2017年上半年青海省注册会计师《会计》：分步交易实现企业合并的处理考试试卷

第一篇：2017年上半年青海省注册会计师《会计》：分步交易实现企业合并的处理考试试卷

2017年上半年青海省注册会计师《会计》：分步交易实现

企业合并的处理考试试卷

一、单项选择题（共 25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）

1、甲为合伙企业的合伙人，乙为甲个人债务的债权人，当甲的个人财产不足以清偿乙的债务时，根据合伙企业法律制度的规定，乙可以行使的权利是__。A．代位行使甲在合伙企业中的权利

B．以其从合伙企业中分取的收益用于清偿 C．自行接管甲在合伙企业中的财产份额

D．以对甲的债权来抵销其对合伙企业的债务

2、“理万金分文不沾”、“常在河边走，就是不湿鞋”体现的会计职业道德是（）。

A．参与管理 B．廉洁自律 C．提高技能 D．强化服务

3、有关自制原始凭证填制要求，下列叙述中正确的是__。

A．自制原始凭证是经办人员填制，财务人员审核签字的原始凭证 B．单位自制的原始凭证必须有经办部门或经办人员签名或盖章

C．自制原始凭证是单位设计，有固定格式，独立转账的一种原始凭证 D．自制原始凭证是单位内部财务人员自己编制，调整处理账务的凭证

4、在登记帐簿时，如果经济业务发生日期为1月2日，编制记帐凭证日期为1月6日，登记帐簿日期为1月7日，则帐簿记录中的“日期“栏登记的时间为()A．1月2日 B．1月6日 C．1月7日

D．1月6日或1月7日均可

5、日期1900年1月20日在Excel系统内部存储的是（）。A．20 B．1，20，00 C．1-20-00 D．00，1，20

6、（）是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。A．会计要素 B．会计科目 C．会计账户 D．会计对象

7、标的物提存制度是指由于__，标的物被交给提存机关，从而消灭合同的制度。A．债权人的原因 B．债务人的原因 C．债权人或债务人的原因

D．客观原因，如不可抗力等等

8、企业必须定期将__与银行出具的对账单进行核对，并编制银行存款余额调节表。

A．银行存款日记账 B．现金日记账 C．资金日报表 D．现金支票

9、单位会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符，简称之为__。A．账实相符 B．账证相符 C．账表相符 D．账账相符

10、对于“企业赊购一批原材料已经验收入库”的经济业务，应当编制__。A．收款凭证 B．付款凭证 C．转账凭证

D．付款凭证或转账凭证

11、会计科目与账户的本质区别在于__。A．会计账户有结构，而会计科目无结构 B．记录资产和权益的内容不同 C．记录资产和权益的方法不同 D．反映的经济内容不同

12、报表系统数据的主要来源是__。A．账务处理系统 B．工资系统 C．键盘录入 D．网络传入

13、乙企业2010年成本为400万元，销售收入为1 000万元，则该企业的营业收入成本率为（）。A：40％ B：60％ C：166％ D：250％

14、以下哪项不是单位内部会计控制的重点内容？__ A．货币资金 B．对外投资 C．工程质量 D．采购与付款

15、以下会计描述中，错误的是____ A：企业自产自用应税产品应交纳的资源税，借记“生产成本”、“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目

B：建造办公大楼使用的生产用原材料其增值税要计入所建资产的成本中，通过“在建工程”科目核算 C：企业交纳的印花税一般计入管理费用核算 D：契税无需通过“应交税费”科目核算

16、企业计划在年底购买一批机器设备，8月份与销售方达成购买意向，9月份签订了购买合同，但实际购买的行为发生在11月份，则企业应该在__月份将该设备确认为资产。A．8月 B．11月 C．12月 D．9月

17、企业发生的下列各项支出中，属于收益性支出的是__。A．购建固定资产支出 B．在建工程人员工资支出 C．购置工程用物资的支出 D．购买办公用品支出

18、下列项目中不属于营业外支出的是__。A．处置固定资产净损失 B．出售固定资产净损失 C．无形资产摊销 D．捐赠支出

19、下列经济业务，不会引起资产总额发生增减变化的是__。A．接受投资者投资，款项存入银行 B．用银行借款偿还应付账款 C．用银行存款偿还应付账款 D．采购材料入库，暂未付款

20、因安排专门借款而发生的辅助费用在固定资产达到预定使用状态前__。A．确认为费用 B．应当资本化 C．列为营业外支 D．冲减盈余公积

21、A公司2013年12月31日应收甲公司账款1000万元，该账款预计的未来现金流量现值为960万元，此前已对该账款计提了15万元的坏账准备，则12月31日A公司为该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。A：1000 B：40 C：25 D：15

22、下列法的形式中，属于我国的根本大法、具有最高法律效力的是（）A：《刑法》 B：行政法规 C：《宪法》 D：法律

23、既提供实物数量又登记金额的账簿称为__。A．两栏账簿 B．三栏式账簿 C．数量金额式账簿 D．多栏式账簿

24、A公司于2012年1月9日向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为20万元，增值税税额为3.4万元；该批商品成本为12万元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。不考虑其他因素，则下列说法中正确的是____ A：甲公司应在发出商品当日确认主营业务收入20万元 B：甲公司应在发出商品当日确认主营业务成本12万元 C：甲公司在发出商品当日不需确认增值税销项税

D：甲公司应在发出商品时，借记“发出商品”12万元

25、“应收账款”明细账的格式一般采用__。A．三栏式 B．订本式 C．多栏式

D．数量金额式

二、多项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分）

1、下列事项诉讼时效为1年的是（）A：身体受到伤害要求赔偿的

B：出售质量不合格的商品未声明的 C：延付或拒付租金的

D：寄存财物被丢失或者损毁的

2、下列各项中，属于会计职能的是__。A．评价经营业绩 B．会计核算

C．预测经济前景 D．参与经济决策

3、下列情况中，属于票据伪造的有__。A．甲以己的名义出票

B．甲以己的名义在票据上更改付款日期 C．甲以己的名义在票据上更改票据金额 D．甲以己的名义在票据上签章背书

4、根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定，下列各项中，属于一般存款账户使用范围的有（）A：办理借款转存 B：办理借款归还 C：办理现金支取 D：办理现金缴存

5、下列原始凭证中，既可能是外来原始凭证，也可能是自制原始凭证的是__。A．工资汇总表 B．商品入库单 C．收料单 D．增值税专用发票

6、企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时’府计人管理费用的是____ A：收发计量差错造成的存货净损失 B：自然灾害造成的存货净损失 C：应由保险公司赔偿的存货损失 D：应由过失人赔偿的存货损失

7、下列属于负债类科目的是__。A．预付账款 B．预收账款 C．待摊费用 D．累计折旧

8、下列各项，能够引起资产负债表中负债金额增加的有__。A．计提坏账准备

B．计提带息应收票据利息 C．计提应付债券利息 D．计提长期借款利息

9、下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的有__。A．重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债 B．因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债 C．因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认

D．对期限较长预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响

10、记账凭证上（）是指本记账凭证所附原始凭证的张数。A．“摘要” B．“附件*张“ C．“记账” D．“制单”

11、《会计档案管理办法》规定，在对保管期满的会计档案进行整理以备销毁时，__不得销毁。

A．未结清的债权债务原始凭证

B．正在建设期间的建设单位会计档案

C．超过会计档案保管期限但尚未报废的固定资产购买凭证 D．会计报表类档案

12、某企业对总务部门实行定额备用金制度。总务部门备用金保管人员持有关凭证向会计部门报销，会计部门以现金补足定额，则应（）。A．借记“其他应收款-备用金” B．贷记“其他应收款-备用金” C．借记“库存现金” D．贷记“库存现金”

13、企业以经营租赁方式出租固定资产一台，该固定资产当期应计提折旧1 500元，应编制的会计分录为__。

A．借：其他业务成本

500

贷：累计折旧500 B．借：管理费用

500

贷：累计折旧

500 C．借：生产成本

500

贷：累计折旧

500 D．借：制造费用

500

贷：累计折旧

500

14、根据人民币银行结算账户管理的有关规定，存款人中请开立的下列人民币银行结算账户中，应当报送中国人民银行当地分支行核准的有__。A．预算单位专用存款账户 B．临时存款账户 C．个人存款账户

D．异地一般存款账户

15、信用证申请人申请开立信用证时，应向开证银行提交__。A．开证申请书

B．信用证申请人承诺书 C．有关购销合同 D．货运单证

16、在财产清查中填制的“账存实存对比表”是__。A．调整账面记录的原始凭证 B．调整账面记录的记账凭证 C．登记总分类账的直接依据 D．登记日记账的直接依据

17、以下哪部文献确立了复工簿记法的地位，并在全世界得到推广__ A．清焦循的《孟子正义》

B．1494年意大利卢卡.巴其阿勒的《算术、几何及比例概要》 C．古巴比伦人的黏土记录版

D．1940年美国会计学会《公司会计准则绪论》

18、在借贷记账法下，期末没有余额的账户类别是__账户。A．资产类 B．损益类

C．负债类和所有者权益类 D．成本类

19、下列各项中，属于原始凭证必须具备的基本内容的有（）。A．记账符号

B．接受凭证的单位名称 C．交易或事项的内容 D．填制凭证的日期

20、境内个人持汇用汇的管理，下列说法正确的有__。A．属于个人所有的外汇，可以自行持有，也可以存入银行 B．中国公民持有的外汇资产可以自由携带出境外

C．个人因私出境用汇，超出规定限额的，可以向外汇管理机构申请 D．个人携带外汇进出国境，应当向外汇管理机构申报

21、某工业企业2010年3月份发生的费用有生产车间管理人员工资80万元，行政管理部门人员工资60万元，广告费用40万元，短期借款利息40万元，固定资产日常维修费30万元。则该企业当期的期间费用总额为____万元。A：100 B：140 C：170 D：250

22、各单位每年形成的会计档案，都应由__按照归档要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。A．会计机构 B．档案管理部门 C．会计师事务所 D．业务部门

23、下列项目中，符合资产定义的是__，A．购入某项专利 B．经营租入的设备 C．待处理的财产捐失 D．计划购买的某项设备

24、根据《会计法》的规定，下列选项中，属于会计人员职权的有__。A．对不真实的原始凭证不予受理

B．对伪造财务会计报告的行为进行制止和纠正

C．对审批手续不全的财务收支退回并要求补正或者更正 D．对单位制定的预算、财务计划执行情况进行监督

25、下列设备中，属于输入设备的有__。A．麦克风 B．打印机 C．键盘 D．显示器

第二篇：河北省2017年注册会计师《会计》：合并报表考试试卷

河北省2017年注册会计师《会计》：合并报表考试试卷

一、单项选择题（共 25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）

1、转让无形资产所有权所发生的损益，应计入__。A．财务费用 B．管理费用

C．其他业务支出 D．营业外收支

2、下列关于股份有限公司监事会的表述中，符合公司法律制度规定的有__。A．监事会主席和副主席由全体监事过半数选举产生 B．监事会每至少召开1次会议 C．监事会中可以有职工代表

D．监事会全体成员必须由股东大会选举产生

3、从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照（含临时工商营业执照）的，应当自领取工商营业执照之日起（）日内申报办理税务登记。A．20 B．30 C．50 D．60

4、当某项目的净现值大于零时，下列选项成立的有__。A．净现值率大于0 B．获利指数小于1 C．项目内部收益率设定的贴现率

D．静态投资回收期小于项目计算期的一半

5、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任__工作。A．稽核

B．会计档案管理 C．会计 D．出纳

6、原始凭证主要起一种证明经济业务实际发生或完成的作用，下列各种单据中，只有__是原始凭证。A．派工单 B．经济合同 C．对账单

D．限额领料单

7、根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，可以在企业所得税税前扣除的是（）

A：未经核定的准备金支出

B：纳税人因买卖合同纠纷而支付的诉讼费用 C：纳税人向关联企业支付的管理费 D：企业缴纳的增值税

8、下列费用中,应计入产品成本的是__ A．广告费 B．劳动保险费 C．生产人员工资

D．车间管理人员工资

9、不同账务处理程序的区别，主要体现在__。A．记账凭证的填制依据不同

B．明细分类账的记账依据和方法不同 C．总分类账的记账依据和方法不同 D．会计报表的编制依据和方法不同

10、甲公司收到某外商投资者作为资本投入的外币100万美元，当日市场汇率为1美元=8.2人民币元。甲公司以人民币为记账本位币。双方签订的投资合同中约定汇率为1美元=8.0人民币元。甲公司收到外币时，应计入资本公积的金额是__万元。A．20 B．820 C．0 D．800

11、对于隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿，财务会计报告的行为，情节较轻，尚不构成犯罪的，县级以上人民政府财政部门视其情节轻重，可以对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员处罚款，该罚款的数额范围是__。

A．3000元以上，5万元以下 B．5000元以上，10万元以下 C．1万元以上，10元以下 D．2万元以上，20万元以下

12、经__批准，可以查询案件涉案人员的储蓄存款。A．县级以上税务局局长 B．省级税务局局长

C．所在区的市、自治州以上税务局(分局)局长 D．国务院财政部门及其派出机构

13、企业在记录原材料、产成品等存货时，采用的明细账格式一般是__。A．三栏式明细账 B．多栏式明细账

C．横线登记式明细账 D．数量金额式明细账

14、肖女士于2005年12月24日在某大型超市购物，将提包寄存在服务台，购物完毕，去服务台取提包时发现提包丢失，要求该超市予以赔偿，则该项要求赔偿行为的诉讼时效为__。

A．2005年12月24日～2025年12月24日 B．2005年12月24日～2007年12月24日 C．2005年12月24日～2006年12月24日 D．2005年12月24日～2006年5月24日

15、下列哪一项不是根据企业规模对企业进行的划分：__。A．大型企业 B．生产型企业 C．中型企业 D．小型企业

16、企业开出并承兑的商业汇票到期无力支付时，应转为（）A：应付账款 B：短期借款 C：其他应付款 D：备查登记

17、以下汉字输入法中，__无重码。A．微软拼音输入法 B．区位码输入法 C．五笔字型输入法 D．智能ABC输入法

18、科目汇总表账务处理程序的优点是__。A．详细反映经济业务的发生情况 B．可以做到试算平衡

C．便于了解账户之间的对应关系 D．便于查对账目

19、__是企业流动性最强的货币资金。A．信用证存款 B．现金 C．外埠存款

D．银行汇票存款

20、下列各项中，属于国家统一的会计制度有__。A．《企业财务会计报告条例》 B．《中华人民共和国会计法》 C．《总会计师条例

D．《会计从业资格管理办法》

21、记账后，发现记账凭证上应借、应贷的会计科目并无错误，但所填金额有错，致使账簿记录错误，正确的更正方法是__。

A．若所填金额大于应填金额，则应采用红字更正法 B．若所填金额小于应填金额，则应采用红线更正法 C．若所填金额大于应填金额，则应采用补充登记法 D．若所填金额小于应填金额，则应采用划线更正法

22、因安排专门借款而发生的辅助费用在固定资产达到预定使用状态前__。A．确认为费用 B．应当资本化 C．列为营业外支 D．冲减盈余公积

23、银行存款余额调节表中调节后余额不相等，说明企业或银行账面记录__。A．肯定有错误 B．肯定没有错误 C．可能有错误 D．一般没有错误

24、结账操作每月可进行__次。A．一次 B．二次 C．三次 D．多次

25、会计机构负责人(会计主管人员)在办理交接手续时，由__。A．主管单位派人督促监交

B．主管单位派人哇各有管单位监交 C．主管单位会同监交 D．单位负责人负责监交

二、多项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分）

1、商业汇票在__情形下，不得背书转让。A．被拒绝承兑 B．被拒绝付款

C．超过付款提示期限

D．汇票上记载“不得转让”字样

2、关于有限责任公司，以下说法正确的是__ A．股东按照认缴出资比例分取红利

B．公司增资的，股东有权按照认缴出资比例认缴新增资本 C．公司增资的，股东有权按照实缴出资比例优先认缴出资

D．全体股东约定不按照出资比例优先认缴出资，股东无权按照出资比例优先认缴出资

3、根据《合同法》的规定，下列要约中，不得撤销的有__。A．要约人确定了承诺期限的要约 B．要约人明示不可撤销的要约

C．已经到达受要约人但受约人尚未承诺的要约

D．受要约人有理由认为不可撤销，且已为履约做了准备的要约

4、下列各项中，不适用于代理的是__。A．婚姻登记 B．诉讼行为 C．预约绘画 D．演出

5、债务人申请破产，应当向人民法院提交的材料包括__。A．财产状况说明 B．有关财务会计报告 C．企业职工安置预案

D．社会保险费用的缴纳情况

6、某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元。成本差异为超支20万元。当月购人材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，月末库存材料的实际成本为____万元。A：95 B：105 C：100 D：115

7、红字更正法的具体内容不包括（）。A．用红字在记账凭证上冲销多记金额 B．用蓝字填制一张正确的记账凭证 C．在账簿上划红线冲销多记金额 D．用红字登帐冲销多记金额

8、境内个人持汇用汇的管理，下列说法正确的有__。

A．属于个人所有的外汇，可以自行持有，也可以存入银行 B．中国公民持有的外汇资产可以自由携带出境外

C．个人因私出境用汇，超出规定限额的，可以向外汇管理机构申请 D．个人携带外汇进出国境，应当向外汇管理机构申报

9、“生产成本”账户期末借方余额表示__。A．生产成本 B．产成品成本 C．销售成本 D．在产品成本

10、企业所得税的基本税率25%，适用于__。A．所有居民企业 B．所有非居民企业

C．在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业 D．在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所没有关联的非居民企业

11、下列有关现金日记账的格式和登记方法的说法中，正确的有__。A．现金日记账必须使用订本账

B．对于从银行提取现金的业务，应根据有关现金收款凭证登记

C．现金余额的计算公式为：本日余额=上日余额+本日收入-本日支出

D．“年”、“月”、“日”、“凭证号数”、“摘要”、“对方科目”均按现金收款凭证和现金付款凭证逐日逐笔序时登记

12、法律行为的实质有效要件是指__。A．不违反社会公共利益 B．不违反法律 C．意思表示真实

D．行为人具有相应的民事行为能力

13、反映企业营运能力的比率有（）A：市盈率

B：存货周转天数 C：产权比率

D：应收账款周转次数

14、我国企业的资产负债表采用__结构。A．多步式 B．报告式 C．单步式 D．账户式

15、下列项目中，按《消费税暂行条例》的规定应征收消费税的有__。A．汽车制造厂将自制的小轿车提供给上级主管部门使用 B．某工厂将自己生产的应税产品用于本厂基建工程使用 C．摩托车厂将自制的摩托车奖励给本厂模范职工 D．某酒厂将自制的酒精继续用于白酒的生产

16、下列关于仲裁审理的表述中，符合仲裁法律制度规定的没有____ A：除当事人协议外，仲裁开庭进行 B：仲裁员不实行回避制度 C：当事人可以自行和解 D：仲裁庭可以进行调解

17、企业因下列__原因导致资金短期困难的，经税务机关批准可以延期纳税，但最长不超过3个月。

A．短期投资不愿意出售变现 B．海潮造成自然灾害 C．可供纳税的资金被偷盗

D．企业因扩大再生产占用资金量过大 18、20×7年年末企业应收A公司的账款余额为600万元，已提坏账准备80万元，经单独减值测试，确定该应收账款的未来现金流量现值为550万元，则年末企业应确认的该资产减值损失为__万元。A．50 B．-50 C．30 D．-30

19、在产品成本按定额成本计价法计算时，下列等式不正确的是____ A：月末在产品成本=月末在产品数量×在产品单位定额成本

B：完工产品总成本=月初在产品成本+本月发生生产成本一月末在产品成本 C：完工产品单位成本=完工产品总成本÷产成品产量

D：月末在产品应分配的材料成本=月末在产品定额材料成本×材料费用分配率

20、下列各项中，不影响营业利润的项目是____ A：已销商品收入 B：原材料销售收入 C：出售无形资产净收益 D：股票投资所得收益

21、下列各项中，不属于会计档案的是__。A．会计移交清册 B．会计档案保管清册 C．会计档案销毁清册 D．月度财务计划

22、下列属于拼音码输入法的是__。A．微软拼音 B．智能ABC C．五笔字型 D．全拼

23、下列资产负债表项目中，直接根据总分类账户余额填列的有__。A．应交税费 B．资本公积 C．实收资本 D．短期借款

24、符合所有者权益类账户记账规则的是__。A．增加记借方 B．增加记贷方 C．减少记贷方 D．期末无余款

25、在下列各项中，使得企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额的有（A：企业开出支票，对方未到银行兑现

B：银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账户 C：银行代扣水电费，企业尚未接到通知

D：银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知）

第三篇：企业合并的会计处理练习题

一、单项选择题

1.企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为（）。

A.吸收合并B.新设合并C.控股合并D.股票兑换

2.（）不属于非同一控制下企业合并的特点。

A.购买方在合并日资产负债表中以公允价值确定被购买方可辨认资产和负债。

B.购买方将购买成本与取得的被购买企业可辨认净资产的公允价值的差额作商誉处理。

C.被购买方合并前的收益与留存收益不纳入合并后主体的报表中。

D.被购买方合并前的收益与留存收益纳入合并后主体的报表中。

3．在非同一控制下企业合并中，购买方在确定所承担的负债的公允价值时，一般应按（）确定。

C．重置成本D．现行市价 A．可变现净值B．账面价值

4．2008年4月1日A公司向B公司的股东定向增发1 000万股普通股（每股面值1元），对B公司进行合并，并于当日取得对B公司70%的股权，该普通每股市场价格为4元合并日可辨认净资产的公允价值为4500万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则A公司应认定的合并商誉为（）万元。

A.750B.850C.960D.1 000

5.A公司于2008年9月1日以账面价值7 000万元、公允价值9 000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费60万元，为控股合并，购买日B公司可辨认净资产公允价值为8 000万元。假如合并各方没有关联关系，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（）。

A.9 000B.8 000C.9 060D.7 060

6．在非同一控制企业合并下，购买方投资成本大于被购买方可辨认净资产的公允价值时，应（）。

A．确认商誉B．确认为费用，计入当期损益

C．确认为递延费用，以后期间予以摊销D．冲减固定资产价值

7．在非同一控制企业合并下，购买方合并时发生的法律费、咨询费和佣金等直接费用应该

()。

A．增加合并成本B．冲减资本公积C．计入当期损益D．增加股本

8．20×8年4月1日，甲公司以银行存款1 100万元取得乙公司100%的股份。乙公司在20×8年4月1日的可辨认净资产的账面价值为1 000万元、公允价值为1 050万元。合并中

发生了5万元的会计咨询费。参加合并的两个公司没有关联关系，则甲公司应确认的商誉金

额为()。

A．55B．50C．100D．10

59．同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，一般应于发生时计入（）。

A．合并成本B．管理费用C．财务费用D．资本公积

10．在非同一控制下，合并成本小于所获可辨认净资产公允价值的差额，应该记入的账户是

（）。

A．管理费用B.商誉C．营业外收入

二、多项选择题

1.按照企业合并的法律形式，企业合并可分为（）

A.吸收合并B.创立合并C.控股合并D.横向合并

2.同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的是（）

A.合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的账面价值计量。

B.合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的公允价值计量。

C.以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理费用。

D.合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积

3．确定非同一控制下企业合并的购买日，以下必须同时满足的条件是（）。

A．合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过

B．已获得国家有关主管部门审批

C．已办理了必要的财产权交接手续

D．购买方已支付了购买价款的大部分并且有能力支付剩余款项

E．购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险

4．有关同一控制下企业合并，下列说法中正确的有()。

A．合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当于发生时计入当期损益

B．合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应与发生时计入合并成本

C．为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的相关手续费、佣金等，应当计入发行债权

及其他债务的初始计量成本

D．为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的相关手续费、佣金等，应当抵减权益证券

溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益

5．关于非同一控制下企业合并，下列说法中正确的有()。D.营业外支出

A．购买方在合并日对作为合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期损益

B．购买方在合并日对作为合并对价付出的资产，负债或承担的负债应当按照账面价值计量，不确认损益

C．通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和

D．购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业合并成本

三、判断题

1.是否形成企业合并，关键要看有关交易或事项发生前后是否引起报告主体发生变化。()

2．购买法下，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支

付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，于发生时计入当期损益。()

3.购买方在购买日作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值与其账面价

值的差额，计入合并成本。()

4． 在同一控制企业合并下，被合并企业在合并日前的盈利作为合并方利润的一部分并入合并企业的报表，而不构成合并方的投资成本。合并过程的费用，如注册登记费、财务顾问费

等应作为合并后企业的费用并抵减合并后的净收益。()

5．购买性质的合并，合并方必须确定购买成本，作为支付购买价款的依据，购买成本与所

取得的净资产的公允价值的差额则为商誉；但股权联合性质的合并不发生购买交易，自然无

购买成本可言，也不存在商誉确认问题。()

四、核算题

（一）A、B公司均为C公司的子公司，A公司于2009年1月1日完成对B公司的吸收合并，合并日A、B公司的资产、负债和所有者权益的账面价值见表1和表2所示，A、B公司的股

东权益如表3所示。

表1A公司资产负债表

固定资产-设备（净值）6 200 000合计18 360 000

负债：

短期借款2 000 000

应付账款4 460 000应付票据1 100 000

合计7 560 000

净资产10 800 000

1.如果采用支付现金的方式

(1)若A公司以现金1 200 000元吸收合并B公司。

(2)假如A公司以现金1 500 000元吸收合并B公司

(3)假如A公司以现金1 800 000元吸收合并B公司

2．如果采用转让非现金资产方式

（1）假如A公司以一块土地的使用权吸收合并B公司，该土地使用权的账面价值为1 200 000

元

（2）假如该土地使用权的账面价值为1 500 000元

（3）假如该土地使用权的账面价值为1 800 000元

3．如果采用承担债务方式

A公司以承担250000元的债务为条件吸收合并B公司

4．如果以发行权益性证券方式

（1）假如A公司发行1 200 000股，每股面值1元，取得B公司的全部净资产。

（2）假如A公司发行1 500 000股，每股面值1元，取得B公司的全部净资产。

（3）假如A公司发行1 800 000股，每股面值1元，取得B公司的全部净资产。要求编制上述各种情况下A公司合并的会计分录并计算合并后A公司的股东权益。

（二）在上题中，假设A公司为进行企业合并而支付会计师事务所审计费50 000元，支付资产评估师事务所资产评估费用30 000元，为发行股票而支付佣金60 000元，要求编制会计分录。

（三）上题中，如果A公司与B公司合并前不属于受同一企业控制，A公司以现金160万元购买了B公司100%的股份，在合并日B公司各项资产、负债的公允价值等于账面价值，要求编制合并日A公司的会计分录。

（四）甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：

（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。

（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。

（3）发生的直接相关费用为80万元。

（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

第四篇：浅析同一控制下企业合并会计处理

浅析同一控制下企业合并会计处理

摘要:本文通过赣粤高速收购赣粤工程的案例着手分析新准则下同一控制下企业合并会计处理的关键点、产生的影响及思考。

关键词:同一控制；赣粤高速；会计处理

随着市场经济的发展，企业为了做大做强、资源整合、降低成本、减少同业竞争、投资等目的，往往通过企业收购和兼并的方式来实现。从当今市场的企业合并方式来看主要有同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并两种类型，新会计准则《企业会计准则第20号―企业合并》对企业合并的会计处理作了规范。

一、相关背景和案例介绍

为消除控股股东江西高速公路投资发展（控股）有限公司（以下简称高速控股）子公司江西赣粤高速公路工程有限责任公司（以下简称赣粤工程）与江西赣粤高速公路股份有限公司（以下简称赣粤高速）子公司江西赣粤高速公路养护工程有限责任公司的同业竞争问题，减少关联交易，赣粤高速2007年12月20日第三届董事会第二十五次会议，审议通过了《关于公司拟受让江西赣粤高速公路工程有限责任公司15%股权的议案》；2007年12月24日江西省国有资产监督管理委员会以赣国资产权字[2007]409号文同意该股权转让事项；该股权转让价格以2007年12月31日为基准日评估的该公司净资产价值为依据确定转让价款为1,925万元。并于2008年4月支付了该股权转让款。

二、案例分析

1.该企业合并是属于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并

同一控制下企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的；非同一控制下企业合并指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易。

从股权收购前后框架图可以看出，赣粤高速和赣粤工程在合并前后最终均受高速控股的控制，是集团内的企业合并，该股权收购完成后，赣粤高速持有赣粤工程股权的比例由36.28%增至51.28%，对其具有控制权，属同一控制下的企业合并。

2.购买日的确定

购买日也就是控制权转移时点，购买日的确定直接影响合并企业的财务状况和经营成果，因此准则对此做出了严格的限定条件，必须同时满足以下五个条件，缺一不可。(1)企业合并合同协议已获股东大会等内部权力机构通过；(2)按照规定，合并事项需要经国家有关主管部门审批，并获得相关部门的批准；(3)参与合并的各方办理了必要的财产权交接手续；(4)支付合并对价的大部分（一般应超过50%），并且有能力支付剩余款项；(5)购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险。有些上市公司为摘ST帽子或其他目的利用企业合并调剂利润，最让企业在实务难以操纵的是支付合并对价的大部分款项并且剩余款项必须列出详细的支付计划，这一限定条件就像一条不可逾越的鸿沟。

根据以上条件分析，赣粤高速15%股权收购事项已签订协议并经董事会审议通过；已经江西省国资委批准；已办理相关的股权交接手续，并且有关风险和报酬的发生了转移；2008年4月 30 日支付了全部收购款并且控制了赣粤工程的财务和经营政策。因此2007年12月31日、12月24日都不符合上述条件，只有2008年4月 30日才符合购买日确认的条件。

3.该企业合并会计处理是采用权益结合法还是购买法

(1)赣粤高速对赣粤工程由于追加投资导致股权比例由36.28%增至 51.28%，赣粤工程由联营企业转变为控股子公司，因此长期股权投资核算由权益法转为成本法。

(2)准则规定同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本，其与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积余额不足冲减的，调整留存收益，即权益结合法。

赣粤高速对赣粤工程的长期股权投资的成本=赣粤工程2008年4月31日的净资产x赣粤高速对赣粤工程所占的股权比例

实际支付的价款大于上述赣粤高速对赣粤工程的长期股权投资的成本的，冲减了资本公积。

同一控制下企业合并的会计处理方法只会影响合并方的净资产，不会对企业未来的损益产生影响；由于同一控制下的企业合并是集团内部的交易，属于关联交易，其交易价格完全受控制方的控制，有可能不是市场竞争的结果，不能体现市场公允价值，因此合并双方以账面价值结合方式，比较能保证会计信息的可靠性，避免了个别上市公司利用关联交易滥用公允价值和盈余管理。

4.同一控制下的企业合并财务报表的编制

根据准则规定，赣粤高速收购赣粤工程的15%股权产生新的报告主体，赣粤高速应在购买日编制合并财务报表，以反映合并日形成的报告主体的财务状况、经营成果及现金流量，并且模拟该新的报告主体在合并日前就一直存在，同时合并期间赣粤高速与赣粤工程的会计政策是否一致的是合并时还必需注意的问题，由于会计政策一致，所以赣粤工程的会计报表不需调整。

(1)合并期间及抵销内部交易。合并日将赣粤工程4月30日的资产、负债以原账面价值而不能以评估价值并入报表，并且将赣粤工程与赣粤高速原合并范围内在合并日和合并日前的内部交易进行抵销，也就是视同赣粤工程一直是赣粤高速的子公司，据此资产负债表、利润表和现金流量表的比较期间的合并数进行追溯调整，赣粤高速本期和比较期间的合并财务报表均按严格准则规定作了相应调整。

(2)追溯调整期间净资产增加的处理。因企业合并实际发生在当期，以前期间合并方（赣粤高速）报表账面上并不存在对被合并方（赣粤工程15%股权部分）的长期股权投资，应将赣粤工程的有关资产、负债并入后，因合并而增加的净资产（赣粤工程15%股权部分）按准则规定计入“资本公积”。准则此种规定也就是在合并日前的会计报表中虚增了净资产，合并日后由于支付了收购款再将此予以冲回。

因此，2008年赣粤高速的半年报中披露对合并资产负债表的期初数及比较报表的项目进行了调整，其中,调增年初资本公积13,084,740.76元，调增年初盈余公积504,779.81元，调减年初未分配利润30,619,854.48元，调增少数股东权益53,616,413.27元。

（3）合并抵销分录。由于同一控制下的企业合并是假设被合并方在合并日前就一直存在于被合并方，那么在合并日之前的留存收益需在合并报表中反映，因此准则规定被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分需自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。如果归属于合并方的部分不足冲抵，不足部分需在会计报表附注中针对这一情况进行说明。

赣粤工程在2008年4月30日前（合并前）实现的留存收益15%的部分归属于赣粤高速，需自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。

（4）信息披露问题。财政部《企业会计准则》和中国证监会对同一控制下的企业合并信息披露作了详细要求。特别需在会计报表附注中说明属于“同一控制下企业合并”的判断依据，披露同一控制的实际控制人。本期发生同一控制下企业合并的，应披露被合并方自合并本期期初至合并日的收入、净利润、现金流量等情况。

赣粤高速按要求在2008年会计报表附注中对上述事项都作了详尽披露。

三、同一控制下企业合并带来的思考

第一，企业在合并方式选取时应仔细考虑合并方式利弊取舍。由于企业合并方式不同，会计处理也截然不同，它直接影响到合并后企业财务状况和经营成果，进而影响企业合并的目的。

第二，由于同一控制下的企业合并，被合并方合并日前的净利润也必需纳入合并方的净利润。这种会计处理方式虽然使合并方的会计报表可靠性和可比性提高，但也造成利润失真现象，极大地提高了合并方的净资产收益率和每股收益，往往会被上市公司用来操纵利润、粉饰报表，特别是一些面临摘帽的ST上市公司，因此监管部门应加强对上市公司企业合并进行监管，完善相应的配套措施，以促进上市公司改善资产质量、优化资源配置。

第三，发生同一控制下的企业合并，是偶然的、一次性的，因此被合并方在合并前实现的净利润需计入非经常性损益，公司进行融资时应考虑此因素的影响。

第四，如果赣粤高速再次收购赣粤工程的股权，此次股权收购行为不属于企业合并准则范畴。赣粤高速在已经控制的基础上再次收购股权并没有形成新的报告主体，只不过是股权比例增加而已。

参考文献：

[1] 上海证券交易所 赣粤高速（600269）《二00八年半报告》.[2] 中华人民共和国财政部2006《企业会计准则》经济科学出版社.

第五篇：企业合并中会计与税务处理差异

企业合并中会计与税务处理差异

企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并按合并方式划分，分为控股合并、吸收合并和新设合并;按合并类型分类，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

一、同一控制下的企业吸收合并

(一)吸收合并成本与计税基础

同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的合并。同一控制下的企业合并一般发生 于企业集团内部，这些合并在母公司控制下，实现企业集团内部的资源整合;吸收合并是指合并方通过企业合并取得被合并方的全部净资产，合并后被合并方被注销 法人资格，被合并方原持有的资产、负债在合并后成为合并方的资产、负债。

根据《企业会计准则第20号——企业合并》的规定，同一控制下的企业吸收合并，合并方对于合并日取得的被合并方资产、负债应按其在被合并方的原 账面价值确认;合并方对于合并中取得的被合并方净资产账面价值与支付的合并对价账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价)，资本公积(资本溢价)不足冲减的，调整留存收益;合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计 入当期损益(管理费用);为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性 证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入(资本公积)，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。

根据《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》(国税发[2000]118号)的规定，企业合并的税务处理分为应税合并和免税 合并。应税合并是指通常情况下，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税，合并企业接受被合并企业的有关资产 计税时可以按经评估确认的价值确定计税基础;免税合并是指合并企业支付给被合并企业或其股东的非股权支付额，高于所支付的股权票面价值20%的，经税务机 关审核确认，当事各方可选择免税处理，即被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。被合并企业的股东以其持有的原被合并企业的股权交 换合并企业的股权，不视为出售旧股，购买新股处理;免税合并下，合并企业接受被合并企业全部资产的须以被合并企业原账面净值为基础确定。

因此，当合并企业支付给被合并企业或其股东的非股权支付额高于所支付的股权票面价值20%时，会计上确认的取得资产、负债的入账价值与税法上确 认的取得资产、负债的计税基础相等，不会产生暂时性差异，但当应税合并或合并企业支付的非股权支付额高于所支付的股权票面价值20%时，会计上确认的资

产、负债的入账价值与税法上确认的资产、负债的计税基础不同，会产生暂时性差异，应确认递延所得税资产或递延所得税负债。

(二)会计与税务处理实例

实例1：甲公司控制A公司、B公司，C公司是B公司的全资子公司。2007年10月1日，A公司通过定向增发股票3000万股(每股面值1元，市价3元)，并支付存款900万元，对C公司进行吸收合并，并于当天取得C公司的净资产。C公司采用的会计政策与A公司相同。2007年10月1日，A公 司、C公司资产、负债状况如表1所示。

A公司对C公司的合并，属于同一控制下的吸收合并，A公司取得的C公司资产、负债应按C公司资产、负债的原账面价值确认。合并日A公司应作出的会计处理是：

借：银行存款100万元

库存商品4000万元

固定资产2000万元

贷：短期借款600万元

股本3000万元

资本公积 1600万元

银行存款 900万元

由于非股权支付额高于所支付的股权票面价值20%(非股权支付额已达30%)，税务上作为应税合并处理，按取得的C公司资产、负债经评估确认的价值(公允价值)确定计税基础。

库存商品的账面价值4000万元，计税基础6400万元，产生可抵扣暂时性差异2400万元，应确认递延所得税资产792万元(2400×33%);固定资产的账面价值2000万元，计税基础1500万元，产生应纳税暂时性差异500万元，应确认递延所得税负债165万元(500×33%)。A公司应作出的会计处理为：

借：递延所得税资产792万元

贷：递延所得税负债165万元

所得税费用 627万元

假定A公司只通过定向增发股票对C公司进行吸收合并，则属于税法上的免税合并。免税合并下，A公司应按取得C公司的资产、负债的账面价值作为其计

税基础。取得的C公司资产、负债的入账价值等于其计税基础，不会产生暂时性差异。

二、非同一控制下的企业吸收合并

(一)吸收合并成本与计税基础

非同一控制下的企业合并是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并。非同一控制下的企业合并一般发生于两个或两个以上独立的企业集团之间，可以理解为是一个企业购买另一个企业的交易行为。根据《企业会计准则第20号——企业合并》的规定，非同一控制下的企业吸收合并，合并方在合并日应按取得的各项可辨认资产、负债的公允价值确认 为入账价值。合并方将合并对价的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值确认为合并成本。合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也计 入企业合并成本。将合并对价的非货币性资产购买日公允价值与账面价值的差额计入当期损益;合并成本大于可辨认净资产公允价值的差额确认为商誉，合并成本小 于可辨认净资产公允价值的差额作为合并当期损益(营业外收入)。非同一控制下的企业合并，取得的各项可辨认资产、负债的计税基础与同一控制下的企业合并的确定方法相同。

会计上按取得的各项可辨认资产、负债的公允价值确认的入账价值与税法上确认的取得资产、负债的计税基础不同而产生的暂时性差异，确认递延所得税资产或递延所得税负债。

(二)会计与税务处理实例

实例2：甲公司控制A公司，乙公司控制B公司，甲、乙公司不存在任何关联关系，C公司是B公司的全资子公司。其他资料同实例1，进行相关的会计与税务处理。

由于甲、乙公司不存在任何关联关系，A公司对C公司的合并属于非同一控制下的企业吸收合并。A公司合并成本按增发股票的公允价值和支付存款的金 额确认为9900万元(3000万股×3元+900万元)，取得的可辨认净资产公允价值为7400万元，两者的差额2500万元确认为商誉。合并日A公司 应作出的会计处理是：

借：银行存款100万元

库存商品6400万元

固定资产1500万元

商誉2500万元

贷：短期借款600万元

股本3000万元

资本公积6000万元

银行存款900万元

本例A公司合并C公司，是非同一控制下的企业吸收合并，属于税法上的应税合并，A公司取得的C公司资产、负债的入账价值与其计税基础都是按公允 价值确认，因此不会产生暂时性差异。合并中，会计上确认了商誉2500万元，而税法规定商誉的计税基础为零。商誉的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂 时性差异2500万元，但按企业会计准则的规定，该部分应纳税暂时性差异不确认其所产生的递延所得税负债。

假定A公司只通过定向增发股票对C公司进行吸收合并(属于税法上的免税合并)，A公司应按取得的C公司资产、负债的账面价值作为其计税基础。A 公司合并成本是增发股票的公允价值9000万元(3000万股×3元)，取得的可辨认净资产公允价值为7400万元，两者的差额1600万元确认为商誉。合并日A公司应作出的会计处理是：

借：银行存款 100万元

库存商品6400万元

固定资产1500万元

商誉 1600万元

贷：短期借款 600万元

股本 3000万元

资本公积 6000万元

库存商品产生的可抵扣暂时性差异2400万元，固定资产产生的应纳税暂时性差异500万元，应分别确认递延所得税资产792万元(2400×33%)、递延所得税负债165万元(500×33%)，同时调整合并中应予确认的商誉627万元。A公司应作出的会计处理为：

借：递延所得税资产792万元

贷：递延所得税负债165万元

商誉627万元