出口机电商品检验指南.

第一篇：出口机电商品检验指南.

出口机电商品检验指南

一、出口机电商品检验程序（环节）

在国际贸易中对外贸易关系人按照法律、行政法规的规定或根据需要，向出入境检验检疫机构申请对其商品进行检验，出入境检验检疫机构从受理报验开始进入检验工作程序，承担起应负的法律责任。目前我国出入境检验检疫工作一般分为受理报验、抽样、检验/鉴定、签发检验检疫证单等四个工作程序。

（一）受理出口机电商品的报验

1、受理报验范围：

出口机电商品有以下情况之一者必须向出入境检验检疫机构报验：

（1）

列入《商检机构实施检验的进出口商品种类表》（以下简称《种类表》）内的出口机电商品。

（2）

对外贸易合同（包括信用证，购买证等）规定由出入境检验检疫机构出证的机电商品。

（3）

其它法律或行政法规规定须经检验检疫机构检验出证的出口机电商品。

（4）

与进口国政府有约定必须凭我国出入境检验检疫机构证明方准进口的机电商品。

（5）

《种类表》内出口商品的包装容器的性能鉴定。

2、受理出口机电商品报验的基本条件

（1）

报验单位

根据我国法律法规的规定，出口商品的报验单位为：有进出口经营权的国内企业；出口商品生产企业；对外贸易关系人；中外合资、中外合作和外商独资企业；国外企业，商社常驻中国代表机构等。

（2）

出口机电商品报道的时间与地点

报验时间：

出口机电商品的时间是关系到报验，出证放行履行合同的关键，因此要求出口机电商品最迟应于报关或装运出口前10天报验人向检验检疫机构申请报验，对个别检验周期较长的商品，还应留有相应的抽样、检验等方面的时间。

报验地点：

法定检验出口商品必须在当地检验检疫机构办理检验出证手续；内地运往口岸的法定检验出口商品，须经货物所在地检验检疫机构预先检验合格，取得《出境货物换证凭单》后，方能运往口岸办理商品出口查验换证或办理通关手续；申请人必须在检验检疫机构规定的时间、地点提交报验商品的检验检疫鉴定申请单，做到受检对象、检验依据以及对检验签证的要求明确具体；报验申请人按照检验检疫机构的检验规定提交出口商品检验鉴定的有关单证和资料。

（3）出口机电商品的报验手续

填写出境货物申请单；出境货物报验时应提供的单证和资料（合同附件、生产企业自验合格后出具的厂检结果单正本、法定检验出口商品报验时，提供检验检疫机构签发的运输包装容器性能检验合格单正本。实施质量许可证的出口商品必须提供商品质量许可证书、凭样成交的应提供双方确认的样品。）审查出口商品检验申请单和提供的有关单证和资料，对首批出口报验单位，还须审查其主管部门的批件，了解其是否具备报验人的条件，报验人按规定交纳检验鉴定费。

（二）出口机电商品检验中的抽样

检验检疫机构对出口机电商品接受报验后，抽样检查则是检验工作的首要环节，关系到检验结果的准确性，是出证质量的关键因素。出口机电商品采用符合概率论与数理统计理论的随机抽样方法。

1、随机抽样：

所谓随机抽样，是不带主观框架，在每次抽取样品时，使待检查批中的每一个单位产品被抽到的可能性的大小都相等的抽样方法。

最常用的随机抽样，有简单随机抽样，系统随机抽样，分层随机抽样等。

2、抽样程序

（1）检验人员接到《检验申请单》后，首先要研究抽样商品的类型和质量特征以及商品堆放条件，同时查明合同有关资料对抽样检验的要求，并在搞清抽样依据的基础上，确定抽样方法和抽样量。

（2）按抽样商品特性，准备好抽样工具和盛装样容器以及计算工具等。

（3）检验人员到现场抽样时，首先要查看商品标记和号码是否与有关单证所列完全一样，防止批次发生混乱。

（4）检查商品的外观，如有受潮受损，外观质量低劣，参差不齐，混入夹杂物等情况时，应有货主重新整理后才能抽样。

（5）抽样过程中要详细做好纪录，如对货物堆存情况、外观状况、运输标记、包装情况、包件号码、开件数量、标记封识、抽样的天气情况等都应详细记载，以供发生问题时参考。

（三）出口机电商品的检验内容

检验检疫机构对出口机电商品实施检验的内容，包括商品的检验质量、规格、数量、重量、包装以及是否符合安全、卫生要求。

1、品质检验：

商品品质又称商品质量，它是用来评价商品优劣程度的多种有用属性的综合，是衡量商品使用价值的尺度。机电商品质量一般包括：

（1）内在质量

机电商品的内在质量是指机电商品的主要性能，成分及含量，包括材质（及材料的化学成分、物理性能、机械性能、电气性能、工艺特性等）和工艺质量（铸造、轧制、加工、装配、焊接等各种工艺质量）。

（2）外观质量

机电商品的外观质量是指机电商品的触感，表面处理质量，表面加工质量；表面缺陷的限制等。

品质检验是对机电商品进行检验的主要内容之一。检验人员根据外贸合同、检测等的规定，采用各种检验手段和测试仪器，对机电商品质量进行考核、测试等。确定机电商品品质的优劣，凭以判断机电商品是否符合规定要求。

（四）出口机电商品的检验依据

检验依据是对出口机电商品进行检验鉴定评定的根据，是检验鉴定出口机电商品的前提条件和准则；是衡量出口机电商品是否符合合同、契约规定的标准。出口机电商品品质检验的依据是：

1、强制性检验标准

（1）国家颁布的法律、法规中的规定标准。

（2）国家政府间的双边协议中的规定。

2、合同检验依据（合同、信用证）

出口机电商品依据外贸合同、信用证的规定，对商品的品质、规格、等级、安全等进行抽样、检验。

3、其他规定

（1）新的机电出口商品还没有统一规定，参照同类机电商品或按照通用的方法进行抽样、检验。

（2）除合同、信用证标准中规定的检验项目外，对有明显影响出口机电商品品质和正常使用的，或有碍安全和影响健康环保的，按有关法令规定和实际情况处理。

（五）出口机电商品检验方式

出口机电商品检验方式有：自验、共验、组织检验。

1、自验

检验检疫机构受理了对外贸易关系人对出口机电商品提出的品质、规格、数量、重量、包装以及安全、环保等的检验鉴定申请后，自行派出检验技术人员进行抽样、检验鉴定，并出具检验检疫证、单，检验形式就是自验。

2、共验

检验检疫机构在接受了对外贸易关系人对出口机电商品提出的检验申请后，与有关单位商定，由双方名派检验人员共同检验，最后由检验检疫机构出具检验证、单。

3、组织检验

检验检疫机构在接受了对外贸易关系人对出口机电商品提出的检验申请后，与有关生产企业认可检验员商定，由认可检验员按检验检疫机构规定的检验程序进行检验，检验合格后由检验检验机构出具检验证、单。

（六）出口机电商品签证

出口机电商品经过检验合格后签发的检验证、单和其他证明书是对外贸易有 关各方履行契约义务和处理索赔争议具有法律依据的证明文件，也是海关通关验放货物、征收关税的必要证明文件。检验证、单具有法律效力和经济效用。

1、出口机电商品检验证书的种类和作用

检验检疫机构根据申请人或合同、信用证的要求及有关国际条约约定，对 出口机电商品实施检验，检验合格出具检验证书，常用证书种类有：

（1）品质证书

品质证书是证明商品品质、规格等级的证明文件，是交接货物、结汇、报关验放的有效证件。根据对外贸易关系人的申请，出具的“分析”、“规格”等检验证书，也属品质检验证书范畴。

（2）重量或数量证书

重量、数量证书是出口商品交货结汇、签发提单和进出口商品结算索赔的有效凭证；出口商品的重量证书，也是国外报关征税和计算运费、装卸费用的证件。

（3）价值证书

价值证书是证明发票所列商品的价格真实正确的证书，是进口国管理外汇和征收关税的依据。

2、出口机电商品单证种类和适用范围（1）出境货物换证凭单

出境货物换证凭单是出口机电商品经发运地的检验检疫机构检验合格后对内签发。用于商品出口时申请人凭以向口岸检验检疫机构申请出口查验换证用。

（2）不合格通知单

不合格通知单是出口机电商品经检验检疫机构检验不合格时对内签发。签发此单证后出口机电商品不能放行出口。

（3）委托检验结果单 委托检验结果单是检验检疫机构接受有关单证对商品委托申请后，进行检验后对内签发，供申请人了解委托样品情况用。

二、出口家用电器产品检验管理的有关规定

（一）批次管理

1、加强批次管理，做到出口报运货证相符，要求在出口包装箱上刷记与报验单证相符的商检批号。

批号包括：生产地（省、市）代号、生产厂代号、生产年号及工厂生产批号。

2、生产厂的报验合格单上应注明商检批号，外贸经营部门或其代理人在填写出口申请单时必须注明与厂检单相同的商检批号，检验检疫机构的有关单证上也要有相应的商检批号，做到厂检单、出口申请单、检验检疫出具的单证商检批号相符，供本局或口岸局查验。

（二）复验

1、同一批产品经检验检疫局检验不合格，视情况允许工厂返工整理，剔除不合格品，补足数量；并附上返工报告，可再重验一次。若重验仍不合格，即判为不合格，即判为不合格批，签发不合格通知单。

2、据《商检法》第二十四条规定，有关部门对检验检疫局（商检局）的检验结果有异议，可向原检验检疫局或上级检验检疫部门申请复验。

三、出口机电仪商品检验管理的有关规定

（一）需要委托其它认可检测单位检验的商品或项目，按有关规定办好委托检验手续。

（二）无检验规程或抽样方法的商品，可参照类似商品或根据GB2828逐批检查抽样程序及抽样表（适用于连续批的检验），由工、贸、检三方共同商定抽样方案。

（三）检验有效期

经检验合格的出口机电仪商品，其检验有效期按各类出口机电仪商品检验规程行，未明确规定的，一般按一年掌握。

（四）查验

口岸检验检疫机构在审单无误后，对于在检验有效期内的货物，要检查核对出口商品的品名、规格、型号、唛头、检验批号、电压/频率、包装、数量等内容。

经查验不合格的，应退回报验人或生产单位整修处理后，重新报验。

对于超过有效期的商品，一般应采取抽样方法开箱查验，视情况必要时重新检验。

四、出口机电仪商品注意事项

（一）电力电缆检验方法

我国出口的电力电缆大都采用国际电工委员会标准，主要有IEC55-1（1978）～IEC55-5（1981）；IEC141-1（1976）～IEC141-4（1980）；IEC228（1978）；IEC287（1969）；IEC502（1983）；IEC540（1976）以及英国BS标准和联邦德国DIN标准等。这些标准分别列出了电性能和机械物理性能的各项指标的检验方法。

（二）电动工具订购注意事项

1、除应在合同中列明需订购的电动工具的型号、规格、电压、频率、功率、数量等，还需注明供货的时间。当有特殊技术要求时，如中性包装、定牌、产地证、质量证书等，也应在合同中注明。

2、电动工具是国家实施出口产品质量许可证的产品之一，因此，订购方必须 收购或代理出口有证产品。

（三）摩托车包装、储运及订购注意事项

摩托车一般采用坚固的木箱或铁皮箱包装，每箱装1～2辆。包装时应注意采取必要的防潮、防震、防锈和防雨措施，并使之适于各种长途运输。各零部件应固定牢靠，对于整体包装有困难的部件应分若干小部件分别包装。随车应附有合格证，使用维修说明书和装箱清单。每个包装箱外应刷上唛头和标记等。运输中应防止倒置和粗暴搬运，选择适当的场所存放，避免与易燃品和化学腐蚀品混放。

（四）金属切削机床类生产及订购注意事项

金属切削机床已实施出口产品质量许可证制度，未取得出口产品质量许可证的产品不准出口。订货时除明确通用要求外，对公、英制，电源电压和周波以及随机附件、机床的颜色须有明确规定。（金属切削机床主要有：车床、钻床、铣床、刨床、磨床、镗床、齿轮加工机床、木工机床。）

第二篇：出口退税检查指南

一、检查对象

（一）自营或代理出口外贸企业（以下简称“外贸出口企业”）；

（二）自营或委托出口自营生产型企业（以下简称“自营生产出口企业”）；

（三）供外贸出口的生产企业（以下简称“外贸出口供货企业”）；

二、检查

一般检查2012年至2013年两个的税款缴纳情况，有涉及税收违法行为的，应追溯到以前，或延伸检查2014。

三、检查重点

（一）外贸出口企业检查重点

1.是否存在违反财税〔2013〕112号文规定取得退税行为（延伸检查2014时）。

2.对出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物,检查是否存在违反财税〔2012〕39号文规定取得退税的行为。

3.是否存在假自营、真代理等“四自三不见”行为骗取出口退税行为。一是检查外贸出口企业是否存在国税发〔2006〕24号文第二项列举的七种违规行为。二是检查外贸出口企业是否存在异地报关、舍近求远报关行为（报关地、供货地、出口企业地分处相距较远的不同省份或地区；或者，其进项发票来自紧靠出口口岸的专业市场的），从而违规取得发票或骗取出口退税。三是检查外贸出口企业是否存在从商贸企业购进出口货物后再报关出口的行为，特别是体积小、价值高的产品，从而违规取得发票或骗取出口退税。

4.是否存在多申报出口退税行为。重点检查外贸出口企业有无采取以下手段，造成多申报出口退税行为：一是出口与进项计量单位不一致，折合数量申报出口退税。二是同一笔出口业务或同一出口商品涉及多个供货方。三是按商品扩展码多申报退税的出口货物。四是出口换汇成本过高出口货物。五是委托加工出口货物和进料加工复出口货物未按规定办理免税证明。

5.视同内销征税的出口货物是否申报纳税。

（二）自营生产出口企业检查重点

1.是否存在违反财税〔2013〕112号文规定取得退税行为（延伸检查2014时）。

2.对出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区等特殊区域，并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物,检查是否存在违反财税〔2012〕39号文规定取得退税的行为。

3.计税出口销售收入的准确性。一是检查计税出口销售收入依据是否与企业账面外销收入一致，是否存在少记、漏记、瞒报出口销售收入等情况。二是检查对红字冲减出口销售的“运保佣”，是否符合规定，是否存在虚设“运保佣”项目转移企业利润行为。三是检查退关退运的出口货物是否按规定冲减出口销售收入，是否存在未退运的出口货物冲减出口销售收入行为。

4.“运保佣”项目的真实性。一是检查企业发生的运费、保费所获取的支付凭证是否真实，是否存在接受虚假票据的情况。二是检查企业发生的运费所列支的范围是否扩大、保费对应的险种是否属货物运输保险。三是检查企业佣金的支付形式、合同(协议票据)、方向(与收款人关系)和佣金率的比率是否与实际相符，是否虚设从而转移企业利润。 5.进口保税料件核算的准确性。一是检查核实企业实际进口料件与进口报关单上注明的商品名称、数量、价值是否相符，有无高报、多报等情况。二是检查核实进口料件流向是否合理，即其进口、存储、转让、转移、销售、加工、使用、出口等是否符合海关有关管理规定。加工后的成品是否全部出口；手册核销申报的边角料、剩余料件和残次品、副产品耗用的进口料件金额与实际发生是否一致。三是检查核实进料复出口货物的进料实际单耗与报关核销单耗是否一致，对实际单耗低于报关核销单耗标准的，多余进口料件是否如实申报。四是检查核实进料深加工结转情况，对进口料件的转入、转出是否如实申报。五是检查核实有无发外加工情况，外发加工运回的边角料、剩余料件、残次品、副产品等是否如实申报，有无将加工贸易货物转卖给承揽企业。6.使用出口商品编码是否准确。检查出口企业在出口退税率调整前后其自产的出口货物是否使用不同的商品编码，是否存在将低退税率出口货物按高退税率商品编码申报。 7.外购出口货物申报免抵退税是否符合规定。一是检查出口企业是否将外购货物按自产货物申报免抵退税。二是检查出口企业外购出口货物是否符合总局规定的四种视同自产货物的范围。

（三）外贸出口供货企业检查重点

1.是否存在违反财税〔2013〕112号文规定的违法行为（延伸检查2014时）。

2.是否具有所销售货物的生产能力，生产厂房和生产设备与其生产的货物、产量是否符合逻辑。

3.是否发生生产所必需的费用，如工资薪金、水电费、办公费、差旅费等。4.进项发票是否有棉花等免税农产品，是否取得税务机关代开的发票。 5.是否存在委托加工经营行为。

四、检查方法

（一）外贸出口企业检查方法

1.违反财税〔2013〕112号文规定取得退税行为的检查（延伸检查2014时）

（1）查找外贸出口企业发生增值税违法行为对应的出口货物劳务服务，检查其是否视同内销征收增值税（骗取出口退税的按查处骗税的规定处理）；出口企业发生2次增值税违法行为的，检查自税务机关行政处罚决定或审判机关判决或裁定生效之日的次日起，是否其出口的所有适用出口退（免）税政策的货物劳务服务，改为适用增值税免税政策。

（2）汇总外贸出口企业购进货物的供货纳税人，如果有属于办理税务登记2年内被税务机关认定为非正常户或被认定为增值税一般纳税人2年内注销税务登记的（本地的可通过CTAIS查询，外地的可提请总局提取相关数据信息，或函请相关主管税务机关核查），则核查外贸企业是否符合下列情形之一：一是使用上述供货纳税人开具的增值税专用发票申报出口退税，在连续12个月内申报退税额达到200万元以上（含本数），或占该期间全部申报退税额30%以上；二是连续12个月内使用3户以上上述供货纳税人开具的增值税专用发票申报退税,且占该期间全部供货纳税人户数20%以上。若符合，则进一步检查该外贸企业在24个月内出口的适用增值税退（免）税政策的货物劳务服务，是否改为适用增值税免税政策。（3）通过国家税务总局网站等方式，查找被查外贸出口企业是否在有增值税违法行为的企业或税务机关重点监管企业的名单中;若在名单中，则核查其出口的货物劳务服务，在出口环节退（免）税时，除按现行规定管理外，是否实行增值税“税收（出口货物专用）缴款书”管理（增值税税率为17%和13%的货物，税收（出口货物专用）缴款书的预缴率分别按6%和4%执行）。

2.出口货物至特殊区域的检查

（1）按照企业出口货物报关单上注明的运抵国（地区）是否为中国，判断这类报关单出口的货物是否出口至保税区等特殊区域；

（2）确认出口货物的真实性。去出口报关单上注明的货代公司（物流公司）实地核实如下内容：一是有无出口货物。二是若有出口货物，则核实其商品代码与出口产品是否相符，价格是否合理，退税率是否准确。

（3）确认进口货物的真实性。去进口报关单上注明的货代公司（物流公司）实地核实如下内容：一是有无进口货物。二是若有进口货物，则核实其商品代码与出口货物的商品代码是否一致，其进价是否与出口货物的商品价格相匹配，是否存在“高出低进”的情况。

（4）请货代公司（物流公司）提供的资料：代理出口（进口）货物业务流程（SOP）的情况说明；代理合同（含报关委托书）及代理明细账；电子账册（账册表头、进口料件表一栏盖有公章）；核算项目明细账；委托代理付款证明（单据）；出口（进口）装箱单；外销发票（价格在海关备案，可与进口价格核对）；保税仓储运输委托单等。

（5）调查作为购买方的特殊区域内企业，核实有无进口货物，若有进口货物，则核实其商品代码与区外出口货物的商品代码是否一致，其进价是否与出口货物的商品价格相匹配，是否存在“高出低进”或空箱运转“一日游”的情况，调取相关进口单证资料。3.采取“假自营、真代理”方式骗取出口退税的检查

（1）查找“假自营、真代理”等具有“四自三不见”特征出口业务。通过《出口退税信息管理系统》将出口企业出口相关产品所有出口明细数据汇总，通过以下五种方法查找：一是了解企业机构设置和业务人员构成情况，查找企业出口业务是否借权挂靠等不属于该企业自营出口的业务。二是了解境外客户信息，结合业务人员经办出口业务具体情况，比对被查企业出口业务，查找不属于被查企业自营出口的业务。三是按运编号汇总出口货物经营费用，查找运编号项下没有发生经营费用或虽发生但明显不合理的出口业务。四是通过《出口退税信息管理系统》中出口企业已申报的出口退税数据提取毛利率数据，查找毛利率偏低的出口业务（一般代理出口的业务，外贸公司每美元出口获取0.2元人民币以下，折算为毛利率为3%左右）。五是查找新增出口业务和国内供应商所对应的出口业务。

（2）询问相关人员，了解出口业务全过程。询问所有涉及出口业务的部门和人员，如：向国际业务部门询问业务的发生与洽谈、货物的种类与价格构成、合同的具体条款和相关约定；向国际结算部门询问客户信息的审核、资信调查与动态跟踪管理情况；向信用管理部门询问信用限额申请与出口信用保险情况；向单证管理部门询问单证缮制、单证审核、托单管理、相关许可证明的审核与办理等情况；向财务核算部门询问资金流转、货款收付与跟踪结汇情况；向物流储运部门询问货物的运输、仓储、订舱、装箱、理货等流程情况及货代公司资质审核情况，等等。

（3）外围调查取证函调。一是向各主管机关取证。主要包括海关、商检、外管和其他税务机关。二是向其他机构或公司取证。如：通过中国出口信用保险公司（中信保）调查海外买方的资信情况，向备案单证（如海运提单）签章单位调查备案单证真假情况，向报关行调查企业出口货物的报关情况，向货运公司调查企业出口货物的装运提付情况，进一步追查真实货主信息，等等。

（4）凭证资料的审核、比对与分析。一是对已收集的外销合同、国内采购合同、出口退税申报单证(报关单、增值税专用发票、出口收汇核销单)、企业备案单证和企业内部自制的凭证等各种原始凭证资料的审核。二是在各种凭证之间，对照正常业务流程以及通过多渠道反映的出口货物品名、规格、数量、单价、总价等方面进行逻辑关系比对。三是分析出口交易的真实性。通过对出口货物的货物流、资金流和票据流的分析，进一步判断被查的出口业务是否真实。 4.异地报关行为骗取出口退税的检查

通过对企业出口退税明细申报表进行分析、筛选，查找出异地报关的出口业务。按以下方法开展检查，以核实出口货物是否真实存在，出口业务是否真实发生：一是检查相对应的出口合同；二是到供货商进行实地调查或进行发票协查；三是了解异地报关出口货物的操作流程；四是重点去货代公司了解办理该批出口货物的货运代理全过程；五是核查其进项发票是否来自紧靠出口口岸的专业市场。

5.从商贸企业购进出口货物骗取出口退税的检查 外贸企业从商贸企业购进货物后再报关出口的行为，对此类出口业务可从以下五个方面开展检查：一是摸清该批出口货物的货款支付情况。二是到商贸企业进行实地调查。三是了解国外客户的信誉情况。四是向被查企业了解该批出口货物的操作过程。五是去货代公司了解办理该批出口货物的货运代理全过程。 6.多申报出口退税项目的检查

（1）计量单位不一致折合数量申报的出口货物的检查。一是核对同一关联号项下的报关单上注明的数量和增值税专用发票上注明的金额与申报的电子数据是否一致。二是核对出口货物报关单、出口货物明细单、运输单据和增值税专用发票上注明的出口货物名称、出口金额、出口数量、出口单价等是否匹配。三是计算该笔出口货物的进货换汇成本（进货金额/美元金额）是否在规定的范围内（不同时期也有不同的标准），超过上限时，存在多退税情况，可能部分进货票已开但货未出口，企业多申报进货。

（2）同一笔出口业务涉及多个供货方的检查。一是根据申报的退税凭证及发票号（大多数外贸企业填运编号）等相关资料，要求被查企业提供相对应的内外销合同，检查人员根据已签订的内销合同，判断用于申报退税凭证上的供货商是否为被查企业的合作伙伴。二是检查同一关联号项下所出口的货物，是否属同一笔出口业务，出口的时间、出口货物名称、出口总额、境外客户是否相匹配。三是分析同一关联号项下所涉及的供货方销售的货物，相互之间有何关联，与境外客户签约所指的货物是否一致。对不一致的，都要延伸到供货方，重点调查供货方的生产能力。（3）按商品扩展码申报退税的出口货物的检查。检查人员可通过《出口退税信息管理系统》中的“进货明细数据”,对照商品扩展码进行查找，确定相对应的申报年月及申报序号，进而查找原始退税凭证。一是根据“申报年月+序号”查找企业已申报的增值税专用发票，对照海关编码，分析判断专用发票上注明的货物名称应适用的海关编码。二是当检查人员认定的海关商品编码与该企业申报出口的海关编码不一致时，可到海关、货代公司进行调查，或向专门行业协会咨询，通过多方调查确定相对准确的商品编码。三是到供货企业进行实地调查。一方面向当地主管税务部门了解如何管理供货方销售该货物，增值税税率的认定情况等；另一方面了解该出口货物的生产过程、原材料耗用及采购情况等。

（4）出口换汇成本过高出口货物的检查。一是审核被查企业申请人工处理时所陈述的事实是否合理；二是检查该笔出口货物的真实性。

（5）委托加工出口货物的检查。一是检查外贸企业申报的委托加工出口货物是否真实，检查企业与开具加工费生产企业是否签订了加工合同，加工的品名、数量、加工期与实际是否相吻合，核实所购的原辅材料与所加工的货物之间关联点。二是实地到加工企业进行调查：加工企业是否具有生产能力，原辅材料入库的时间、数量及品种规格的记录，车间领用材料的记录，将加工货物运至机场、码头、港口等地的运输记录等。三是通过出成率（成品数量与主要原材料之比）来检测出口货物所耗用的原材料是否合理，出成率高于本地区同行业水平的，说明申报出口货物的数量不足或者虚增了原料数量，可能存在骗取出口退税行为。四是检查加工费发票上注明的数量与实际出口数量是否一致；检查申报退税的凭证中，有没有加工费的发票，特别是当原材料所适用的退税率高于出口货物的退税率时，更应检查加工企业开具的发票是否符合规定，外贸企业申报的退税率是否准确。五是检查开具原辅材料上增值税专用发票上注明的纳税人与实际销货单位是否一致。

（6）进料加工复出口货物的检查。一是查清被查企业从事的进料加工复出口业务所采用的材料核算方式。检查人员可根据主管退税税务部门已出具的《外贸企业进料加工贸易免税证明》所对应的《加工贸易登记手册》上的手册号，与进料加工贸易海关信息比对，核对一致的为作价加工形式，不一致的为不作价调拨。二是进料以作价形式加工的，检查作价的进口料件是否低于进口时的到岸价格，造成少计算抵扣税款；申报的进口料件征税率是否准确，初级工业品是否以农产品名义按13％征税率申报；是否存在申报办理免税证明时复出口货物的商品代码与报关出口不一致，且按低退税率申报，造成少计算抵扣税款的情况。三是进料以不作价形式调拨的，检查该笔进料加工业务是否己开具了销售发票（包括增值税专用发票和普通发票）；加工企业是否与被查企业签订加工合同，加工的数量、品种是否如合同所签；是否取得加工费发票；其他辅料的进货凭证是否合理合法；将调拨的进口料件还原，重新计算该批复出口货物的出口换汇成本。

7.视同内销征税的出口货物有无申报纳税的检查

一是检查视同内销征税出口货物的范围。二是检查视同内销征税出口货物的纳税申报情况。将全部属视同内销征税的出口货物与企业实际申报情况进行比对，检查是否存在未申报纳税的出口货物；将己申报纳税的出口货物，其应申报所属期与实际申报所属期进行比对，检查是否存在迟申报的情况。三是检查视同内销征税出口货物应纳增值税的计算。包括：检查已申报纳税出口货物的计税依据是否准确，要与企业账面收入金额、发票开具金额、报关单上注明的出口额以及海关电子信息进行比对，是否存在少报出口收入的情况。检查申报抵扣的进项凭证是否符合规定。是否将已申报退税或办理代理出口证明的进项凭证用于抵扣；申报抵扣进项凭证上注明的货物名称、数量、金额与出口货物是否相吻合，是否将其他出口货物的进项凭证用于申报抵扣；已抵扣的进项凭证是否在规定期限内申报，超过期限抵扣的进项凭证是否到其主管税务机关申请办理《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明》。8.关注：同一个法定代表人同时开办生产企业、商贸企业（内贸）和外贸企业等不同类型的多家企业的，其在同一口岸出口、以FOB价结算（一般为外商指定货代）、出口目的地国家或地区有多个、且相应货代有多个的出口业务。特别是近几年新成立、年出口额很大的外贸企业。

（二）自营生产出口企业检查方法

1.违反财税〔2013〕112号文规定取得退税行为的检查

（1）查找自营生产出口企业发生增值税违法行为对应的出口货物劳务服务，检查其是否视同内销征收增值税（骗取出口退税的按查处骗税的规定处理）；出口企业发生2次增值税违法行为的，检查自税务机关行政处罚决定或审判机关判决或裁定生效之日的次日起，是否其出口的所有适用出口退（免）税政策的货物劳务服务，改为适用增值税免税政策。

（2）汇总自营生产出口企业购进货物的供货纳税人，如果有属于办理税务登记2年内被税务机关认定为非正常户或被认定为增值税一般纳税人2年内注销税务登记的（本地的可通过CTAIS查询，外地的可提请总局提取相关数据信息，或函请相关主管税务机关核查），则核查自营生产出口企业是否符合下列情形之一：一是在连续12个月内申报出口退税额达到200万元以上，且从上述供货纳税人取得的增值税专用发票税额达到200万元以上或占该期间全部进项税额30%以上；二是连续12个月内有3户以上上述供货纳税人，且占该期间全部供货纳税人户数20%以上。若符合，则进一步检查该外贸企业在24个月内出口的适用增值税退（免）税政策的货物劳务服务，是否改为适用增值税免税政策。2.出口货物至特殊区域的检查

类似外贸出口企业出口货物至特殊区域的检查。3.出口销售收入的检查

（1）比对出口企业免抵退税申报、海关出口信息反映的收入与企业账面反映的明细收入，查找差异原因。

（2）检查大额出口业务。要求被查企业提供与客户交易情况，从中选择出口量大或有异常的业务进行重点检

（3）退关退运出口货物的检查。

①对于退关退运出口货物已收汇、已核销的，一是检查是否有外汇管理局出具的“已冲减出口收汇核销证明”，是否到外汇指定银行办理付汇手续，并作相应的对外付汇国际收支申报；二是检查是否盖有海关验讫章的退运货物进口报关单；三是检查是否有主管税务机关出具的《出口货物退运已办结税务证明》；四是检查外管、海关、税务三部门出具的退运证明所注明的退运数量、金额是否一致、与原出口是否一致，检查账面已冲减出口销售收入与实际退运的金额、实际支付的金额是否一致。

②对于在出口收汇期间发生货物全部退运进境的，一是检查海关签发的进口报关单与原出口报关单是否一致；二是与出口销售收入核对，对已做出口销售收入的是否作冲减处理。 ③对于部分退运出口货物的，一是检查海关在出口报关单上批注的实退运数量、金额与海关重新签发的出口返运货物进口报关单（备注栏上注明原出口报关单号）是否一致；二是检查实际退运的出口货物与税务部门出具的《出口货物退运已办结税务证明》上注明的退运数量、金额是否一致；三是检查账面已冲减出口销售收入与实际退运的金额、实际支付的金额是否一致。

4.“运保佣”项目的检查

（1）运费的检查。一是根据被查企业已发生的冲减出口收入的运输费用，按运输方式的不同，编制《货物运输费用明细表》（要区分自营报关、委托报关）。二是检查运费凭证的是否合法。三是审核运输费用支付真实性。

（2）保险费的检查。审核保险费凭证的合法性以及保险费用支付的真实性。

（3）佣金项目的检查。一是根据佣金支付的明细情况，检查外销合同的签约条款和企业内部核算表，确定支付的佣金性质(明佣还是暗佣)，是否有佣金协议。二是检查实际收款人的真实性。可通过对收款人与交易双方的关系，判断收款人与交易双方是否存在分支机构、雇员、代理人或代表人的关系；核实付佣协议与出口合同是否存在关联关系，支付是否合理；核实收款人是否真实存在、是否收到此笔佣金(通过国际情报交流)。三是检查过程中要区分佣金和折扣的含义。5.进口保税料件的检查

（1）全面核对进口保税料件的进口情况。根据出口企业提供的材料等相关会计科目，按已核销的进料手册号或核销（实行联网监企业）账上记载情况与海关信息上反映的进口金额进行比对，查找与企业账面金额不一致的原因，判断差异合理性。（2）检查进口保税料件的流向。在核实清楚进口保税料件金额的前提下，通过对“原材料”等材料会计科目贷方发生额的检查，确定企业在同一手册项下或一个内是否存在外发加工领用、深加工结转转出、结转其他手册、进料退回、转内销以及发生自然损耗或自然灾害损失等。

（3）检查进口保税料件生产耗用情况。在确定生产车间领用进口保税料件金额的前提下，通过对“生产成本”等会计科目贷方发生额的检查，确定企业在同一手册项下或一个内是否生产副产品、残次品分摊耗用进口保税料件金额以及生产过程中发生的材料、半成品损耗等。

（4）进料加工贸易项下特殊货物的检查。加工贸易项下的特殊货物主要包括边角料、残次品、副产品和受灾保税货物。检查出口企业在同一手册项下或一个内是否发生边角料、残次品、副产品和受灾保税货物的销售行为，销售的残次品、副产品和受灾保税货物是否报经海关批准；销售的边角料是否在企业的账上反映；发生的特殊货物在手册核销或进口料件结算时，是否已足额申报。 通过对上述四个方面的检查，重新确定进料复出口货物实际耗用的进口保税料件，与企业申报的进口免税料件进行比对，对差异部分进行调整。实行实耗法的企业要重新计算实际分配率，实行购进法的企业要重新确定进料复出口货物实际耗用的免税进口料件。据以调整进口保税料件的不予抵扣税额抵减额和免抵退税抵减额。 6.使用不同出口商品编码的检查

在深入到企业检查之前，可事先到主管的退税部门，根据海关出口信息，统计被查企业在出口退税率调整前后的出口情况，据此来查找在不同时期使用不同商品编码的出口货物。具体可从以下方面检查：一是了解企业的投资情况。检查“固定资产”会计科目，看其借方发生额是否发生，如新增了固定资产，与新增出口货物有何关联。二是了解新增出口货物的生产工艺及耗用的主要原材料，根据企业技术部门提供的生产工艺情况，检查“原材料”会计科目的借贷方记载的明细情况，判断与生产工艺所需是否一致。三是根据新增出口货物的生产工艺、产品用途、规格型号、使用对象等情况，与海关商品编码注释进行核对，判断企业新增出口货物所报的出口商品编码的应用是否准确。 7.外购出口货物的检查

（1）对出口企业没有注明有外购货物申报免抵退税的，检查人员在未知被查企业有外购货物直接出口的情况下，主要从以下几个方面检查：一是全面分析出口企业的出口产品结构情况，对新增的出口商品、某一出口商品增幅很大或出口总额大幅提高要重点关注。二是检查“产成品”会计科目的核算内容，是否存在将外购的货物入“产成品”账，是否存在报关出口的商品在结转完工产品成本中没有反映。三是检查“原材料”会计科目的核算内容，是否存在直接将外购的货物入“原材料”账。四是查找被查企业是否有异地报关的出口货物。五是评估被查企业的生产能力。

（2）对出口企业已注明有外购货物申报免抵退税的，对照文件规定，会同相关部门进一步确定申报免抵退的外购货物是否属视同自产货物范围，该企业是否属总局批准的试点单位。8.关注：实行免抵退税的生产企业，出口以农产品为原料生产的产品，退税额占免抵退税总额之比在50%以上的。

关注：存在征退税率之差的加工贸易企业，其隐蔽性强（可能利用进项虚开）。

（三）外贸出口供货企业检查方法

1.违反财税〔2013〕112号文规定取得退税行为的检查（延伸检查2014时）

（1）通过国家税务总局网站等方式，查找被查外贸出口供货企业是否在有增值税违法行为的企业或税务机关重点监管企业的名单中;若在名单中，则核查其销售给出口企业出口的货物劳务服务，在销售环节征税时，除按现行规定管理外，是否实行增值税“税收（出口货物专用）缴款书”管理（增值税税率为17%和13%的货物，税收（出口货物专用）缴款书的预缴率分别按6%和4%执行）。

（2）核查以农产品为原料生产销售货物的纳税人发生增值税违法行为的，自税务机关行政处罚决定生效的次月起，是否按50%的比例抵扣农产品进项税额；违法情形严重的，是否不得抵扣农产品进项税额。

2.企业生产能力的检查。调查供货企业成立时间，特别是成立时间不长的企业，是否符合新设企业开发业务、人员招聘、组织生产销售等必须的常规；调查企业注册资本数额，有无设立后即抽走资本情况；调查企业生产经营场所，是否具备生产所售商品的能力，有无原材料、产成品的堆放场地；调查企业职工人数，是否具备生产所必须的人员，通过询问职工，查明工资表所列员工人数有无虚列；调查企业生产设备，是否能够生产所售商品，有无正常运转等。

3.与生产、经营有关费用的检查。查明企业是否发生必须的水电费、办公费、差旅费等；到当地供电、供水部门了解发生的水电费是否真实；对大额的办公费用、差旅费核实原始凭证是否合法，费用发生是否真实。

4.对企业取得进项是否有棉花等免税农产品的检查。

核查企业进项税金对应的货物是否是所售货物生产所需的原材料，是否存在虚开增值税发票抵扣的情况，是否存在取得距离出口产成品产业链较远的原料的进项抵扣。

5.通对对工人、仓库管理人员询问，核实企业是否进行过相关出口产品的生产。 通过以上检查，核实企业是否具备相应产品生产能力，是否生产过所售产品。除以上检查外，针对虚开发票所进行的货物流、资金流、票流的检查，参照其他一般虚开发票案件的检查。

（四）其他常见项目的检查方法

产品出口涉及的其他税收问题的检查与一般增值税、所得税检查类似。目前，生产型企业产品专一，一般均以该产品经营为主，检查也相应涵盖该企业所有涉税事项。外贸企业通常经营品种较广，对某类可疑产品出口检查时可不考虑整体纳税情况，只对涉及该类产品出口业务的收入、成本、费用、发票使用、单证规范、增值税申报、退税申报、所得税申报等情况进行专项检查。对于有出口而不进行退税认定且不申报退税的企业，可能偷漏税，而不应简单地认为“非正常”。

除以上所列出口业务检查重点及检查方法外，其他项目检查参阅一般增值税、所得税检查方法。对出口业务涉及较多的汇率折算、运保佣、财政补贴、配额申请及购买等应加强审核。

出口企业出口货物退（免）税检查要点

一、检查重点

（一）外贸企业检查重点

1．外贸出口企业是否存在利用“假自营、真代理”、“四自三不见”等方式违规办理退税或涉嫌骗取出口退税问题。重点检查外贸出口企业是否存在国税发[2006]24号文第二条列举的七种违规行为。

2．外贸出口企业是否存在“舍近求远”、通过陆路运输异地报关（尤其是通过深圳口岸、拱北口岸）出口太阳能电池晶片、CPU、手机、存储卡、耳机、笔记本电脑等体积小、价值高的产品情况。

3．外贸出口企业是否存在多申报出口退税行为。重点检查外贸出口企业有无采取以下手段，多申报出口退税行为：一是出口报关单与进项发票计量单位不一致，折合数量申报出口退税；二是同一笔出口业务或同一出口商品涉及多个供货方；三是按商品扩展码多申报退税的出口货物；四是出口换汇成本过高出口货物；五是毛利率偏低的出口货物；六是同一出口货物在不同时期使用不同的商品代码的，是否存在因退税率的调整而人为调节海关商品代码的现象；七是委托加工出口货物和进料加工复出口货物是否按规定办理免税证明，有无多申报退税。

（二）自营出口生产企业检查重点

1．计税出口销售收入的准确性。一是检查计税出口销售收入依据是否与企业账面外销收入一致，是否存在少记、漏记、瞒报出口销售收入等情况。二是检查对红字冲减出口销售的“运保佣”，是否符合规定，是否存在虚设“运保佣”项目转移企业利润行为。三是检查退关退运的出口货物是否按规定冲减出口销售收入，是否存在未退运的出口货物冲减出口销售收入行为。

2.“运保佣”项目的真实性。一是检查企业发生的运费、保费所获取的支付凭证是否真实，是否存在接受虚假票据的情况。二是检查企业发生的运费所列支的范围是否扩大、保费对应的险种是否属货物运输保险。三是检查企业佣金的支付形式、合同（协议票据）、方向（与收款人关系）和佣金率的比率是否与实际相符，是否虚设从而转移企业利润。

3．进口保税料件核算的准确性。一是检查核实企业实际进口料件与进口报关单上注明的商品名称、数量、价值证是否相符，有无高报、多报等情况。二是检查核实进口料件流向是否合理，即其进口、存储、转让、转移、销售、加工、使用、出口等是否符合海关有关管理规定。加工后的成品是否全部出口；手册核销申报的边角料、乘余料件和残次品、副产品耗用的进口料件金额与实际发生是否一致。三是检查核实进料复出口货物的进料实际单耗与报关核销单耗是否一致，对实际单耗低于报关核销单耗标准的，多余进口料件是否如实申报。四是检查核实进料深加工结转情况，对进口料件的转入、转出是否如实申报。五是检查核实核实有无发外加工情况，外发加工运回的边角料、剩余料件、残次品、副产品等是否如实申报，有无将加工贸易货物转卖给承揽企业。

4．使用出口商品编码是否准确。一是检查出口企业在出口退税率调整前后其自产的出口货物是否使用不同的商品编码，是否存在将低退税率出口货物按高退税率商品编码申报；二是检查出口企业是否将农机方面的电子产品按其他普通电子产品申报。

5．外购出口货物申报免抵退税是否符合规定。一是检查出口企业是否将外购货物按自产货物申报免抵退税；二是检查出口企业外购出口货物是否符合总局规定的四种视同自产货物的范围。

（三）供货生产企业的检查重点

1．是否具有所销售货物的生产能力。投入的原材料和辅助材料、设备的生产能力、耗用的燃料动力等与其生产的货物、产量是否符合逻辑。

2．是否发生生产所必需的费用，如工资薪金、水电费、运输费、办公费、差旅费等。

3．进项发票里是否有免税农产品、废旧物资收购发票，是否取得税务机关代开的发票。

4．是否存在委托加工经营行为。

二、检查流程

（一）收集出口业务的资料

1.收集所有出口协议、外销合同、国内采购合同（购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签订的补充合同等）等，特别要注意各合同协议运编号的对应关系。

2.出口企业向主管税务机关申报的各类申请表，包括退免税汇总表和明细表、纳税申请表、进料免税申请表；申报退税原始凭证的装订册，内附以下原始出口凭证：出口货物报关单（出口退税专用联）、出口收汇核销单（出口退税专用联）或远期收汇证明、出口货物外销发票、代理出口货物证明和税收（出口货物专用）缴款书或出口货物完税分割单、增值税专用发票（抵扣联）、进口货物海关代征增值税完税凭证。

3.单证备案资料。包括出口货物明细单、出口货物装货（箱）单、出口货物运输单据（海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）、出口收汇核销单等。

4.企业内部的相关单证。

通常包括：《短期出口信用保险综合保险单》、《信用限额审批单》、《短期出口信用综合险出口申报单》（或《短期出口信用保险综合险出口月申报表及保费计算书》）、商会核价章、检验检疫证明、原产地证明、商标授权、商标品名许可证、配仓回单、十联单以及如《客户信息审核记录单》、《信用证分析（审核）单》、《盈亏核算表》、《费用审批表》等企业内部流转的其他单证。

（二）询问相关人员，了解出口业务的全过程

向国际业务部门询问业务的发生与洽谈、货物的种类与价格构成、合同的具体条款和相关约定；向国际结算部门询问客户信息的审核、资信调查与动态跟踪管理情况；向信用管理部门询问信用限额申请与出口信用保险情况；向单证管理部门询问单证缮制、单证审核、托单管理、相关许可证明的审核与办理等情况；向财务核算部门询问资金流转、货款收付与跟踪结汇情况；向物流储运部门询问货物的运输、仓储、订舱、装箱、理货等流程情况及货代公司资质审核情况，等等。

（三）外围调查取证

1．向海关、商检局、外管局和其他税务机关进行取证。

2．向其他机构或公司取证。如：通过中国出口信用保险公司调查海外买方的资信情况，向报关行调查企业出口货物的报关情况，向货运公司调查企业出口货物的装运提付情况等等。

（四）凭证资料的审核与比对

1.对已收集的各种原始凭证资料进行审核

（1）外销合同的审核

主要内容：国外购货方国别、企业名称、货物品名、单价、数量、合同总额、贸易方式、价格构成、付款方式、运达港；货物质量要求、交货时间；是否需要原产地证明、商检证明，其他检验证明等；争议的预防和处理等。

（2）国内采购合同的审核

国内采购合同（购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签订的补充合同等）审核的主要内容：供货企业名称、货物品名、单价、数量、合同总额、付款方式、交货地点；货物质量要求、交货时间；相关检验证明；违约责任；质量风险、结汇风险、退税风险由谁承担；合同签订人签名及印章等。

（3）报关单的审核

主要内容：报关单号、贸易方式、价格构成、报关口岸、出口日期、运输方式、起运地、到达港、货物名称（商品代码）、计量单位、数量、单价、金额、运保佣金额、合同协议号、集装箱号、报关行等。

（4）收汇核销单、结汇水单的审核

主要内容：核销单号、收汇币种、金额、核销日期、收汇日期、报关单编号等。

（5）出口（外销）发票的审核

主要内容：买方名称、货物品名、规格、数量、单价、金额等。

（6）增值税专用发票的审核

主要内容：发票是否通过认证；发票开具时间、品名、数量、金额等；有无重复申报退税和抵扣；从征税部门调取企业开具红字通知单的信息，查实企业开具红字通知单后有无收到红字发票冲减进项税额。

（7）销售凭证的审核：

主要内容：审核记销售的金额是否与出口收汇金额、合同、销售发票一致；有无支付运、保、佣冲外销收入，相关运、保、佣费用是否真实。

（8）其他备案单证的审核

（9）企业内部业务资料的审核

外贸业务案卷审核的主要内容：审核业务洽谈、操作过程中的各种传真件，出口商品成本的预算，出口商品的各种具体要求，与生产厂家（供货方）联络的各种记录等。通过业务案卷的审核，可以排除一些真代理假自营或挂靠经营的情况，也能够更深入地了解业务实质，获取真实业务信息。

信用证分析（审核）单审核的内容：信用证金额、币种、付款期限规定是否与合同一致；货物名称、货号、规格、数量、包装等是否与合同一致；装运（卸货）港、装运期限等是否与合同一致；要求收款人提交的单据包括哪些，获悉单据种类后可要求企业提供或外调取证。

盈亏核算表审核的内容：所对应运编号项下收入、成本是否与其他凭证相符；运保佣等费用是否合理、真实（佣金是否超过规定比例）；盈亏情况是否正常；对盈利极低或异常亏损的，应分析原因，重点关注。

费用审批表审核的内容：企业有无相应费用审批制度，费用审批是经过哪几级层次审批，所对应运编号项下收入、成本是否与其他凭证相符，费用申请人是否业务经办人员，发生费用是否合理、真实等。

2.各种凭证与凭证之间的逻辑关系比对

（1）各种原始单证的形成时间是否符合业务正常流程。主要流程顺序为外销合同、采购合同、进货发票、报关单、结汇单据、付款单据，进货发票也可能在结汇后付款时才开具。其他内部单证时间也应符合正常业务流程。通过比对本关单证，判断各项单证的形成时间是否符合先后顺序，对各环节时间极为靠近，整个出口运作时间极短的，也应关注。

（2）各项原始单证中出口货物品名、规格、数量的比对。主要对出口环节的相关单证以及进货发票、采购合同的相关内容进行审核，比对各单证反映出口货物相关信息是否一致。对出口货物真实性以及出口货物品名、规格的审核，应结合国内运输单据、装箱单、出口海运提单进行，必要时可赴海关调查货物出运时，船公司装货后的配仓回单。

（3）出口货物单价、总金额的比对。主要比对出口合同、报关单、出口信用保险单、结汇水单、收汇核销单等单据中对价格方面的内容是否一致，不一致的是否有合理原因。

（4）出口货物采购价款的比对。主要比对国内采购合同、进货发票、付款凭证中相关信息是否一致。

（5）其他相关信息逻辑关系的比对。除以上内容外，对出口地，应结合外销合同中的买方与报关单中的到达港、结汇水单中的付款方进行比对；对货物来源，应结合采购合同中的供货方、进货增值税发票、国内运输单据、付款凭证中的收款方进行比对；对业务盈亏是否正常，应就结汇单据、记账凭证、付款单据以及盈亏核算表、费用审批表等进行比对。

3.排查各种疑点，确定下一步检查的重点

（1）对提取换汇成本低于且极接近汇率的，核对企业财务系统中反映的毛利，对出口业务利润率极低，一般在每1美元出口额毛利仅0.1元人民币的业务，重点检查是否是“真代理假自营”或挂靠经营。检查其是否既签订采购合同又签订代理出口合同，对只签订采购合同的，应就采购合同条款进行分析，判断质量风险、结汇风险、退税风险由谁承担。检查外贸业务员有无业务案卷，案卷内容是否能反映业务操作过程，分析出口业务的实质是由谁操作完成的，是否发生报关、商检、货代、国内运费等相关费用。

对通过检查怀疑为代理或挂靠经营的，还要注重其对应费用的检查，分析企业是否通过虚列佣金、运费、咨询费、差旅费、会议费等形式，将代理业务、挂靠经营产生的利润转付给实际从事出口业务的单位或个人。

（2）对换汇成本偏高的出口业务，核查进货发票、采购合同，确定是否有高开进项发票或实际出口数量小于进货数量的情况。对核查有疑问，重点检查采购合同、海运提单、运输单据以及对供货方进行协查。

（3）对确定是敏感商品的，重点检查相关业务的货物流、资金流、票据流以及生产厂家的生产能力等。

4.审核进货发票、报关单等资料，核查供货方地址、报关口岸及相关运输单据是否符合货物的合理物流流程。对不符合正常流程的业务，如异地报关和舍近求远购进货物的，应重点检查相关业务的货物流、资金流、票据流以及生产厂家的生产能力等。

5.对供货方是流通企业的，应重点检查货物流、资金流，通过检查，核实发票是否虚开。

6.对单项商品出口增长异常的，通过对商品品种的分析，审核、比对业务中的各类单证、进项发票、付款凭证，查找疑点，核实有无骗税可能。

（五）分析出口交易的真实性

1.货物流

（1）核查外贸企业出口货物采购的具体途径、送达方式、存放仓库（入库及出库情况）。对生产型出口企业应核查原料的领、用、存情况，出口商品（产成品）的收、发货记录。

（2）根据出运方式的不同，审核海运提单、空运单据、陆运联运单、邮寄包裹单，是否与外销合同信息一致。出口业务绝大部分是海运方式，对无正常理由采用空运等方式的，应着重检查。对怀疑出口企业提供的提单有篡改的，可赴海关核查货物装船后船公司提供的配仓回单。

（3）对出口企业业务经办人员、仓库保管人员、承运单位相关人员、货运代理单位经办人员进行了解、询问。

（4）协查供货企业货物出、入库及发运情况，对相关人员制作询问笔录。

2.资金流

（1）审核收汇核销单、结汇水单，是否与国外购货方所在国别、地区一致，不一致的，是否有合理原因。

（2）核查向供货方付款的结算方式、资金流向，付款与受票、付款与购货之间的对应关系。

（3）分析报关单出口日期、收汇时间、接受进项发票开具时间、付款时间之间是否符合正常交易流程。对取得报关单后数天内即收汇，收汇后数天内即取得增值税专用发票并付款的流程时间极短的出口业务，应着重检查。

3.票据流

(1)对出口企业单证部门进行调查，有无将空白报关单据交供货方或其他人员办理报关手续，报关手续是谁委托报关行办理。海关通关手续办理完毕后，返回的单据是如何取得,报关费用单据如何取得。

(2)对财务人员、业务人员进行询问，查清增值税专用发票的来源、取得的方式及途径。注意从企业的财务部门、业务部门、仓储物流部门分别调查，结合商品（材料）采购、资金支付以及财务处理进行多方位和不同侧面的查证，加以相互印证。

(六)供货环节的延伸检查

对经过单证审核，货物流、资金流、票据流的检查后，仍未能排除疑点的，应向供货环节延伸检查。具体措施为：

1.向供货方税务机关发函协查或函调，核实业务是否真实，发票是否虚开。主要内容包括：

（1）对方辖区内有无该供货企业；该企业是生产型企业还是流通企业；是增值税一般纳税人还是小规模纳税人，何时认定；该企业纳税信用等级。是否存在欠税情况。

（2）所开具发票是否真票，有无申报纳税。该企业近年有无虚开发票的行为。

（3）所销售的供出口货物是否自产，销售的全部货物与其生产能力是否相符。

（4）该企业取得的增值税抵扣凭证是否真实，抵扣凭证中废旧物资发票、农产品收购凭证、运费发票、进口货物海关完税凭证占比如何。

2.对疑点较严重、骗税嫌疑较大的供货企业立案检查。

可采取突击调帐的检查方式，调取被查企业的各种资料及电脑数据，询问相关人员，必要时可请求公安机关配合立案调查。

三、主要检查方法

外贸企业检查方法

（一）“真代理、假自营”的检查

1．全面了解被查企业的机构设置和业务人员构成情况。

（1）按业务部门的具体业务人员编制《出口情况汇总表》。

（2）根据被查企业提供的出口总额分别与海关提供的出口电子信息中反映的出口额和申报退税的出口额进行总量比对，检查其是否存在少报、漏报出口情况。

（3）根据被查企业提供的业务部门名称，进行实地核实，检查其是否存在虚设业务部门、在异地设立或其它企业挂靠情况。

（4）根据被查企业提供的业务人员名单，到人事管理部门核实该业务人员是否属于被查企业的正式员工，是否签订劳动用工合同；到财务等相关部门核实业务人员的养老金和医疗保险以及工资的支付情况。

（5）了解被查企业对业务人员出口创汇的奖励分配方法以及具体落实情况。

2．了解被查企业的境外客户信息。对境外新客户、境外进口中间商、注册地在港澳地区的境外企业、境外企业进口额较大以及被查企业新发生出口货物的出口业务，要重点排查，从中查找不属于被查企业的自营出口业务。

外贸出口企业是否存在利用“假自营、真代理”、“四自三不见”等方式违规办理退税或涉嫌骗取出口退税问题。重点检查外贸出口企业是否存在国税发[2006]24号文第二条列举的七种违规行为。

3．按运编号汇总出口货物的经营费用。检查人员根椐运编号项下发生的经营费用进行分析，如果某笔运编号项下没有发生费用或者虽有费用但与正常出口费用不一致，此类业务代理性质的可能性比较大。

4．从毛利率偏低的出口货物中查找有嫌疑的出口业务，并检查相对应的出口合同。外贸企业自营出口的毛利率低于3%的出口业务可能存在真代理假自营的现象。

5．查找新增出口业务和新增国内供应商。对出口额较大的新增出口货物以及新增供应商销售出口额较大且又是敏感货物的，要重点检查。

（二）异地报关行为的检查

1.了解异地报关出口货物的原因，计算出口货物的进销差率和进货换汇成本，分析出口货物是否正常。重点核实进口商对装运口岸、装运时间、装船条件、进口货物的规格和生产厂商等特殊要求的出口合同。

2.到供货商进行实地调查或利用税收协查系统进行发票协查。

3.了解异地报关出口货物的操作流程，分析该批出口货物是否正常。

4.去货代公司调查办理该批出口货物的货运代理全过程。

（三）从商贸企业购进出口货物的检查

1．调查该批出口货物的货款支付情况。

2．对商贸企业进行实地调查。

要与当地的税务主管部门（征管部门、稽查部门）进行联合调查，一要摸清该商贸企业的基本情况，二要向商贸企业了解销给外贸企业的出口货物这笔业务是如何交易的（包括与上游企业签订的购货合同、与外贸企业签订的销货合同），具体成交的过程，涉及的相关人员；三要了解销给外贸企业的出口货物从何处购进，具体付款情况（包括支付的金额和日期和方式），资金来源；四要查清上游企业的性质（是商贸还是生产企业）、上游企业与该商贸企业的关系；五要延伸检查商贸企业的供货情况，如上游企业仍为商贸企业的，再延伸至上游企业，一直追查到生产厂商或进口商，如上游企业为生产厂商，则重点对其生产能力等方面的检查，分析是否真有货物销售。

3.了解国外客户的信誉情况。

4.向被查企业的业务部门、单证储运部门、财会部门分别了解该批出口货物的操作过程。

5.去货代公司了解办理该批出口货物的货运代理全过程。

（舍近求远采购出口货物经营行为的，对其实施检查可比照上述方法进行。）

（四）供货生产企业的检查

重点调查供货企业的生产能力，可以根据生产企业的特点，从以下八种方法中选择入手：

（1）生产工艺流程核查

检查人员在实地调查中，通过对企业生产工艺流程的了解，从原材料的投入到产成品的产出，分析判断该供货企业能否生产出口货物。

（2）设备生产能力核查

设备生产能力核查就是按照纳税人投入生产的设备数量、设备的生产能力和设备利用率，估算、分析纳税人的实际生产量。这种核查方法适用于生产设备、工序单一的加工业。生产设备能力核查需要在实地调查过程中充分了解企业单台（套）设备单日的生产量，并与总台（套）数、生产日相联系，估算其实际总产量，并根据估算的实际产量与实际库存进行对比，确定实际销售数量。

（3）产品物耗情况核查

物耗情况核查主要是根据纳税人的行业和生产特性，通过耗用主要原材料、燃料动力等与成本、收入的对应关系,估算产品产出。也可以从产品物耗审核入手，与产废率核查结合起来考虑。此外，还可以从原料间的配比关系，分析投入的真实性、合理性。另外，在产品物耗审核上，除了对主要原材料使用情况进行审核外，还可以从产品耗用辅助材料情况入手，也能达到较好的效果。

（4）单位产品能耗核查

能耗核查是指根据纳税人的水、电、煤、气、油等燃料、动力的耗用情况，利用单位产品能耗定额估算其生产、销售数量的一种方法。此方法适用于单位产成品耗用的燃料、动力指标相对稳定，耗用数量容易控制的行业，如纺织、塑料加工、榨油等。

（5）工资支付、职工人数核查

工资支付、职工人数核查主要从纳税人工资计算方式、支付情况，生产工人出勤、上岗情况估算其完成工作量，进而估算销售数量。如对计件工资的核查，即按照关键工序的工资支付情况进行估算。这种方法适用于技术含量低、劳动密集型、采用计件发放工资的行业，如服装加工、玩具制作、工艺品加工、鞋业、电子产品零部件生产等。

（6）产品特定指标核查

产品特定指标核查，主要根据产品特性，对如镀金行业使用的氰化金钾，炒西瓜子过程中的食用植物油，贴牌生产企业的外购商标，包装物，印染行业的蒸汽等辅料耗用情况，作为关键指标进行核查，以正常企业的使用量为模板值，估算出纳税人实际产量。

（7）进项材料核查

根据企业经营范围和购进原材料的特点，分析其取得的进项凭证是否合理合法，特别是用废单位、以农产品作为原料的单位，从国外进口原材料以及运输成本较高的单位要重点分析。根据原材料的投入产出比，分析是否有虚构购入业务，分析其付款方式、供货单位、材料入库手续、运输方式是否存在疑点。

（8）产品价格构成情况的核查

对纳税人产品销售单价的构成情况进行分析，包括产品单价中含有的原材料、工资、费用、利润等情况。通过对价格构成的了解，与纳税人的相关数据进行对比分析，从而找出疑点环节。

（五）多申报出口退税行为的检查

1.计量单位不一致折合数量申报的出口货物的检查。

检查人员可通过“退税管理系统”中的《进货明细数据》, 对照上表中列举的商品代码，确定相对应的申报年月及申报序号，进而查找原始退税凭证。检查方法如下：

一是核对同一关联号项下的报关单上注明的数量和增值税专用发票上注明的金额与申报的电子数据是否一致；

二是核对出口货物报关单、出口货物明细单、运输单据和增值税专用发票上注明的出口货物名称、出口金额、出口数量、出口单价等是否匹配；

三是计算该笔出口货物的进货换汇成本是否在规定的范围内（各地有不同的规定，不同时期也有不同的标准），超过上限，存在多退税情况，可能部分进货票已开但货未出口，企业多申报进货。有的虽在合理范围内，如是进料加工贸易采用不作价方式的，企业很容易将接受虚开的专用发票用于申报退税，此时要延伸检查两方面的事项：一要检查被查企业从事的保税进口料件，在交付受托方（生产企业）加工时，采用的是作价销售还是不作价调拨，凡是作价的，当地退税管理部门有记录，一查便知，如不作价，进货换汇成本偏高可能有多退税嫌疑；二要检查同一关联号项下，用于申报退税的增值税专用发票所涉及的开票单位有多少，两个或两个以上单位的，有可能存在接受虚开的增值税专用发票用于退税或企业将其它出口业务上的单证用于退税（属单证错配）。

2．同一笔出口业务涉及多个供货方的检查。

检查人员可通过“退税管理系统”中的《进货明细数据》,以一个关联号为单位，汇总两个或两个以上供货方的进货数据，确定相对应的申报年月及申报序号，进而查找原始退税凭证。检查方法如下：

一是根据申报的退税凭证及发票号（大多数外贸企业填运编号）等相关资料，要求被查企业提供相对应的内外销合同，检查人员根据已签订的内销合同，判断用于申报退税凭证上的供货商是否为被查企业的合作伙伴；

二是检查同一关联号项下所出口的货物，是否属同一笔出口业务，出口的时间、出口货物名称、出口总额、境外客户是否相匹配；

三是分析同一关联号项下所涉及的供货方所销售的货物，一方面相互之间有何关联，另一方面与境外客户签约所要的货物相一致。对不一致的，都要延伸到供货方，重点调查供货方的生产能力。

3.按商品扩展码申报退税的出口货物的检查。

检查人员可通过“退税管理系统”中的《进货明细数据》, 对照商品扩展码进行查找，确定相对应的申报年月及申报序号，进而查找原始退税凭证。检查方法如下：

一是根据“申报年月+序号”查找企业已申报的增值税专用发票，对照海关编码，分析判断专用发票上注明的货物名称应适用的海关编码；

二是当检查人员认定的海关商品编码与该企业申报出口的海关编码不一致时，一方面到海关、货代公司进行调查；另一方面可向专门行业协会咨询，通过多方的调查以此来确定相对准确的商品编码；

三是延伸到供货企业进行实地调查。

4．出口换汇成本过高出口货物的检查。

目前使用的“退税管理系统”对出口货物换汇成本这个指标都作了控制，规定一个上下幅度，在这个幅度范围内视同正常，电子审核通过，对低于或高于规定的指标，审核不通过。但企业通过申请，说明特殊理由，经税务主管人员核实后，也可以作人工挑过处理，忽略该指标。因此检查时：一是审核被查企业申请人工挑过时所陈述的事实是否属实；二是重点检查该笔出口货物的真实性（方法可比照前面的方法进行）。

5．委托加工出口货物的检查

一是检查外贸企业申报的委托加工出口货物是否真实，要检查企业与开具加工费生产企业是否签有加工合同，加工的品名、数量、加工期与实际是否相吻，核实所购的原辅材料与所加工的货物之间关联点；

二是实地到加工企业进行调查：加工企业是否具有生产能力，原辅材料入库的时间、数量及品种规格的记录，车间领用材料的记录，将加工货物运至机场码头港口的运输记录等；

三是通过出成率（成品数量与主要原材料之比）来检测出口货物所耗用的原材料是否合理，出成率高于本地区同行业水平的，说明申报出口货物的数量不足或者虚增了原料数量，对虚增原料数量，相当于接受虚假的增值税专用发票用于骗取退税；

四是检查加工费发票上注明的数量与实际出口数量是否一致；检查申报退税的凭证中，有没有加工费的发票，特别是当原材料所适用的退税率高于出口货物的退税率时，更应检查加工企业开具的发票是否符合规定，外贸企业申报的退税率是否准确；

五是检查开具原辅材料上增值税专用发票上注明的纳税人与实际销货单位是否一致。

6．进料加工复出口货物的检查

一是查清被查企业从事的进料加工复出口业务所采用的材料核算方式。检查人员可根据主管退税税务部门已出具的《外贸企业进料加工贸易免税证明》所对应的《加工贸易登记手册》上的手册号，与进料加工贸易海关信息比对，核对一致的为作价加工形式，核对不一致的为不作价调拨；

二是进料以作价形式加工的，检查以下几方面的内容：一方面作价的进口料件是否低于进口时的到岸价格，造成少计算抵扣税款；另一方面申报的进口料件征税率是否准确，是否初级工业品以农产品名义按13％征税率申报；第三是否存在申报办理免税证明时复出口货物的商品代码与报关出口不一致，且按低退税率申报，造成少计算抵扣税款；

三是进料以不作价形式调拨的，检查以下几方面的内容：该笔进料加工业务是否己开具了销售发票（包括增值税专用发票和普通发票）；加工企业是否与被查企业签订加工合同，加工的数量、品种是否如合同所签；是否取得加工费发票；其它辅料的进货凭证是否合理合法；将调拨的进口料件还原，重新计算该批复出口货物的出口换汇成本。

生产企业检查方法

（一）出口销售收入的检查

1.通过比对反映出口销售额的各种凭证依据，查找与现行税收规定有差异的出口销售收入。

2.检查免抵退税的计税依据是否根据出口货物离岸价计算。

3.将被查企业免抵退税申报情况与企业账面收入额进行比对，如账面记载的出口销售收入与海关信息出入较大的，必须按出口报关单号进行逐笔比对，查找差异的原因；查找未在规定期限内办理免抵退税申报手续的出口货物，再与企业销售账比对，查找差异的原因；查找出口未核销信息，通过与企业账册上销售收入的比对，查找企业有无因未收到货款而不作外销收入的情况（其中要排除企业以无偿赠送的样品、展品等特殊报关方式出口的货物）。

4.对大笔出口业务或有异常的业务进行重点检查。一是了解客户的信誉情况；二是如属委托报关的，到货代公司了解货代的全过程；三是检查该合同的执行情况，货款的收取情况等。

5.对退关退运出口货物的检查主要有以下几个方面：

（1）对退关退运出口货物已收汇、已核销的，一是检查是否有外汇管理局出具的已冲减出口收汇核销证明”，是否到外汇指定银行办理付汇手续，并作相应的对外付汇国际收支申报；二是检查是否盖有海关验讫章的退运货物进口报关单；三是检查是否有主管税务机关出具的《出口货物退运已办结税务证明》；四是检查外管、海关、税务三部门出具的退运证明所注明的退运数量、金额是否一致、与原出口是否一致，检查账面已冲减出口销售收入与实际退运的金额、实际支付的金额是否一致。

（2）若是在出口收汇期间发生货物全部退运进境的，一是检查海关签发的进口报关单与原出口报关单是否一致；二是与出口销售收入核对，对已作出口销售收入是否作冲减处理。

（3）若是部分退运出口货物，一是检查海关在出口报关单上批注实退运数量、金额与海关重新签发的出口返运货物进口报关单（备注栏上注明原出口报关单号）是否一致；二是检查实际退运的出口货物与税务部门出具的《出口货物退运已办结税务证明》上注明的退运数量、金额是否一致；三是检查账面已冲减出口销售收入与实际退运的金额、实际支付的金额是否一致。

（二）运保佣项目的检查方法

生产企业无论出口货物采用何种价格成交的，均按实际成交价做出口收入，按实际支付的境外运费、保险费、佣金红字冲减出口货物销售收入。

1.运输费用检查

①根据被查企业已发生的冲减出口收入的运输费用，按运输方式的不同，编制《货物运输费用明细表》。

②审核运费凭证的合法性。对不属于列举的运费单据或非原始单证为非合法的凭证；对国内承运人开具运费单据或货代公司开具的货代发票，数量较多、金额较大的，要进行实地调查或发函至承运人主管的税务机关，请当地税务部门协助调查。

对运费金额较大的，要审核其与所对应出口货物的品种、金额是否相符。

检查国内货物运输发生的运输费用、吊装费、口岸杂费等其他费用是否冲减了出口销售收入。

③审核运输费用支付合法性

检查合同上注明的货物的结算方式，以FOB价或CFR价格方式成交的，检查其发生的费用是否冲减了出口销售收入。

在《出口货物报关单》上未注明运费发生额，视同该批出口货物是以FOB价成交的，其发生的运费为非正常。

海关出口信息上注明的金额、出口发票上的金额与企业账册上记载的收入金额基本一致，再发生较大的运输费用冲减出口销售收入的，其发生的运费为非正常。

2.保险费用的检查参照运输费。

3.佣金项目的检查方法

（1）编制《佣金支付明细表》

检查人员在对企业检查中发现有款项支付的同时冲减出口外销收入情况，要求被查企业按附表的要求，逐笔填报《佣金支付明细表》。

（2）检查外销合同的签约条款

检查人员一方面根据被查企业提供的《佣金支付明细表》中相对应的出口合同，从中判断合同所签订的外销价格中是否含佣金；另一方面根据企业提供的《出口货物盈亏表》，检查企业在核算出口货物的价格时，有没有考虑佣金这个因素。通过两方面的分析，可以确定该出口合同项下所支付的佣金是明佣还是不含佣价。如是明佣的，支付的佣金相对正常；属于不含佣价的，应重点检查。

（3）检查收款人的真实性

检查人员根据被查企业提供的《佣金支付明细表》中收款人从以下几个方面核实真实性：

①收款人与交易双方的关系。如果收款人属于买卖双方的分支机构及其雇员、代理人和代表人等，所支付的佣金不成立；收款人如是企业性质的，要通过网络及情报交换方式等手段，核实其是否真实存在，是否具有中介服务的经营资格。

②核实付佣协议（合同）的签订情况。有付佣协议（合同）的，一是要核实协议的真伪，二是要核实付佣协议（合同）与出口货物的外销合同是否相吻合，三是要核实支付的金额、比例及付款的时间与付佣协议（合同）、出口合同是否相吻合；无付佣协议（合同）的，要求企业书面提供付款的理由及付款的过程，从中分析判断其合理性。

③核实佣金的收付款真实性。一是根椐被查企业提供的佣金支付银行名称，实地到银行调查了解被查企业提出支付时的资料；二是对单笔付汇金额超过1万美元或者超过交易合同金额的5％的佣金，要到当地的外汇管理部门了解付汇是否经过审批；三是对付汇金额较大的，通过情报交换形式，请求收款人所在国家的税务机关调查收款人是否收到该笔款项。外贸出口企业是否存在利用“假自营、真代理”、“四自三不见”等方式违规办理退税或涉嫌骗取出口退税问题。重点检查外贸出口企业是否存在国税发[2006]24号文第二条列举的七种违规行为。

（三）进口保税料件的检查

检查人员在对加工贸易企业检查之前，必须事先被查企业的主管海关了解进料加工相关情况、到被查企业主管的退税管理部门了解相关情况，然后从以下几个方面开展检查：

1.全面核对进口保税料件的进口情况

（1）检查人员要求被查企业根据材料等相关会计科目，对已核销的进料手册号或核销（实行联网监企业）账上记载情况填写《进口保税料件购进一览表》。

（2）检查人员根据被查企业提供的《进口保税料件购进一览表》和掌握的海关进口信息，编制《进口保税料件购进对比表》。

（3）分析检查进口保税料件差异的原因

检查人员通过对上表的汇总统计，查找海关信息上反映的出口金额与企业账面金额不一致的原因。由于海关进口信息上人民币进口金额，是海关将进口报关单上注明进口外汇金额按当时的人民币外汇牌价折算而成，所以对差异金额不大的，可以视同一致。对差异金额较大的，要整理进料手册号项下所有的进口报关单，在此基础上查找差异的具体金额，分析差异的原因，判断差异的合理性。有以下情型之一的，视同不正常：

① 无进口报关单及进口信息；

② 账上反映的进口保税料件金额明显高于进口报关单金额；

③ 实际付汇金额小于进口报关单上注明的金额；

④ 同一手册项下进口料件总金额占复出口货物95％以上。

2.检查进口保税料件的流向

对进口保税料件流向的检查，检查人员可通过对“原材料”等材料会科目贷方的记载内容，编制《进口保税料件流向表》。

3.检查进口保税料件生产耗用情况

检查人员通过对“生产成本”等会计科目借贷方发生额的检查，查找企业领用的进口保税料件是否全部用于进料复出口货物，是否存在改变用途的行为。检查人员椐据“生产成本”借贷方记载的内容，编制《进料复出口货物耗用进口料件统计表》。

4.进料加工贸易项下特殊货物的检查

加工贸易项下的特殊货物主要包括边角料、残次品、副产品和受灾保税货物。

如对特殊货物采用退运和内销的方法，则对复出口货物的免抵退税额、进口料件不予抵扣税额抵减额（即进项税额转出冲减额）、企业销售利润都会产生影响。特殊货物发生退运的，必须报经海关批准。可根据海关出具的《出口货物报关单》上注明的内容确定，也可查询企业的出口信息（海关003或统计信息较全），贸易性质代码为“64”的出口货物即为进料加工复出工料件。

残次品、副产品和受灾保税货物发生内销的，必须报经海关批准。可根据海关签发的《加工贸易内销征税联系单》上批注的意见确定，也可检查企业的“营业外收入”等其他收入会计科目。对边角料发生内销的，直接通过检查企业的“营业外收入”等其他收入会计科目来确定。

（四）使用不同商品编码的检查

检查人员可根据海关出口信息，统计被查企业在出口退税率调整前后的出口情况（一般要半年以上），据此来查找在不同时期使用不同商品编码的出口货物。

检查人员根据统计情况，对比发现退税率调整后大幅缩减出口甚至没有出口的货物，并将调高出口退税率的新增出口货物应作为检查对象。具体可从以下方面入手：

1.了解企业的投资情况。检查“固定资产”会计科目，看其借方发生额是否发生，如新增了固定资产，与新增出口货物有何关联。

2.了解新增出口货物的生产工艺及耗用的主要原材料，根据企业技术部门提供的生产工艺情况，检查“原材料”会计科目的借贷方记载的明细情况，判断与生产工艺所需是否一致。

3.根据新增出口货物的生产工艺、产品用途、规格型号、使用对象等情况，与海关商品编码注释进行核对，判断企业新增出口货物所报的出口商品编码的应用是否准确。

4.检查人员对新增出口货物判断的适用商品编码与企业实际报关出入较大、被查企业又有不同看法时，一方面可通过产品的行业协会、相关的科研机构等部门了解产品的生产工艺、用途、使用对象等；另一方面请求海关出口商品归属签定中心对出口商品代码归属重新进行认定。

（五）外购出口货物的检查

生产企业在申报免抵退税时有两种做法：一是外购的货物与自产货物混在一起申报，对外购出口货物未加注标志；二是外购的货物全部作“视同自产货物”申报，同时加注标志。对上述两种情况可从以下几方面开展检查：

（一）未申报外购出口货物的检查

1.根据海关出口信息，编制《出口货物结构分析表》，查找三方面的信息：一是检查有货物出口但检查的上没有货物出口；二是某个出口货物检查的出口额很大或增幅很大；三是被查企业检查的出口总额增幅较大。上述三种情况都有可能存在外购货物用于直接出口。

2.检查“产成品”会计科目的核算内容。将“产成品”会计科目的借方发生额中所对应往来科目、银行存款、现金科目的金额进行汇总，根据“供货方名称”，查找对应的增值税专用发票，检查其外购的货物是否用于出口。

3.检查“原材料”会计科目的核算内容。一是检查“原材料”科目的明细账，核对记载的品名是否属于材料类、是否属于经常采购的料件；二是检查生产车间领用的料件与完工产品结转产成品的总额是否匹配。

4.查找异地报关的出口货物。根据海关出口信息，按信息中“口岸代码”进行归集汇总，从中可以判断是否存在异地报关的行为。据此再进一步核查对应的出口货物及供货单位等。

5.评估企业生产能力。对于出口增幅很大，要分析被查企业是否有生产能力，对企业生产能力的检查方法可参见前面对供货方生产能力的八种检查方法。

（二）已申报外购出口货物的检查

如被查企业对外购的货物已申报了免抵退税且进行了说明，对此类情况的检查，主要检查以下方面：

1.申报免抵退税的外购货物是否属视同自产货物范围，具体对照国家税务总局的规定进行核对。

2.对未注明已作为自产货物申报免抵退税的外购货物，通过上述检查方法进行。

第三篇：市场采购出口商品检验检疫监管实施细则

某某市场采购出口商品检验检疫监管实施细则（试行）

第一章 总 则

第一条 为加强市场采购出口商品检验监督管理工作，规范市场采购商品出口行为，根据《中华人民共和国进出口商品检验法》及其实施条例、国家质检总局《市场采购出口商品检验监督管理办法》等法律法规规定，制定本细则。

第二条 本细则适用于某某、某某口岸市场采购出口商品的检验监督管理。

本细则所称市场采购出口商品是指出口商品发货人或者其代理人在口岸市场以现货方式采购，并以边境小额贸易出口的商品。

第三条 国家质量监督检验检疫总局（以下简称国家质检总局）禁止以市场采购方式出口的商品，不适用本细则。

第四条 某某（以下简称某某局）主管某某辖区口岸市场采购出口商品检验监督管理工作。

某某出境监管科（以下简称出境科）负责市场采购出口商品供货单位、发货人和代理人（以下统称备案单位）备案的管理工作。

施检部门负责某某口岸市场采购出口商品检验和监督管理工作。第五条 市场采购出口商品的供货单位、发货人或代理人须向出境科申请备案。

供货单位是指具有独立法人资格、从事市场采购出口商品供货的单位，或者获得生产企业授权从事市场采购出口商品供货的代理单位。

发货人或代理人包括具有独立法人资格、从事市场采购出口商品采购、储运、国际货运代理等业务的单位。第六条 市场采购出口商品必须来自备案的供货单位。供货单位（人）须对所提供的出口商品委托有相应资质的实验室进行检验，发货人或其代理人对出口商品自行验收合格，保证符合标准或者合同要求后方可报检。

第二章 备案管理

第七条 申请备案的市场采购出口商品发货单位（人）、代理单位（人）（以下称备案申请人）应当具备以下条件：

（一）具有合法经营资质；

（二）拥有固定的经营、仓储、检验等场所；

（三）建立并执行市场采购出口商品质量检查验收制度，建立出入库台账、购销台帐；

（四）国家质检总局规定的其他条件。

第八条 申请备案的市场采购出口商品供货单位（以下称备案申请人）应当具备以下条件：

（一）具有合法经营资质；

（二）拥有固定的经营、仓储、检验等场所；

（三）建立并执行市场采购出口商品质量检验制度，建立出入库台账、购销台帐；

（四）具备不少于1人质量检验员；

（五）国家质检总局规定的其他条件。

第九条 备案申请人应当向施检部门提出申请，并提供以下材 料：

（一）备案申请表；

（二）工商营业执照复印件，并交验正本；

（三）申请备案单位基本情况，包括经营场所、仓储场所、检验场所等的相关情况说明；

（四）基本管理制度，包括仓储场所管理制度、质量检验制度、质量验收制度、质量追溯制度；

（五）国家质检总局要求的其他材料。

第十条 施检部门在接到申请人提交材料5个工作日内，组织工作人员进行备案审核；备案审核工作须10个工作日内完成；给予申请人答复。

第十一条 出境科对备案申请进行审核，发现申请人提供材料存在虚假行为，将不对该申请人进行备案登记。

第十二条 施检部门对备案申请进行审核，经审核符合条件的，向备案申请人发放备案证明。备案证明有效期三年。有效期内，备案单位的经营场所或者其他主要条件发生变更的，应当及时告知批准备案的检验检疫机构，并按照规定办理变更手续或者重新提出备案申请。有效期满需要延续的，备案单位应当在有效期届满前三个月向批准备案的检验检疫机构提出延续申请。

第三章 报 检

第十三条 市场采购出口商品发货人及其代理人应当向商品采 购地检验检疫机构办理报检手续。

第十四条 发货人应当对市场采购的出口商品进行验收后，按照国家质检总局《出入境检验检疫报检规定》向检验检疫机构报检，报检时必须提供以下文件：

（一）符合性声明。发货人声明其报检的出口商品符合进口国家（地区）技术法规和标准要求，进口国家（地区）无明确规定的，发货人声明其报检的出口商品符合我国国家技术规范强制性要求及相关标准或者合同约定；

（二）出口商品质量合格验收报告，有相应资质的实验室出具的检测报告；

（三）商务部门开具的市场采购证明；

（四）供货单位出具的供货清单；

（五）供货单位、发货单位备案证明复印件。

第四章 检 验

第十五条 对来自于非备案供货单位的市场采购出口商品，不予受理报检。

第十六条 市场采购出口商品实行采购地检验、口岸查验的检验监管方式。

第十七条 市场采购出口商品应当按照进口国家（地区）技术法规、标准要求实施检验；进口国家（地区）没有技术法规、标准要求的，按照我国国家技术规范强制性要求及相关标准检验；我国没有国家技术规范强制性要求及相关标准的，按照合同约定的要求检验。合 同约定的要求高于进口国家（地区）技术法规、标准要求或者我国国家技术规范强制性要求及相关标准的，按照合同约定实施检验。

第十八条 施检部门审核企业提供文件真实性，如发现提供虚假信息，不接受检验；并记入诚信系统。

第十九条 施检部门参照《某某口岸出口经营企业及商品分类管理细则》对市场采购出口商品供货单位和发货人代理人实施分类管理，并确定特别监管、严密监管、一般监管、验证监管、信用监管五种不同检验监管方式。

特别监管方式是指施检部门在监督企业整改基础上，对企业出口的商品实施全数检验。

严密监管方式是指施检部门对企业实施严格的监督检查，对其出口的商品实施逐批检验。

一般监管方式是指施检部门对企业实施监督检查，对其出口的商品实施抽批检验。

验证监管方式是指施检部门对企业实施监督检查，对相关证明文件与出口商品实施符合性审查，必要时实施抽批检验。

信用监管方式是指施检部门对企业实施常规的监督检查。

第二十条 市场采购出口商品经检验合格的，检验检疫机构签发有关检验检疫单证，在单证中注明“市场采购”。

第二十一条 市场采购出口商品经检验不合格的，签发不合格通知单，在检验检疫机构监督下重新整理，重新整理的货物经检验合格后，方准出口；不能重新整理或者重新整理后检验仍不合格的，不准 出口。

第二十二条 对法定检验以外的出口商品，检验检疫机构根据国家质检总局和云南检验检疫局相关规定实施抽查检验。

第五章 监督管理

第二十三条 出境科应当对备案单位建立完整的企业档案，内容包括：

（一）有关备案申请、审查、批准及延续复审相关资料；

（二）对备案单位实施分类管理和日常监督管理的记录；

（三）质量监控和质量分析报告；

（四）有关企业信用记录、相关产品投诉记录；

（五）国家质检总局规定的其他信息。

第二十四条 施检部门对备案单位实施日常监督管理，发现备案单位有下列情形之一的，检验检疫机构应当视情节轻重及时调整分类管理类别和检验监管方式：

（一）违反检验检疫法律、行政法规、规章规定的；

（二）质量保证能力存在隐患的；

（三）检验连续出现不合格批次的；

（四）因自身原因造成商品质量或者安全问题被通报、召回、退货的；

（五）拒不配合日常监督管理的；

（六）出入库台账、购销台帐不能有效溯源的；

（七）隐瞒质量安全问题等不诚信行为的。

（八）连续多次违反上述内容，情节严重的；取消其备案资质。第二十五条 市场采购出口商品因质量问题造成国外通报或者召回的，施检部门应当查清事实，依法追究相关责任。并可以根据需要，向当地政府及有关部门通报。

第二十六条 市场采购出口商品检验监督管理中发现违反法律法规规章的，依照相关规定给予处罚，构成犯罪的，移交司法机关追究刑事责任。

第二十七条 施检部门建立市场采购出口商品可追溯管理制度，对供货单位、发货单位实施商品验收和质量追溯制度的情况进行监督管理。

第六章 附 则

第二十八条 市场采购样品、礼品以及其他非贸易性物品、援外物资，按照国家检验检疫法律、行政法规的相关规定执行。

第二十九条 市场采购出口商品涉及检疫要求的，按照国家相关检疫法律、行政法规执行。

第三十条 本细则由某某负责解释。第三十一条 本细则自*年*月*日起实行。

第四篇：商品检验鉴定 [范文模版]

商品检验鉴定

中华人民共和国国家家质量监督检验检疫总局

中华人民共和国商务部令

中华人民共和国国家工商行政管理总局

第58号

《进出口商品检验鉴定机构管理办法》已经2002年10月18日国家质量监督检验检疫总局局务会议审议通过，并经商务部、国家工商行政管理总局审议通过，现予公布，自2004年1月1日起施行，商品检验鉴定。

国家质量监督检验检疫总局局长李长江

商务部 部 长吕福源

国家工商行政管理总局局长王众厚

二○○三年九月四日

进出口商品检验鉴定机构管理办法

第一章 总则

第一条 为加强对进出口商品检验鉴定机构的管理，维护进出口商品检验鉴定公平竞争的市场秩序，保护进出口贸易各方的合法权益，促进对外贸易的顺利发展，根据《中华人民共和国进出口商品检验法》及其实施条例等法律法规规定，制定本办法。

第二条 本办法适用于在中华人民共和国境内从事进出口商品检验鉴定业务机构的许可和监督管理。

第三条 本办法所称进出口商品检验鉴定机构，是指依据国家有关法律法规以及本办法规定，经国家质量监督检验检疫总局(以下简称国家质检总局)许可，接受对外贸易关系人或者国内外检验机构及其他有关单位的委托，办理进出口商品检验鉴定业务的中资进出口商品检验鉴定机构以及中外合资、中外合作和外商独资进出口商品检验鉴定机构及其分支机构(以下简称外商投资进出口商品检验鉴定机构)。

第四条 中资进出口商品检验鉴定机构应当经过国家质检总局的许可，并依法履行工商登记手续后，方可办理进出口商品检验鉴定业务。

外商投资进出口商品检验鉴定机构应当经过国家质检总局和商务部的许可，并依法履行工商登记手续后，方可办理进出口商品检验鉴定业务。

未经许可和登记注册的进出口商品检验鉴定机构不得承担委托的进出口商品检验鉴定业务。

第五条 进出口商品检验鉴定机构应当遵守法律法规和国家质检总局的有关规定，以第三方的身份独立、公正地从事进出口商品检验鉴定业务，并承担相应的法律责任。

第六条 国家质检总局、商务部、国家工商行政管理总局根据各自职责分工，依法对进出口商品检验鉴定机构实施管理。

第二章 中资进出口商品检验鉴定机构的设立

第七条 申请设立中资进出口商品检验鉴定机构应当符合下列条件：

(一)投资者或者投资一方应当是以第三方身份，依法在国内专门从事检验鉴定业务3年以上的独立机构;

(二)注册资本不少于相当35万美元的人民币;

(三)具有与从事检验鉴定业务相适应的检测条件和技术资源;具有固定的住所/办公地点、检测场所和相应规模;

(四)具有符合相关通用要求的质量管理体系;

(五)从事检验鉴定的专业技术人员应当按照国家质检总局相关规定取得从业资格，且取得从业资格的人数不少于机构总人数的2/3;

(六)法律、行政法规规定的其他条件。

第八条 申请设立中资进出口商品检验鉴定机构，应当向所在地直属检验检疫局提出申请，经初审合格的，报送国家质检总局批准。

申请设立进出口商品检验鉴定机构的中资检验鉴定机构为国务院有关部门管理的大型企业的，经其主管部门同意后，直接向国家质检总局提出申请。

第九条 申请设立中资进出口商品检验鉴定机构应当向所在地直属检验检疫局和国家质检总局提交下列材料：

(一)设立进出口商品检验鉴定机构的申请文件;

(二)工商行政管理部门核发的机构名称预先核准通知书;

(三)住所/办公地点、检测场所的使用权或者所有权的证明文件;

(四)检测条件、技术能力材料;

(五)质量管理文件;

(六)以第三方身份依法在国内从事检验鉴定业务3年以上的证明;

(七)投资各方的资信证明、法定代表人身份证明(复印件);

(八)从事检验鉴定专业技术人员取得的资格证书复印件;

(九)法律法规及国家质检总局规定的其他文件。

第十条 国家质检总局对提交的材料进行审核，必要时可以进行现场审核。

国家质检总局在90个工作日内完成审核，并做出许可或者不予许可的决定;经审核许可的签发《进出口商品检验鉴定机构资格证书》，不予许可的应当说明理由。

第十一条 中资进出口商品检验鉴定机构申请人凭国家质检总局签发的许可文件及《进出口商品检验鉴定机构资格证书》，依法向工商行政管理部门申请办理登记注册。

第三章 外商投资进出口商品检验鉴定机构的设立

第十二条 申请设立外商投资进出口商品检验鉴定机构应当符合下列条件：

(一)外商投资进出口商品检验鉴定机构的外方投资者应当是在本国独立注册从事检验鉴定业务3年以上的合法机构;

(二)中外合资、中外合作进出口商品检验鉴定机构的中方投资者或投资一方应当是以第三方身份，在国内专门从事检验鉴定业务3年以上的独立机构;

(三)注册资本不少于35万美元;

(四)具有与从事检验鉴定业务相适应的检测条件和技术资源;具有固定的住所办公地点、检测场所和跨国经营能力;

(五)具有符合相关通用要求的质量管理体系;

(六)从事检验鉴定.的专业技术人员应当按照国家质检总局相关规定取得从业资格，且取得从业资格的人数不少于机构总人数的2/3;

(七)法律、行政法规规定的其他条件。

2003年12月11日前进出口商品检验鉴定机构暂不允许外资控股。2005年12月11日前暂不许可外商独资进出口商品检验鉴定机构的设立。

第十三条 申请设立中外合资、中外合作进出口商品检验鉴定机构的中方投资者向所在地直属检验检疫局和商务主管部门提出设立申请，经初审合格的，报送国家质检总局和商务部。

中方投资者为国务院有关部门管理的大型企业的，经其主管部门同意后，直接向国家质检总局和商务部提出设立申请。

申请设立外商独资进出口商品检验鉴定机构的，应当向所在地直属检验检疫局和商务主管部门提出设立申请，经初审合格的，报送国家质检总局和商务部。

第十四条 申请设立外商投资进出口商品检验鉴定机构的，应当向所在地直属检验检疫局和国家质检总局提交下列材料：

(一)设立进出口商品检验鉴定机构申请文件;

(二)工商行政管理部门核发的机构名称预先核准通知书;

(三)投资各方签署的可行性研究报告;

(四)检测条件、技术能力材料;

(五)质量管理文件;

(六)住所办公地点、检测场所使用权或者所有权的证明文件;

(七)投资各方在本国提供检验鉴定业务3年以上当地政府或者有关部门的证明;

(八)投资各方的资信证明、法定代表人身份证明(复印件);

(九)从事检验鉴定的专业技术人员取得的资格证书复印件;

(十)法律、行政法规规定的其他文件，鉴定材料《商品检验鉴定》。

第十五条 国家质检总局对所提交的材料进行审核，必要时可以进行现场审核。

国家质检总局在90个工作日内完成审核，并做出许可或者不予许可的决定;不予许可的应当说明理由。

第十六条 设立外商投资进出口商品检验鉴定机构的申请人凭国家质检总局的许可文件，向商务部提出设立申请，并提交以下材料：

(一)国家质检总局对设立外商投资进出口商品检验鉴定机构的许可文件;

(二)设立进出口商品检验鉴定机构申请文件;

(三)地方商务主管部门或者大型企业的国务院主管部门同意申请设立外商投资进出口商品检验鉴定机构的意见;

(四)董事会成员名单及任命书;

(五)申请设立外商投资进出口商品检验鉴定机构的项目建议书。

(六)投资各方的资信证明、注册登记证明(复印件)、法定代表人身份证明(复印件);

(七)投资各方签署的可行性研究报告、合同和章程;

(八)法律法规规定的其他文件。

第十七条 商务部对所提交的材料进行审核，并于90个工作日内做出同意或者不予同意的决定，同意的，颁发外商投资企业批准证书，不同意的应当说明理由。

第十八条 外商投资进出口商品检验鉴定机构申请人凭商务部颁发的许可文件及相关资料向工商行政管理部门登记注册。

第十九条 取得工商行政管理部门登记注册的外商投资进出口商品检验鉴定机构应当向国家质检总局领榷进出口商品检验鉴定机构资格证书》后，方可在批准的范围内接受委托开展进出口商品检验鉴定业务。

第四章监督管理

第二十条 进出口商品检验鉴定机构发生合并、分立或转让股权等重大事项的，应当按照本办法重新提出申请。

第二十一条 进出口商品检验鉴定机构涉及《进出口商品检验鉴定机构资格证书》事项变更的，应当向国家质检总局申请换发资格证书;进出口商品检验鉴定机构破产、解散和关闭的，应当向国家质检总局办理注销资格证书手续。

第二十二条 直属检验检疫局负责对进出口商品检验鉴定机构的日常监督管理工作。必要时，可会同地方商务主管部门和工商行政管理部门或者其它有关部门进行监督检查。

第二十三条 对进出口商品检验鉴定机构的监督管理包括日常检查和审查等方式，检查和审查的主要内容包括：

(一)机构的设立、变更事项的报批手续;

(二)资本金或者出资额;

(三)业务经营状况;

(四)检测条件和技术能力;

(五)管理和内部控制;

(六)从业人员资格;

(七)是否按照有关法律法规和本办法规定开展业务活动。

第二十四条 《进出口商品检验鉴定机构资格证书》有效期3年。进出口商品检验鉴定机构应当在证书有效期满前3个月内向国家质检总局换发证书。

第二十五条 进出口商品检验鉴定机构应当在每年5月30日前如实向所在地直属检验检疫局和国家质检总局提供上一的业务报告、财务报告、工商行政管理部门年检情况报告，年审报告以及从业人员资格证书等资料。报送的资料应当真实、完整、准确。

经审核合格的，由国家质检总局在其机构资格证书副本上加盖年审专用章。

第二十六条 国家质检总局和直属检验检疫局对进出口商品检验鉴定机构中从事检验鉴定业务的人员实行考核和资格审查(具体办法另行制定)。从事检验鉴定业务的人员发生变动的，进出口商品检验鉴定机构应当在变动后15个工作日内向所在地直属检验检疫局备案。取得从业资格的人员不得在其它检验鉴定机构兼职执业。

第二十七条 国家质检总局和直属检验检疫局在对进出口商品检验鉴定机构实施监督检查时，可以对进出口商品检验鉴定机构管理文件的建立及执行情况、检验鉴定工作质量实施检查;可以对其检验鉴定的商品实施抽查检验;可以查阅和复制当事人有关资料，被检查的进出口商品检验鉴定机构必须予以配合。

第二十八条 进出口商品检验鉴定机构出具的检验鉴定证书应当由取得从业资格的人员签字，结果应当真实、客观、公正。对经举报、投诉或者其它途径发现涉嫌违法违规行为的，检验检疫机构可以进行调查，并可以对其检验鉴定结果进行复查。

第二十九条 国家质检总局和检验检疫机构人员对履行进出口商品检验鉴定机构许可及监督管理职责时知悉的商业及技术秘密负有保密义务。

第三十条 国家质检总局及检验检疫机构人员不得滥用职权，谋取私利。

第三十一条 国家质检总局及直属检验检疫局应当建立进出口商品检验鉴定机构监督管理信息通报制度。

第三十二条 违反本办法擅自从事进出口商品检验鉴定业务的，由直属检验检疫局责令停止非法经营，没收违法所得，并处违法所得一倍以上三倍以下的罚款。

第三十三条 进出口商品检验鉴定机构发生下列行为之一的，由国家质检总局视情节轻重责令改正、暂停或者取消其从业资格。

(一)取得《进出口商品检验鉴定机构资格证书》后，1年内未开展相关业务的;

(二)提供虚假的有关文件和资料的;

(三)出具虚假的检验结果和证明或者提供的报告有重大失误的;

(四)机构有关事项发生变更时，未按照本办法规定办理有关变更手续的;

(五)违反其它检验鉴定管理规定，扰乱检验鉴定秩序的;

(六)未经许可，擅自超出许可范围经营的;

(七)未经许可擅自设立分支机构的;

(八)以合作、委托、转让等方式将其空白检验鉴定证书或者报告交由其它检验鉴定机构或者人员使用以及将相关业务交由未经国家质检总局许可设立的检验鉴定机构或者人员承担的;

(九)其它违反本办法规定的行为。

第三十四条 进出口商品检验鉴定机构有其它违反法律法规行为的，按照相关规定处理。

第五章附 则

第三十五条 香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的投资者在中国其它地区投资设立进出口商品检验鉴定机构，参照本办法对外商投资进出口商品检验鉴定机构的规定执行。

第三十六条 进出口商品检验鉴定机构设立分支机构的审批按照设立程序办理。

外国检验鉴定机构在中国境内设立常驻代表机构，应当经国家质检总局批准后，按照相关规定办理。

外国检验鉴定机构和境内进出口商品检验鉴定机构设立的常驻代表机构、办事机构，一律不得在境内从事进出口商品检验鉴定业务。

第三十七条 本办法颁布之前已经批准成立的进出口商品检验鉴定机构应当在本办法颁布之日3个月内向国家质检总局申请重新核发《进出口商品检验鉴定机构资格证书》逾期不办的，不得从事与进出口商品检验鉴定有关的业务。

第三十八条 本办法由国家质检总局、商务部和国家工商行政管理总局按照职责分工负责解释。

第三十九条 本办法自2004年1月1日起施行，原国家进出口商品检验局1996年10月22日发布的《设立外商投资进出口商品检验鉴定公司的审批规定》及原国家进出口商品检验局、外经贸部1995年10月9日发布的《进出口商品检验鉴定公司监督管理办法》(试行)同时废止。

商务部网站 2003年12月04日。

第五篇：商品检验案例

商品检验案例

1.我国某省进出口公司于2009年11月9日与澳大利亚某公司签订一份由我方公司出口化工产品的合同。合同规定的品质规格是，TiO2含量最低为98%，重量17.59公吨，价格为CIF悉尼每公吨1130美元，总价款为19775美元，信用证方式付款，装运期为2009年12月31日之前，检验条款规定：“商品的品质、数量、重量以中国进出口商品检验证书为最后依据”。我方收到信用证后，按要求出运货物并提交了单据，其中商检证由我国某省进出口商品检验局出具，检验结果为TiO2含量为98.53%，其他各项也符合规定。

2010年3月，澳方公司来电反映我方所交货物质量有问题，并提出索赔，5月2日，澳方公司再次提出索赔，并将澳大利亚商检部门SGS出具的抽样与化验报告副本传真给我方。SGS检验报告称根据抽样调查，货物颜色有点发黄，有可见的杂质，TiO2的含量是92.95%。

2010年6月我方公司对澳方公司的索赔作了答复，指出货物完全符合合同规定，我方有合同规定的商检机构出具的商检证书。但澳方认为，我方货物未能达到合同规定的标准，理由是：

1．经用户和SGS的化验，证明货物与合同规定“完全不符”。

2．出口商出具的检验证书不是合同规定的商检机构出具的，并且检验结果与实际所交货物不符。

后来，本案经我国驻悉尼领事馆商务室及贸促会驻澳代表处从中协调，由我方公司向澳方赔偿相当一部分损失后结案。

本案是涉及国际贸易商品检验问题的典型案例。商品检验是国际货物买卖的一个重要环节，检验条款是买卖合同的一项重要条款，商品检验是买卖双方交接货物、结算货款、处理索赔和理赔的重要依据。

本案中的检验条款规定：“以中国进出口商品局检验证书为最后依据”，根据该规定，我方出具的某省进出口商检局检验证书不符合合同规定，没有法律效力，视为中方公司未提出商检证明。根据国际贸易惯例，买方有权行使复验权，并以复验结果作为货物品质规格的依据，根据澳大利亚SGS出具的商检报告，中方公司交货确实与合同不符，所以应当承担违约责任，赔偿澳方损失。

2.某公司FOB条件进口一批货物，合同检验条款中规定：由装运港公证行出具的有关证书证明的品质和重量是终局的。货到目的港后，海关检验发现部分货物霉变，且交货数量与合同约定不符。该公司经当地商检机构检验并出具证书后向卖方提出索赔。请问该公司索赔是否合理？

3.我方某公司从国外进口一批牛肉，合同规定货物运抵目的港后30天内为索赔期限。货物运抵港口后因暂没有泊位而延误10天，10天后货物卸至码头，经检验发现有30%发生霉烂变质，原因尚未查明。我方现应如何处理？

4.我某外贸公司按FOB伦敦价格条件从英商进口货物一批。当我方派船前往伦敦港接货途中，突发中东战争，苏伊士运河被封锁。我方船船只得绕道好望角航行，增加航程近万公里，致使船舶到达伦敦港时已过装运期。对此，英商要求我方赔偿因延期接货而产生的仓储费和利息。若你为我方代表，应如何处理?为什么?

具体案例分析(参考提示)

1．某公司从国外采购一批特殊器材，该器材指定由国外某检验机构负责检验合格后才能收货。后接到此检验机构的报告，报告称质量合格，但在其报告附注内说明，此项报告的部分检验纪录由制造商提供。这种情况下，买方能否以质量合格而接受货物？

2．某合同商品检验条款中规定以装船地商检报告为准。但在目的港交付货物时却发现品质与约定规格不符。买方经当地商检机构检验并凭其出具的检验证书向卖方索赔，卖方却以上述商检条款拒赔。卖方拒赔是否合理？

3．我方向马来西亚客商出口一批土特产品，CIF槟城。订约时我已知道该批货物要转销美国，该货物到达槟城港后，立即转运美国，其后买主在合同规定的索赔期限内凭美国商检机构签发的检验证书向我提出索赔。试问我公司能否依据美国检验证书进行处理？为什么？

4．我出口公司向新加坡商人出口一批花生，CIF新加坡。新加坡商人又将该货转卖给马来西亚商人，货到新加坡后，新加坡商人发现货物的质量有问题，但仍将原货转船至马来西亚。其后，新加坡商人在合同规定的索赔期限内凭马来西亚商检机构签发的检验证书，向我方提出退货要求。试问,我公司应如何处理？为什么？

案例分析参考提示

1．买方不能接受货物。因为：买方之所以要卖方出具某检验机构签发的商检证书，目的是让商品检验机构检验货物，避免因卖方自己出具发货单而可能出现不真实问题。且商检机构对其签发的商检证书负有保证其真实性的责任。本例商检部门出具的证书，尽管说明质量合格，但有言明部分检验记录由制造商提供，这说明商检机构未尽到自己的责任，对买方来说，接受这种商检证书风险很大。所以买方不能凭此证书接受货物。

2．卖方拒赔是有理由的。因为：合同规定商品检验以装船地商检报告为准，这决定了卖方交货品质的最后依据是装船地商检报告书。在此情况下，买方在目的港收到货物后，可以再行进行检验，但原则上无权提出异议。所以，卖方拒赔是合理的。

3．我方应同意理赔。因为：《公约》规定：如果货物在运输途中改运或买方在发运货物中没有合理机会加以检验，而卖方在订立合同时已知道或理应知道这种改运或再发运的可能性，检验可推迟到货物到达新目的地后进行。因此，马来西亚商人提交的美国检验证书应是有效的。

4．我公司应拒绝新加坡商人的退货要求。因本批货卖到新加坡，新加坡商人提货时发现质量有问题，应即凭新加坡公证机构的商检证书向我方提出索赔。现新加坡商人已将货物转卖，即构成了对货物的接受。此外，新加坡商人持马来西亚商检机构证书向我方索赔，其索赔依据不符合规定，所以我方有权拒绝。