千家峒中惠旅PPP项目指挥部2018年工作计划

第一篇：千家峒中惠旅PPP项目指挥部2018年工作计划

千家峒中惠旅PPP项目指挥部2018年

工作计划

一、指挥部组成人员名单 指挥长：王小丽

县委副书记 副指挥长：何娟

县人民政府副县长

莫鸣

县人民政府副县长

成员：陈小娟

县三千文化保护管理处主任

李满胜

县城投公司董事长

谭芳龙

千家峒瑶族乡党委书记

县住建局负责人

何忠彪

县城投公司副总经理

雷永华

千家峒瑶族乡副乡长 职责分工：

（一）项目协调推进组 组长：陈小娟

成员：谭芳龙、李满胜

职责：

1、负责联络协调项目推进工作各方面关系；

2、做好项目调度汇总工作。

3、负责项目立项审批、挂网招标等前期工作；

4、与中标社会资本进行合同签订前的谈判，组建项目公司，签订PPP合同。

二、主要工作目标

1、由实施机构招标选定项目专业咨询机构，组建工作小组，专职负责项目推进工作；

2、由实施机构完成项目前期立项审批手续，使项目在建设程序上符合法定要求；

3、由咨询机构完成编制项目的实施方案、物有所值报告、财政承受能力报告等，并报县政府及财政部门完成审批工作；

4、按照财政部有关规定，完成项目入库工作（如顺利，可在四月完成）；

5、由实施机构与招标代理通过公开招标方式选定优质的社会资本；

6、由实施机构与咨询机构与中标社会资本进行合同签订前的谈判，组建项目公司，签订PPP合同。

三、工作进度安排

1月：由实施机构招标选定项目专业咨询机构，组建工作小组，专职负责项目推进工作；

2-3月：由实施机构完成项目前期立项审批手续，使项目在建设程序上符合法定要求；

4月：由咨询机构完成编制项目的实施方案、物有所值报告、财政承受能力报告等，并报县政府及财政部门完成审批工作；

5月：按照财政部有关规定，完成项目入库工作（如顺利，可在四月完成）；

6月：由实施机构与招标代理通过公开招标方式选定优质的社会资本；

7月：由实施机构与咨询机构与中标社会资本进行合同 签订前的谈判，组建项目公司，签订PPP合同。

8—12月：项目实施期。

四、今年一季度工作进度

（一）招标选定项目咨询单位。

2018年元月2日，由实施机构江永县三千文化管理保护处委托湖南立和项目管理有限公司作为招标代理，采用竞争性磋商的方式选择湖南永信工程项目管理有限公司作为本PPP项目的咨询服务机构，中标金额为90万人民币。目前，咨询委托合同已签订，正有序开展各项工作。

（二）完成项目前期立项手续。

2018年元月-三月，按照已完成的《江永县千家峒景区概念规划》，由咨询单位编制完成《江永县千家峒景区PPP项目可行性研究报告》（以下简称“工可”），江永县三千文化管理保护处按照工可审批程序，完成工可批复前的土地预审、选址预审等手续，上报江永县发改委批复。3月13日，江永县发改委下达工可批复文件。

（三）编制项目“两方案一报告”。

2018年三月，按照批复的工可，咨询机构已编制《江永县千家峒景区PPP项目初步实施方案》、《江永县千家峒景区PPP项目物有所值论证报告》、《江永县千家峒景区PPP项目财政承受能力论证报告》，拟于近期修改完善后，提交实施机构审查后，报江永县人民政府及江永县财政局批复。

千家峒中惠旅PPP项目指挥部

2018年4月4日

第二篇：PPP项目操作中(银行贷款)申请报告

PPP项目操作中（银行贷款）申请报告

关于PPP政策研究及我行授信策略的报告

提纲

一、PPP模式及主要政策

（一）PPP概念

（二）PPP适用范围

（三）PPP项目的实施主体

（四）PPP项目的运作模式

二、PPP模式推进现状及存在问题

（一）储备项目情况及类型

（二）存在问题

三、焦点问题的思考

（一）对BT模式的思考及样本

（二）对土地出让收入还款的思考及样本

（三）可行性与风险分析

四、授信策略建议

（一）整体授信策略

（二）区域授信策略

（三）产品发展策略

（四）项目授信策略

一、PPP模式及主要政策

（一）PPP概念

PPP模式即政府和社会资本合作模式，是在基础设施及公共服务领域建立的一种长期合作关系。通常模式是由社会资本承担设计、建设、运营、维护基础设施的大部分工作，并通过“特许经营权”、“使用者付费”及必要的“政府付费”获得合理投资回报；政府部门负责基础设施及公共服务价格和质量监管，以保证公共利益最大化。

根据收费机制不同，PPP项目分为经营性项目、准经营性项目和非经营性项目三类项目。对项目收入不能覆盖成本和收益，但社会效益较好的政府和社会资本合作项目，地方各级财政部门可给予适当补贴，财政补贴等支出分类纳入同级政府预算，并在中长期财政规划中予以统筹考虑。文件出处：《财政部关于推广运用政府和社会资本合作模式有关问题的通知》（财金〔2014〕76号）。

（二）PPP适用范围

PPP项目主要适用于政府负有提供责任又适宜市场化运作的公共服务、基础设施类项目，此类项目一般具有价格调整机制相对灵活、市场化程度相对较高、投资规模相对较大、需求长期稳定等特点，适用的领域包括城市供水、供暖、供气、供电、污水和垃圾处理、保障性安居工程、新型城镇化、市政工程、水利、资源环境和生态保护、公路、铁路、机场、地下综合管廊、轨道交通、医疗、旅游、教育培训、健康养老服务设施等。

对于PPP项目的适用范围，财政部与发改委的描述中是存在细微差异的，表现如下：

PPP适用范围表述

财政部 发改委

基础设施及公共服务领域

公共产品和服务

文件出处 财金[2014]76号 发改投[2014]2724号

另，总行在授信指引中也指出，不得通过PPP项目绕道突破地方政府融资平台、房地产、产能过剩行业等政策规定违规提供融资。

（三）PPP项目的实施主体——社会资本

1、社会资本是指已建立现代企业制度的境内外企业法人，但不包括本级政府所属融资平台公司及其他控股国有企业。文件出处：《关于印发政府和社会资本合作模式操作指南（试行）的通知》（财金〔2014〕113号）。

2、融资平台公司不得新增政府债务，剥离融资平台公司政府融资职能。文件出处：《国务院关于加强地方政府性债务管理的意见》（国发〔2014〕43号）。

3、实施机构应当公平择优选择具有相应管理经验、专业能力、融资实力以及信用状况良好的法人或者其他组织作为特许经营者。鼓励金融机构与参与竞争的法人或其他组织共同制定投融资方案。特许经营者选择应当符合内外资准入等有关法律、行政法规规定。依法选定的特许经营者，应当向社会公示。文件出处：《基础设施和公用事业特许经营管理办法》。

4、重点支持股东背景雄厚、资金实力较强、经营状况与财务指标良好、公司治理机制健康完善、信用履约记录良好、具有较高的相关行业建设开发资质、拥有独立开发、经营经验并成功运作过多个成熟项目、投资、建设、运营等综合实力较强的特大型、大型建设、开发和运营企业。文件出处：总行《中国银行股份有限公司PPP项目授信指引》。

5、国家鼓励通过设立产业基金等形式入股提供特许经营项目资本金。鼓励特许经营项目公司进行结构化融资，发行项目收益票据和资产支持票据等。国家鼓励特许经营项目采用成立私募基金，引入战略投资者，发行企业债券、项目收益债券、公司债券、非金融企业债务融资工具等方式拓宽投融资渠道。文件出处：《基础设施和公用事业特许经营管理办法》。

6、创新政府融资平台的改造途径。对于已经建立现代企业制度、实现市场化运营的，在其承担的地方政府债务已纳入政府财政预算、得到妥善处置并明确公告今后不再承担地方政府举债融资职能的前提下，可作为社会资本参与当地PPP项目。文件出处《关于在公共服务领域推广政府和社会资本合作模式的指导意见》（国办发〔2015〕42号）

（四）PPP项目的运作模式

1、运作原则：PPP项目按照政府主导、社会参与、市场运作、平等协商、风险分担、互利共赢的原则进行运作。

2、运作方式：主要包括委托运营（O&M）、管理合同(MC)、建设-运营-移交(BOT)、建设-拥有-运营(BOO)、转让-运营-移交(TOT)和改建-运营-移交(ROT)等，具体运作方式的选择主要由收费定价机制、项目投资收益水平、风险分配基本框架、融资需求、改扩建需求和期满处置等因素决定。

3、运作流程：PPP项目操作流程分为项目识别、项目准备、项目采购、项目执行、项目移交五个阶段。、物有所值评价：财政部门会同行业主管部门，从定性和定量两方面开展物有所值评价工作。

5、财政承受能力论证：财政部门应根据项目全生命周期内的财政支出、政府债务等因素，对部分政府付费或政府补贴的项目，开展财政承受能力论证。

6、财政支出责任：PPP项目全生命周期过程的财政支出责任，主要包括股权投资、运营补贴、风险承担、配套投入等。通过财政承受能力论证且经同级人民政府审核同意实施的PPP项目，各级财政部门应当将其列入PPP项目目录，并在编制中期财政规划时，将项目财政支出责任纳入预算统筹安排。每一全部PPP项目需要从同级财政预算中安排的支出责任，占一般公共预算支出比例应当不超过10%。文件出处：《关于印发〈政府和社会资本合作项目财政承受能力论证指引〉的通知》。

7、项目采购：在PPP项目正式签订合同时，财政部门（或PPP中心）应当对合同进行审核，确保合同内容与财政承受能力论证保持一致，防止因合同内容调整导致财政支出责任出现重大变化。实施机构根据经审定的特许经营项目实施方案，应当通过招标、竞争性谈判等竞争方式选择特许经营者。特许经营项目建设运营标准和监管要求明确、有关领域市场竞争比较充分的，应当通过招标方式选择特许经营者。文件出处：《基础设施和公用事业特许经营管理办法》。项目操作流程如下：

（三）可行性与风险分析

1、可行性分析

国家把确立PPP模式作为政府的一项重点工作，通过“堵暗道、修明渠”的方式，使政府债务做到重诺履约和公开透明，为银行融资提供了良好的外部环境。当前面临经济转型升级期，实体经济投资活力不足、部分领域的经营风险频发，资产质量下滑。而从我行近十年的历史数据分析，政府背景的授信项目资产质量比较好。因此，PPP项目可作为近期我行授信投放新的增长点。

PPP项目投资规模大，融资服务需求丰富，我行可为其包括贷款、发债、财务顾问、资金托管等全方位的金融服务。叙做PPP项目融资，以大资产业务为切入点，有利于密切我行与政府的合作关系，有利于带动我行的行政事业存款业务，有利于提高我行的综合收益。此外，当前复杂的经济市场环境下，PPP项目经过政府的筛选把关，现金流缺口部分以财政补助形式纳入财政预算，还款来源较有保障，有利于改善我行资产质量和授信结构。

2、风险分析（1）合规性风险

自43号文发布以后，目前政府关于PPP模式的政策处于一个不断完善的过程中，包括物有所值评估和财政承受能力评价等政策仍未出台，部分领域不可避免地存在政策真空期。我省的PPP项目的认定工作推进较慢，相关项目缺乏政府认定的权威性和有效性，而我行的储备项目多是实质上的政府BT回购模式，存在合规性风险。

（2）信用风险

PPP模式的运营周期较长，期间项目的收费水平、物价通胀、资金利率、经营成本、市场竞争、合作纠纷乃至最终的政府信用，皆存在着诸多风险点。PPP模式中政府及社会资本均存在经验不足，一旦项目自身运营不理想，政府补贴又难以覆盖资金缺口；或项目运营存在政企纠纷，影响项目运营，均对债权人带来较大风险。

四、授信策略建议

（一）整体授信策略

叙做PPP模式下的授信业务应重点把握好“合规性”和“还款能力”两个原则：

合规性方面，优先支持已列入各级财政部门及发改部门PPP项目库中的PPP项目；择优支持业务模式符合PPP相关文件规定、但尚未列入项目库的PPP项目；对于不违反现行PPP相关文件规定，但由于政策不够明确而可能存在合规性风险的项目，应通过设计授信方案化解合规性风险，审慎叙做。

还款能力方面，优先支持项目自身现金流能覆盖授信本息的项目；择优支持项目自身有现金流、还款缺口部分已纳入财政预算的项目；审慎支持项目自身没有现金流、还款依赖地市级及以上的财政预算支出的项目；原则上不叙做项目自身现金流不足、还款资金安排没有纳入财政预算、且第二还款来源不可靠的项目。

（二）区域授信策略

1、重点支持综合财政实力强（以一般公共预算收入衡量）的区域，包括广东省、广州市、佛山市、东莞市、珠海市。此类地区项目的还款来源如涉及财政补贴，可接受省级和地级市的财政补贴，广州和佛山还可择优接受区级财政补贴，东莞市还可择优接受镇级财政补贴。

2、择优支持综合财政实力强，但土地财政依赖度高的区域（江门、中山、惠州、汕头、揭阳、湛江、清远、肇庆）。此类地区项目的还款来源如涉及财政补贴，原则上只接受地级市的财政补贴。

3、审慎支持综合财政实力弱，同时土地财政依赖度较高的区域（其余城市）。此类地区项目的还款来源如涉及财政补贴，只接受地级市的财政补贴。

4、原则上不叙做省行辖区外的异地PPP项目，如确有必要叙做此类项目，要求股东为总行级或省行级重点客户、现金流能全额覆盖授信本息、财政补贴已纳入地级市及以上的财政预算并经人大审议通过。

（三）产品发展策略

1、授信业务

结合PPP模式运营周期长的特点，授信产品以中长期项目贷款为主。同时在建设期内可配套少量与采购原材料相关的贸易融资、银行承兑汇票产品；项目建成后可配套少量与项目运营、维护的流动资金贷款产品。

2、综合金融服务

国家鼓励通过设立产业基金等形式入股提供特许经营项目资本金，鼓励特许经营项目公司进行结构化融资，发行项目收益票据、资产支持票据等。因此，我行可通过出资参与产业基金、发行债券、票据、提供撮合类业务等多种方式，为相关项目提供一揽子的综合金融服务，拓宽我行业务支持范围，提高综合收益。

（四）项目授信策略

1、项目主体

（1）在全力争揽新增PPP项目的同时，关注存量政府融资平台项目向PPP模式的转化。

（2）项目的社会资本方须满足财金〔2014〕113号文及国办发〔2015〕42号文的有关要求。重点支持股东背景雄厚、资金实力较强、经营状况与财务指标良好、公司治理机制健康完善、信用履约记录良好、具有较高的相关行业建设开发资质、拥有独立开发、经营经验并成功运作过多个成熟项目、投资、建设、运营等综合实力较强的特大型、大型建设、开发和运营企业。（3）重点支持符合国家及地区发展战略、政府支持力度较大、补贴制度合理完善、市场化程度较高、需求长期稳定、收益回报较好、项目现金流充足的PPP项目。

适用的领域包括城市供水、供暖、供气、供电、污水和垃圾处理、保障性安居工程、新型城镇化、市政工程、水利、资源环境和生态保护、公路、铁路、机场、地下综合管廊、轨道交通、医疗、旅游、教育培训、健康养老服务设施等。

（4）审慎叙做还款来源与土地出让收入相关的PPP项目。叙做此类型项目须重点关注以下问题：

l 应挑选综合财政实力强，且土地财政依赖度低的地区。

l 鉴于PPP模式中关于土地出让收入能否直接作为还款来源存在不确定性，申报行在叙做业务前应与政府及相关部门保持沟通，一旦叙做业务后出现政策性问题，政府应配合我行对项目予以整改或立即收回。

l 提倡以银团贷款方式叙做业务。

l 叙做业务前与监管部门做好沟通工作，争取得到其认可或谅解。

（5）回避与现行政策相冲突的BT项目，或通过PPP项目绕道突破地方政府融资平台、房地产、产能过剩行业等政策禁止的项目，防范合规性风险。探索将部分信用风险低的BT项目改造成PPP项目，支持申报行参与政府的方案设计。

（6）禁止支持当地政府控制的平台、类平台等非列入土地储备机构名录企业的土地一级开发贷款。

2、授信方案及条件

（1）对于经测算项目自身现金流可覆盖授信本息、无政府财政补贴的项目，考虑到测算结果中的不确定性，应综合考虑项目自身情况、股东实力、股东相关行业的运营经验等因素，争取更佳的抵质押担保条件。

（2）对项目收入不能覆盖成本和收益，需由各级地方政府通过政府付费、政府补贴等形式对缺口部分现金流进行补足的项目，财政补贴等支出须纳入同级财政预算、在中长期财政规划中予以统筹考虑，并经同级人大审议通过。

考虑到每一全部PPP项目需要从同级财政预算中安排的支出责任占一般公共预算支出比例应当不超过10%的政策要求，应挑选投资金额大、社会经济效益突出，当地政府重视的重点项目，确保还款来源能够纳入政府财政预算。

（3）授信方案中应重点关注政府、社会资本、PPP项目公司及其他利益相关方的合作协议及相关法律文本，尤其是特许经营、使用者付费、政府付费、政府补贴等核心条款，明确各方的责权利关系，落实授信还款安排。

（4）提倡以银团贷款方式叙做业务，我行授信条件不弱于同业。

（5）对于有使用者付费的PPP项目，应争取相关收费账户在我行开立，按银团贷款份额将资金回笼我行，并提供收费账户的收费权质押。同时，尽量争取提供其他抵质押担保条件，增加第二还款来源。

专此报告。

第三篇：PPP项目中土地使用权问题调研

一、项目公司如何取得PPP项目土地使用权

依据《关于规范政府和社会资本合作合同管理工作的通知》附件《PPP项目合同指南（试行）》（财金〔2014〕156号，现行有效）第二章“PPP项目合同的主要内容”第六节“项目用地”规定“政府方以土地划拨或出让等方式向项目公司提供项目建设用地的土地使用权及相关进入场地的道路使用权，并根据项目建设需要为项目公司提供临时用地。项目的用地预审手续和土地使用权证均由政府方办理，项目公司主要予以配合。上述土地如涉及征地、拆迁和安置，通常由政府方负责完成该土地的征用补偿、拆迁、场地平整、人员安置等工作，并向项目公司提供没有设定他项权利、满足开工条件的净地作为项目用地。”

实践中，如果签署PPP项目合同的政府方（政府或政府授权机构）是对使用权拥有一定控制权或管辖权的政府或政府部门（例如，县级以上政府），在PPP项目实施中，该政府方负责取得土地使用权对于项目的实施一般更为经济和效率。而且，根据相关法律的规定和实践，对于城市基础设施用地和公益事业用地及国家重点扶持的能源、交通、水利等基础设施用地，大多采用划拨的方式，项目公司一般无法自行取得该土地使用权。故实践中，一般由政府方以划拨方式取得土地使用权后，再授权项目公司使用，具体见下述说明。

二、南正街PPP项目用地是否能以划拨方式取得

南正街的土地兼有公益和营利两个方面，如果突出其公益性的话，政府方可以通过划拨方式取得土地使用权。

（一）土地使用权的划拨取得

根据《中华人民共和国城市房地产管理法》（1995年1月1日起施行，现行有效）二十三条“土地使用权划拨，是指县级以上人民政府依法批准，在土地使用者缴纳补偿、安置等费用后将该幅土地交付其使用，或者将土地使用权无偿交付给土地使用者使用的行为。依照本法规定以划拨方式取得土地使用权的，除法律、行政法规另有规定外，没有使用期限的限制。”以及第二十四条：“下列建设用地的土地使用权，确属必需的，可以由县级以上人民政府依法批准划拨：

（二）城市基础设施用地和公益事业用地；

（三）国家重点扶持的能源、交通、水利等项目用地。”

《划拨用地目录》（中华人民共和国国土资源部令第9号，2001年10月22日起施行，现行有效）第二条规定：“符合本目录的建设用地项目，由建设单位提出申请，经有批准权的人民政府批准，方可以划拨方式提供土地使用权。”

基于土地市场的规范性要求，划拨的土地政策趋紧，国土资源部于2014年出台的《节约集约利用土地规定》（国土资源部令第61号，现行有效），即进一步明确了划拨土地有限的使用范围，并进一步扩大了国有土地有偿使用的范围：

该规定第二十一条规定：“国家扩大国有土地有偿使用范围，减少非公益性用地划拨。除军事、保障性住房和涉及国家安全和公共秩序的特殊用地可以以划拨方式供应外，国家机关办公和交通、能源、水利等基础设施（产业）、城市基础设施以及各类社会事业用地中的经营性用地，实行有偿使用。具体办法由国土资源部另行规定。” 根据上述规定，南正街综合开发项目中进行的基础设施和公益事业建设项目均属于可以通过划拨方式取得土地使用权的项目。在实务操作中，由于以划拨形式取得土地使用权还需要获得有权政府部门的审批，而相关审批部门则有时会出于项目主体的非国有企业性质的考虑而拒绝审批同意该等建设项目以划拨形式取得土地使用权。且由于大部分基础设施和公益事业建设项目具备一定的经营性，上述规定出台后，社会资本方（项目公司）通过划拨形式取得基础设施和公益事业建设项目的土地使用权更是难上加难。

而事实上所有的基础设施和公益事业PPP项目的投资和收益最终均需以使用者付费或政府付费的方式返还投资成本和项目收益，为了降低项目投资，也为了解决PPP项目采购程序和招标、拍卖和挂牌程序并行而造成的不确定性，实践中可以由政府方以划拨方式取得国有土地使用权，待项目公司设立时，由政府方通过出让土地使用权的方式而使项目公司获得土地使用权。

（二）划拨取得土地使用权最终进入项目公司的形式

1、政府方转让划拨土地使用权

划拨土地使用权拟转让、出租及抵押的，应经批准并办理出让手续及交付土地使用权出让金后方可进行。相关规定如下：

《划拨土地使用权管理暂行办法》第五条规定：“未经市、县人民政府土地管理部门批准并办理土地使用权出让手续，交付土地使用权出让金的土地使用者，不得转让、出租、抵押土地使用权。”第六条规定：符合下列条件的，经市、县人民政府土地管理部门批准，其土地使用权可以转让、出租、抵押：

（一）土 地使用者为公司、企业、其他经济组织和个人；

（二）领有国有土地使用证；

（三）具有地上建筑物、其他附着物合法的产权证明；

（四）签订土地使用权出让合同，向当地市、县人民政府补交土地使用权出让金或者以转让、出租、抵押所获收益抵交土地使用权出让金；

《协议出让国有土地使用权规范（试行）》（国土资发（2006）114号）4.3“协议出让国有土地使用权范围”规定：“出让国有土地使用权，除依照法律、法规和规章的规定应当采用招标、拍卖或者挂牌方式外，方可采取协议方式，主要包括以下情况：……（2）原划拨、承租土地使用权人申请办理协议出让，经依法批准，可以采取协议方式，但《国有土地划拨决定书》、《国有土地租赁合同》、法律、法规、行政规定等明确应当收回土地使用权重新公开出让的除外；（3）划拨土地使用权转让申请办理协议出让，经依法批准，可以采取协议方式，但《国有土地划拨决定书》、法律、法规、行政规定等明确应当收回土地使用权重新公开出让的除外……”，同时相关协议出让手续也应当依据《协议出让国有土地使用权规范（试行）》相关规定实行。

根据上述规定，政府方通过划拨方式取得国有土地使用权后以无偿租赁等模糊的形式将划拨土地使用权提供给社会资本（项目公司）使用，显然不符合将划拨土地进行转让或出租的相关法律法规，也不属于现行国有土地管理法律法规框架下允许的土地取得方式。

建议政府方同项目公司签订土地出让合同，并办理相关的审核批准手续及补交土地出让金。

2、授权项目公司在划拨土地上进行PPP项目特许经营

该方式是指，政府方以划拨方式取得本项目所需用地的使用权，相关土地使用权的产权证办理在政府方名下，申请该土地时将土地用途指定为该PPP项目的建设，然后于PPP合同当中授权项目公司进入PPP项目的所需用地，并在该土地范围内行使相关的特许经营权，且项目公司仅能在该土地上行使相关的特许经营权，不得将该土地的全部或部分用于特许经营之外的其他任何目的和用途。

第四篇：开封市祥符区惠济河湿地公园PPP项目监理

开封市祥符区惠济河湿地公园PPP项目监理

监理招标文件

开封市祥符区惠济河湿地公园PPP项目监理

招标公告

一、招标条件

本招标项目为开封市祥符区惠济河湿地公园PPP项目监理，招标人为开封市祥符区环境保护局，代理机构为北京华证鑫诚工程造价咨询有限公司。项目已具备招标条件，现对本项目进行国内公开招标,欢迎符合条件的单位参与本项目的投标。

二、项目概况与招标范围

1项目概况

1.1 项目名称:开封市祥符区惠济河湿地公园PPP项目监理

1.2 建设地点:开封市祥符区境内 1.4 项目总投资额：约79196.20万元

1.5 采购编号：XFGK2018021 1.6项目概况及招标范围:本项目位于开封市祥符区，项目范围西起惠济河与马家河交汇处，东至大广高速，沿惠济河两侧的河滩湿地、河堤和河堤外绿地进行建设实施。项目占地面积为2298715平方米，约合3448.07亩。其中河道面积为250160平方米，合375.24亩；绿地面积为1882835平方米，合2824.25亩；建设用地面积为165720平方米，合248.58亩。本项目主要建设内容为惠济河湿地公园“一河一带三段十六景”。本次招标范围为对本项目的全过程监理。

1.7工程质量要求:均达到国家质量验收规范合格标准 1.8工期控制目标:随施工工期

三、投标人资格要求：

3.1在中华人民共和国境内注册的独立法人；具有有效的营业执照、税务登记证、组织机构代码证（或三证合一）；

3.2具有建设行政主管部门颁发的市政公用工程监理甲级资质证书或监理综合资质证书； 3.3项目总监理工程师应具有相关专业中级及以上职称和市政公用工程专业注册监理工程师证；拟报本项目的项目总监在报名期间、投标过程中及监理过程中不得更换；项目总监须为本单位员工，须在本单位缴纳连续一年以上的社保（2017年以来连续一年）

3.4投标企业财务状况良好，须提供近三以来（2014-2016）的审计报告；

北京华证鑫诚工程造价咨询有限公司

开封市祥符区惠济河湿地公园PPP项目监理

监理招标文件

五、投标文件的递交

5.1 递交投标文件的截止时间：2018年5月16日10：00整（北京时间）；地点：开封市祥符区公共资源交易中心（经一路与纬三路交叉口，产业集聚区服务中心10楼）；

5.2逾期送达指定地点的投标文件，招标人不予受理。

六、发布公告的媒介

本次招标公告同时在《中国采购与招标网》、《河南招标采购综合网》、《河南省政府采购网》、《开封市祥符区公共资源交易信息网》网站上发布。

七、联系方式

招 标 人:开封市祥符区环境保护局 地 址：开封市祥符区经一路 联 系 人:鲁先生 联系电话:0371-26661124 代理机构:北京华证鑫诚工程造价咨询有限公司

地 址:郑州市郑东新区金水东路北、东风南路东2幢2单元17层1704号 联 系 人:杨女士、赵女士 电 话:0371-55190668

北京华证鑫诚工程造价咨询有限公司

开封市祥符区惠济河湿地公园PPP项目监理

监理招标文件

北京华证鑫诚工程造价咨询有限公司

第五篇：PPP项目全流程中的会计处理研究

PPP项目全流程中的会计处理研究

(一)项目公司设立时的会计处理：资本金的核算

《关于印发政府和社会资本合作模式操作指南（试行）》（财金〔2014〕113号）第二十三条社会资本可依法设立项目公司。政府可指定相关机构依法参股项目公司。项目实施机构和财政部门（政府和社会资本合作中心）应监督社会资本按照采购文件和项目合同约定，按时足额出资设立项目公司。根据此条规定，PPP模式设立的项目公司的注册资本必须采用实缴制而不能采用认缴制。因此，项目公司设立时的会计处理要根据项目公司的股权结构进行会计核算。

1、项目公司股权结构

《政府和社会资本合作项目财政承受能力论证指引》（财金〔2015〕21号）第十五条股权投资支出应当依据项目资本金要求以及项目公司股权结构合理确定。股权投资支出责任中的土地等实物投入或无形资产投入，应依法进行评估，合理确定价值。计算公式为：

股权投资支出=项目资本金×政府占项目公司股权比例 由此可知：

项目公司中政府方股权投资金额=项目资本金×政府占项目公司股权比例 项目公司中社会资本方股权金额=项目资本金×社会资本方占项目公司股权比例

根据《基础设施和公用事业特许经营管理办法》第二十四条的规定，国家鼓励通过设立产业基金等形式入股提供特许经营项目资本金。鼓励特许经营项目公司进行结构化融资，发行项目收益票据和资产支持票据等。国家鼓励特许经营项目采用成立私募基金，引入战略投资者，发行企业债券、项目收益债券、公司债券、非金融企业债务融资工具等方式拓宽投融资渠道。基于此规定，社会资本方资本金有两个来源：社会资本方自有资金投入，产业基金参股。

2、项目公司的资本金比率要求

PPP项目公司的项目资本金主要用于前期费用的支付及铺底流动资金等需求，在PPP项目具体实施过程中，各地招标文件要求的PPP项目公司资本金比率一般在项目总投资额的20%——30%之间。

3、项目公司的股东组成 根据《关于规范政府和社会资本合作合同管理工作的通知》(财金〔2014〕156号)的规定，（项目公司）项目公司是依法设立的自主运营、自负盈亏的具有独立法人资格的经营实体。项目公司可以由社会资本(可以是一家企业，也可以是多家企业组成的联合体)出资设立，也可以由政府和社会资本共同出资设立。但政府在项目公司中的持股比例应当低于50%、且不具有实际控制力及管理权。

《政府和社会资本合作模式操作指南（试行）》第二条规定：“社会资本是指已建立现代企业制度的境内外企业法人，但不包括本级政府所属融资平台公司及其他控股国有企业。”《PPP项目合同指南(试行)》第一章第一节中的“社会资本方”指出：“社会资本是指依法设立且有效存续的具有法人资格的企业，包括民营企业、国有企业、外国企业和外商投资企业。但本级人民政府下属的政府融资平台公司及其控股的其他国有企业(上市公司除外)不得作为社会资本方参与本级政府辖区内的PPP项目。基于此规定，本级政府所属融资平台公司及其他控股国有企业不可以成为项目公司的股东。

目前已进行招标程序或已实施的PPP项目合同中，对政府方在项目公司是否参股，依据参股后的股权比例要求不尽相同。有的政府方不参股项目公司。例如南京市浦口区某地块保障房建设项目，招标文件要求，在PPP合同生效后1个月内，在政府方授权下，由中标的社会资本方在南京市浦口区注册PPP公司，社会投资方占股100%。有的政府方要求参股项目公司，一般在项目公司所占的股权比例为10%-49%。

4、项目设立的会计处理

（1）产业基金不参股的情形下的会计处理

在PPP项目实例中，项目公司中社会资本方持股比例为51%-100%，属于社会资本方的子公司或控股子公司，应按成本法核算社会资本方投入的长期股权投资。具体的会计核算如下。

第一，项目公司收到社会资本方投入资本金的会计处理 借：银行存款

贷：实收资本——社会资本方 实收资本——政府方

第二，社会资本方以货币资金方式投入资本金的会计处理 借：长期股权投资——某PPP项目（成本法）贷：银行存款 案例分析1：社会资本方不得引入产业基金的会计核算

1、案情介绍

安徽省某县综合管廊及道排工程PPP项目，总投资7亿元，要求政府方出资代表与社会资本方共同组建项目公司。项目公司资本金为项目总投资的20%，其中，政府方出资代表占股比例为10%，社会资本方占股比例为90%，要求社会资本资本方不得引入其他社会资本或基金等财务投资人。项目公司和社会资本方的会计核算如何？

2、会计核算

社会资本方对项目资本金出资额=7亿元×20%×90%=1.26（亿元）政府方对项目资本金出资金额=7亿元×20%×10%=0.14（亿元）则相关账务处理如下（单位：万元）

（1）项目公司收都社会资本方投入资本金的会计处理 借：银行存款14000 贷：实收资本——社会资本方12600 实收资本——政府方1400（2）社会资本方以货币资金方式投入资本金的会计处理 借：长期股权投资——某PPP项目（成本法）12600 贷：银行存款12600（3）产业基金参股的情形下的会计处理

产业基金参股不参与项目公司经营，仅按照约定的价格定期向基金支付资金报酬，属于典型的“明股实债”投资模式。产业基金参股与传统的纯粹股权投资或债权投资的区别在于：形式上是以股权方式投资于PPP项目公司，但本质上是具有刚性兑付的保本约定。

但是在PPP领域，相关政府性规章明确规定，严禁明股实债”变相融资增加地方债务。例如《关于进一步共同做好政府和社会资本合作（PPP）有关工作的通知》（财金〔2016〕32号）明确“要坚决杜绝各种非理性担保或承诺、过高补贴或定价，避免通过固定回报承诺、名股实债等方式进行变相融资”；《政府出资产业投资基金管理暂行办法》（发改财金规〔2016〕2800号）明确政府出资产业投资基金不得从事“名股实债等变相增加政府债务的行为”。

第一，项目公司收到社会资本方投入资本金的会计处理 借：银行存款 贷：实收资本——社会资本方

实收资本——政府方

实收资本——产业基金

第二，产业基金公司以货币资金方式投入资本金的会计处理

产业基金公司发生PPP项目投资业务时，若在PPP投资协议中明确产业基金投资入股PPP项目公司后，不参与项目公司经营，仅按固定收益收取回报，则属于典型的“明股实债”业务，若按“长期债权投资”进行会计核算。其账务处理如下：

借：长期债权投资---某PPP项目公司

贷：银行存款

产业基金公司发生PPP项目投资业务时，若在PPP投资协议中明确产业基金投资入股PPP项目公司后，参与项目公司经营管理，不收取固定收益，而是安装项目公司收益进行分红，则应按“长期股权投资”进行会计核算。根据产业基金公司占PPP项目公司股权比例和是否控制等因素，选择“长期股权投资”的成本法或权益法的核算方法。其账务处理如下：

借：长期债权投资---某PPP项目公司（成本法或权益法）贷：银行存款

案例分析2：社会资本方引入产业基金的会计核算

1、案情介绍

安徽省某县综合管廊及道排工程PPP项目，总投资7亿元，要求政府方出资代表与社会资本方共同组建项目公司。项目公司资本金为项目总投资的20%，招投标文件规定：采购人同意社会资本方引入产业基金等形式入股提供特许经营项目资本金，其中，政府方出资代表占股比例为10%，社会资本方占股比例为50%，产业基金占40%。参与项目公司经营管理，不收取固定收益，而是安装项目公司收益进行分红，而且产业基金对项目公司具有控制影响。项目公司和社会资本方的会计核算如何？

2、会计核算

社会资本方对项目资本金出资额=7亿元×20%×50%=0.7（亿元）政府方对项目资本金出资金额=7亿元×20%×10%=0.14（亿元）产业基金对项目资本金出资金额=7亿元×20%×40%=0.56（亿元）则相关账务处理如下（单位：万元）（1）项目公司收都社会资本方投入资本金的会计处理 借：银行存款14000 贷：实收资本——社会资本方7000 实收资本——政府方1400 实收资本——产业基金5600（2）社会资本方以货币资金方式投入资本金的会计处理 借：长期股权投资——某PPP项目（成本法）7000 贷：银行存款7000（3）产业基金公司以货币资金方式投入资本金的会计处理 借：长期股权投资——某PPP项目（成本法）5600 贷：银行存款

(二)组建期间的筹办费用和前期费用的核算问题进行研究，分析如下。

1、项目公司筹建期间的筹办费用的核算

根据《企业会计准则——应用指南》附件《会计科目与主要账务处理》（财会【2006】18号文件）在“管理费用”科目核算内容与主要账务处理部分的规定，对于项目公司筹建期间发生的筹办费用在“管理费用——开办费”科目核算。因此，项目公司筹建期间所发生的：筹办人员职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费、以及不计入固定资产成本的借款费用。

（1）前期费用的范围

项目公司前期费用时指项目前期工作时发生的各项费用，包括规划、环评、可行性研究、设计、征地拆迁、检测检验、三通一平等前期支出，以及招标成本、应支付给招标代理机构的咨询费用和采购代理费用。在招标文件中可能会明确此项费用由政府方承担，也有部分招标文件中约定由项目公司承担。由由部分招标文件约定：项目土地征地拆迁和安置费用纳入项目总投资。

（2）会计核算

项目公司发生的前期费用，应确认为金融资产或无性资产。具体而言如下： 第一，如果合同规定基础设施建成后的项目营运期限内，项目公司可以无条件的向政府授予方（政府方）收取确定金额的货币资金或其他金融资产；或在项目公司提供运营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的情况下，则前期费用确认为金融资产，在“长期应收款”核算。第二，如果合同规定项目公司在有关基础设施竣工验收后，在项目运营期限内有权利获取服务的对象收费，但收费不确定，项目公提供建筑服务的，应确认为无形资产，在“无形资产”科目核算。

案例分析3：某PPP项目的项目公司前期费用的核算

1、案情介绍

甲公司准备中标“某市城市地下综合管廊工程PPP项目”。招标文件约定：在取得中标通知书前，甲公司代项目公司支付招标代理机构代理服务费106万元。项目公司成立后，代理服务费由项目公司承担，项目公司取得招标代理机构开具的增值税专用发票，其中增值税进项税额为6万元。请问项目公司如何进行账务处理？

2、甲公司和项目公司的账务处理（单位：万元）（1）甲公司代付招标代理服务费时 借：其他应收款——某PPP项目公司106 贷：银行存款106（2）项目公司取得代理服务费发票，并向甲公司开具代付费用收款收据时的账务处理

第一，如果该项目在运营期限内取得可确定金额的货币资金或其他金融资产的合同权利，则通过金融资产核算。

借：长期应收款——项目成本100

应交税费——应交增值税（进项税额）6 贷:其他应付款——甲公司106 第二，如果该项目在运营期限内取得对未来运营服务的收费权，则通过无形资产核算

借：无形资产——特许经营收费权106 应交税费——应交增值税（进项税额）6 贷：其他应付款——甲公司106

（三）项目公司建设投资期间的会计核算

1、会计核算的法律依据：参照PPP业务的BOT模式的会计核算依据 根据《财政部关于印发企业会计准则解释第2号的通知》（财会〔2008〕11号）中的《企业会计准则解释第2号》第五项规定，企业采用建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务，应当按照以下规定进行处理： ①建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用。

②基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入。建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并分别以下情况在确认收入的同时，确认金融资产或无形资产：

第一，合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的；或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理。

第二，合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。建造过程如发生借款利息，应当按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理。

第三，项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。

③按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定处理。

④按照特许经营权合同规定，项目公司应提供不止一项服务（如既提供基础设施建造服务又提供建成后经营服务）的，各项服务能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务。

⑤BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产。

⑥在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外其他的资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资产时，应以其公允价值确认，未提供与获取该资产相关的服务前应确认为一项负债。

2、项目公司建设期会计核算的科目设置

《企业会计准则解释第2号》虽然明确规定所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产，但是在建设期间通过什么科目核算没有明确，只说明了在不同情况下确认为金融资产或无形资产。在PPP模式的BOT业务中，按照合同约定，项目公司仅仅是建造方或“代建方”，并不对建造基础设施拥有所有权和控制权，但拥有特许经营权，则应根据特许经营合同约定的未来收益的确定性程度，分别确认为金融资产或无形资产。如果采用BOO模式（依然没有控制权），项目运作主体享有资产所有权，则应根据具体约定，判断相应资产是否可直接确认为固定资产。因此，SPV项目公司将投入的构建项目设施支出直接核算为应获取的特许经营权，不可以计入“在建工程”和“固定资产”科目。PPP项目在建设期间的成本费用的核算，应根据合同约定区分为金融资产或无形资产，建议统一在“长期应收款”或“无形资产”科目中归集成本费用。

项目公司在建设期不确认建造合同收入。项目建设期建造成本通过“长期应收款”或“无形资产”科目核算和归集相关成本费用，具体科目设置如下：

（1）如果只有一个工程项目，则可以根据PPP合同约定的相关条款分设二级、三级明细，比如建筑安装工程直接费，工程建设其他费等科目，“长期应收款/无形资产——建筑安装工程直接费——XX PPP项目”、“长期应收款/无形资产——工程建设其他费——XX PPP项目”，不同的PPP项目可以根据具体合同情况增设不同的明细科目。

（2）如果合同涉及工程项目不止一个，按照新会计准则和国有建设单位会计制度，建议将“工程建设其他费”先放在“待摊投资”科目的二级科目核算，其三级科目设置“项目公司管理费”、建设期发生的前期费用“项目建设前期开办费”、“监理设计费”、“征地拆迁费”、“PPP项目咨询服务费”以及项目公司人员“工资薪金”等。

3、项目公司建设期的会计核算

（1）项目公司向施工企业支付工程结算款，收到增值税专用发票单未认证时的账务处理

借：“长期应收款/无形资产——XX PPP项目——建筑安装工程直接费

应交税费——待认证进项税额 贷：银行存款

如果按照总承包合同约定有预付款的借“预付账款”，贷“银行存款等”，待计价结算时借“长期应收款/无形资产——XX PPP项目——建筑安装工程直接费”，贷“预付账款”、“银行存款”等科目。

（2）收到的增值税专用发票认证后的账务处理 借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应交税费——待认证进项税额

（3）项目公司发生“项目公司管理费”、建设期发生的前期费用“项目建设前期开办费”、“监理设计费”、“征地拆迁费”、“PPP项目咨询服务费”以及项目公司人员“工资薪金”等的账务处理。

①如果只有一个工程项目的账务处理

借：“长期应收款/无形资产——XX PPP项目——工程建设其他费——

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款

②如果不止一个工程项目的账务处理： 先在“待摊投资——工程建设其他费”归集

借：待摊投资——工程建设其他费——项目公司管理费”、建设期发生的前期费用、项目建设前期开办费、监理设计费、征地拆迁费、PPP项目咨询服务费以及项目公司人员“工资薪金”

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款应付账款

然后，在每月末或季度末根据各工程项目完工程度计算分摊率，将归集在“待摊投资”科目下的所有费用分摊计入“长期应收款/无形资产——XX PPP项目——工程建设其他费”.借：长期应收款/无形资产————XX PPP项目——工程建设其他费

贷：待摊投资——工程建设其他费——项目公司管理费”、建设期发生的前期费用“项目建设前期开办费”、“监理设计费”、“征地拆迁费”、“PPP项目咨询服务费”以及项目公司人员“工资薪金”

（4）如果PPP合同与政府约定有融资成本补偿的账务处理

如果项目公司PPP合同相关条款明确规定：“......乙方（即PPP合同中的项目公司）投入资金享有获得融资成本补偿的权利，投入的资金（包括注册资本金、项目资本金及融资资金）按其每笔资金的投入金额、占用时间和融资成本确定（资金按工程进度合理投入）。投入金额按每笔资金进入项目公司共管专户的金额为准；融资成本起算时间为资金到达共管专户的时间。......在本项目合作期内融资成本补偿率按照投标报价确定为X.X%执行.根据PPP合同的此项条款规定项目公司可按照每笔资金进入项目公司银行账户的时间计算融资成本补偿额。

建议按照每笔资金进入项目公司银行账户的时间开始起算，可与银行结息日同步计提，也可以每月最后一日计提，并取得政府相关有权部门签字认可。账务处理如下：

借：长期应收款——××政府

贷：递延收益

（5）对于项目公司在实施PPP合同的建造过程中发生的对外融资转存的利息收入，应按照《企业会计准则第17号—借款费用》的规定处理。

根据财政部财税【2016】36号文有关规定，“纳税人接受贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资咨询服务费、手续费等相关费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。”因此，项目公司发生的与投融资贷款业务相关的费用，即使取得增值税专用发票，其进项税额也不得从销项税额中抵扣。

根据《企业会计准则第17号—借款费用》的规定“在建设期的项目公司融资转存的银行利息收入，可以冲减‘长期应收款/无形资产’等建设期成本。

（6）PPP项目竣工验收后，结转项目建设成本的会计核算 借：长期应收款/无形资产——XX PPP项目

贷：长期应收款/无形资产——XX PPP项目——建筑安装工程直接费 长期应收款/无形资产——XX PPP项目——工程建设其他费（7）项目建设期结束后，如果是政府付费项目或使用者付费+政府可行性缺口补助的PPP项目，则项目公司根据政府方竣工决算审计确认价，确定政府付费总金额的账务处理。

借：长期应收款——XX政府（XX财政）贷：长期应收款——XX PPP项目

投资收益（实际投资与审计值差额）

未实现融资收益

（8）项目公司在建设期收到政府专项补助资金的会计处理

在PPP项目中有政府专项补助资金的情况下，建议不计入“专项应付款”贷方科目。如果该笔款项是指定用于某一工程项目并为政府方提前付费的一部分，在收到时借记“银行存款”，根据PPP合同的具体规定以及款项的用途，先行计入“递延收益—XX项目政府专项补助款”贷方核算。待建设期满转入运营维护期，再分期摊销确认收入。借“递延收益—XX项目政府专项补助款”；贷相关收入。

（四）项目公司运营维护期的会计核算

1、如果是政府付费项目或使用者付费+政府可行性缺口补助的会计核算（1）收到政府可行性缺口补助，没有收到使用者付费的情况下，项目公司给政府付费方开增值税普通发票的财务核算

借：银行存款

贷：长期应收款——可用性服务费——政府付费

应交税费——应交增值税（销项税额）

同时，“未实现融资收益”在整个项目运营期内按照实际利率法分期摊销，计入应确认的收入，项目公司给政府付费方开具增值税普通发票的财务核算。

借：未实现融资收益

贷：财务费用——利息收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

（2）当既收到政府可行性缺口补助，又收到使用者付费的情况下，项目公司给政府付费方开具增值税普通发票，给使用者付费方开增值税专用发票的财务核算

借：银行存款

贷：长期应收款——可用性服务费——政府付费

长期应收款——可用性服务费——使用者付费

应交税费——应交增值税（销项税额）

同时，“未实现融资收益”在整个项目运营期内按照实际利率法分期摊销，计入应确认的收入。项目公司开具增值税普通发票

借：未实现融资收益

贷：财务费用——利息收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

（3）在运营期内根据项目公司将运营维护外包还是自营来确定适用的会计准则，将发生的各项费用支出合理设置会计科目核算。项目公司开具增值税专用发票。

借：主营业务成本——运维成本

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款

或者发生的维护成本是预测的，则会计核算如下： 借：主营业务成本——运维成本 贷：预计负债

（4）如果“使用性付费”（包括三种：政府付费、使用者付费、政府付费+政府可行性缺口补助）与使用量付费或绩效付费搭配使用的情况下，项目公司收到使用量付费或绩效付费的财务核算

借：银行存款

贷：主营业务收入——运营服务费（使用量付费或绩效付费）

应交税费——应交增值税（销项税额）

2、使用者付费的PPP项目的会计核算

（1）收到使用者付费的情况下，项目公司给政府付费方开增值税专用发票的财务核算

借：银行存款

贷：长期应收款——可用性服务费——使用者付费

应交税费——应交增值税（销项税额）

（2）在运营期内根据项目公司将运营维护外包还是自营来确定适用的会计准则，将发生的各项费用支出合理设置会计科目核算。项目公司开具增值税专用发票。

借：主营业务成本——运维成本

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

或者发生的维护成本是预测的，则会计核算如下： 借：主营业务成本——运维成本

贷：预计负债

（3）项目公司摊销特许经营权使用费，可按直接法摊销也可以按照使用量进行摊销。

借：主营业务成本

贷：累计摊销

（五）项目公司移交资产的会计核算 项目公司资产移交是政府与社会资本方合作期满或出现提前终止协议的情况，项目公司将建造或运营期的资产根据PPP协议约定，有偿或无偿的方式移交给当地政府，项目公司进入资产清算，社会资本方退出PPP项目。

按照项目公司对所建造及运营的资产是否具有控制权以及PPP合同中付费方式的不同，适用不同的会计准则进行会计核算。

资产移交时应按照《企业会计准则第23号——金融资产转移》的相关规定进行账务处理。如果运营期结束后将资产无偿移交给当地政府。此种情况下，项目公司在PPP合同约定期内已经将金融资产全部收回，只要所移交资产达到合同约定的可使用状态，则无需作会计处理。

案例分析4：某使用者付费PPP项目的会计核算

1、案情介绍

某省高速公路PPP项目的基本情况如下表1所示：

项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等合同考虑，分包确认为金融资产或无形资产。请问那些如何进行会计核算？

表一：

2、会计核算分析

因本项目收费机制为使用者付费。项目公司收费金额具有不确定性，故本项目资产通过“无形资产”科目归集，实际发生的项目资产成本通过“无形资产——PPP项目成本”科目核算，待政府审计后确认的项目资产投资总额通过“无形资产——特许经营权”科目核算，项目公司的账务处理如下（单位：万元）：

（1）无形资产的确认和计量。项目公司在建设期内发生的课直接计入项目资产的费用支出，通过“无形资产”科目核算。假设项目公司支付施工方工程款5亿元，取得增值税专用发票时的会计处理

借：无形资产——PPP项目——建筑安装工程费用和建筑其他费用45045 应交税费——待认证进项税额4956 贷：银行存款50000 借：应交税费——应交增值税（进项税额）4956 贷：应交税费——待认证进项税额4956（2）项目公司“无形资产——成本”账户累计借方发生额为43.5亿元，经实施机构审计，确认本项目总投资金额为43亿元，确认特许经营权43亿元。项目资产实际发生成本与政府审计机构确认值之间的差额，为项目投资产生的投资收益，通过“投资收益”科目核算。

借：无形资产——特许经营权430000 投资收益5000 贷：无形资产——PPP项目成本435000（3）项目公司运营期第一年收到通行费运营收入4.5亿元，会计处理如下： 借：银行存款45000 贷：主营业务收—通行费收入40541 应交税费——应交增值税(销项税）4459（4）项目公司摊销特许经营权使用费，则:高速公路的特许经营权使用费，可按直接法摊销，如果车流量可以可靠预计的情况下，也可以按照车流量法（使用量）进行摊销。本项目公司因车流量不可预计，按照直线法摊销无形资产。

每年摊销金额=430000万元÷（30-4）年=16538.46万元/年。借：主营业务成本16538.46 贷：累计摊销16538.46（5）根据PPP项目协议，项目公司运营期限内，每5年对项目资产进行一次大修，每次大修预计金额为1000万元整，根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，项目公司应于每个报表日采用合理的估计所预提的大修费用，假设项目公司在5年内每年确认维修成本为200万元时的会计核算如下：

借：主营业务成本——维修成本200 贷：预计负债200 在运营期限的第5年发生大修支出时的会计核算： 借：预计负债901 应交税费——应交增值税（进项税额）99 贷：银行存款1000（6）特许经营期满的财务处理。按照PPP项目合同约定，本项目在经营期限终止时，应无偿将项目资产移交给交通厅，项目公司仅需要对移交的资产进行检查，确保符合合同约定的移交条件。对于项目公司而言，无偿移交资产不需要进行会计处理，在实际移交过程中发生的相关费用支出，可确认为“管理费用”科目。

（7）项目公司股权退出。根据PPP项目投资协议或项目公司章程约定，在项目经营期满后，依据项目公司是解散还是存续，A公司对项目公司出资的股权进行相应处理。若是减资或清算，则减少实收资本及相应的未分配利润；若是项目公司存续，A公司股权转让给政府，则项目公司进行股权变更处理。