第一篇：一般纳税人增值税会计核算的讲解注税师讲义
一般纳税人增值税会计核算
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目 录
一、增值税与营业税会计核算的区别
二、增值税会计核算主要文件依据
三、会计科目设置 四、一般纳税事项的会计处理
五、特殊纳税事项的会计处理
六、期末结转的会计处理
一、增值税与营业税会计核算的区别
1.会计科目设置不同。
2.会计处理分类不同。
3.会计核算原则不同。
4.会计核算的税收直观不同。
口误：“增值税是1994年分税制改革中建立的税种”这一观点有误，增值税在1994年之前已有，只是征收范围扩大，由原先的价内税改为价外税。
二、增值税会计核算主要文件依据
一、《财政部关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知》（财会字（1993）第83号）
执行日期：1994-1-1
（一）企业应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细帐中，应设置“进项税额”“已交税金”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”等专栏。
二《财政部门关于低调出口退税率后有关会计处理的通知》（财会字（1995）21号）
企业应在“应交税金──应交增值税”科目下增设“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录企业按照《通知》规定的退税率计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额。
三、《财政部门关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知》（财会字（1995）22号）
一、企业应在“应交税金”科目下设置“未交增值税”明细科目，核算一般纳税企业月终时转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。
在“应交税金——应交增值税”科目下增设“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税企业月终转出未交或多交的增值税。
四、《财政部门关于减免和返还流转税的会计处理规定的通知》（财会字（1995）6号）
企业对于直接减免的增值税，借记“应交税金-应交增值税（减免税款）”科目，贷记“补贴收入”科目。
五、《国家税务总局关于印发<增值税日常稽查办法>的通知》（国税发（1998）44号）
增值税检查后的账务调整，应设立“应交税金-增值税检查调整”专门账户。
六、《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发（2004）112号）
二、纳税人发生用进项留抵税额抵减增值税欠税时，按以下方法进行会计处理：
（一）增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记“应交税金-应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税金-未交增值税”科目。
（二）若增值税欠税税额小于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税金-应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税金-未交增值税”科目。
七、《国家税务总局关于印发<增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法>的通知》（国税发（2010）40号）
辅导期纳税人应当在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目，核算尚未交叉稽核比对的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据（以下简称增值税抵扣凭证）注明或者计算的进项税额。
辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后，借记“应交税金——待抵扣进项税额”明细科目，贷记相关科目。交叉稽核比对无误后，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税金——待抵扣进项税额”科目。经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税金——待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。
八、《财政部关于印发<营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定>的通知》（财会（2012）13号）
一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。
“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。
按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。
九、《国家税务总局 海关总署关于实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法有关问题的公告》（国家税务总局海关总署公告2013年第31号）
纳税人应在“应交税金”科目下设“待抵扣进项税额”明细科目，用于核算已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。
三、会计科目设置
1.应交增值税。
2.未交增值税。
3.待抵扣进项税额。
4.增值税留抵税额。
5.增值税检查调整。
1.应交税费--应交增值税（二级）
借方：进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、营改增抵减的销项税额、转出未交增值税。
期末贷方无余额
期末借方余额，反映尚未抵扣的进项税额
贷方：销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税。
转出未交增值税
税额，用红字登记。
（1）贷应交税费--应交增值税（销项税额）（三级）
核算企业销售货物、提供应税劳务、应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物等应冲销的销项税额，用红字登记。
税额，用红字登记。
（2）贷应交税费--应交增值税（出口退税）（三级）
核算企业适用零税率的货物、应税劳务及应税服务按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额，用蓝字登记；零税率应税服务等办理退税后发生服务终止等而补交已退的税款，用红字登记。
税额，用红字登记。
（3）贷应交税费--应交增值税（进项税额转出）（三级）
核算企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。
税额，用红字登记。
（4）贷应交税费--应交增值税（转出多交增值税）（三级）
核算企业月终转出本月多交的增值税。月终，企业转出本月多交的增值税额用蓝字登记。
税额，用红字登记。
（5）借应交税费--应交增值税（进项税额）（三级）
核算企业购入货物或接受应税劳务、应税服务而支付的、按规定准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务、应税服务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物等应冲销的进项税额，用红字登记。
税额，用红字登记。
（6）借应交税费--应交增值税（已交税金）（三级）
核算企业本月已交纳的增值税额。企业本月已交纳的增值税额用蓝字登记；退回本月多交的增值税额用红字登记。
税额，用红字登记。
（7）借应交税费--应交增值税（减免税款）（三级）
按规定抵减的增值税应纳税款，例如增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减。
税额，用红字登记。
（8）借应交税费--应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（三级）
核算企业按规定的退税率计算的零税率货物、应税劳务、应税服务的当期免抵税额。
税额，用红字登记。
（9）借应交税费--应交增值税（营改增抵减的销项税额）（三级）
核算一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款，按规定扣减销售额而减少的销项税额。
税额，用红字登记。
（10）借应交税费--应交增值税（转出未交增值税）（三级）
核算企业月终转出应交未交的增值税。月终，企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。
2.应交税费--未交增值税（二级）
借：
1.企业月终转入的本月多交的增值税
2.本期交纳前期的税金
期末贷方余额，反映未交的增值税
贷：
1.企业月终转入的当月发生的应交未交增值税
期末借方余额，反映多交的增值税
3.应交税费--待抵扣进项税额（二级）
借：
1.本期已经购进尚未抵扣的进项税额（蓝字）
2.经比对不得抵扣的进项税额（红字）
期末借方余额，反映已购进尚未抵扣的进项税额，贷：
比对无误可以抵扣的进项税额（蓝字）
期末贷方无余额
1.辅导期纳税人。
2.进口货物取得海关进口增值税专用缴款书。
4.应交税费--增值税留抵税额（二级）
借：
原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截至开始试点当月月初的增值税期末留抵税额
期末借方余额，反映抵减货物和劳务应纳税额后的余额
贷：
以后期间按规定允许抵扣的金额
期末贷方无余额
营改增前为增值税一般纳税人。
5.应交税费--增值税检查调整（二级）
借：
检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的金额
差额在借方，视同留抵进项税额，转入“应交税费-应交增值税（进项税额）”
期末借方无余额
贷：
检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的金额
差额在贷方，结合“应交税费-应交增值税”余额情况，分三种情形进行处理
期末贷方无余额 四、一般纳税事项的会计处理
1.国内采购后屋或接受应税劳务、应税服务
2.进口货物、应税劳务、应税服务
3.实施辅导期管理
4.直接用于非应税项目、免税项目、集体福利和个人消费
5.取得普通发票
6.销售货物、提供应税劳务及应税服务
7.视同销售货物、提供应税服务
11.提供适用简易计税方法应税服务的 12.销售自己使用过的固定资产
13.增值税检查后调账的处理
14.用进项留抵税额抵减增值税欠税
15.当月上交本月增值税
（一）一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务
借：原材料等
应交税费--应交增值税（进项税额）
贷：应付账款等
案例:
某公司从事商品采购和销售、货物运输劳务，分别核算。2012年认定为增值税一般纳税人。2013年8月1日，成为营改增试点纳税人。2013年7月31日增值税留抵税额80万元。
8月份发生如下业务：
1.购进货物，取得增值税专用发票，注明价款600万元，税金102万元。采购货物时，接受其他一般纳税人提供的运输劳务，支付运输费用总额111万元，并取得货物运输业增值税专用发票。
购进货物的进项税额=102+11=113万元
（1）借：库存商品
600万元
应交税费-应交增值税（进项税额）102万元
贷：银行存款
702万元
（2）借：库存商品
100万元
应交税费-应交增值税（进项税额）11万元
贷：银行存款
111万元
注：
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费等进货费用，应计入所购商品成本。进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。
2.购进汽油，取得增值税专用发票，注明价款50万元，税金8.5万元；接受车辆修理劳务，取得增值税专用发票，注明价款10万元，税金1.7万元。支付给其他公路运输公司联运费用88.8万元，取得货物运输业增值税专用发票。
购进汽油的进项税额=8.5万元
借：库存商品
50万元
应交税费-应交增值税（进项税额）8.5万元
贷：银行存款
58.5万元
领用时：
借：主营业务成本 50万元
贷：库存商品
50万元
接受车辆修理劳务的进项税额=1.7万元
借：主营业务成本
10万元
应交税费-应交增值税（进项税额）1.7万元
贷：银行存款
11.7万元
支付联运费用的进项税额=8.8万元
借：主营业务成本
80万元
应交税费-应交增值税（进项税额）8.8万元
贷：银行存款
88.8万元
进项税额合计=113+8.5+1.7+8.8=132万元
（二）一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税劳务、应税服务
借：原材料等
应交税费--应交增值税（进项税额）
贷：应付账款等
（三）辅导期纳税人核算尚未交叉稽核比对的增值税抵扣凭证注明或者计算的进项税额；纳税人核算已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关进口增值税专用缴款书进项税额
借：原材料等
应交税费--应交增值税（待抵扣进项税额）
贷：应付账款等
（三）辅导期纳税人根据交叉稽核比对结果相符的增值税抵扣凭证申报抵扣进项税额；稽核比对相符以及稽核比对结果异常经核查后允许抵扣的海关进口增值税专用缴款书进项税额
借：应交税费--应交增值税（进项税额）
贷：应交税费--应交增值税（待抵扣进项税额）
（三）辅导期纳税人经核实不得抵扣的进项税额；经核查不得抵扣的海关进口增值税专用缴款书进项税额
借：应交税费--应交增值税（待抵扣进项税额）（红字）
贷：相关科目（红字）
（四）企业购入货物及接受应税劳务、应税服务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其增值税专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务、服务的成本
借：原材料等
贷：应付账款等
案例
案例:
某公司从事商品采购和销售、货物运输劳务，分别核算。2012年认定为增值税一般纳税人。2013年8月1日，成为营改增试点纳税人。2013年7月31日增值税留抵税额80万元。
8月份发生如下业务：
3.采购一批钢材用于非增值税应税项目-建造库房，取得增值税专用发票，注明价款10万元，税金1.7万元。
借：工程物资
11.7万元
贷：银行存款
11.7万元
注：
非增值税应税项目，包括非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。
（五）企业购入货物及接受应税劳务、应税服务取得普通发票，应按发票所列全部价款计入购入货物及接受劳务、服务的成本，不得将增值税额分离出来进行抵扣处理
借：原材料等
贷：应付账款等
案例:
某公司从事商品采购和销售、货物运输劳务，分别核算。2012年认定为增值税一般纳税人。2013年8月1日，成为营改增试点纳税人。2013年7月31日增值税留抵税额80万元。
8月份发生如下业务：
4.采购货物时，接受小规模纳税人提供的公路运输劳务，支付运输费用总额50万元，未取得税务机关代开的货物运输业增值税专用发票。
借：库存商品
50万元
贷：银行存款
50万元
注：
纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
增值税扣税凭证，是指增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、铁路运输费用结算单据和税收缴款凭证。
（六）一般纳税人销售货物、提供应税劳务及应税服务
借：应收账款等
贷：应交税费--应交增值税（销项税额）
主营业务收入等
案例:
某公司从事商品采购和销售、货物运输劳务，分别核算。2012年认定为增值税一般纳税人。2013年8月1日，成为营改增试点纳税人。2013年7月31日增值税留抵税额80万元。
8月份发生如下业务：
5.销售货物，开具增值税专用发票，收到含税价款936万元。
计算销售货物的销项税=136万元
借：银行存款
936万元
贷：主营业务收入-商品销售收入
800万元
应交税费-应交增值税（销项税额）136万元
6.提供货物运输劳务，开具货物运输业增值税专用发票，取得含税价款555万元。
计算提供货物运输劳务的销项税=55万元
借：银行存款
555万元
贷：主营业务收入-货运服务收入
500万元
应交税费-应交增值税（销项税额）55万元
注：
试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：
（1）兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。
（2）兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。
（3）兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。
销项税额合计=136+55=191万元
（七）一般纳税人发生《试点实施办法》第十一条所规定情形，视同提供应税服务；一般纳税人发生《增值税暂行条例实施细则》第四条所规定情形，视同销售货物
案例:
某公司从事商品采购和销售、货物运输劳务，分别核算。2012年认定为增值税一般纳税人。2013年8月1日，成为营改增试点纳税人。2013年7月31日增值税留抵税额80万元。
8月份发生如下业务：
7.用已购进货物作为投资，作价500万元，提供给被投资单位，货物成本400万元，进项税额68万元。
计算视同销售货物销项税额=85万元
借：长期股权投资
585万元
贷：主营业务收入-商品销售收入
500万元
应交税费—应交增值税（销项税额）85万元
借：主营业务成本 400万元
贷：库存商品
400万元
注：
增值税：无论是自产或委托加的还是外购的，以货物对外投资都要以其公允价值计算销项税额，即要视同销售应作销项税额。
企业所得税：企业所得税法规定以非货币性资产对外投资时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项业务进行处理，并按规定计算资产转让所得或损失。
会计处理：企业以非货币性资产对外投资属于非货币资产交换。依据会计准则，如果交换具有商业实质且公允价值能可靠计量，在会计上确认损益，这与企业所得税处理一致（即符合收入确认条件将其确认为营业收入）；如果交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但公允价值不能可靠计量，在会计上不确认损益，这与税法产生差异，需纳税调整。
《增值税暂行条例实施细则》第四条，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：
（1）将货物交付其他单位或者个人代销；
（2）销售代销货物；
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
《试点实施办法》第十一条，单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：
（1）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。
（2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
（八）一般纳税人出口适用零税率的货物、应税劳务及应税服务
借：应交税费--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）
其他应收款
贷：应交税费--应交增值税（出口退税）
借：银行存款
贷：其他应收款
（九）非正常损失购进的货物、在产品、产成品及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务，以及购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务改变用途
借：待处理财产损溢/在建工程/应付职工薪酬等
贷：应交税费--应交增值税（进项税额转出）
《试点实施办法》第二十四条
《增值税暂行条例》第十条
案例:
某公司从事商品采购和销售、货物运输劳务，分别核算。2012年认定为增值税一般纳税人。2013年8月1日，成为营改增试点纳税人。2013年7月31日增值税留抵税额80万元。
8月份发生如下业务：
8.盘点库存发现，因管理不善，某商品盘亏10件，经查属于被盗，该商品账面成本20万元，无保险赔偿和过失人赔偿。
计算进项税额转出=3.4万元
借：待处理财产损溢
23.4万元
贷：库存商品
20万元
应交税费-应交增值税（进项税额转出）3.4万元
借：管理费用
23.4万元
贷：待处理财产损溢
23.4万元
注：
进项税额转出的计算：
（1）直接转出
（2）依据扣除率计算的进项税额的转出
应转出的进项税额＝应转出进项税的货物成本×（1－扣除率）×扣除率
如：接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。
（3）按照当期实际成本计算应扣减的进项税额
应转出的进项税额＝实际成本×税率
主要原因在于企业多批次、不同价、陆续采购„„
（4）兼营简易计税方法计税项目、免税项目或者非增值税应税项目无法划分不得抵扣的进项税额
不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）÷（当期全部销售额+当期全部营业额）
《试点实施办法》第二十四条，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（1）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。
（2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。
（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。
（4）接受的旅客运输服务。
《增值税暂行条例》第十条，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
（5）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
《增值税暂行条例实施细则》第二十五条,纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。
（十）纳税人提供应税服务等取得按税法规定的免征增值税收入时
借：银行存款等
贷：主营业务收入等
开票？
（十一）一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的 借：银行存款等
贷：应交税费--未交增值税
主营业务收入等
（十二）一般纳税人，销售自己使用过的购进或自制的固定资产
案例:
某公司从事商品采购和销售、货物运输劳务，分别核算。2012年认定为增值税一般纳税人。2013年8月1日，成为营改增试点纳税人。2013年7月31日增值税留抵税额80万元。
8月份发生如下业务：
9.出售于2011年8月购买的某运输设备，购买时未抵扣进项税额，原值20万元，使用年限4年，假设无残值，按年限平均法已计提折旧10万元，售价8万元，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税。
（1）出售设备转入清理：
借：固定资产清理
10万元
累计折旧
10万元
贷：固定资产
20万元
（2）收到出售设备价款：
借：银行存款
8万元
贷：固定资产清理
8万元
（3）按4%征收率计算出应交增值税=8÷（1+4%）×4%=0.31万元 借：固定资产清理
0.31万元
贷：应交税费-未交增值税
0.31万元（4）减半征收增值税=0.31÷2=0.16万 借：应交税费-未交增值税 0.16万元
贷：营业外收入
0.16万元（5）结转固定资产清理 ：
借：营业外支出
2.31万元
贷：固定资产清理
2.31万元
（十三）增值税检查后调账的处理
调减账面进项税额、调增销项税额和进项税额转出 借：有关科目
贷：应交税费--增值税检查调整
调增账面进项税额、调减销项税额和进项税额转出 借：应交税费--增值税检查调整
贷：有关科目
1.余额在贷方，应交税费-应交增值税无余额
案例:
某公司从事商品采购和销售、货物运输劳务，分别核算。2012年认定为增值税一般纳税人。2013年8月1日，成为营改增试点纳税人。2013年7月31日增值税留抵税额80万元。
8月份发生如下业务：
10.税务稽查发现7月份销售货物，收到预收款117万元，已开具发票，未计算销项税额，税务机关要求补提销项税额。
检查后应调增销项税额=17万元
7月份收到预收款：
借：银行存款
117万元
贷：预收账款
117万元
8月份进行账务调整：
借：预收账款
17万元
贷：应交税费—增值税检查调整
17万元
注：
增值税纳税检查账务调整的方法
查补进项税额方面的账务调整。
（1）扣税凭证取得不合法。
如果取得的进项凭证不合法而企业抵扣了该进项税，检查发现后应做如下账务调整：借记原材料、库存商品等，贷记应交税费——增值税检查调整。
（2）抵扣范围擅自扩大。
企业购进用于非应税项目的货物不应抵扣进项税额，如果企业进行了抵扣，检查发现后应做如下账务处理：借记应付职工薪酬等，贷记应交税费——增值税检查调整。
（3）非正常损失的货物进项税应转出而未转出。
如外购货物及在产品、产成品等发生的非正常损失，企业应负担的进项税应从进项税额中转出，经检查发现未做转出处理的，应做如下账务处理：借记待处理财产损溢等，贷记应交税费——增值税检查调整。
（4）少抵扣进项税额。
在税法规定的期限内，如果企业少抵扣了进项税额，依照规定在计算出少抵扣的税额后，做如下账务处理：借记应交税费——增值税检查调整，贷记原材料等。
查补销项税额方面的账务调整。
（1）价外费用未计销项税额。
如果企业价外向购货方收取符合税法规定的各种性质的价外费用未计提销项税额的，应按适用的税率计算出应补的增值税后，做如下账务处理：借记管理费用（价外费用款项），贷记应交税费——增值税检查调整。
（2）视同销售业务未计销项税额。
如果企业将自产的产品用于发放非货币性职工薪酬、无偿赠与他人等发生的视同销售业务未计提销项税额的，应按当期同类货物的价格或按组成的计税价格计算销售额后计提销项税额，并进行如下账务处理：借记应付职工薪酬、营业外支出（应计入损益的部分），贷记应交税费——增值税检查调整。
（3）适用税率有误。
企业因税率使用错误造成少计销项税的，借记主营业务收入，贷记应交税费——增值税检查调整；如果发生多计，则与上述分录相反。
年终结账后对以往年度增值税查补的调整。
对以前年度增值税进行检查补税，如果涉及损益科目，通过“以前年度损益调整”科目，如果涉及非损益科目，按结账前的有关账务处理方法进行调整。
（十四）用进项留抵税额抵减增值税欠税
增值税欠税税额＞期末留抵税额，按期末留抵税额
增值税欠税税额＜期末留抵税额，按增值税欠税税额
借：应交税费-应交增值税（进项税额）（红字）
贷：应交税费-未交增值税（红字）
（十五）当月上交本月增值税
借：应交税费--应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
五、特殊纳税事项的会计处理
一、试点实施之日前的增值税期末留抵税额的会计处理
二、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理
试点实施之日前的增值税期末留抵税额的会计处理
1.开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额
借：应交税费——增值税留抵税额
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
2.待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应交税费——增值税留抵税额
案例:
某公司从事商品采购和销售、货物运输劳务，分别核算。2012年认定为增值税一般纳税人。2013年8月1日，成为营改增试点纳税人。2013年7月31日增值税留抵税额80万元。
8月份发生如下业务：
11.试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额挂账80万元
借：应交税费—增值税留抵税额
80万
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
80万
注：
“应交税费—增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。
增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理
1.企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额
借：固定资产
贷：银行存款等
2.按规定抵减的增值税应纳税额
借：应交税费——应交增值税（减免税款）
贷：递延收益
3.按期计提折旧同时
借：管理费用
借：递延收益
贷：累计折旧
贷：管理费用
增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理
1.企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额
借：管理费用
贷：银行存款等
2.按规定抵减的增值税应纳税额
借：应交税费——应交增值税（减免税款）
贷：管理费用
案例:
某公司从事商品采购和销售、货物运输劳务，分别核算。2012年认定为增值税一般纳税人。2013年8月1日，成为营改增试点纳税人。2013年7月31日增值税留抵税额80万元。
8月份发生如下业务：
12.领购货物运输业增值税专用发票税控系统，初次购买税控盘（490元/个）和报税盘（230元/个），取得的增值税专用发票。缴纳技术维护费330元，取得技术维护费发票。
（1）借：固定资产
720
贷：银行存款
720
（2）借：应交税费—应交增值税（减免税款）720
贷：递延收益
720
（3）借：管理费用
贷：累计折旧
同时，借：递延收益
贷：管理费用
（4）借：管理费用
330
贷：银行存款
330
（5）借：应交税费--应交增值税（减免税款）330
贷：管理费用
330
注：
1.购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
2.增值税税控系统包括：增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。
3.增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。
4.当期不足抵减的可结转下期继续抵减。
六、期末结转的会计处理
一、应交税费—增值税留抵税额期末结转
1.销售货物销项税额比例=（136+85+17）÷（136＋55+85+17）=81.23%
2.销售货物应纳税额=〔（276+17）-（80+132-83.4）〕×81.23%
=133.54万元
销售货物期初留抵税额80万元与销售货物本期应纳税额133.54万元两者相比，取两者中小的数据80万元：
借：应交税费—应交增值税（进项税额）80万元
贷：应交税费—增值税留抵税额
80万元
二、应交税费-应交增值税期末结转
“应交税费-应交增值税”贷方余额67.295万元，通过“应交税费-应交增值税（转出未交增值税）”借方转入“应交税费-未交增值税”贷方：
借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）67.295万元
贷：应交税费-未交增值税
67.295万元
三、应交税费-增值税检查调整期末结转
“应交税费-增值税检查调整”有贷方余额，且“应交税费-应交增值税”无余额：
借：应交税费-增值税检查调整 17万元
贷：应交税费-未交增值税
17万元
四、应交税费-未交增值税期末结转
下期交纳本期的税金
五、计算结果
8月份增值税应纳税额=（276+17）-（80+132-83.4）-80
=84.4万元
简易征收办法计算的应纳税额=0.15万元
应纳税额减征额=0.105万元
本期应补（退）税额=84.4+0.15-0.105=84.445万元
结转图示
结束
第二篇：增值税一般纳税人会计核算制度
攀枝花顺升电梯有限公司
凉山分公司会计核算制度
为了规范公司会计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》和财政部《关于增值税会计处理的规定》、《会计基础工作规范》等有关规定，制定公司会计核算规范。
一、会计机构和会计人员
（一）按照《会计法》的规定设置会计机构，配备与业务素质相适应，并持有会计证的会计人员。
（二）设置会计人员工作岗位，明确各个工作岗位职责。
（三）会计人员应当熟悉财经法律、法规、规章和国家统一的会计制度，熟悉《中华人民共和国税收征管法》及其实施细则，《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则，《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则，《增值税专用发票使用规定》，《关于增值税会计处理的规定》等。
（四）会计人员应当按照会计法律、法规和国家统一的会计制度规定的程序和要求进行工作，保证所提供的会计信息、纳税申报合法、真实、准确、及时、完整。
二、会计核算
（一）设立账册，设置“应交税金—应交增值税”、“应交税金—未交增值税”、“经营费用”、“应付账款”、“管理费
用”、“银行存款”、“实收资本”、“应收账款”、“应收票据”、“应付利润”、“其他应付款”等会计科目。
（二）填制会计凭证和等级会计账簿
1、从外单位取得的原始凭证，必须真实、合法、有效，购买实物的原始凭证，必须有验收证明。
2、对外开出的原始凭证，开具专用发票必须做到字迹清晰，不涂改，填写项目齐全。
3、自制原始凭证应如实填制。
4、会计人员取得外来的原始凭证，必须严格审核，对于审核有问题的原始凭证，应退回经办人员，要求其更正错误或者重开。
5、会计人员取得对外开具发票（提供劳务）视同销售行为，填制记账凭证，借记“银行存款”等科目，贷记“应交税金—应交增值税”等科目，贷记“产品销售收入”等科目。
6、会计人员取得完税凭证（上缴增值税）填制会计记账凭证，借记“应交税金—应交增值税（已交税金）”贷记“银行存款”等科目。
7、月份终了，根据企业当月发生的应交未交增值税额，填制会计凭证，借记“应交税金—应交增值税”科目，贷记“应交增值税—未交增值税”科目。本月多交的增值税，借记“应交税金—未交增值税”科目，贷记“应交增值税”科
目。
（三）编制财务报告和纳税申报表
按照国家规定的期限向税务机关报送财务报告和《增值税纳税申报表》
三、内部会计管理制度
（一）根据国家规定、结合内部管理需要，建立健全相应的内部会计管理制度。
（二）建立财务处理程序制度。主要内容包括：会计科目及其明细科目的设置和使用；会计凭证的格式；审核要求和传递程序；会计核算办法；会计账簿的设置；编制会计报表的种类和要求。
（三）建立健全增值税专用发票的内部管理和控制制度。
（四）建立原始凭证的记录管理制度。
二0一三年一月二十二日
第三篇：增值税一般纳税人会计核算制度
XX市XX工业设备安装有限公司
增值税会计核算制度
为了规范公司会计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》和财政部《关于增值税会计处理的规定》、《会计基础工作规范》等有关规定，制定公司会计核算规范。
一、会计机构和会计人员
（一）按照《会计法》的规定设置会计机构，配备与业务素质相适应，并持有会计证的会计人员。
（二）设置会计人员工作岗位，明确各个工作岗位职责。
（三）会计人员应当熟悉财经法律、法规、规章和国家统一的会计制度，熟悉《中华人民共和国税收征管法》及其实施细则，《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则，《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则，《增值税专用发票使用规定》，《关于增值税会计处理的规定》等。
（四）会计人员应当按照会计法律、法规和国家统一的会计制度规定的程序和要求进行工作，保证所提供的会计信息、纳税申报合法、真实、准确、及时、完整。
二、会计核算
（一）已发设立账册，必须设置“应交税金—应交增值税”、“应交税金—未交增值税”、“原材料”、“制造费用”、“经
营费用”、“应付账款”、“管理费用”、“银行存款”、“实收资本”、“应收账款”、“应收票据”、“应付利润”“劳务收入”、“在建工程”“其他应付款”等会计科目。
（二）填制会计凭证和等级会计账簿
1、从外单位取得的原始凭证，必须真实、合法、有效，购买实物的原始凭证，必须有验收证明。
2、对外开出的原始凭证，开具专用发票必须做到字迹清晰，不涂改，填写项目齐全。
3、自制原始凭证应如实填制。
4、会计人员取得外来的原始凭证，必须严格审核，对于审核有问题的原始凭证，应退回经办人员，要求其更正错误或者重开。
5、会计人员取得对外开具发票（提供劳务）视同销售行为，填制记账凭证，借记“银行存款”等科目，贷记“应交税金—应交增值税”等科目，贷记“产品销售收入”等科目。
6、会计人员取得完税凭证（上缴增值税）填制会计记账凭证，借记“应交税金—应交增值税（已交税金）”贷记“银行存款”等科目。
7、月份终了，根据企业当月发生的应交未交增值税额，填制会计凭证，借记“应交税金—应交增值税”科目，贷记“应交增值税—未交增值税”科目。本月多交的增值税，借
记“应交税金—未交增值税”科目，贷记“应交增值税”科目。
（三）编制财务报告和纳税申报表
按照国家规定的期限向税务机关报送财务报告和《增值税纳税申报表》
三、内部会计管理制度
（一）根据国家规定、结合内部管理需要，建立健全相应的内部会计管理制度。
（二）建立财务处理程序制度。主要内容包括：会计科目及其明细科目的设置和使用；会计凭证的格式；审核要求和传递程序；会计核算办法；会计账簿的设置；编制会计报表的种类和要求。
（三）建立健全增值税专用发票的内部管理和控制制度。
（四）建立原始凭证的记录管理制度。
四、附则
(一)本办法由XX市XX工业设备安装有限公司财务科负责解释。
（二）本办法自颁布之日起执行。
二0一一年七月二十二日
第四篇：2014CTA 注税 税法 课件讲义视频下载
第八章 关税
第五节 原产地规定
一、原产地规则
二、我国海关的原产地规定 1.全部产地生产标准。对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物，生产国或制造国即视为该货物的原产国。
2.实质性加工标准。对经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。
实质性加工是指：（1）加工后税则4位归类发生改变；（2）加工增值部分占新产品总值的比例超过30%及以上的。
3.对于机器、仪器、器材或车辆所用的零件、部件、备件及工具，如与主件同时进口，且数量合理，其原产地按主件的原产地予以确定；如分别进口，则按其各自的原产国确定。
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第六节 关税减免
关税减免分为法定减免、特定减免、临时减免以及个人邮寄物品的减免。
个人邮寄物品的减免税：自2010年9月1日起，个人邮寄物品，应征进口税额在人民币50元（含50元）以下的，海关予以免征。
【特别提示】考生在复习这部分内容时，要注意区分减免税的不同类型。
一、法定减免税
（一）下列进出口货物，免征关税： 1.关税税额在人民币50元以下的货物； 2.无商业价值的广告品和货样；
3.外国政府、国际组织无偿赠送的物资； 4.在海关放行前损失的货物；
5.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。
因品质或者规格原因，出口货物（进口货物）自出口之日（进口之日）起1年内原状复运出境（进境）的，不征收出口（进口）关税。
（二）下列进出口货物，可以暂不缴纳关税： 经海关批准暂时进境或者暂时出境的下列货物，在进境或者出境时纳税义务人向海关缴纳相当于应纳税款的保证金或者提供其他担保的，可以暂不缴纳关税，并应当自进境或者出境之日起6个月内复运出境或者复运进境；经纳税义务人申请，海关可以根据海关总署的规定延长复运出境或者复运进境的期限：
1.在展览会、交易会、会议及类似活动中展示或者使用的货物； 2.文化、体育交流活动中使用的表演、比赛用品；
3.进行新闻报道或者摄制电影、电视节目使用的仪器、设备及用品； 4.开展科研、教学、医疗活动使用的仪器、设备及用品； 5.在第1项至第4项所列活动中使用的交通工具及特种车辆； 6.货样；
7.供安装、调试、检测设备时使用的仪器、工具； 8.盛装货物的容器；
9.其他用于非商业目的的货物。
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（三）有下列情形之一的，纳税义务人自缴纳税款之日起1年内，可以申请退还关税，并应当以书面形式向海关说明理由，提供原缴款凭证及相关资料：
1.已征进口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运出境的；
2.已征出口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运进境，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的；
3.已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关的。
二、特定减免税
（一）科教用品
（二）残疾人专用品
（三）扶贫、慈善性捐赠物资
（四）加工贸易产品
（五）边境贸易进口物资
（六）保税区进出口货物
（七）出口加工区进出口货物
（八）进口设备
（九）特定行业或用途的减免税政策
（十）特定地区的减免税政策
三、临时减免税
临时减免税是法定和特定减免税以外的其他减免税，对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。
四、个人邮寄物品的减免税
个人邮寄物品的减免税：自2010年9月1日起，个人邮寄物品，应征进口税额在人民币50元（含50元）以下的，海关予以免征。
【例题1•单选题】根据现行关税政策的规定，下列进口货物中享受法定减免税的是（）。
A.加工贸易产品
B.国际组织无偿赠送进口的物资 C.外国企业无偿赠送的慈善物资 D.边境小额贸易进口的货物 【答案】B 【例题2•多选题】关于关税的减免税，下列表述正确的有（）。（2009年）A.无商业价值的广告品视同货物进口征收关税 B.在海关放行前损失的货物免征关税 C.盛装货物的容器单独计价的不征收关税
D.关税税额在人民币50元以下的货物免征关税 E.从台湾进口的水果暂免关税 【答案】BDE 【例题3•多选题】依据关税的有关规定，下列进口货物中可享受法定免税的有（）。（2007年）
更多2014最新最全注税课件(视频音频讲义)下载,联系球球:1154798154 A.有商业价值的进口货样 B.外国政府无偿赠送的物资 C.贸易公司进口的残疾人专用品
D.关税税额在人民币50元以下的货物 E.科贸公司进口的科教用品 【答案】BD
第七节 应纳税额的计算
一、从价税应纳税额的计算
关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率。
进口货物的成交价格，因有不同的成交条件而有不同的价格形式，常用的价格条款，有FOB、CFR、CIF三种。
无论采用何种成交价格，从价计算进口关税都要以合理、完整的CIF价格作为完税价格。“CIF”是含义为“成本加运费、保险费”的价格术语的简称，习惯上又称“到岸价格”。【特别提示】
1.在计算时要注意考虑五个方面的问题：
一是CIF（成本、保险费、运费）是否符合规定；
二是运往境外修理、补税的减免税货物等的特殊完税价格的把握； 三是计算时涉及外汇牌价的要使用中间价； 四是注意税率的运用；
五是要注意有无涉及税收优惠。2.从以往考试命题情况看，关税的计算通常是和进口增值税、消费税混合在一起计算进口环节税金，考生要注意关税与增值税、消费税计算的关联性，还要注意进口环节没有城市维护建设税和教育费附加。
二、从量税应纳税额的计算
关税税额=应税进（出）口数量×单位货物税额。
三、复合税应纳税额的计算
关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额+应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率
四、滑准税应纳税额的计算
关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率。【例题1•多选题】关于关税政策的说法，正确的有（）（2010年）A.进口货物完税价格的确定首先应按相同货物成交价格估定 B.进口货物完税价格不包括关税
C.无商业价值的货样免征关税 D.CFR是到岸价格的价格术语简称
E.CIF的含义是成本加运费、保险费的价格术语简称，又称到岸价格 【答案】BCE 【例题2•单选题】某企业为增值税一般纳税人，2004年9月从国外进口一批材料，货价80万元，买方支付购货佣金2万元，运抵我国输入地点起卸前运费及保险费5万元；从国外进口一台设备，货价10万元，境外运费和保险费2万元，与设备有关的软件特许权使用费3万元；企业缴纳进口环节相关税金后海关放行。材料关税税率20%，设备关税税率10%。该企业应缴纳进口环节税金（）元。（2005年）
A.357640 B.385200 C.388790 D.386450 更多2014最新最全注税课件(视频音频讲义)下载,联系球球:1154798154 【答案】D 【解析】买方支付的购货佣金2万元不计入关税完税价格；与设备有关的特许权使用费应计入完税价格。
进口关税=（80+5）×20%+（10+2+3）×10%=18.5（万元）；进口增值税=（80+5+10+2+3+18.5）×17%=20.145（万元）；
该企业应缴纳进口环节税金=18.5+20.145=38.645（万元）=386450（元）。
【例题3•单选题】某企业进口一批材料，货物价款95万元，进口运费和保险费5万元，报关进口后发现其中的10%有严重质量问题并将其退货，出口方为补偿该企业，发送价值l0万元(含进口运费、保险费0.5万元)的无代价抵偿物，进口关税税率为20%，该企业应缴纳进口关税（）万元。（2010年）
A.18.00 B.20.00 C.22.00 D.22.10 【答案】B
第八节 关税征收管理
一、关税缴纳 1.关税的申报
（1）进口货物自运输工具申报进境之日起14日内；
（2）出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前。2.关税的缴纳
（1）纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款；（2）关税纳税人因不可抗力或在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。
二、关税的强制执行 1.征收关税滞纳金。滞纳金自关税缴纳期限届满之日起，至纳税义务人缴纳关税之日止,按滞纳税款万分之五的比例按日征收，周末或法定节假日不予扣除。
关税滞纳金金额=滞纳关税税额×滞纳金征收比率×滞纳天数
滞纳金的起征点为50元。2.强制征收。如纳税义务人自海关填发缴款书之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。
【例题•单选题】某公司进口一批货物，海关于2013年3月1日填发税款缴款书，但公司迟至3月27日才缴纳500万元的关税。海关应征收关税滞纳金（）。
A.2.75万元 B.3万元 C.6.5万元 D.6.75万元 【答案】B 【解析】滞纳12天应征收的关税滞纳金金额=500×12×0.05%=3（万元）。更多2014最新最全注税课件(视频音频讲义)下载,联系球球:1154798154
三、关税的退还
1.海关发现多征税款的，应当立即通知纳税义务人办理退税手续。纳税义务人应当自收到海关通知之日起3个月内办理有关退税手续。
2.纳税人发现的，应自缴纳税款之日起1年内书面申请退税，并加算银行同期存款利息。可造成关税退还的四类情形：（1）因海关误征，多纳税款的；
（2）海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情形，经海关审查认可的；（3）已征出口关税的货物，因故未将其运出口，申报退关，经海关查验属实的；（4）对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，因货物品种或规格原因（非其他原因）原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，也应退还已征关税。
四、关税补征和追征
非因纳税人违反海关规定造成短征关税的，称为补征。海关发现少征或者漏征税款的，应自缴纳税款或者货物，物品放行之日起1年内，向纳税人补征；
由于纳税人违反海关规定造成短征关税的，称为追征。海关发现在3年内追征，按日加收万分之五的滞纳金。
五、关税纳税争议
六、海关企业分类管理 【例题•单选题】进出口货物，因收发货人或者他们的代理人违反规定而造成少征或者漏征关税的，海关可以（）追征。
A.在一年内 B.在三年内 C.在十年内 D.无限期 【答案】B 【解析】因收发货人或者他们的代理人违反规定而造成少征或者漏征关税的，海关可以在三年内追征。
【本章小结】本章内容繁杂，考试重点主要集中在四个方面:关税税率的运用、进出口货物的关税完税价格和关税的计算、关税的减免税规定、关税征收管理。【课程小结】《税法（Ⅰ）》的内容涵盖了税法基本原理和我国的货物劳务税。
我国的货物劳务税以增值税和营业税并列普遍征收为基础，有消费税的特殊调节；资源税、车购税、关税的特定征收；城建税的附加征收。
让我们在习题班“新重案组”再见！
第五篇：2014注税考试税务代理实务讲义
第二节 涉税鉴证
一、涉税鉴证的概念和特点
1.涉税鉴证，是指鉴证人接受委托，凭借自身的税收专业能力和信誉，通过执行规定的程序，依照税法和相关标准，对被鉴证人的涉税事项作出评价和证明的活动。
2.涉税鉴证业务涉及的当事人，包括委托人、鉴证人、被鉴证人和使用人。
3.与涉税服务业务相比，其具有的特点
（1）委托人不是唯一的服务对象，作出的评价或证明的结论，一般为委托人以外的部门或人员使用。
（2）限定于规定的涉税鉴证项目（准法定）。
（3）因外部需求触发涉税鉴证。
（4）应出具规定种类的业务报告。
二、涉税鉴证业务的种类
包括纳税申报类鉴证、涉税审批类鉴证和其他涉税鉴证三种类型。
1.纳税申报类鉴证，是指注册税务师对纳税人或扣缴义务人申报缴纳税款的相关项目及金额的真实性和合法性作出评价、证明。目前纳税申报类鉴证主要有企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证和土地增值税清算的鉴证。
2.涉税审批类鉴证，是指注册税务师对委托人需要向税务机关申报审批（或备案）的事项，就其合法性、真实性、完整性作出评价、证明。目前涉税审批类鉴证有企业所得税税前弥补亏损的鉴证和企业资产损失所得税税前扣除的鉴证。
3.其他涉税鉴证，是指除上述两类以外的涉税鉴证业务。
三、涉税鉴证遵循的原则
1.合法原则
2.目的原则
3.独立原则
4.胜任原则
5.责任原则
四、涉税鉴证基本业务流程
（一）涉税鉴证业务承接
1.分析评估
（1）委托事项是否属于涉税鉴证业务；
（2）本税务师事务所是否具有相应的专业实施能力；
（3）本税务师事务所是否可以承担相应的风险；
（4）本税务师事务所是否具备独立性；
（5）其他相关因素。
2.签订业务约定书
税务师事务所在承接涉税鉴证业务时，应当与委托人进行沟通，并对税务专业术语、鉴证业务范围等有关事项进行解释，避免双方对鉴证项目的业务性质、责任划分和风险承担的理解产生分歧。
（二）涉税鉴证业务计划
1.税务师事务所应当指派能够胜任受托涉税鉴证业务的注册税务师，作为项目负责人具体承办。
2.涉税鉴证业务计划包括：
（1）鉴证风险评估
（2）总体鉴证计划
（3）具体鉴证安排
【提示】涉税鉴证业务计划确定后，项目负责人可以视情况变化对业务计划做相应的调整。
（三）涉税鉴证业务实施
1.注册税务师在执行涉税鉴证业务过程中，对超出其业务能力的复杂、疑难或其他特殊技术问题，可以根据业务需要，请求本机构内部或外部相关领域的专家协助，或者向相关专家咨询。注册税务师应当以适当形式参与专家的工作，并对专家的工作成果负责。
2.注册税务师执行涉税鉴证业务，应当对可能影响涉税鉴证结果的所有重要方面予以关注，主要包括：事实方面、会计方面和税收方面。
3.鉴证人对其鉴证行为合法性的证明责任，不能替代或减轻涉税鉴证业务委托人或被鉴证人应当承担的会计责任、纳税申报责任以及其他法律责任。
4.鉴证人应当本着审慎态度，对不同来源的鉴证材料进行综合判断，确认支持鉴证结果的有效证据。
【提示】鉴证人在取得证据时要考虑证据的相关性、合法性、真实性和充分性。
5.鉴证人从事纳税申报类和涉税审批类涉税鉴证业务，必须遵守税法的规定。
【提示】鉴证人从事其他涉税鉴证业务，应当根据鉴证事项和目的确定标准。例如将行业内公认的业务标准或单位的内部制度作为标准。
6.注册税务师执行涉税鉴证业务，应当编制涉税鉴证业务工作底稿，保证底稿记录的完整性、真实性和逻辑性。
（1）工作底稿作为最终作出鉴证报告的基础性资料。
（2）涉税鉴证业务工作底稿可以采用纸质或者电子的形式，有视听资料、实物等证据的，可以同时采用其他形式。
（3）涉税鉴证业务工作底稿属于税务师事务所的业务档案，应当至少保存10年；法律、行政法规另有规定的除外。
（4）未经涉税鉴证业务委托人同意，税务师事务所不得向他人提供工作底稿，但下列情形除外：
①税务机关因税务检查需要进行查阅的；
②注册税务师行业主管部门因检查执业质量需要进行查阅的；
③公安机关、人民检察院、人民法院根据有关法律、行政法规需要进行査阅的。
（四）涉税鉴证业务报告
1.涉税鉴证业务报告是根据规定出具的含有鉴证结论或鉴证意见的书面报告。
2.在合理保证的鉴证业务中，注册税务师应当以积极方式提出结论，出具和含有鉴证结论的书面报告，包括无保留意见的鉴证报告和保留意见的鉴证报告。
【提示1】无保留意见的鉴证业务报告，应当以积极方式提出鉴证结论，对鉴证对象信息提供合理保证。
【提示2】应当出具保留意见的鉴证业务报告的情形：
①涉税鉴证的部分事项因税法规定或执行时间不够明确；
②经过咨询或询证对鉴证事项所涉及的具体税收政策在理解上与税收执法人员存在分歧，需要提请税务机关裁定；
③部分涉税事项因审核范围受到限制，不能获取充分、适当的证据，虽然影响较大，但不至于出具无法表明意见的鉴证报告。
【提示3】保留意见的鉴证业务报告，应当以积极方式提出鉴证结论，对鉴证对象信息提供合理保证，并对不能确认具体金额的部分涉税鉴证事项予以说明，提请预期使用者决策。
3.在有限保证的鉴证业务中，注册税务师应当以消极方式发表意见，出具含有鉴证意见的书面报告。包括无法表明意见的鉴证报告和否定意见的鉴证业务报告。
（1）无法表明意见的鉴证业务报告，是指审核范围受到限制，对涉税鉴证事项可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的证据，以至于无法对涉税事项发表审核意见。
【提示】无法表明意见的鉴证业务报告，应当以消极方式提出鉴证意见，对鉴证对象信息提供有限保证，并说明涉税鉴证事项无法表明意见的理据。
（2）否定意见的鉴证业务报告，是指发现涉税事项总体上没有遵从法定性标准，存在违反税收法律法规或有关规定的情形，经与被审核方有关部门和人员沟通或磋商，在所有重大方面未能达成一致，不能真实、合法地反映鉴证结果的。
【提示】否定意见的鉴证业务报告，应当说明持否定意见的理据。
【例题·单选题】某注册税务师在对甲公司进行所得税汇算清缴鉴证过程中发现如下事项，其中属于应当出具无法表明意见报告的是（）。
A.某事项因税法规定不够明确
B.甲公司对注册税务师的调整事项均未达成一致
C.鉴证事项所涉及的具体税收政策在理解上与税收执法人员存在分歧，需要提请税务机关裁定
D.甲公司提供的财务资料不齐全
【答案】D
【解析】选项AC应当出具保留意见报告，选项B应当出具否定意见报告。
4.涉税鉴证业务报告基本程序
（1）整理分析鉴证相关证据和信息资料；
（2）编制涉税鉴证业务报告；
（3）复核涉税鉴证业务报告；
（4）签发、编制文号，形成正式的涉税鉴证业务报告；
（5）交由委托人审核签收。
【提示1】涉税鉴证业务报告具有特定目的或服务于特定使用人的，鉴证人应当在涉税鉴证业务报告中，注明该报告的特定目的或使用人，对报告的用途加以限定和说明。
【提示2】项目负责人在涉税鉴证业务报告正式出具后，如果发现新的重大事项，足以影响已出具的鉴证报告结论的，应当及时报告税务师事务所，作出相应的处理。
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