第一篇：2018中级会计实务章节练习卷19章练习题
2018中级会计实务章节练习卷19章练习题
第十九章
财务报告
一、单项选择题
1.下列各项中，反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表是（）。
A.现金流量表
B.资产负债表
C.利润表
D.所有者权益变动表
2.下列有关现金流量表的说法中，不正确的是（）。
A.现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表
B.现金流量表按照收付实现制原则编制
C.根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，将其分类为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量 D.我国企业会计准则规定企业应当采用间接法编报现金流量表
3.下列不属于编制合并财务报表需要做的前期准备事项是（）。
A.统一母、子公司的会计政策
B.统一母、子公司的资产负债表日及会计期间
C.对子公司以外币表示的财务报表进行折算
D.设置合并工作底稿
4.若不考虑其他特殊因素，下列各情形中，甲公司应纳入A公司合并财务报表合并范围的是（）。
A.A公司拥有B公司70%的有表决权股份，B公司拥有甲公司60%的有表决权股份
B.A公司拥有甲公司40%的有表决权股份
C.A公司拥有C公司60%的有表决权股份，C公司拥有甲公司40%的有表决权股份
D.A公司拥有D公司50%的有表决权股份，D公司拥有甲公司50%的有表决权股份，同时A公司直接拥有甲公司20%的有表决权股份
5.A公司2016年1月1日以100万元取得B公司60%股权，能够对B公司实施控制，购买日B公司可辨认净资产公允价值为180万元；2017年1月1日A公司又以银行存款15万元取得原少数股东持有的B公司股权5%。当日B公司可辨认净资产公允价值为200万元，B公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值220万元，购买日A公司资本公积的余额为10万元，A公司和B公司无关联方关系。则2017年1月1日合并财务报表应确认的资本公积为（）万元。
A.4
B.-4
C.5
D.-5
6.甲公司2017年1月1日以银行存款2500万元购入乙公司80%的有表决权股份，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值（等于其账面价值）为3000万元，甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系。2017年5月8日乙公司宣告分派2016年度利润300万元。2017年度乙公司实现净利润500万元。不考虑其他因素影响，则甲公司在2017年年末编制合并财务报表调整分录时，长期股权投资按权益法调整后的余额为（）万元。
A.2500
B.2700
C.2560
D.2660
7.甲公司拥有乙公司60%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2017年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为800万元，成本为560万元。至2017年12月31日，乙公司已对外出售该批存货的60%，当日，剩余存货的可变现净值为280万元。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，则甲公司在编制合并财务报表对上述交易进行抵销时，应调整的递延所得税资产为（）万元。
A.10
B.14
C.24
D.0
8.甲公司拥有乙公司和丙公司两家子公司，2016年6月30日乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为300万元（不含增值税），销售成本为256万元。丙公司购入后作为管理用固定资产使用，采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。甲公司在编制2017年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产——累计折旧”项目的金额为（）万元。
A.44
B.22
C.16.5
D.11
9.甲公司只有一个子公司乙公司，2016年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品提供劳务收到的现金”项目的金额分别为1500万元和800万元，“购买商品接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1800万元和800万元。2016年度甲公司向乙公司销售商品收到现金300万元。不考虑其他因素，合并现金流量表中“销售商品提供劳务收到的现金”项目应列示的金额为（）万元。A.2300
B.2600
C.2000
D.3000
10.甲公司原持有丙公司60%的股权，其账面余额为6000万元，未计提减值准备。2017年12月31日，甲公司将其持有的对丙公司长期股权投资中的1/3出售给某企业，取得价款2400万元，处置日剩余股权的公允价值为4800万元。股权出售日，丙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产为12000万元。在出售1/3的股权后，甲公司对丙公司的持股比例为40%，丧失了对丙公司的控制权。甲公司原取得丙公司60%股权时，丙公司可辨认净资产公允价值为9500万元。从股权购买日至出售日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上升使其他综合收益增加200万元。假定不考虑所得税等其他因素。2017年年末甲公司合并报表中应确认的投资收益为（）万元。
A.-180
B.400
C.-60
D.120
11.2017年1月1日，甲公司将其持有的乙公司90%股权的1/3对外出售，取得价款7500万元，剩余60%股权仍能够对乙公司实施控制。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其90%股权投资之日开始持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为25500万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为25000万元。该股权投资系甲公司2015年1月10日取得，成本为21000万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为22000万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并。不考虑其他因素，甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益为（）万元。
A.0
B.500
C.150
D.650
12.新华公司拥有M公司80%有表决权股份，能够控制M公司财务和经营决策。2017年3月10日新华公司从M公司购进管理用固定资产一台，该固定资产由M公司生产，成本为320万元，售价为380万元，增值税税额为64.6万元，新华公司另支付运输安装费3万元，新华公司已付款且该固定资产当月投入使用。该固定资产预计使用寿命为5年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。M公司2017年度实现净利润1200万元。不考虑其他因素，则新华公司2017年年末编制合并财务报表时，M公司2017年度调整后的净利润为（）万元。
A.1200
B.1149
C.1140
D.1152
二、多项选择题
1.下列各项关于财务报告的表述中，正确的有（）。A．财务报告，是指企业对外提供的反映企业年末财务状况和年度经营成果、现金流量等会计信息的文件
B．财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述
C．财务报表的组成部分至少应当包括资产负债表和利润表，其他报表可以不包括
D．按财务报表编报的期间不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表
2.下列交易或事项中，不能引起经营活动现金流量发生变化的有（）。
A.用银行存款购买固定资产
B.发行长期债券取得银行存款
C.支付在建工程员工工资
D.收到关税的税收返还
3.关于合并范围，下列说法中正确的有（）。
A.母公司是投资性主体，应将其全部子公司纳入合并范围
B.母公司是投资性主体，其全部子公司均不纳入合并范围
C.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围 D.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并
4.甲公司2016年1月1日购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营决策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。2016年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础持续计算实现的净利润为4000万元，无其他所有者权益变动。2016年年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为1650万元。2017年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为10000万元，无其他所有者权益变动。2017年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为17000万元。下列各项关于甲公司2016年度和2017年度合并财务报表列报的表述中，正确的有（）。
A.2016年度少数股东损益为800万元
B.2017年12月31日少数股东权益为0
C.2017年12月31日股东权益总额为11850万元
D.2017年12月31日归属于母公司股东权益为12200万元
5.A公司为B公司的母公司，且均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税均采用资产负债表债务法核算。2017年年末，A公司应收B公司账款为100万元，坏账准备计提比例为2%，则A公司编制2017年度合并财务报表工作底稿时应编制的抵销分录有（）。
A.借：应付账款
贷：应收账款
B.借：应收账款——坏账准备
贷：资产减值损失
C.借：递延所得税资产
0.5
贷：所得税费用
0.5
D.借：所得税费用
0.5
贷：递延所得税资产
0.5
6.长江公司系甲公司母公司，2017年6月30日，长江公司将其2015年12月10日购入的一台管理用设备出售给甲公司，销售价格为1000万元，增值税税额为170万元，出售时该设备账面价值为850万元（购入时入账价值为1000万元，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值），相关款项已收存银行。甲公司将购入的设备确认为管理用固定资产，其折旧方法、预计尚可使用年限和净残值与其在长江公司时相同。不考虑其他因素。长江公司2017年度合并财务报表中相关会计处理正确的有（）。
A.合并财务报表层面折旧额计入管理费用100万元
B.抵销营业外收入150万元
C.抵销增值税税额170万元
D.抵销固定资产150万元
7.下列在确定能否控制被投资单位时，应当考虑的因素有（）。
A.投资企业持有被投资单位发行的在当期可转换的可转换公司债券
B.投资企业持有被投资单位发行的在5年后可转换的可转换公司债券 C.投资企业以外的其他企业持有被投资单位发行的在当期可执行的认股权证
D.投资企业以外的其他企业持有被投资单位发行的在当期不可执行的认股权证
8.下列有关合并财务报表的抵销处理中，表述正确的有（）。
A.母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”
B.子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司和少数股东的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销
C.子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”
D.子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益
9.下列各项中，应当作为一揽子交易处理的有（）。
A.多个交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的
B.这些交易整体才能达成一项完整的商业结果
C.一项交易的发生取决于至少一项其他交易的发生
D.一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的
10.A公司与B公司各持有C公司50%的股权，C公司的主要经营活动为家用电器、电子产品及配件等的连锁销售和服务。根据C公司的章程以及A、B公司之间签订的合资协议，C公司的最高权力机构为股东会。所有重大事项均须A、B公司派出的股东代表一致表决通过。若双方经过合理充分协商仍无法达成一致意见时，A公司股东代表享有“一票通过权”，即以A公司的股东代表的意见为最终方案。下列有关会计处理表述不正确的有（）。
A.C公司属于合营安排
B.A公司与B公司一起对C公司实施共同控制
C.A公司对C公司具有控制
D.B公司对C公司具有控制
11.长江公司系甲公司母公司，2016年5月20日，长江公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为1000万元，增值税税额为170万元，实际成本为800万元；相关应收款项至年末尚未收到，长江公司对其计提了坏账准备10万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。假定不考虑所得税等其他因素的影响，长江公司编制2016年度合并财务报表时的相关会计处理正确的有（）。
A.抵销营业收入1000万元
B.抵销营业成本800万元
C.抵销资产减值损失10万元
D.抵销应付账款1170万元
12.2017年1月1日，甲公司购入乙公司80%股权（非同一控制下控股合并），能够对乙公司的财务和经营决策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。当日乙公司可辨认净资产公允价值为2 000万元。2017年度乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为300万元，分配现金股利100万元，无其他所有者权益变动。2017年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8 000万元。假定不考虑内部交易等因素，下列各项关于甲公司2017年度合并财务报表列报的表述中，正确的有（）。
A.2017年12月31日归属于母公司的股东权益为8 160万元
B.2017年12月31日少数股东权益为440万元
C.2017年度少数股东损益为60万元
D.2017年12月31日合并财务报表中股东权益总额为8 680万元
三、判断题
1.财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。（）
2.合并财务报表是由母公司、子公司在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表。（）
3.企业合并利润表在“综合收益总额”项目下单独列示“归属于母公司所有者的综合收益总额”项目和“归属于少数股东的综合收益总额”项目。（）
4.在编制合并财务报表抵销子公司的所有者权益时，一定会有商誉的存在。（）
5.对于子公司持有的母公司股权，应当按照资产负债表日持有母公司股权的公允价值，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。（）6.因非同一控制下企业合并增加的子公司，视同合并后形成的企业集团报告主体自最终控制方实施控制时一直是一体化存续下来的，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表所有相关项目的期初数。（）
7.如果由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释（但未丧失控制权），母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额应计入当期损益。（）
8.合并资产负债表中少数股东权益不能为负数。（）
9.母公司应将全部子公司纳入合并范围。（）
10.编制合并财务报表时，同一控制下增加的子公司应当调整合并资产负债表的期初数。
11.内部商品交易在当年未实现对外部销售的情况下，则集团在编制合并财务报表时应抵销集团企业之间归属于少数股东的净利润。（）
12.合并财务报表准则允许企业直接对子公司的长期股权投资在采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所编制的合并财务报表应当符合合并财务报表准则的相关规定。（）
四、计算分析题
1.甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。2016年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80%的股份，能够对乙公司实施控制。2016年乙公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件4万元（不含增值税，下同）。甲公司A商品每件成本为3万元。2016年乙公司对外销售A商品300件，每件销售价格为4.4万元；2016年年末结存A商品100件。2016年12月31日，A商品每件可变现净值为3.6万元；乙公司对A商品计提存货跌价准备40万元。2017年乙公司对外销售A商品20件，每件销售价格为3.6万元。2017年12月31日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为2.8万元。乙公司个别财务报表中A商品存货跌价准备的期末余额为96万元。
要求：
编制2016年和2017年与存货有关的抵销分录（编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响；答案中的金额单位用万元表示）。
2.A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为9000万元，未计提减值准备。2016年12月31日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给某企业，出售取得价款3500万元，处置日剩余股权的公允价值为7000万元，股权转让手续于当日办理完毕。A公司原取得B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为15000万元（假定公允价值与账面价值相同）。自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润5000万元。其中，自A公司取得投资日至2016年年初实现净利润3800万元，2016年实现净利润1200万元，2016年B公司因可供出售金融资产公允价值上升扣除所得税后影响金额增加其他综合收益200万元，假定除上述资料外，B公司未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。本例中A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
在出售1/3的股权后，A公司对B公司投资的持股比例降为40%，丧失了对B公司的控制权，但在被投资单位董事会中派有代表，对B公司能够施加重大影响，对B公司长期股权投资由成本法改为按照权益法核算。
2017年B公司实现净利润1520万元，分配现金股利500万元，并于年末收到股利；无其他所有者权益变动。
2017年B公司向A公司出售一批存货，成本为200万元（未计提减值准备），售价为300万元，当年A公司将上述存货对外出售80%，20%形成期末存货。
其他资料：
（1）A公司有其他子公司，处置后仍需要编制合并财务报表；（2）不考虑所得税其他因素。
要求：
（1）编制A公司2016年12月31日个别报表中处置长期股权投资的会计分录。
（2）编制A公司2016年12月31日个别报表中剩余长期股权投资由成本法改为权益法核算的会计分录。
（3）计算丧失控制权日合并报表中确认的投资收益。
（4）编制A公司2017年度长期股权投资权益法核算的会计分录。
（5）编制A公司合并报表中对B公司内部交易的调整分录。
五、综合题
1.2017年度甲公司、乙公司有关交易或事项如下：
（1）1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1400万股（每股面值为1元，每股市价为30元），以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营决策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费600万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费40万元；相关款项已通过银行支付。
当日，乙公司净资产账面价值为48000万元，其中：股本12000万元，资本公积10000万元，盈余公积3000万元，未分配利润23000万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为54000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为16000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为17200万元；②一栋办公楼，成本为40000万元，累计折旧12000万元，未计提减值准备，公允价值为32800万元。上述库存商品于2017年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自2017年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
（2）2月5日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为2500万元（不含增值税税额，下同），产品成本为1750万元。至2017年年末，乙公司已对外销售70%，另外30%形成存货，未发生存货跌价准备。
（3）6月15日，甲公司以2000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1700万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为零。至当年年末，该项固定资产未发生减值。
（4）12月31日，甲公司应收账款账面余额为2500万元，计提坏账准备200万元。该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。
（5）2017年度，乙公司利润表中实现净利润18000万元，提取盈余公积1800万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为1000万元。当年，乙公司向股东分配现金股利8000万元，其中甲公司分得现金股利5600万元。
（6）其他有关资料：
①2017年1月1日前，甲公司与乙、丙公司均不存在任何关联方关系。
②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
③假定不考虑所得税及增值税的影响，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
④长期股权投资由成本法调整为权益法时不考虑有关内部交易的影响。
要求：（1）计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。
（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。
（3）编制甲公司2017年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。
（4）编制甲公司2017年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。
2.新华公司和大海公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均不含增值税。2016年度发生的有关交易或事项如下：
（1）1月1日，新华公司以2500万元取得大海公司有表决权股份的80%作为长期股权投资。当日，大海公司可辨认净资产的账面价值（相对于最终控制方而言的）和公允价值均为3000万元；所有者权益账面价值总额为3000万元，其中股本1200万元，资本公积900万元，盈余公积200万元，未分配利润700万元。在此之前，新华公司和大海公司为同一集团下的子公司。
（2）3月30日，新华公司向大海公司销售一批A商品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项尚未收到。至2016年12月31日大海公司将该批A商品全部对外出售，但新华公司仍未收到该笔货款，为此计提坏账准备10万元。
（3）5月1日，新华公司向大海公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项已于当日收存银行。大海公司将购入的B商品作为存货入库；至2016年12月31日，大海公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2016年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。
（4）6月3日，新华公司自大海公司购入C商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为0。大海公司出售该商品售价为150万元，成本为100万元，新华公司已于当日支付货款。（5）6月12日，大海公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；6月20日，新华公司收到大海公司发放的现金股利240万元。大海公司2016年度利润表列报的净利润为400万元。
其他资料如下：
①新华公司“资本公积——股本溢价”科目为850万元。
②新华公司与大海公司的会计年度和采用的会计政策相同。
③合并报表中编制抵销分录时，考虑所得税的影响。
④合并报表中不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录。
⑤不考虑其他因素。
要求：
（1）编制新华公司2016年1月1日取得长期股权投资的分录。
（2）编制新华公司2016年12月31日合并大海公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录（不考虑内部交易影响）。
（3）编制新华公司2016年12月31日合并大海公司财务报表的各项相关抵销分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
答案与解析
一、单项选择题（每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项）
1.【答案】B
【解析】资产负债表，是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。
2.【答案】D
【解析】我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息，选项D错误。
3.【答案】D
【解析】选项D，“设置合并工作底稿”是合并财务报表的编制程序，不是准备事项。
4.【答案】A
【解析】合并财务报表的合并范围应以控制为基础予以确定。母公司通过直接或间接拥有其半数以上表决权的被投资单位应当纳入母公司合并财务报表的合并范围。选项B、C和D描述的情形，A公司对甲公司的投资比例均没有超过半数，不能对被投资单位实施控制。5.【答案】B
【解析】母公司新取得的5%长期股权投资（15万元）大于按新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额[11（220×5%）万元]，差额为4万元。分录如下：
借：资本公积
贷：长期股权投资
6.【答案】D
【解析】2017年度编制合并财务报表时，长期股权投资按权益法调整后的余额=2500-300×80%+500×80%=2660（万元）。
7.【答案】B
【解析】该项交易在编制合并财务报表时应编制的抵销分录为：
借：营业收入
800
贷：营业成本
704
存货
96[（800-560）×（1-60%）] 由于剩余存货的可变现净值为280万元，大于其合并报表中存货的成本224万元（560×40%），所以合并报表层面考虑并没有发生减值，合并报表中抵销的存货跌价准备金额=800×40%-280=40（万元）。
借：存货——存货跌价准备
贷：资产减值损失
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
14[（96-40）×25%]
8.【答案】C
【解析】应调整2017年年末合并资产负债表“固定资产——累计折旧”项目的金额=（300-256）/4×1.5=16.5（万元）。
9.【答案】C
【解析】合并现金流量表中“销售商品提供劳务收到的现金”项目的金额=（1500+800）-300=2000（万元）。
10.【答案】A 【解析】2017年年末甲公司合并报表中应确认的投资收益=（2400+4800）-12000×60%-（6000-9500×60%）+200×60%=-180（万元）。
11.【答案】A
【解析】在不丧失控制权情况下处置子公司部分股权的，按照权益性交易原则，合并财务报表中不确认投资收益。
12.【答案】B
【解析】M公司2017年度调整后的净利润=1200-（380-320）+（380-320）÷5×9/12=1149（万元）。
二、多项选择题（每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）
1.【答案】BD
【解析】财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件，选项A不正确；财务报表的组成部分至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注，选项C不正确。
2.【答案】ABC
【解析】选项A和C，属于投资活动；选项B，属于筹资活动。不会影响经营活动现金流量。
3.【答案】CD
【解析】如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的
子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应按照公允价值计量且其变动计入当期损益，选项A和B错误。
4.【答案】ACD
【解析】选项A，2016年少数股东损益=4000×20%=800（万元）；选项B，2017年少数股东权益=1650-10000×20%=-350（万元）；选项D，2017年12月31日归属于母公司的股东权益=17000+（4000-10000）×80%=12200（万元）；选项C，2017年12月31日股东权益总额=-350+12200=11850（万元）。
5.【答案】ABD
【解析】对于内部债权债务，子公司个别报表中计提了坏账准备，确认递延所得税资产，合并报表中需要将其抵销，因此选项C不正确。6.【答案】AB
【解析】合并财务报表中，应确认管理费用=850÷（10-1.5）=100（万元），选项A正确；应抵销营业外收入=1000-850=150（万元），选项B正确；合并财务报表中不抵销增值税税额，选项C错误；应抵销固定资产=（1000-850）-（1000-850）÷（10-1.5）×6/12=141.18（万元），选项D错误。
7.【答案】AC
【解析】在确定能否控制被投资单位时，应当考虑投资企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。
8.【答案】ABD
【解析】选项C不正确，子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。
9.【答案】ABCD
10.【答案】ABD
【解析】A公司和B公司虽然各持有50%的股权，由于A公司实质上可以单方面主导C公司相关活动的决策，因此A公司对C公司具有控制权。
11.【答案】ACD
【解析】
抵销分录如下：
借：营业收入
贷：营业成本
借：应付账款
贷：应收账款
借：应收账款——坏账准备
贷：资产减值损失
12.【答案】ABC
1000
1000
1170
1170
【解析】2017年12月31日归属于母公司的股东权益=8 000+（300-100）×80%=8 160（万元），选项A正确；2017年12月31日少数股东权益=（2000+300-100）×20%=440（万元），选项B正确；2017年度少数股东损益=300×20%=60（万元），选项C正确；2017年12月31日合并财务报表中股东权益总额=8 160+440=8 600（万元），选项D错误。
三、判断题（请判断每小题的表述是否正确，每小题答题正确的得1分，答题错误的倒扣0.5分，不答题的不得分也不倒扣分。本题型最低得分为0分）
1.【答案】√
2.【答案】×
【解析】个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表；而合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。
3.【答案】√
4.【答案】× 【解析】同一控制下的企业合并，如果最终控制方一开始对子公司形成控制的时点没有形成商誉，那么同一控制时也不会涉及商誉的确认。
5.【答案】×
【解析】对于子公司持有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。
6.【答案】×
【解析】因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当从购买日开始编制合并财务报表，不调整合并资产负债表的期初数。
7.【答案】×
【解析】差额应计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
8.【答案】× 【解析】子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。
9.【答案】×
【解析】如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应编制合并财务报表，该母公司按照公允价值计量其对所有子公司的投资，且其公允价值变动计入当期损益。
10.【答案】√
11.【答案】×
【解析】母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”；子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。
12.【答案】√
四、计算分析题（凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，答案中金额用万元表示）1.【答案】
（1）2016年抵销分录
①抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和利润
借：营业收入
1600（400×4）
贷：营业成本
1500
存货
100［100×（4-3）］
②个别报表中存货每件减值了0.4（4-3.6）万元，而合并报表层面减值前每件成本为3万元，每件可变现净值为3.6万元，合并报表层面没有发生减值，合并报表中需要抵销甲公司个别财务报表中计提的存货跌价准备40万元（100×0.4）。
借：存货——存货跌价准备
贷：资产减值损失
③调整合并财务报表中递延所得税资产
2016年12月31日合并财务报表中结存存货的账面价值=100×3=300（万元），计税基础=100×4=400（万元），合并财务报表中应确认递延所得税资产=（400-300）×25%=25（万元），乙公司个别财务报表中因计提存货跌价准备已确认递延所得税资产=40×25%=10（万元），所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额=25-10=15（万元）。2016年度合并财务报表中分录如下：
借：递延所得税资产贷：所得税费用
（2）2017年抵销分录
①抵销期初存货中未实现内部销售利润
借：未分配利润——年初
贷：营业成本
②抵销期末存货中未实现内部销售利润
借：营业成本
贷：存货
③抵销期初存货跌价准备
借：存货——存货跌价准备
贷：未分配利润——年初
④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备
借：营业成本
贷：存货——存货跌价准备
⑤调整本期存货跌价准备
80［80×（4-3）］
8（20/100×40）
2017年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为80[80×（4-3）]万元，存货跌价准备的期末余额为96[80×（4-2.8）]万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为80万元；根据前面的分析，对应已经调减了存货跌价准备40-8=32（万元），所以本期需要进一步抵销的存货跌价准备=80-32=48（万元）。
借：存货——存货跌价准备
贷：资产减值损失
⑥调整合并财务报表中递延所得税资产
2017年12月31日合并报表中结存存货账面价值=80×2.8=224（万元），计税基础=80×4=320（万元），合并报表中应确认递延所得税资产余额=（320-224）×25%=24（万元），因乙公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=96×25%=24（万元），所以本期合并报表中递延所得税资产调整金额=24-24-15（期初）=-15（万元）。2017年度合并报表中调整分录如下：
借：递延所得税资产
贷：未分配利润——年初
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
2.【答案】
（1）确认长期股权投资处置损益 借：银行存款
3500
贷：长期股权投资
3000（9000×1/3）
投资收益
500
（2）调整A公司个别报表长期股权投资账面价值
剩余长期股权投资的账面价值为6000（9000-3000）万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额6000万元（15000×40%）相等，不需要对长期股权投资的成本进行调整。
处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为2000万元（5000×40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益和投资收益。企业应进行以下账务处理：
借：长期股权投资
2000
贷：盈余公积
152（3800×40%×10%）
利润分配——未分配利润
1368（3800×40%×90%）
投资收益
480（1200×40%）
自购买日至处置投资日期间被投资单位其他综合收益的变动，应调整长期股权投资和其他综合收益。
借：长期股权投资
贷：其他综合收益
80（200×40%）（3）合并报表中确认的投资收益=（3500+7000）-（15000+5000+200）×60%+200×60%=-1500（万元）。
（4）应确认的投资收益=[1520-（300-200）×（1-80%）]×40%=600（万元）。
借：长期股权投资——损益调整
600
贷：投资收益
600
借：应收股利
200（500×40%）
贷：长期股权投资——损益调整
200
借：银行存款
200
贷：应收股利
200
（5）
借：长期股权投资 8[（300-200）×（1-80%）×40%]
贷：存货
五、综合题（答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤）
1.【答案】（1）
甲公司对乙公司长期股权投资的成本=30×1400=42000（万元）
借：长期股权投资
42000
管理费用
贷：股本
资本公积
银行存款
或：
借：长期股权投资
贷：股本
资本公积
借：管理费用
贷：银行存款
借：资本公积
贷：银行存款
1400
40000
640
42000
1400
40600
600
600
（2）甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权确认的商誉=42000-54000×70%=4200（万元）。
（3）
调整后的乙公司2017年度净利润=18000-（17200-16000）-[32800-（40000-12000）]/10=16320（万元）。
借：长期股权投资
贷：投资收益
借：长期股权投资
贷：其他综合收益
借：投资收益
贷：长期股权投资
（4）内部交易抵销分录：
①
借：营业收入
贷：营业成本
存货
11424（16320×70%）
11424
700（1000×70%）
700
5600
5600
2500
2275
225 ②
借：营业收入
2000
贷：营业成本
1700
固定资产——原价
借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用
③
借：应付账款
贷：应收账款
借：应收账款——坏账准备
贷：资产减值损失
⑤
借：股本
资本公积
其他综合收益
300
30（300/5×6/12）
2500
2500
200
200
12000
16000
1000
盈余公积
4800（3000+1800）
未分配利润
29520（23000+16320-1800-8000）
商誉
4200
贷：长期股权投资
少数股东权益
⑥
借：投资收益
少数股东损益
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末
2.【答案】
（1）
48524（42000+11424+700-5600）
18996
11424（16320×70%）
4896（16320×30%）
23000
1800
8000
29520
借：长期股权投资
2400（3000×80%）
资本公积——股本溢价
贷：银行存款
2500
【提示】取得股份前，新华公司和大海公司为同一集团下的子公司，故为同一控制下企业合并。
（2）
借：长期股权投资
320（400×80%）
贷：投资收益
320
借：投资收益
240
贷：长期股权投资
240
（3）
①抵销长期股权投资
借：股本
1200
资本公积
900
盈余公积
240（200+400×10%）未分配利润
760[700+400×（1-10%）-300]
贷：长期股权投资
2480（2400+320-240）
少数股东权益
620[（1200+900+240+760）×20%]
②抵销投资收益
借：投资收益
少数股东损益
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
未分配利润——年末
③抵销A商品内部交易
借：营业收入
贷：营业成本
④抵销内部应收账款及坏账准备
借：应付账款
320（400×80%）
80（400×20%）
700
40（400×10%）
300
760
500
500
585（500+500×17%）
贷：应收账款
585
借：应收账款——坏账准备
贷：资产减值损失
借：所得税费用
2.5（10×25%）
贷：递延所得税资产
2.5
⑤抵销B商品内部交易
借：营业收入
2000（200×10）
贷：营业成本
2000
借：营业成本
160[160×（10-9）]
贷：存货
160
借：存货——存货跌价准备
160
贷：资产减值损失
160
注：存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。
⑥固定资产业务抵销
借：营业收入
贷：营业成本
固定资产——原价
借：固定资产——累计折旧
5（50/5×6/12）
贷：管理费用
借：递延所得税资产
11.25（45×25%）
贷：所得税费用
11.25
借：少数股东权益
6.75[（150-100-5-11.25）×20%]
贷：少数股东损益
6.75
第二篇：中级会计实务 章节练习无形资产
第六章 无形资产
一、单项选择题
1.下列项目中，应确认为无形资产的是（）。
A.企业自创商誉
B.企业内部产生的品牌
C.企业内部研究开发项目研究阶段的支出
D.为建造厂房以支付出让金方式获得的土地使用权
2.英明公司于2017年1月1日将其一项专利的使用权对外转让，其转让价款为2000万元，转让专利的使用权适用的增值税税率为6%。英明公司转让该项使用权取得的银行存款的金额为（）万元。
A.2220
B.2170
C.2120
D.2000
3.S公司为甲、乙两个股东共同投资设立的股份有限公司，经营一年后，甲、乙股东之外的另一个投资者丙意图加入S公司。经协商，甲、乙同意丙以一项非专利技术投入，三方签订协议确认该非专利技术的价值为400万元。该项非专利技术在丙公司的账面余额为560万元，市价为520万元，那么该项非专利技术在S公司的入账价值为（）万元。
A.400
B.560
C.0
D.520
4.2016年12月31日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金被新产品的开发占用，资金周转较为紧张，其与乙公司达成协议采用分期付款的方式支付款项。协议约定，该项商标权总计为2000万元，2017年起每年年末付款400万元，5年付清。另支付相关税费2万元和专业服务费10万元，于购入商标权日支付。假定银行同期贷款年利率为5%。为简化核算，假定不考虑其他相关税费，则该商标权的入账价值为（）万元。已知（P/A,5%，5）=4.3295
A.2000
B.2006
C.1731.8
D.1743.8
5.A公司2016年3月1日开始自行研发一项新工艺，3月至10月发生的各项研究、调查等费用共计400万元；11月研究阶段成功，进入开发阶段，支付开发人员工资320万元，福利费80万元，支付租金80万元，假设开发阶段支出有70%满足资本化条件。2016年12月31日，A公司该项新工艺研发成功，并于2017年2月1日依法申请了专利，支付注册费8万元，律师费12万元，3月1日为了能够正常运行而发生人员培训费16万元。则A公司无形资产的入账价值为（）万元。
A.372
B.344
C.336
D.356
6.甲公司2016年1月5日开始自行研究开发一项管理用无形资产。研究阶段发生材料支出60万元、发生职工薪酬30万元；进入开发阶段后，相关支出满足资本化条件前发生材料支出40万元、发生职工薪酬40万元，符合资本化条件后发生材料支出230万元、发生职工薪酬170万元。2016年7月1日，该项无形资产开发完成达到预定用途并投入使用，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法进行摊销。不考虑其他因素，甲公司2016的会计处理中正确的是（）。
A.应确认管理费用170万元，年末无形资产的列报金额为456万元
B.应确认管理费用170万元，年末无形资产的列报金额为400万元
C.应确认管理费用190万元，年末无形资产的列报金额为380万元
D.应确认管理费用190万元，年末无形资产的列报金额为360万元
7.2014年1月1日，X公司从外单位购入一项无形资产，支付价款4600万元，估计该项无形资产的使用寿命为10年。该无形资产存在活跃市场，且预计该活跃市场在该无形资产使用寿命结束时仍可能存在，经合理估计，该无形资产的预计净残值为200万元。该项无形资产采用直线法按年摊销，每年年末对其摊销方法进行复核。2017年年末，由于市场发生变化，经复核重新估计，该项无形资产的预计净残值为3000万元，预计使用年限和摊销方法不变。则2018年，该项无形资产的摊销金额为（）万元。
A.440
B.0
C.20
D.220
8.下列关于无形资产残值的说法中，不正确的是（）。
A.如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产，其残值不应当视为零
B.残值确定以后，在持有无形资产期间，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理
C.如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值，无形资产可以继续计提摊销
D.无形资产预计残值信息可以根据活跃市场得到，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在，这种情况下其残值不应当视为零
9.A公司于2016年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为500万元，其预计使用年限为10年，无残值，采用直线法计提摊销。2016年12月31日，该无形资产出现减值迹象，预计可收回金额为360万元。计提减值准备之后，该无形资产原预计使用年限、净残值和摊销方法不变。则该无形资产在2017年应计提的摊销金额为（）万元。
A.50
B.36
C.40
D.30
10.2016年1月1日，A公司将一项专利技术出租给B公司，租期为5年，每年租金为120万元，A公司在租赁期内，不再使用该专利技术。该专利技术是A公司于2013年7月1日购入，入账价值为128万元，预计使用年限为8年，采用直线法进行摊销，无残值。假定不考虑相关税费的影响，A公司2016年该专利技术影响营业利润的金额为（）万元。
A.104
B.57
C.128
D.73
二、多项选择题
1.下列关于无形资产特征的说法中，正确的有（）。
A.无形资产不具有实物形态
B.无形资产是可辨认的C.无形资产属于非货币性资产
D.无形资产具有实物形态
2.下列有关无形资产确认和计量的说法中，正确的有（）。
A.无形资产的成本不能够可靠计量时，不能将其确认为无形资产
B.当月增加的使用寿命有限的无形资产，应从下月开始计提摊销
C.使用寿命不确定的无形资产，无需进行减值测试
D.投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值进行初始计量，但合同或协议约定价值不公允的除外
3.下列关于土地使用权的说法中正确的有（）。
A.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧
B.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
C.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理
D.以外购方式取得的土地使用权，应当按照取得时所支付的价款、相关税费及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出作为土地使用权的入账价值
4.2015年1月1日，甲公司以银行存款支付100
000万元，购入一项土地使用权，该土地使用权的使用年限为25年，采用直线法摊销，无残值，同日甲公司决定在该土地上以出包方式建造办公楼。2016年12月31日，该办公楼工程完工并达到预定可使用状态，全部成本为80
000万元（包含土地使用权摊销金额）。预计该办公楼的折旧年限为25年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司下列会计处理中，正确的有()。
A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧
B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算
C.2016年12月31日，固定资产的入账价值为180
000万元
D.2017年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为4
000万元和3200万元
5.关于企业内部研究开发项目的支出，下列表述正确的有（）。
A.应当区分研究阶段支出与开发阶段支出
B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应于发生时计入管理费用
C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，均影响企业当期损益
D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用
6.企业在估计无形资产使用寿命时，应考虑的因素有（）。
A.无形资产相关技术的未来发展情况
B.使用无形资产生产的产品的寿命周期
C.使用无形资产生产的产品市场需求情况
D.为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力
7.下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中正确的有（）。
A.无形资产自达到预定用途的当月起开始摊销
B.企业至少应于每年年末对无形资产使用寿命进行复核
C.使用寿命有限的无形资产的摊销金额应当计入当期损益或相关资产成本
D.使用寿命有限的无形资产应采用直线法进行摊销
8.下列关于无形资产的表述中正确的有（）。
A.对于使用寿命不确定的无形资产应该每年年末进行减值测试
B.无形资产的摊销金额一般应该记到当期损益
C.持有待售的无形资产照样进行摊销
D.无法为企业带来经济利益的无形资产应转销并终止确认
9.英明公司于2010年7月接受投资者投入一项无形资产，该无形资产原账面价值为1000万元，投资协议约定的价值为1200万元（与公允价值相等），预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法进行摊销。2014年年末英明公司预计该无形资产的可收回金额为500万元，计提减值准备后预计尚可使用年限为4年，摊销方法和预计净残值不变。2016年7月1日对外出售该无形资产，取得200万元处置价款存入银行。假定不考虑其他因素，下列说法正确的有（）。
A.英明公司取得该无形资产的入账价值为1200万元
B.2014年年末计提减值准备前该无形资产的账面价值为660万元
C.2014年年末计提减值准备金额为160万元
D.2016年7月1日，对外出售该无形资产时的净损益为-112.5万元
10.2017年6月1日，甲公司预计其一项管理用专利技术不能再为企业带来经济利益，遂将其账面价值转销。该项专利技术系2014年6月1日购入，其原价为1440万元，甲公司预计其使用年限为6年，无残值，采用直线法摊销，未计提减值准备。假定不考虑相关税费，则2017甲公司下列会计处理中不正确的是（）。
A.应确认管理费用100万元，应确认营业外支出720万元
B.应确认管理费用120万元，应确认营业外支出720万元
C.应确认管理费用100万元，应确认其他业务成本700万元
D.应确认生产成本120万元，应确认营业外支出700万元
三、判断题
1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售房屋建筑物的，相关的土地使用权按照无形资产核算，不计入到该房屋建筑物的成本中。（）
2.企业内部研发无形资产，无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部资本化，计入无形资产成本。（）
3.已计入各期费用的研究费用，在该项无形资产获得成功并依法申请专利时，再将原已计入费用的研究费用予以资本化。（）
4.企业至少应当于每年终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，并按会计政策变更进行处理。（）
5.企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权不应当计入所建造的建筑物成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。（）
6.划分为持有待售的无形资产不再进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低计量。（）
7.企业让渡无形资产使用权发生的相关费用，应该确认为其他业务成本。（）
8.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面余额予以转销，计入当期营业外收入。（）
9.无形资产的残值一般为零。（）
四、计算分析题
1.2015年1月6日，甲公司从乙公司购买一项管理用专利技术，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该专利技术总计1200万元，从2015年起每年年末付款400万元，3年付清。该专利技术尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值，不考虑其他因素的影响。假定银行同期贷款利率为8%，已知（P/A，8%，3）=2.5771。
要求：
（1）计算无形资产入账价值并编制2015年1月6日相关会计分录。
（2）计算并编制2015年年末有关会计分录。
（3）计算并编制2016年年末有关会计分录。
（4）计算并编制2017年年末有关会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）
2.长江股份有限公司（以下简称“长江公司”）与无形资产相关的业务资料如下：
（1）2015年1月，长江公司以银行存款3600万元购入一项土地使用权（不考虑相关税费）。该土地使用年限为50年。预计净残值为0，采用直线法进行摊销。
（2）2015年6月，长江公司研发部门准备研究开发一项专利技术。研究阶段，企业为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费用500万元。
（3）2015年8月，上述专利技术研究获得技术可行认证，转入开发阶段。开发阶段，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费分别为800万元、1500万元和500万元，同时以银行存款支付了其他相关费用200万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。
（4）2015年10月，上述专利技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产，当月投入新产品A产品的生产。长江公司预计该专利技术的预计使用年限为10年，预计净残值为0。长江公司无法可靠确定与该专利技术有关的经济利益的预期实现方式。
（5）2016年12月31日，由于新产品研发技术的出现，长江公司生产的产品市场占有率下降，故对其上述研发的专利技术进行减值测试，经测试，该项专利技术预计未来现金流量现值为2050万元，公允价值减去处置费用后的净额为2100万元。假定计提减值准备后该项专利技术的使用年限、净残值和摊销方法均不变。
假定不考虑其他因素的影响。
要求：
（1）编制长江公司2015年1月购入该项土地使用权的会计分录。
（2）编制土地使用权2015年摊销的会计分录，计算长江公司2015年12月31日该项土地使用权的账面价值。
（3）编制长江公司2015年研究开发专利技术的有关会计分录。
（4）计算长江公司研究开发的专利技术2016年年末应计提的无形资产减值准备，并编制计提减值准备相关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）。
答案与解析
一、单项选择题
1.【答案】D
【解析】企业自创的商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产，选项A和B不正确；企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，不确认为无形资产，选项C不正确。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的内容”。
梳理做题思路：
无形资产主要包括：专利权、非专利权、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
【提示】①对于企业自创的商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产；②对于企业内部研究开发项目研究阶段的支出应该相应的记到当期损益中，开发阶段符合资本化条件的支出记到无形资产的成本中。
2.【答案】C
【解析】转让专利的使用权属于出租，取得的租金收入应该记到其他业务收入中，同时应缴纳增值税，所以出租该项资产取得的银行存款的金额=2000+2000×6%=2120（万元）。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产使用权的转让处理”。
梳理做题思路：
相应的账务处理为：
借：银行存款 2120
贷：其他业务收入 2000
应交税费——应交增值税（销项税额）
120
3.【答案】D
【解析】投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但是合同或协议约定价值不公允的除外；如果合同或协议约定价值不公允，则按照公允价值进行确定。
【解题思路】本题考察的知识点“投资者投入的无形资产成本的确定”。
梳理做题思路：
投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但是合同或协议约定价值不公允的除外；如果合同或协议约定价值不公允，则按照公允价值进行确定。在本题中约定的价值是400，但是市价是520，说明约定的价值不公允，应该按照公允价值入账，所以该项无形资产的入账价值是520万元。
4.【答案】D
【解析】
甲公司购买该商标权属于分期付款，具有融资性质，应以延期支付购买价款的现值为基础确定其入账价值，该无形资产的入账价值=400×4.3295+2+10=1743.8（万元）。
【解题思路】本题考察的知识点“分期付款购进无形资产”。
梳理做题思路：
企业分期付款购进的无形资产，具有融资性质，应该以未来现金流量的现值为基础计算购进资产的入账价值。将长期应付款的金额与未来现金流量现值之间的差额作为未确认融资费用，在以后期间进行摊销。分期付款购进资产的入账价值=未来现金流量的现值+初始直接费用。
账务处理：
借：无形资产 1743.8
未确认融资费用
268.2
贷：长期应付款 2000
银行存款 12
5.【答案】D
【解析】自行研发的无形资产在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段支出满足资本化条件的支出，确认为无形资产，不满足资本化条件的计入当期损益（管理费用）。在无形资产获得成功并依法申请取得专利时，要将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。无形资产在达到预定用途后发生的后续支出，如培训支出，仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，应在发生当期确认为费用。故无形资产的入账价值=(320+80+80)×70%+8+12=356（万元）。
【解题思路】本题考察的知识点“自行研发的无形资产”。
梳理做题思路：
6.【答案】C
【解析】2016研发支出中费用化支出计入管理费用的金额=60+30+40+40=170（万元），2016无形资产摊销额计入管理费用的金额=（230+170）/10×6/12=20（万元），故2016应确认管理费用的金额=170+20=190（万元）；年末无形资产的列报金额即无形资产账面价值=400-20=380（万元）。
【解题思路】本题考察的知识点“自行研发的无形资产初始成本的确定”。
梳理做题思路：
自行研发的无形资产在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段支出满足资本化条件的支出，确认为无形资产，不满足资本化条件的计入当期损益（管理费用）。
本题中发生的费用化金额=60+30+40+40=170（万元），符合资本化计入无形资产成本的金额为400万元。
账务处理：
借：研发支出——费用化支出
170
——资本化支出
400
贷：原材料
330
应付职工薪酬
240
期末
借：管理费用
170
贷：研发支出——费用化支出 170
2016年7月1日达到预定用途
借：无形资产
400
贷：研发支出——资本化支出
400
无形资产从7月开始进行摊销，2016年应摊销的金额=400/10×6/12=20（万元）
借：管理费用 20
贷：累计摊销 20
累计摊销是无形资产的备抵科目，所以无形资产的列报金额=400-20=380（万元）。
7.【答案】B
【解析】2017年年末无形资产的账面价值=4600-（4600-200）/10×4=2840（万元），经过重新估计的净残值3000万元高于其账面价值，所以无形资产不再摊销，直至净残值降低至低于账面价值时再恢复摊销。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产后续计量”。
梳理做题思路：
无形资产的残值确定之后，在持有无形资产期间，至少应于每年年末进行复核，预计净残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理，如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。
8.【答案】C
【解析】如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销，选项C错误。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产后续计量”。
梳理做题思路：
选项C，无形资产的残值确定之后，在持有无形资产期间，至少应于每年年末进行复核，预计残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理，如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。
9.【答案】C
【解析】该无形资产计提减值后的账面价值为360万元，2017年计提摊销的金额=360/（10-1）=40（万元）。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产进行减值之后的摊销”。
梳理做题思路：
对于无形资产存在减值迹象的，应该对无形资产进行减值测试，将账面价值与可收回金额进行比较，账面价值大于可收回金额，说明发生减值，账面价值小于可收回金额，说明未发生减值，无需进行处理。本题中该项资产是在2016年1月1日购进的，2016年摊销的金额=500/10=50(万元)，所以至2016年12月31日该项无形资产的账面价值=500-50=450（万元），而此时的可收回金额是360万元，说明该项无形资产发生减值，相应的账务处理是：
借：资产减值损失 90
贷：无形资产减值准备 90
减值之后的无形资产应该按照新确认的摊销方法、使用年限及净残值重新计算摊销的金额，减值之后的账面价值为360万元，因减值之后的原预计使用年限、净残值和摊销方法不变，所以应该以剩余的尚可使用年限9年为基础计算摊销的金额。
10.【答案】A
【解析】A公司2016年该专利技术影响营业利润的金额=120-128/8=104(万元)。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的出租”。
梳理做题思路：
在出租无形资产时，应该将取得的租金收入计入其他业务收入，将摊销的金额计入其他业务成本，相应的账务处理：
2016年取得租金收入：
借：银行存款
120
贷：其他业务收入
120
2016年摊销的金额=128/8=16（万元）
借：其他业务成本 16
贷：累计摊销 16
所以该项业务影响2016年营业利润的金额=120-16=104（万元）。
二、多项选择题
1.【答案】ABC
【解析】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的特征”。
梳理做题思路：
无形资产的特征：（1）由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源；（2）无形资产不具有实物形态；（3）无形资产具有可辨认性；（4）无形资产属于非货币性资产。
2.【答案】AD
【解析】选项B，当月增加的使用寿命有限的无形资产当月开始计提摊销；选项C，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，但至少应当在每年终了按照《企业会计准则第8号——资产减值》的有关规定进行减值测试。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的确认和计量”。
梳理做题思路：
（1）无形资产应同时满足以下两个条件才能予以确认：①与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；②该无形资产的成本能够可靠地计量。
（2）当月增加的无形资产，当月开始进行摊销，当月减少的无形资产，当月不进行摊销。【提示】注意与固定资产区分，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。
3.【答案】ABCD
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的初始计量”。
梳理做题思路：
企业取得的土地使用权，通常应确认为无形资产，但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产相关规定进行会计处理。
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权的账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。但下列情况除外：
（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本，作为存货核算。
（2）企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。
（3）企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产。
【提示】土地使用权可能作为固定资产核算，可能作为投资性房地产核算，也可能作为无形资产核算，房地产开发企业还可能将其计入所建造房屋建筑物成本，作为存货核算。
4.【答案】BD
【解析】外购土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧，选项A错误，选项B正确；2016年12月31日，固定资产的入账价值为其全部建造成本80
000万元，选项C错误；2017年土地使用权摊销额=100
000÷25= 4000(万元)，办公楼计提折旧额=80
000÷25=3200(万元)，选项D正确。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的确认和计量”。
梳理做题思路：
外购的土地使用权（无形资产）用于开发建造办公楼，应该将土地使用权和地上建筑物分别进行核算，土地使用权作为无形资产核算，在建造期间无形资产摊销的金额计入该办公楼的建造成本中。建造完成之后，办公楼作为固定资产核算，土地使用权（无形资产）的摊销金额计入当期损益。
5.【答案】AD
【解析】选项B，研究阶段的支出应于发生时先记入“研发支出——费用化支出”科目，期末再结转至管理费用；选项C，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的计入无形资产成本，不符合资本化条件的计入当期损益。
【解题思路】本题考察的知识点“自行研发的无形资产初始计量”。
梳理做题思路：
6.【答案】ABCD
【解析】在估计无形资产的使用寿命时，应当综合考虑各方面相关因素的影响，其中通常应当考虑的因素有：①运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；②技术、工艺等方面的现实状况及对未来发展的估计；③以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况；④现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；⑤为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；⑥对该资产的控制预期，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期等；⑦与企业持有的其他使用寿命的关联性等。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产使用寿命的确定”。
梳理做题思路：
应明确无形资产分为使用寿命有限的和使用寿命不确定的，使用寿命有限的无形资产，应该按照合理的方法对无形资产进行摊销（当月增加的无形资产当月开始进行摊销，当月减少的无形资产当月不进行摊销）。对于使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销，但应该每年年末进行减值测试，若发生减值应计提减值准备。
7.【答案】ABC
【解析】无形资产摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定经济利益的预期实现方式的，应当采用直线法摊销，选项D不正确。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的后续计量”。
梳理做题思路：
选项A，当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不摊销。应该与固定资产区分开，当月增加的固定资产从下月开始折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。
选项B，企业至少应当于每年终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，应当改变摊销期限和方法，并按照会计估计变更进行会计处理。选项C，使用寿命有限的无形资产摊销的金额一般应该记到当期损益中，但是如果该项无形资产是专门用于生产某种产品或其他资产的，应该将无形资产的摊销金额记到资产的成本中。
选项D，在无形资产的使用寿命内，采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销，可以相应的采用直线法、产量法等，无法可靠确定其预期实现方式的，应该采用直线法进行摊销，有特定产量限定的特许经营权或专利权，应采用产量法进行摊销。
8.【答案】ABD
【解析】对于使用寿命不确定的无形资产，无需摊销，应该每年年末进行减值测试，选项A正确；无形资产的摊销金额一般应该记到当期损益（管理费用、其他业务成本中），选项B正确；持有待售的无形资产不进行摊销，选项C错误；无法为企业带来经济利益的无形资产应转销并终止确认，选项D正确。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的后续计量”。
梳理做题思路：
（1）对于使用寿命不确定的无形资产，无需摊销，但应该每年年末进行减值测试，将账面价值与可收回金额进行比较，账面价值大于可收回金额，发生减值，账面价值小于可收回金额，未发生减值，无需进行处理。
（2）无形资产的摊销金额一般应该记到当期损益（管理费用、其他业务成本中），但如果某项无形资产包含的经济利益是通过转入所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。
（3）持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
9.【答案】ABCD
【解析】投资者投入的无形资产按照合同协议约定的价值入账，合同约定价值不公允的除外，选项A正确；2014年年末计提减值准备前该无形资产的账面价值=1200-1200/10/12×（6+4×12）=660（万元），选项B正确；计提减值准备的金额=660-500=160（万元），选项C正确；2016年7月20日，对外出售该无形资产时的净损益=200-[500-500/4×(1+6/12)]=-112.5（万元），选项D正确。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的后续计量”。
梳理做题思路：
本题主要考察：投资者投入的无形资产、对无形资产计提减值以及
无形资产处置等知识点
（1）投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。所以该项无形资产的入账价值是1200万元。
（2）当月增加的无形资产当月开始进行摊销，当月减少的无形资产当月不进行摊销，所以该项无形资产从购进到2014年年末，应该计提的摊销金额=1200/10/12×（6+4×12）=540（万元），此时的账面价值=1200-540=660（万元）。无形资产存在减值迹象时，应该将账面价值与可收回金额进行比较，账面价值大于可收回金额，说明发生减值，所以该项无形资产计提的减值金额=660-500=160（万元）。
（3）在减值之后应该按照新确认的折旧方法和年限以及预计净残值计算无形资产的摊销金额，所以在2015年该项无形资产摊销的金额=500/4=125（万元），2016年该项无形资产应该摊销的金额=500/4×6/12=62.5（万元），所以至2016年7月1日该项无形资产的账面价值=500-125-62.5=312.5（万元），出售的价款是200万元，对应的账面价值是312.5万元，应该确认的处置损益=200-312.5=-112.5（万元）。
10.【答案】BCD
【解析】2017年该项无形资产摊销计入管理费用的金额=1440/6×5/12=100（万元）；至报废时该项无形资产的账面价值=1440-1440÷（6×12）×（7+12×2+5）=720（万元），应将其账面价值转销计入营业外支出，选项A正确。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的报废”。
梳理做题思路：
对于无形资产不能为企业带来未来经济利益，应将其报废，将账面价值转到当期损益中。当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不进行摊销，本题中是在2014年6月1日购进的无形资产，至2017年6月1日，摊销的期间为36个月（2014年6月-2014年12月31日、2015年、2016年、2017年1月-2017年5月31日），至报废时该项无形资产计提的摊销金额=1440÷（6×12）×（7+12×2+5）=720（万元），此时该项无形资产的账面价值=1440-720=720（万元），所以该项无形资产在报废时的账面价值为720万元，应转到营业外支出中。
该项无形资产是在2017年6月1日报废的，所以在2017年摊销的金额=1440/6×5/12=100（万元）。
三、判断题
1.【答案】×
【解析】房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售房屋建筑物的，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的初始计量”。
梳理做题思路：
企业取得的土地使用权，通常应确认为无形资产，但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产相关规定进行会计处理。
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权的账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。但下列情况除外：
（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本，作为存货核算。
（2）企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。
（3）企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产。
【提示】土地使用权可能作为固定资产核算，可能作为无形资产核算，也可能作为投资性房地产核算，房地产开发企业还可能将其计入所建造房屋建筑物成本，作为存货核算。
2.【答案】×
【解析】企业内部研发无形资产，无法区分研究阶段和开发阶段支出的，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）。
【解题思路】本题考察的知识点“自行研发的无形资产初始计量”。
梳理做题思路：
自行研发的无形资产，在研究阶段的支出全部费用化，期末相应的转到当期损益（管理费用）；开发阶段支出满足资本化条件的支出，达到预定可使用状态时确认为无形资产，不满足资本化条件的计入当期损益（管理费用）。
【提示】无法区分是研究阶段还是开发阶段的支出，应将所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。
3.【答案】×
【解析】已经计入各期费用的研究费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得专利时，不得再将原已计入费用的研究费用资本化。
【解题思路】本题考察的知识点“内部开发无形资产的成本”。
梳理做题思路：
内部开发无形资产的成本仅仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定可使用状态前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入到当期损益的支出不再进行调整。
4.【答案】×
【解析】企业至少应当于每年终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，并按会计估计变更进行处理。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的使用寿命”。
梳理做题思路：
企业至少应当于每年终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销年限和摊销方法，并按会计估计变更进行处理。
5.【答案】√
6.【答案】√
7.【答案】√
【解析】企业让渡无形资产使用权形成的租金收入和发生的相关费用，应分别确认为其他业务收入和其他业务成本。
【解题思路】本题考察的知识点“转让无形资产使用权”。
梳理做题思路：
企业转让无形资产的使用权属于与企业日常活动相关的业务（出租无形资产），在满足收入确认条件下应该将取得的收入金额记到“其他业务收入”中，将摊销出租无形资产的成本等费用记到“其他业务成本”中。
8.【答案】×
【解析】无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期营业外支出。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的报废”。
梳理做题思路：
对于不能为企业带来未来经济利益的无形资产，应将其报废，将账面价值转到当期损益中（营业外支出）。相应的账务处理：
借：累计摊销
无形资产减值准备
营业外支出（倒挤）
贷：无形资产
9.【答案】√
【解析】无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且从目前情况来看该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
四、计算分析题
1.（1）无形资产入账价值=400×2.5771=1030.84（万元）。
借：无形资产
1030.84
未确认融资费用 169.16
贷：长期应付款 1200
（2）
借：长期应付款
400
贷：银行存款
400
借：管理费用 103.08
贷：累计摊销
103.08（1030.84/10）
借：财务费用 82.47[（1200-169.16）×8%]
贷：未确认融资费用
82.47
（3）
借：长期应付款
400
贷：银行存款
400
借：管理费用 103.08
贷：累计摊销
103.08（1030.84/10）
借：财务费用
57.06
{[（1200-400）-（169.16-82.47）]×8%}
贷：未确认融资费用
57.06
（4）
借：长期应付款
400
贷：银行存款
400
借：管理费用 103.08
贷：累计摊销
103.08（1030.84/10）
借：财务费用 29.63（169.16-82.47-57.06）
贷：未确认融资费用
29.63
【解题思路】本题考察的知识点“分期付款购进无形资产”。
梳理做题思路：
企业分期付款购进的无形资产，具有融资性质（应视为自有资产进行核算，相应的对该项资产进行摊销），应该以未来现金流量的现值为基础计算购进资产的入账价值。初始入账价值=未来现金流量的现值+初始直接费用。长期应付款与其现值的差额所确认的未确认融资费用，在信用期间内应当采用实际利率法进行摊销，摊销金额满足借款费用资本化条件的应当计入无形资产的成本，除此之外，均应当计入财务费用，每期摊销的未确认融资费用的摊销金额=期初长期应付款的摊余成本×实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率
【提示】因为在初始取得资产时形成的未确认融资费用应该在整个分期付款期间摊销完，所以在最后一期的时候应该采用倒挤的方式计算未确认融资费用的金额。
购进的该项无形资产是管理用专利技术，所以应该将无形资产的摊销的金额计入管理费用。
2.【答案】
（1）
借：无形资产 3600
贷：银行存款 3600
（2）
2015年该土地使用权应计提的摊销额=3600÷50=72（万元）。
借：管理费用 72
贷：累计摊销 72
2015年12月31日该项土地使用权的账面价值=3600-72=3528（万元）。
（3）
借：研发支出——费用化支出
500
贷：银行存款
500
借：管理费用
500
贷：研发支出——费用化支出
500
借：研发支出——资本化支出 3000
贷：原材料 1500
银行存款
200
应付职工薪酬
800
累计折旧
500
借：无形资产 3000
贷：研发支出——资本化支出 3000
（4）至2016年12月31日长江公司专利技术累计应提取的摊销额=3000/10/12×（3+12）=375（万元），2016年12月31日该项专利技术的账面价值=3000-375=2625（万元）；该项专利技术的可收回金额为预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额二者较高者，即2100万元，小于其账面价值，故应计提的无形资产减值准备金额=2625-2100=525（万元）。会计分录如下：
借：资产减值损失
525
贷：无形资产减值准备
525
【解题思路】本题考察的知识点“外购无形资产和自行研发的无形资产初始计量”。
梳理做题思路：
1.对于外购的无形资产，其成本包括：购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税）以及直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出。其中直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途前所发生的专业服务费、测试无形资产是否能发挥作用的费用等。
2.自行研发的无形资产，在研究阶段的支出全部费用化，期末相应的转到当期损益（管理费用）；开发阶段支出满足资本化条件的支出，达到预定可使用状态时确认为无形资产，不满足资本化条件的计入当期损益（管理费用）。
【提示】无法区分是研究阶段还是开发阶段的支出，应将所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。
第三篇：中级会计第1-3章练习答案
中级会计第1-3章测试题
一、单项选择题（每小题2分）
1、某企业于2001年5月2日将一张带息应收票据送银行贴现。若该票据票面金额为1 000 000元，2001年4月30日已计利息1 000元，尚未计提利息1200元，银行贴现息为900元，则票据贴现时应计入财务费用的金额为（D）
A.2200元
B.1200元
C.－2300元
D.－300元
2、某企业采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款余额的5%计提。2000年初，“坏账准备”账户期初余额为2万元，当年末应收账款余额为100万元；2001年发生坏账3万元，收回以前已注销的坏账1万元。若2001年末应收账款余额为80万元，则当年应计提的坏账准备为（C）
A.4万元
B.2万元
C.1万元
D.03、2001年12月31日某企业A存货的账面价值为25000元，预计可变现净值为23000元。2002年12月31日该存货的账面价值为25000元，预计可变现净值为26000元。则2002年末应冲减A存货跌价准备（A）
A.2000元
B.3000元
C.0
D.1000元
4、某企业在财产清查中发现存货的实存数小于账面数，原因待查。对于出现的差额，会计上在调整存货账面价值的同时，应（D）
A.增加营业外收入
B.增加存货跌价损失
C.增加管理费用
D.增加待处理财产损溢
5、某商场采用毛处率法计算期末存货成本。本月初体育用品结存150000元，本月购入400000元；实现销售收入370000元，另发生销售退回和折让20000元，上月该类商品的毛利率为25%，则本月末库存商品成本为（C）
A.262500元
B.280000元
C.287500元
D.180000元6、2001年12月31日某企业A存货的账面价值为25 000元，预计可变现净值为23 000元。2002年12月31日该存货的账面价值为25 000元，预计可变现净值为26 000元。则2002年末应冲减A存货跌价准备（A）
Ａ．2 000元
Ｂ．3 000元
Ｃ．0
Ｄ．1 000元
7、当新投资者介入有限责任公司时，其出资额大于按约定比例计算的、在注册资本中所占的份额部分，应计入（C）
A.实收资本
B.营业外收入
C.资本公积
D.盈余公积
8、企业对现金清查中发现的确实无法查明原因的长款，应将其计入（D）
A.其他业务收入
B.资本公积
C.盈余公积
D.营业外收入
9、按照现金管理制度的有关规定，下列支出不应使用现金支付的是（B）
A.发放职工工资35000元
B.支付商品价款5000元
C.支付职工医药费1000元
D.购买零星办公用品500元
10、A公司4月15日签发一张为期90天的商业汇票。按日计算汇票到期日，该汇票的到期日应为（B）
A.7月13日
B.7月14日
C.7月15日
D.7月20日
11、出租包装物的摊销价值应计入（C）
A.生产成本
B.营业费用
C.其他业务支出
D.管理费用
12、在存货价格持续上涨的情况下，使期末存货账面价值最大的存货计价方法是（A）
A.先进先出法院
B.后进先出法
C.加权平均法
D.移动平均法13、2002年12月30日A公司“坏帐准备”账户有借方余额2000元，年末应收帐款余额1000万元。如果按5‰提取坏帐准备，则A公司“坏账准备”帐户的年末余额为（B）
A.贷方余额48000元
B.贷方余额50000元
C.借方余额48000元
D.借方余额52000元
14、D公司接受A公司投入设备一台，原价50000元，帐面净值30000元，评估净值为35000元。则D公司接受设备投资时，“实收资本”帐户的入帐金额为（B）
A.30000元
B.35000元
C.50000元
D.20000元
15、下列各项不属于存货的是（A）
A.工程物资
B.发出用于展览的存货
C.委托代销商品 D.分期收款发出商品
16、采用总价法确认应收帐款入帐金额时，销售方应将其给予客户的现金折扣计入（C）
A.管理费用
B.营业费用
C.财务费用
D.营业外收入
17、某企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料6 000吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨1 200元，增值税税款为1 224 000元，另发生运输费60 000元（可按7%抵扣增值税），装卸费20 000元，途中保险费为18 000元。原材料运到后验收数量为5 996吨，短缺4吨为合理损耗，则该原材料的入账价值为（C）元。
A．7 078 000
B．7 098 000
C．7 293 800
D．7 089 000
18、甲企业委托乙单位将A材料加工成用于直接对外销售的应税消费品B材料，消费税税率为5%。发出A材料的实际成本为978 500元，加工费为285 000元，往返运杂费为8 400元。假设双方均为一般纳税企业，增值税税率为17%。B材料加工完毕验收入库时，其实际成本为（C）元。
A．1 374 850
B．1 326 400
C．1 338 400
D．1 273 325
19、计划成本法下，下列项目中应计入材料成本差异账户贷方的是（B）。A．购入材料时，实际成本大于计划成本的差额 B．购入材料时，实际成本小于计划成本的差额 C．调整增加原材料的计划成本 D．调整减少原材料的计划成本
二、多项选择题（每小题2分）
1、下列属于应收票据核算范围的有（AC）
A.商业承兑汇票
B.银行汇票
C.银行承兑汇票
D.银行本票
E.支票
2、下列项目中，可在“材料成本差异”帐户贷方核算的有（BCD）
A.购进材料实际成本大于计划成本差额
B.购进材料实际成本小于计划成本差额
C.发出材料应负担的节约差异
D.发出材料应负担的超支差异
E.购进或发出材料的计划成本
3、下列帐户余额，在编制资产负债表时应列入“存货”项目金额的有（ACDE）
A.材料采购
B.工程物资
C.分期收款发出商品
D.委托加工物资
E.低值易耗品
4、下列各项，应计入企业（一般纳税人）外购存货入帐价值的有（ABCD）
A.存货的购买价格
B.运输途中的保险费
C.入库前的挑选整理费
D.运输途中的合理损耗 E.进项增值税
5、期末通过比较发现存货的成本低于可变现净值，则可能（CD）。A．按差额首次计提存货跌价准备 B．按差额补提存货跌价准备 C．冲减存货跌价准备
D．不进行账务处理
6、下列各项存货中，属于周转材料的是（BC）。
A．委托加工物资
B．包装物
C．低值易耗品
D．委托代销商品
五、业务计算题
1.甲存货年初结存数量3000件，结存金额8700元。本年进货情况如下：
日 期
单价（元/件）
数量（件）
金额（元）
9日
3.10
4100
12710 12日
3.20
6000
19200 20日
3.30
4500
14850 26日
3.40
1800
6120
1月10日、13日、25日分别销售甲存货2500件、5500件、7000件。
要求：采用下列方法分别计算甲存货本年1月的销售成本、期末结存金额。
（1）加权平均法；
（2）先进先出法；
2.S公司坏帐核算采用备抵法，并按年末应收帐款余额百分比法计提坏帐准备。2000年12月31日“坏帐准备”帐户余额24000元。2001年10月将已确认无法收回的应收帐款12500元作为坏帐处理，当年末应收帐款余额120万元，坏帐准备提取率为3%；2002年6月收回以前已作为坏帐注销的应收帐款3000元，当年末应收帐款余额100万元，坏帐准备提取率由原来的3%提高到5%。
要求：分别计算2001年年末、2002年年末应计提的坏帐准备以及应补提或冲减坏帐准备的金额。
答案：2001年末：
应提坏账准备=120万元*3%=36000元
补提坏账准备金额=36000—（24000—12500）=24500元
2002年末：
应提坏账准备=100万元*5%=50000元
补提坏账准备金额=50000—（36000+3000）=11000元
3.某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本核算。甲材料单位计划成本为10元/公斤，2002年4月有关甲材料的资料如下：
（1）“原材料”帐户期初借方余额20000元，“材料成本差异”帐户期初贷方余额700元，“材料采购”帐户期初借方余额38800元。
（2）4月5日，上月已付款的甲材料4040公斤如数收到并验收入库。
（3）4月20日，从外地A公司购入甲材料8000公斤，增值税专用发票上注明材料价款85400元，增值税额14518元，款项已用银行存款支付。材料尚未到达。
（4）4月25日，从A公司购入的甲材料到达，验收时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。
（5）4月30日汇总本月发料凭证，本月共发出材料11000公斤，全部用于B产品生产。
要求：（1）对上项有关业务编制会计分录。
（2）计算本月甲材料的成本差异率。
（3）计算并结转本月发出甲材料应负担的成本差异。
（4）计算本月末库存甲材料的实际成本。
答案：（1）有关会计分录如下： 4月5日：
借：原材料—甲
40400
贷：材料采购——甲
38800
材料成本差异—甲
1600 4月20日：
借：材料采购—甲
85400
应交税金—应交增值税（进项税额）14518 贷：银行存款
99918 4月25日：
借：原材料—甲
79600
材料成本差异—甲
5800
贷：材料采购—甲
85400 4月30 日：
借：生产成本—B
110000
贷：原材料—甲
110000
（2）
－700＋（38800－40400）＋（85400－79600）
本月甲材料成本差异率=
×100%
20000＋40400＋79600
=2.5%（超支）
（3）本月发出甲材料应负担的成本差异=110000×2.5%=2750元
结转该项成本差异额时：
借：生产成本—B
2750
贷：材料成本差异—甲
2750
（4）本月末库存甲材料的实际成本
=（20000＋40400＋79600－110000）×（1＋2.5%）=30750元
或=（20000＋40400＋79600－110000）＋（－700－1600＋5800－2750）
=30750元
4.M公司于2002年6月5日收到甲公司当日签发的带息商业承兑汇票一张，用以偿还前欠货款。该票据面值100 000元，期限90天，年利率6%。2002年7月15日，M公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率9%，贴现款已存入银行。
要求：（1）计算M公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现净额。
（2）编制M公司收到以及贴现该项应收票据的会计分录。（带追索权）
（3）9月初，上项票据到期，甲公司并未付款。编制M公司此时的会计分录。
应收票据的贴现期=90天—40天=50天
到期值=100 000+100 000×6%×90/360=101 500 贴现利息101 500×9%×50/360=1268.75 贴现净额=101500—1268.75=100 231.25 M公司收到票据：
借：应收票据
000
贷：应收账款
000 M公司收到贴现款：（带追索权）借：银行存款
231.25
贷：短期借款
000
财务费用
231.25 票据到期，甲公司并未付款 借：应收账款
000
贷：应收票据
000 同时：
借：短期借款
000
应收账款
1500
贷：银行存款
500 5、2006年12月31日甲公司库存的原材料--A材料账面余额为88 000元，市价为75 000元，用于生产仪表80台。由于A材料市场价格下降，用该材料生产的仪表的每台市价由2 600元降至1 800元，但是，将A材料加工成仪表，尚需发生加工费用64 000元。估计发生销售费用和税金为4 000元。要求：（1）计算用A材料生产的仪表的生产成本；
（2）计算2006年12月31日A材料的可变现净值；
（3）计算2006年12月31日A材料应计提的跌价准备并编制计提跌价准备的会计分录。
仪表的生产成本
000+64 000=152 000 仪表的可变现净值 1800×80—4 000=140 000 可变现净值低于成本，材料按可变现净值计价
A材料的可变现净值
1800×80—64 000—4 000=76 000 A材料应计提的跌价准备
000—76 000=12 000 借；资产减值损失
000
贷：存货跌价准备
000
第四篇：中级会计实务练习题,(21)政府会计
第二十章
政府会计
一、单项选择题 1 1、甲事业单位尚未实行国库集中收付制度。8 2×18 年 年 8 8 月 月 0 10 日，该单位收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入的日常事业活动经费 0 10 万元，则当日该事业单位做财务会计处理时借记的会计科目是（）。
A、银行存款
B、上级拨款收入
C、零余额账户用款额度
D、财政拨款收入2、在财政授权支付方式下，事业单位收到 “ 授权支付到账通知书 ” 时，财务会计中应借记的科目是（）。
A、经营支出
B、事业支出
C、零余额账户用款额度
D、银行存款3、下列各要素中，不属于 政府会计要素的是（）。
A、资产
B、负债
C、净资产
D、利润4、实行国库集中支付后，对于由财政直接支付的工资，事业单位在预算会计中应借记 “ 事业支出 ”科目，贷记（）科目。
A、财政拨款预算收入
B、财政拨款收入
C、银行存款
D、应付职工薪酬5、下列关于政府会计核算的表述中，不正确的是（）。
A、政府会计应当实现财务会计与预算会计双重功能
B、财务会计核算实行权责发生制，预算会计核算实行收付实现制
C、政府单位对于发生的所有现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算
D、财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用，预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余6、甲事业单位报经批准于 9 2×19 年 年 7 7 月 月 1 1 日对 A A 单位进行长期股权投资，拥有 A A 单位 30% 的股权，能够决定该单位财务和经营政策。至 0 2×20 年末长期股权投资账户余额为 5 45 万元。1 2×21 年末 A A 单位发生亏损 5 155 万元。不考虑其他因素的影响，则 1 2×21 年末甲事业单位对 A A 单位长期股权投资的账面价值为（）万元。
A、－0.5
B、1.5
C、0
D、27、下列有关政府会计长期债券投资的会计处理中，说法正确 的是（）。
A、支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当计入长期债券投资成本
B、长期债券投资持有期间，应当按期以债券摊余成本与实际利率确认利息收入
C、到期一次还本付息的债券投资，按期确认利息收入时，财务会计中借记“银行存款”科目，贷记“投资收益”科目
D、收到分期支付的利息时，预算会计中借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“投资预算收益”科目8、9 2×19 年 年 5 5 月 月 0 30 日，甲事业单位的一项固定资产因暴雨发生坏损，报经批准予以报废。对外处置时，收到处置价款 0 8 200 元，发生清理费用 4 0 800 元。该项固定资产的账面余额为 0 180 000 元，已累计计提折旧 0 36 000 元。不考虑其他因素，甲单位因该业务应上缴财政的金额为（）元。
A、144 000
B、0
C、3 400
D、8 2009、政府单位发生的分摊期在 1 1 年以上的待摊费用，其核算科目为（）。
A、待摊费用
B、长期待摊费用
C、预提费用
D、长期借款、事业单位实际支付短期借款利息时，在财务会计中应借记（）。
A、应付利息
B、其他支出
C、债务还本支出
D、其他费用、行政区政府合并财务报表的编 制部门是（）。
A、部门（单位）
B、政府财政部门
C、行政区财政部门
D、单位（部门）财政部门
二、多项选择题 1 1、某事业单位 8 2×18 收到财政部门批复的 7 2×17 年年末未下达零余额账户用款额度 0 300 万元，下列财务会计处理中，正确的有（）。
A、贷记“财政拨款收入”300 万元
B、借记“资金结存”300 万元
C、贷记“财政应返还额度”300 万元
D、借记“零余额账户用款额度”300 万元2、下列关于政府会计要素的表述中，正确的有（）。
A、资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源
B、负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务
C、净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额
D、收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的，含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入3、下列各项中，属于我国的政府会计标准体系的组成部分的有（）。
A、政府会计基本准则
B、政府会计具体准则及应用指南
C、政府会计制度
D、政府会计主体4、下列各项中，反映 政府会计主体在某一会计期间的运行情况和现金流量的报表有（）。
A、资产负债表
B、业务活动表
C、现金流量表
D、收入费用表5、下列关于政府单位会计核算一般原则的相关表述，正确的有（）。
A、单位发生的业务，均应同时采用财务会计核算和预算会计核算
B、单位预算会计关于增值税的处理中，预算收入和预算支出包含了增值税销项税额和进项税额，实际缴纳时计入预算支出
C、单位受托代理的现金所涉及的收支业务仅需进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理
D、单位财务会计本期盈余经分配后最终转入净资产6、9 2×19 年 年 0 10 月 月 1 1 日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划向同级财政部门申请支付购买办公用品 5 0.5 万元。0 10 月 月 9 9 日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向供应商支付了该办公用品费用 5 0.5 万元。0 10 月 月 2 12 日，该事业单位收到了 “ 财政直接支付入账通知书 ”。该事业单位应进行的账务处理包括（）。
A、借：事业支出 0.5
贷：财政拨款预算收入 0.5
B、借：资金结存——零余额账户用款额度 0.5
贷：财政拨款预算收入 0.5
C、借：单位管理费用 0.5
贷：财政拨款收入 0.5
D、借：零余额账户用款额度 0.5
贷：财政拨款收入 0.57、政府单位取得的长期股权投资采用成本法核算时，下列事项会导致其账面余额发生变化的有（）。
A、被投资单位宣告发放现金股利或利润
B、追加被投资单位投资
C、收回被投资单位投资
D、被投资单位当年实现净利润8、下列关于我国事业单位应收账款的处理中，正确的有（）。
A、事业单位应视应收账款收回后是否需要上缴财政进行不同的会计处理
B、事业单位收回后应上缴财政的应收账款应当计提坏账准备
C、事业单位收回后不需上缴财政的应收账款应当计提坏账准备
D、事业单位年末应当对应收账款进行全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备9、行政单位应当通过 “ 受托代理资产 ” 科目进行核算的业务，主要包括（）。
A、受托指定转赠的物资
B、受托存储保管的物资
C、罚没物资
D、受托代理的银行存款、下列关于政府储备物资特征的表述中，正确的有（）。
A、大部分为流动资产
B、在应对可能发生的特定事件或情形时动用
C、其购入、存储保管、更新（轮换）、动用等由政府及相关部门发布的专门管理制度规范
D、价值通常较低
三、判断题 1 1、事业单位在收到财政补助收入时，根据财政资金拨付方式的不同，财务会计分别借记 “ 单位管理费用 ”、“ 零余额账户用款额度 ” 等科目，贷记 “ 财政拨款收入 ” 等科目。（）2、委托软件公司开发软件应视同外购无形资产进行处理，软件开发完成交付使用时，应按软件开发费用总额作为无形资产的成本入账。（）3、预算会计应准确、完整的反映政府预算收入、预算支出和净资产等预算执行信息。（）4、我国政府会计标准体系由政府会计准则、政府会计主体、具体准则及应用指南等组成。（）5、政府单位取得的长期债券投资在持有期间应按 照债券摊余成本与实际利率计算确认利息收入。（）6、事业单位购建工程的建设期间发生非正常中断，则专门借款的利息应计入当期费用。（）7、政府单位的合并财务报表按照合并级次分为部门（单位))合并财务报表、本级政合并财务报表和行政区政府合并财务报表。（）
四、计算分析题 1 1、甲事业单位报经批准于 9 2×19 年 年 1 1 月 月 1 1 日以持有的固定资产作价投资乙单位，取得乙单位 30%股权，甲事业单位该固定资产账面余额为 0 100 万元，累计摊销 0 10 万元，评估价值 0 200 万元。甲事业单位能够对参与乙单位的财务和经营政策决策，9 2×19 年乙单位 全年实现净利润 0 30 万元。
2×20年 年 3 3 月 月 2 2 日，乙单位宣告向股东分派利润 0 10 万元，5 5 月 月 1 1 日，乙单位实际向股东支付了利润 0 10 万元，0 2×20 年乙单位全年实现净利润 0 50 万元。假定不考虑税费等其他因素。
<1>、根据资料，编制该事业单位 2×19 年相关的会计分录（编制有关会计分录金额以万元表示）。
<2>、根据资料，编制该事业单位 2×20 年相关的会计分录（编制有关会计分录金额以万元表示）。
答案部分
一、单项选择题 1、【正确答案】
A 【答案解析】
注意本题这里是尚未实行国库集中收付制度，所以是不需要通过零余额账户用款额度核算的，借方直接登记银行存款的增加即可。
【该题针对“国库集中支付业务的核算（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号 12861444,点击提问】
2、
【正确答案】
C 【答案解析】
在财政授权支付方式下，事业单位收到“授权支付到账通知书”时，财务会计应做如下分录：
借：零余额账户用款额度
贷：财政拨款收入 【该题针对“财政授权支付的程序和账务处理”知识点进行考核】
【答疑编号 12861484,点击提问】
3、【正确答案】
D 【答案解析】
政府会计要素主要包括资产、负债、净资产、收入和费用。
【该题针对“政府会计要素及其确认和计量”知识点进行考核】
【答疑编号 12861568,点击提问】
4、【正确答案】
A 【答案解析】
实行国库集中支付后，在财政直接支付方式下，工资支出由财政直接拨付到个人工资账户，预算会计中应贷记“财政拨款预算收入”科目。
【该题针对“财政直接支付的程序和账务处理”知识点进行考核】
【答疑编号 12903691,点击提问】
5、【正确答案】
C 【答案解析】
政府单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算。
【该题针对“政府会计概述（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号 12903694,点击提问】
6、【正确答案】
C 【答案解析】
被投资单位发生的净亏损，事业单位应以长期股权投资账面价值减记至零为限，这里事业单位应该承担净亏损＝155×30%＝46.5（万元），超过长期股权投资的账面价值 45 万元，长期股权投资的账面价值只能减记至零，而不是负数。
【该题针对“长期股权投资的核算”知识点进行考核】
【答疑编号 12903842,点击提问】
7、【正确答案】
D 【答案解析】
选项 A，实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息；选项 B，长期债券投资持有期间，应当按期以债券面值与票面利率计算确认利息收入；选项 C，到期一次还本付息的债券投资，按期确认利息收入时，财务会计中借记“长期债券投资——应计利息”科目，贷记“投资收益”科目。
【该题针对“长期债券投资的核算”知识点进行考核】
【答疑编号 12903857,点击提问】
8、【正确答案】
C 【答案解析】
政府单位出售资产的，按照“收支两条线”管理规定，应将处置收入扣除相关处置费用后的处置净收益上缴财政，所以甲单位应上缴财政的金额＝8 200－4 800＝3 400（元）。
【该题针对“资产处置的核算”知识点进行考核】
【答疑编号 12904077,点击提问】
9、【正确答案】
B
【答案解析】
政府单位发生的待摊费用，分摊期在 1 年以内（含 1 年）的，应当通过“待摊费用”科目核算；分摊期在 1 年以上（不含 1 年）的，应当通过“长期待摊费用”科目核算。
【该题针对“待摊费用和预提费用的核算”知识点进行考核】
【答疑编号 12904155,点击提问】
10、【正确答案】
A 【答案解析】
实际支付短期借款利息或分期付息长期借款利息时，在财务会计中借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；同时，在预算会计中借记“其他支出”科目，贷记“资金结存——货币资金”科目。
【该题针对“借款的核算”知识点进行考核】
【答疑编号 12904161,点击提问】
11、【正确答案】
B 【答案解析】
各级政府财政部门既负责编制本级政府合并财务报表，也负责编制本级政府所辖行政区政府合并财务报表。
【该题针对“合并财务报表”知识点进行考核】
【答疑编号 12904164,点击提问】
二、多项选择题 1、【正确答案】
CD 【答案解析】
事业单位本财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，下收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，财务会计中借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政应返还额度”。
【该题针对“财政授权支付的程序和账务处理”知识点进行考核】
【答疑编号 12861486,点击提问】
2、【正确答案】
ABCD 【答案解析】
政府会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和费用。
【该题针对“政府会计要素及其确认和计量”知识点进行考核】
【答疑编号 12861572,点击提问】
3、【正确答案】
ABC 【答案解析】
我国的政府会计标准体系由政府会计基本准则、具体准则及应用指南和政府会计制度等组成。
【该题针对“政府会计标准体系”知识点进行考核】
【答疑编号 12903655,点击提问】
4、【正确答案】
CD 【答案解析】
政府会计主体编制的会计报表主要包括资产负债表、收入费用表、净资产变动表和现金流量表。其中，反映政府会计主体某一会计期间的运行情况和现金流量信息的报表分别是收入费用表和现金流量表。
【该题针对“政府决算报告和财务报告”知识点进行考核】
【答疑编号 12903708,点击提问】
5、【正确答案】
BCD
【答案解析】
选项 A，单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。
【该题针对“政府会计核算的基本特点”知识点进行考核】
【答疑编号 12903712,点击提问】
6、【正确答案】
AC 【答案解析】
选项 B、D，为财政授权支付方式下的账务处理。
【该题针对“财政直接支付的程序和账务处理”知识点进行考核】
【答疑编号 12903713,点击提问】
7、【正确答案】
BC 【答案解析】
选项 A，被投资单位宣告发放现金股利或利润时，事业单位按照享有份额借记“应收股利”，贷记“投资收益”；选项 D，采用成本法进行核算时，被投资单位当年实现净利润，事业单位无需进行账务处理，故不影响长期股权投资账面余额。
【该题针对“长期股权投资的核算”知识点进行考核】
【答疑编号 12903880,点击提问】
8、【正确答案】
AC 【答案解析】
事业单位应视应收账款收回后是否需要上缴财政进行不同的会计处理，选项 A 正确；我国政府会计核算中除了对事业单位收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款进行减值处理外，对于其他资产均未考虑减值，选项 B 错误；年末事业单位对收回后不需上缴财政的应收账款进行全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失，选项 C正确，选项 D 错误。
【该题针对“应收账款和坏账准备的核算”知识点进行考核】
【答疑编号 12903885,点击提问】
9、【正确答案】
ABC 【答案解析】
选项 D，政府单位收到受托代理资产为现金和银行存款的，应通过“库存现金”、“银行存款”科目核算，不通过“受托代理资产”科目核算。
【该题针对“受托代理资产和受托代理负债的核算”知识点进行考核】
【答疑编号 12904086,点击提问】
10、【正确答案】
BC 【答案解析】
政府储备物资，是指政府单位为满足实施国家安全与发展战略、进行抗震救灾、应对公共突发事件等特定公共需求而控制的，同时具有以下特征的有形资产：①在应对可能发生的特定事件或情形时动用；②其购入、存储保管、更新（轮换）、动用等由政府及相关部门发布的专门管理制度规范。
【该题针对“公共基础设施和政府储备物资的核算”知识点进行考核】
【答疑编号 12904102,点击提问】
三、判断题 1、【正确答案】
对 【答案解析】
在财政直接支付方式下，借记“单位管理费用”等科目；在财政授权支付方式下，借记“零余额账户用款额度”科目。
【该题针对“国库集中支付业务的核算（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号 12861443,点击提问】
2、【正确答案】
对 【该题针对“无形资产的核算”知识点进行考核】
【答疑编号 12861582,点击提问】
3、【正确答案】
错 【答案解析】
预算会计应准确、完整的反映预算收入、预算支出和预算结余等预算执行信息。
【该题针对“政府会计核算模式”知识点进行考核】
【答疑编号 12903664,点击提问】
4、【正确答案】
错 【答案解析】
我国政府会计标准体系由政府会计准则、具体准则及应用指南和政府会计制度等组成。
【该题针对“政府会计标准体系适用范围”知识点进行考核】
【答疑编号 12903672,点击提问】
5、【正确答案】
错 【答案解析】
长期债券投资持有期间，应当按期以债券票面金额与票面利率计算确认利息收入。
【该题针对“长期债券投资的核算”知识点进行考核】
【答疑编号 12903921,点击提问】
6、【正确答案】
错 【答案解析】
工程项目建设期间发生非正常中断且中断时间连续超过 3 个月（含 3 个月）的，事业单位应当将非正常中断期间的借款费用计入当期费用。
【该题针对“借款的核算”知识点进行考核】
【答疑编号 12904189,点击提问】
7、【正确答案】
对 【该题针对“合并财务报表”知识点进行考核】
【答疑编号 12904194,点击提问】
四、计算分析题 1、【正确答案】
（1）2×19 年 1 月甲事业单位以固定资产取得长期股权投资：
借：长期股权投资——成本 200
固定资产累计折旧 10
贷：固定资产 100
其他收入 110（2 分）
（2）2×19 年 12 月 31 日确认对乙单位的投资收益：
借：长期股权投资——损益调整 9
贷：投资收益 9（2 分）
【该题针对“长期股权投资的核算”知识点进行考核】
【答疑编号 12904038,点击提问】
【正确答案】
（1）2×20 年 3 月 2 日确认乙单位宣告分派利润中应享有的份额：
借：应收股利 3
贷：长期股权投资
3（2 分）
宣告分派股利后，长期股权投资的账面余额＝200＋9－3＝206（万元）
2×20 年 5 月 1 日，实际收到乙单位发放的股利：
借：银行存款 3
贷：应收股利 3（1 分）
同时：
借：资金结存——货币资金 3
贷：投资预算收益 3（2 分）
2×20 年 12 月 31 日，确认对乙单位的投资收益：
借：长期股权投资——损益调整 15（50×30%）
贷：投资收益 15（1 分）
【该题针对“长期股权投资的核算”知识点进行考核】
【答疑编号 12904039,点击提问】
第五篇：《中级会计实务》学习方法
《中级会计实务》学习方法
《中级会计实务》是中级会计职称考试中难度最大的一门课程，如何学好这门课程是大家所关注的问题。下面给大家分享一些关于《中级会计实务》的学习方法。
首先是在听课前一定要做好预习。不管是学习什么课程，预习很重要，这样才会找到重点，才能跟上老师的思路。
其次，一定要做好笔记。结合笔记，把课堂上讲的内容再看一遍。
再次，要通过做练习题来巩固学习的内容。题一定要做，虽然我们有实务操作经验，但是对业务内容的理解也需要靠做题加深巩固。
同时，在学习后面的章节的时候，不要忘了再温习前面学过的内容，否则就会像猴子摘玉米一样，学了后面的，就把前面的忘了。
最后在临近考试的时候，把全书通看一遍，最好是在网上找几套中级职称考试《中级会计实务》的模拟题来做，检测自己学得怎么样，知识点掌握程度如何。
另外，我们在学习《中级会计实务》这门课程时，总觉得很难。我们在学习每章的重点内容时，需要结合实际与练习题才能更好的理解，所以开始看不懂没关系，我们要带着问题从后面的课程以及习题中寻找答案。在学习时，要把握好会计准则的内在精髓所在，这样在对一些问题的把握时才容易理解。如：会计准则非常注重资产负债观，这就是为什么所得税会计里现在只使用债务法，而将原来的递延法取消了的原因。
《中级会计实务》这门课程的知识点比较多、而且难，当然有一个好的老师对我们来说很有帮助。
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