公司汇算清缴退税申请

第一篇：公司汇算清缴退税申请

公司汇算清缴退税申请

XX区国税局

一、我单位是XXXXXXXXXXXXXX店，税务登记证号码为XXXXXXXXXXX，法人代表是XXXXX。经营范围；XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX

联系人：XXXXXXX

联系电话：XXXXXX

财务负责人：XXX

联系电话：XXXXX

二、关于申请退税年度201X年的汇算清缴情况

1、企业收入情况：XXXX.00元，（企业所得税年度纳税申报表第一栏）

2、利润总额：XXXXX元，（企业所得税年度纳税申报表第十三栏）

3、纳税调增数额：“0”

（企业所得税年度纳税申报表第十五栏）

4、纳税调减数额：“0”（企业所得税年度纳税申报表第十六栏）

5、应纳税所得额：-XXX00元，（企业所得税年度纳税申报表第二十三栏）

6、应纳所得税额：“0”（企业所得税年度纳税申报表第二十五栏）

7、享受减免税情况：“0”（企业所得税年度纳税申报表第二十六栏）

8、市级应纳所得税额：“0”（企业所得税年度纳税申报表第三十一栏）

9、已预缴所得税额：XXXX元，（企业所得税年度纳税申报表第三十二栏）

10、汇算清缴应退税额数额：XXXX元，（企业所得税年度纳税申报表第三十三栏）

三、由于我单位201X年利润总额数为负数，在201X年度企业所得税汇算清缴时，应将已预缴的所得税税额XXX元退回，但由于我方工作人员工作失误，该项税收并没有退回。根据201X年度企业所得税汇算清缴情况，特申请201X年度汇算退税XXXX元。

请予以批准

XXXXXXX

201X年X月X日

第二篇：企业所得税汇算清缴退税

企业所得税汇算清缴退税

（一）企业所得税汇算清缴退税：

1、《退税申请书》一式三联，分税种填写，纳税人加盖公章；

2、退税申请。纳税人自行打印，说明退税原因，所退税种，税款实缴、应缴、应退数并加盖公章，一式两份；

3、申请退税的企业所得税申报表复印件（一至四季度及年终汇缴企业所得税报表）各1份；

4、申请退税已入库企业所得税税票原件、复印件；原件审核后退回，复印件各2份，单张复印。退税单位的税务登记证副本原件及复印件1份、营业执照副本原件及复印件1份。

5、分局认为有必要提供的其他资料；

（二）土地增值税汇算清缴退税：

1、《退税申请书》一式三联，分税种填写，纳税人加盖公章；

2、退税申请。纳税人自行打印，说明退税原因，所退税种，税款实缴、应缴、应退数并加盖公章，一式两份；

3、土地增值税清算单复印件（由企业所属管理科所出具，由分管局长审批）；

4、所涉及清算的房地产项目已缴土地增值税税票原件、复印件；原件审核后退回，复印件各2份，单张复印。清算报告原件及复印件1份。退税单位的税务登记证副本原件及复印件1份、营业执照副本原件及复印件1份。

5、分局认为有必要提供的其他资料；

（三）政策性减免退税：

1、《退税申请书》一式三联，分税种填写，纳税人加盖公章；

2、退税申请。纳税人自行打印，说明退税原因，所退税种，税款实缴、应缴、应退数并加盖公章，一式两份；

3、所减免税款已缴纳各税税票原件、复印件；原件审核后退回，复印件各2份，单张复印。退税单位的税务登记证副本原件及复印件1份、营业执照副本原件及复印件1份。

4、减免税批文复印件各2份，减免税批复原件及复印件2份；

5、涉及非行政许可减免税项目所需材料另行具体规定；

6、分局认为有必要提供的其他资料；

（四）误报退税（误缴、误收退税）：

1、《退税申请书》一式三联，分税种填写，纳税人加盖公章；

2、退税申请。纳税人自行打印，说明退税原因，所退税种，税款实缴、应缴、应退数并加盖公章，一式两份；

3、所缴税款税票原件、复印件；原件审核后退回，复印件各2份，单张复印。退税单位的税务登记证副本原件及复印件1份、营业执照副本原件及复印件1份；

4、纳税人为个人的附个人身份证等有效证件复印件2份；

5、涉及代开发票业务退税的，需提供所代开发票复印件（发票作废退税的由税务机关代开发票人员签字确认），发

票作废的需提供盖有作废章戳的发票的复印件相关合同或协议复印件各1份；

6、分局认为有必要提供的其他资料；

（五）个人出售自有住房一年内重新购房退税（该政策执行日期到2010年10月1日，之前发生的可以继续退税）：需到开发区农行开具个人结算帐户，帐户名称需与税票名字一致。

1、《退税申请书》一式三联，分税种填写，纳税人加盖公章；

2、《个人出售住房减免个人所得税申请审批表》。由纳税人填写相关栏目，并签字按手印确认；

3、申请退税人身份证等有效证件复印件（售买环节产权人为夫妻双方的需提供夫妻双方身份证及结婚证复印件等有效证件）；

4、出售原有住房合同或协议书复印件1份；

5、出售住房环节缴纳的税票原件、复印件2份，出售房屋时的发票原件及复印件1份；

6、新购房屋合同或协议书复印件1份；

7、新购房屋缴纳的契税税票复印件1份；

8、新购房屋发票复印件1份；

9、新购房屋产权证复印件（涉及贷款抵押的需提供抵押证复印件）1份，房产证是共有的需同时提供共有人的房产证复印件1份；

10、分局认为有必要提供的其他资料；

第三篇：所得税汇算清缴

税务师事务所出具审核报告，提交资料清单：

1、单位设立时的合同、协议、章程及营业执照副本复印件

2、单位设立时的和以后变更时的批文、验资报告复印件

3、银行对帐单及余额调节表

4、期末存货盘点表

5、税务登记证复印件

6、享受优惠政策的批文复印件

7、本财务会计报表原件

8、未经审核的纳税申报表及附表复印件

9、纳税申报表

10、已缴纳各项税款的纳税凭证复印件

11、重要经营合同、协议复印件

12、其他应提供的资料

备注：以上资料中的复印件，必须由提供单位加盖公章予以确认

一、补缴上的所得税

补缴上的所得税属于“税前不予扣除项目：各种所得税款以及国家规定不得在所得税前列支的税款”。

按会计制度的规定，补缴上的所得税，应调整上的所得税费用；可实际工作中，12月份的会计报表可能在1月10日已报给了税务局，税法规定汇算清缴在年终后4个月内进行，也未明确重新报送经调整后的会计报表，况且账务处理已到了本年的3、4月份，企业不习惯重新编一份上调表不调账的会计报表，而且多数人还是认同“账表一致”，除非事务所审计出具审计报告，调表不调账；但所得税汇算清缴以及税务审核并不出具经审核的上会计报表，因此，补缴及应退所得税往往是在本年进行账务处理。

企业常见的几种不当处理方法：

1、记入以前损益调整，年末转入了本年利润，而在税前利润（利润总额）中也将其做了扣除；

2、记入营业外支出，同样的是在税前扣除；

3.直接记入所得税科目，虽没在税前扣除，但所得税科目反映的并不是本的所得税费用。

意见：汇算后通过以前损益调整科目，期末转入本年利润，在下一的汇算清缴时，不作为税前扣除项目，这样会造成“纳税调整前所得”与企业的利润表的“利润总额”不完全一致；如果为了两者一致，则先做费用扣除，然后再作为其他纳税调增项目填报也可，或者按会计制度规定，以前损益调整直接计入未分配利润科目。

请注意：资产负债表与利润表的勾稽会不一致，要与利润分配表结合才能勾稽一致。

二、上多缴的企业所得税，审批后可作为下一留抵

上多缴的企业所得税，在纳税申报表中可作为上期多缴的所得额，或者作为已预交的所得税额抵减。

多缴的企业所得税，同样要调整上的所得税费用，账务处理方面与补缴类似；如果上的多缴的所得税金额，在所得税科目已进行了处理，仅反映在“应交税费——应交所得税”的借方，则不影响到本的所得税科目，以及利润分配科目。

如果多缴的所得税，未申请留抵或退税，账务处理则通过以前损益调整，同样不得税前列支。

三、上的纳税调整事项，是否要进行会计处理

纳税人在计算应纳税所得额时，其会计处理办法同国家税收规定不一致的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税。依照税收规定予以调整，按税收规定允许扣除的金额，予以扣除。

会计制度及相关准则在收益、费用和损失的确认、计量标准与企业所得税法规的规定上存在差异。对于因会计制度及相关准则就收益、费用和损失的确认、计量、记录和报告，按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。企业在计算当期应交所得税时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额（即利润表中的利润总额）的基础上，加上（或减去）会计制度及相关准则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等的差异后，调整为应纳税所得额，并据以计算当期应交所得税。

因此，所得税汇算清缴的调整事项，一般是不需要进行账务处理的，但也发现有些企业进行了所得税审核后，对于纳税调整事项在下作了账务处理，下做汇算清缴时又要做纳税调整。

四、是否调整下报表的期初数

由于会计制度对资产负债表日后事项，会计政策、会计估计变更，会计差错更正等规定中，都提到要调整下报表的期初数；会计差错更正的会计处理，区分重大差错和非重大差错两种处理方法。一般的会计差错（非重大差错）仅调整发现当期相关项目。

对于所得税审核来说，只对所得税纳税调整，一般不对报表进行调整，因此下一也不需要调整期初数，如应交所得税科目，在下进行账务处理即可，一般金额并不大，按非重大差错处理，同样不需要调整报表期初数。

五、有扣除限额的费用扣除

由于税法规定的税前扣除是一种标准，依据标准计算出来的金额是准予扣除限额的概念，不是必须扣除的金额。如果纳税人实际发生的成本、费用、税金、损失高于准予扣除限额，按限额扣除；低于准予扣除限额，按实际核算金额扣除。

固定资产折旧、职工福利费、坏账准备等有一定的扣除比例，企业会计处理中的主要错误是，账务上未进行处理，而在纳税申报中作了纳税调减；按税法规定，一些广告费超过扣除限额的部分是可以在以后进行扣除的，这部分则可作为以后的纳税调减。

六、有关开办费的问题

新会计制度、新会计准则，以及税法对开办费的规定不同，实际中带来了混乱。的期初数；会计差错更正的会计处理，区分重大差错和非重大差错两种处理方法。一般的会计差错（非重大差错）仅调整发现当期相关项目。

对于所得税审核来说，只对所得税纳税调整，一般不对报表进行调整，因此下一也不需要调整期初数，如应交所得税科目，在下进行账务处理即可，一般金额并不大，按非重大差错处理，同样不需要调整报表期初数。

五、有扣除限额的费用扣除

由于税法规定的税前扣除是一种标准，依据标准计算出来的金额是准予扣除限额的概念，不是必须扣除的金额。如果纳税人实际发生的成本、费用、税金、损失高于准予扣除限额，按限额扣除；低于准予扣除限额，按实际核算金额扣除。

固定资产折旧、职工福利费、坏账准备等有一定的扣除比例，企业会计处理中的主要错误是，账务上未进行处理，而在纳税申报中作了纳税调减；按税法规定，一些广告费超过扣除限额的部分是可以在以后进行扣除的，这部分则可作为以后的纳税调减。

六、有关开办费的问题

新会计制度、新会计准则，以及税法对开办费的规定不同，实际中带来了混乱。

税法规定：企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。筹建期，是指从企业筹建之日至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费，以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息。

会计规定：《企业会计制度》规定，“除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。”

实务中可以这样理解：对于小型商贸企业，一般认为不存在开办期的问题，从取得营业执照起开始建账，相关的房租，办证费等，都作为当期的费用进行会计处理。

如果是对开办费在开业一次进入费用，则当年要按税法的规定进行纳税调增，在以后作为纳税调减。但是以后可能会出现会计岗位更换或其他原因，不一定能做到纳税调减，而且每年都必须提供纳税调减的依据。

所以，对于众多的私营企业，仍按税法的规定进行会计处理更方便些。

七、财产损失税前扣除事项

依据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》主要的内容：正常的管理损失，不需报批，如固定资产变卖损失，不需报批，但提前报废需要报批。人为损失，财产永久性实质损害，政府搬迁损失，经报税务局批准后可税前扣除。

债权重组形成的坏账，单笔金额不大，收款的费用可能大于应收款本身的，由中介出具报告，税务局可以批准（操作时可和其他财产损失中介审核报告一起申报）。财产损失的申报期限为终了后的15天内，一年只能申报一次，所以应及时申报，当年的损失只能在当年申报。

八、预提费用的期末余额

根据《企业所得税税前扣除办法》规定：企业所得税税前扣除，除国家另有规定外，提取准备金或其他预提方式发生的费用余额均不得在税前扣除。因此，企业按照会计制度的规定计提准备金（除坏账准备金外）及预提的其他费用的余额不得在税前列支，企业应在纳税申报时作纳税调整，依法缴纳企业所得税。

一般来说，福利费、工会经费、坏账准备、银行贷款利息等可按权责发生制的原则计提，并按规定可在税前扣除（要符合相关的比例及条件）。其他的如应付工资，严格来说，应是按借方发生额（即实发数）来进行扣除，但实务中如果企业是实行下发工资制度，本年同样有贷方余额，同样可不做纳税调整，其他的如水电费，房租等一般也可按同样的原则进行处理。

第四篇：2010汇算清缴若干问题解答

2010企业所得税汇算清缴若干问题解答

一、问：企业通过二级市场买卖国债，如何确认其免税利息收入？ 答:•实施条例‣第八十二条规定：“企业所得税法第二十六条第（一）项所称国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。”

企业在付息日或买入国债后持有到期时取得的利息收入，免征企业所得税；在付息日或持有国债到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割单列明的应计利息额免征企业所得税。企业在申报国债利息收入免税事宜时，应向主管税务机关提供国债净价交易成交后的交割单。

二、问、企业2010既是高新技术企业，同时又符合小型微利企业条件且应纳税所得额3万元以下的，2010企业所得税汇算清缴是否可以自行选择享受高新技术企业或小型微利企业优惠政策？

答：可由企业从优选择。

三、问:股权投资企业（投资方）从被投资企业（被投资方）分配股息、红利所取得的收入超过税务部门确认的可供股息红利、红利分配税后利润（所得）限额的部分如何进行税务处理？

答：投资方从被投资方分配股息、红利所取得的收入超过税务部门确认的可供股息红利、红利分配税后利润（所得）限额的部分，暂不确认为免税收入。超限额部分，先冲减投资方长期股权投资计税 成本，冲减后仍有余额的，其余额确认为应纳税所得额。以后被投资方实际分配股息、红利额小于税务部门确认的可供股息红利、红利分配税后利润（所得）限额，其差额部分可调增投资方的长期股权投资计税基数，但不得超过原计税成本。

四、问：已经办理好政策性搬迁或处臵收入备案登记手续的纳税人应当如何办理结算、清算手续？

答：根据上海市国家税务局、上海市地方税务局•关于转发国家税务总局†关于企业政策性搬迁或处臵收入有关企业所得税处理问题的通知‡及本市贯彻实施意见的通知‣（沪国税所[2009]44号）的有关规定，已办理备案登记的企业，应在每汇算清缴时，办理政策性搬迁或处臵收入使用的结算、清算手续，并报送下列资料：1.政策性搬迁或处臵收入使用清算报告；2.•上海市企业政策性搬迁或处臵收入使用清算表‣。

对办理过政策性搬迁或处臵收入备案登记手续的纳税人，在每一纳税汇算清缴时，就当使用企业搬迁或处臵收入购臵或建造固定资产重臵或改良支出、技术改造支出和职工安臵支出情况及其数额，向主管税务机关办理结算备案。

对已经办理过政策性搬迁或处臵收入备案登记手续的纳税人，在固定资产重臵或改良支出、技术改造支出和职工安臵支出总额大于政策性搬迁或处臵收入的当年（汇算清缴前），或者从规划搬迁次年起第五年的汇算清缴时，向主管税务机关办理项目清算备案。

五、问：哪些单位可向主管税务机关申请办理非营利组织免税资格认定和免税手续？

答：同时满足财税„2009‟123号第一条规定条件的单位，可 向主管税务机关申请办理非营利组织免税资格认定手续。在取得免税资格后，应随汇算清缴资料一并上报沪国税所„2010‟158号规定申请材料，办理非营利组织免税收入备案手续。

六、问：对非营利组织提供修订后章程或管理制度等有何要求？ 答：非营利组织发生修订章程或管理制度等情况的，须提供经登记管理部门备案并盖章确认后的章程或管理制度。

七、问：在办理非营利组织免税资格认定中，如何掌握申请单位是否从事公益性或者非营利性活动？

答：对从事非营利性活动取得收入占全部收入50%以上的单位，可作为从事公益性或者非营利性活动的单位。

八、问：免税收入所对应的成本费用是否应单独核算？ 答：根据财税„2009‟123号文规定，对取得的应纳税收入及其有关的成本、费用、损失应与免税收入及其有关的成本、费用、损失分别核算。未分别核算的，作为不符合条件处理。

九、问：非营利组织资格认定从何时开始？

答：财税„2009‟123号文规定，非营利组织资格认定的起始日期为2008年1月1日。

取得非营利组织免税资格单位的纳税申报的问题，按•国家税务总局关于2009企业所得税纳税申报有关问题的通知‣（国税函„2010‟249号）办理。

十、问：企业2010发生的工资薪金支出，如何税前扣除？ 答：企业2010发生的工资薪金支出，应按照•企业所得税 法实施条例‣第三十四条、•国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题通知‣（国税函[2009]3号）有关规定税前扣除。企业上报汇算清缴资料时，需同时提供股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度。

此外，本市地方国有企业、国有控股企业（不含外商投资企业和台港澳投资企业）还需按照上海市人力资源和社会保障局、上海市国家税务局、上海市地方税务局、上海市国有资产监督管理委员会•关于做好2010本市地方国有企业工资分配工作的指导意见‣（沪人社综发[2010]41号）的有关规定执行。

中央国有企业应提供国资委、财政部或人力资源和社会保障部等政府部门核准的工资总额情况表，或政府部门给予中央国有企业集团的工资额度分配授权书以及集团对所属国有企业的工资总额分配情况表。

十一、问：事业单位、民办非企业单位、社会团体等三类单位工资限额如何掌握？

答：除经人力资源和社会保障、社会团体管理局等部门核定工资薪金限额的单位外，其他事业单位、民办非企业单位、社会团体按•国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知‣（国税函[2009]3号）第一条有关“合理工资薪金”的规定税前扣除工资薪金。

十二、问：企业当年提取的工资薪金超过实际发放额的差额，次年实际发放时是否可作纳税调减？ 答：应区分两种情况处理：

国有及国有控股企业在国资、人力资源和社会保障等部门核定的工资薪金限额内，其成本列支数与实际发放数的差额，当年应调增应纳税所得额，次年实际发放时可作为纳税调减处理。

其他企业当年在成本中列支的工资薪金超过实际发放额（合理的工资支出范围内的）的差额，当年应调增应纳税所得额，次年实际发放时，可作纳税调减处理。

十三、问：2007年及以前的已作纳税调增的历年工资储备结余，实际发放时是否可作纳税调减处理？

答：对2007年及以前的已作纳税调增的历年工资储备结余，企业实际发放时可作纳税调减处理。但历年工资储备结余应在2008年至2010年三年内处理完毕。

十四、问：劳务派遣单位向用工单位派遣劳动者，用工单位支付给被派遣的劳动者加班费、绩效奖金以及提供与工作岗位相关的福利待遇的支出是否可税前扣除？

答：若劳务派遣单位向被派遣的劳动者支付全部的工资、奖金、津贴、补贴等工资薪金，提供相关的福利、教育培训等待遇，且缴纳医疗、养老等社会保险费和住房公积金的，接受以劳务派遣形式用工的单位（以下称用工单位）需凭劳务派遣单位开具的发票（劳务用工费用）税前扣除，不得再重复列支相应的工资薪金等支出。劳务派遣单位按税法规定确认劳务费收入、税前扣除相关支出。

若劳务派遣单位向被派遣的劳动者支付部分的工资、奖金、津贴、补贴等工资薪金及缴纳养老、医疗等社会保险费和住房公积金的，或仅为被派遣的劳动者支付养老、医疗等社会保险费和住房公积金的，用工单位支付的合理的工资、奖金、津贴、补贴等工资薪金以及税法规定比例内的相应的职工福利费支出、职工教育费支出、工会经费支出可税前扣除，但需在2010企业所得税汇算清缴申报时提供与劳务派遣单位签订的劳务用工合同复印件，以及用工单位自行支付的工资、奖金、津贴、补贴等工资薪金及职工福利费支出、职工教育费支出、工会经费支出的税前扣除情况说明。

十五、问：出租车驾驶员每月向出租车公司缴纳定额承包费，出租车公司为出租车驾驶员支付的职工福利费、职工教育经费、工会经费支出，其扣除标准如何计算？

答：出租车公司应以为出租车驾驶员缴纳社会保险费所计算的缴费基数，作为职工福利费、职工教育经费、工会经费比例扣除的基数，在税法规定比例内据实扣除。

十六、问：企业为职工缴纳的年金可否税前扣除？

答：•财政部、国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知‣（财税[2009]27号）规定：“企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。”

企业按照劳动和社会保障部颁布的•企业年金试行办法‣(劳动 保障部令第20号)、•关于企业年金方案和基金管理合同备案有关问题的通知‣(劳社部发[2005]35号)规定,为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的企业年金费用，在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除。

十七、问：超过政府规定比例上缴的住房公积金支出是否可税前扣除？

答：企业按省级政府有关部门规定的标准内缴纳的住房公积金和补充住房公积金可在2010税前扣除。超过的部分不得税前扣除。

十八、问：企业计提的坏账准备是否可税前扣除？若不可扣除，则企业以前计提的结余如何处理？

答：•企业所得税法‣第十条规定，未经核定的准备金支出，不得扣除。

•企业所得税法实施条例‣第五十五条规定，所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

对企业2008年1月1日前税前计提的坏账准备金余额，应先用于核销经税务部门审批后的坏账损失。税前已计提的坏账准备金余额用完后，企业按税法规定核销的坏账损失或按照会计准则（或制度）规定冲销（冲回）以前已纳税调增的坏账准备金部分，可作纳税调减处理。

十九、问：企业首次执行•企业会计准则‣，其计提的减值准备作追溯调整的，以后资产实际发生损失冲减计提的减值准备，可 否作纳税调减处理？

答：企业首次执行•企业会计准则‣时，按照•企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则‣第四条规定计提且作追溯调整资产减值准备的，可在资产损失发生，且符合税法规定的税前扣除条件的，调减应纳税所得额，作纳税调减处理。

二十、问：房地产开发企业预提的土地增值税是否可税前扣除？ 答：•国家税务总局关于印发†房地产开发经营业务企业所得税处理办法‡的通知‣（国税发[2009]31号）第十二条规定：“企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。”

房地产开发企业当期计提的土地增值税，在税法规定的限缴期内缴纳的，可以税前扣除。预提但不实际缴纳的土地增值税，不得税前扣除。

房地产开发企业按规定对开发项目进行土地增值税清算后，在向税务机关申请办理注销税务登记时，如注销当年汇算清缴出现亏损，可按†国家税务总局关于房地产开发企业注销前有关企业所得税处理问题的公告‡（国稼税务总局公告2010年第29号）规定计算出其注销前项目开发各多缴的企业所得税税款，并申请退税。

二十一、问：财税[2009]62号文规定：“中小企业信用担保机构可按照不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提但保赔偿准备，允许在企业所得税前扣除；可按照不超过当年担保费收入50%的比例计提未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣除。同时将上计 提的未到期责任准备余额转为当期收入。”是否所有从事中小企业担保业务的企业都可以执行上述政策？

答：本市中小企业信用担保机构在2008年1月1日至2010年12月31日期间，其向中小企业提供信用担保取得担保收入的部分，可按•财政部、国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知‣（财税[2009]62号）规定，税前计提担保赔偿准备、未到期责任准备。

中小企业信用担保机构是指以中小企业为服务对象的信用担保机构。

中国银监会、国家发改委、工业和和信息化部、财政部、商务部、中国人民银行和国家工商总局联合发布的•融资性担保公司管理暂行办法‣(中国银行业监督管理委员会2010年第3号令)规定：“设立融资性担保公司及分支机构，应当经监管部门审查批准。经批准设立的融资性担保公司及其分支机构，由监管部门颁发经营许可证，并凭该许可证向工商行政管理部门申请注册登记。……本办法施行前已经设立的融资性担保公司不符合本办法规定的，应当在2011年3月31日前达到本办法规定的要求。”

若担保公司在2011年3月31日前被本市金融监管部门规范整顿后确认为不符合•融资性担保公司管理暂行办法‣相关条款规定，不予颁发经营许可证的，其2010税前已计提的准备金应作纳税调增税务处理。

二十二、问：财税[2009]59号文明确了股权支付额的定义，即 所称股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式。如何确认股权支付额中的“其控股企业的股权”？

答：控股企业分为绝对控股和相对控股。

“其控股企业的股权”是指由本企业直接持有相对控股权以上的股权。

对”控股企业”的确认标准可参照国家统计局对”国有控股企业”的认定标准。

国家统计局对国有控股企业的定义：

国有控股企业是指在企业的全部资本中，国家资本股本占较高比例，并且由国家实际控制的企业。包括绝对控股企业和相对控股企业。

国有绝对控股企业是指国家资本比例大于50%（含50%）的企业，包含未经改制的国有企业。

国有相对控股企业是指国家资本比例不足50%，但相对高于企业中的其他经济成分所占比例的企业（相对控股），或者虽不大于其他经济成份，但根据协议规定，由国家拥有实际控制权的企业（协议控制）。

二十三、问：符合特殊性税务处理条件的股权收购、资产收购，收购方以其控股企业的股权作为支付对价，其取得的股权（或资产）的计税基础应如何计算确认？

答：根据财税[2009]59号文、国家税务总局公告2010年第4号的有关规定，收购方以其控股企业的股权作为支付对价，收购被收购 企业股权（或资产），若符合特殊性税务处理条件且选择特殊性税务处理的,其收购的股权或资产的计税基础以换出股权的原计税基础确认。涉及补价的，应按财税[2009]59号文第六条第（六）款规定调整计算计税基础。

二十四、问：A公司吸收合并B公司，符合企业所得税特殊性税务处理条件且选择特殊性税务处理，被合并企业注销前是否要将当的经营所得向其主管税务机关作汇算清缴申报并计算缴纳企业所得税？

答：是的。符合企业所得税特殊性税务处理条件且选择特殊性税务处理的企业合并业务，被合并企业应将企业注销前该已发生的经营所得向其主管税务机关进行企业所得税汇算清缴申报并计算缴纳企业所得税，该已预缴的企业所得税税款作为已缴税款处理。

二十五、A公司是企业所得税查账征收企业，B公司是核定征收企业。A吸收合并B公司，是否可以适用企业所得税特殊性税务处理？

答：•国家税务总局关于印发†企业所得税核定征收办法‡（试行）的通知‣（国税发[2008]30号）第三条规定：“纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：

（一）依照法律、行政法规的规定可以不设臵账簿的；

（二）依照法律、行政法规的规定应当设臵但未设臵账簿的；

（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

（四）虽设臵账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不一,难以查账的；(五)发生纳税义务的，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

（六）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。＂

税务机关基于企业的上述情形，鉴定企业采用核定征收方式征收企业所得税。

被合并企业若采用核定征收方式缴纳企业所得税的，其企业资产和负债的计税基础无法准确计算，因些不适宜采用特殊性税务处理。企业合并的当事各方应适用一般性税务处理。

二十六、问：建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部采用总包分包形式取得的项目经营收入，如何就地预缴企业所得税？

答：建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应当按照项目实际经营收入（实际开具的发票总金额）的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。

上述解答若与国税总局新出台政策规定不一致的,按国税总局新规定执行。

二

十七、问：若非营利组织的法人证书有效期不足五年，是否仍给予五年期限的非营利组织免税资格认定？

答：非营利组织符合财税[2010]123号文第一条规定条件的，仍给予五年期限的免税资格认定。若在五年内该非营利组织的法人资格失效，失效后再取消非营利组织免税资格。

二十八、问：非营利组织免税资格认定条件中的工资薪金水平如何确认？

答：非营利组织的平均工资薪金水平暂按不超过该组织所属行业（本市）上职工人均工资2倍的水平掌握。

二十九、问：房地产开发企业采取基价（保底价）并实行超基价分成方式委托销售开发产品的，其支付给房产销售公司的手续费如何税前扣除？

答：按•国家税务总局关于印发<房地产开发经营业务企业所得税处理办法>的通知‣(国税发[2009]31号)的规定税前扣除。

三

十、从事房地产开发经营业务的企业其取得的预售收入是否可作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费的销售（营业）收入基数？

答：•国家税务总局关于印发†房地产开发经营业务企业所得税处理办法‡的通知‣（国税发[2009]31号）第六条规定：“企业通过正式签订•房地产销售合同‣或•房地产预售合同‣所取得的收入，应确认为销售收入的实现。”

企业在签订•房地产预售合同‣后取得的预售收入，应确认为销售收入，并作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费的销售（营业）收入基数。但在开发产品完工后会计上实际结转销售收入时相对应的销售（营业）收入部分不得重复计算基数。

三

十一、问：企业取得的代扣代缴个人所得税手续费收入如何进行税务处理？

答：企业取得的代扣代缴个人所得税手续费收入应按税法规定确认为应纳税所得额。企业将该部分收入用于支付给职工或用于集体福利，应按税法有关工资、职工福利费出支规定税前扣除。

三

十二、问： 2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自已使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。其缴纳的这部分增值税，是否可税前扣除？

答：税法规定，2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自已使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。企业缴纳的上述增值税税款，可予以税前扣除。

税法规定，企业销售自已使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。企业缴纳的上述增值税税款，除该设备购进的进项税额已按税法规定作进项税额转出外，不得税前扣除。

三

十三、问：2010企业所得税汇算清缴结清所得税税款截止日期为2011年5月31日，税款的具体扣款期限如何规定？

答：市直属二、三分局涉及财税体制改革需要迁移到区县税务局 的征管户，一般情况是在3月20日之前办理税款解缴入库手续（上市公司除外）。

区县税务局的征管户一般可在5月25日至5月31日办理完税款解缴入库（退库）手续。

在5月31日前完成申报，结清所得税税款。

三

十四、问：若企业只从事农产品初加工一项免税项目业务，没有从事其他免税、应税项目，其发生的业务招待费是否要纳税调增40%，再将此调增部分单独计算缴纳企业所得税？

答：企业一个纳税内只从事免税项目业务，发生的业务招待费等支出属于免税项目相关的支出，其超过税法规定扣除限额的支出部分不再作纳税调增处理。

若企业既有免税所得，又有应税所得，应分别进行核算。企业发生的按税法规定应限额扣除的业务招待费等期间费用支出，可按销售收入等要素分摊免税项目应负担的部分。免税所得分摊的上述费用支出不再作纳税调增处理。

第五篇：汇算清缴提示

企业所得税，周而复始的汇算清缴历程，面对的大多是老问题，却每一都会出现新事项、新认识，不尽清晰完整的规则也总是延续着。曲折，是税务机关，更是纳税人要面对的过程，分享彼此的经验、理解，关注同业，审视自我。

声明：本资料适用于查账征收的居民纳税人使用，我们对相关事项的分析与意见，是基于我们的理解或通过其他谨慎性的确认过程作出的。由于税收法规的更新及主管税务机关的不同理解，因此在实施时仍然有必要进行实务中的确认。

一般性原则的要求

.权责发生制

税法与企业会计准则（或会计制度）虽然存在不同的计量标准，但权责发生制原则是重要的共同点。在截止点的测试上，验证会计上的完整性是必然关注的。

为此我们建议的截止性测试：

（1）比较账面的库存数量与实际盘点的数量，以确定发货后会计收入确认的完整性。

（2）根据劳务的完工进度，确认收入与成本的完整性。

（3）当期的费用是否完整的列支于本的损益当中，特别是对于已经发生的，但尚未取得发票，或支付了款项，因票据交接尚未传递到挂账的情形。亦包括出差在外，尚未回来报销的人员与其发生的相关费用。

（4）存货购入、固定资产的采购发票是否获取，折旧、摊销是否完整的进行了核算。

（5）被投资方如存在股息分配的，是否对投资收益进行会计处理。

.会计收入与流转税收入、企业所得税收入的关系

（1）会计收入是企业所得税收入的调整基数，二者之间存在特定性差异是正常的。

（2）会计收入与流转税应税收入的特定差异也是正常的。

（3）企业所得税收入与流转税应税收入的特定差异也是正常的。.外商投资企业12月起有城建税与教育费附加的纳税义务，需要进行相应的计提。

税前扣除事项，一个极易存在争议，且受征纳双方都极力关注的领域

扣除的适用标准

工资薪金

.当年计入成本费用的，12月31日前实际发放的金额才允许企业所得税前扣除

.劳务人员（临时劳务工或劳务派遣工）的费用不属于税法上工资薪金范畴，不作为“三费”扣除基数

部分地区放宽至次年1月、5月的规定，其效力性值得商榷

补充医疗保险

(1)自管的保险，如有专门核算账户，应转至核算账户，同时准备符合规定的管理证据，税法目前尚无专户管理不视同支付的限制性规定，不过谨慎原则，可选择按实际报销的部分作为扣除金额；

(2)由保险公司管理的保险，于12月31日前付出且取得相应发票，才允许企业所得税前扣除

.保单应能清楚划分补充医疗保险和其他商业保险种类，划分不清的，不能税前扣除

补充养老保险（年金）

.12月31日前转至专门的托管机构，符合《企业年金基金管理试行办法》的规定，并能提供年金合同、管理办法和支付证明

.以前未缴纳，本缴纳的年金，本税前扣除

企业需关注补充养老保险个税应税义务

职工福利费、职工教育经费

.基于据实扣除原则，对暂付的支出款项进行清理并获取12月31日前对应的发票（或自制票据）.职工福利费不再要求计提，税法采取实际发生，14%限额扣除的办法

.职工教育经费会计上仍采取计提的方式，税法采取实际发生，工资薪金2.5%限额内扣除，当尚未扣除的无限延至以后限额内扣除

工会经费

.2010年7月1日前拔缴的工会经费，应取得开具日期为2010年内日期的《工会经费拔缴款专用收据》

.2010年7月1日起，企业拨缴的工会经费应取得《工会经费收入专用收据》

.如是税务机关代征的，其税收通用缴款书也应获得认可。

出于谨慎性原则，提请在2010年取得日期为2010年的工会经费专用收据。

业务招待费

.尽管企业有可能将业务招待费记入不同科目中，但税法上统计业务招待费时，重点关注是否属于招待事项

.对于确属员工工作餐费用，可以适用办公费用，如是聚餐性质可以适用福利费

.对于礼品的赠送，税法上属于视同销售行为，要考虑纳税调整

会议费

.应准备完备的凭据，特别是如会议时间、地点、预算、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等；如果是外部会议，附上会议邀请函

.会议中的大额餐费应尽量避免单独开具发票，以免其他证明资料不全时，归于业务招待费的误解

.外部服务公司承担举办会议的，资料也必须严格符合上述要求

业务宣传费

.适用范围广泛，要区分与业务招待费的界限；广告性质的赞助支出建议也规范于此项目中核算

.印有公司标志的宣传物通常会被认为属于广告宣传费，但要考虑金额、接受对象的不同承担员工或第三方的税费税前扣除

.国税函[2005]715号规定，企业所得税的纳税人为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除.对于承担的境外单位的营业税与预提企业所得税，尽管国税函(2001)189号文件认为是一种商业约定，但不能以此佐证可以税前扣除争取改变合同条款中金额的表达方式，将相关税款考虑进双方约定的工资（交易）金额中

新营业税暂行条例对境外劳务提供应税行为的判定原则改变，相应的成本往往由中国的劳务购买方（境内单位）承担，而对于企业所税，往往也转嫁于境内单位承担，能否扣除成为关键

员工出差费用、通讯费用、交通费用等

.在上述一般性要求中已提及票据处理的及时性要求，应告知员工将上述费用于12月31日前入账，不致因违背权责发生制而出现不被认可的情形

.出差费用的报销，应提供完整的证据，包括交通费、食宿费等，避免被认为借出差名义发放补贴的情形

.出差补贴标准应有完整的企业规范文档支持

出差补贴要考虑个人所得税的适用标准

佣金及手续费

.财税[2009]29号文未能够清楚的说明佣金及手续费定义及适用的主体说明，对于保险公司之外的企业发生的财务上记录为“佣金”或“手续费”的科目，我们理解并不一定属于受列支限制情形，建议灵活使用，不致陷入5%扣除限额的争议

预提性质的费用

.虽然企业所得税法强调了权责发生制原则，但在2009年、2010年自查与稽查中，对于未取得发票的，普遍不予认可，而且实务当中税务机关较多存在如此把握

.部分税务机关实践中将汇算清缴前取得票据作为认可条件

赞助支出

.非广告性质的赞助支出将得不到税前扣除，对于赞助支出在签订合同时应考虑是否能适用广告宣传的方案考虑

存货计价方法.新企业会计准则与企业所得税法一致规定只能采用先进先出法、加权平均法、个别计价法，因此采用其他方法的企业，应考虑采取管理成本较低的方法来代替

.适用会计制度的企业，主要是外商投资企业和民营企业，在采用后进先出法时，需按税法进行重新调整

部分地区，暂估入账未取得发票，货物销售时成本不予认可

存货盘点

.12月31日前进行必要的存货盘点，必要时进行提前安排停止发货通知，以确认发出存货与是否达到收入确认条件、存货是否发生盈亏以利尽早作出报废等处置

资产盘盈与盘亏不能互抵作为损失额

固定资产折旧期限的选择

.国税发[2009]81号规定加速折旧应在取得固定资产后1个月内向主管税务机关备案，由总机构进行备案

如果会计折旧年限高于税法规定的最低折旧年限，税法上应不认可进行纳税调减处理

软件摊销

.财税[2008]1号提出购入软件经核准可在2年内摊销，如若享受此缩短期优惠，应进行税务申请（实践当中类同备案）

.委托开发软件产品，著作权属于受托方的开具增值税发票，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的开具营业税发票。纳税人应以合规的票据作为资产的入账及计税依据

享受税收利益或税前扣除条件的程序性工作准备

资产损失

.投资转让损失、实质性股权投资损失需要审批后，在损失发生，在计算企业应纳税所得额时一次性扣除

.未到租赁结束期的装修费损失北京国税实践中不予审批

.对于相关资产报废的处置，税务机关通常的把握应是当进行了实质性的变卖等处置

.终结束后45日内提交主管税务机关审批 目前资产损失仍需审批，存在适用“备案”的政策变化预期

研究开发费用加计扣除

.国税发[2008]116号文件正列举8项可加计扣除的费用项目，并要求实行专账管理

.委托方可以享受加计扣除

.由于涉及到纳税调整的事项，研究开发费用应理解为是税前扣除事项的统计数据，如不允许当税前扣除的工资薪金，企业的不征税收入用于支出所形成的费用就不能计入当期加计扣除基数中

.新颁布的财税[2010]81号文件，注册在中关村科技园区的高新技术企业，直接从事研发活动人员的“五险一金”等可归入研发费

.原则上研发费应按照正列举8项进行归集，实际中各地税务局执行口径存在不同，如部分地区对非列举事项差旅费予以认可

相对于高新技术企业认定中“研究开发”费用的统计口径，与116号文件存在口径上的差异，其范围更广

特殊重组

.财税[2009]59号文对此进行规范，由于特殊重组是需要向主管税务机关备案，有此适用机会的企业应进行资料的准备

.国家税务总局2010年公告4号规定了相关的管理办法

同期资料的准备

.对于2010年的同期资料报告则应于2011年5月31日前准备完毕

.依据国税函[2009]363号文件，对于跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等有限功能和风险的企业出现亏损的，则应于每年6月20日前向主管税务机关报送同期资料报告

备案类项目（事前备案）

.符合条件的非营利组织的收入

.企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入

.开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用

.安置残疾人员所支付的工资

.从事农、林、牧、渔业项目的所得.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得

.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得

.符合条件的技术转让所得

.国家需要重点扶持的高新技术企业

.新办软件生产企业、集成电路设计企业

.国家规划布局内的重点软件生产企业

.生产线宽小于0.8微米(含)集成电路产品的生产企业

.投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业

.创业投资企业抵扣的应纳税所得额

.企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额抵免的税额

.享受过渡优惠政策的北京市高新技术产业开发区内高新技术企业（内资）

.已经税务机关审批或备案、尚未抵免完的国产设备投资抵免税额（含内、外资企业）

.技术先进型服务企业、动漫企业、清洁发展机制项目实施企业等以及财政部、国家税务总局发文明确的企业所得税优惠项目

备案（事后备案）

.符合小型微利条件的企业

.国债利息收入

.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益

结束前，还可以了解或准备的事项

政府补助款项的凭据获取

.财税[2009]87号文件中规定可以作为不征税收入的，要取得财政机关的文件凭据，并单独进行核算

.据了解，2010对不征税收入的审核严格，87号文中的三项条件必须同时满足

之前亏损的了解

.为了估计当年的所得税缴纳金额，对于之前企业所得税上的亏损有必要进行统计，（前五年，税收上的亏损金额，不是会计上的亏损金额）

四季度预缴税款的估算.考虑到汇算清缴的长期性，预缴时缴纳的税款多于当汇算清缴的税额时，其资金的占用价值成本较高，因此有必要对四季度的会计数据进行适当准备以减少预缴税款多于当汇算清缴税额的情形

.季度预缴时，除不征税收入、免税收入和以前亏损外，其他事项均不能对会计利润进行调整

总分公司汇总纳税

.制订有效的控制日程和与本企业相关的涉税事项的税收金额确认，及资产损失当地审批、研究开发费用加计扣除、优惠政策的证据等进行收集

.通过不同层级的人员培训或安排，来形成统一行动的方案

.如果是境外所得，应获得境外缴纳企业所得税的凭据

.对于没有主体生产经营职能的二级及二级以下机构，满足条件的，不就地预缴企业所得税

.统计总分机构纳税（必要时索要预缴税款的凭据）中各自实际缴纳的税款与总机构的分配表是否对应，检查是否存在多缴税款的情形

小型微利企业适用条件

.由于小型微利企业是定额的指标，包括应纳税所得额、从业人数、资产总额三项，因此须考虑边际成本增加的因素，考虑达到条件的规划