第一篇：2012年度浙江国税汇算清缴所得税正式版
2011年企业所得税汇算清缴问题解答
各市、县国家税务局、省局直属税务分局：
为便于各地理解和掌握企业所得税政策，我们对各地反映的问题进行了归集整理及研究，并在全省所得税工作会议上进行了讨论，现将有关问题解答如下，供各地在汇算清缴工作中掌握。
1、企业免费提供给员工的住房租金支出能否计入职工福利费在税前扣除？
答：根据国家税务总局国税函【2009】3号文件精神“为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，可以计入福利费在税前扣除”。企业为员工租赁住房的租金支出可以计入职工福利费在税前扣除。
2、职工食堂承包给个人经营，企业按职工就餐的次数定额进行现金补贴。个人承包食堂没有营业执照且不对外经营，无法提供正规的票据凭证。如何在税前扣除？
答：企业的内部职工食堂承包给个人经营，企业与承包人签订承包协议，明确伙食补贴标准、出具企业与实际承包人结算凭据，允许计入职工福利费在税前扣除。
3、企业为职工发放的通讯费补贴或职工凭票报销的通讯费是否可以作为职工福利费处理？
答：企业为职工发放的通讯费补贴应计入工资薪金，职工凭票报销的通讯费可计入职工福利费。
4、按照省国税局、地税局、社保局联合发文标准发放的职工防 1 暑降温费用，是作为“职工福利费用”还是直接计入“劳动保护费”在税前扣除？
答：根据国家税务总局国税函【2009】3号文件精神，职工防暑降温费用，应计入职工福利费。
5、企业支付给实习生的报酬是否允许税前扣除？
答：根据国务院《关于进一步做好普通高等学校毕业生就业工作的通知》（国发【2011】16号）第四条第八点:见习单位支出的见习相关费用，不计入社会保险费基数，但符合税收法律法规规定的，可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。
6、企业根据生产经营情况临时雇用人员，无劳动合同、无各种保险，其支付的工资能否税前扣除？比如建筑行业、水产行业，临时工工资以工资单形式是否允许税前扣除？
答：仍按2010年所得税汇算清缴解答口径，即：临时工与企业签订劳动合同的，可以计入工资总额；无劳动合同的，按劳务费处理。
7、集团公司派到下属企业工作的人员，五险一金在集团公司缴纳，工资由下属企业支付，请问下属企业是否可以列支该部分工资？
答：集团公司派员到下属企业工作，五险一金在集团公司缴纳，职工工资应在集团公司列支，否则应按劳务费处理。
8、一些企业退休人员社保工资较低，单位按一定标准定期发放生活补助及节日慰问费，该项费用能否作为福利费在税前扣除？
答：企业发放的给退休人员合理的生活补助及节日慰问费，可以计入职工福利费在税前扣除。
9、企业补缴以前年度的“五险一金”，能否在补缴年度税前扣除？
答: 企业补缴以前年度的“五险一金”，可追溯至所属年度税前扣除。
10、董事会成员领取工资是否可在税前扣除？
答：在公司任职的董事会成员领取的劳动报酬应并入工资薪金在税前扣除；不在公司担任除董事外的其他职务的独立董事领取的津贴应在企业“董事费”中开支。企业应提供董事会全体成员名单，以及代扣代缴个税证明及个人签收证明。
11、交通事故赔偿支出应如何在税前扣除？
答：在劳动保障等相关部门规定的标准内支付的赔偿款允许税前扣除，超过标准的赔偿款不得在税前扣除，但经劳动保障、人民法院等相关部门仲裁、调解、判决、裁定等支出的赔偿款允许在税前扣除。企业应提供劳动保障、法院等部门相关证明，以及赔偿款支付凭证等资料。
12、我省部分大中型集团公司，为提高资金整体使用效率，对集团资金进行统一调度和使用，相应收取资金占用费或无偿使用，请问：所得税应如何进行调整？
答：省内集团公司与子公司应提供集团公司资金占用费收取的相关规定、子公司具体名单，以及母子公司年度企业所得税申报表、年度会计报表等资料，于每年5月31日前到主管税务机关备案。凡能证明双方适用税率相同，均未享受所得税优惠，资金占用费收取符合合理的商业目的，依照国家税务总局《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发【2009】2号）的文件精神，其应纳税所得额可不再进行调整。
省内关联企业之间收取资金占用费或无偿使用比照上述规定处理。
13、集团公司统借统贷成员企业按银行相同利率支付的利息能否税前扣除？如果允许扣除，由于地税对统借统贷的利息不征收营业税，只能取得统一收款收据，其合法凭证应包括哪些资料？
答：企业集团公司统借统贷成员企业按金融机构相同利率水平支付的利息属于与生产经营有关的合理支出，予以税前扣除。企业应提供董事会决议、集团公司利息分摊办法、分摊企业名单、银行借款合同、利息支出凭证、发票（包括地税监制收款收据）等相关合法凭证。
14、非关联企业之间的借款如果借出方企业有银行贷款，相当于借出款项贷款所支付的利息能否在税前扣除？无贷款即自有资金出借确实未收取利息的是否可不计算利息收入？
答：企业如果有银行贷款但将资金借给无关联企业或个人的，其相当于银行贷款利息支出的部分（与生产经营无关）不得在税前扣除，无贷款自有资金出借确实未收取利息的可不计算利息收入。
15、企业股东以共同投资名义，超过被投资企业注册资本份额的资金，事前约定，出借方（股东）不收取利息，使用方(被投资企业)4 不支付利息，并以出资比例从投资项目中分红或承担亏损。这种行为属于股权投资还是无偿使用资金？
答：如果以取得投资收益为资金使用收益，不是以收取利息为目的，并在会计上做“资本公积”处理的，可作为股权性投资。
16、企业（如房地产企业）之间借款合同约定完工或几年后一次性支付利息，其收入在所得税处理上如何确定？
答：所得税实施条例第十八条规定，利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。相关的利息支出应在利息收入确认的当期扣除。
17、企业以股东名义或其他企业名义向银行贷款的利息支出，如何在税前扣除? 答：企业以股东名义或以其他企业名义向银行贷款，企业应与实际借款人签署借款合同，由借款人到税务部门开具发票，符合关联方借款利息支出相关规定的可以在税前扣除。
18、企业通过第三方贴现承兑汇票，汇款是第三方企业或个人（实际多为企业向个人贴现），其贴现利息支出可否税前扣除？
答：不符合商业银行承兑汇票贴现规定的，不得在税前扣除。企业向个人贴现银行承兑汇票，发生的利息或手续费支出不得在税前扣除。
19、国家税务总局公告2011年第34号公告对“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”作了明确，请问小额贷款公司可否比照执行？
答：根据省政府浙政办发【2009】71号文件规定，小额贷款公司办理工商登记、税收征缴、土地房产抵押及动产和其他权利抵押、财务监督等相关事务时，应参照银行业金融机构对待。因此，小额贷款公司可比照国家税务总局公告2011年第34号第一条中关于金融企业的规定执行。
20、企业以按揭形式购入生产设备，银行要求企业用个人名义（法人代表）办理按揭，购入生产设备的发票抬头为单位名称，每月向银行还本付息单据均为个人名字，企业把本息打入个人银行账户再向银行还款，问这部分利息（资本化后通过固定资产摊销）能否税前扣除？
答：该部分利息支出不得在税前扣除。
21、具有金融许可证的财务公司，收取利息时只提供“计收利息清单（付息通知）”，企业能否凭“计收利息清单（付息通知）”在税前扣除？
答：据了解，目前金融企业收取利息一般只提供“计收利息清单（付息通知）”，利息凭证格式应向地税局报备。企业利息支出可以凭财务公司“计收利息清单（付息通知）”在税前扣除。
22、境外股权投资、担保损失是否可以在税前扣除？ 答：境外的资产损失（股权投资损失、对外担保损失），在总局明确之前暂缓在税前扣除。
23、以前年度按原国税发„2009‟88号文件规定不得税前扣除的企业对外借款损失，是否可以在2011年按照国家税务总局2011年第25号公告，在实际损失年度进行税前扣除？
答：根据国家税务总局2011年第25号公告第六条规定，企业 6 以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。
24、非关联企业之间的借款损失，是否属于国家税务总局2011年第25号公告第四十六条第五款，企业发生非经营活动的债权？
答：非关联企业之间的借款损失，应适用于国家税务总局2011年第25号公告第六章债权性投资损失的确认。但非关联方不收取利息或没有计算利息收入的不能确认为可税前扣除的坏账损失。
25、国家税务总局2011年第25号公告第二十二条，应收及预付款项坏账损失是否包括“其他应收款”中企业对外借款损失？
答：25号公告第二十二条，应收及预付款项坏账损失不包括“其他应收款”中企业对外借款损失。企业对外借款损失应适用于25号公告第六章债权性投资损失。
26、不征税收入形成的资产发生的损失可否税前扣除？ 答：根据所得税实施条例28条，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。不征税收入形成的资产发生的资产损失不得在税前扣除。
27、企业福利部门资产损失，直接列入“营业外支出”，还是列入“职工福利费用”？
答：企业福利部门资产损失会计核算上列入“营业外支出”，在税收上未明确的前提下暂遵从会计核算处理。
28、原国税发„2009‟88号文件对债权投资损失中，对同一债务人有多项债权的，可以按照类推原则确认债权损失金额，现国家税务总局2011年25号公告中没有相关规定，是否不能适用类推原则？
答：对同一债务人有多项债权的，可以按类推的原则确认债权损失金额。
29、对企业应收及预付款项坏账损失的确认是否“企业出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书”没有法院裁定终（中）止执行的法律文书就可以？
答：企业应收及预付款项坏账损失，凡能凭人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，证明损失确实发生，可以申报扣除，否则应出具法院裁定终（中）止执行的法律文书。
30、企业应收账款的坏账损失应如何申报扣除？
答：国家税务总局2011年25号公告第二十三条“企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。”，第二十四条“企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。”企业出具的专项报告中应包括向对方进行追偿的催收磋商记录等资料。
31、国家税务总局2011年25号公告第二十三条规定，企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。请问：企业逾期三年以上的应收账款是否都可以作为坏帐损失，不需要提供国家税务总局2011年25号公告第二十二条相关证据？
答：企业逾期三年以上的应收账款符合国家税务总局2011年25号公告第二十三条规定的可以作为坏账损失处理，但应说明情况，并出具专项报告，不需要提供国家税务总局2011年25号公告二十二条的相关证据。
32、国家税务总局2011年25号公告中多项资产在损失确认的证据中都提及“应有专业技术鉴定意见”，是否可参照省局2009年度企业所得税汇算清缴问题解答第五条第六款“无法取得专业技术鉴定机构鉴定报告的，由企业内部相关技术部门出具证明”。
答：可以参照。
33、、国家税务总局2011年25号公告对企业债权投资损失证据材料中的“资产清偿证明”和“遗产清偿证明”应由谁出具？
答：资产清偿证明、遗产清偿证明应由债权人出具，资产清偿证明、遗产清偿证明为债权人资产清偿过程的说明。
34、资产损失当年度已经实际发生，但当年度企业会计上未作损失处理，不符合资产损失申报扣除条件。下一年度企业会计上做损失处理后再进行实际资产损失的申报，则企业该项资产损失在哪一年度扣除？
答：依据国家税务总局2011年25号公告第四条规定，企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。
35、国家税务总局2011年25号公告第五条规定，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣 9 除。未经申报的损失，不得在税前扣除。企业在年度申报时资产损失已在税前扣除但未向税务机关申报，申报期结束后或在以后年度税务检查中补申报资产损失资料，已在税前扣除的损失是否予以认可？
答：企业在年度申报时资产损失已在税前扣除但未向税务机关申报，当年不得在税前扣除。
36、对金融企业的代垫诉讼费、代垫执行费等相关代垫费用造成的损失是否可以税前扣除？对金融企业以前年度（2010年度以前）的代垫费用能否申报扣除？
答:金融企业代垫诉讼费用、代垫执行费如其诉讼相对应的应收债权符合呆账核销条件已核销并已进行申报扣除的，该代垫诉讼费、代垫执行费经专项申报后可在税前扣除。
37、企业在经营活动中，由于采取促销降价等原因，企业存货以低于成本价的价格销售，一般会计账务不作损失处理，年报是否要清单申报？如果要清单申报，按月汇总或年终一次性向税务机关申报，同一产品项目盈亏是否相抵？
答：存货损失同一产品项目盈亏相抵有损失的，年终一次性向税务机关进行清单申报。
38、消费者持银行卡在商场刷卡消费后，银行收取刷卡手续费，或者商场代扣刷卡手续费，商场内商户如何在税前扣除？
答：消费者持银行卡刷卡消费后，银行收取刷卡手续费，或者商场代扣刷卡手续费，商户可以凭银行开具的发票及手续费清单、或根据商场与商户的协议及收款收据（结算单）在税前扣除。
39、企业筹建期间发生的业务招待费用，是否可以税前扣除？ 答：企业筹建期间发生业务招待费待企业取得第一笔销售收入时 10 一并按规定计算扣除。
40、企业为其他企业提供担保，如何确认其与应税收入有关？企业支付担保费用并已取得地税部门开具的发票，能否在税前扣除？
答：与企业生产经营活动有关的担保是指企业对外提供的与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营活动相关的担保。提供担保的企业向被担保企业收取担保费，应认定为与企业应税收入有关，被担保企业支付的担保费可以在税前扣除。
41、企业向其他企业受让土地使用权，会计上计入无形资产，土地款已支付，并已开始在土地上动工建设，但还未取得票据，土地使用权摊销是否可以税前扣除（能否参考固定资产暂估入账的政策）？
答：待企业取得土地使用权证后，土地使用权（无形资产）按预计可使用年限进行摊销并在税前扣除。
42、项目尚未办理竣工结算，试运行成本费用是资本化还是列入当期费用？
答：属于企业在建工程的支出，应予以资本化；属于企业试运行发生的生产成本、费用支出的，应计入企业当期成本费用，在税前扣除。
43、由于虚开的增值税专用发票，企业自查补缴或稽查查补的增值税金可否在企业所得税税前扣除？
答：虚开的增值税专用发票，企业自查补缴或稽查查补的增值税金不能在税前扣除。
44、企业善意取得虚开的增值税专用发票或普通发票是否允许税前扣除？
答：企业善意取得虚开的增值税专用发票或普通发票不得作为税 前扣除的依据。
45、企业由于超期不得抵扣的增值税税款，是否可以税前扣除？ 答：企业超期不得抵扣的增值税税款，可以在税前扣除。
46、《中共中央 国务院关于加大统筹城乡发展力度进一步夯实农业农村发展基础的若干意见》（2010年中央一号文件）第一条第4项“鼓励各种社会力量开展与乡村结对帮扶，参与农村产业发展和公共设施建设。企业通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门或者设立专项的农村公益基金会，用于建设农村公益事业项目的捐赠支出，不超过年度利润总额12％的部分准予在计算企业所得税前扣除。”其中的“农村公益基金会”是否要通过公益性社会团体认定？
答：“农村公益基金会”需通过公益性捐赠税前扣除资格的认定。
47、企业召开各种名义的会议，在会议期间的烟酒及餐饮招待费用应作为会议费在税前扣除，还是应作为业务招待费在税前扣除？
答：企业召开的内部会议的支出应作为会议费在税前扣除，招待客户的支出应作为业务招待费按照税法规定标准限额在税前扣除。
48、企业从其他企业受让的高尔夫会员会费应作何种费用处理？能否税前扣除？如何扣除？需要哪些合法凭证？
答：对企业取得高尔夫会员资格而实际支出的高尔夫会员费可作为“其他长期待摊费用”，按受益期限进行分摊，并作为业务招待费，按照税法规定标准限额在税前扣除。企业需提供转（受）让协议、收款收据等相关支出凭证及高尔夫俱乐部确认变更的相关资料。
49、企业承租房屋发生的装修费在剩余的租赁期满前需要重新装修，是否可以在装修当年，将尚未摊销的装修费用一次性计入当前损益并在税前扣除？
答：企业承租房屋发生的装修费在剩余的租赁期满前需要重新装修，可以在装修当年，将尚未摊销的装修费用一次性计入当期损益并在税前扣除。
50、企业向政府购买土地，在按市场价支付土地出让金后（按规定开具发票），政府以补助基础设施建设的名义进行部分补助，请问税收上如何操作，是否要作补贴收入征税？
答：符合国家税务总局财税【2011】70号文三个条件的，可以作为不征税收入，否则应作为补贴收入征税。
51、企业或者个人用非货币性资产进行投资，对接受投资的企业而言，如果该非货币性资产按照评估价入账，而没有取得发票，该非货币性资产计税基础如何确认？
答：企业通过各种方式取得的非货币性资产，必须取得正式发票或相关完税凭证。
52、房地产开发公司交付政府回迁安置房所得税业务如何处理？ 答:如采取“拆一还一”方式安置回迁房的，按公允价值对所还原的商品房视同销售确认收入，并以相同金额确认作为房地产开发计税成本中的拆迁补偿费，同时确认相应的开发成本。
53、房地产企业向政府部门逾期缴纳土地出让金时发生的滞纳金能不能税前扣除？是否属于行政处罚？
答：土地出让金的滞纳金属于经济合同范围，不属于行政罚款，可以在税前扣除。
54、企业收购农产品进行初加工后销售可否享受所得税优惠？ 答：企业收购农产品进行初加工后出售，如符合财政部、国家税务总局财税【2008】149号、财税【2011】26号、国家税务总局公告 13 【2011】年第48号规定的，可以享受所得税优惠。
55、软件企业年审未通过，是否追回上年度已减免金额？ 答：软件企业如未通过年审，不追回上年度已减免金额，但当年度不得享受软件企业优惠政策。
56.小额贷款公司涉农贷款利息收入是否可享受减按90%计入收入总额的优惠？
答：根据省政府浙政办发【2009】71号文件规定，小额贷款公司办理工商登记、税收征缴、土地房产抵押及动产和其他权利抵押、财务监督等相关事务时，应参照银行业金融机构对待。因此，对小额贷款公司农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，可减按90%计入收入总额。
57.2011年发布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》相比2007年版新增了高技术服务产业和15项重点领域，删除了8项已基本实现产业化的重点领域，在研发费加计扣除时按什么口径执行？
答：在总局明确之前，2007年版和2011年版的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》均可参考使用。
58.企业清算期间所得能否享受有关所得税优惠？ 答：企业清算所得不能享受所得税优惠。
所得税处
2012.3.22
第二篇：所得税汇算清缴
税务师事务所出具审核报告，提交资料清单：
1、单位设立时的合同、协议、章程及营业执照副本复印件
2、单位设立时的和以后变更时的批文、验资报告复印件
3、银行对帐单及余额调节表
4、期末存货盘点表
5、税务登记证复印件
6、享受优惠政策的批文复印件
7、本财务会计报表原件
8、未经审核的纳税申报表及附表复印件
9、纳税申报表
10、已缴纳各项税款的纳税凭证复印件
11、重要经营合同、协议复印件
12、其他应提供的资料
备注：以上资料中的复印件，必须由提供单位加盖公章予以确认
一、补缴上的所得税
补缴上的所得税属于“税前不予扣除项目：各种所得税款以及国家规定不得在所得税前列支的税款”。
按会计制度的规定，补缴上的所得税，应调整上的所得税费用；可实际工作中，12月份的会计报表可能在1月10日已报给了税务局，税法规定汇算清缴在年终后4个月内进行，也未明确重新报送经调整后的会计报表，况且账务处理已到了本年的3、4月份，企业不习惯重新编一份上调表不调账的会计报表，而且多数人还是认同“账表一致”，除非事务所审计出具审计报告，调表不调账；但所得税汇算清缴以及税务审核并不出具经审核的上会计报表，因此，补缴及应退所得税往往是在本年进行账务处理。
企业常见的几种不当处理方法：
1、记入以前损益调整，年末转入了本年利润，而在税前利润（利润总额）中也将其做了扣除；
2、记入营业外支出，同样的是在税前扣除；
3.直接记入所得税科目，虽没在税前扣除，但所得税科目反映的并不是本的所得税费用。
意见：汇算后通过以前损益调整科目，期末转入本年利润，在下一的汇算清缴时，不作为税前扣除项目，这样会造成“纳税调整前所得”与企业的利润表的“利润总额”不完全一致；如果为了两者一致，则先做费用扣除，然后再作为其他纳税调增项目填报也可，或者按会计制度规定，以前损益调整直接计入未分配利润科目。
请注意：资产负债表与利润表的勾稽会不一致，要与利润分配表结合才能勾稽一致。
二、上多缴的企业所得税，审批后可作为下一留抵
上多缴的企业所得税，在纳税申报表中可作为上期多缴的所得额，或者作为已预交的所得税额抵减。
多缴的企业所得税，同样要调整上的所得税费用，账务处理方面与补缴类似；如果上的多缴的所得税金额，在所得税科目已进行了处理，仅反映在“应交税费——应交所得税”的借方，则不影响到本的所得税科目，以及利润分配科目。
如果多缴的所得税，未申请留抵或退税，账务处理则通过以前损益调整，同样不得税前列支。
三、上的纳税调整事项，是否要进行会计处理
纳税人在计算应纳税所得额时，其会计处理办法同国家税收规定不一致的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税。依照税收规定予以调整，按税收规定允许扣除的金额，予以扣除。
会计制度及相关准则在收益、费用和损失的确认、计量标准与企业所得税法规的规定上存在差异。对于因会计制度及相关准则就收益、费用和损失的确认、计量、记录和报告，按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。企业在计算当期应交所得税时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额（即利润表中的利润总额）的基础上，加上（或减去）会计制度及相关准则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等的差异后，调整为应纳税所得额，并据以计算当期应交所得税。
因此，所得税汇算清缴的调整事项，一般是不需要进行账务处理的，但也发现有些企业进行了所得税审核后，对于纳税调整事项在下作了账务处理，下做汇算清缴时又要做纳税调整。
四、是否调整下报表的期初数
由于会计制度对资产负债表日后事项，会计政策、会计估计变更，会计差错更正等规定中，都提到要调整下报表的期初数；会计差错更正的会计处理，区分重大差错和非重大差错两种处理方法。一般的会计差错（非重大差错）仅调整发现当期相关项目。
对于所得税审核来说，只对所得税纳税调整，一般不对报表进行调整，因此下一也不需要调整期初数，如应交所得税科目，在下进行账务处理即可，一般金额并不大，按非重大差错处理，同样不需要调整报表期初数。
五、有扣除限额的费用扣除
由于税法规定的税前扣除是一种标准，依据标准计算出来的金额是准予扣除限额的概念，不是必须扣除的金额。如果纳税人实际发生的成本、费用、税金、损失高于准予扣除限额，按限额扣除；低于准予扣除限额，按实际核算金额扣除。
固定资产折旧、职工福利费、坏账准备等有一定的扣除比例，企业会计处理中的主要错误是，账务上未进行处理，而在纳税申报中作了纳税调减；按税法规定，一些广告费超过扣除限额的部分是可以在以后进行扣除的，这部分则可作为以后的纳税调减。
六、有关开办费的问题
新会计制度、新会计准则，以及税法对开办费的规定不同，实际中带来了混乱。的期初数；会计差错更正的会计处理，区分重大差错和非重大差错两种处理方法。一般的会计差错（非重大差错）仅调整发现当期相关项目。
对于所得税审核来说，只对所得税纳税调整，一般不对报表进行调整，因此下一也不需要调整期初数，如应交所得税科目，在下进行账务处理即可，一般金额并不大，按非重大差错处理，同样不需要调整报表期初数。
五、有扣除限额的费用扣除
由于税法规定的税前扣除是一种标准，依据标准计算出来的金额是准予扣除限额的概念，不是必须扣除的金额。如果纳税人实际发生的成本、费用、税金、损失高于准予扣除限额，按限额扣除；低于准予扣除限额，按实际核算金额扣除。
固定资产折旧、职工福利费、坏账准备等有一定的扣除比例，企业会计处理中的主要错误是，账务上未进行处理，而在纳税申报中作了纳税调减；按税法规定，一些广告费超过扣除限额的部分是可以在以后进行扣除的，这部分则可作为以后的纳税调减。
六、有关开办费的问题
新会计制度、新会计准则，以及税法对开办费的规定不同，实际中带来了混乱。
税法规定：企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。筹建期，是指从企业筹建之日至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费，以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息。
会计规定：《企业会计制度》规定，“除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。”
实务中可以这样理解：对于小型商贸企业，一般认为不存在开办期的问题，从取得营业执照起开始建账，相关的房租，办证费等，都作为当期的费用进行会计处理。
如果是对开办费在开业一次进入费用，则当年要按税法的规定进行纳税调增，在以后作为纳税调减。但是以后可能会出现会计岗位更换或其他原因，不一定能做到纳税调减，而且每年都必须提供纳税调减的依据。
所以，对于众多的私营企业，仍按税法的规定进行会计处理更方便些。
七、财产损失税前扣除事项
依据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》主要的内容：正常的管理损失，不需报批，如固定资产变卖损失，不需报批，但提前报废需要报批。人为损失，财产永久性实质损害，政府搬迁损失，经报税务局批准后可税前扣除。
债权重组形成的坏账，单笔金额不大，收款的费用可能大于应收款本身的，由中介出具报告，税务局可以批准（操作时可和其他财产损失中介审核报告一起申报）。财产损失的申报期限为终了后的15天内，一年只能申报一次，所以应及时申报，当年的损失只能在当年申报。
八、预提费用的期末余额
根据《企业所得税税前扣除办法》规定：企业所得税税前扣除，除国家另有规定外，提取准备金或其他预提方式发生的费用余额均不得在税前扣除。因此，企业按照会计制度的规定计提准备金（除坏账准备金外）及预提的其他费用的余额不得在税前列支，企业应在纳税申报时作纳税调整，依法缴纳企业所得税。
一般来说，福利费、工会经费、坏账准备、银行贷款利息等可按权责发生制的原则计提，并按规定可在税前扣除（要符合相关的比例及条件）。其他的如应付工资，严格来说，应是按借方发生额（即实发数）来进行扣除，但实务中如果企业是实行下发工资制度，本年同样有贷方余额，同样可不做纳税调整，其他的如水电费，房租等一般也可按同样的原则进行处理。
第三篇：企业所得税汇算清缴
企业所得税汇算清缴基本流程
张老师
第一节近年来会计继续教育有关所得税讲解的回顾
2007年 第二章《企业会计准则》第9节所得税（准则18号----所得税）背景：2006年2月15日财政部颁发《企业会计准则》及《中国注册会计师执业准则》
2008年 第二编讲解《企业所得税法》讲解 全面解读（新旧税法对比）背景：2007年3月16日 人大颁发《企业所得税法》
2009年 第三编 《企业会计准则》与《企业所得税法》差异分析 差异分析
2010年 第二编 税收实务操作指南 第4章 企业所得税税收实务操作指南 精读背景：2008年11月国务院第34次常务会议修订《增值税暂行条例》《营业税暂行条例》《消费税暂行条例》
2011年 第二编 企业所得税汇算清缴实务 操作实务指导
第二节 企业所得税汇算清缴实务
（一）所得税汇算清缴的概念
企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税应补或者应退税额，并填写企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。
（二）需掌握的要点：
凡在纳税内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》以及《企业所得税汇算清缴管理办法》的有关规定进行企业所得税汇算清缴。1．特定主体 查帐征收 A表
核定征收：定率 B表 定额 不进行汇算清缴
参考国税发[2008]30号企业所得税核定征收办法(试行)包括核定定额征收和核定定率征收, 实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。
2．期限：在规定的期限内：
正常经营：终了5个月内（一般有效期：1月15日~5月15日）终止经营：终止经营之日起60日内 *清算所得：办理注销登记前 参考财税[2009]60号
企业所得税法第五十三条规定：
“ 企业所得税按纳税计算。纳税自公历1月1日起至12月31日止。” 企业在一个纳税中间开业，或者终止经营活动，使该纳税的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税。
“ 企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税。企业所得税法第五十四条规定：
” 企业应当自终了之日起五个月内，向税务机关报送企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。3．程序： 计算 申报 结清税款
纳税人在纳税内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一应缴企业所得税税款。
（三）实务中要注意的几个问题 1．无条件申报：无论盈亏均要申报
企业所得税法实施条例第一百二十九条规定：
“ 企业在纳税内无论盈利或者亏损，都应当依照企业所得税法第五十四条规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。2．自行申报：
3．申报的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．错误能否更改：
申报期内发现错误，可更改
纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税纳税申报
· 申报期外：少缴或漏缴 《税收征管法》52条
因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。多缴
《税收征管法》51条 纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。
5、延期申报
纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税纳税申报或备齐企业所得税纳税申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期纳税申报，但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以核准，纳税人应在核准的延期内办理纳税结算。纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税税款的，应依法办理申请延期缴纳税款手续。即经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。
（四）企业所得税汇算清缴时应当提供的资料
《企业所得税汇算清缴管理办法》(国税发 [ 2009 ] 79号)第八条 纳税人办理企业所得税纳税申报时，应如实填写和报送下列有关资料：
1、企业所得税纳税申报表及其附表；
2、财务报表；
3、备案事项相关材料；
4、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；
5、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；
6、涉及关联业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业关联业务往来报告表》；
7、主管税务机关要求报送的其他有关资料。
纳税人采用电子方式办理企业所得税纳税申报的，应按有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。
（五）企业所得税汇算清缴备案与报批事项（37分10秒）企业所得税优惠管理按项目分为报批类和备案类。各主管税务机关受理报批类企业所得税优惠事项，按《企业所得税优惠政策事项管理规程（试行）》规定的期限和权限办理，并以《企业所得税优惠审批结果通知书》形式告知申请人；各主管税务机关受理备案类企业所得税优惠事项，应在7个工作日内完成登记工作，并以《企业所得税优惠备案结果通知书》形式告知申请人。
1、备案类税收优惠项目
目前，上海实行备案管理的税收优惠项目如下：
（1）企业国债利息收入免税；
（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税；
（3）企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除（加计扣除100%）；
（4）企事业单位购买软件缩短折旧或摊销年限；
（5）集成电路生产企业缩短生产设备折旧年限；
（6）证券投资基金从证券市场取得的收入减免税；
（7）证券投资基金投资者获得分配的收入减免税；
（8）创业投资企业应纳税所得额抵扣（创业投资企业以股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可在满2年的当年以投资额的70%抵扣其应纳税所得额，当年不足抵扣的，可结转以后抵扣）
2、报批类税收优惠项目
目前，上海实行报批管理的税收优惠项目如下：
（1）综合利用资源企业生产符合国家产业政策规定产品取得的收入减计（减按90%计入收入）；
（2）企业研究开发费用加计扣除项目登记（费用化部分、资本化部分）；（3）符合条件的小型微利企业享受20%优惠税率；
（4）国家重点扶持的高新技术企业享受15%优惠税率；
（5）浦东新区新办高新技术企业享受15%优惠税率；
（6）国家规划布局内的重点软件生产企业享受10%优惠税率；
（7）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业享受15%优惠税率；
（8）农、林、牧、渔业项目的所得减免税；
（9）农产品初加工项目所得减免税；
（10）国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得减免税；
（11）新办软件生产企业、集成电路设计企业减免税（获利起，两免三减半）；
（12）集成电路生产企业减免税；
（13）集成电路生产企业、封装企业的投资者再投资退税（以40%或80%退还其再投资部分已纳企业所得税）。
3、备案项目提交的资料
(1)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税提交的材料 ①《享受企业所得税优惠申请表》
②被投资单位出具的股东名册和持股比例
③购买上市公司股票的，提供有关记账凭证的复印件
④本市被投资企业《境内企业利润分配通知单》，外省市被投资企业董事会、股东大会利润分配决议、完税凭证或主管税务机关核发的减免税批文复印件。若分配利润比重与被投资单位公司章程规定不一致的，还需要提供被投资单位的公司章程。
（2）企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除提交的材料 ①《享受企业所得税优惠申请表》
②依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）
③企业按省级政府部门规定的比例缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）
④定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付的不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资清单
⑤安置残疾职工名单及其《中华人民共和国残疾人证》或《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）⑥主管税务机关要求提供的其他资料
第三节、申报表的结构及填报（45分28秒）
以企业所得税纳税申报表（A类）为例，包括1张主表11张附表，附表一为《收入明细表》，附表二为《成本费用明细表》，附表三为《纳税调整项目明细表》，附表四为《弥补亏损明细表》，附表五至十一为《税收优惠明细表》。附表一至附表四是计算应纳税所得额的，附表五至十一是计算纳税调整明细的。●整体填表技巧
第一，仔细阅读本表的填报说明，然后再填写相关栏目。第二，本表和相关附表的关系比较密切，应注意保持附表和主表相关数据的一致性。第三，应注意本表和相关附表的填写顺序。第四，不同行业的纳税人所需填报的附表是不同的，”收入明细表“和”成本费用明细表“分为三类：一般工商企业纳税人；金融企业纳税人以及事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人，纳税人根据自己的归类分别填写各自的表格即可。主表结构
” 主表分为利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算、附列资料四大部分。“ 主表是在企业会计利润总额的基础上，加减纳税调整后计算出”纳税调整后所得“、”应纳税所得额“后，据此计算企业应纳所得税。
营业税金及附加：核算６税１费
营业税、消费税、城建税、资源税、关税（出口）、土地增值税（房地产开发企业）管理费用：核算４税
房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税 ” 第二部分：应纳税所得额计算 “ 利润总额
” 加：纳税调整增加额
“ 减：纳税调整减少额（其中：不征税收入、免税收入、减计收入、加计扣除）” 减：减、免税项目所得（以不出现负数为限）“ 减：抵扣应纳税所得额（以不出现负数为限）
” 加：境外所得弥补境内亏损（包括当年和以前亏损）“ 纳税调整后所得
” 减：弥补以前亏损 “ 应纳税所得额
” 第26行 “税率”：填报法定税率25%。“ 第34行 ”本年累计实际已预缴的所得税额“ ”（1）独立纳税企业
“ 填报汇算清缴实际预缴入库的企业所得税。”（2）汇总纳税总机构
“ 填报总机构及其所属分支机构实际预缴入库的企业所得税。”（3）合并缴纳集团企业
“ 填报集团企业及其纳入合并纳税范围的成员企业实际预缴入库的企业所得税。”（4）合并纳税成员企业
“ 填报按照税收规定的预缴比例实际就地预缴入库的企业所得税。” 第40行“本年应补（退）的所得税额（33-34）” “（1）独立纳税企业
” 第40行=第33行-第34行。“（2）汇总纳税总机构 ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并缴纳集团企业 “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并纳税成员企业
“ 第40行=第33行×第38行-第34行
” 【第38行“合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例”】 第四部分：附列资料
1.以前多缴的所得税税额在本年抵减额 2.以前应缴未缴在本年入库所得税额
本市征管系统不采用“以前多缴的所得税税额在本年抵减额”办法。主表只填白色部分，灰色会自动生成，主要填3-9行及34行。附表三《纳税调整明细表》 包括以下：
“（1）收入类调整项目：18项（附表一、五、六、七）”（2）扣除类调整项目：20项（附表二、五、八）“（3）资产类调整项目：9项（附表九、十一）”（4）准备金调整项目：17项（附表十）“（5）房地产企业预售收入计算的预计利润 ”（6）特别纳税调整应税所得 “（7）其他
” 第2行“视同销售收入”：第3列填报纳税人会计上不作为销售核算、税收上应确认为应税收入的金额。
“ 一般工商企业：按附表一【1】第13行金额填报； ” 金融企业：按附表一【2】第38行金额填报； 事业单位、社会团体、民办非企业单位： 自行计算填报。
“ 第3行”接受捐赠收入“： ” 第2列填报纳税人按照国家统一会计制度规定，将接受捐赠直接计入资本公积核算、进行纳税调整的金额。第4行“不符合税收规定的销售折扣和折让”：填报纳税人不符合税收规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额。“ 第8行”特殊重组“ ” 填报纳税人按照税收规定作为特殊重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。“ 第9行”一般重组“ ” 填报纳税人按照税收规定作为一般重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额
第2列“税收金额”填报按照税收规定视同销售应确认的成本。“ 第22行”工资薪金支出“ ” 条例第三十四条 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
工资薪金，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。“ 第23行”职工福利费支出“ ” 条例第四十条 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除 “ 第28行”捐赠支出“ ” 税法第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。“ 特殊情况可以全额扣除。” 第29行“利息支出” ：
“ 第1列”账载金额“填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生的向非金融企业借款计入财务费用的利息支出的金额；
” 第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的的利息支出的金额。“ 如第1列≥第2列，第1列减去第2列的差额填入第3列”调增金额“，第4列”调减金额“不填；
” 如第1列＜第2列，第3列“调增金额”、第4列“调减金额”均不填。
国税发[2009]88号文废止
更新内容：国家税务总局2011年第25号公告〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法 新的变化：
1.扩大或明确了资产损失的范围
2.将资产损失分为：实际资产损失和法定资产损失 3.改变了扣除方式：
88号文：自行申报（6种情形）与税务机关审批 25号公告：自行申报扣除（税务机关不再审批）
4.统一了资产损失的税务处理和会计处理，减少了税会之间的差异 5.放宽申报期限
88号文：终了45天内（2月15日前）
25号公告：终了5个月内（与所得税汇算清缴同步）6.允许追补申报 88号文：当年
25号公告：不超过5个
第四篇：所得税汇算清缴试题
所得税汇算清缴试题
一、单项选择题
1.根据企业所得税的规定，下列各项关于销售收入的说法错误的是（）A.企业采取预收款方式销售货物，在发出商品时确认收入
B.企业采取托收承付方式销售货物，在办妥托收手续时确认收入 C.买一赠一方式销售货物，属于视同销售，要分别确认收入
D.企业采取分期收款方式销售货物，按照合同约定的收款日期确认收入的实
A
B
C
D
2.根据企业所得税法规定，下列表述错误的是（）。
A.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。B.租金收入，按照收到租金的日期确认收入的实现
C.股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现 D.以经营租赁方式租入固定资产发生的租入固定资产租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除
A
B
C
D
3.根据企业所得税法规定，下列不属于视同销售收入的是（）。A.自产货物用于市场推广或销 B.自产货物用于股息分配 C.自建商品房转为自用或经营 D.自产货物用于交际应酬
A
B
C
D
4.根据企业所得税法规定，下列各项属于不征税收入的是（）。A.转让国债收入 B.销售货物收入 C.国债利息收入
D.有专项用途的财政性资金
A
5.根据企业所得税法的规定，下列关于费用扣除标准错误的是（）A.企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除
B.企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除
C.软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除
B
C
D D.企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入l5%的部分，准予扣除
A
B
C
D
6.国家需要重点扶持的高新技术企业，减按（）的税率征收企业所得税。A.10% B.20% C.25% D.15%
A
B
C
D
7.新税法规定，企业所得税应分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起（）日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。A.10 B.7 C.15 D.20
A
B
C
D
10.企业因特殊原因，不能在规定期限内办理所得税申报，应当在终了之日起（）个月内，向主管税务机关提出延期申报申请。主管税务机关批准后，可以适当延长申报期限。A.5 B.3 C.6 D.1 【隐藏答案】 正确答案：A 答案解析：企业因特殊原因，不能在规定期限内办理所得税申报，应当在终了之日起5个月内，向主管税务机关提出延期申报申请。主管税务机关批准后，可以适当延长申报期限。
A
B
C
D
11.下列各项，关于资产计税基础表述错误的是（）。
A.外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础 B.盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础
C.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 D.自行建造的固定资产，以达到预定可使用状态前发生的支出为计税基础 【隐藏答案】 正确答案：D 答案解析：自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。
A
B
C
D
12.根据企业所得税法规定，关于固定资产的最低折旧年限表述错误的是（）。A.房屋、建筑物最低折旧年限10年
B.飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备最低折旧年限10年 C.飞机、火车、轮船以外的运输工具最低折旧年限4年 D.电子设备最低折旧年限3年
【隐藏答案】 正确答案：A 答案解析：房屋、建筑物最低折旧年限20年。
A
B
C
D
13.债务人的税务处理：企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额（）以上的，可以在（）个纳税的期间内，均匀计入各的应纳税所得额。A.75%，5 B.50%，5 C.85%，5 D.50%，3 【隐藏答案】 正确答案：B 答案解析：债务人的税务处理：企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上的，可以在5个纳税的期间内，均匀计入各的应纳税所得额。
A
B
C
D
14.根据企业所得税法的规定，下列表述错误的是（）。
A.企业因国家无偿收回土地使用权而形成的损失，不可作为财产损失按有关规定在税前扣除
B.企业开发产品（以成本对象为计量单位）整体报废或毁损，其净损失按有关规定审核确认后准予在税前扣除
C.企业开发产品转为自用的，其实际使用时间累计未超过12个月又销售的，不得在税前扣除折旧费用
D.企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除
【隐藏答案】 正确答案：A 答案解析：企业因国家无偿收回土地使用权而形成的损失，可作为财产损失按有关规定在税前扣除。
A B C D
15.根据企业所得税法的规定，下列收入确认的规定错误的是（）A.采取预收款方式销售货物，在发出商品时确认收入
B.商业折扣应当按照扣除商业折扣前的金额确定销售商品收入金额 C.采用分期收款方销售货物按照合同约定的收款日期确认收入的实现 D.产品分成方式取得收入以企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定
【隐藏答案】 正确答案：B 答案解析：商业折扣应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
A
B
C
D
16.根据税法的规定，下列表述错误的是（）。
A.企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告
B.企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具清单报告 C.企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除
D.企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除
【隐藏答案】 正确答案：B 答案解析：企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。
A
B
C
D
17.根据税法的规定，病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失提供资料证明不包括（）。
A.责任认定及其赔偿情况的说明 B.损失情况说明
C.损失金额较大的，应有专业技术鉴定意见 D.生产性生物资产盘点表
【隐藏答案】 正确答案：D 答案解析：选项D属于生产性生物资产盘亏损失提供的证明资料。
A
18.下列各项，不属于外部证据的是（）。A.司法机关的判决或者裁定
B
C
D B.企业的破产清算公告或清偿文件 C.仲裁机构的仲裁文书 D.资产盘点表
【隐藏答案】 正确答案：D 答案解析：资产盘点表属于内部证据。
A
B
C
D
19.根据税法的规定，企业销售商品同时满足相关条件的，应确认收入的实现，相关条件不包括（）。
A.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方 B.收入的金额能够可靠地计量 C.相关的经济利益很可能流入企业
D.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算
【隐藏答案】 正确答案：C 答案解析：企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
A
B
C
D
20.企业权益性投资取得股息、红利等收入，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照（）的日期确认收入的实现。A.被投资方作出利润分配决定 B.投资方取得股息 C.合同的约定
D.被投资方发放股利
【隐藏答案】 正确答案：A 答案解析：企业权益性投资取得股息、红利等收入，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。
A
B
C
D
21.根据税法的规定，通过捐赠、投资、非货币交换、债务重组等方式取得的固定资产，以（）和支付的相关税费为基础。即税法不考虑商业实质的问题，一律按公允价计算。A.换出资产的账面价值 B.该资产公允价值 C.该资产的历史成本 D.该资产的可变现净值 【隐藏答案】 正确答案：B 答案解析：通过捐赠、投资、非货币交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产公允价值和支付的相关税费为基础。即税法不考虑商业实质的问题，一律按公允价计算。
A
B
C
D
22.企业因生产经营发生变化或因《目录》调整，不再符合本办法规定减免税条件的，企业应当自发生变化（）内向主管税务机关提交书面报告并停止享受优惠，依法缴纳企业所得税。A.7日 B.10日 C.15日 D.30日
【隐藏答案】 正确答案：C 答案解析：企业因生产经营发生变化或因《目录》调整，不再符合本办法规定减免税条件的，企业应当自发生变化15日内向主管税务机关提交书面报告并停止享受优惠，依法缴纳企业所得税。
A
B
C
D
23.企业申请研究开发费加计扣除时，应向主管税务机关报送相应资料不包括（）。A.自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算 B.委托、合作研究开发项目的合同或协议
C.研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料 D.会计报表
【隐藏答案】 正确答案：D 答案解析：企业申请研究开发费加计扣除时，应向主管税务机关报送如下资料：(1)自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。
(2)自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。(3)自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。
(4)企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。(5)委托、合作研究开发项目的合同或协议。
(6)研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。
A
B
C
D
24.根据企业所得税法规定，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工的工资加计（）扣除。A.100% B.50% C.30% D.60% 【隐藏答案】 正确答案：A 答案解析：企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。
A
B
C
D
25.根据税法规定，由纳税人所在地主管税务机关受理、应当由上级税务机关审批的减免税申请,主管税务机关应当自受理申请之日起（）个工作日内直接上报有权审批的上级税务机关。A.5 B.7 C.10 D.15 【隐藏答案】 正确答案：C 答案解析：由纳税人所在地主管税务机关受理、应当由上级税务机关审批的减免税申请,主管税务机关应当自受理申请之日起。
A
B
C
D
二、多项选择题
1.根据企业所得税法的规定，下列表述正确的有（）。
A.宣传媒介的收费在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入
B.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入 C.为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入
D.从事建筑、安装、装配工程业务或提供其他劳务等，一律按照纳税内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现
【隐藏答案】 正确答案：ABC 答案解析：从事建筑、安装、装配工程业务或提供其他劳务等，持续时间超过12个月的按照纳税内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。
A
2.下列收入，属于税法中的“其他收入”的有（）。A.企业资产溢余收入
B.逾期未退包装物押金收入 C.接受捐赠取得收入 D.违约金收入
【隐藏答案】 正确答案：ABD 答案解析：其他收入包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益。
A
B
C
D
B
C
D 3.根据企业所得税法的规定，下列属于视同销售收入的有（）A.改变资产形状、结构或性能
B.将资产在总机构及其分支机构之间转移 C.自产的货物用于对外捐赠
D.自产的货物用于职工奖励或福利
【隐藏答案】 正确答案：CD 答案解析：资产移送他人所有权属已发生改变，按视同销售确定收入。
A
4.下列各项，属于免税收入的有（）。A.国债利息收入
B.符合条件的非营利组织的收入
C.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益 D.金融债券利息收入
【隐藏答案】 正确答案：ABC 答案解析：金融债券利息收入不属于免税收入，应该缴纳企业所得税。
A
5.根据企业所得税法规定，税前扣除的原则包括（）。A.权责发生制原则 B.确定性原则 C.合理性原则 D.配比原则
【隐藏答案】 正确答案：ABCD 答案解析：根据企业所得税法规定，税前扣除项目的原则包括：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。
A
B
C
D
B
C
D
B
C
D
6.根据企业所得税法的规定，下列项目不得在所得税前扣除的有（）。A.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 B.税收滞纳金
C.未经核定的准备金支出 D.支付的合同违约金
【隐藏答案】 正确答案：ABC 答案解析：计算应纳税所得额时不得扣除的项目
（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；
（2）企业所得税税款；
（3）税收滞纳金；
（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；
（5）不符合税法规定的捐赠支出；
（6）赞助支出（指企业发生的各种非广告性质的赞助支出）；
（7）未经核定的准备金支出（指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金）；
（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；
（9）与取得收入无关的其他支出。
A
B
C
D
7.根据企业所得税的规定，下列各项关于资产损失的规定正确的有（）。
A.企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利
B.资产损失只能影响损失的损益
C.企业筹办期间不计算为亏损，企业自开始生产经营的，为开始计算企业损益的
D.税务查补的所得可以弥补亏损 【隐藏答案】 正确答案：ABCD 答案解析：亏损弥补政策：
（1）企业某一纳税发生的亏损可以用下一的所得弥补，下一的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。
（2）企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
（3）资产损失只能影响损失的损益。
（4）企业筹办期间不计算为亏损，企业自开始生产经营的，为开始计算企业损益的。
（5）税务查补的所得可以弥补亏损。
A
B
C
D
8.纳税人具有下列（）之一的，应采取核定征收方式征收企业所得税。
A.依照税收法律法规规定可以不设帐簿的或按照税收法律法规定应设置但未设置帐簿的 B.账簿设置健全，收入和成本能准确计算
C.账目设置和核算虽然符合未按规定保存有关帐簿，凭证及有关纳税资料的
D.只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的 【隐藏答案】 正确答案：ACD 答案解析：纳税人具有下列情形之一的，应采取核定征收方式征收企业所得税：
（1）依照税收法律法规规定可以不设账簿的或按照税收法律法规定应设置但未设置账簿的；
（2.）只能准确核算收入总额，或收入总额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算的；
（3）只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的；
（4）收入总额及成本费用支出均不能正确核算，不能向主管税务机关提供真实、准确、完整纳税资料，难以查实的；
（5）账目设置和核算虽然符合未按规定保存有关帐簿，凭证及有关纳税资料的；
（6）发生纳税义务，未按照税收法律法规规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。
A
B
C
D
9.根据企业所得税法的规定，下列固定资产不需要计提折旧的有（）。A.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产 B.以融资租赁方式租出的固定资产 C.单独估价作为固定资产入账的土地 D.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产
【隐藏答案】 正确答案：ABCD 答案解析：在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：
（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；
（二）以经营租赁方式租入的固定资产；
（三）以融资租赁方式租出的固定资产；
（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；
（五）与经营活动无关的固定资产；
（六）单独估价作为固定资产入账的土地；
（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。
A
B
C
D
10.根据企业所得税法规定，下列无形资产不得计算摊销费用扣除的有（）。A.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产 B.自创商誉
C.与经营活动无关的无形资产 D.外购的无形资产
【隐藏答案】 正确答案：ABC 答案解析：下列无形资产不得计算摊销费用扣除：
（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；
（2）自创商誉；
（3）与经营活动无关的无形资产；
（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。
A
B
C
D
11.企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除的有（）。A.已足额提取折旧的固定资产的改建支出 B.租入固定资产的改建支出 C.固定资产的大修理支出 D.购入固定资产发生的支出
【隐藏答案】 正确答案：ABC 答案解析：在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：
（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；
（二）租入固定资产的改建支出；
（三）固定资产的大修理支出；
（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。
A
B
C
D
12.关于房地产企业，销售收入的确定规定正确的有（）。A.采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据（权利）之日，确认收入的实现
B.采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现
C.采取银行按揭方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款确定收入额，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现 D.支付手续费方式销售房产按销售合同（协议）中约定的价款确定收入 【隐藏答案】 正确答案：ABCD
A
13.根据相关规定，计税成本支出的内容包括（）。A.前期工程费 B.建筑安装工程费 C.公共配套设施费 D.管理费用
【隐藏答案】 正确答案：ABC 答案解析：管理费用属于开发费用，不属于成本。
A
B
C
D
B
C
D
14.企业重组同时符合下列（）条件的，适用特殊性税务处理规定。
A.具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的 B.被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例 C.企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动 D.重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例 【隐藏答案】 正确答案：ABCD 答案解析：企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：
1.具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。
2.被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。
3.企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。
4.重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。
5.企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。
A
B
C
D
15.下列损失，可以采用清单申报的有（）。A.企业各项存货发生的正常损耗
B.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失
C.企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失
D.企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失 【隐藏答案】 正确答案：ABCD
A
B
C
D
16.下列各项，属于外部证据的有（）。A.工商部门出具的注销、吊销及停业证明
B.保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据 C.相关经济行为的业务合同 D.有关会计核算资料和原始凭证 【隐藏答案】 正确答案：AB 答案解析：C、D属于内部证据。
A
B
C
D
17.下列各项，属于内部证据的有（）。A.企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料 B.企业内部核批文件及有关情况说明
C.对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明 D.公安机关的立案结案证明、回复 【隐藏答案】 正确答案：ABC 答案解析：D选项属于外部证明。
A
B
C
D
18.根据税法的规定，现金损失的资料证明包括（）。A.现金保管人确认的现金盘点表
B.对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明 C.涉及刑事犯罪的，应有司法机关出具的相关材料 D.现金保管人对于短缺的说明及相关核准文件 【隐藏答案】 正确答案：ABCD
A
19.根据税法的规定，存货损失的资料证明包括（）。A.企业存款类资产的原始凭据
B.金融机构清算后剩余资产分配情况资料 C.金融机构破产、清算的法律文件 D.金融机构出具的假币收缴证明
【隐藏答案】 正确答案：ABC 答案解析：D选项属于现金损失资料的证明。
A
B
C
D
B
C
D
20.根据税法规定，企业存货盘亏损失需要提供的资料包括（）。A.涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明 B.存货计税成本确定依据
C.企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件 D.存货盘点表
【隐藏答案】 正确答案：BCD 答案解析：选项A属于存货报废、毁损或变质损失提供的材料。
A
B
C
D
三、判断题
1.受托加工制造大型机械设备、船舶，持续时间超过12个月的，按照纳税内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。（）【隐藏答案】 正确答案：对
对
错
2.企业转让股权收入，应于转让协议生效或完成股权变更手续时，确认收入的实现。（）【隐藏答案】 正确答案：错 答案解析：企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。
对
错
3.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。（）【隐藏答案】 正确答案：对
对
错
4.企业从规划搬迁次年起的三年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在三年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。（）【隐藏答案】 正确答案：错 答案解析：企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。
对
错
5.企业的不征税收入用于支出所形成的费用，可以在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销可以在计算应纳税所得额时扣除。（）【隐藏答案】 正确答案：错
答案解析：企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
对
错
6.企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。（）【隐藏答案】 正确答案：对
对
错
7.企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，可以通过折旧、摊销等方式分期扣除，也可以在发生当期直接扣除。（）
【隐藏答案】 正确答案：错 答案解析：企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。
对
错
8.企业某一纳税发生的亏损可以用下一的所得弥补，下一的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。（）【隐藏答案】 正确答案：对
对 错
9.以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得按25%税率补缴所得税。（）【隐藏答案】 正确答案：错
答案解析：以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税。
对
错
10.改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。（）【隐藏答案】 正确答案：对
对
错
11.企业计算折旧的起始时间是自固定资产投入使用月份的次月起；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的当月起停止计算折旧。（）
【隐藏答案】 正确答案：错 答案解析：企业计算折旧的起始时间是自固定资产投入使用月份的次月起；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
对
错
12.自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。（）【隐藏答案】 正确答案：对
对
错
13.企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。（）【隐藏答案】 正确答案：对
对
14.企业开发产品转为自用的，不得在税前扣除折旧费用。（）【隐藏答案】
错
正确答案：错
答案解析：企业开发产品转为自用的，其实际使用时间累计未超过12个月又销售的，不得在税前扣除折旧费用。
对
错
15.企业新建的开发产品在尚未完工或办理房地产初始登记、取得产权证前，与承租人签订租赁预约协议的，自开发产品交付承租人使用之日起，出租方取得的预租价款按租金确认收入的实现。（）【隐藏答案】 正确答案：对
对
错
16.居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股的非居民企业进行投资，其资产或股权转让收益如选择特殊性税务处理，可以在5个纳税内均匀计入各应纳税所得额。（）
【隐藏答案】 正确答案：错
答案解析：居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股的非居民企业进行投资，其资产或股权转让收益如选择特殊性税务处理，可以在10个纳税内均匀计入各应纳税所得额。
对
错
17.居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益,外国企业在境外实际缴纳的所得税额中属于该项所得负担的部分,可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额,在抵免限额内抵免。（）【隐藏答案】 正确答案：对
对
错
18.以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。（）【隐藏答案】 正确答案：对
对
错
19.成本分摊协议是指企业就其未来关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。（）
【隐藏答案】 正确答案：错 答案解析：预约定价安排是指企业就其未来关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。
对
错
20.企业境外业务之间的盈亏可以相互弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。（）【隐藏答案】 正确答案：对
第五篇：所得税汇算清缴总结
总结2015年企业所得税汇算清缴
1.不仅仅要关注纳税调增，还要关注纳税调减，调整项目中有些天生就必须调减的项目，如“按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”。
2.不仅要考虑当期的纳税调整，还要考虑以前的“遗留调整”，如“资产减值准备金”，调增过的资产减值准备金业务实际发生损失时，涉及纳税调减。
3.纳税调整金融资产的公允价值变动损益：企业金融资产的公允价值变动不需要计入企业收入总额缴纳企业所得税。
4.小型微利企业优惠政策减免企业所得税额不需要单独账务处理，是直接按照减免后的应纳税所得额，计提和确认企业所得税费用。借：所得税费用贷：应缴税费-应缴企业所得税（享受税收优惠后的应纳所得税额）。
5.企业弥补亏损不涉及“改变会计原始记录“，直接按照减免弥补亏损的应纳所得税额，计提和确认企业所得税额费用（如果应纳所得税额是0，不计提）如果企业以前亏损确认了递延所得税资产，别忘了减少递延所得税资产。借：所得税费用（本期弥补亏损额*适用税率/优惠税率）贷：递延所得税资产
6.企业当年纳税调整后亏损，不涉及“改变会计原始记录”，也不计提和确认企业所得税费用，企业可确认递延所得税资产。借：递延所得税资产（纳税调整后亏损额*适用税率）贷：所得税费用
7.在实务操作中，纳税调整一般情况下不改变原始会计记录，纳税调整与账务处理的关系：凡当期不能税前扣除，以后各期均不得税前扣除的事项，即永久性差异，则通过调整企业所得税纳税申报表调增应纳税所得额，无须调账。如：业务招待费的纳税调整，不需要调“业务招待费”等会计原始记录，只需调增应纳税所得额；凡当期不能扣除，以后按规定可分期摊销或计提并允许税前扣除的事项，即时间性差异。刚通过调整企业所得税纳税申报表调增应纳税所得额，需要考虑是否确认递延所得税（不是时间性差异的都要确认），借：递延所得税资产(当期纳税调增，以后纳税调减)贷：所得税费用或借：所得税费用贷：递延所得税负债（当期纳税调减以后纳税调增）。
8.因企业存在递延所得税，利润表中的“所得税费用”科目有可能是负数。
9.投资企业从被投资企业撤回或减少投资时别忘了“确认为股息所得”；其取得的资产中，相当于初始投资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。
10.市场原因低于成本价销售，企业所得税不需要做财产损失应作为企业生产经营亏损直接计入当期利润总额进行纳税申报处理；增值税进项也不需要转出，即使产生进项税留底。
11.为职工报销的供养直系亲属（如子女和父母）医疗费用或补贴应计入职工福利费，企业发生的职工福利费不超过工资，薪金总额14%的部分允许在企业所得税税前扣除。但属于企业为个人支付的人人有份的福利费支出，不属于免税的生活困难补助，应并入报销当月员工的工资，薪金计征个人所得税。
12.由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除，只要合理，没有扣除标准，特别提醒工作服不是作为职工福利费有标准扣除。企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服不需要合并到员工工资，薪金计算缴纳个人所得税，取得增值税专用发票还可以按规定抵扣进项。
13.企业参加财产保险（含商业保险），按照规定缴纳的保险费，准予税前扣除。
14.认定（复审）合格的高新技术企业，自认定（复审）批准的有效期当年开始，可申请享受企业所得税优惠；在通过复审之前，在其高新技术企业资格的有效期内，其当年企业所得税暂按15%的税率预缴。
15.企业所得税优惠政策不得叠加享受，限于企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠，如：小型微利企业税收优惠与软件企业两免三减半不得同时享受；居民企业被认定为高新技术企业，同时又符合软件生产企业和集成电路生产企业定期减半征收企业所得税优惠条件的,该居民企业的所得税适用税率可以选择适用高新技术企业的15%税率，也可以选择依照25%的法定税率减半征税，但不能享受15%税率的减半征税。企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡符合规定条件的，可以同时享受，如：同时符合小型微利企业优惠政策规定，可以同时享受加速折旧和小型微利企业所得税优惠；安置残疾人就业和资源综合利用的企业所得税税收优惠可以享受。
16.税收优惠政策不一定是好事，如：财税【2012】27号文件第五条规定，符合条件的软件企业按照《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》财税【2011】100号，规定，取得的即征即退增值税款,由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。将即征即退增值税款作为不征税收入，同时“专项用于软件产品研发和扩大再生产”的支出也不能税前扣除，但“专项用于软件产品研发和扩大再生产”的支出，从用处来看，大部分属于可加计扣除的研发费范围，如此就不能在税前加计扣除，所以企业要进行衡量，是否将即征即退增值税款作为不征税收入。
17.企业将符合条件的财政性资金作为不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金的第六年的应税收入总额；计入应税总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。
18.调增视同销售收入的同时，需要调减视同成本。
19.将自产产品发给自己的员工作为福利费需要在企业所得税上按视同销售处理。
20.买一赠一的方式销售商品在企业所得税上不做视同销售处理：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的企业所得税上销售收入。（在增值税上做视同销售处理）。
21.自2015年1月1日起，高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除，超过部分，准予在以后纳税结转扣除。
22.已足额提取折旧的房屋或者建筑物的改建支出，应将其作为长期待摊费用，在固定资产的受益期限内平均摊销（需要考虑摊销年限不得低于3年）。
23.以经营租赁方式租入的房屋或者建筑物装修费，将其作为长期待摊费用，在协议约定的租赁期内平均分摊(租赁期超过3年，摊销期限不得低于3年也可)。
24.自有或融资租入的房屋建筑物的改建支出（注意两个条件）应计入固定资产原值，如果改建支出延长固定资产使用年限的，应适用延长折旧年限，采用计提折旧的方式进行费用列支，账务处理建议先进在建工程，再转固定资产的形式，会有节税空间。
25.自有或融资租入的房屋建筑物的装修费（不符合改建支出条件），则应予费有化，全额计入当期的损益进行税前列支。
26.非广告性赞助支出不能在企业所得税前扣除，广告性赞助支出则应按照广告费和业务宣传费的相关规定在税前扣除，如：企业赞助政府举办的运动会，如在运动场上有企业的广告牌,均属于广告性赞助支出。
27.如果防暑降温用品确属于工作现场必须的用品，则可以作为劳动保户支出税前扣除；若以防暑降温的名义发放的职工福利用品，则应当作为职工福利费税前扣除。
28.单位向个人借款,对于个人来说，属于向单位提供贷款业务的行为，个人在收取利息时应出具发票，可以向主管税务机关申请代开发票，资金使用方应取得合规票据后在税前扣除。
29.支付给个人的劳务费在税前扣除需代扣代缴个税和并取得符合规定的发票。
30.企业接受劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除；按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总数的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
31.按合同约定一次性取得跨年租金收入，会计处理时应分期均匀计入相关收入，出租房屋营业税及附加，房产税记入“营业税金及附加”。企业所得税处理时，也是在租赁期内分期确认收入，按规定缴纳企业所得税；对于支付方，以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除，需要取得发票，取得发票时间早于扣除时间即可。
32.企业内设食堂可以凭内部资金凭证与企业财务之前结算，企业内设食堂发生的支出则需要相关发票等合法凭证才能税前扣除。
33.企业食堂到菜市场采购大米，白面和蔬菜发生的费用没有发票不得税前扣除（少数地方只需要清单即可，但是有风险）。若收款方没有开票资格，可向其当地税务机关办理代开发票手续；企业未办职工食堂，统一由外单位送餐，需要与供餐单位签订合同，同时还需凭餐饮业发票/增值税发票（公告2011年第62号）税前扣除。
34.食堂为招待外来人员提供餐饮服务，发生的支出应作为业务招待费在企业所得税前申报扣除，比如招待审计人员吃的费用。
35.未依法履行代扣代缴个人所得税义务的工资薪金不得税前扣除。36.未缴纳社保的工资薪金（季节工，临时工，实习生，返聘离退休人员除外）不能税前扣除。
37.企业为职工支付的娱乐，健身，旅游，招待，购物，馈赠等支出，购买商业保险，证券，股权，收藏品等支出，个人行为导致的罚款，赔偿等支出，为个人支付的住房，物业管理费等应由个人承担的支出，不属于职工福利费支出，不允许税前扣除。
38.企业发生的景点和运动会等门票若属于与取得收入不直接相关的支出，不能税前扣除。但是，如果单位发生的招待客人的景点门票，如属于与生产经营相关的业务招待费支出，凭能够证明有关支出确已实际发生的真实合法凭证，可按发生额的60%税前扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%。
39.个人车辆消费的油费，修车费，停车费，保险费以及其他个人家庭消费发票不能税前扣除。
40.与取得收入不直接相关的离退休人员的工资，补充养老保险费，补充医疗保险费及福利等支出，不能税前扣除。
41.不在公司任职的股东不是企业所得税法规定的在“本企业任职或受雇”的员工，发放给其工资不得在企业所得税前扣除。
42.已出售给职工个人的住房维修费不能税前扣除。
43.职工（含股东）读MBA，参加社会上学历教育以及个人为取得学位而参加在职教育所需费用，不属于职工教育经费的列支范围，所需费用应由个人承担，与企业取得收入无关，不得在所得税前扣除。同时还需要应全额并入当月的工资，薪金，计算缴纳个人所得税。
建议：直接发工资，计算缴纳个人所得税，纳入工资核算，由个人自行报名学习。
44.公司与附近的一家重点初级中学签订协议，该公司的职工子女在该学校就读，每年需要缴纳一定的跨片赞助费，由该公司承担这些费用，不属于与企业收入有关的合理支出，不能在企业所得税前扣除。
45.将银行借款无偿让渡他人所支付利息，属于与取得收入无关的支出。
46.提供与本企业生产经营活动无关的担保等原因承担连带责任而履行的赔偿，属于与取得收入不直接相关的支出，不能税前扣除。
47.为员工支付的团体意外伤害保险，若不属于企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政，税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费，不得在税前扣除。
48.企业经营活动过程，支付的应由对方负担的税款，属于与生产经营无关的支出，不得在税前扣除。
49.雇主为雇员负担的个人所得税，单独作为企业管理费列支，属于与取得收入无关的支出，不得在税前扣除。50.用人单位为在本企业或者受雇的员工，依法缴纳（包括异地缴纳）社会保险费，允许税前扣除。用人单位为在非本企业任职或者受雇的员工，缴纳社会保险费，不允许税前扣除。
51.有租赁合同且取得真实，合法，有效凭证的私车公用，个人车辆发生的车辆保险费，车辆保险及维修费由个人负担的汽车费用，属于与其取得收入无关的支出，不得在税前扣除。企业与员工应签订租赁合同，企业将租赁费支付给员工。若该租赁费与企业的生产经营有关且租车费合理，则向员工所支付的租赁费应凭员工向税务机关申请代开的租车费发票（有些地区不需要代开发票）按照租赁期限均匀在企业所得税税前扣除。对在租赁期内汽车使用所发生的汽油费，过路过桥费和停车费，在取得真实、合法、有效凭证的基础上，允许税前扣除。其它应由个人负担的汽车费用，如车辆保险费，维修费等，不得在企业所得税税前扣除。
52.因以前月份少申报税款，向税务机关缴纳罚款及滞纳金，属于税收行政性罚款和税收滞纳金，不得在税前扣除。
53.因违反有关规章制度，被工商处以的行政罚款，属于税收行政性罚款和税收滞纳金，不得在税前扣除。
54.向工商银行贷款，逾期归还款项，被银行加收罚息，不属于行政性罚款，可以税前扣除。
55.单位的司机因交通违章被罚款，属于行政性罚款，不得税前扣除。56.因消防设施维护不到位，受到消防部门的处罚，其交纳的罚款属于行政性罚款，不得税前扣除。
57.与其他企业签订合同，因不能履行合同而支付对方的违约金，若符合企业生产经营活动常规，可以在当期企业所得税税前扣除的。
58.办理丢失增值税发票挂失手续而产生的罚款，属于行政性罚款，不得税前扣除。
59.未按要求履行合同而支付的罚款，属于经营性罚款，可以税前扣除。
60.子公司员工不属于“在本企业任职或者受雇的员工”，母公司为其缴纳的社保和住房公积金不得税前扣除，如果由母公司统一代收代付的形式缴纳，可在子公司税前扣除。
61.公司为职工报销的幼儿园应计入职工福利费，企业发生的职工福利费支出不超过工资，薪金总额14%的部分准予在企业所得税前扣除。
62.个人缴纳的大病医疗保险金（应是指个人在基本医疗保险之外，自行或由所在单位购买的商业大病险）不属于个人所得税法实际条例里列举的基本保险类，由于目前未有相应的政策规定，因此不能在企业所得税税前扣除，还须缴纳个人所得税，建议并入个人当期的工资，薪金收入，由个人缴纳。
63.企业为职工支付的补充养老保险费，补充医疗保险费分别在
不超过职工工资总额的5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除。
64.企业报销以前员工医疗费，应在做出专项申报及说明后，应在追补至医疗费发生的计算扣除，但追补期不得超过5年。
65.企业为员工支付取暖费，可以作为职工福利费在税法规定期限内扣除。
66.企业预提的职工奖金在汇算清缴结束前向员工实际支付的，允许在汇算清缴扣除，否则预提的职工奖金不能税前扣除。
67.企业随同工资薪金一并发放的防暑降温费用，交通补贴等，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定税前扣除。
68.按月按标准发放的职工的车改补贴，给职工发放的节日补贴，未统一供餐而发放的午餐补贴，均应纳入工资总额，不再纳入职工福利费管理。
69.员工年终聚餐，午餐费，加班餐费应计入应付福利费。70.业务途中符合标准的餐费计入差旅费。71.员工培训时合规的餐费计入职工教育经费。
72.企业管理人员在宾馆开会发生的餐费，列入会议费。73.企业开董事会发生的餐费，列入董事会会费。
74.企业委托加工的，对企业的形象，产品有标记宣传作用的，作为业务宣传费；企业因业务洽谈会，展览会的餐饮住宿费用作为业务宣传费.75.办公用品，差旅费，会议费等也容易出错，不要将不好开支的费用都往里装。其实，上述费用开支有具体的要求和相关规定，如范围，程序，证据，材料等，税务机关审核也往往把关较严。
76.企业列支的会议费，票据既有写明会议费的各酒店，会议中心的机打发票，也有大量的定额发票，无会议明细附送，这种情况下，企业列支在会议费中但无法确定费用性质的支出，无法证明与生产经营相关活动的相关性，税前不能扣除。
77.办公用品发票：发票上能列下明细，可不开清单，如果发票列不下，要另开一张清单。
78.企业所得税的很多税前扣除项目一般都通过发票来进行确认。但一些企业以不合规票据如“无抬头”,“以前发票”甚至“假发票”，列支成本，费用，违反了真实性原则；还有一些入帐发票没有填开时间，发票版式过期，未加盖发票专用章等。
79.国外支出不需要发票，取得境外凭证可以列支，但税务机关审查有异议时才需要由贵单位提供确认证明。
80.有部分发票是不需要加盖发票的，比如：目前在上海范围试点税控收款机卷式发票，该类发票上已打印纳税人名称（即收款单位名称），纳税识别号，为方便纳税人开具操作，该类发票开具时不加盖发票专用章。
81.如2014年8月发生的费用到2015年7月才收到发票，发票开具日期是2015年7月，企业在2015年汇算清缴做出专项申报及说明后，准予追补2014计算扣除。
82.2015年补缴了2013年应纳的房产税，2015年补交房产税款，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生（2013年）计算扣除。
83.境外凭证。企业支付给中国境外单位或个人的款项，应当以该单位或个人签收单据、合同、外汇支付单据等合法有效凭证。税务机关有异议的，可要求企业提供境外公证机构的确认证明。
84.企业缴纳的政府性基金，行政事业性收费，以开具的财政票据作为税前扣除凭证。
85.企业缴纳的可在税前扣除的各类税金，以完税凭证做为税前扣除的依据。
86.企业缴纳的职工工会经费，自行缴纳的，以工会组织开具的《工会经费收入专用收据》为税前扣除凭证；在委托税务机关代收工会经费的地区，企业缴纳的工会经费，也可凭合法，有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。
87.企业支付的土地出让金，以开具的财政票据为税前扣除凭证。88.企业缴纳的社会保险费，以开具的财政票据为税前扣除凭证。89.企业缴纳的住房公积金，以开具的专用票据为税前扣除凭证。90.企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠，以省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，作为税前扣除凭证。
91.内部凭证是指企业自制的，符合财务，会计处理规定的，用以企业所得税税前扣除的凭证，包括：工资表，材料成本核算表，资产折旧或摊销表，制造费用的归集与分配表，差旅费补助，交通费补贴，通讯费补贴等单据。发票相关
92.《中华人民共和国发票管理办法（修订）》自2011年2月1日起正式施行后，仅加盖财务专用章的发票不得在企业所得税前扣除。
93．取得未填开付款方全称（或规范化简称）的发票不可在企业所得税前扣除。
94.票面信息开具有误，手工改正并在改正处加盖发票专用章的发票，不可在企业所得税前列支。
95.经认定不能抵扣增值税进项税额的失控发票，不得作为企业所得税税前扣除凭证。
96.企业与其他企业，个人共用水电的，凭租赁合同，共用水电各方签字或盖章的水电分割单，水电部门开具的水电发票的复印件，付款单据等作为税前扣除凭证。
97.工会经费税前扣除必须有合法的凭证：直接上交工会的，应当取得《工会经费收入专用收据》，或由税务机关代征工会经费的可以凭《中华人民共和国专用税收缴款书》或者《中华人民共和国税收通用完税证》等合法代收凭证税前扣除。
特别提醒：税前扣除是上缴部分，非“上缴部分-返还部分”返还部分不入企业的，直接单独入工会的帐。
98.增值税专用发票发票联抵扣联，发票联丢失，需要增值税专用发票复印件及《丢失增值税专用发票已抄报税证明单》作为抵扣凭证及企业所得税税前扣除凭证。
99.对已开具的普通发票遗失，不可重新开具发票。
100.跨期发票处理：按照权责发生制确认是否形成2015的成本或费用，会计上进行确认，同时作为2015成本费用进行企业所得税处理。汇算清缴前（不是5月31日，5月31日是申报截止日）到得发票的，（即使发票开票日期是2016年），不再进行纳税调整，汇算清缴后取得的，应作为“以前实际发生的，按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除的或者少扣除的支出”进行专项申报追补扣除。
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