企业所得税新政策讲解(注师)

第一篇：企业所得税新政策讲解(注师)

企业所得税新政策讲解（2011-12杨柱）

第一部分 资产损失税前扣除

一、税收关于资产的定义

资产：企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产。

包括：现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资

注意：与88号文不同，没表述与应税收入相关 根据《企业所得税法》第八条规定：

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。25号公告与《税法》之间的协调：凡 25号公告没有涉及到的资产损失，只要符合《税法》规定的原则，均可在税前扣除。

二、资产范围的变化

1、扩大了货币资产中应收预付款范围，包括垫款及企业间往来款

2、明确关联方间发生符合条件的资产损失可税前扣除

3、明确非货币资产包括无形资产

4、增加兜底条款：附则本法未涉及但符合条件的资产损失都有可

三、资产损失类别

准予扣除的资产损失分为两类： 实际资产损失 法定资产损失

实际资产损失：实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失

法定资产损失：虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》（财税〔2009〕57号）和本办法规定条件计算确认的损失

四、税前扣除的时点

实际资产损失：在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除

法定资产损失：向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。资产损失追补确认期限

• 企业以年度发生的资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。

下列特殊情况例外，可不受5年限制，但须经国家税务总局批准：

1、因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失；

2、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失；

3、因承担国家政策性任务而形成的资产损失；

4、因政策定性不明确而形成资产损失；

5、其特殊原因形成的资产损失。注意：法定损失不存在追补问题

五、资产损失与会计之间的协调

已符合税资产损失税前扣除条件，但会计未处理，不准在税前扣除；会计上已作处理，但未进行纳税申报，也不准在税前扣除。即纳税申报和会计处理两个条件同时具备，方能在税前扣除。实际资产损失：

会计处理年度与纳税申报年度一致，可以在当年进行税前扣除；

会计上已作处理，但属于会计处理年度以前发生的符合税法规定的条件，可追补确认在实际发生年度进行扣除；

会计上已作处理，但不符合税法规定的条件，不得税前扣除。法定资产损失：

会计上已作处理，且已符合税法规定的条件，但未进行纳税申报，不得税前扣除；若在以后年度申报，可以申报年度扣除，不存在向以前年度追补确认问题。

会计上未作处理，不得税前扣除

六、自行申报扣除制度

（一）根据25号公告的有关规定，资产损失税前扣除审批制度已被取消，改为企业自行申报扣除制度，但国务院确定的事项除外。申报程序：向税款征收机关申报，即在进行所得税汇算清缴时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关申报。自行申报扣除的形式：

清单申报

专项申报

• 清单申报（实际资产损失）：按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查

• 专项申报（大约相当于法定资产损失）：企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。

（二）总分机构申报方式

1、总机构及其分支机构除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，还应层报总机构。

2、总机构对各分支机构上报的资产损失，应以清单形式向所在地税务机关进行申报。

3、跨地区捆绑资产发生的损失，由总机构向所在地税务机关申报。捆绑资产----指优质资产与不良资产打包处置，包括实物资产、债权、股权等各类资产。

七、投资损失

考虑到我国目前法律制度不健全、社会保障制度还不完善，国有企业改革也未到位，计划经济遗留下来的许多问题尚未得到解决，因此，许多企业无法按《公司法》或《破产法》的有关规定进行清算。这一情况导致企业在多数情况下无法取得资产清偿证明或遗产清偿证明。

针对这种状况，25号公告简化了债权投资损失的核销程序，对于不能提供资产清偿证明或遗产清偿证明，且超过三年以上的，或债权投资余额在三百万元以下的，如果能提供相关证明文件、材料，也可在税前扣除。

八、企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。

九、其他变化较大或应特别注意事项

1、不得确认税前扣除的损失已删除该款：国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失； 2、25号公告没保留88号文“以小博大”的条款：对同一债务人有多项债权的，可以按类推的原则确认债权损失金额。

十、关于税务管理要求

对于税务机关来说，取消审批扣除制度，不是放任企业随意扣除，而是为了将目前落后的、不合理的，以事前管理为主的资产损失税前扣除管理模式，改为加强后续管理。

根据25号公告的有关规定，国家税务总局授已对基层税务机关后续管理提出了明确管理要求：按照分项建档、分级管理的总体思路，建立企业资产损失税前扣除管理台账和纳税档案，及时进行评估。

第二部分

一、企业所得税若干税收收问题的通知（国税函2010-79）

（一）关于租金收入确认

1、条十九规定：按合同或协议规定的付租日确认；

2、本通知规定：跨期提前一次性收取的根据配比原则分期确认（下位法否定上位法，但合理）；

3、思考：跨期延后一次性收取的如何处理？

例：A企业08年1月1日出租一房产给B企业使用，合同约定：租期3年，租金100万元/年，租金共300万元于08年8月1日交付。

分析：

按旧法处理、08、09、10年分别确认100万元收入；

按条例 按本通知

（二）关于债务重组收入确认

应在合同或协议生效时确认

（三）关于股权转让所得确认和计算

1、时间确认：应于转让协议生效且完成股权变更手续时确认；

2、金额确认：不得剔除隐含的股息性所得。

（四）关于股息、红利等权益性投资收益确认

1、时间确认：作出利润分配或转股决定的日期；

2、金额确认：溢价形成的资本公积转股，不作为股息、红利，计税基础不变。

思考：用盈余公积100转增100股，转增后市价5元/股（如果用盈余公积300转增100股）

（五）关于未结算固定资产投入使用后计税基础确定问题

可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

思考：我投入时不能确定12个月内能否取得发票，如何处理？

（六）关于与免税收入相关的支出扣除问题

1、大法第八条已明确：企业实际发生的与取得收入有关、合理支出可税前扣除。

2、本通知再次强调为多此一举还是为了平息争议？

3、思考：一个仅有免税收入纳税人相应成本、费用可扣除，该纳税人年年都是负申报。

（七）企业筹办期间不计算为亏损年度

筹办活动期间发生的筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应从生产经营年度起开始计算。

（八）从事股权投资业务的企业业务招待费的计算基数

包括从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让转让收入。

二、手续费及佣金支出（财税09-29号）

1、扣除限额

保险企业-财保-当年全部保费收入扣除退保

金等后余额的15%-人保-当年全部保费收入扣除退保

金等后余额的10% 其他企业-协议或合同确认的收入金额的5%

2、特殊否定

-现金等非转账方式支付（委托个人代理除外）的不得扣除。

-为发行权益性证券支付的手续费及佣金不得扣除（冲减资本公积）

3、不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。

-回扣，不属于合法、正当的商业行为-业务提成，给本企业职工的属于工资薪金-返利，可视为供货方在价格上给予的折让，是促销手段，不属劳务报酬性质，如收方开发票，付方税前扣除；如付方开红票，冲收入

-进场费，是商业企业凭借其渠道优势收取的“入门”费，与销售商品数量和金额无关，支付方取得对方服务业发票可税前扣除。

4、已计入固定资产、无形资产的手续费及佣金支出应折旧、摊销，不得发生时直接扣除

5、手续费及佣金支出不得冲减协议、合同金额

6、提供分配表及相关资料、取得合法真实凭证

三、财产转让等所得处理（公告10-19）

1、财产（各类资产、股权、债权等）转让收入，债务重组收入，接受捐赠收入，无法偿付的应付款收入，无论取得是货币或是非货币形式收入，除另有规定外，一次计入所得。

注意：债务重组收入另有规定

企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。2、08年1月1日至本公告实施前，上述所得已分5年处理的，尚未计入余额应一次性计入2010年度。

四、股权投资损失所得税处理（公告10-6）

1、股权投资损失在损失发生年度一次性扣除。

2、本规定发布前尚未处理的股权投资损失，准予在2010年度一次性扣除。

五、若干问题公告（总局公告2011-34号）

1、关于金融企业同期同类贷款利率确定问题

同期同类贷款利率：本省任何家金融企业提供同期同类贷款利率情况，包括财务公司、信托公司等金融机构

2、关于企业员工服饰费用支出扣除问题

统一制作、工作时统一着装工作服饰费用扣除

3、关于航空企业空勤训练费用扣除问题

飞行员养成费、飞行、乘务、空中保卫员等空勤训练费用可扣除

4、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理

--未提足折旧推倒重置的净值应计入重置后固定资产计税成本

--提升功能、增加面积扩建的支出计入该固定资产计税基础

5、投资企业从被投资企业撤回或减少投资的税务处理

其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；

相当于被投资企业累计未分配利润和盈余公积按减少股本比例计算的部分，应确认为股息所得；

其余部分确认为投资转让所得。

（注意与转让、清算所得税剩余资产处理的不同）

--股权转让不得确认股息所得

--股权溢价所形成的资本公积转为股本不得确认股息所得

--清算所得税剩余资产先确认为股息性所得，减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为投资转让所得或损失

6、关于企业提供有效凭证时间问题

未能及时提供有效凭证，预缴时可暂按账面发生额计算，汇缴时应提供供有效凭证

思考：2011年9月发生，2013年7月取得凭证，如何处理？

第二篇：企业所得税新政策解读解读

企业所得税新政策解读

财税[2009]133号 : 财政部 国家税务总局 关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知(2009.12.3)各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

为有效应对国际金融危机，扶持中小企业发展，经国务院批准，现就小型微利企业所得税政策通知如下：

一、自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

二、本通知所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例以及相关税收政策规定的小型微利企业。

请遵照执行。

财税〔2009〕124号: 财政部 国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性 捐赠税前扣除有关问题的通知(2009.12.8)各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国个人所得税法》，现对企业和个人通过依照《社会团体登记管理条例》规定不需进行社团登记的人民团体以及经国务院批准免予登记的社会团体（以下统称群众团体）的公益性捐赠所得税税前扣除有关问题明确如下：

一、企业通过公益性群众团体用于公益事业的捐赠支出，在利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。

二、个人通过公益性群众团体向公益事业的捐赠支出，按照现行税收法律、行政法规及相关政策规定准予在所得税税前扣除。

三、本通知第一条和第二条所称的公益事业，是指《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的下列事项：

（一）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；

（二）教育、科学、文化、卫生、体育事业；

（三）环境保护、社会公共设施建设；

（四）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。

四、本通知第一条和第二条所称的公益性群众团体，是指同时符合以下条件的群众团体：

（一）符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十二条第（一）项至第（八）项规定的条件；

（二）县级以上各级机构编制部门直接管理其机构编制；

（三）对接受捐赠的收入以及用捐赠收入进行的支出单独进行核算，且申请前连续3年接受捐赠的总收入中用于公益事业的支出比例不低于70%。

五、符合本通知第四条规定的公益性群众团体，可按程序申请公益性捐赠税前扣除资格。

（一）由中央机构编制部门直接管理其机构编制的群众团体，向财政部、国家税务总局提出申请；

（二）由县级以上地方各级机构编制部门直接管理其机构编制的群众团体，向省、自治区、直辖市和计划单列市财政、税务部门提出申请；

（三）对符合条件的公益性群众团体，按照上述管理权限，由财政部、国家税务总局和省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务部门分别每年联合公布名单。名单应当包括继续获得公益性捐赠税前扣除资格和新获得公益性捐赠税前扣除资格的群众团体，企业和个人在名单所属内向名单内的群众团体进行的公益性捐赠支出，可以按规定进行税前扣除。

六、申请公益性捐赠税前扣除资格的群众团体，需报送以下材料：

（一）申请报告；

（二）县级以上各级党委、政府或机构编制部门印发的“三定”规定；

（三）组织章程；

（四）申请前相应的受赠资金来源、使用情况，财务报告，公益活动的明细，注册会计师的审计报告或注册税务师的鉴证报告。

七、公益性群众团体在接受捐赠时，应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据或者《非税收入一般缴款书》收据联，并加盖本单位的印章；对个人索取捐赠票据的，应予以开具。

八、公益性群众团体接受捐赠的资产价值，按以下原则确认：

（一）接受捐赠的货币性资产，应当按照实际收到的金额计算；

（二）接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价值计算。捐赠方在向公益性群众团体捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明，如果不能 2 提供上述证明，公益性群众团体不得向其开具公益性捐赠票据或者《非税收入一般缴款书》收据联。

九、对存在以下情形之一的公益性群众团体，应取消其公益性捐赠税前扣除资格：

（一）前3年接受捐赠的总收入中用于公益事业的支出比例低于70%的；

（二）在申请公益性捐赠税前扣除资格时有弄虚作假行为的；

（三）存在逃避缴纳税款行为或为他人逃避缴纳税款提供便利的；

（四）存在违反该组织章程的活动，或者接受的捐赠款项用于组织章程规定用途之外的支出等情况的；

（五）受到行政处罚的。

被取消公益性捐赠税前扣除资格的公益性群众团体，存在本条第一款第（二）项、第（三）项、第（四）项、第（五）项情形的，3年内不得重新申请公益性捐赠税前扣除资格。

对存在本条第一款第（三）项、第（四）项情形的公益性群众团体，应对其接受捐赠收入和其他各项收入依法补征企业所得税。

十、对于通过公益性群众团体发生的公益性捐赠支出，主管税务机关应对照财政、税务部门联合发布的名单，接受捐赠的群众团体位于名单内，则企业或个人在名单所属发生的公益性捐赠支出可按规定进行税前扣除；接受捐赠的群众团体不在名单内，或虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于名单所属的，不得扣除。

十一、获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性群众团体，应自不符合本通知第四条规定条件之一或存在本通知第九条规定情形之一之日起15日内向主管税务机关报告，主管税务机关可暂时明确其获得资格的次年内企业向该群众团体的公益性捐赠支出，不得税前扣除，同时提请财政部、国家税务总局或省级财政、税务部门明确其获得资格的次年不具有公益性捐赠税前扣除资格。

十二、本通知从2008年1月1日起执行。本通知发布前已经取得和未取得公益性捐赠税前扣除资格的群众团体，均应按本通知规定提出申请。

国税函〔2009〕772号:国家税务总局关于企业以前未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知(2009.12.31)各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

现将企业以前未能扣除的资产损失企业所得税处理问题通知如下：

一、根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号）第三条规定的精神，企业以前（包括2008 3 新企业所得税法实施以前）发生，按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除的，不能结转在以后扣除；可以按照《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，追补确认在该项资产损失发生的扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属。

二、企业因以前资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款，可在审批确认企业所得税应纳税款中予以抵缴，抵缴不足的，可以在以后递延抵缴。

三、企业资产损失发生扣除追补确认的损失后如出现亏损，首先应调整资产损失发生的亏损额，然后按弥补亏损的原则计算以后多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。

国税函〔2009〕777号: 国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知(2009.12.31)各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

现就企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题，通知如下：

一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。

二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。

（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；

（二）企业与个人之间签订了借款合同。

财税〔2009〕166号:财政部 国家税务总局 国家发展改革委关于公布环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）的通知(2009.12.31)各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局、发展改革委、经贸委（经委）、新疆生产建设兵团财务局：

《环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）》，已经国务院批准，4 现予以公布，自2008年1月1日起施行。

附件：环境保护 节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）

国税函〔2010〕39号: 国家税务总局于建筑企业所得税征管有关问题的通知(2010.1.26)各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

为加强和规范建筑企业所得税的征收管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发〔2008〕28号）的规定，现对跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）经营建筑企业所得税征收管理问题通知如下：

一、实行总、分机构体制的跨地区经营建筑企业应严格执行国税发〔2008〕28号文件规定，按照“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的办法计算缴纳企业所得税。

二、建筑企业跨地区设立的不符合二级分支机构条件的项目经理部（包括与项目经理部性质相同的工程指挥部、合同段等），应汇总到总机构或二级分支机构统一计算，按照国税发〔2008〕28号文件规定的办法计算缴纳企业所得税。

三、各地税务机关自行制定的与本通知相抵触的征管文件，一律停止执行并予以纠正；对按照规定不应就地预缴而征收了企业所得税的，要及时将税款返还给企业。未按本通知要求进行纠正的，税务总局将按照执法责任制的有关规定严肃处理。

国税函〔2010〕79号: 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知(2010.2.22)各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》）的有关规定，现就贯彻落实企业所得税法过程中若干问题，通知如下：

一、关于租金收入确认问题

根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关收入。

出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。

二、关于债务重组收入确认问题

企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。

三、关于股权转让所得确认和计算问题

企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

四、关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题

企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。

被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

五、关于固定资产投入使用后计税基础确定问题

企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

六、关于免税收入所对应的费用扣除问题

根据《实施条例》第二十七条、第二十八条的规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。

七、企业筹办期间不计算为亏损问题

企业自开始生产经营的，为开始计算企业损益的。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函［2009］98号）第九条规定执行。

八、从事股权投资业务的企业业务招待费计算问题

对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

国税函〔2010〕148号: 国家税务总局关于做好2009企业所得税汇算清缴工作的通知(2010.4.12)6

三、有关企业所得税纳税申报口径

根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。

（一）准备金税前扣除的填报口径。根据《财政部 国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税〔2009〕33号）、《财政部 国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税〔2009〕48号）、《财政部 国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知》（财税〔2009〕62号）、《财政部 国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税〔2009〕64号）、《财政部 国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕99号）、《财政部 国家税务总局关于保险公司提取农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除问题的通知》（财税〔2009〕110号）的规定，允许在企业所得税税前扣除的各类准备金，填报在企业所得税纳税申报表附表三“纳税调整项目明细表”第40行“20、其他”第4列“调减金额”。企业所得税纳税申报表附表十“资产减值准备项目调整明细表”填报口径不变。

（二）资产损失税前扣除填报口径。根据《国家税务总局关于以前未扣除的资产损失企业所得税处理问题的通知》（国税函〔2009〕772号）规定，企业资产损失发生扣除追补确认的损失后如出现亏损，应调整资产损失发生的亏损额，并填报企业所得税纳税申报表附表四“弥补亏损明细表”对应亏损的相应行次。

（三）不征税收入的填报口径。根据《财政部 国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）、《财政部 国家税务总局关于全国社会保障基金有关企业所得税问题的通知》（财税〔2008〕136号）、《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2009〕87号）规定，企业符合上述文件规定的不征税收入，填报企业所得税纳税申报表附表三“纳税调整明细表”“

一、收入类调整项目”第14行“

13、不征税收入”对应列次。上述不征税收入用于支出形成的费用和资产，不得税前扣除或折旧、摊销，作相应纳税调整。其中，用于支出形成的费用，填报该表第38行“不征税收入用于所支出形成的费用；其用于支出形成的资产，填报该表第41行项目下对应行次。

（四）免税收入的填报口径。根据《财政部 国家税务总局关于期货投资者保障基金有关税收问题的通知》（财税〔2009〕68号）规定，确认为免税收入的期货保障基金公司取得的相关收入，填报企业所得税纳税申报表附表五“税收优惠明细表”“

一、免税收入”第5行“

4、其他”。

（五）投资损失扣除填报口径。根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）的规定，企业发生的投资（转让）损失应按实际确认或发生的当期扣除，填报企业所得税纳税申报表附表三“纳税调整明细表”相关行次，对于长期股权投资发生的损失，企业所得税纳税申报表附表十一“长期股权投资所得损失”“投资损失补充资料”的相关内容不再填报。

（六）税收优惠填报口径。对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税应税项目所得抵补。

（七）弥补亏损填报口径。根据《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发〔2008〕28号）规定，总机构弥补分支机构2007年及以前尚未弥补完的亏损时，填报企业所得税纳税申报表附表四“弥补亏损明细表”第三列“合并分立企业转入可弥补亏损额”对应行次。

（八）企业处置资产确认问题。《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税内处置。

（九）汇算清缴汇总口径。《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收管理办法〉（试行）的通知》（国税发〔2008〕30号）规定，核定定额征收企业所得税的纳税人不进行汇算清缴。为全面反映企业所得税税源状况、所得税收入等情况，从2009年开始，各地税务机关在企业所得税汇算清缴汇总、分析、报告时，应包括核定定额征收企业所得税的纳税人相关数据资料。

四、做好汇算清缴的各项后续管理工作

2009企业所得税汇算清缴工作结束后，各地税务机关要认真做好有关后续工作。

（一）强化企业所得税后续管理。要充分运用信息化手段强化对企业所得税异常申报户分析和监控，及时核对相关涉税数据和资料，认真组织清理综合征管系统相关错误信息。

（二）做好纳税评估、检查工作。要结合汇算清缴和日常管理工作，认真组织开展企业所得税纳税评估、检查，制定评估、检查方案，确定评估、检查对象，进一步堵塞日常征管漏洞，查处和打击企业所得税违法犯罪行为，原则上评估、检查面要同比增长5个百分点。

（三）充分运用企业所得税汇算清缴汇总系统。要按照《国家税务总局关于企业所得税汇算清缴汇总工作有关问题的通知》（国税函〔2009〕184号）要求，运用企业所得税汇算清缴汇总系统，进行数据采集、税源分析、涉税信息汇总、纳税评估等后续管理工作。针对2008年企业所得税汇算清缴汇总系统使用中存在的问题，税务总局将对系统进行升级完善，请及时在税务总局“FTP：//所得税司/综合处/汇算清缴”文件夹下载安装。

（四）及时报送汇算清缴汇总表及总结报告。对汇算清缴相关数据、资料及时进行统计、分析，形成2009企业所得税汇算清缴汇总表，并附汇算清缴工作总结报告。报告的主要内容应包括：汇算清缴工作的基本情况及相关分析；企业所得税税源结构分布情况；收入增减变化及原因；企业所得税政策贯彻落实情况及存在问题；企业所得税管理的工作经验、问题及建议等。汇总数据和总结报告应在2010年7月底前上报。

（五）汇算清缴数据和总结应按时上报至税务总局“FTP：//所得税司/综合处/汇算清缴”文件夹下，不需再报送纸制资料。企业所得税汇算清缴汇总统计口径、报送要求等另行通知。

五、在以后纳税企业所得税汇算清缴工作中，上述企业所得税纳税申报口径和汇算清缴工作要求未作调整或特殊规定的，按本通知规定执行。

国税函〔2010〕156号: 国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知(2010.4.19)各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

为加强对跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）经营建筑企业所得税的征收管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发〔2008〕28号）的规定，现对跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题通知如下：

一、实行总分机构体制的跨地区经营建筑企业应严格执行国税发〔2008〕28号文件规定，按照“统一计算，分级管理，就地预缴，汇总清算，财政调库”的办法计算缴纳企业所得税。

二、建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部（包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等，下同）不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算，由二级分支机构按照国税发〔2008〕28号文件规定的办法预缴企业所得税。

三、建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。

四、建筑企业总机构应汇总计算企业应纳所得税，按照以下方法进行预缴：

（一）总机构只设跨地区项目部的，扣除已由项目部预缴的企业所得税后，按照其余额就地缴纳；

（二）总机构只设二级分支机构的，按照国税发〔2008〕28号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款；

（三）总机构既有直接管理的跨地区项目部，又有跨地区二级分支机构的，先扣除已由项目部预缴的企业所得税后，再按照国税发〔2008〕28号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款。

五、建筑企业总机构应按照有关规定办理企业所得税汇算清缴，各分支机构和项目部不进行汇算清缴。总机构年终汇算清缴后应纳所得税额小于已预缴的税款时，由总机构主管税务机关办理退税或抵扣以后的应缴企业所得税。

六、跨地区经营的项目部（包括二级以下分支机构管理的项目部）应向项目所在地主管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》，未提供上述证明的，项目部所在地主管税务机关应督促其限期补办；不能提供上述证明的，应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。同时，项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件。

七、建筑企业总机构在办理企业所得税预缴和汇算清缴时，应附送其所直接管理的跨地区经营项目部就地预缴税款的完税证明。

八、建筑企业在同一省、自治区、直辖市和计划单列市设立的跨地（市、县）项目部，其企业所得税的征收管理办法，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局共同制定，并报国家税务总局备案。

九、本通知自2010年1月1日起施行。

国税函〔2010〕157号: 国家税务总局关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知(2010.4.21)10 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

根据《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69号）的有关规定，现就执行企业所得税过渡期优惠政策问题进一步明确如下：

一、关于居民企业选择适用税率及减半征税的具体界定问题

（一）居民企业被认定为高新技术企业，同时又处于《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）第一条第三款规定享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠过渡期的，该居民企业的所得税适用税率可以选择依照过渡期适用税率并适用减半征税至期满，或者选择适用高新技术企业的15%税率，但不能享受15%税率的减半征税。

（二）居民企业被认定为高新技术企业，同时又符合软件生产企业和集成电路生产企业定期减半征收企业所得税优惠条件的，该居民企业的所得税适用税率可以选择适用高新技术企业的15%税率，也可以选择依照25%的法定税率减半征税，但不能享受15%税率的减半征税。

（三）居民企业取得中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条、第八十七条、第八十八条和第九十条规定可减半征收企业所得税的所得，是指居民企业应就该部分所得单独核算并依照25%的法定税率减半缴纳企业所得税。

（四）高新技术企业减低税率优惠属于变更适用条件的延续政策而未列入过渡政策，因此，凡居民企业经税务机关核准2007及以前享受高新技术企业或新技术企业所得税优惠，2008年及以后未被认定为高新技术企业的，自2008年起不得适用高新技术企业的15%税率，也不适用《国务院实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）第一条第二款规定的过渡税率，而应自2008起适用25%的法定税率。

二、关于居民企业总分机构的过渡期税率执行问题

居民企业经税务机关核准2007以前依照《国家税务总局关于外商投资企业分支机构适用所得税税率问题的通知》（国税发[1997]49号）规定，其处于不同税率地区的分支机构可以单独享受所得税减低税率优惠的，仍可继续单独适用减低税率优惠过渡政策；优惠过渡期结束后，统一依照《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发[2008]28号）第十六条的规定执行。

国税函〔2010〕185号: 国家税务总局关于小型微利企业预缴2010企业所得税有关问题的通知(2010.5.6)各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

为落实《财政部 国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》（财税[2009]133号），确保享受优惠的小型微利企业所得税预缴工作顺利开展，现就2010小型微利企业所得税预缴问题通知如下：

一、上一纳税年应纳税所得额低于3万元（含3万元），同时符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定的资产和从业人数标准，2010年纳税按实际利润额预缴所得税的小型微利企业（以下称符合条件的小型微利企业），在预缴申报时，将《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表〉等报表的通知》（国税函[2008]44号）附件1第4行“利润总额”与15%的乘积，暂填入第7行“减免所得税额”内。

二、符合条件的小型微利企业“从业人数”、“资产总额”的计算标准按照《国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》（国税函[2008]251号）第二条规定执行。

三、符合条件的小型微利企业在2010年纳税预缴企业所得税时，须向主管税务机关提供上一纳税符合小型微利企业条件的相关证明材料。主管税务机关对企业提供的相关证明材料核实后，认定企业上一纳税不符合规定条件的，不得按本通知第一条规定填报纳税申报表。

四、2010年纳税终了后，主管税务机关应核实企业2010年纳税是否符合上述小型微利企业规定条件。不符合规定条件、已按本通知第一条规定计算减免所得税预缴的，在汇算清缴时要按照规定补缴。

国税函〔2010〕249号: 国家税务总局关于2009企业所得税纳税申报有关问题的通知(2010.5.28)各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

新企业所得税法实施以来，各项配套政策陆续明确，有效保证了企业正确及时申报缴纳企业所得税和汇算清缴工作的顺利开展。但目前仍有个别企业所得税政策没有明确，造成一些企业无法在2009企业所得税汇算清缴期内准确申报、及时缴纳企业所得税款。为切实做好2009企业所得税汇算清缴工作，现就2009企业所得税纳税申报有关问题通知如下：

一、因2010年5月31日后出台的个别企业所得税政策，涉及2009企业所得税纳税申报调整、需要补（退）企业所得税款的少数纳税人，可以在2010年12月31日前自行到税务机关补正申报企业所得税，相应所补企业所得税款不予加收滞纳金。

二、各地税务机关对个别企业所得税政策出台、需要补正申报2009年企业所得税的企业，应按照规定程序和时间要求及时受理补正申报，补退企业所得税 12 款。

三、各地税务机关要认真做好其他企业2009企业所得税汇缴工作，按照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和和《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》（国税发[2009]79号）和《国家税务总局关于做好2009企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2010]148号）有关规定，及时办理企业所得税汇算清缴事项，切实提高企业所得税汇算清缴质量。

四、本通知仅适用于2009企业所得税汇算清缴。

国税函〔2010〕256号: 国家税务总局关于环境保护节能节水 安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知(2010.6.2)各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

现就环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资抵免企业所得税的有关问题通知如下：

根据《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）规定，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进固定资产发生的进项税额可从其销项税额中抵扣，因此，自2009年1月1日起，纳税人购进并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》范围内的专用设备并取得增值税专用发票的，在按照《财政部 国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录 节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知》（财税[2008]48号）第二条规定进行税额抵免时，如增值税进项税额允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项税额；如增值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的价税合计金额。企业购买专用设备取得普通发票的，其专用设备投资额为普通发票上注明的金额。

国家税务总局公告2010年第2号: 国家税务总局关于“公司＋农户”经营模式企业所得税优惠问题的公告(2010.7.9)现就有关“公司＋农户”模式企业所得税优惠问题公告如下：

目前，一些企业采取“公司＋农户”经营模式从事牲畜、家禽的饲养，即公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等(所有权〈产权〉仍属于公司)，农户将畜禽养大成为成品后交付公司回收。鉴于采取“公司＋农户”经营模式的企业，虽不直接从事畜禽的养殖，但系委托农户饲养，并 13 承担诸如市场、管理、采购、销售等经营职责及绝大部分经营管理风险，公司和农户是劳务外包关系。为此，对此类以“公司＋农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业，可以按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条的有关规定，享受减免企业所得税优惠政策。

本公告自2010年1月1日起施行。

财税〔2010〕45号: 财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知(2010.7.21)各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局、民政厅（局），新疆生产建设兵团财务局、民政局：

为进一步规范公益性捐赠税前扣除政策，加强税收征管，根据《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税[2008]160号）的有关规定，现将公益性捐赠税前扣除有关问题补充通知如下：

一、企业或个人通过获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体或县级以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于公益事业的捐赠支出，可以按规定进行所得税税前扣除。

县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的公益性捐赠税前扣除资格不需要认定。

二、在财税[2008]160号文件下发之前已经获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，必须按规定的条件和程序重新提出申请，通过认定后才能获得公益性捐赠税前扣除资格。

符合财税[2008]160号文件第四条规定的基金会、慈善组织等公益性社会团体，应同时向财政、税务、民政部门提出申请，并分别报送财税[2008]160号文件第七条规定的材料。

民政部门负责对公益性社会团体资格进行初步审查，财政、税务部门会同民政部门对公益性捐赠税前扣除资格联合进行审核确认。

三、对获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，由财政部、国家税务总局和民政部以及省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务和民政部门每年分别联合公布名单。名单应当包括当年继续获得公益性捐赠税前扣除资格和新获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体。

企业或个人在名单所属内向名单内的公益性社会团体进行的公益性捐赠支出，可按规定进行税前扣除。

四、2008年1月1日以后成立的基金会，在首次获得公益性捐赠税前扣除资格后，原始基金的捐赠人在基金会首次获得公益性捐赠税前扣除资格的当年进 14 行所得税汇算清缴时，可按规定进行税前扣除。

五、对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，方可按规定进行税前扣除。

对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，主管税务机关应对照财政、税务、民政部门联合公布的名单予以办理，即接受捐赠的公益性社会团体位于名单内的，企业或个人在名单所属向名单内的公益性社会团体进行的公益性捐赠支出可按规定进行税前扣除；接受捐赠的公益性社会团体不在名单内，或虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于名单所属的，不得扣除。

六、对已经获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，其检查连续两年基本合格视同为财税[2008]160号文件第十条规定的检查不合格，应取消公益性捐赠税前扣除资格。

七、获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，发现其不再符合财税[2008]160号文件第四条规定条件之一，或存在财税[2008]160号文件第十条规定情形之一的，应自发现之日起15日内向主管税务机关报告，主管税务机关可暂时明确其获得资格的次年内企业或个人向该公益性社会团体的公益性捐赠支出，不得税前扣除。同时，提请审核确认其公益性捐赠税前扣除资格的财政、税务、民政部门明确其获得资格的次年不具有公益性捐赠税前扣除资格。

税务机关在日常管理过程中，发现公益性社会团体不再符合财税[2008]160号文件第四条规定条件之一，或存在财税[2008]160号文件第十条规定情形之一的，也按上述规定处理。

国家税务总局公告2010年第4号: 国家税务总局关于发布《企业重组业务企业所得税管理办法》的公告(2010.7.26)现将《企业重组业务企业所得税管理办法》予以发布，自2010年1月1日起施行。

本办法发布时企业已经完成重组业务的，如适用《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）特殊税务处理，企业没有按照本办法要求准备相关资料的，应补备相关资料；需要税务机关确认的，按照本办法要求补充确认。2008、2009企业重组业务尚未进行税务处理的，可按本办法处理。

特此公告。

国家税务总局公告2010年第6号: 国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告(2010.7.28)

根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条及其有关规定，现就企业股权投资损失所得税处理问题公告如下：

一、企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。

二、本规定自2010年1月1日起执行。本规定发布以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，按照本规定，准予在2010一次性扣除。

特此公告。

国家税务总局公告〔2010〕13号: 国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告(2010.9.8)

现就融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题公告如下：

融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。

一、增值税和营业税

根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。

二、企业所得税

根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。

本公告自2010年10月1日起施行。此前因与本公告规定不一致而已征的税款予以退税。

特此公告。

国家税务总局公告2010年第19号: 国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告(2010.10.27)

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，现就企业以不同形式取得财产转让等收入征收企业所得税问题公告如下：

一、企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的计算缴纳企业所得税。

二、本公告自发布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入计算的所得，已分5年平均计入各应纳税所得额计算纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本应纳税所得额计算纳税。

特此公告。

国家税务总局公告2010年第20号: 国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前亏损处理问题的公告(2010.10.27)

现就税务机关检查调增的企业应纳税所得额弥补以前亏损问题公告如下：

一、根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）第五条的规定，税务机关对企业以前纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理或处罚。

二、本规定自2010年12月1日开始执行。以前（含2008之前）没有处理的事项，按本规定执行。

特此公告。

读书的好处

1、行万里路，读万卷书。

2、书山有路勤为径，学海无涯苦作舟。

3、读书破万卷，下笔如有神。

4、我所学到的任何有价值的知识都是由自学中得来的。——达尔文

5、少壮不努力，老大徒悲伤。

6、黑发不知勤学早，白首方悔读书迟。——颜真卿

7、宝剑锋从磨砺出，梅花香自苦寒来。

8、读书要三到：心到、眼到、口到

9、玉不琢、不成器，人不学、不知义。

10、一日无书，百事荒废。——陈寿

11、书是人类进步的阶梯。

12、一日不读口生，一日不写手生。

13、我扑在书上，就像饥饿的人扑在面包上。——高尔基

14、书到用时方恨少、事非经过不知难。——陆游

15、读一本好书，就如同和一个高尚的人在交谈——歌德

16、读一切好书，就是和许多高尚的人谈话。——笛卡儿

17、学习永远不晚。——高尔基

18、少而好学，如日出之阳；壮而好学，如日中之光；志而好学，如炳烛之光。——刘向

19、学而不思则惘，思而不学则殆。——孔子

20、读书给人以快乐、给人以光彩、给人以才干。——培根

第三篇：2018年企业所得税新政策

2018年企业所得税新政策

2017年10月30 所谓的企业所得税是企业按照国家要求，在运营期间所需要向国家缴纳的税款，是企业的义务，需要缴纳所得税的有以下几种企业或者组织：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织。但是由于年份的不同，每年的企业所得税的规定也有不同，今天我们就来了解下企业所得税的新政策。

一、直接减免税

(一)节能服务公司实施合同能源管理项目减免企业所得税 自2011年1月1日起，对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。

政策依据：《财政部 国家税务总局关于促进节能服务产业发展增值税、营业税和企业所得税政策问题的通知》(财税〔2010〕110号)第二条;《国家税务总局 国家发展改革委关于落实节能服务企业合同能源管理项目企业所得税优惠政策有关征收管理问题的公告》(2013年第77号)。

(二)经营性文化事业单位转制为企业减免企业所得税

经营性文化事业单位转制为企业，自转制注册之日起免征企业所得税。执行期限为2014年1月1日至2018年12月31日。

政策依据：《财政部 国家税务总局 中宣部关于继续实施文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业若干税收政策的通知》(财税〔2014〕84号)第一条第一款。

(三)生产和装配伤残人员专门用品企业减免企业所得税

符合下列条件的居民企业，可在2015年底以前免征企业所得税：1.生产和装配伤残人员专门用品，且在民政部发布的《中国伤残人员专门用品目录》范围之内;2.以销售本企业生产或者装配的伤残人员专门用品为主，且所取得的伤残人员专门用品销售收入(不含出口取得的收入)占企业全部收入60%以上;3.企业账证健全，能够准确、完整地向主管税务机关提供纳税资料，且本企业生产或者装配的伤残人员专门用品所取得的收入能够单独、准确核算;4.企业拥有取得注册登记的假肢、矫形器(辅助器具)制作师执业资格证书的专业技术人员不得少于1人;其企业生产人员如超过20人，则其拥有取得注册登记的假肢、矫形器(辅助器具)制作师执业资格证书的专业技术人员不得少于全部生产人员的1/6;5.企业取得注册登记的假肢、矫形器(辅助器具)制作师执业资格证书的专业技术人员每年须接受继续教育，制作师《执业资格证书》须通过年检;6.具有测量取型、石膏加工、抽真空成型、打磨修饰、钳工装配、对线调整、热塑成型、假肢功能训练等专用设备和工具;7.具有独立的接待室、假肢或者矫形器(辅助器具)制作室和假肢功能训练室，使用面积不少于115平方米。

政策依据：《财政部 国家税务总局 民政部关于生产和装配伤残人员专门用品企业免征企业所得税的通知》(财税〔2011〕81号)第一条。

二、支持创业就业税收优惠

(一)安置失业人员就业的优惠政策 2014年1月1日至2016年12月31日期间，对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业一年以上且持《就业失业登记证》(注明“企业吸纳税收政策”)人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，最高可上浮30%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。

青海省定额标准为每人每年在4000元基础上上浮30%，即5200元。

政策依据：《财政部 国家税务总局 人力资源社会保障部关于继续实施支持和促进重点群体创业就业有关税收政策的通知》(财税〔2014〕39号)第二条、第四条《青海省财政厅;青海省国家税务局 青海省地方税务局 青海省人力资源和社会保障厅关于上浮我省重点群体创业就业税收优惠幅度的通知》(青财税字〔2014〕908号)第二条。

(二)安置自主就业退役士兵的优惠政策

在2014年1月1日至2016年12月31日期间，对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用自主就业退役士兵，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，最高可上浮50%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。

青海省定额标准为每人每年在4000元基础上上浮50%，即6000元。

政策依据：《财政部 国家税务总局 民政部关于调整完善扶持自主就业退役士兵创业就业有关税收政策的通知》(财税〔2014〕42号)第二条、第四条;《青海省财政厅 青海省国家税务局 青海省地方税务局 青海省民政厅关于上浮我省自主就业退役士兵创业就业税收优惠幅度的通知》(青财税字〔2014〕909号)第二条。

三、支持棚户区改造企业所得税政策

企业参与政府统一组织的工矿(含中央下放煤矿)棚户区改造、林区棚户区改造、垦区危房改造并同时符合一定条件的棚户区改造支出，准予在企业所得税前扣除。同时符合一定条件的棚户区改造支出，是指同时满足以下条件的棚户区改造支出：(一)棚户区位于远离城镇、交通不便，市政公用、教育医疗等社会公共服务缺乏城镇依托的独立矿区、林区或垦区;(二)该独立矿区、林区或垦区不具备商业性房地产开发条件;(三)棚户区市政排水、给水、供电、供暖、供气、垃圾处理、绿化、消防等市政服务或公共配套设施不齐全;(四)棚户区房屋集中连片户数不低于50户，其中，实际在该棚户区居住且在本地区无其他住房的职工(含离退休职工)户数占总户数的比例不低于75%;(五)棚户区房屋按照《房屋完损等级评定标准》和《危险房屋鉴定标准》评定属于危险房屋、严重损坏房屋的套内面积不低于该片棚户区建筑面积的25%;(六)棚户区改造已纳入地方政府保障性安居工程建设规划和计划，并由地方政府牵头按照保障性住房标准组织实施;异地建设的，原棚户区土地由地方政府统一规划使用或者按规定实行土地复垦、生态恢复。政策依据：《财政部 国家税务总局关于企业参与政府统一组织的棚户区改造有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2013〕65号)。

四、降低税率

(一)小型微利企业所得税优惠政策

1.符合条件的小型微利企业(工业企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;其他企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元)，减按20%的税率征收企业所得税。

政策依据：《企业所得税法》第二十八条第(一)款、《实施条例》第九十二条。

2.自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元(含20万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

政策依据：《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》(财税[2015]34号)第一条。

(二)西部大开发企业所得税优惠政策

自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。

上述鼓励类产业企业是指以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。

政策依据：《财政部 海关总署 国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》(财税〔2011〕58号)。

(三)高新技术企业所得税优惠政策

国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。(四)电子商务企业所得税优惠政策 从事电子商务活动的企业，经认定为高新技术企业的，依法享受高新技术企业相关优惠政策，小微企业依法享受税收优惠政策。

政策依据：《国务院关于大力发展电子商务加快培育经济新动力的意见》(国发〔2015〕24号)。

五、所得减免

(一)企业从事以下农、林、牧、渔业项目的所得，免征企业所得税：1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植;2.农作物新品种的选育;3.中药材的种植;4.林木的培育和种植;5.牲畜、家禽的饲养;6.林产品的采集;7.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项;8.远洋捕捞。

政策依据：《企业所得税法》第二十七条第(一)款;《实施条例》第八十六条第(一)款。

(二)企业从事以下农、林、牧、渔业项目的所得，减半征收企业所得税：1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植;2.海水养殖、内陆养殖。

政策依据：《企业所得税法》第二十七条第(一)款;《实施条例》第八十六条第(二)款。

(三)企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得减免企业所得税 企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目，即从事《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》(财税〔2008〕116号)规定的港口码头、机场、铁路、公路、

第四篇：2011企业所得税税种讲义讲解

新办企业的企业所得税税种介绍

企业所得税是对在我国境内企业和其他取得收入的组织就其所得征收的一个税种，是我国现行税制的主体税种之一。

2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议审议通过了《中华人民共和国企业所得税法》（简称新法），2007年11月28日国务院第197次常务会议通过了《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，新法统一了内、外资企业所得税制度，新法及实施条例自2008年1月1日起施行。

一、企业所得税纳税义务人

在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。不包括依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。

以上所指的企业包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。新法中将企业分为居民企业和非居民企业。今天我介绍的是居民企业，居民企业是指依法在中国境内成立，或者依据外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业是依据外国地区法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的或未设立，应就其来源于中国境内所得缴纳企业所得税。

二、税率

企业所得税的法定税率为25%。

三、纳税

企业所得税按纳税计算。纳税自公历1月1日起至12月31日止。我国同大多数国家一样，采用的公历。

企业开业当年纳税的确定：例如2月10日开业，当截止到12月31日，为一个纳税。纳税时间应为当2月10日至12月31日

企业在一个纳税中间开业，或者终止经营活动，使该纳税的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税。除了正常经营期的纳税申报外，企业应将整个清算期作为一个独立的纳税计算清算所得。办理注销登记前需填写报送企业清算所得税申报表及附表。

四、纳税申报

无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，纳税人在一个纳税内至少需要完成五次企业所得税纳税申报（四次季度申报、一次申报）。

（一）预缴申报

企业按照月度或季度的实际利润额预缴所得税。企业应当自月份或季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴纳税申报表，预缴税款。一般企业为季度预缴。

例：纳税人应于2011年4月15日之前完成2011年一季度预缴申报。

纳税人应于2011年1月15日之前完成2010年四季度预缴申报。

（二）申报（汇算清缴）

汇算清缴，是指纳税人在纳税终了，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴所得税的数额，确定该应补或者应退税额，并填写企业所得税纳税申报表，向税务机关报送企业所得税纳税申报表和税务机关规定应当报送的其他有关资料。

企业应当自终了之日起五个月内，向税务机关报送企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

例：纳税人应于2011年5月31日之前完成2010年纳税申报。纳税人应对纳税申报的真实性、准确性和完整性负有法律责任。

五、计税依据及方法

企业所得税的计税依据为应纳税所得额。企业每一纳税的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前亏损后的余额，为应纳税所得额。

企业所得税应纳税所得额的计算公式：

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前亏损。应纳税所得额计算公式中的口径： 收入总额：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。不征税收入：财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，国务院规定的其他不征税收入。各项扣除：实际发生的与取得收入有关、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。扣除项目举例：合理的工资薪金支出按照实际支付据实扣除，发生的职工福利费不超过工资薪金总额的14%准予扣除，拨缴的工会经费不超过工资薪金总额的2%准予扣除，发生的职工教育经费支出不超过工资薪金总额的2.5%准予扣除，超过部分可以在以后结转扣除。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不超过当年销售（营业）收入的5‰。注意：下列支出不得扣除：向投资者支付的股息红利等权益性投资、企业所得税税款、税收滞纳金、罚金罚款和被没收财物的损失，除新法九条允许扣除的公益性捐赠支出外的捐赠支出，赞助支出，未经核定的准备金支出、与取得收入无关的其他支出。区分应纳税所得额与应纳税额两个概念：

企业所得税应纳税额的计算公式：

应纳税额=应纳税所得额×税率-减免税额-抵免税额

六、征收方式

企业所得税的征收方式分为查账征收和核定征收。

查账征收是依据企业应纳所得税额减除税收优惠后的余额，缴纳税款的方式。

核定征收税款是按查账征收的方式难以合理准确地认定纳税人的应纳税额时，由税务机关根据生产经营情况核定应缴纳税款数额的一种征收方式，简称核定征收。

其中按照收入定率征收的核定征收企业所得税的纳税人按其行业核定应税所得率，应纳所得税额=应税收入总额×应税所得率×税率。参见国税发[2008]30号文《企业所得税核定征收办法》（试行）、国税函〔2009〕377号《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》及2010年第6号公告。

企业所得税征收方式为查账征收和核定征收两类，对应的申报表分别简称为A类申报表和B类申报表。预缴申报表是按照征收方式分为《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》（A类、B类）。查账征收企业进行所得税申报时，使用《中华人民共和国企业所得税月（季）度纳税申报表（A类）》，针对一般企业、事业单位社会团体和金融企业的会

计核算特点的不同划分为三类。核定征收企业进行所得税申报时，使用《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）》。

七、减免税优惠政策介绍

（减免税优惠政策主要是依据新所得税法及实施条例、国税发[2008]111号和国税函

[2009]255号的相关规定。具体办理减免税事项需报送资料可参见国税发[2008]111号及京国税发[2009]47号。企业所得税减免税项目分为事先备案（审批）的减免税事项以及事后报送相关资料的减免税项目。目前有29项备案类减免税项目、7项报批类（审批类）减免税项目以及4项事后报送相关资料的减免税项目。本次培训不一一展开说明。下面就几类减免备案事项做简要介绍）

（一）免税收入

1、国债利息收入。指企业持有国务院、财政部门发行的国债取得的利息收入。

2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。

4、符合条件的非营利组织的收入。（非营利组织须先经过有关部门的免税资格认定）

（二）减计收入

企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减按90%计入收入总额。

如有涉及综合利用资源生产的企业可参见 国税函[2009]185号

（三）加计扣除

1、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

国税发[2008]116号企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。

2、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。企业就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在终了进行企业所得税申报和汇算清缴时，支付的工资按照100%计算加计扣除。（财税

[2009]70号）

（四）所得税减免

1、从事农、林、牧、渔业项目的所得。

2、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得。

3、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得。

4、符合条件的技术转让所得。（暂不受理企业备案）

5、新办软件生产企业、集成电路设计企业。

我国境内2007年3月16日后新办软件生产企业经认定后，自获利起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年免征企业所得税。

6、国家规划布局内的重点软件生产企业。

7、生产线宽小于0.8微米(含)集成电路产品的生产企业。

（五）税率减免

1、符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： ⒈工业企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

⒉其他企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

根据《财政部国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》（财税〔2009〕133号）的规定，自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。《财政部国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2011〕4号）规定，2011继续实施上述优惠政策。

2、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。

3、国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10%的税率征收企业所得税。

4、投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业，可以减按15%的税率缴纳企业所得税，其中经营期在15年以上的，从开始获利的起，第一年至第五年免征所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。

（六）其他优惠项目

1、缩短折旧（或摊销）年限（财税[2008]1号）

企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可适当缩短，最短为2年。

集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可适当缩短，最短为3年。

2、动漫企业的税收优惠（财税[2009]65号）

经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品，可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。

3、关于清洁发展机制的税收优惠（财税[2009]30号）

（1）对中国清洁发展机制基金取得的下列收入，免征企业所得税：CDM项目温室气体减排量转让收入上缴国家的部分；国际金融组织赠款收入； 基金资金的存款利息收入、购买国债的利息收入； 国内外机构、组织和个人的捐赠收入。

（2）清洁发展机制项目（以下简称CDM项目）实施企业的税收优惠。

4、技术先进型服务企业的税收优惠（财税[2009]63号）

自2009年1月1日起至2013年12月31日止，对认定为技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税。

对认定为技术先进型服务企业，其发生的职工教育经费按不超过企业工资总额的8%的比例据实在企业所得税前扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。

5、文化产业支撑技术等领域内认定的高新技术企业（暂不受理企业备案）；

6、创业投资企业抵扣的应纳税所得额

7、转制经营性文化事业单位；

8、金融机构农户小额贷款的利息收入；

9、保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入；

10、中关村国家自主创新示范区内科技创新创业企业；

11、军队保障性企业。

以上减免优惠项目需要纳税人报税务机关备案后执行。具体备案报送资料及事项可以参见税收相关文件及《西城区国税局企业所得税减免税办理指南》。

（七）事后报送相关资料的减免税项目

下列项目为事后报送相关资料的税收优惠项目，纳税人应在纳税申报时，同时向我局附送《北京市国家税务局转发〈国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知〉的通知》（京国税函[2009]307号）规定的资料：

1、符合小型微利条件的企业；

2、国债利息收入；

3、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

4、其他免税收入项目，包括证券投资基金从证券市场中取得的收入，投资者从证券投资基金分配中取得的收入，证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，期货保障基金公司取得的免税收入，中国证券投资者保护基金有限责任公司取得的免税收入，中央电视台的广告费和有线电视收入，中国保险保障基金有限责任公司取得的免税收入等。

第五篇：企业所得税纳税申报办法讲解

企业所得税纳税申报办法讲解－课后题及答案

2011-10-13 08:04:08|分类：|标签：|字号大中小 订阅

《企业所得税纳税申报办法讲解》 第一讲

一、单项选择题(下列各小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请选择答案所对应的英文字母。）

·企业从县以上政府部门取得的财政性资金，在确认不征税收入时，不属于必备条件的是（）。

A．有拨付文件，规定专门用途B．有专门的管理办法C．企业对收支单独核算D．专用于节能环保项目

【正确答案】：D

【解析】：财税［2009］87号文只涉及ABC三个条件，只强调规定专门用途，并未具体说明专用于什么，选项D不是必备条件。

二、判断题（请在各小题后面选择您认为正确的结果。）

·免税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除。（）

【正确答案】：错

【解析】：免税收入用于支出所形成的费用，可在税前扣除。不得扣除的是不征税收入。

第二讲

一、单项选择题(下列各小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请选择答案所对应的英文字母。）

·某企业2010年10月出租库房一年，合同签定时一次性取得收入，按现行企业所得税关于租金收入的确认表述正确的是（）。

A．按权责发生制确认收入B．按收付实现制确认收入C．按合同约定日期确认收入D．按收入与费用配比原则在租赁期内分期均匀计入相关收入

【正确答案】：D

【解析】：国税函［2010］79号文规定合同规定的租期跨年，租金提前一次性支付的，按收入与费用配比原则在租赁期内分期均匀计入相关收入。

二、判断题（请在各小题后面选择您认为正确的结果。）

·企业为促销开展“买一赠一”活动，赠送商品按捐赠处理，以同类产品售价计税。（）

【正确答案】：错

【解析】：买一赠一不属捐赠，应将销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

第三讲

一、单项选择题(下列各小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请选择答案所对应的英文字母。）

·下列关于企业重组业务所得税处理表述正确的是（）。

A．企业债务重组，只确认清偿债务所得或损失B．债务人清偿额低于债务计税基础的差额，债权人不确认重组损失，债务人确认重组所得C．债务人清偿额低于债务计税基础的差额，债权人确认重组损失，债务人不确认重组所得D．法人企业变非法人企业要视同企业清算进行所得税处理

【正确答案】：D

【解析】：

法人企业变非法人企业不适用原企业所得税法了，企业虽存在，但要办理企业所得税清算。选项A错误，企业债务重组，要分解为转让相关非货币性资产和清偿债务两项业务进行所得税处理。选项BC均表述不全面，正确的表述是债务人清偿额低于债务计税基础的差额，债权人确认重组损失，债务人确认重组所得。

二、判断题（请在各小题后面选择您认为正确的结果。）

·企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理和特殊性税务处理。（）

【正确答案】：对

【解析】：

第四讲

一、单项选择题(下列各小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请选择答案所对应的英文字母。）

·下列各项中，关于职工教育经费税前扣除表述正确的是（）。

A．企业计提的职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分可以税前扣除B．企业发生的职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分可以税前扣除C．软件生产企业的职工教育经费可全额在企业所得税前扣除D．高新技术企业的职工教育经费可全额在企业所得税前扣除

【正确答案】：B

【解析】：

选项A计提数没有实际使用的部分不得税前扣除。选项C软件生产企业可全额在企业所得税前扣除的是职工教育经费中的职工培训费，若划分不清，全部按比例扣。选项D职工培训费据实扣的只有软件生产企业，并非所有高新技术企业。

二、判断题（请在各小题后面选择您认为正确的结果。）

·企业年底计提的年终奖，实际发放日在次年，按权责发生制原则属于上年的支出，年终企业所得税申报时应作为工资薪金支出在税前扣除。（）

【正确答案】：错

【解析】：国税函［2009］3号文明确企业所得税税前扣除的工资薪金，按本实际发放数税前扣除，未实际发放的应调增本的计税所得额，这是税法与会计的差异。

第五讲

一、单项选择题(下列各小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请选择答案所对应的英文字母。）

·企业股权投资符合规定条件的，可作为股权投资损失在税前扣除，但股权投资损失金额不确定时，必须减除“可回收金额”，“可回收金额”是以账面余额的（）计算的。

A．3%B．5%C．10%D．15%

【正确答案】：B

【解析】：见国税发［2009］88号文。

二、判断题（请在各小题后面选择您认为正确的结果。）

·企业固定资产达到使用年限项而正常报废清理的损失，可不经税务机关审批，由企业自行计算扣除该资产的损失。（）

【正确答案】：对

【解析】：见国税发［2009］88号文。

第六讲

一、单项选择题(下列各小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请选择答案所对应的英文字母。）

·下列项目中的税收优惠实行备案管理的是（）。

A．企业所得税过渡优惠政策B．执行新法保留的原企业所得税优惠政策C．新法第二十九条规定的民族自治地方减免税优惠D．加速折旧

【正确答案】：D

【解析】：见国税函［2009］255号文。

二、判断题（请在各小题后面选择您认为正确的结果。）

·企业有需要加速折旧的固定资产，应在取得该固定资产后一个内，向所得税主管税务机关报送有关资料备案，方能享受加速折旧的优惠政策。（）

【正确答案】：对

【解析】：只有办理备案手续才能享受相关优惠政策。