国税汇算清缴管理办法

第一篇：国税汇算清缴管理办法

湖北省国家税务局企业所得税汇算清缴管理实施办法（试行）

第一条 企业所得税的纳税人（以下简称纳税人），除另有规定外，从开始生产、经营年度起，均应按照《暂行条例》、《暂行条例实施细则》、《管理办法》及有关规定进行汇算清缴。

第二条 企业所得税汇算清缴，由纳税人自行计算年度应纳税所得额和应缴所得税额，根据预缴税额情况，计算全年应缴应退税额，并填写《企业所得税年度纳税申报表》及其附表，在规定的申报期内向主管国税机关进行年度纳税申报，经国税机关审核后，办理结清税款手续。

第三条 企业所得税汇算清缴，应以企业会计核算为基础，以税收法规为依据。凡会计核算与税收法规不一致，应在申报中按照税收法规予以调整。

第四条 纳税人发生的有关税务事项，需报国税机关审核、审批或备案的，应在规定时间内办理，国税机关应及时审核、审批，不符合审核、审批条件的，应及时告知纳税人，并不得在税前扣除。对未按规定办理的，税务机关不予受理。具体规定如下：

（一）纳税人的申请、备案时间，除另有规定外，应在办理年度纳税申报之前。

（二）县级国税机关对需上报上级审核、审批的事项，在受理后5日内报出；市州国税机关对需上报上级审核、审批的事项，在受理后5日内报出。

（三）终审国税机关最后审批时间为受理后15日内。

第五条 每一纳税年度，各级国税机关应根据所辖区域内纳税人的数量、分布情况、税务人员情况，组织实施企业所得税汇算清缴工作。

第六条 在纳税申报期内，各级国税机关要通过有效形式进行企业所得税政策法规的宣传，使纳税人了解企业所得税政策法规，特别是涉及纳税调整和当年新出台的政策法规，提高纳税人的办税能力。

主管国税机关应在申报期前向纳税人告知需报送的表、证、单、书种类，并视纳税人的实际情况发放以下表、证、单、书：

（一）《企业所得税年度纳税申报表》及其附表。

（二）《企业所得税延期申报缴纳申请审批表》。

（三）《企业财产损失税前扣除申请审批表》。

（四）《企业所得税减免税申请审批表》。

（五）其他各类需要纳税人填写的表、证、单、书。

第七条 纳税人年度内无论盈利、亏损或处于减免税期间，均应根据本办法及有关规定办理年度企业所得税申报。纳税人已按规定预缴税额，因特殊原因不能在规定期限内办理年度企业所得税申报的，应在申报期限内提出书面申请，经主管国税机关核准后，在核准的期限内办理。

纳税人向主管国税机关办理纳税申报的时限，除另有规定外，应在年度终了后4个月内。申报期限的最后一日如遇法定节假日可以顺延。

第八条 纳税人在纳税年度中间破产或终止生产经营活动的，应自停止生产经营活动之日起30日内向主管国税机关办理企业所得税申报，60日内办理企业所得税汇算清缴，并依法计算清算期间的企业所得税，结清应缴税额。纳税人在纳税年度中间发生合并、分立的，依据税收法规的规定，合并、分立后其纳税人地位发生变化的，应在办理变更税务登记之前办理企业所得税申报，及时进行汇算清缴，并结清税额；其纳税人的地位不变的，纳税年度可以连续计算。

第九条 主管国税机关应在申报期前，采用有效方式告知纳税人申报时应附送的资料类别。纳税人根据主管国税机关的要求，报送以下资料：

（一）《企业所得税年度纳税申报表》或《事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税纳税申报表》及附表。

（二）企业财务会计报表及说明，包括资产负债表、利润表、现金流量表、资产减值准备明细表、利润分配表、其他有关附表、会计报表附注等。

（三）外出经营活动税收管理证明和异地完税证明。

（四）经终审国税机关批准的年度涉税事项的批复文件。

（五）国税机关要求报送的其他证件或资料。

第十条 纳税人必须如实、准确地填写企业所得税年度申报表及其附表，并对企业所得税年度申报表及所附送资料的真实性、准确性负法律责任。

第十一条 纳税人应按照《征管法》、《征管法实施细则》的规定，可选择上门申报、邮寄申报、数据电文或其他方式办理纳税申报、报送事项。

第十二条 对应申报而未申报的纳税人，国税机关要认真调查核实，及时采取措施，杜绝企业所得税申报的盲区或漏报户。

第十三条 纳税人不按规定期限申报、拒不申报或不按规定期限结清税款的，国税机关应按照《征管法》、《征管法实施细则》有关规定处理。

第十四条 主管国税机关在接到纳税人报送的纳税申报表及有关资料后，应及时认真审

核。审核的主要内容有：

（一）报送资料种类和数量是否齐全。

（二）申报的期限是否符合法定要求。

（三）申报资料的项目填写是否规范、完整。

（四）数据计算是否准确，逻辑关系是否正确。国税机关收到的纳税人数据电文数据与报送的书面资料不一致时，应以书面数据为准。

如发现有资料不全、填报项目不完整、申报表逻辑关系不正确的，应及时通知纳税人进行调整、补充、修改或限期重新申报。在申报期结束前，纳税人对发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目可进行重新申报，对申报期结束后发现的，不得再进行扣除，也不得转移以后年度补扣。

第十五条 纳税人已预缴的税额少于或多于全年应缴税额的，应在年度终了后4个月内结清应补（退）税额。

第十六条 在申报期结束后，各级国税机关应按国家税务总局《企业所得税检查工作管理办法》的规定，确定年度企业所得税检查工作计划，并将其纳入各级国税机关统一检查计划，组织落实。

主管国税机关应将纳税人报送的资料及时进行归集整理，对纳税人申报的情况进行评估、分析，为企业所得税检查提供线索和建议。负责具体检查部门在检查工作结束后应将检查工作情况及有关资料及时抄送主管国税机关。

每年度的检查对象由上级或本级国税机关根据工作要求确定。除另有规定外，对纳税人每三个年度应至少检查一次。

第十七条 对经过检查，发现应缴企业所得税与纳税人申报不符的，应按照《征管法》、《征管法实施细则》的有关规定处理。

第十八条 各级国税机关要对汇算清缴工作情况进行认真总结，书面报告上报国税机关。各市州、林区、省直管市国家税务局，应在每年5月31日前将汇算清缴工作总结报告、年度企业所得税税源汇总表上报省国家税务局。总结报告的内容包括：

（一）汇算清缴工作的基本情况。

（二）《企业所得税税源年（季）度汇总表》及税源分析。

（三）税收政策贯彻落实情况及存在问题。

（四）企业所得税管理的工作经验、问题及建议。

实行查账征收的居民企业在2009年度企业所得税申报时，凡发生下列涉税事项的，需附送中介机构出具的《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告》：

（1）高新技术企业年度申报；

（2）房地产开发企业完工产品实际销售收入毛利额与预计毛利额的差异调整；

（3）企业税前弥补亏损额 20万元以上；

（4）企业开发新技术、新产品、新工艺中发生的研究开发费享受加计扣除政策；

（5）汇总纳税总机构年度申报；

（6）除涉及前5项内容外的其他外商投资企业，须附送中介机构出具的年度审计报告。

2．中介鉴证业务的规范要求:第一，中介鉴证报告应按《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告（参考文本）》（武国税函[2009]183号）的规范要求出具。第二,无论企业发生一项或几项需出具鉴证报告的涉税事项，均应统一包括在年度申报鉴证报告中，不得分开出具鉴证报告。第三，其他专项涉税鉴证业务（如资产损失、高新企业认定）按单行文件执行。第四、对出具的鉴证报告不符合规定要求、存在应调整未调整、调整项目明显错误或存在虚假、不真实的鉴证等情况，各单位一经发现将提请相关行业主管部门予以通报。对违规情节严重或屡次披露不实，并给国家税款造成流失的鉴证执业人员，将建议其资质主管机构取消或暂停其执业资格。

第二篇：企业所得税汇算清缴管理办法

企业所得税汇算清缴管理办法

发布日期：2005-12-30 11:18:00 作者： 来源：

国家税务总局关于印发《企业所得税汇算清缴管理办法》的通知

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

为加强企业所得税征收管理，进一步完善企业所得税汇算清缴工作，按照“明确主体，规范程序，优化服务，提高质量”的工作要求，现将修订的《企业所得税汇算清缴管理办法》印发给你们，请遵照执行。

二○○五年十二月十五日

企业所得税汇算清缴管理办法

第一条 为加强企业所得税征收管理，进一步规范企业所得税汇算清缴工作，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则（以下简称“征管法及其实施细则”）和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则（以下简称“条例及其实施细则”）的有关规定，制定本办法。

第二条 企业所得税汇算清缴，是指纳税人在纳税终了后4个月内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴所得税的数额，确定该应补或者应退税额，并填写企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。

第三条 实行查账征收和实行核定应税所得率征收企业所得税的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，都应按照条例及其实施细则和本办法的有关规定进行汇算清缴。

实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。

第四条 纳税人在进行企业所得税汇算清缴时，应按照税收法律、法规和企业所得税的有关规定进行纳税调整。纳税人需要报经税务机关审核、审批的税前扣除、投资抵免、减免税等事项，应按有关规定及时办理。税务机关受理和办理纳税人企业所得税审核、审批事项，应符合有关规定。

第五条 纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报，应在纳税终了后15日内完成。

第六条 纳税人除另有规定外，应在纳税终了后4个月内，向主管税务机关报送《企业所得税纳税申报表》和税务机关要求报送的其他有关资料，办理结清税款手续。主管税务机关受理纳税人纳税申报时，应对企业纳税申报表的逻辑性和有关资料的完整性、准确性进行审核，并及时办结企业所得税多退少补或抵缴其下一应纳所得税款等事项。

第七条 纳税人（包括汇总、合并纳税企业及成员企业）办理企业所得税纳税申报时，应如实填写和报送下列资料：

（一）企业所得税纳税申报表及其附表；

（二）企业会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表）、会计报表附注和财务情况说明书；

（事业单位为各类收支与结余情况、资产与负债情况、人员与工资情况及财政部门规定的会计决算应上报的其他内容）

（三）备案事项的相关资料；

（四）主管税务机关要求报送的其它资料。

纳税人采用电子方式办理纳税申报的，应附报纸质纳税申报资料。

第八条 纳税人在办理企业所得税纳税申报时，如委托中介机构代理纳税申报的，中介机构应当出具包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告。

第九条 纳税人应当根据税收法律、法规和有关税收规定正确计算应纳税所得额和应纳所得税额，如实、正确填写企业所得税纳税申报表及其附表，完整报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。

第十条 纳税人因不可抗力，不能按期办理纳税申报的，可按照征管法及其实施细则的规定，办理延期纳税申报。

第十一条 纳税人在规定的纳税申报期内，发现纳税申报有误的，可在纳税申报期内重新办理纳税申报。

第十二条 纳税人在纳税内预缴的税款少于全年应纳税额的，应在汇算清缴期限内结清应补缴的税款；预缴的税款超过全年应纳税额的，主管税务机关应及时办理退税或者抵缴其下一应缴纳的所得税。

第十三条 纳税人补缴税款确因特殊困难需延期缴纳的，按征管法及其实施细则的有关规定办理。

第十四条 纳税人在中间发生解散、破产、撤销情形的，应在清算前报告主管税务机关，办理当期企业所得税汇算清缴；纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当在停止生产、经营之日起60日内，向主管税务机关办理当期所得税汇算清缴。

第十五条 经批准实行汇总或合并申报缴纳企业所得税的总机构或集团母公司（以下简称汇缴企业），应在汇算清缴期限内，向所在地主管税务机关报送汇总各成员企业的《企业所得税纳税申报表》、本办法第七条所规定的有关资料及各个成员企业的《企业所得税纳税申报表》，统一办理汇缴企业及其成员企业的企业所得税汇算清缴。

汇缴企业应根据汇算清缴的期限要求，对各个成员企业规定向汇缴企业报送本办法第七条所规定的有关资料的期限。成员企业向汇缴企业报送的上述资料，必须经成员企业的主管税务机关审核。

第十六条 纳税人未按规定期限进行汇算清缴和与税务机关在纳税上发生争议，按征管法及其实施细则的有关规定办理。

第十七条 各级税务机关要结合当地实际，对每一纳税的汇算清缴工作进行统一安排和组织部署。税务机关内部各职能部门应充分协调和配合，共同做好汇算清缴的管理工作。

第十八条 各级税务机关要在汇算清缴开始之前和汇算清缴期间，为纳税人提供优质服务。应通过多种形式进行企业所得税的政策宣传，使纳税人了解企业所得税的政策规定，特别是了解当年出台的新政策和涉及纳税调整的政策；应通过各种途径向纳税人说明汇算清缴的工作程序和要求。

第十九条 汇算清缴工作结束后，税务机关应组织开展企业所得税纳税评估和检查。纳税评估的对象、内容、方法、程序等按照国家税务总局的有关规定执行。

第二十条 汇算清缴工作结束后，各级税务机关应认真总结，写出书面报告逐级上报。各省、自治区、直辖市、计划单列市国家税务局和地方税务局，应在每年7月底前将汇算清缴工作总结报告、企业所得税税源报表报送国家税务总局（所得税管理司）。总结报告的内容应包括：

（一）汇算清缴工作的基本情况；

（二）企业所得税税源结构的分布情况；

（三）企业所得税收入增减变化及原因；

（四）企业所得税政策的贯彻落实情况及存在问题；

（五）企业所得税管理的工作经验、问题及建议。

第二十一条 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可根据本办法制定具体实施办法。 第二十二条 本办法自2006年1月1日起执行。《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》（国税发〔1998〕182号）同时废止。

第三篇：审计报告汇算清缴

企业所得税汇算清缴时提供的审计报告需要哪些资料

1、营业执照、税务登记证、企业章程复印件、（外商投资企业还需提供：外汇登记证、批准证书复印件；）

2、验资报告、上期审计报告；

3、需审计的总帐、明细帐、记帐凭证；

4、各明细科目的余额表；

5、存货盘点表

6、固定资产明细清单及折旧计算表，固定资产所有权凭证（房产证、车辆行驶证等）；

7、需审计的会计报表（包括资产负债表、利润表、现金流量表、外汇收支情况表）；

8、年末银行对帐单及余额调节表；

9、所得税汇算申报表；

10、国地税纳税申报表及重要的税务资料，税收优惠政策批准文件；

11、与资产购置、在建工程及销售相关的重要合同、协议；

12、借款合同、抵押担保合同及贷款证；

13、其他需提供的资料。

1、营业执照，章程，税务登记证（地税和国税）复印件

3、公司上的审计报告

4、资产负债表，损益表（12月份，具体的看你审计的公司需要）5、12月银行存款对账单，银行存款余额询证函（审计公司提供样版）

6、部分应收应付账款询证函（审计公司提供样版，到对方单位盖章询证）

7、仓库存货（原材料，在产品，产成品）盘点表

8、固定资产及累计折旧明细表 9、12月份国税，地税报表

10、全年账本及抽查几个月的凭证（但必须提供12月份凭证）

11、发票使用情况表篇二：企业所得税汇算清缴报告及企业所得税汇算清缴申报自查报告表

企业所得税汇算清缴申报自查报告表

纳税人编码： 纳税人名称：

“自查情况”栏，应分收入、成本费用、资产损失、税收优惠和其他五个方面详细说明自查过程中发现的问题； 3.如需填报内容较多，可另附纸张。

企业所得税汇算清缴报告

一、企业所得税汇算清缴报告编制原理

（一）企业所得税汇算清缴的含义

企业所得税汇算清缴，是指纳税人在纳税终了后4个月内（现在改为每年5月底前），依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴所得税的数额，确定该应补或者应退税额，并填写企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。

实行查账征收的企业（a类）适用汇算清缴办法，核定定额征收企业所得税的纳税人（b类），不进行汇算清缴。

a类企业做汇算清缴要从几个方面考虑： 1.1、收入：核查企业收入是否全部入帐，特别是往来款项是否还存在该确认为收入而没有入帐；

1.2、成本：核查企业成本结转与收入是否匹配，是否真实反映企业成本水平； 1.3、费用：核查企业费用支出是否符合相关税法规定，计提费用项目和税前列支项目是否超过税法规定标准；

1.4、税收：核查企业各项税款是否争取提取并缴纳； 1.5、调整：对以上项目按税法规定分别进行调增和调减后，依法计算本企业应纳税所得额，从而计算并缴纳本实际应当缴纳的所得税税额； 1.6、补亏：用企业当年实现的利润对以前发生亏损的合法弥补（5年内）； 1.7所得税：计算出企业应补缴的所得税或者应退税额。

特别注意：所得税汇算清缴所说的纳税调整，是调表不调账的，在会计方面不做任何业务处理，只是在申报表上进行调整，影响的也只是企业应纳所得税，不影响企业的税前利润。

（二）对象与方式

企业所得税汇算清缴的对象为国家税务局负责征收管理的企业所得税纳税人。企业可自愿委托中介机构代理纳税申报，提高汇缴质量。中介机构应当出具包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告。

企业所得税有两种征收方式：一是查账征收，另一种是核定征收。

（三）程序与方法 首先将企业填写的企业所得税纳税申报表及附表，与企业的利润表、总账、明细账进行核对，审核帐帐、帐表；

其次针对企业纳税申报表主表中“纳税调整事项明细表”进行重点审核，审核是以其所涉及的会计科目逐项进行；

最后将审核结果与委托方交换意见，根据税法相关规定和企业实际情况而出具相应报告，其报告意见类型为：无保留意见鉴证报告、保留意见鉴证报告、否定意见鉴证报告、无法表明意见鉴证报告。

二、编制企业所得税汇算清缴报告注意事项

在实习过程中，对于企业所得税汇算清缴时最重要的就是调整其需调整的项目，调整项目分为三大类：收入类、费用类与资产类。现将工作中最容易出错的地方列出来：

（一）收入类项目调整

延迟确认会计收入。对于纳税调整，很多财税人员对收入类项目的调整关注度不及对成本、费用类项目调整的关注度。而事实上，收入类项目的调整往往金额较大，但在实际情况中，很多企业的财务报表并未通过相关机构的审计，会计收入的确认并不一定完全正确，因此，企业很容易因未及时确认会计收入而造成少计纳税收入。实际工作中，我们经常发现企业“预收账款”科目金额很大。对应合同、发货等情况，该预收账款应确认为会计收入，当然也属于纳税收入。企业汇算清缴工作中，由于延迟确认了会计收入，也忽略了该事项的纳税调整，事实上造成了少计企业应纳税所得额的结果。

实际工作中，很多企业将产品交予客户试用，并在账务上作借记“销售费用”，将自产产品用作礼品送给他人或作为职工福利，并在账务上作借记“管理费用”。上述事项，不仅属于增值税视同销售行为，而且属于企业所得税视同销售行为，企业所得税汇算清缴时应进行纳税调整。

（二）扣除类项目调整

准予扣除项目：工薪支出、职工福利为实发工资的14%、工会经费为实发工资的2%、职工教育经费为实发工资的2.5%、基本社保和住房公积金、公益性捐赠不超过利润总额的12%、利息支出：向非金融企业借款的，不超过按金融企业同期同类贷款利率；业务招待费按实际发生额的60%扣除但不超过营业收入的千分之五；广告费和业务宣传费不超过当年营业收入的15%，超过可在以后纳税结转扣除。

能够扣除的成本、费用首先需要满足“真实性”、“合理性”及“相关性”的要求。例如行政罚款、滞纳金就属于不能扣除的。实际工作中，企业容易忽视的调整项目主要有：不合规票据列支成本、费用，不进行纳税调整。企业以“无抬头”、“抬头名称不是本企业”、“抬头为个人”、“以前发票”，甚至“假发票”为依据列支成本、费用，这些费用违反了成本、费用列支的真实性原则，应当进行纳税调整。

列支明显不合理金额的费用不进行纳税调整。例如，一些企业列支明显不合理的私车费用列入管理费的“汽车费用”。

工资、福利费余额未用完，却依然在费用中列支，应当进行纳税调增。

（三）资产类项目调整

容易被企业忽视且应重点关注的调整事项主要有：固定资产折旧与长期待摊费用的摊销。涉及问题的思考：一般来说，被审计单位会委托同一间事务所出该的审计报告及所得税汇算清缴报告。这时，所得税汇算清缴报告应该根据调整后的审计报告填写。

三、编制企业所得税汇算清缴报告实例分析

调表、递延所得税与递延税款的理解、纳税调整。下面是2010年一间物业租赁公司的 审计情况：

1、根据流转税测算确定应补缴金额： 流转税测税情况：

年12月份开始就跟内资企业一样，每个月都交。（2）城建税、教育费附加申报金额与计提金额不一致。

（3）根据预收账款与长期应付款所计算的流转税与附加税计入递延税费。

2、所得税纳税调整 篇三：2015年汇算,审计报告需要提供的资料(2015)2015年《汇算清缴》《审计报告》需提供的资料

一．公司的证照资料：（复印件，每页都要加盖公章）1.营业执照副本； 2.公司章程；

3.国税税务登记证副本； 4.地税税务登记证副本；

5.组织机构代码证； 6.租赁合同； 7．如果产生过股权转让的，提供股权转让书； 8．如果产生过变更的提供工商局出具的变更通知书。9.如果有享受小微企业税收优惠的提供纳税鉴定文件，减免批复。

二．给事务所提供的约定书和承诺书等资料 加盖公章： 1.**业务约定书；

2.企业管理层声明书； 3.现金盘点表； 4.社保缴款明细表（电子版）； 5.固定资产折旧明细表（电子版）； 6.有固定资产的企业填写固定资产盘点表（电子版）；

（有房产的提供房产证复印件，有车的提供行驶证复印件，每一页加盖公章）； 7.有存货的填写存货盘点表（电子版）。

三．会计资料： 1.所属的总账（电子帐套）； 2.所属全年记账凭证原件； 3.所属1-12月的国税增值税和地税综合税的纳税申报表（加盖公章）； 4.所属1-4季度； 5.所属会计报表（包括资产负债表、现金流量表、利润表。加盖公章）； 6.所有开户银行的所属年份12月末的对账单（复印件，加盖公章。如有未达账目的，要编制余额调节表。）7.有银行贷款的，提供截止会计报表日的“长短期借款合同” “抵押担保资料” “长短期投资协议”，被投资单位的会计报表及营业执照（复印件，加盖公章）； 8.上一有做审计报告和汇算清缴报告的提供复印件（每一页都加盖公章）； 9.最近一期的验资报告（复印件，加盖公章）。10.企业股东（关联方）信息：身份证复印件、营业执照复印件

如果当年发生关联交易，请提供关联交易购销明细。篇四：所得税汇算清缴审计

所得税汇算清缴审计 1、12月31日资产负债表，12月份损益表，现金流量表，未经审核的企业所得税纳税申报表及缴款书、所有季度纳税申报表及税票、发票使用情况汇总表。

2、科目余额明细表---列至最末级。

3、损益类科目总账以及明细表。视同销售收入、视同销售成本明细。营业收入以及营业成本、生产成本按照月份提供明细，2010年1月收入明细。4、2009年、2010审计报告以及调整分录、2009年所得税汇算清缴申报报表。

5、银行对帐单（全年或年末）复印件及银行余额调节表；现金盘点表；存货盘点表、固定资产盘点表。

6、业务招待费明细（按月列明）、广告费及业务宣传费（按月列明）、福利费明细、教育经费明细、工会经费明细、固定资产折旧明细表。

7、销售成本倒扎表，应付账款帐龄分析表，其他应付账款明细帐龄分析表，存货差异分摊表。8、1—12按月份公司人员人数及工资表以及五险一金计提比例。9．长期投资、短期投资、长期借款和短期借款合同复印件。

10、公司章程、验资报告（含增资报告）、营业执照副本、税务登记证。如有变更，需提供变更前后的。技术监督局代码证书、银行开户许可证（核准件）。

11、如为特殊行业，需提供特殊行业执行的相关行业会计制度。（可选择提供）

12、单位内部管理制度及相关的内部控制制度。

13、如享有税收优惠政策，需提供减免税相关批文。

14、如有已经报税务机关备案的税前扣除项目，需提供相关项目复印件。

15、如有重要经营合同需提供：如房租合同、供销合同、大额买卖合同等。

16、如有关联企业，需提供关联企业名单。

17、如上一有审核报告，还需提供上一中介机构出具的纳税鉴证报告。

18、如为高新技术企业，需提供高新技术企业审批表。篇五：企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告(参考范本)索引号： z102 企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告(无保留意见)(参考范本)xxxxxx公司：

我们接受委托，对贵公司xx的企业所得税汇算清缴纳税申报进行鉴证审核。贵公司的责任是，按照国家法律法规及其有关规定，编制相应申报表，并对所提供的会计资料及纳税资料的真实性、合法性和完整性负责。我们的责任是，按照国家法律法规及其有关规定，对所鉴证的企业所得税纳税申报表的真实性和准确性在进行职业判断和必要的审核程序的基础上，发表鉴证意见。

在审核过程中，我们本着独立、客观、公正的原则，依据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和其他有关政策规定，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审核程序。现将鉴证情况报告如下：

一、企业所得税汇算清缴纳税申报的审核过程及主要实施情况(一)企业所得税有关的内部控制及其有效性。

贵公司按照会计制度和税收法规要求设立总账和明细账，对业务收入、支出、货物进出、费用报销、投资、固定资产管理、薪酬等日常业务制定各项相关核算制度，审核中未发现重大未遵守情况。

(二)企业所得税有关的各项内部证据和外部证据的相关性和可靠性。

在审核过程中，我们实施了包括审核会计账簿、抽查会计凭证和审核纳税申报资料等在内的审核程序，并获取了贵公司提供的有关各项内部证据和外部证据，未发现账、表、证、实不符事项。我们相信，我们获取的审核证据是充分、适当的，为发表鉴证意见提供了基础。(三)审核、验证、计算和进行职业推断的情况。

我们对贵公司提供的会计报表、企业纳税申报表和其他纳税资料进行了审核和验证，并根据国家有关企业所得税的法律法规规定，在专业判断的基础上对纳税事项的完整性和准确性进行了验算。

二、审核利润情况：

贵公司200 的会计报表由 会计师事务所审计，审计报告文号为

号，审定贵公司200 的会计利润为 元。(贵公司200 会计利润总额为 元

三、鉴证意见

经审核后的应纳所得税额

1．纳税调整增加额： 元； 2．纳税调整减少额： 元； 3．境外应税所得弥补境内亏损： 元； 4．纳税调整后所得额： 元； 5．弥补以前亏损： 元； 6．应纳税所得额： 元； 7．适用税率：

8．应纳所得税额： 元； 9．减免所得税额： 元； 10．抵免所得税额： 元； 11．应纳税额： 元； 12．境外所得应纳税额： 元； 13．境外所得抵免所得税额： 元； 14．实际应纳所得税额： 元； 15．本年累计实际已预缴的所得税额： 元； 16．本期应补(退)所得税额： 元。

具体纳税调整项目及审核事项的说明详见附件。建议贵公司及时向主管税务机关办理企业所得税汇算清缴纳税申报。

本鉴证报告仅供贵公司向主管税务机关办理企业所得税汇算清缴纳税申报时使用，不作其他用途，因使用不当造成的后果，与执行本鉴证业务的税务师事务所及注册税务师无关。

附件: 1．企业所得税汇算清缴纳税申报审核事项说明 2．企业所得税纳税申报表及其附表 3．税务师事务所和注册税务师执业证书复印件 xxxxxxx税务师事务所有限公司 中国·xx 中国注册税务师年 月 日

中国注册税务师

附件一：

企业所得税汇算清缴纳税申报审核事项说明

一、企业基本情况

××公司(以下简称公司或贵公司)系由×××、×××投资设立，于 年 月 日在 工商行政管理局登记注册，取得注册号为 号的《企业法人营业执照》。现有注册资本 元，法定代表人：，注册地址：。税务登记证号：浙税联字 号，主要从事： ×××等。××公司(以下简称公司或贵公司)系经 批准，由×××、×××投资设立的外商独资/中外合资/中外合作经营企业/港澳台投资企业，于 年 月 日在 工商行政管理局登记注册，取得注册号为 号的《企业(法人)营业执照》，投资总额 元，注册资本 元，法定代表人：，注册地址：。经营期 年。于 年 月投产/营业。税务登记证号：浙税联字 号，主要从事： ×××等。

二、会计利润差异说明

三、审核事项说明(一)纳税调整的审核

1．收入类调整项目的审核(1)视同销售收入

贵公司本发生非货币性交易(或货物、财产、劳务用于捐赠/偿债/赞助/集资/广告/样品/职工福利/利润分配等，描述具体用途)，税收规定应作视同销售处理，按同类交易价格(成本加成等方法)确认视同销售收入 元，纳税调整增加额 元。(《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条)(2)#接受捐赠收入

贵公司本接受捐赠纳入资本公积核算，税收规定应确认收入 元，纳税调整增加额 元。(《中华人民共和国企业所得税法》第六条)(3)不符合税收规定的销售折扣和折让

贵公司本发生的销售折扣与折让帐载金额 元，税收规定允许扣除 元，纳税调整增加额 元。(《国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》(国税函[1997]第472号)、国税函[2008]875号)(4)未按权责发生制原则确认的收入

贵公司本发生分期收款销售商品业务按照权责发生制原则确认的销售收入账载金额 元，税收规定按照合同约定的收款日期应确认的收入 元，纳税调整(增加)减少额 元。(《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十三条)贵公司本发生持续时间超过12个月的业务销售收入(利息收入、租金收入、特许权使用费)按照权责发生制原则确认的收入账载金额 元，税收规定按照合同约定债务人应付(利息、租金、特许权使用费)的日期应确认的收入 元，纳税调整增加(减少)元。(《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十八条、第十九条、第二十条)(5)*按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益

贵公司本在权益法核算下，初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，两者之间的差额计入取得投资当期的营业外收入的金额为 元。根据税收法律法规的规定，应按长期股权投资的历史成本确认投资成本，纳税调整减少额 元。(《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十六条)(6)按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益 贵公司本按权益法核算的长期股权投资持有期间确认的投资损失(收益)金额 元，税收规定不应确认投资损失(收益)，纳税调整增加(减少)额 元。(《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十七条)贵公司本按权益法核算的长期股权投资，在持有期间被投资方已作出利润分配决定，分得的投资收益 元，税收规定应确认投资收益 元，纳税调整增加额 元。(适用权益法核算，实际取得分配收益的情况)(《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十七条)(7)*特殊重组

贵公司本进行非同一控制下的企业合并、免税改组产生的资产账面价值会计核算账载金额 元，按公允价值确认损失(所得)金额 元，按税收规定可暂不确认有关资产的转让损失(所得)，纳税调整增加(减少)额 元。

第四篇：所得税汇算清缴

税务师事务所出具审核报告，提交资料清单：

1、单位设立时的合同、协议、章程及营业执照副本复印件

2、单位设立时的和以后变更时的批文、验资报告复印件

3、银行对帐单及余额调节表

4、期末存货盘点表

5、税务登记证复印件

6、享受优惠政策的批文复印件

7、本财务会计报表原件

8、未经审核的纳税申报表及附表复印件

9、纳税申报表

10、已缴纳各项税款的纳税凭证复印件

11、重要经营合同、协议复印件

12、其他应提供的资料

备注：以上资料中的复印件，必须由提供单位加盖公章予以确认

一、补缴上的所得税

补缴上的所得税属于“税前不予扣除项目：各种所得税款以及国家规定不得在所得税前列支的税款”。

按会计制度的规定，补缴上的所得税，应调整上的所得税费用；可实际工作中，12月份的会计报表可能在1月10日已报给了税务局，税法规定汇算清缴在年终后4个月内进行，也未明确重新报送经调整后的会计报表，况且账务处理已到了本年的3、4月份，企业不习惯重新编一份上调表不调账的会计报表，而且多数人还是认同“账表一致”，除非事务所审计出具审计报告，调表不调账；但所得税汇算清缴以及税务审核并不出具经审核的上会计报表，因此，补缴及应退所得税往往是在本年进行账务处理。

企业常见的几种不当处理方法：

1、记入以前损益调整，年末转入了本年利润，而在税前利润（利润总额）中也将其做了扣除；

2、记入营业外支出，同样的是在税前扣除；

3.直接记入所得税科目，虽没在税前扣除，但所得税科目反映的并不是本的所得税费用。

意见：汇算后通过以前损益调整科目，期末转入本年利润，在下一的汇算清缴时，不作为税前扣除项目，这样会造成“纳税调整前所得”与企业的利润表的“利润总额”不完全一致；如果为了两者一致，则先做费用扣除，然后再作为其他纳税调增项目填报也可，或者按会计制度规定，以前损益调整直接计入未分配利润科目。

请注意：资产负债表与利润表的勾稽会不一致，要与利润分配表结合才能勾稽一致。

二、上多缴的企业所得税，审批后可作为下一留抵

上多缴的企业所得税，在纳税申报表中可作为上期多缴的所得额，或者作为已预交的所得税额抵减。

多缴的企业所得税，同样要调整上的所得税费用，账务处理方面与补缴类似；如果上的多缴的所得税金额，在所得税科目已进行了处理，仅反映在“应交税费——应交所得税”的借方，则不影响到本的所得税科目，以及利润分配科目。

如果多缴的所得税，未申请留抵或退税，账务处理则通过以前损益调整，同样不得税前列支。

三、上的纳税调整事项，是否要进行会计处理

纳税人在计算应纳税所得额时，其会计处理办法同国家税收规定不一致的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税。依照税收规定予以调整，按税收规定允许扣除的金额，予以扣除。

会计制度及相关准则在收益、费用和损失的确认、计量标准与企业所得税法规的规定上存在差异。对于因会计制度及相关准则就收益、费用和损失的确认、计量、记录和报告，按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。企业在计算当期应交所得税时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额（即利润表中的利润总额）的基础上，加上（或减去）会计制度及相关准则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等的差异后，调整为应纳税所得额，并据以计算当期应交所得税。

因此，所得税汇算清缴的调整事项，一般是不需要进行账务处理的，但也发现有些企业进行了所得税审核后，对于纳税调整事项在下作了账务处理，下做汇算清缴时又要做纳税调整。

四、是否调整下报表的期初数

由于会计制度对资产负债表日后事项，会计政策、会计估计变更，会计差错更正等规定中，都提到要调整下报表的期初数；会计差错更正的会计处理，区分重大差错和非重大差错两种处理方法。一般的会计差错（非重大差错）仅调整发现当期相关项目。

对于所得税审核来说，只对所得税纳税调整，一般不对报表进行调整，因此下一也不需要调整期初数，如应交所得税科目，在下进行账务处理即可，一般金额并不大，按非重大差错处理，同样不需要调整报表期初数。

五、有扣除限额的费用扣除

由于税法规定的税前扣除是一种标准，依据标准计算出来的金额是准予扣除限额的概念，不是必须扣除的金额。如果纳税人实际发生的成本、费用、税金、损失高于准予扣除限额，按限额扣除；低于准予扣除限额，按实际核算金额扣除。

固定资产折旧、职工福利费、坏账准备等有一定的扣除比例，企业会计处理中的主要错误是，账务上未进行处理，而在纳税申报中作了纳税调减；按税法规定，一些广告费超过扣除限额的部分是可以在以后进行扣除的，这部分则可作为以后的纳税调减。

六、有关开办费的问题

新会计制度、新会计准则，以及税法对开办费的规定不同，实际中带来了混乱。的期初数；会计差错更正的会计处理，区分重大差错和非重大差错两种处理方法。一般的会计差错（非重大差错）仅调整发现当期相关项目。

对于所得税审核来说，只对所得税纳税调整，一般不对报表进行调整，因此下一也不需要调整期初数，如应交所得税科目，在下进行账务处理即可，一般金额并不大，按非重大差错处理，同样不需要调整报表期初数。

五、有扣除限额的费用扣除

由于税法规定的税前扣除是一种标准，依据标准计算出来的金额是准予扣除限额的概念，不是必须扣除的金额。如果纳税人实际发生的成本、费用、税金、损失高于准予扣除限额，按限额扣除；低于准予扣除限额，按实际核算金额扣除。

固定资产折旧、职工福利费、坏账准备等有一定的扣除比例，企业会计处理中的主要错误是，账务上未进行处理，而在纳税申报中作了纳税调减；按税法规定，一些广告费超过扣除限额的部分是可以在以后进行扣除的，这部分则可作为以后的纳税调减。

六、有关开办费的问题

新会计制度、新会计准则，以及税法对开办费的规定不同，实际中带来了混乱。

税法规定：企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。筹建期，是指从企业筹建之日至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费，以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息。

会计规定：《企业会计制度》规定，“除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。”

实务中可以这样理解：对于小型商贸企业，一般认为不存在开办期的问题，从取得营业执照起开始建账，相关的房租，办证费等，都作为当期的费用进行会计处理。

如果是对开办费在开业一次进入费用，则当年要按税法的规定进行纳税调增，在以后作为纳税调减。但是以后可能会出现会计岗位更换或其他原因，不一定能做到纳税调减，而且每年都必须提供纳税调减的依据。

所以，对于众多的私营企业，仍按税法的规定进行会计处理更方便些。

七、财产损失税前扣除事项

依据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》主要的内容：正常的管理损失，不需报批，如固定资产变卖损失，不需报批，但提前报废需要报批。人为损失，财产永久性实质损害，政府搬迁损失，经报税务局批准后可税前扣除。

债权重组形成的坏账，单笔金额不大，收款的费用可能大于应收款本身的，由中介出具报告，税务局可以批准（操作时可和其他财产损失中介审核报告一起申报）。财产损失的申报期限为终了后的15天内，一年只能申报一次，所以应及时申报，当年的损失只能在当年申报。

八、预提费用的期末余额

根据《企业所得税税前扣除办法》规定：企业所得税税前扣除，除国家另有规定外，提取准备金或其他预提方式发生的费用余额均不得在税前扣除。因此，企业按照会计制度的规定计提准备金（除坏账准备金外）及预提的其他费用的余额不得在税前列支，企业应在纳税申报时作纳税调整，依法缴纳企业所得税。

一般来说，福利费、工会经费、坏账准备、银行贷款利息等可按权责发生制的原则计提，并按规定可在税前扣除（要符合相关的比例及条件）。其他的如应付工资，严格来说，应是按借方发生额（即实发数）来进行扣除，但实务中如果企业是实行下发工资制度，本年同样有贷方余额，同样可不做纳税调整，其他的如水电费，房租等一般也可按同样的原则进行处理。

第五篇：2012浙江国税汇算清缴所得税正式版

2011年企业所得税汇算清缴问题解答

各市、县国家税务局、省局直属税务分局：

为便于各地理解和掌握企业所得税政策，我们对各地反映的问题进行了归集整理及研究，并在全省所得税工作会议上进行了讨论，现将有关问题解答如下，供各地在汇算清缴工作中掌握。

1、企业免费提供给员工的住房租金支出能否计入职工福利费在税前扣除？

答：根据国家税务总局国税函【2009】3号文件精神“为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，可以计入福利费在税前扣除”。企业为员工租赁住房的租金支出可以计入职工福利费在税前扣除。

2、职工食堂承包给个人经营，企业按职工就餐的次数定额进行现金补贴。个人承包食堂没有营业执照且不对外经营，无法提供正规的票据凭证。如何在税前扣除？

答：企业的内部职工食堂承包给个人经营，企业与承包人签订承包协议，明确伙食补贴标准、出具企业与实际承包人结算凭据，允许计入职工福利费在税前扣除。

3、企业为职工发放的通讯费补贴或职工凭票报销的通讯费是否可以作为职工福利费处理？

答：企业为职工发放的通讯费补贴应计入工资薪金，职工凭票报销的通讯费可计入职工福利费。

4、按照省国税局、地税局、社保局联合发文标准发放的职工防 1 暑降温费用，是作为“职工福利费用”还是直接计入“劳动保护费”在税前扣除？

答：根据国家税务总局国税函【2009】3号文件精神，职工防暑降温费用，应计入职工福利费。

5、企业支付给实习生的报酬是否允许税前扣除？

答：根据国务院《关于进一步做好普通高等学校毕业生就业工作的通知》（国发【2011】16号）第四条第八点:见习单位支出的见习相关费用，不计入社会保险费基数，但符合税收法律法规规定的，可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。

6、企业根据生产经营情况临时雇用人员，无劳动合同、无各种保险，其支付的工资能否税前扣除？比如建筑行业、水产行业，临时工工资以工资单形式是否允许税前扣除？

答：仍按2010年所得税汇算清缴解答口径，即：临时工与企业签订劳动合同的，可以计入工资总额；无劳动合同的，按劳务费处理。

7、集团公司派到下属企业工作的人员，五险一金在集团公司缴纳，工资由下属企业支付，请问下属企业是否可以列支该部分工资？

答：集团公司派员到下属企业工作，五险一金在集团公司缴纳，职工工资应在集团公司列支，否则应按劳务费处理。

8、一些企业退休人员社保工资较低，单位按一定标准定期发放生活补助及节日慰问费，该项费用能否作为福利费在税前扣除？

答：企业发放的给退休人员合理的生活补助及节日慰问费，可以计入职工福利费在税前扣除。

9、企业补缴以前的“五险一金”，能否在补缴税前扣除？

答: 企业补缴以前的“五险一金”，可追溯至所属税前扣除。

10、董事会成员领取工资是否可在税前扣除？

答：在公司任职的董事会成员领取的劳动报酬应并入工资薪金在税前扣除；不在公司担任除董事外的其他职务的独立董事领取的津贴应在企业“董事费”中开支。企业应提供董事会全体成员名单，以及代扣代缴个税证明及个人签收证明。

11、交通事故赔偿支出应如何在税前扣除？

答：在劳动保障等相关部门规定的标准内支付的赔偿款允许税前扣除，超过标准的赔偿款不得在税前扣除，但经劳动保障、人民法院等相关部门仲裁、调解、判决、裁定等支出的赔偿款允许在税前扣除。企业应提供劳动保障、法院等部门相关证明，以及赔偿款支付凭证等资料。

12、我省部分大中型集团公司，为提高资金整体使用效率，对集团资金进行统一调度和使用，相应收取资金占用费或无偿使用，请问：所得税应如何进行调整？

答：省内集团公司与子公司应提供集团公司资金占用费收取的相关规定、子公司具体名单，以及母子公司企业所得税申报表、会计报表等资料，于每年5月31日前到主管税务机关备案。凡能证明双方适用税率相同，均未享受所得税优惠，资金占用费收取符合合理的商业目的，依照国家税务总局《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发【2009】2号）的文件精神，其应纳税所得额可不再进行调整。

省内关联企业之间收取资金占用费或无偿使用比照上述规定处理。

13、集团公司统借统贷成员企业按银行相同利率支付的利息能否税前扣除？如果允许扣除，由于地税对统借统贷的利息不征收营业税，只能取得统一收款收据，其合法凭证应包括哪些资料？

答：企业集团公司统借统贷成员企业按金融机构相同利率水平支付的利息属于与生产经营有关的合理支出，予以税前扣除。企业应提供董事会决议、集团公司利息分摊办法、分摊企业名单、银行借款合同、利息支出凭证、发票（包括地税监制收款收据）等相关合法凭证。

14、非关联企业之间的借款如果借出方企业有银行贷款，相当于借出款项贷款所支付的利息能否在税前扣除？无贷款即自有资金出借确实未收取利息的是否可不计算利息收入？

答：企业如果有银行贷款但将资金借给无关联企业或个人的，其相当于银行贷款利息支出的部分（与生产经营无关）不得在税前扣除，无贷款自有资金出借确实未收取利息的可不计算利息收入。

15、企业股东以共同投资名义，超过被投资企业注册资本份额的资金，事前约定，出借方（股东）不收取利息，使用方(被投资企业)4 不支付利息，并以出资比例从投资项目中分红或承担亏损。这种行为属于股权投资还是无偿使用资金？

答：如果以取得投资收益为资金使用收益，不是以收取利息为目的，并在会计上做“资本公积”处理的，可作为股权性投资。

16、企业（如房地产企业）之间借款合同约定完工或几年后一次性支付利息，其收入在所得税处理上如何确定？

答：所得税实施条例第十八条规定，利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。相关的利息支出应在利息收入确认的当期扣除。

17、企业以股东名义或其他企业名义向银行贷款的利息支出，如何在税前扣除? 答：企业以股东名义或以其他企业名义向银行贷款，企业应与实际借款人签署借款合同，由借款人到税务部门开具发票，符合关联方借款利息支出相关规定的可以在税前扣除。

18、企业通过第三方贴现承兑汇票，汇款是第三方企业或个人（实际多为企业向个人贴现），其贴现利息支出可否税前扣除？

答：不符合商业银行承兑汇票贴现规定的，不得在税前扣除。企业向个人贴现银行承兑汇票，发生的利息或手续费支出不得在税前扣除。

19、国家税务总局公告2011年第34号公告对“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”作了明确，请问小额贷款公司可否比照执行？

答：根据省政府浙政办发【2009】71号文件规定，小额贷款公司办理工商登记、税收征缴、土地房产抵押及动产和其他权利抵押、财务监督等相关事务时，应参照银行业金融机构对待。因此，小额贷款公司可比照国家税务总局公告2011年第34号第一条中关于金融企业的规定执行。

20、企业以按揭形式购入生产设备，银行要求企业用个人名义（法人代表）办理按揭，购入生产设备的发票抬头为单位名称，每月向银行还本付息单据均为个人名字，企业把本息打入个人银行账户再向银行还款，问这部分利息（资本化后通过固定资产摊销）能否税前扣除？

答：该部分利息支出不得在税前扣除。

21、具有金融许可证的财务公司，收取利息时只提供“计收利息清单（付息通知）”，企业能否凭“计收利息清单（付息通知）”在税前扣除？

答：据了解，目前金融企业收取利息一般只提供“计收利息清单（付息通知）”，利息凭证格式应向地税局报备。企业利息支出可以凭财务公司“计收利息清单（付息通知）”在税前扣除。

22、境外股权投资、担保损失是否可以在税前扣除？ 答：境外的资产损失（股权投资损失、对外担保损失），在总局明确之前暂缓在税前扣除。

23、以前按原国税发„2009‟88号文件规定不得税前扣除的企业对外借款损失，是否可以在2011年按照国家税务总局2011年第25号公告，在实际损失进行税前扣除？

答：根据国家税务总局2011年第25号公告第六条规定，企业 6 以前发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。属于法定资产损失，应在申报扣除。

24、非关联企业之间的借款损失，是否属于国家税务总局2011年第25号公告第四十六条第五款，企业发生非经营活动的债权？

答：非关联企业之间的借款损失，应适用于国家税务总局2011年第25号公告第六章债权性投资损失的确认。但非关联方不收取利息或没有计算利息收入的不能确认为可税前扣除的坏账损失。

25、国家税务总局2011年第25号公告第二十二条，应收及预付款项坏账损失是否包括“其他应收款”中企业对外借款损失？

答：25号公告第二十二条，应收及预付款项坏账损失不包括“其他应收款”中企业对外借款损失。企业对外借款损失应适用于25号公告第六章债权性投资损失。

26、不征税收入形成的资产发生的损失可否税前扣除？ 答：根据所得税实施条例28条，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。不征税收入形成的资产发生的资产损失不得在税前扣除。

27、企业福利部门资产损失，直接列入“营业外支出”，还是列入“职工福利费用”？

答：企业福利部门资产损失会计核算上列入“营业外支出”，在税收上未明确的前提下暂遵从会计核算处理。

28、原国税发„2009‟88号文件对债权投资损失中，对同一债务人有多项债权的，可以按照类推原则确认债权损失金额，现国家税务总局2011年25号公告中没有相关规定，是否不能适用类推原则？

答：对同一债务人有多项债权的，可以按类推的原则确认债权损失金额。

29、对企业应收及预付款项坏账损失的确认是否“企业出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书”没有法院裁定终（中）止执行的法律文书就可以？

答：企业应收及预付款项坏账损失，凡能凭人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，证明损失确实发生，可以申报扣除，否则应出具法院裁定终（中）止执行的法律文书。

30、企业应收账款的坏账损失应如何申报扣除？

答：国家税务总局2011年25号公告第二十三条“企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。”，第二十四条“企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。”企业出具的专项报告中应包括向对方进行追偿的催收磋商记录等资料。

31、国家税务总局2011年25号公告第二十三条规定，企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。请问：企业逾期三年以上的应收账款是否都可以作为坏帐损失，不需要提供国家税务总局2011年25号公告第二十二条相关证据？

答：企业逾期三年以上的应收账款符合国家税务总局2011年25号公告第二十三条规定的可以作为坏账损失处理，但应说明情况，并出具专项报告，不需要提供国家税务总局2011年25号公告二十二条的相关证据。

32、国家税务总局2011年25号公告中多项资产在损失确认的证据中都提及“应有专业技术鉴定意见”，是否可参照省局2009企业所得税汇算清缴问题解答第五条第六款“无法取得专业技术鉴定机构鉴定报告的，由企业内部相关技术部门出具证明”。

答：可以参照。

33、、国家税务总局2011年25号公告对企业债权投资损失证据材料中的“资产清偿证明”和“遗产清偿证明”应由谁出具？

答：资产清偿证明、遗产清偿证明应由债权人出具，资产清偿证明、遗产清偿证明为债权人资产清偿过程的说明。

34、资产损失当已经实际发生，但当企业会计上未作损失处理，不符合资产损失申报扣除条件。下一企业会计上做损失处理后再进行实际资产损失的申报，则企业该项资产损失在哪一扣除？

答：依据国家税务总局2011年25号公告第四条规定，企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除。

35、国家税务总局2011年25号公告第五条规定，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣 9 除。未经申报的损失，不得在税前扣除。企业在申报时资产损失已在税前扣除但未向税务机关申报，申报期结束后或在以后税务检查中补申报资产损失资料，已在税前扣除的损失是否予以认可？

答：企业在申报时资产损失已在税前扣除但未向税务机关申报，当年不得在税前扣除。

36、对金融企业的代垫诉讼费、代垫执行费等相关代垫费用造成的损失是否可以税前扣除？对金融企业以前（2010以前）的代垫费用能否申报扣除？

答:金融企业代垫诉讼费用、代垫执行费如其诉讼相对应的应收债权符合呆账核销条件已核销并已进行申报扣除的，该代垫诉讼费、代垫执行费经专项申报后可在税前扣除。

37、企业在经营活动中，由于采取促销降价等原因，企业存货以低于成本价的价格销售，一般会计账务不作损失处理，年报是否要清单申报？如果要清单申报，按月汇总或年终一次性向税务机关申报，同一产品项目盈亏是否相抵？

答：存货损失同一产品项目盈亏相抵有损失的，年终一次性向税务机关进行清单申报。

38、消费者持银行卡在商场刷卡消费后，银行收取刷卡手续费，或者商场代扣刷卡手续费，商场内商户如何在税前扣除？

答：消费者持银行卡刷卡消费后，银行收取刷卡手续费，或者商场代扣刷卡手续费，商户可以凭银行开具的发票及手续费清单、或根据商场与商户的协议及收款收据（结算单）在税前扣除。

39、企业筹建期间发生的业务招待费用，是否可以税前扣除？ 答：企业筹建期间发生业务招待费待企业取得第一笔销售收入时 10 一并按规定计算扣除。

40、企业为其他企业提供担保，如何确认其与应税收入有关？企业支付担保费用并已取得地税部门开具的发票，能否在税前扣除？

答：与企业生产经营活动有关的担保是指企业对外提供的与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营活动相关的担保。提供担保的企业向被担保企业收取担保费，应认定为与企业应税收入有关，被担保企业支付的担保费可以在税前扣除。

41、企业向其他企业受让土地使用权，会计上计入无形资产，土地款已支付，并已开始在土地上动工建设，但还未取得票据，土地使用权摊销是否可以税前扣除（能否参考固定资产暂估入账的政策）？

答：待企业取得土地使用权证后，土地使用权（无形资产）按预计可使用年限进行摊销并在税前扣除。

42、项目尚未办理竣工结算，试运行成本费用是资本化还是列入当期费用？

答：属于企业在建工程的支出，应予以资本化；属于企业试运行发生的生产成本、费用支出的，应计入企业当期成本费用，在税前扣除。

43、由于虚开的增值税专用发票，企业自查补缴或稽查查补的增值税金可否在企业所得税税前扣除？

答：虚开的增值税专用发票，企业自查补缴或稽查查补的增值税金不能在税前扣除。

44、企业善意取得虚开的增值税专用发票或普通发票是否允许税前扣除？

答：企业善意取得虚开的增值税专用发票或普通发票不得作为税 前扣除的依据。

45、企业由于超期不得抵扣的增值税税款，是否可以税前扣除？ 答：企业超期不得抵扣的增值税税款，可以在税前扣除。

46、《中共中央 国务院关于加大统筹城乡发展力度进一步夯实农业农村发展基础的若干意见》（2010年中央一号文件）第一条第4项“鼓励各种社会力量开展与乡村结对帮扶，参与农村产业发展和公共设施建设。企业通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门或者设立专项的农村公益基金会，用于建设农村公益事业项目的捐赠支出，不超过利润总额12％的部分准予在计算企业所得税前扣除。”其中的“农村公益基金会”是否要通过公益性社会团体认定？

答：“农村公益基金会”需通过公益性捐赠税前扣除资格的认定。

47、企业召开各种名义的会议，在会议期间的烟酒及餐饮招待费用应作为会议费在税前扣除，还是应作为业务招待费在税前扣除？

答：企业召开的内部会议的支出应作为会议费在税前扣除，招待客户的支出应作为业务招待费按照税法规定标准限额在税前扣除。

48、企业从其他企业受让的高尔夫会员会费应作何种费用处理？能否税前扣除？如何扣除？需要哪些合法凭证？

答：对企业取得高尔夫会员资格而实际支出的高尔夫会员费可作为“其他长期待摊费用”，按受益期限进行分摊，并作为业务招待费，按照税法规定标准限额在税前扣除。企业需提供转（受）让协议、收款收据等相关支出凭证及高尔夫俱乐部确认变更的相关资料。

49、企业承租房屋发生的装修费在剩余的租赁期满前需要重新装修，是否可以在装修当年，将尚未摊销的装修费用一次性计入当前损益并在税前扣除？

答：企业承租房屋发生的装修费在剩余的租赁期满前需要重新装修，可以在装修当年，将尚未摊销的装修费用一次性计入当期损益并在税前扣除。

50、企业向政府购买土地，在按市场价支付土地出让金后（按规定开具发票），政府以补助基础设施建设的名义进行部分补助，请问税收上如何操作，是否要作补贴收入征税？

答：符合国家税务总局财税【2011】70号文三个条件的，可以作为不征税收入，否则应作为补贴收入征税。

51、企业或者个人用非货币性资产进行投资，对接受投资的企业而言，如果该非货币性资产按照评估价入账，而没有取得发票，该非货币性资产计税基础如何确认？

答：企业通过各种方式取得的非货币性资产，必须取得正式发票或相关完税凭证。

52、房地产开发公司交付政府回迁安置房所得税业务如何处理？ 答:如采取“拆一还一”方式安置回迁房的，按公允价值对所还原的商品房视同销售确认收入，并以相同金额确认作为房地产开发计税成本中的拆迁补偿费，同时确认相应的开发成本。

53、房地产企业向政府部门逾期缴纳土地出让金时发生的滞纳金能不能税前扣除？是否属于行政处罚？

答：土地出让金的滞纳金属于经济合同范围，不属于行政罚款，可以在税前扣除。

54、企业收购农产品进行初加工后销售可否享受所得税优惠？ 答：企业收购农产品进行初加工后出售，如符合财政部、国家税务总局财税【2008】149号、财税【2011】26号、国家税务总局公告 13 【2011】年第48号规定的，可以享受所得税优惠。

55、软件企业年审未通过，是否追回上已减免金额？ 答：软件企业如未通过年审，不追回上已减免金额，但当不得享受软件企业优惠政策。

56.小额贷款公司涉农贷款利息收入是否可享受减按90%计入收入总额的优惠？

答：根据省政府浙政办发【2009】71号文件规定，小额贷款公司办理工商登记、税收征缴、土地房产抵押及动产和其他权利抵押、财务监督等相关事务时，应参照银行业金融机构对待。因此，对小额贷款公司农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，可减按90%计入收入总额。

57.2011年发布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》相比2007年版新增了高技术服务产业和15项重点领域，删除了8项已基本实现产业化的重点领域，在研发费加计扣除时按什么口径执行？

答：在总局明确之前，2007年版和2011年版的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》均可参考使用。

58.企业清算期间所得能否享受有关所得税优惠？ 答：企业清算所得不能享受所得税优惠。

所得税处

2012.3.22