生产企业出口退税操作实务指南

第一篇：生产企业出口退税操作实务指南

生产企业出口退税操作实务指南

一、“免、抵、退”税对凭证、信息的管理

二、“免、抵、退”税的申报流程

三、“免、抵、退”税的计算

四、“免、抵、退”税的年终清算

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“免、抵、退”税对凭证、信息的管理

企业申报免抵退税必须提供出口报关单（退税专用联）、收汇核销单（已核销）、代理出口证明，且申报的出口数据必须同税务机关从海关、外管局、国家税务总局取得的报关单、核销单、代理出口证明电子信息对审通过后，方能办理出口退税。

企业发生出口时若未及时取得上述凭证，在申报出口时需作出相应标志，已注明何种单证还没有收到。待单证收齐后再取消该标志。

根据企业分类管理代码的不同，对缺少必备凭证及电子信息的出口货物不能参与当期的免抵退税计算，待凭证收齐时才能参与计算。

财税［2002］7号文件规定：

生产企业自货物报关出口之日起超过6个月未收齐有关出口退（免）税凭证或未向主管国税机关办理”免、抵、退”税申报手续的，主管国税机关视同内销货物计算征税；对已征税的货物，生产企业收齐有关出口退（免）税凭证后，应在规定的出口退税清算期内向主管国税机关申报，经主管国税机关审核无误的，办理免抵退税手续。逾期未申报或已申报但审核未通过的，主管国税机关不再办理退税。

国税函［上］95号文件规定：

对生产企业申报的没有电子数据（有纸质报关单的除外）的”免、抵、退”税出口额，和有电子数据但企业未在当月申报的出口额，应按企业申报的相对应的出口额或电子数据中的离岸价等计算销项税额，并在当月底前通知生产企业。生产企业须按对应的实际出口额，在次月视同内销缴纳消费税，并按计算的销项税额申报缴纳增值税。计算销项税额的公式为：

没有电子信息（有纸质报关单除外）出口额的销项税额=没有电子信息（有纸质报关单除外）的实际出口离岸价×外汇人民币牌价×增值税征税税率-免抵退税不得免征和抵扣的税额（已转入成本数额）

有电子信息企业未申报出口额的销项税额＝企业未申报的出口报关单电子信息的实际出口离岸价×外汇人民币牌价×增值税征税税率

“免、抵、退”税的申报流程

1、免抵退税预申报

时间：本月免抵退税正式申报之前

资料：本月免抵退税明细申报电子数据。

后续处理：到税务机关进行预审后，将预审反馈信息读入出口退税申报系统，并根据反馈疑点调整申报数据。

2、增值税纳税申报

时间：法定的增值税纳税申报期内

资料：

⑴《增值税纳税申报表》及其附表

⑵ 上期的《生产企业出口货物退（免）税申报汇总表》（经退税部门签字盖章）

⑶ 税务机关要求的其他资料

后续处理：

将税务机关审核确认的增值税纳税申报表中的数据录入到出口退税申报系统中，然后填报《生产企业出口货物退（免）税申报汇总表》。

3、免抵退税正式申报

时间：次月1日至15日，逢节假日顺延。

资料： ⑴ 免抵退税申报电子数据

⑵ 外汇核销单（退税专用联）或远期收汇证明单

⑶ 出口报关单（退税专用联）

⑷ 代理出口证明

⑸ 出口发票

⑹《生产企业出口货物退（免）税申报明细表》

⑺《生产企业出口货物退（免）税申报汇总表》

⑻《增值税纳税申报表》（经征税部门签字盖章）

有来料加工或进料加工业务的，还须报送以下资料：

⑼ 新办的来料加工海关登记手册原件

⑽ 新办的或要核销的进料加工海关登记手册原件

⑾《生产企业进料加工海关登记手册申报明细表》

⑿《生产企业进料加工进口料件申报明细表》

⒀《生产企业进料加工贸易免税申请表》

⒁《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》

⒂ 税务机关要求的其他资料

以上资料须按照退税部门的规定要求装订成册。

后续处理：

税务机关审核通过后，生成正式反馈信息。企业将正式反馈信息读入至出口退税申报系统中，并更新原申报数据。

“免、抵、退”税的计算

生产企业出口货物”免、抵、退”税额应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准（委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的），若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若申报数与实际支付数有差额的，在下次申报退税时调整（或年终清算时一并调整）。若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报”免、抵、退”税，税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。

免抵退税额的计算

免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额

免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率

免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。

进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税

当期应退税额和当期免抵税额的计算

当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期期末留抵税额

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额

当期期末留抵税额>当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期免抵退税额

当期免抵税额＝0

“当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的”期末留抵税额”。

免抵退税不得免征和抵扣税额的计算

免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率）。

新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，不计算当期应退税额，当期免抵税额等于当期免抵退税额；未抵顶完的进项税额，结转下期继续抵扣，从第13个月开始按免抵退税计算公式计算当期应退税额。

“免、抵、退”税的年终清算

什么是年终清算？

出口货物退（免）税的年终清算，是税务机关在一个公历年度终了后按照出口退（免）税政策和出口退（免）税管理办法的规定，对出口企业在上一年度已申报办理的退（免）税情况进行一次全面、系统的重新审核、计算、清理和检查。这项工作，既是出口退税管理的一项重要内容，又是对全年出口退税工作的一次全面检查。年终清算，不但是监督和检查出口企业对出口退税的执行和管理情况，而且也是对税务机关日常工作质量、效率高低、办法措施是否得当的一次重要检验。因此年终清算，不仅有利于进一步正确贯彻国家的出口退税政策，使多退的税款及时追回，少退的税款及时补足，还可以促使税企双方不断总结经验教训，扬长避短，更进一步提高出口退税管理的水平。

清算时间：

年度终了后三个月内。

清算范围：

出口企业在上一个年度内当年报关出口并在财务上作销售处理的出口货物的退（免）税款，以及以前年度应退未退结转至上年办理的退（免）税款。

“出口企业”指享受出口退税政策的所有企业。

特殊情况：

出口企业发生下列情况时，退税机关须在年度内进行及时清算。1.出口企业经营发生变化，如出口企业因某种原因停业、歇业、破产、迁移、转业、合并、分设等；

2.出口企业违反国家有关政策规定，被国家有关部门停止或暂停一定时期出口退税权、出口经营权的。

清算核查重点：

1、出口企业（包括外贸、工贸企业和自营、委托出口货物的生产企业，下同）有无从事”四自三不见”业务涉嫌骗取出口退税的问题。如存在涉嫌骗税问题，要一查到底，不受清算时间的限制。有重大涉嫌骗税问题的，要及时移送有关部门查处。

2、出口企业申报退税所提供的出口货物报关单、增值税专用发票（或普通发票）、专用税票、出口收汇核销单是否规范、真实有效，有无伪造、涂改、非法购买、虚开代开和其他弄虚作假的问题；在具体办理退（免）税过程中，是否真正做到了单证相符、单证和出口货物报关单、出口收汇核销单、专用税票等电子信息相符；

3、出口货物退税率适用是否准确，是否严格按照总局下发的退税率文库审核审批办理退税。对调整出口退税率的货物，是否严格按照出口货物的报关离境日期执行。对多退的税款，要依法扣回，少退的税款予以补退；

4、对生产企业出口货物””免、抵、退””税额的计算是否准确；其计税离岸价格是否正确；

5、生产企业是否存在已出口但不申报””免、抵、退””税的情况；

6、对生产企业超过规定期限仍未取得有关单证的出口是否按规定补税；

7、对借权、挂靠企业已办理的退税，是否按规定全部追缴入库；

8、对出口卷烟有无超免税计划办理免税的问题；

9、对利用外国政府贷款和国际金融组织贷款采用国际招标方式国内企业中标的机电产品，其申报办理退税所附送的凭证是否齐全、完整；其贷款性质是否属于限定的外国政府贷款和国际金融组织贷款；

10、实行A、B类退税管理的出口企业是否将出口收汇核销单等退税凭证收齐；清算时对未收齐出口收汇核销单等退税凭证的已退税款，是否已予以扣回；

11、出口货物退（免）税的计税依据适用是否准确；

12、外贸出口企业以”进料加工”贸易方式减免税进口原材料、零部件转售给其他企业加工时，对这部分销售材料的应交税款是否在出口企业当期办理的出口退税款中予以抵扣，是否存在漏扣、少扣等问题；

13、有无非指定外贸出口企业出口贵重货物而办理退税的问题；

14、有无出口不允许退税货物或免税货物办理退税的问题；

15、出口企业办理出口货物退（免）税后，发生退关、国外退货时，企业是否向退税机关办理了申报手续并补交或抵扣税款；

16、出口企业是否按期结汇，远期结汇（180天以上）的出口货物，出口企业申报退税时，是否附送了外经贸主管部门出具的远期结汇证明；

17、根据出口货物退（免）税政策的调整和变化，其他需要重点清算的内容。

第二篇：生产企业出口退税操作指南

生产企业出口退税操作指南

2007-05-21 13:17:19 本文已公布到博客频道职场·创业分类

生产型企业最常见的出口方式有两种：

一是，通过外贸公司代理出口；二是，自营出口。值得注意的是贸易公司的出口和生产型的企业的自营出口，在退税方式上并不完全一样。下面是生产型的企业退税方面的一些问题。

第一章 相关的政策规定

一、什么是“免、抵、退”税

实行“免、抵、退”税办法的“免”税是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

二、出口货物退（免）税的条件

对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物外，都可以向税务机关申请退（免）税。可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件：

1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物，2、必须是报关离境的货物，3、必须是在财务上作销售处理的货物，4、必须是出口收汇并已核销的货物。

三、实行“免、抵、退”税货物范围

1、生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物；

2、生产企业承接国外修理修配业务以及利用国际金融组织或外国政府贷款采用国际招标方式国内企业中标或外国企业中标后分包给国内企业的机电产品；

3、生产企业出口视同自产产品的外购货物；

4、国内航空供应公司生产并销售给国外航空公司的航空食品

5、国内生产企业与国内海上石油天然气开采企业签署的购销合同所涉及的海洋工程结构物产品。

四、“免、抵、退”税的基本计算公式 “免、抵、退”税的基本计算公式为：

当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税抵减额

免抵退税抵减额＝当期海关核销免税进口料件组成计税价格×退税率 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税额-当期不予抵扣或退税的税额＋当期不予抵扣或退税的税额抵减额）-上期未抵扣完的进项税额

当期不予抵扣或退税的税额=当期出口货物离岸价*外汇人民币牌价×（征税率-退税率）

当期不予抵扣或退税的税额抵减额＝当期海关核销免税进口料件组成计税价格×（征税率－退税率）

1、应退税额的计算

⑴如当期应纳税额≧0，则：当期应退税额=0 ⑵如当期应纳税额﹤0，且当期应纳税额的绝对值﹤当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率，则： 当期应退税额=当期应纳税额的绝对值 ⑶如当期应纳税额﹤0，且当期应纳税额的绝对值≧当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率，则： 当期应退税额=当期免抵退税额

结转下期继续抵扣的进项税额=当期未抵扣完的进项税额-当期应退税额

2、免抵税额的计算

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

当期是指一个纳税申报期；征税率和退税率是指复出口货物的征税率和退税率。

五、企业的分类管理

1、根据国税发（1998）95号《国家税务总局关于出口货物退（免）税实行按企业分类管理的通知》，结合我市的实际情况，对本地区所辖出口企业（包括外商投资企业）进行分类管理，划分为C、E、F三类。

C类企业：注册开业时间在一年以上的新发生出口业务的企业，内外销销售额之和超过500万元（含）人民币，且外销销售额占其全部销售额的比例超过50%（含）的生产企业，经地市税务机关核实确有生产能力并无偷税行为及走私、逃套汇等违法行为的，由E或F类企业转为C类企业，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。新成立的内外销销售额之和超过500万元（含）人民币，且外销销售额占其全部销售额的比例超过50%（含）的生产企业，如在自成立之日起12个月内不办理退税确有困难的，在从严掌握的基础上，经省、自治区、直辖市国家税务局批准，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。

2、E类企业：属小型出口企业，根据企业上一个纳税的内外销销售之和在200万元（含）人民币以上，500万元（含）人民币以下的，自发生首笔出口业务之日起12个月内发生的应退税额，采取结转下期继续抵顶其内销货物应纳税额，年底对未抵顶完的部分一次性办理退税的办法。

3、F类企业：新办企业为F类企业，满一年后自动转为E类企业。一年内既不实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法，也不按小型出口企业退税办法办理。若达到C类企业标准的，由企业书面申请，经主管出口退税部门调查核实后可转为C类企业。

第二章 出口货物的申报

一、出口退税的申报时限

生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物，除另有规定者外，在货物报关出口并在财务上做销售并收齐出口凭证以后，应按月向国税机关办理退（免）税申报手续。

出口企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单上注明的出口日期为准）90天内，收齐出口货物退（免）税所需的有关单证，使用国家税务总局认可的出口货物退（免）税电子申报系统生成电子申报数据，如实填写出口货物退（免）税申报表，向税务机关申报办理出口货物退（免）税手续。逾期申报的，除另有规定者外，税务机关不再受理该笔出口货物的退（免）税申报，该补税的应按有关规定补征税款。对出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定可以补办或更改的，出口企业可在规定的申报期限内，向退税部门提出延期办理出口货物退（免）税申报的申请，填写《出口企业退（免）税延期申报申请审批表》。经批准后，可延期3个月申报。出口企业应在批准的延期内申报退（免）税，并在申报时附送《出口企业退（免）税延期申报申请审批表》。

二、出口货物免税申报

免税申报须提供下列资料及电子数据： ⑴《增值税纳税申报表》

⑵《生产企业出口货物免税明细申报表》及电子数据，内附《出口商品专用发票》，按此申报表序号装订成册

⑶《生产企业进料加工抵扣明细申报表》及电子数据。

内附《生产企业进料加工贸易免税证明》、《生产企业进料加工贸易免税核销证明》和《视同进料加工贸易免税证明》，按此申报序号装订成册

⑷主管征税的税务机关要求报送的其他征免税申报资料《生产企业出口货物免税明细申报表》、《生产企业进料加工抵扣明细申报表》作为《增值税纳税申报表》的附表，其表式和电子数据，可以通过“生产企业出口货物退（免）税申报系统”产生

三、出口货物退税申报

生产企业在货物报关出口财务上作销售后，按月依据外销发票、００３出口信息和增值税纳税信息申报办理“免、抵、退”税。

生产企业每月向退税部门进行退(免)税申报时，须提供下列资料及电子数据：

⑴《生产企业出口货物“免、抵、退、税汇总申报表》及电子数据； ⑵《生产企业出口货物退税明细申报表》及电子数据。内附出口退税凭证（主要指出口发票、出口货物报关单、出口收汇核销单）按此申报表序号装订成册。如属委托代理出口的，需提供受托方主管退税的国税机关出具的《代理出口货物证明》。⑶《生产企业进料加工贸易免税申请表》 ⑷《生产企业进料加工进口料件明细申报表》及电子数据，内附的《进口货物报关单》（复印件）按明细申报表序号装订成册；

⑸《生产企业进料加工登记申报表》及电子信息，内附进料加工登记手册复印件。

⑹《生产企业增值税纳税申报汇总表》即电子数据； ⑺退税部门要求报送的其他退免税申报资料。

四、退税单证基本要求

退税单证是申报出口退税的法定凭证，退税单证的开具及配单是否正确、规范，直接关系到申报出口退税的真实性、有效性和准确性，也直接关系到退税机关退税审核审批的顺利进行，因此，企业在办理退税申报中要对照基本规定、核单要求认真、仔细、规范操作。

１、出口收汇核销单。出口企业申报用于出口退税专用的核销单必须是经国家外汇管理局监制的。在出口单位及单位代码栏中必须填写全名。在货物名称、数量、币种总价必须与对应的报关单相符，报关单编号栏应填写海关报关单位编号全码。出口收汇核销单出口退税专用联应盖有外管局出口收汇核销章、海关骑缝验讫章、出口单位公章。

２、出口货物报关单。海关出具的出口货物报关单出口退税专用联应按《中华人民共和国海关进出口货物报关单填制规范》准确、完整、清晰填写，不得涂改。出口报关单必须有申报、出口、签发日期，除专门列出外应以出口日期为准。批准文号栏中填写的收汇核销单号应与《出口收汇核销单 》编号相符。出口货物报关单必须盖有海关验讫章。

３、出口商品专用发票。出口商品专用发票是出口方开具的出口货物价格清单，是装运货物的总说明，是销货的凭证，是买卖双方的记账依据，出口商品专用发票中的“出口数量”、“计量单位”、“销售金额”应与申报数据一致，发票内容不得涂改，并且加盖发票专用章。

第三章 生产企业的单证办理

一、进料加工贸易备案登记

生产企业应在向海关申请进料加工进口料件免税前到退税机关申报办理备案签章手续。企业申请的资料包括：

⑴外经贸主管部门批准的《加工贸易业务批准证》及有 关清单原件；

⑵海关签发的《进料加工登记手册》原件及复印件； ⑶《生产企业进料加工登记申请表》； ⑷进料加工登记电子数据。

二、办理《生产企业进料加工贸易免税证明》

生产企业在进行退税申报的同时，对进料加工复出口业务，应当向主管退税机关申请开具《生产企业进料加工贸易免税证明》。企业申请的资料包括：

⑴《生产企业进料加工贸易免税申请表》及电子数据。⑵退（免）税申报相关出口单证。

三、办理《生产企业进料加工贸易免税核销证明》

生产企业在一本《进料加工登记手册》上计划进口和计划出口的货物全部进口出口完毕后，在向海关申请核销前，应将《进料加工登记手册》上的全部进口出口明细记录进行复印，海关将手册核销后，到主管退税机关办理手册核销手续。企业申请的资料包括：

⑴向海关办理核销的记有全部记录的《进料加工登记手 册》复印件；

⑵间接出口货物的报关单复印件； ⑶向海关补税的税收缴款书复印件；

⑷海关签发的《进料加工登记手册核销通知书》及复印 件；

⑸《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》及电 子数据；

⑹生产企业进料加工进口料件明细申报表》及电子数 据。

四、办理《生产企业视同进料加工贸易免税证明》

根据现行规定,实行“免、抵、退”税的生产企业，购买某些材料用于出口的，在计算“免、抵、退”税额时，应当比照进料加工贸易的管理规定，计算“免抵退税抵减额”和“不得抵扣税额抵减额”。企业申请的资料包括：

⑴生产企业购进的用于出口货物的国内免税原材料,附 发票复印件。

⑵出口加工企业购买列明钢铁企业销售的国家下达计

划内的“以产顶进”国产钢材，附“以产顶进”国产钢材的监管证书和发票复印件。

⑶采取进料加工复出口双代理的方式，生产企业委托代

理进口的免税进口料件，附委托代理进口免税料件证明，买卖或委托代理进口合同。

⑷《视同进料加工贸易免税证明申请表》。

五、办理《生产企业来料加工贸易免税证明》 生产企业以来料加工、来件装配贸易方式免税进口的原材料、原部件、元器件，向主管退税机关办理《来料加工贸易免税证明》，企业申请的资料包括： ⑴《生产企业来料加工贸易免税申请表》及电子数据； ⑵外经贸主管部门批准的《加工贸易业务批准证》及有 关清单；

⑶海关签发的《来料加工登记手册》。

六、办理《生产企业来料加工贸易免税核销证明》

生产企业必须在《来料加工登记手册》的核销期限内，根据来料加工业务实际进口的料件明细数据和实际出口货物的明细数据，按规定填报《生产企业来料加工贸易免税明细申请表》及电子数据和相关资料报主管退税机关核实，办理来料加工贸易免税货物核销申请。企业申请的资料包括：

⑴相对应的《生产企业来料加工贸易免税证明》复印件； ⑵来料加工的出口货物报关单复印件； ⑶出口货物的收汇核销单原件； ⑷出口发票原件； ⑸出口合同原件；

⑹来料加工的进口货物报关单复印件；

⑺海关已核销的《来料加工登记手册》复印件； ⑻海关签发的《来料加工登记手册核销通知单》。

七、办理《生产企业补办出口货物报关单证明》

出口企业遗失出口货物报关单（出口退税联）可以向海关申请补办，但必须在货物出口后6个月内向海关退出补办申请，逾期海关不予受理。出口企业在出口货物报关单（出口退税联）遗失后，必须在货物出口后6个月内，向海关申请补办之前，向主管退税国税机关申请出具补办出口货物报关单证明。企业申请的资料包括：

⑴《关于申请出具〈补办出口报关单证明〉的报告》及电子数据； ⑵出口货物报关单联次未全丢失的，应提供其他联次的出口货物报关单；

⑶出口收汇核销单；

⑷运单或提货单及出口发票；

⑸主管退税国税机关要求提供的其他资料。

八、办理《生产企业补办出口收汇核销单证明》

出口企业发现出口收汇核销单遗失后，在规定时间内，应向主管退税国税机关申请出具《生产企业补办出口收汇核销单证明》。企业申请的资料包括：

⑴《关于申请出具〈补办出口收汇核销单证明〉的报告》； ⑵出口货物报关单（出口退税联）； ⑶运单或提货单及出口外销发票；

⑷主管退税国税机关要求提供的其他资料。

九、办理《生产企业代理出口未退税证明》 委托代理出口的生产企业遗失受托方（外贸企业）主管退税国税机关出具的《代理出口货物证明》后，应在规定的时间内，向其主管退税国税机关申请出具《生产企业代理出口未退税证明》。企业申请的资料包括：

⑴《关于申请出具〈代理出口未退税证明〉的报告》；

⑵受托方主管退税国税机关已加盖“已办代理出口货物证明”戳记的《出口货物报关单》（出口退税专用联）、《出口收汇核销单》（出口退税专用联）；

⑶协议规定由委托方收汇的《出口外汇核销单》（出口退税专用联）原件；

⑷代理出口协议（合同）副本及复印件； ⑸主管退税国税机关要求提供的其他资料。

十、办理出口货物退运税收调整证明规程

生产企业已申报办理过退税的出口货物，发生退关退运时，可以向主管退税国税机关申请出具《出口货物退运税收调整证明》。企业申请的资料包括：

⑴《出口货物退运税收调整证明的申请》及电子数据；⑵出口收汇核销单（出口退税专用，B类企业提供）；⑶出口货物的运单或提货单及外销发票；⑷国税机关要求提供的其他资料。

第四章 相关业务提示

1、新办工业企业在首笔报关出口前必须到国税，办理出口货物退（免）税认定手续后出口的货物可按规定办理退（免）税。办理出口退税认定手续前的出口货物，进出口退税部门不予办理退（免）税业务，同时企业应将该笔出口业务作为内销，计算增值税。

2、出口企业应加强内部经营管理，加快出口货物退税单证的收集及内部流转，及时收齐退税单证；

３、货物报关出口后，应及时结清相关报关、运输等费用，取得出口货物报关单，并及时通过海关“口岸电子执法系统”，对出口货物报关单进行信息（001信息）确认,并及时提交国税部门，以免影响审核； ４、货物出口后，出口企业应注意及时收汇，并及时办理外汇核销手续；

５、２０05年5月1日起，出口企业在货物报关出口后90日内，应及时向退税部门申报办理退(免)税手续；逾期申报的，应在规定时间内向主管退税机关申请办理延期申报手续，否则按有关规定计提销项税金；

6、不是零申报的企业请于月底前到我处来拿《生产企业出口货物“免、抵、退”税审核审批表》，以便及时做账务处理。最近更新时间：2007-06-05 12:35:18 下一篇： 报FOB价格可以多退税吗？

第三篇：生产企业出口退税业务指南

生产企业出口退税业务

指南

佛山市顺德区国家税务局

二OO七年五月

目录

※ 第一章：出口货物退（免）税认定

第一节：办理出口货物退（免）税认定 第二节：变更出口货物退（免）税认定的办理 第三节：注销出口货物退（免）税认定的办理 ※ 第二章：生产企业出口货物退（免）税业务知识 第一节：生产企业出口货物退（免）税基本知识 第二节：生产企业出口货物免抵退税政策及申报操作 第三节：生产企业出口货物免抵退税财务处理 ※ 第三章：出口退（免）税有关单证的办理

第一节：《出口商品退运已办结税务证明》的办理 第二节：《补办出口报关单证明》的办理 第三节：《来料加工贸易免税证明》的办理 第四节：《代理出口货物证明》的办理 ※ 第四章：出口货物需视同内销征税业务的处理

第一节： 对政策明确出口货物应视同内销征税的处理 第二节： 出口货物需视同内销征税申报操作方法 ※ 第五章：出口退税违章处理

注：本指南仅供企业参考。各企业应严格按照国家出口退税政策，按时办理各项出口退税业务。同时，应注意国家出口退税政策和税务部门出口退税管理的变化，及时调整。

第一章 出口货物退（免）税认定

第一节 办理出口货物退(免)税认定

一、按《中华人民共和国对外贸易法》和《对外贸易经营者备案登记办法》规定，办理备案登记的对外贸易经营者，应在办理备案登记后30日内，持下列资料，到税务部门申请办理出口货物退（免）税认定：

1．在电脑填写并打印《出口货物退（免）税认定表》（一式二份）； 2．对外贸易经营者备案登记表（原件及复印件）； 3．国税税务登记证副本（原件及复印件）； 4．工商营业执照副本（原件及复印件）；

5．自理报关单位注册登记证明书（原件及复印件）； 6．银行基本帐户开户证明；

7．增值税一般纳税人资格证书或增值税一般纳税人申请认定审核表（原件及复印件，由增值税一般纳税人提供）。

二、按规定不需办理备案登记的从事本企业自用、自产货物和技术进出口贸易的外商投资企业；应自领取《工商营业执照》之日起30日内，持下列资料，到税务部门申请办理出口货物退（免）税认定：

1．在电脑填写并打印《出口货物退（免）税认定表》（一式二份）； 2．外商投资企业批准证书（原件及复印件）； 3．国税税务登记证副本（原件及复印件）； 4．工商营业执照副本（原件及复印件）；

5．自理报关单位注册登记证明书（原件及复印件）； 6．银行基本帐户开户证明；

7．增值税一般纳税人资格证书或增值税一般纳税人申请认定审核表（原件及复印件，由增值税一般纳税人提供）。

三、没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物的，应在委托代理出口协议签订之日起30日内，持下列资料，到税务部门申请办理出口货物退（免）税认定：

1、在电脑填写并打印《出口货物退（免）税认定表》（一式二份）；

2、工商营业执照副本（原件及复印件）；

3、国税税务登记证副本（原件及复印件）；

4、委托代理出口协议；

5、银行基本帐户开户证明；

6、增值税一般纳税人资格证书或增值税一般纳税人申请认定审核表（增值税一般纳税人提供）（原件及复印件）。

四、出口企业遗失《出口货物退（免）税认定表》的，在市级以上报刊刊登作废声明后，向税务部门提供书面报告和填报新的《出口货物退（免）税认定表》及刊登作废声明的资料申请补办。

第二节 变更出口货物退（免）税认定的办理

一、对外贸易经营者《出口货物退（免）税认定表》上填写的任何事项发生变化的，应自变化之日起30日内，到税务部门办理变更出口货物退（免）税认定手续。

二、办理变更出口货物退（免）税认定时，应提供与变更事项相关的证明文书及下列资料：

1．对外贸易经营者变更出口货物退（免）税认定申请表（一式二份，申请变更退税专用帐户的，应在申请表企业意见栏内注明“本企业申请办理变更退税专用帐户后，请将本企业的出口退税款退到变更后的退税专用帐户”字样）；

2．原出口货物退（免）税认定表或出口货物退（免）税登记证；

3．按变更后的内容用电脑填写并打印新的《出口货物退（免）税认定表》（一式二份）； 4．出口退（免）税清算表格（退税方式由“免抵退税”变更为“免税”的企业提供）。

三、对原已办理出口退税登记证的外贸易经营者，如超出原核准经营范围内从事进出口经营活动，或原退税登记的内容发生变化的，应向税务部门提供原《出口退税登记证》，填写《出口货物退（免）税认定表》，并按第二点要求办理。

第三节 注销出口货物退（免）税认定的办理

一、对外贸易经营者发生破产、解散、撤销以及其他依法应终止出口货物货物退（免）税事项的，在撤并或终止退（免）税事项之日起30日内，向税务部门办理注销出口货物退（免）税认定。

对申请注销认定的对外贸易经营者，税务机关应先结清其出口货物退（免）税款，再按规定办理注销手续。

二、对外贸易经营者注销出口货物退（免）税认定，应报送以下资料 1．对外贸易经营者注销出口货物退（免）税认定申请表（一式二份）； 2．原出口货物退（免）税认定表；

3．商务部及其授权单位批准注销备案登记的，提供有关批文（原件及复印件）； 4．原广东省出口企业出口退税管理责任书；

5．出口退（免）税清算表格（增值税一般纳税人提供）。

第二章 生产企业出口货物退(免)税业务知识

第一节 生产企业出口货物退(免)税基本知识

一、生产企业出口货物的形式及退（免）税政策

（一）出口货物的途径 1．自营出口

自营出口就是生产企业生产货物后自行报关出口。该办法需要生产企业具有进出口经营资格。2． 委托外贸企业代理出口

委托外贸企业代理出口就是生产企业将货物委托外贸公司代办出口。3． 把货物销售给外贸企业出口

生产企业将自产货物销售给外贸企业出口的，生产企业按规定缴纳增值税和消费税，由外贸企业办理出口退税。

（二）生产企业自营出口货物贸易方式 1．一般贸易

一般贸易是指企业在国内采购原材料加工成产品后出口的一种出口贸易方式。一般贸易适用于外商对出口货物使用的原材料无特别要求，及国内材料成本比进口材料成本低的产品。

2． 进料加工贸易

进料加工贸易是指企业进口全部或部份原材料或部件后加工成产品后出口的一种出口贸易方式。进料加工贸易适用于外商对出口货物使用的原材料有特别要求，或国内材料达不到出口货物质量要求，以及国内材料成本比进口材料成本高的产品。

3．进料深加工结转（即国内转厂）

进料深加工结转（即国内转厂）企业以进料加工贸易方式进口全部或部份原材料或部件后加工成产品后不直接出口离境，而是通过向海关办理转手册手续，将产品结转至国内的其他出口企业再深加工的一种出口贸易方式。进料深加工结转适用于需要经过多环节加工的出口货物。

4．来料加工贸易

来料加工贸易是由外商提供一定的原材料，国内企业加工后收取加工费的一种出口贸易方式。税收政策适用免税，但耗用国内货物的进项税额则不得抵扣。这一方式适用于退税率低且耗用国内货物少的企业。

（三）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物的税收政策

1．增值税小规模纳税人出口的货物，不论采取哪种出口贸易方式，均免征增值税、消费税（国家规定不予退（免）税的货物除外）。

2．增值税一般纳税人以来料加工贸易方式出口的货物和进料深加工结转（即国内转厂）的货物，免征增值税、消费税。

3．增值税一般纳税人以一般贸易和进料加工贸易方式出口的货物（国家规定不予退（免）税的货物除外），实行免抵退税办法。

4．生产企业出口属于消费税征税的货物，免征消费税（国家规定不予退（免）税的货物除外）。

（四）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口非自产货物，应缴纳增值税和消费税。

二、生产企业取得进出口经营资格后应办理的税务事项

（一）办理出口退税认定手续。

（二）办理中国电子口岸国税资格。企业应先去海关申请办理中国电子口岸，领取表格，按技监局－工商局－国税局－经贸局－外管局－海关的顺序，向各部门申请资格。

1．新办电子口岸用户资格的出口企业，应持下列资料到行政服务大楼国税窗口办理纸质资料审查。（1）税务登记证副本原件及复印件；（2）加盖“通过资格审查（工商）”印章的营业执照副本复印件。

2．出口企业到海关录入有关资料后，按海关规定的顺序持下列资料到行政服务大楼国税窗口办理资格审批。

（1）加盖“通过资格审查（税务）”印章的税务登记证副本复印件；（2）中国电子口岸入网用户资格审查登记表；（3）申请入网受理回执。

3．出口企业原登记的电子口岸用户资格内容发生变更的，应到海关录入变更资料后，持下列资料到行政服务大楼国税窗口办理变更资格审核。

（1）国税税务登记证副本复印件；（2）海关要求提供的其他资料。

三、发生进出口业务后，企业如何申报

（一）增值税小规模纳税人在发生进出口业务后，每月的出口货物销售额，应向税务部门办理免税申报。

（二）增值税一般纳税人在发生进出口业务后，应进行如下处理：

1．确定首笔出口业务时间。生产企业发生出口业务后，应将首笔出口业务的出口货物报关单（出口退税专用）原件和复印件，报税务部门确定首笔出口业务时间。

2．安装免抵退税申报系统。企业填写《出口退税申报软件使用申请表》，向税务部门申请安装免抵退税申报系统。3．申报顺序

（1）企业在货物出口并按会计制度规定在财务上做销售后，将当月发生的进出口单证，录入免抵退税申报系统，生成预申报电子文件，采用网上申报或上门申报方式，在每月10日前向税务部门办理免抵退税预申报。

（2）申报成功后，将预申报反馈数据读入申报系统，生成免、抵税申报附表。（3）在每月10日前到税务部门办理增值税纳税申报。

（4）在每月15日前，将增值税纳税申报表的资料录入申报系统，生成有关申报表格和正式申报电子数据，并提供出口退税凭证（出口货物报关单、出口发票、收汇核销单），向税务部门办理免抵退税正式申报。

四、已办理出口退（免）税认定且未发生免抵退税出口销售的企业，可暂不需进行“免、抵、退”税申报。

企业预计当年没有免抵退税出口销售的，可填报《免抵退税暂停申报申请书》向主管税务分局申请暂不进行免抵退税申报，经批准的可暂不需进行免抵退税申报。

第二节 生产企业出口货物“免、抵、退”税政策及申报操作

一、“免、抵、退”税的概念

“免、抵、退”税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产环节的增值税。“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额抵顶内销货物的应纳税额。“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内因应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的进项税额予以退税。

二、出口货物实行“免、抵、退”税的企业条件

1、独立核算；

2、增值税一般纳税人；

3、具有实际生产能力的企业和企业集团。

三、实行“免、抵、退”税的出口货物范围

（一）属于增值税征税范围的货物。对出口增值税条例规定的免税货物仍实行免征增值税的办法。生产企业出口实行简易办法征收增值税的货物，免征增值税。

（二）属于生产企业自产的货物。生产企业出口非自产货物应按规定征收增值税。

（三）根据《国家税务总局关于出口产品视同自产产品退税有关问题的通知》（国税函[2002]1170号）规定，生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的外购货物，符合下列条件的，可视同自产产品办理“免、抵、退”税。

1．生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的，可视同自产产品：（1）与本企业生产的产品名称、性能相同；

（2）使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标；（3）出口给进口本企业自产产品的外商。

2．生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产产品：

（1）用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件；

（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的。3．凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关认定为集团成员，集团公司（或总厂，下同）收购成员企业（或分厂，下同）生产的产品，可视同自产产品：

（1）县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产企业；

（2）集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度；

（3）集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。4．生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的，可视同自产产品：

（1）必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品；

（2）出口给进口本企业自产产品的外商；

（3）委托方执行的是生产企业财务会计制度；

（4）委托方与受委托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须由委托方提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。

5．具体申报操作

（1）对有出口视同自产产品的企业，办理免抵退税申报时，还需要提供以下表格： ①视同自产产品（分品种）明细表； ②视同自产产品（分报关单）明细表； ③视同自产产品比例表》。

（2）对当月视同自产产品出口额超过当月自产产品出口额50%的，还应提供书面说明和《出口视同自产产品的供货企业明细表》。

四、生产企业“免抵退”税计算

（一）免抵退税额的计算

1．免抵退税额＝单证齐全出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额

2．免抵退税额抵减额＝进料加工耗用的免税进口料件金额×出口货物退税率

3．进料加工耗用的免税进口料件金额=单证齐全的出口货物金额×计划分配率（手册核销后为实际分配率）

（二）当期应退税额和当期免抵税额的计算 1．当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期期末留抵税额

当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额 2．当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期免抵退税额 当期免抵税额＝０

（三）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算

1．免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

2．免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝进料加工耗用的免税进口料件金额×（出口货物征税税率－出口货物退税率）。

（四）税负率=（免抵税额+应纳税额）÷（应税销售额+免抵退税销售额）

其中的免抵税额是指按当期全部免抵退税销售额计算产生的免抵税额，包含当期单证不齐出口金额应计算产生的免抵税额。

例一：某生产企业以一般贸易出口货物100万美元，内销售100万元，购进国内材料600万元，进项税额102万元。货物的征税率17%，退税率13%，汇率8。

（1）出口销售100万美元先免征增值税；

（2）由于退税率为13%，企业实际需负担4%，即100万美元×8×4%=32万元。从进项税额转出。具体计算：

应纳税额=100万×17%-（102万-32）=-53万元（即留抵税额为53万元）免抵退税额=100万美元×8×13%=104万元 应退税额=53万元

免抵税额=104万-53万元=51万元

税负率=51万÷（100万+100万美元×8）=5.7%

例二：某外商投资企业出口货物实行“免、抵、退”税管理办法。今年8月发生下列业务：国内购进材料2000万元，进项税额340万元；国内销售500万元；当月进料加工复出口货物总额700万美元，其中当期单证齐全的600万美元；设进料加工合同计划分配率60%，销售货物的征税率17%，退税率13%，汇率8。请计算该企业应纳增值税和免抵税额和应退税额。

1．不得免征和抵扣税额抵减额=6000000×8×60 %×(17%-13%)=1152000元 2．不得免征和抵扣税额=7000000×8×(17%-13%)-1152000=1088000 3．应纳税额=5000000×17%-（3400000-1088000）=-1462000元（即留抵税额为1462000元）4．免抵退税额抵减额=6000000×8×60%×13%=3744000元 5．免抵退税额=6000000×8×13%-3744000 =2496000元 6．应退税额=1462000元

7．免抵税额=2496000-1462000=1212400元

五、生产企业出口货物“免、抵、退”税预申报操作

企业在货物出口并按会计制度规定在财务上做销售后，将当月发生的进出口单证，录入免抵退税申报系统，生成预申报电子文档，采用网上申报或上门申报方式，在每月1-10日，向税务部门办理免抵退税预申报。

（一）采用上门预申报方法的，生产企业应向税务部门提供记载有“当期单证齐全”和“前期单证不齐当期收齐”出口货物数据的磁盘，办理免抵退税预申报。

（二）采用网上预申报方法的，生产企业在生成预申报电子文档后，上网登录广东省国家税务局网站(“六类”企业登录顺德国税网站)进行网上预申报。

六、生产企业向征税部门办理增值税纳税及免、抵税申报时，应提供下列资料： 1．《增值税纳税申报表》（一式三份）及其规定的附表； 2．《免、抵税申报附表》；

3．税务部门确认的上期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》。

七、生产企业出口货物“免、抵、退”税正式申报操作 生产企业应于每月15日前（节假日顺延），向税务部门办理“免、抵、退”税正式申报，申报时提供下列资料（用《顺德区免抵退税申报资料袋》装载）：

（一）用《顺德区生产企业出口退税申报表封面》装订成册的报表两册（一册企业存档、一册退税部门存档），报表装订顺序为：

1．一般出口企业所需报送的资料（当月无发生的业务，该业务所对应的申报表不需上报）：

（1）生产企业出口货物免抵退税申报汇总表；（2）经征税部门审核盖章的《增值税纳税申报表》；

（3）经征税部门审核盖章的《免抵税申报附表》；

（4）生产企业出口货物免抵退税申报明细表（当期单证不齐）；（5）生产企业出口货物免抵退税申报明细表（当期单证齐全）；（6）生产企业出口货物免抵退税申报明细表（前期不齐当期收齐）；（7）有应退税款的，填写《顺德区国家税务局退税申请书》。

2．有进料加工业务的企业还需提供下列资料（当月无发生的业务，该业务所对应的申报表不需上报）：

（1）生产企业进料加工登记申报表及进料加工登记备案资料；

（2）生产企业进料加工登记进口料件申报明细表及进口货物报关单的原件及复印件；

（3）生产企业进料加工贸易免税证明；

（4）生产企业进料加工海关登记手册核销资料。

（二）记载当月正式申报明细数据及汇总数据的磁盘：

（三）用《顺德区生产企业出口退税凭证封面》装订成册的退税凭证。1．出口发票；

2．出口货物报关单（出口退税专用）； 3．代理进口货物证明； 4．代理出口货物证明。

具体装订要求：

（1）对当月申报为“单证齐全”的出口货物，将出口发票、黄色出口报关单装订在《顺德区生产企业出口退税凭证封面》内, 装订顺序以出口发票、黄色出口报关单、出口发票、黄色出口报关单„„的规律整理装订。

（2）进口货物报关单的原件及复印件装订要求：生产企业必须把进口报关单的原件和复印件，分别按《生产企业进料加工进口料件申报明细表》所列顺序排列，用《生产企业出口退税凭证》封面单独装订成册。

（3）对同一本进料加工贸易手册既涉及“直接出口”业务，又涉及“进料深加工结转”业务的，必须将该手册的“进料深加工结转”出口报关单，录入免抵退税申报系统的免税出口货物明细中，并生成的《生产企业免税货物申报明细表》，连同其他免抵退税申报资料，办理免抵退税申报。

（4）“六类企业”应在《顺德区出口企业出口退税申报资料袋》和《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》左上角分别加盖“六类企业”红色印章（规格5×2CM）。（5）生产企业向税务部门提供的所有复印件，必须加盖“此复印件由我单位提供，内容与原件核对无误”的印章和企业公章。

八、生产企业出口货物实行免、抵、退税办法，应注意的问题

（一）免抵退税出口销售核算问题

1．出口企业应在将货物向海关申报出口时开具出口发票，并在当月核算出口销售收入。2．生产企业报关出口的货物，按上述规定在财务上做销售后，应在当月（所属期）办理免抵退税申报。如生产企业未取得有关退税凭证的，亦应作为单证不齐的出口货物办理免抵退税申报。3．根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十五条“根据条例第六条的规定，纳税人按外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或当月1日的国家外汇牌 价（原则上为中间价）。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后一年内不得变更” 的规定。因此，企业在人民币汇率调整后，各出口企业按原使用的外汇折合方法确定销售额进行财务核算和办理出口退税申报。

例如：生产企业在8月向海关申报的出口货物，在10月才收到出口货物报关单（出口退税专用）联。企业应该在8月份反映销售收入及作为单证不齐出口货物办理免抵退税申报，并用8月份的汇率记帐和办理免抵退税申报。企业不能用10月份的汇率记帐和办理免抵退税申报。

（二）出口货物退（免）税申报期限

1.出口企业应在货物报关出口之日（以《出口货物报关单（出口退税专用）》上注明的出口日期为准，下同）起90日内，向税务部门申报办理出口货物退（免）税手续（指齐证齐全申报）；如果其到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期，生产企业应当在次月“免、抵、退”税申报期内申报。企业逾期不申报的，除另有规定者外，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报，并视同内销征税。

2.对出口货物纸质单证丢失或内容填写有误，按规定可补办或更改；或确有特殊原因，不能在规定期限内申报的，企业可在规定的申报期限内，向税务部门提出书面申请并提供在关证明材料申请延期申报。

3.对因节假日顺延申报或经税务机关批准延期申报后相关出口单证的最后申报期限规定如下：(1)对出现因节假日顺延申报的情况，出口单证的申报期限仍按1-15日计算。

(2)若出口企业因特殊原因不能在规定时间进行免抵退税申报的，可向税务部门提出延期申请，经税务部门批准延期，其申报出口单证的申报期限仍按1-15日计算。已经税务机关批准延期申报的在批准延长申报期内申报的单证，不需再办理单证特殊原因延期申报手续。

举例如下：企业于2006年9月18日出口货物一批，其90日到期之日为12月17日，已过了所属期200611月的申报期（即12月15日），企业可在所属期200612申报。若12月15日，因申报期延迟至12月20日或企业因特殊情况无法按期申报，税务部门批准其延期至12月20日申报的，该企业出口单证的申报期限仍按1-15日计算，即9月16-21日出口的单证（按12月15日申报期计算不超期，若按12月20日申报期计算为超期），不要求一定在所属期200611申报，仍可在所属期200612申报。(3)若出口企业不能在规定时间进行免抵退税申报的且未经税务部门批准而超过规定期限进行免抵退税申报的，应严格按国税发[2004]64号和国税发[2004]113号文件的规定对其因逾期申报而造成超期申报的行为进行处罚并对出口货物视同内销征税。例：某企业所属期200611应在12月15日前申报，但企业未经税务部门批准而在12月20日才进行免抵退税申报，则该企业所属期2006年11月若有收齐2006年9月17日（按当期免抵退税实际申报期即12月15日向前推90日）前出口的货物均应视同内销货物予以征税。

(三)出口收汇核销期限

1.根据国税发[2004]64号和国税发[2006]91号文件精神，我区属于试行免予提供纸质出口收汇核销单的范围,出口企业应于货物报关出口之日起180天内（远期收汇除外），向外汇管理部门办理出口收汇核销手续，并向税务部门提供出口收汇核销电子信息。如果出口企业与客商签订出口合同时，约定的结汇时间超过180天的，企业可向外汇管理部门申请出具《远期收汇证明》给税务部门.2.税务部门对超过180天仍没有出口收汇核销电子数据的，出具《无出口收汇已核销电子数据查询通知书》给出口企业，企业据以向外汇管理部门查询收汇情况。外汇管理部门对确已收汇核销的出口业务，出具《出口货物已收汇核销证明》；出口企业应在收到税务部门出具的《无出口收汇已核销电子数据查询通知书》之日起15个工作日内，将《出口货物已收汇核销证明》报税务部门。出口企业未在规定的期限内提供《出口货物已收汇核销证明》或内容不符，以及未在180天内办理理外汇核销的，一律不予办理出口退（免）税，已办理的予以追回(具体操作是：冲减企业当期免抵退税出口额“单证齐全出口额”，并相应冲减当期免抵退税额等有关栏目)，并视同内销货物征税。3.对有下列情形之一的出口企业(以下简称“六类企业”)，自发生之日起两年内，申报出口货物退（免）税时，必须是已经办理出口收汇核销手续，取得外管局出具的《出口收汇批次核销信息登记表》，且税务部门已收到外汇核销电子信息的出口货物才能作单证齐全申报：

（1）纳税信用等级评定为C级或D级；（2）未在规定期限内办理出口退（免）税登记的；

（3）财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的；（4）办理出口退（免）税登记不满一年的（指2004年6月1日后办理退税登记或认定的，从首次申报退税之日起两年内申报出口货物退（免）税时，必须提供出口收汇核销单）；

（5）有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；

（6）有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的。4．“六类企业”申报出口退税时的具体要求

“六类企业”在正式申报前，必须通过顺德国税网站进行网上预申报或上门预申报（若顺德国税网站因特殊原因停用不能进行网上预申报的则带磁盘上门到主管税务部门做预申报，暂不能使用省国税网站预申报），预申报反馈有出口收汇核销电子信息的出口货物，才能作为单证齐全出口额办理免抵退税申报，申报时同时提供《出口收汇批次核销信息登记表》；出口企业对预申报反馈的信息出现“外管局核销数据中无此核销单号（XXX）”疑点的出口货物，一律不能作为单证齐全出口额办理免抵退税申报，并按如下方法处理：

（1）出口企业对已在外汇管理部门办理了收汇核销手续，但无出口收汇销电子信息的出口货物，应在申报期内凭下列资料到税务部门办理出口货物已核销暂无电子信息备案手续：

a.《出口货物已核销暂无电子信息备案表》一式两份； b.报关单出口退税联；

c.外管局出具的《出口收汇批次核销信息登记表》原件及复印件（备注栏注明对应的报关单号码）。

企业在每月的免抵退税预申报时，应将办理了出口货物已核销暂无电子信息备案的单证置为“单证齐全”对碰出口收汇核销信息，对有核销信息的作为单证齐全申报，并提供《出口货物已核销暂无电子信息备案表》和《出口收汇批次核销信息登记表》复印件（备注栏注明对应的关单号码）。（2）企业对因特殊情况不能在规定申报时间内向外汇管理部门办理收汇核销的出口货物, 应在申报期限内提供下列资料到税务部门办理特殊原因延期申报手续。对于企业超过规定期限仍未办理特殊原因延期申报手续或未经税务部门批准延期的，逾期未申报退税的出口货物应视同内销货物征税：

a.出口企业申请延期的书面申请书； b.特殊原因（关单）逾期申请表； c.出口货物报关单原件及复印件； d.出口发票原件及复印件； e.销货合同原件及复印件； f.相关证明材料。

出口企业对已批准延期申报的单证，必须在货物报关出口之日起180日内办理外汇核销手续，并在延期期限内到税务部门办理免抵退税申报手续。逾期未核销或逾期未申报退税的出口货物应视同内销货物征税。

（四）新发生出口业务的生产企业的特殊政策

新发生出口业务的生产企业，自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，退税审核期为12个月，在审核期期间出口的货物，应按统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库，企业办理各月免抵退申报时，有应退税款的，也暂不填报《顺德区国家税务局退税申请书》。对新发生出口业务的企业的应退税款，可在退税审核期期满后的当月对上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业，企业在期满当月，一次性提供之前审核期间各月未办理退税的《顺德区国家税务局退税申请书》。但下列企业可以提出书面申请提前按月计算应退税款。

1．注册开业时间在一年以上，且上一纳税销售总额在300万元以上的新发生出口业务的企业，经市税务机关核实确有生产能力并无偷税行为及走私、逃套汇等违法行为的，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。

2．新成立的内外销销售额之和超过500万元（含）人民币，且外销销售额占其全部销售额的比例超过50%（含）的生产企业，如在自成立之日起12个月内不办理退税确有困难的，报经省国家税务局 批准，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。

(五)小型出口企业退税规定

上一个纳税的内外销销售额之和在300万元（含）人民币以下的小型出口企业,退税审核期为12个月，在审核期期间出口的货物，应按统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库，企业办理各月免抵退申报时，有应退税款的，也暂不填报《顺德区国家税务局退税申请书》。对小型出口企业的各月累计的应退税款，可在次年一月一次性办理退税，企业在期满当月，一次性提供之前审核期间各月未办理退税的《顺德区国家税务局退税申请书》。

（六）出口企业出口货物退（免）税有关单证实行备案管理制度。1．出口企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退（免）税后15天内，将有关单证备案。

2．备案单证包括：生产企业收购非自产货物出口的购货合同、出口货物明细单、出口货物装货单、出口货物运输单据。上述单证应填制《出口货物备案单证目录》，并用《出口货物退（免）税单证备案封面》装订成册，其中：企业的购货合同单列装订一本，其余按出口货物明细单、出口货物装货单、出口货物运输单三单为一套，按套按顺序装订。

（1）生产企业收购非自产货物出口的购货合同（包括补充购销合同）。该合同是指国内出卖人转移标的物的所有权于国内买受人，买受人支付价款的合同。

（2）出口货物明细单。

又称货物出运分析单或者信用证分析单。在出口交易中，对国外开来的信用证等凭证审核无误，并准备发货的情况下，为了使有关部门经办人在备货和办理其他各种手续时熟悉和了解该笔交易要求，通常都根据信用证的主要内容（或工厂发货单、出库单等）缮制出口货物明细单一式数份，分发各有关单位或部门。

（3）出口货物装货单。

装货单是出口货物托运中的一张重要单据，它既是托运人向船方（或陆路运输单位）交货的凭证，也是海关凭以验关放行的证件。

（4）出口货物运输单据。

海运提单是承运人或其代理人收到货物后签发给托运人的，允诺将该批货物运至指定目的港交付给收货人的一张书面凭证。每份正本提单的效力是同等的，只要其中一份凭以提货，其他各份立即失效。它是国际运输中十分重要的单据，也是买卖双方货物交接、货款结算最基本的单据。

“海运提单”、“运单”或收据都属于运输单据。除海上运输称做“海运提单”外，其它运输方式，称做“运单”或收据。航空运单是托运人和承运人之间就航空运输货物运输所订立的运输契约，是承运人出具的货物收据，不是货物所有权的凭证，不能转让流通。铁路运单是铁路部门与货主之间缔结的运输契约，不代表货物所有权，不能流通转让，不能凭以提取货物；其中的“货物交付单”随同货物至到站，并留存到达站；其中的“运单正本”、“货物到达通知单”联次随同货物至到站，和货物一同交给收货人；该单上面载出口合同号。货物承运收据也是托运人和承运人之间订立的运输契约，是我国内地运往港澳地区货物所使用的一种运输单据，是承运人出具的货物收据，上面载有出口发票号、出口合同号；其中的“收货人签收”由收货人在提货时签收，表明已收到货物。邮政收据是货物收据，是收件人凭以提取邮件的凭证。

3．备案单证应是原件，如无法备案原件，可备案有经办人签字声明与原件相符、并加盖企业公章的复印件。

4．备案单证由出口企业存放和保管，不得擅自损毁，保存期5年。

5．出口企业未按要求进行装订、存放和保管备案单证的，税务机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条的规定处罚。

出口企业提供虚假备案单证，不如实反映情况或者不能提供备案单证的，税务机关除按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条、第七十条规定处罚外，应及时追回已退（免）税款，未办理退（免）税的，不再办理退（免）税，并视同内销货物征税。

九、生产企业进料加工合同管理

生产企业开展进料加工业务时，应在“免、抵、退”税申报同时向税务部门申报办理进料加工合同的相关审核手续。

（一）进料加工业务的登记备案

从事进料加工业务的生产企业，应于取得海关核发的《加工贸易备案手册》后的下一个免抵退税申报期内，录入免抵退税申报系统，打印《生产企业进料加工登记申报表》，连同相关资料向税务部门办理登记备案：

1．纸本手册登记备案需提供的资料：

（1）《生产企业进料加工登记申报表》；（2）《进料加工登记手册》原件及登记手册封面复印件；

（3）《加工贸易备案手册》原件及复印件；（4）《加工贸易业务批准证》原件及复印件（有合同变更的还需提供《加工贸易业务批准证》变更证明原件及复印件）

2．电子手册登记备案需提供的资料：

（1）《生产企业进料加工登记申报表》；

（2）《加工贸易电子手册》原件及复印件；

（3）加工贸易业务批准证原件及复印件（有合同变更的还需提供《加工贸易业务批准证》变更证明原件及复印件）。

（二）生产企业当月进口料件的进口货物报关单，应在当月（所属期）录入免抵退税申报系统，生成《生产企业进料加工进口料件申报明细表》，连同进口货物报关单（原件及复印件），向税务部门办理进口明细申报。

（三）进料加工业务合同核销

生产企业在取得海关进料加工合同核销证明后的下一个免抵退税申报期内，将进料加工核销数据录入免抵退税申报系统生成《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》，提供相关资料连同免抵退申报资料一并向税务部门办理进料加工合同核销。

1．纸本手册核销需提供的资料：

（1）《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》；（2）《生产企业进料加工手册核销附表》（附件1）；（3）《进料加工登记手册》复印件。

（4）海关出具“进料加工合同核销申请表”原件和复印件。

（5）海关代征关税和增值税完税凭证复印件，如海关不需征税，提供对应的报关单复印件以及企业的书面说明（证明海关对该笔剩余残次品及边角料或进料料件内销不需征关税或增值税）。（6）调出料件或进料余料结转的出口报关单复印件。

（7）若企业的《进料加工登记手册》不能完整准确登记实际进出口情况的，须提供相应进、出口报关单的复印件。

（8）对涉及剩余残次品或边角料汇率计算差异等原因造成核销申请表数据与海关出具“进料加工合同核销申请表”数据不符的，企业需提供书面说明。

2．电子手册核销需提供的资料：（1）《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》；（2）《生产企业进料加工手册核销附表》（附件1）；

（3）海关出具“进料加工合同核销申请表”原件和复印件；

（4）海关代征关税和增值税完税凭证复印件；如海关不需征税，提供对应的报关单复印件以及企业的书面说明（证明海关对该笔剩余残次品及边角料或进料料件内销不需征关税或增值税）。

（5）调出料件或进料余料结转的出口报关单复印件；（6）对涉及剩余残次品或边角料汇率计算差异等原因造成核销申请表数据与海关出具“进料加工合同核销申请表”数据不符的，企业需提供书面说明。3．进料加工手册核销注意事项

（1）生产企业必须在取得经海关确认的进料加工合同核销证明后的下一个免抵退税申报期内，生产企业进行进料加工手册核销时，必须直接在免抵退税申报系统进行手册核销，并按申报系统计算的结果，生成《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》和《生产企业进料加工贸易免税证明（核销）》，提供相关的核销资料，连同当月的免抵退申报资料一同装订在《顺德区生产企业出口退税申报表封面》内，向主管税务部门办理进料加工合同核销。

（2）企业对申报系统自动汇总的“实际进口总值”及“实际出口总值”，应认真核对与海关的进料加工合同核销结案表上的对应项目是否相符，如发现与海关核销结案表的相关数据有误的，不能直接修改该两栏数据，必须查出错误的明细数据，并修改正确后再进行核销操作。

（3）申报系统进料加工手册核销表中的剩余边角余料、结转料件、其他调减料件、剩余残次成品、结转产品、未出口产品等栏目，企业应按海关核销结案表和实际发生的外币金额，折算成人民币金额后录入。折算汇率按该项业务发生时间的汇率折算。如结转产品按结转当月1日的汇率，剩余边角余料、剩余残次成品按海关征税的完税价格。

（4）申报系统进料加工手册核销表中的实际分配率由系统自动计算生成，企业不得修改。

（5）具体核销项目说明：

①[实际进口总值]指手册使用期间已向税务机关申报的该手册的实际进口料件的人民币到岸价，不包括不付汇的客供辅料进口额。[实际出口总值]指手册使用期间已报关离境，并经税务机关审核通过的该手册的复出口货物人民币离岸价。[实际进口总值]、[实际出口总值]的美元金额应与海关出具的核销证明上的数据一致，如由于汇率等其它问题造成的差异，企业必须报送书面说明。

② [剩余边角余料]指手册合同履行完后，剩余的边角余料人民币金额。具体计算应该以对应的“海关进口关税专用缴款书”上的完税价格为准，没有“海关进口关税专用缴款书”的，应以“海关进口增值税专用缴款书” 上的完税价格为准；属于免税料件没有对应的海关完税凭证的，则以对应关单上的金额折算成人民币。

③[结转料件]指手册合同履行完后，未使用完的并结转至其它手册的进口料件人民币金额。④[其它调减料件]指进口料件发生销售、退货、损失等没有参与产品生产的情况时，其料件进口人民币金额。若业务发生时已调减了当期的料件进口额，并向税务机关申报过，则不再参与本栏的计算。具体计算应该以对应的“海关进口关税专用缴款书”上的完税价格为准，没有“海关进口关税专用缴款书”的，应以“海关进口增值税专用缴款书” 上的完税价格为准；属于免税料件没有对应的海关完税凭证的，则以对应关单上的金额折算成人民币。

⑤[剩余残次成品]指手册合同履行完后，剩余的残次成品、半成品人民币金额。⑥[结转产品]指生产的产品未直接出口，而是在海关保税监管下，结转至其它手册或销售给其它企业的产品销售额（包括国内转厂）。⑦[其它未出口]指生产的产品发生内销、损失等没有出口，或虽已出口但未经税务机关审核通过的产品销售额或核定销售额。

（四）对生产企业逾期未申报办理进料加工业务的，税务部门比照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条有关规定进行处罚后，再办理相关手续。

第三节 生产企业出口货物“免、抵、退”税财务处理

一、科目、帐本设置

1．设置“应收补贴款——出口退税款”科目核算“免、抵、退”税出口货物的应退税款情况。其借方反映出口企业货物报关出口并在财务上作销售后，按规定向税务部门办理“免抵退”税申报，所计算得出的应退税额；贷方反映企业实际收到税务部门退回的应退税款。

2．在“应交税金——应交增值税”借方增设“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业货物报关出口并在财务上作销售后，向税务部门办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税金—应交增值税(出口退税)”。

3．凡涉及到外币核算的会计科目的帐本必须使用双币帐，同时核算人民币金额和外币金额。具体 包括：主营业务收入——出口销售收入、应收（付）外汇帐款、进口料件、外币存款等明细帐。

二、会计核算分录

1．对企业已开具出口发票，但未向海关申报出口的货物，凭出仓单和出口发票复印件记：

借：发出商品——待出口货物 贷：产成品

2．已向海关申报出口的货物，凭出口发票财务联原件、出口报关单复印件，按出口货物离境价记： 借：应收帐款（或银行存款）

贷：主营业务收入——出口销售收入(一般贸易或进料加工)生产企业以到岸价结算的则： 借：应收帐款（或银行存款）

贷：主营业务收入——出口销售收入(一般贸易或进料加工)（离境价部份）贷：营业费用——运输费、保险费等

对不能办理退（免）税的出口货物（如出口非自产货物等）同时记： 借：主营业务成本

贷：应交税金——应交增值税（销项税额）

3．出口货物发生退运的，冲减退运当期的出口销售收入(按原出口销售收入的汇率折算冲减)： 借：应收帐款（或银行存款）（红字）

贷：主营业务收入——出口销售收入(一般贸易或进料加工)（红字）4．结转免抵退税不得免征和抵扣税额 借：主营业务成本

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）

5．结转当期免抵税额和应退税款：

借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（免抵税额部份）借：应收补贴款——出口退税款（应退税额部份）

贷：应交税金——应交增值税（出口退税）（免抵退税额）6．收到退税款时：

借：银行存款

贷：应收补贴款——出口退税款

第三章 出口退（免）税有关单证的办理

第一节 《出口货物退运已办结税务证明》的办理

一、生产企业将货物报关出口后，因故发生退运情况，凡海关已签发《出口货物报关单（出口退税专用）》的，生产企业应向税务部门申请出具的《出口货物退运已办结税务证明》后，据以向海关办理退运手续。生产企业办理《出口货物退运已办结税务证明》时，应提交下列资料：

（一）申报系统生成的《退运已办结税务证明申请表》及电子数据；

（二）出口货物报关单（出口退税专用）原件及复印件；

（三）出口发票原件及复印件；

（四）税务部门要求提供的其他资料。

退运申报数据必须在“生产企业出口退税申报系统网络版”作申报操作，具体操作为：⑴申报数据录入：基础数据采集→免抵退税单证申报数据录入→退运已办结补税证明申请→按“增加”录入申报记录；⑵设置申报标志：免抵退税申报→设置单证申报标志→选择“退运已办结补税证明申请”→设置标志；⑶生成预申报数据：免抵退税申报→生成单证申报数据→输入“所属年月” →生成预申报数据；⑷单证预审信息处理：反馈信息处理→单证申报预审信息读入→单证预审信息查询；⑸撤销单证申报数据：申报数据处理→撤销单证已申报数据→选择“退运已办结补税证明申请” →按“撤销申 报”；⑹退运正式申报：打印单证申报数据→选择“退运补税证明申请表” →免抵退税申报→生成单证申报数据→输入“所属年月” →生成单证申报软盘。

二、退运冲减处理。生产企业必须在当期单证齐全明细表或前期不齐当期收齐明细表中对退运数据作冲减。冲减申报时需提交以下资料：

（一）红字出口发票原件；

（二）进口报关单复印件；

（三）退运证明原件。

三、退运核销的处理。出口企业必需在开具退运证明90天内进行核销，且必须在做冲正后再进行核销，核销时要提供如下资料：

（一）红字出口发票复印件；

（二）原退运证明原件及复印件；

（四）进口报关单原件及复印件；

（五）有税务部门审核确认的已冲正记录的单正齐全明细表原件及复印件。

四、对属于进料加工出口货物在手册核销后才发生退运的，应采用虚拟手册方法处理。虚拟手册的计划分配率为原手册的实际分配率，虚拟进口料件金额为退运货物金额乘实际分配率，出口额按负数填列。

第二节 补办出口报关单证明的办理

出口企业（包括外贸企业和生产企业，下同）遗失出口货物报关单（出口退税专用），须在货物出口六个月内（逾期不再受理），提供下列资料，向税务部门办理补办出口报关单证明：

一、《关于申请出具（补办报关单）证明的报告》；

二、申报系统生成的《补办报关单申请表》及电子数据；

三、出口货物报关单(其他未丢失联次)原件及复印件；

四、出口发票原件及复印件。

五、企业书面申请。

第三节 来料加工贸易免税证明的办理

一、出口企业（包括外贸企业和外商投资企业）以来料加工贸易方式免税进口原材料、零部件后，委托其他企业加工货物复出口的，凭下列资料向税务部门申请办理来料加工贸易免税证明：

（一）出口企业填报的《来料加工贸易免税证明》；

（二）来料加工贸易的《海关登记手册》原件及其加工贸易备案手册、进口料件、出口成品页的复印件；

（三）加工贸易业务批准证书原件及复印件；

（四）出口企业与外商签订的来料加工合同副本；

（五）出口企业与受托加工企业签订的委托加工合同副本；

（六）进口货物报关单原件及复印件。

二、税务部门对出口企业填报的免税证明审核无误并加具意见后，将免税证明第1、3、4联交出口企业；由出口企业将免税证明第1、4联转交受托加工企业。

三、受托加工企业向税务部门办理增值税纳税申报时，凭下列资料，申报免征加工费的增值税：

（一）《来料加工贸易免税证明》（第一次申报时，提供原件，第二次及以后提供复印件）；

（二）来料加工免税申报明细表。

四、出口企业在来料加工合同完成后，向海关办理《海关登记手册》核销前，到税务部门办理来料加工合同核销手续时，须提供下列资料：

（一）《来料加工贸易免税证明核销表》；

（二）《来料加工贸易进口货物报关单明细表》；

（三）《来料加工贸易出口货物报关单明细表》；

（四）加工费发票明细表；

（五）来料加工贸易的《海关登记手册》原件；

（六）进口货物报关单原件；

（七）出口货物报关单原件；

（八）出口收汇核销单

（九）加工费发票原件。

五、税务部门审核无误，在《来料加工贸易免税证明核销表》上加具意见后，将两联交出口企业，一联送交出口企业的国税主管征税部门。

六、受托加工企业已申报免税的加工费大于《来料加工贸易免税证明核销表》中核实的加工费金额的，受托加工企业应于核销月份次月的纳税申报期内，调整已申报的免税销售额,补缴税款申报时填报一份红字的《来料加工免税申报明细表》以作备查。

七、出口企业逾期不办理来料加工合同核销的，税务部门以函件方式通知受托加工企业的主管征税部门，受托加工企业的主管征税部门通知受托加工企业于次月的纳税申报期内调整申报数据，并补缴已免征的增值税税款。

八、其他问题

（一）免税证明和《来料加工贸易免税证明核销表》的加工费金额均为含税金额。免税证明的加工费根据出口企业提供的加工贸易备案手册的出口总额，减去进口总额的金额确定；《来料加工贸易免税证明核销表》核实的加工费金额，按出口货物报关单上注明的工缴费金额确定。

（二）受托加工企业开具加工费发票时，必须在发票备注栏注明海关手册编号和免税证明号。

第四节 代理出口货物证明的办理

一、生产企业集团公司（总厂）代理成员企业（分厂）出口货物后，除另有规定者外，须在自货物报关出口之日起60天内，凭下列资料，向税务部门申请开具《代理出口货物证明》，并及时转给委托出口企业。如因资料不齐等特殊原因，代理出口企业无法在60天内申请开具代理出口证明的，代理出口企业应在60天内提出书面合理理由，经地市及以上税务机关核准后，可延期30天申请开具代理出口证明。

(1)申报系统生成的《代理出口证明申请表》及电子数据；(2)记载有出口报关单数据的软盘；

(3)代理出口货物的《出口货物报关单（出口退税专用）》原件及复印件；（4）代理出口合同或协议副本；

（5）首次发生委托业务的委托企业的国税税务登记证（副本）复印件。

二、税务部门接收正确、无误的资料后，出具《代理出口货物证明》。

三、出口企业应将《代理出口货物证明》、出口发票、收汇核销单、出口货物报关单等原件交委托方，由委托方据以办理出口退（免）税。

四、出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物，需视同内销货物征税；

第四章 出口货物需视同内销征税业务的处理

第一节 出口货物应视同内销征税的范围和计算

一、出口企业下列出口的货物需视同内销货物征税。

（一）国家明确规定不予退（免）增值税的货物；

（二）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；

（三）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；

（四）出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物；

（五）生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。

二、出口的货物需视同内销货物征税的计算

（一）一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：

销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率

（二）一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：

应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率

征收率按照增值税小规模纳税人的征收率（外贸企业4%，生产企业6%）执行；同时，对上述货物，应按下列公式计算进项税额转出：

不得抵扣的进项税额＝（全部当月进项税额－当月可准确划分用于应税项目、免税项目及非应税项目的进项税额）×（当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计）+当月可准确划分用于免税项目和非应税项目的进项税额

（三）生产企业出口的上述货物若为应税消费品的，还须按规定计算缴纳消费税。

第二节 出口货物需视同内销征税申报操作方法

一、出口国家规定不予退（免）税的货物

出口企业当月出口的不予退（免）税货物，应自行按上述计算公式，计算填列增值税纳税申报表的应税货物销售额，并报送《一般纳税人出口国家不予退（免）税货物申报明细表》或《小规模纳税人出口不予退（免）税货物视同内销征税申报明细表》，向主管征收分局申报纳税。

二、生产企业单证不齐超过规定期限的出口货物

1.税务部门审核企业免抵退税申报时，发现生产企业超过规定期限单证不齐的出口货物，下发《关于出口货物未按规定期限申报视同内销征税的通知》给企业。

2.企业收到《关于出口货物未按规定期限申报视同内销征税的通知》或企业自行发现超过规定期限单证不齐的出口货物，在下期纳税申报时，按上述计算公式，计算应税货物销售额，在增值税纳税申报表“附表一”第4栏“未开具发票”栏蓝字填列，同时在主表第7栏用红字冲减已申报的“免抵退办法出口销售额”，并填写《出口货物未按规定期限申报视同内销征税申报明细表》和提供帐务调整帐页和记帐凭证复印件，向征收分局办理纳税申报。并在同期向税务部门填报《调整不按期办理免抵退税申报单证情况报告》，冲减相应的免抵退税出口额（原未作单证齐全申报的冲减单证不齐出口额，原已作单证齐全申报的冲减单证齐全出口额）。

3.生产企业进行相应的帐务处理：

（1）内、外销销售额之间不需作会计分录调整；

（2）对本的出口货物视同内销计提销项税金：

借：主营业务成本

贷：应交税金－应交增值税（销项税额）（3）对上的出口货物视同内销计提销项税金：

借：以前损益调整

贷：应交税金－应交增值税（销项税额）

第五章 出口退税违章处理

一、出口企业自营或委托出口业务具有以下情况之一者，出口企业不得将该业务向税务机关申报办理出口货物退（免）税： 

（一）出口企业将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等出口退（免）税单证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由国外进口方指定的货代公司（提供合同约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使用的。

（二）出口企业以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的其他经营 者（或企业、个体经营者及其他个人）假借该出口企业名义操作完成的。

（三）出口企业以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。

（四）出口货物在海关验放后，出口企业自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提单（其他运输方式的，以承运人交给发货人的运输单据为准，下同）上的品名、规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单有关内容不符的。

（五）出口企业以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、结汇或退税风险的，即出口货物发生质量问题不承担外方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者除外）；不承担未按期结汇导致不能核销的责任（合同中有约定结汇责任承担者除外）；不承担因申报出口退税的资料、单证等出现问题造成不退税责任的。

（六）出口企业未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。

（七）其他违反国家有关出口退税法律法规的行为。

出口企业凡从事上述业务之一并申报退（免）税的，一经发现，该业务已退（免）税款予以追回，未退（免）税款不再办理。骗取出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取退税款一倍以上五倍以下罚款；并由省级以上（含省级）税务机关批准，停止其半年以上出口退税权。在停止出口退税权期间，对该企业自营、委托或代理出口的货物，一律不予办理出口退（免）税。涉嫌构成犯罪的，移送司法机关依法追究刑事责任。

二、出口货物退税行政处罚

出口货物退税行政处罚是指出口企业有违反出口退税管理秩序的违法行为，尚未构成犯罪，依法应当承担行政责任，由税务机关给予的行政处罚。

（一）出口企业有下列行为之一的，税务机关应按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条规定予以处罚。

1．未按规定办理出口货物退（免）税认定、变更或注销认定手续的；

1． 未按规定设置、使用和保管有关出口货物退（免）税帐簿、凭证、资料的。

（二）出口企业拒绝税务机关检查拒绝提供有关出口货物退（免）税帐簿、凭证、资料的，税务机关应按《中华人民共和国税收征收管理法》第七十条规定予以处罚。

（三）生产企业未按规定期限办理“免、抵、退”税申报的，按照企业未按规定期限办理纳税申报进行处罚。

（四）出口企业以假报出口或其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。

对骗取国家出口退税款的出口企业，经省级以上（含本级）国家税务局批准，可以停止其六个月以上的出口退税权。在出口退税权停止期间自营、委托和代理出口的货物，一律不予办理退（免）税。

（五）对从事“四自、三不见”买单业务的出口企业，一经发现，无论退税额大小或是否申报退税，一律停止其半年以上的退税权。造成骗税的，按骗税行为处理。

三、骗取出口退税罪及其刑事责任

（一）依据新《刑法》的规定，骗取出口退税罪是指采取假报出口或其他欺骗手段，骗取国家出口退税款数额较大的行为。骗取出口退税有三种表现形式：

1．有出口经营权的单位为了骗取出口退税，自己进行虚假申报等，骗取出口退税；

2．有出口经营权的单位为了获取代理费用，明知其代理的单位或个人所提供的各种凭证不实，仍与其共同进行骗取出口退税活动；

3．无出口经营权的单位和个人利用有出口经营权的单位进行骗取出口退税。

（二）根据新《刑法》第204条规定，以假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处五年以下有期徒刑或拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别 严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。

新《刑法》第211条规定，单位犯骗取出口退税罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员依照自然人犯骗取出口退税罪处罚。

（三）新《刑法》第205条：对于虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处以二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下的有期徒刑，并处以五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处以五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产；数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。

单位范本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接负责人员，处三年以下有期徒刑或者拘役，虚开的税款较大或者有其他严重情节的处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。

虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税的其他发票，是指为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。

第四篇：外贸企业办理出口退税操作实务

外贸企业办理出口退税操作实务(一）

一、出口退税资格的认定

外贸企业应在商务厅办理从事进出口业务备案登记之日起30日内填写《出口货物退（免）税认定表》（一式三份），并携带以下资料到国税局进出口税收管理处办理认定登记（原件和复印件都要带）

1.企业法人营业执照(副本)

2.国税机关核发的税务登记证(副本)

3.增值税一般纳税人资格认定申请审批表

4.对外贸易经营者备案登记表或者代理出口协议

5.自理报关单位报关注册登记证书

6.银行开户证明（一般为企业开立的基本账户）

7．企业法定代表人身份证

二、出口退税申报系统软件的下载、安装、启动、维护

（一）软件下载:

中国出口退税咨询网：http//:http://.cn/

访问网址超出本站范围，不能确定是否安全

继续访问 取消访问.cn/

（二）安装、启动

1、系统安装 执行安装文件，按提示操作即可。在系统安装完成后，请重新启动计算机时。

2、启动 点击桌面图标“外贸企业出口退税申报系统9.0版”或执行“开始”----“程序”----“出口退税电子化管理系统”----“外贸企业出口退税申报系统V9.0版”，系统开始运行。

3、运行退税申报系统 系统显示登陆界面后，输入系统默认的管理员用户名“sa”，密码为空，在“当前所属期”中输入本次申报期后，点击“确认”，即可进入系统主菜单。特别注意一下：“当前所属期”自动生成数据采集时的“申报年月”，为了操作方便并保证准确录入“申报年月”，建议在每次数据采集前，按本次申报资料中报关单日期最迟的日期，先确定“当前所属期”。

如：2007年6月申报的20份报关单中，报关单最大日期为2007年4月19日，则可将“当前所属期”录为200704或200705和200706均可。

（三）、系统维护

只在首次使用时需要做且必须做。

1、系统初始化。注意：中间无需做初始化。

2、修改系统配置

（1）、部门代码，执行“系统维护代码维护海关商品码部门代码”，选择“修改”或“增加”进行部门代码维护。

建议业务量较大的公司分设部门代码，其他公司不设。

注意：申报系统的部门代码必须与退税登记中的部门代码一致，如有增加，必须报告退税机关。

（2）、系统配置设置与修改

执行“系统维护系统配置系统配置设置与修改”进入编辑画面，点击“修改”对系统配置字段作如下操作（以下未列字段可不操作）：

外贸企业办理出口退税操作实务(一）

一、出口退税资格的认定

外贸企业应在商务厅办理从事进出口业务备案登记之日起30日内填写《出口货物退（免）税认定表》（一式三份），并携带以下资料到国税局进出口税收管理处办理认定登记（原件和复印件都要带）

1.企业法人营业执照(副本)

2.国税机关核发的税务登记证(副本)

3.增值税一般纳税人资格认定申请审批表

4.对外贸易经营者备案登记表或者代理出口协议

5.自理报关单位报关注册登记证书

6.银行开户证明（一般为企业开立的基本账户）

7．企业法定代表人身份证

二、出口退税申报系统软件的下载、安装、启动、维护

（一）软件下载:

中国出口退税咨询网：http//:http://.cn/

访问网址超出本站范围，不能确定是否安全

继续访问 取消访问.cn/

（二）安装、启动

1、系统安装 执行安装文件，按提示操作即可。在系统安装完成后，请重新启动计算机时。

2、启动 点击桌面图标“外贸企业出口退税申报系统9.0版”或执行“开始”----“程序”----“出口退税电子化管理系统”----“外贸企业出口退税申报系统V9.0版”，系统开始运行。

3、运行退税申报系统 系统显示登陆界面后，输入系统默认的管理员用户名“sa”，密码为空，在“当前所属期”中输入本次申报期后，点击“确认”，即可进入系统主菜单。

特别注意一下：“当前所属期”自动生成数据采集时的“申报年月”，为了操作方便并保证准确录入“申报年月”，建议在每次数据采集前，按本次申报资料中报关单日期最迟的日期，先确定“当前所属期”。

如：2007年6月申报的20份报关单中，报关单最大日期为2007年4月19日，则可将“当前所属期”录为200704或200705和200706均可。

（三）、系统维护

只在首次使用时需要做且必须做。

1、系统初始化。注意：中间无需做初始化。

2、修改系统配置

（1）、部门代码，执行“系统维护代码维护海关商品码部门代码”，选择“修改”或“增加”进行部门代码维护。

建议业务量较大的公司分设部门代码，其他公司不设。

注意：申报系统的部门代码必须与退税登记中的部门代码一致，如有增加，必须报告退税机关。

（2）、系统配置设置与修改

执行“系统维护系统配置系统配置设置与修改”进入编辑画面，点击“修改”对系统配置字段作如下操作（以下未列字段可不操作）：

企业代码：即本企业的10位海关代码，如3401910001；

纳税人识别号：即本企业的税务登记号15位号码；

企业名称：本企业的工商登记全称；

计税计算方法：输入数字“2”，单票对应法；

开户银行名称：这不要说了吧，呵呵

银行帐号：与上述开户行对应的退税专用帐号；

换汇成本检查：选“T”；

进货足额检查：选“2”，同时检查增值税、消费税；

是否预申报：选“T”。此处选择对数据加工处理有影响。

是否分部核算：选“F”，不分部门核算；“T”，分部门核算；如果企业要分部门核算，则选“T”，并且要进入“系统维护”之“代码维护”中的“部门代码”，点击“增加”或“修改”，进行部门代码维护；并且要与退税登记表的部门代码一致。

是否分部申报：选“F”，不分部申报；

外贸企业出口退税申报系统是用系统配置中“分部核算”属性来解决分部门审核，用“分部申报”属性解决分部门申报。

是否财务挂钩：选“F”；

退税机关代码：输入退税机关所在地行政编码,一般是税号的前四位就可以了

退税机关名称：输入退税机关名称

以上输入完毕后，确认正确的，点击“保存”并在提示信息中点击“是”，完成系统配置设置，按提示进行系统重入。

（3）、系统参数设置与修改，换汇成本上下限：上限8.0，下限5.0。超过系统设置的上下限，会出现错误提示，但不影响退税申报（现在安徽已取消下限）。企业应对有异常的数据进行检查，确认后再申报。

（4）、在“系统维护代码维护海关商品码”中进行自用商品的设定。点击“自用商品”，在对话窗口选择“当前筛选条件下所有记录”，再点击“设为自用商品”。

三、出口退税申报前准备事项

（一）、企业在取得增值税专用发票应当自开票之日起30日内办理认证手续；在货物报关出口之日起90日内收齐单证并办结退（免）税申报手续。

（二）、外贸企业应及时登录“口岸电子执法系统”出口退税子系统，进行交单工作

（三）、外贸企业必须将每一份出口货物报关单与对应的增值税专用发票的品名、数量、计量单位一致，否则不能退税。

四、出口退税申报

（一）申报明细数据录入

“基础数据采集-----出口/进货数据明细录入”，进入操作窗口，点击“增加”进入编辑窗口进行数据录入，具体要求如下：

关联号：必录内容，一个内不能重复，一次申报可以有多个关联号。

1、企业按“2位年+2位月+2位号批次+4位顺序号”有规则编排关联号。必须保证每一个关联号下的进货和出口数量相等，并且换汇成本正常。

2、对多条进货（出口）对应一条出口（进货）或多条进货对应多条出口的，可使用一个关联号；

部门代码：只有分部核算单位录入。在“部门代码”维护完成后，点击下▼选择。注意：进货和出口的部门码必须一一对应，同一部门码项下同一商品的进货和出口数量必须相等；

部门名称：系统自动生成；

申报年月：本次申报的退税所属期，如“200704”，以本次申报报关单中日期最迟的月份为申报月份，如：本次申报有3份报关单，出关日期分别为“20070115”、“20070103”、“20070319”，那么本次的申报年月为“200703”。但遇到有退税率调整的，要分开申报。此栏按系统进入时显示的“当前所属期”自动生成，亦可以更改，为了操作方便并保证准确录入“申报年月”，建议在每次数据采集前，先对“当前所属期”进行更改。

申报批次：本月第几次申报，如第一次输入“1”。

序号：四位数字码，特别注意，序号一个关联号内不能重复。如果一个月内有多次申报，可以按顺序连续编排。在数据录入时，可以都输入“1”，在所有数据录入结束后，进行数据分解，然后进行“序号重排”，建议按批次加顺序号进行物理排序。

出口进货标志：录“0”，表示既有进货又有出口；“1”表示只有进货；“2”表示只有出口； 税种：增值税选“v”；消费税选“c”；

出口发票号：即企业出口商品的定单外运编号；

报关单号：12位，由报关单右上角“海关编号”9位码＋0＋商品项号组成。注意：

1、当报关单上只有一条记录时，录入“9位码＋0＋商品项号01”；

2、当报关单上有多条记录时，有几条记录要逐条录入几次，在9位码后面第一条加“001”，第二条加“002”，以此类推；

3、假如关单上有4条记录，其中第三条不申报退税，录入时则不录入“003”项，录第4条记录直接跳到“004”。出口日期：输入报关单中的出口日期。

美元离岸价：录入实际离岸价，计算换汇成本的依据，如报关不是FOB成交价，就换算成FOB价后录入。

核销单号：7位码，见核销单右上角或报关单内的批准文号，如“069956703”，数字间不得留空格。委托代理出口的，此栏也应录入，否则审核出错。

代理证明号：若是委托其他外贸企业代理出口的货物，输入外贸企业提供的“代理出口货物证明”右上角12位码（即2位年份+4位地区码+4位顺序码+2位项号）；项号录入规则同报关单项号；若自营出口的，此项为空

远期收汇证明：属远期收汇的，录入外经贸主管部门出具的远期收汇证明号；非远期收汇的，此项为空，不得录入任何内容；

出口备注：可录可不录。

商品代码：见关单商口明细中“商品编号”，区分以下情况录入：

1，8位商品码

①商品编码仅为8位的，录入8位商品编码后补加“00”补足10位码；

②同一商品名称相同，对应不同的征税税率，如征13在10位商品编码后加1，征17则加2（注意）。

商品名称：系统自动生成，和报关品不一样，也无需改动

单位：系统自动生成，不能改动

出口数量：与系统内商品代码对应计量单位的关单上相应数量

进货凭证号：10位发票代码+8位号码；

退消费税的，进货凭证号录消费税专用税票号码，该号码录入，系统自动补录到专用税票号码栏。分批批次： 开具增值税专用发票分割证明的必须录入，若增值税发票数据1000，本次出口400，结余600，则本次录入分批批次“1”；下次用分割单申报时录入分批批次“2”。

供货方纳税号：按进货凭证的对应内容录入；

进货数量：与系统内商品代码对应计量单位的相应数量，录入的数量只能等于或小于关单数量并且与“出口数量”一致；进货凭证的计量单位与系统内商品代码对应计量单位不一致的，要按与系统内商品代码对应计量单位进行转换后，录入对应的数量；委托加工后出口的货物，录入原材料的专用税票时按加工收回的出口数量录入“进货数量”，加工费或辅料、包装物等的“进货数量”为空。如果委托加工后出口的货物，其原材料是进料加工的进口料件，则录入加工费的专用税票时按加工收回的出口数量录入“进货数量”，辅料、包装物等的“进货数量”为空。购进其他外贸企业调拨的货物出口的，按分割单的数量录入“进货数量”，增值部分的“进货数量”为空。（特别说明：上述金额录0时，不要在备注栏加“WT”）。

计税金额：即专用发票上的“计税金额”；

法定征税税率：录入该产品的征税率，增值税为17或13；消费税从价定率的按小数点方式录入，如10％，录入0.1；从量定额的录入单位税额。

税额：自动生成。如果生成的税额比发票上的税额大，要进行修改，小的可以不作修改，按回车进入下个字段；

退税率：系统根据商品码自动生成；

可退税额：自动生成；

申报标志：空 : 该记录处于未申报状态 R : 该记录已确认需要申报。

上述标志不需录入，系统自动生成；

以上完毕后，点击“保存”，按提示进行确认或确认并继续追加。

注意：退消费税的，在上述增值税数据采集完成后，再进行消费税进货数据采集即可，不需要再做出口处理。

在所有数据录入结束后，进行数据分解，数据分解后分别在出口录入和进货录入中进行“序号重排”、“审核认可”。

（二）数据加工处理

实退税数量以下为空，并不为错，数据加工处理后将出现数字。

①进货出口数量关联检查：对同一关联号，同一商品码下的进货和出口数量进行检查。

执行“数据加工处理进货出口数量关联检查”（此步必做，否则申报数据容易出错，并且退税申报明细表中的出口进货金额、退税率、应退税额等栏目数据无法生成）。如果检查结果出现错误标志“E”或“W”，则需对错误数据进行调整。关联检查后有“E”错误，必须检查。

②换汇成本关联检查

建议要求所有外贸企业均在系统配置中设置换汇成本的检查。

③预申报数据一致性检查

④生成预申报数据。

在关联检查结果未出现“E”的情况下，进行如下处理：

预申报：点击“数据加工处理” 之“生成预申报数据”，依提示生成一个文件夹，将该文件夹压缩命名为本单位的海关代码，在国税网站上进行预审。输入关联号≤“”，在空白处输满“9”，生成预申报数据。

（三）、预申报及预审

1税务机关反馈预申报审核结果。

2业根据反馈的预申报审核结果调整申报数据，准备正式申报。

关于预申报的方法，各个地方处理不尽相同，有些是上传国税网，有些是上申报大厅申报

（四）、退税正式申报

正式申报：执行“预审反馈处理---确认正式申报数据”将数据提交到“正式申报环节”。

1、生成申报数据并打印申报表

①、查询并打印退税申报表

确认申报数据准确无误后方可打印表格。

打印明细申报表：在“退税申报本次申报明细”和“退税进货本次申报明细”中，执行“扩展功能”申报表打印，预览无误后，点击打印及可。

②、生成并打印汇总表

汇总表的主要内容根据明细表数据自动生成，但企业可以进行修改。注意以下内容是否有误： 申报年月

申报批次

总进项金额

申报退税额

打印汇总表，同上。

打印主要对“扩展功能”。

注意一点：汇总表上的应退税额和进货税额可能和明细表上有点小差异，修改的方法是：1应退税额要达到三表统一2进项税额要求和进货明细表的数据统一，和出货不统一，不影响退税申报 上述操作后，若发现有错误或已申报数据中无数据，点击“撤销本次申报”，重新进行数据加工处理、生成申报。

③、生成退税软盘：

执行“数据统计上报生成退税申报软盘”，选择路径后点“确定”。生成申报软盘共12个文件： 建议：每一次申报按“申报年月＋批次”在硬盘建立一个文件夹进行数据备份，以防软盘损坏，避免批次及序号重复。

2、整理装订单证

按照出口明细表顺序逐票整理装订单证：增值税专用发票、消费税须报消费税（出口货物专用）缴款书、收汇核销单、出口报关单、出口发票。

3、上门申报退税

携带申报表（主要包括：汇总表三份、进货明细表一份、出口明细表一份）、申报单证和电子申报数据（软盘或U盘）到申报大厅办理退（免）税申报

第五篇：外贸企业办理出口退税操作实务

外贸企业办理出口退税操作实务

一、出口退税资格的认定

外贸企业应在商务厅办理从事进出口业务备案登记之日起30日内填写《出口货物退（免）税认定表》（一式三份），并携带以下资料到国税局进出口税收管理处办理认定登记（原件和复印件都要带）

1.企业法人营业执照(副本)2.国税机关核发的税务登记证(副本)3.增值税一般纳税人资格认定申请审批表

4.对外贸易经营者备案登记表或者代理出口协议 5.自理报关单位报关注册登记证书

6.银行开户证明（一般为企业开立的基本账户）7．企业法定代表人身份证

二、出口退税申报系统软件的下载、安装、启动、维护

（一）软件下载: 中国出口退税咨询网：http//:www.xiexiebang.com/

（二）安装、启动

1、系统安装 执行安装文件，按提示操作即可。在系统安装完成后，请重新启动计算机时。

2、启动点击桌面图标“外贸企业出口退税申报系统9.0版”或执行“开始”----“程序”----“出口退税电子化管理系统”----“外贸企业出口退税申报系统V9.0版”，系统开始运行。

3、运行退税申报系统系统显示登陆界面后，输入系统默认的管理员用户名“sa”，密码为空，在“当前所属期”中输入本次申报期后，点击“确认”，即可进入系统主菜单。

特别注意一下：“当前所属期”自动生成数据采集时的“申报年月”，为了操作方便并保证准确录入“申报年月”，建议在每次数据采集前，按本次申报资料中报关单日期最迟的日期，先确定“当前所属期”。

如：2007年6月申报的20份报关单中，报关单最大日期为2007年4月19日，则可将“当前所属期”录为200704或200705和200706均可。

（三）、系统维护

只在首次使用时需要做且必须做。

1、系统初始化。注意：中间无需做初始化。

2、修改系统配置（1）、部门代码，执行“系统维护代码维护海关商品码部门代码”，选择“修改”或“增加”进行部门代码维护。

建议业务量较大的公司分设部门代码，其他公司不设。

注意：申报系统的部门代码必须与退税登记中的部门代码一致，如有增加，必须报告退税机关。（2）、系统配置设置与修改

执行“系统维护系统配置系统配置设置与修改”进入编辑画面，点击“修改”对系统配置字段作如下操作（以下未列字段可不操作）：

企业代码：即本企业的10位海关代码，如3401910001； 纳税人识别号：即本企业的税务登记号15位号码； 企业名称：本企业的工商登记全称；

计税计算方法：输入数字“2”，单票对应法； 开户银行名称：这不要说了吧，呵呵

银行帐号：与上述开户行对应的退税专用帐号； 换汇成本检查：选“T”；

进货足额检查：选“2”，同时检查增值税、消费税；

是否预申报：选“T”。此处选择对数据加工处理有影响。是否分部核算：选“F”，不分部门核算；“T”，分部门核算；如果企业要分部门核算，则选“T”，并且要进入“系统维护”之“代码维护”中的“部门代码”，点击“增加”或“修改”，进行部门代码维护；并且要与退税登记表的部门代码一致。是否分部申报：选“F”，不分部申报；

外贸企业出口退税申报系统是用系统配置中“分部核算”属性来解决分部门审核，用“分部申报”属性解决分部门申报。是否财务挂钩：选“F”；

退税机关代码：输入退税机关所在地行政编码,一般是税号的前四位就可以了 退税机关名称：输入退税机关名称

以上输入完毕后，确认正确的，点击“保存”并在提示信息中点击“是”，完成系统配置设置，按提示进行系统重入。（3）、系统参数设置与修改，换汇成本上下限：上限8.0，下限5.0。超过系统设置的上下限，会出现错误提示，但不影响退税申报（现在安徽已取消下限）。企业应对有异常的数据进行检查，确认后再申报。（4）、在“系统维护代码维护海关商品码”中进行自用商品的设定。点击“自用商品”，在对话窗口选择“当前筛选条件下所有记录”，再点击“设为自用商品”。

三、出口退税申报前准备事项

（一）、企业在取得增值税专用发票应当自开票之日起30日内办理认证手续；在货物报关出口之日起90日内收齐单证并办结退（免）税申报手续。

（二）、外贸企业应及时登录“口岸电子执法系统”出口退税子系统，进行交单工作

（三）、外贸企业必须将每一份出口货物报关单与对应的增值税专用发票的品名、数量、计量单位一致，否则不能退税。

四、出口退税申报

（一）申报明细数据录入

“基础数据采集-----出口/进货数据明细录入”，进入操作窗口，点击“增加”进入编辑窗口进行数据录入，具体要求如下：

关联号：必录内容，一个内不能重复，一次申报可以有多个关联号。

1、企业按“2位年+2位月+2位号批次+4位顺序号”有规则编排关联号。必须保证每一个关联号下的进货和出口数量相等，并且换汇成本正常。

2、对多条进货（出口）对应一条出口（进货）或多条进货对应多条出口的，可使用一个关联号；

部门代码：只有分部核算单位录入。在“部门代码”维护完成后，点击下▼选择。注意：进货和出口的部门码必须一一对应，同一部门码项下同一商品的进货和出口数量必须相等； 部门名称：系统自动生成；

申报年月：本次申报的退税所属期，如“200704”，以本次申报报关单中日期最迟的月份为申报月份，如：本次申报有3份报关单，出关日期分别为“20070115”、“20070103”、“20070319”，那么本次的申报年月为“200703”。但遇到有退税率调整的，要分开申报。此栏按系统进入时显示的“当前所属期”自动生成，亦可以更改，为了操作方便并保证准确录入“申报年月”，建议在每次数据采集前，先对“当前所属期”进行更改。申报批次：本月第几次申报，如第一次输入“1”。

序号：四位数字码，特别注意，序号一个关联号内不能重复。如果一个月内有多次申报，可以按顺序连续编排。在数据录入时，可以都输入“1”，在所有数据录入结束后，进行数据分解，然后进行“序号重排”，建议按批次加顺序号进行物理排序。

出口进货标志：录“0”，表示既有进货又有出口；“1”表示只有进货；“2”表示只有出口； 税种：增值税选“v”；消费税选“c”；

出口发票号：即企业出口商品的定单外运编号；

报关单号：12位，由报关单右上角“海关编号”9位码＋0＋商品项号组成。注意：

1、当报关单上只有一条记录时，录入“9位码＋0＋商品项号01”；

2、当报关单上有多条记录时，有几条记录要逐条录入几次，在9位码后面第一条加“001”，第二条加“002”，以此类推；

3、假如关单上有4条记录，其中第三条不申报退税，录入时则不录入“003”项，录第4条记录直接跳到“004”。

出口日期：输入报关单中的出口日期。

美元离岸价：录入实际离岸价，计算换汇成本的依据，如报关不是FOB成交价，就换算成FOB价后录入。

核销单号：7位码，见核销单右上角或报关单内的批准文号，如“069956703”，数字间不得留空格。委托代理出口的，此栏也应录入，否则审核出错。

代理证明号：若是委托其他外贸企业代理出口的货物，输入外贸企业提供的“代理出口货物证明”右上角12位码（即2位年份+4位地区码+4位顺序码+2位项号）；项号录入规则同报关单项号；若自营出口的，此项为空 远期收汇证明：属远期收汇的，录入外经贸主管部门出具的远期收汇证明号；非远期收汇的，此项为空，不得录入任何内容； 出口备注：可录可不录。

商品代码：见关单商口明细中“商品编号”，区分以下情况录入： 1，8位商品码 ①商品编码仅为8位的，录入8位商品编码后补加“00”补足10位码； ②同一商品名称相同，对应不同的征税税率，如征13在10位商品编码后加1，征17则加2（注意）。

商品名称：系统自动生成，和报关品不一样，也无需改动 单位：系统自动生成，不能改动

出口数量：与系统内商品代码对应计量单位的关单上相应数量 进货凭证号：10位发票代码+8位号码；

退消费税的，进货凭证号录消费税专用税票号码，该号码录入，系统自动补录到专用税票号码栏。

分批批次：开具增值税专用发票分割证明的必须录入，若增值税发票数据1000，本次出口400，结余600，则本次录入分批批次“1”；下次用分割单申报时录入分批批次“2”。供货方纳税号：按进货凭证的对应内容录入； 进货数量：与系统内商品代码对应计量单位的相应数量，录入的数量只能等于或小于关单数量并且与“出口数量”一致；进货凭证的计量单位与系统内商品代码对应计量单位不一致的，要按与系统内商品代码对应计量单位进行转换后，录入对应的数量；委托加工后出口的货物，录入原材料的专用税票时按加工收回的出口数量录入“进货数量”，加工费或辅料、包装物等的“进货数量”为空。如果委托加工后出口的货物，其原材料是进料加工的进口料件，则录入加工费的专用税票时按加工收回的出口数量录入“进货数量”，辅料、包装物等的“进货数量”为空。购进其他外贸企业调拨的货物出口的，按分割单的数量录入“进货数量”，增值部分的“进货数量”为空。（特别说明：上述金额录0时，不要在备注栏加“WT”）。计税金额：即专用发票上的“计税金额”；

法定征税税率：录入该产品的征税率，增值税为17或13；消费税从价定率的按小数点方式录入，如10％，录入0.1；从量定额的录入单位税额。

税额：自动生成。如果生成的税额比发票上的税额大，要进行修改，小的可以不作修改，按回车进入下个字段；

退税率：系统根据商品码自动生成； 可退税额：自动生成；

申报标志：空 : 该记录处于未申报状态 R : 该记录已确认需要申报。上述标志不需录入，系统自动生成；

以上完毕后，点击“保存”，按提示进行确认或确认并继续追加。

注意：退消费税的，在上述增值税数据采集完成后，再进行消费税进货数据采集即可，不需要再做出口处理。

在所有数据录入结束后，进行数据分解，数据分解后分别在出口录入和进货录入中进行“序号重排”、“审核认可”。

（二）数据加工处理

实退税数量以下为空，并不为错，数据加工处理后将出现数字。①进货出口数量关联检查：对同一关联号，同一商品码下的进货和出口数量进行检查。执行“数据加工处理进货出口数量关联检查”（此步必做，否则申报数据容易出错，并且退税申报明细表中的出口进货金额、退税率、应退税额等栏目数据无法生成）。如果检查结果出现错误标志“E”或“W”，则需对错误数据进行调整。关联检查后有“E”错误，必须检查。②换汇成本关联检查

建议要求所有外贸企业均在系统配置中设置换汇成本的检查。③预申报数据一致性检查 ④生成预申报数据。

在关联检查结果未出现“E”的情况下，进行如下处理：

预申报：点击“数据加工处理” 之“生成预申报数据”，依提示生成一个文件夹，将该文件夹压缩命名为本单位的海关代码，在国税网站上进行预审。输入关联号≤“”，在空白处输满“9”，生成预申报数据。

（三）、预申报及预审

1税务机关反馈预申报审核结果。

2业根据反馈的预申报审核结果调整申报数据，准备正式申报。

关于预申报的方法，各个地方处理不尽相同，有些是上传国税网，有些是上申报大厅申报

（四）、退税正式申报

正式申报：执行“预审反馈处理---确认正式申报数据”将数据提交到“正式申报环节”。

1、生成申报数据并打印申报表 ①、查询并打印退税申报表

确认申报数据准确无误后方可打印表格。

打印明细申报表：在“退税申报本次申报明细”和“退税进货本次申报明细”中，执行“扩展功能”申报表打印，预览无误后，点击打印及可。②、生成并打印汇总表

汇总表的主要内容根据明细表数据自动生成，但企业可以进行修改。注意以下内容是否有误： 申报年月 申报批次 总进项金额 申报退税额

打印汇总表，同上。打印主要对“扩展功能”。

注意一点：汇总表上的应退税额和进货税额可能和明细表上有点小差异，修改的方法是：1应退税额要达到三表统一2进项税额要求和进货明细表的数据统一，和出货不统一，不影响退税申报

上述操作后，若发现有错误或已申报数据中无数据，点击“撤销本次申报”，重新进行数据加工处理、生成申报。③、生成退税软盘：

执行“数据统计上报生成退税申报软盘”，选择路径后点“确定”。生成申报软盘共12个文件： 建议：每一次申报按“申报年月＋批次”在硬盘建立一个文件夹进行数据备份，以防软盘损坏，避免批次及序号重复。

2、整理装订单证

按照出口明细表顺序逐票整理装订单证：增值税专用发票、消费税须报消费税（出口货物专用）缴款书、收汇核销单、出口报关单、出口发票。

3、上门申报退税

携带申报表（主要包括：汇总表三份、进货明细表一份、出口明细表一份）、申报单证和电子申报数据（软盘或U盘）到申报大厅办理退（免）税申报 一，核销和退税申报所需资料： 收汇核销所需资料： 1，核销单

2，报关单（出口收汇专用联），前提已以电子口岸交单 3，银行结汇水单

4，出口收汇核销表（一式两份）退税申报所需资料：

1，核销单（退税专用联，已核销过）2，报关单（退税专用联），前提是在电子口岸下的出口退税子栏目下已交单 3，进项发票（已认证）

4，出口发票（有些地方不用附此单证）

以上四种资料把报关单顺序，外加封皮封底装订 另外所需三表一盘：

【此步操作，可看下面的另外一贴，外贸退税9。0系统的操作方法，操作完成后，可以打印出以后表格和导出U盘。】 1，出口退税汇总表（一份）2，出口退税出口明细表（三份）3，出口退税进货明细表（三份）

4，转为正式申报后生成的资料导入U盘 二，出口的大概流程 1，申领核销单

2，核销单网上进行口岸备案，做报关资料（箱单，发票，报关委托书，一般贸易的报关单，核销单等给货代，以便报关）

3，拖箱，工厂装柜（在这里要特提一点，大多数的是FOB成交价，客户指定货代，一般情况允许的情况下，尽量不要用指定货代来拖柜，他们的费用高的吓死人，你可以自行拖柜）4，起运

5，在中间的这一段时间内，为了退税能及进行，可以让工厂及时开票，认证，催汇，催单等操作 6，单证退回后，先进行核销单和报关单电子口岸交单工作（也可以不等退回，先行操作，企业可自行选择）7，核销 8，退税

三，出口退税的时间和单证之间的联系

一般正常的操作流程是认证发票---银行结汇（出具水单）---核销----退税

但是在现实过程中总是由于这样那样的原因，造成不能按这个步骤走，比如说： 1，不能及时收汇

这里面有多种操作方法，大概说一下，一个是没有及时收汇可以从别的水单进行拆借，二个是大多数地方在没有核销的情况下，是可以在90天内先行进行退税申报，以免超期，这叫单证不全申报，等以后核销单核过之后再补上，也是可行的

要注意一点：核销的期限是报关出口后180天内，如果180天没有及时收汇，就算你前期进行退税申报，也是余事无补，也要视同内销征税，所以及时收汇，催汇也是比较重要的 时间关系：

1退税申报期：90天 2核销期：180天

3发票认证期：90天，但是外贸企业有个不成文的规定，是开票后30天内要进行发票认证 四，单证备案

退税申报后，在15天内要及时进行单证备案，所需单证如下： 1单证备案明细表 2提单 3托单 4场站收据 5购货合同

有些地方特别要求外加两样东西：一个是报关单复印件，出口明细表 然后外加封皮装订，放司备查

外贸企业出口退税的计算及帐务处理

一、出口退税的计算

（一）计税依据和退税率

准确地计算出口退税，必须正确地确定计税依据和适用退税率。

1.计税依据 出口退税的计税依据，指计算应退税额的计税金额或计税数量。（1）外贸企业出口货物退增值税的计税依据

外贸企业出口货物退增值税的计税依据为出口产品购进金额。如果出口货物一次购进一票出口，可以直接从专用发票上取得；如果一次购进多票出口或多次购进、多票出口，不能具体到哪一票业务时，可以用同一产品加权平均单价乘以实际出口数量计算得出。如果出口货物是委托加工产品，其退税计税依据为用于委托加工的原材料购进金额和支付的加工费金额。（2）外贸企业出口货物退消费税的计税依据

外贸企业出口货物退消费税的计税依据为，出口消费税应税货物的购进金额或实际出口数量。可根据出口情况，从消费税缴款书中直接取得或计算得出。2.退税率 出口退税的退税率是，根据出口货物退税计税依据计算应退税款的比例。包括增值税退税率、消费税退税率或单位产品退税额。

由于消费税退税率或单位产品退税额与征税完全相同，关天出口产品的增值税退税率因较为复杂而多变，请到查询增值税退税率产品目录。并及时关注增值税退税率变化通知。

（二）计算方法

准确地计算出口退税，必须掌握正确的计算方法。一般来说，出口货物应退税额等于计税依据乘以退税率，当期（次）应退税额等于当期（次）各出口货物应退税额的总和。但对进料加工复出口货物，由于进口料件给予了免税，因此应计算抵减部分退税额。有关计算公式如下：

1.一般贸易、加工补偿贸易和易货贸易出口货物 应退税额＝计税依据×适用退税率 2.委托加工收回后出口的货物 应退税额＝原材料金额×退税率＋工缴费金额×14％ 3.进料加工复出口货物 应退税额＝计税依据×退税率－销售进口料件应抵减退税额 销售进口料应抵减退税额＝销售进口料件金额×退税率－海关对进口料件实征增值税税额 出口退税计算的关键是，正确确定出口货物的计税依据和退税率。对进料加工复出口货物的销售进口料件应抵减退税额，由于加工后的货物是分次出口的，核销期很长，很难具体确定哪一次出口货物该抵减多少退税额。因此，一般由主管出口退税的国税机关在开具“进料加工贸易申请表”后，从企业应退税款中扣除。(三）具体计算实例

某化工进出口公司1997年1月购进及出口货物的有关资料如 下（年初无库存）：

1.购进柠檬酸40000公斤，金额273504.27元，税额46495.73元，已出口20000公斤；

2.&127;购进盐36000公斤，金额9230.77元，税额1569.23元，尚未出口；

3.以进料加工贸易方式免税进口烟胶250吨，其中200吨转售给某轮胎厂加工轮胎，销售金额1440000元，税额244800元，已开具“进料加工贸易申请表”，另50吨以委托加工方式加工轮胎。购进轮胎300条，金额965897.40元，增值税额164202.56元，消费税额96589.74 元；委托加工收回轮胎100条，支付工缴费金额120000元，增值税额20400元，工厂按同类产品价格代收代缴消费税32196.60元。购进和委托加工收回的轮胎已全部出口；

4.购进蒽醌3000公斤，金额175641.03元，税额29858.98元，已出口1000公斤；

5.购进林可霉素1250公斤，金额487179.50元，税额82820.52元，已全部出口；

6.购进汽油200000升，金额360000元，增值税额61200元，消费税额40000元，已出口100000 升（72000公斤）；

7.购进薄荷油20吨，金额3000000元，税额510000元，已出口10吨；

8.购进扑热息痛10000公斤，金额211965.81元，税额、36034.19元，已全部出口；

9.购进乳胶手套240000双，金额866640元，税额147328.80元，已出口100000双；

10.购进分散蓝1500公斤，金额43589.75元，税额7410.26元，已出口。

在出口退税凭证、手续齐全，出口货物货源真实的前提下，应退税额的计算步骤如下：

（1）确定计税依据

根据本月购进和出口货物的情况，各出口货物应退增值税的计税依据分别为：

①柠檬酸 273504.27/40000×20000＝136752.14（元）

②轮胎及加工费 965897.40元和120000（元）

③蒽醌 175641.03/3000×1000＝58547（元）

④林可霉素 487179.50元

⑤汽油 360000/200000×100000＝180000（元）

⑥薄荷油3000000/20×10＝1500000元

⑦扑热息痛 211965.81（元）

⑧乳胶手套 866640/240000×100000＝361100（元）

⑨分散蓝 43589.75元

本月应退消费税的出口货物有轮胎和汽油，其计税依据为1287864元和100000升。

（2）确定退税率

出口货物的退税率，可从《出口退税工作手册》的《出口货物征税与退税税率对照表》中取得，该公司本月出口货物增值税退税率除薄荷油为6％、轮胎工缴费为14％外，其余均为9％，轮胎消费税退税率为10％，汽油消费税单位退税额为0.2元/升。

（3）计算应退税额 本月出口货物应退税额为：

① 柠檬酸

应退增值税额＝136752.14×9％＝12307.69（元）

② 轮胎

应退增值税额＝965897.40×9％＋120000×14％＝103730.77（元）

应退消费税额＝1287864.00×10％＝128786.40（元）

③ 蒽醌

应退增值税额＝58547.00×9％＝5269.23（元）

④ 林可霉素

应退增值税额＝487179.50×9％＝43846.16（元）

⑤ 汽油

应退增值税额＝180000.00×9％＝16200（元）

应退消费税额＝100000×0.2＝20000（元）

⑥ 薄荷油

应退增值税额＝1500000.00×6％＝90000（元）

⑦ 扑热息痛

应退增值税额＝211965.81×9％＝19076.92（元）

⑧ 乳胶手套

应退增值税额＝361100.00×9％＝32499（元）

⑨ 分散蓝

应退增值税额＝43589.75×9％＝3923.08（元）

⑩ 销售进口料件应抵减退税额＝1440000.00×9％＝129600（元）

该公司1997年1月按出口货物名称、数量计算应退增值税额326852.85元，扣除销售以进料加工贸易方式进口的烟胶应抵减退税额129600元，实际应退增值税197252.85元；应退消费税148786.40元，合计应退税额346039.25元。(四)帐务处理 消费税148786.40 借：应收出口退税 148786.40 贷：商品销售成本148786.40 收到出口退税款时：

借：银行存款

148786.40 贷：应收出口退税148786.40 如果发生退关时，应补缴税款148786.40元，则账务处理为： 借：应收出口退税 148786.40 贷：银行存款

148786.40

借：商品销售成本 ２２００

贷：应收出口退税 148786.40 企业在收到出口货物退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税金--应交增值税（出口退税）”科目。出口货物办理退税后发生的退货或者退关补缴已退回税款的，作相反的会计分录。

借 银行存款197252.85 贷 应交税金--应交增值税（出口退税）197252.85 如果发生退关,则

借 应交税金--应交增值税（出口退税）197252.85 贷 银行存款197252.85 外贸企业出口退税申请

一、外贸企业出口退税申请

纳税人将货物报关出口并在财务上作销售处理后，可以按月申报办理出口退税。纳税人填写《出口退税汇总申报表》，将退税申报数据生成退税申报软盘连同下列资料报送至进出口管理分局综合管理科“文书受理窗口”：

1、《外贸企业出口退税汇总申报表》

2、《外贸企业出口退税进货申报明细表》

3、《外贸企业出口退税出口申报明细表》

4、出口货物报关单（出口退税专用）；

5、出口收汇核销单（出口退税专用）；

6、购进出口货物增值税专用发票（抵扣联）；

7、出口货物销售账复印件；

8、税务机关要求提供的其他资料。

二、外贸企业出口退税审核

1、综合管理科收到企业报送的软盘及单证资料后，对软盘数据进行审核，发现问题则要求纳税人重新生成软盘数据，同时还对其他单证资料进行审核，发现问题则转调查科处理；对于审核无问题的，将软盘及单证资料转审核科；

2、调查科收到综合管理科转来的资料发函调查，有问题的依法处理，无问题的转审核科；

3、审核科对上述单证资料及软盘数据进行复核，确认无误后报分管副局长审批；

4、分管副局长批准后，相关资料转计统科，由计统科制作《税收收入退还书》。

三、外贸企业出口退税注意事项

（一）办理出口退税登记。外贸企业需按照规定到进出口税收管理分局办理《**省出口企业税务登记证》。

（二）相关法律责任。按照《征管法》的规定，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。