新准则下我国企业合并的会计处理方法探讨（最终版）

第一篇：新准则下我国企业合并的会计处理方法探讨（最终版）

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（2015 届）

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一、论文说明

本写作团队致力于会计毕业论文写作与辅导服务，精通前沿理论研究、仿真编程、数据图表制作，专业本科论文3000起，具体可以联系qq 805990749。下列所写题目均可写作。

二、原创论文参考题目上市商业银行内部控制信息披露研究 2 作业成本法在某物流公司成本控制中的应用工具生产企业工薪与人事内部控制设计——以某公司为例 4 某公司内部控制研究税收征管中的寻租行为探讨中小企业会计诚信研究——以某食品厂为例 7 谈会计电算化下的企业内部控制 8 对个人所得税改革的思考作业成本法应用研究——以xx电器有限公司为例 10 中小企业应收账款的信用管理及风险防范 11 我国上市银行社会责任信息披露研究 12 中国石化经营状况的分析关于企业自创商誉的会计问题研究 14 事业单位目标研究基于财务报表分析的企业投资价值的研究 16 增值税转型对企业的影响基于企业生命周期的资本结构决策 18 资产减值会计问题研究基于公司治理的内部控制浅析我国商业银行金融衍生品业务的发展及风险管理研究 21 内部审计在企业风险管理中的作用研究——以xx为例 22 高新技术企业价值评估对我国上市公司利用合并范围变动进行盈余管理的思考 24 基于公司治理的内部控制浅析 25 xx公司融资困境及其应对措施 26 某集团存货管理问题研究我国家族企业的治理困境与化解对策权责发生制在我国政府财务会计中的应用研究 29 研发费用会计处理存在的问题与改进研究 30 增值税改革后固定资产的税务处理及影响分析 31 基于现金流的企业持续经营能力分析 32 中小企业融资渠道分析

我国商业银行个人理财业务的现状与问题分析 34 我国上市公司内部控制信息披露现状问题研究

上市公司股利政策影响因素研究—基于房地产上市公司的实例研究

基于消费者心理的某超市促销策略研究

风险导向审计视角下建立健全会计师事务所法律风险的防范机制基于公司治理的内部控制浅析

浅析股票期权在我国上市公司激励中的应用基于EVA的企业价值评估－－以青岛啤酒为例家族型企业预算管理问题研究─以某电器公司为例会计信息系统审计中的风险及对策

作业成本法在我国制造业企业中的应用研究

财务困境原因及摆脱困境方法研究——以某公司为例新准则下公允价值在我国的应用问题探讨

从乳业巨头看我国股权激励制度——以蒙牛和伊利作对比分析企业内部审计风险问题研究

EVA理论在某公司绩效管理中应用的研究商贸企业财务竞争力研究——以某公司为例

“先诊疗后结算”付费模式下医院内部控制的研究——以某医院为例基于金融租赁理论的我国中小企业融资策略分析某纺织公司股权结构存在的问题及对策研究

可持续发展战略下的企业环境成本核算与控制研究电子商务对传统会计的影响和创新论平衡计分卡在企业绩效管理中的应用中国上市公司融资战略问题研究高校人力资源会计研究海尔集团全面预算管理研究某公司应收账款管理问题研究我国环境审计的现状及对策研究某公司质量成本管理体系建立的研究盈余管理动机与会计信息质量研究

上市商业银行净资产收益率的因素分析——基于杜邦财务体系的分解某公司实物资产内部会计控制的研究基于财务战略的中小企业纳税筹划研究我国企业财务风险及其防范对策

《小企业会计准则》与《企业会计准则》的比较研究某集团制度的设计生物资产核算研究

信息技术对会计发展的影响某省小额贷款发展机制研究

某公司现金流量管理存在问题及对策研究公允价值在新会计准则中的应用研究论中小企业中存在的问题及对策我国企业所得税的税务筹划企业集团财务战略研究

企业并购中财务风险的防范对策研究——以吉利公司为例某公司预算管理的问题及对策研究 CPI与个人投资理财决策问题研究

基于公司治理的内部控制浅析

固定资产内部控制研究——以某电器公司为例 82 基于公司治理的内部控制浅析

民营企业营运资金管理存在的问题及建议－－以某公司为例

公允价值的运用对会计信息质量的影响——以金融工具确认和计量为例 85 基于公司治理的内部控制浅析 86 某公司财务危机预警研究 87 上市公司股利政策分析

会计网络化对会计业务流程的影响研究——以某公司为例 89 汽车销售与售后服务企业作业成本探析 90 低碳经济时代企业实施环境会计研究

交叉上市商业银行内部控制研究—以建行和交行为例 92 企业社会责任会计信息披露的问题和对策 93 采购成本控制——以xx纤维有限公司为例 94 论作业成本法在服务业的应用 95 连锁餐饮企业内部控制研究

全面预算管理在上市公司实施的现状及对策——以某公司为例 97 ERP系统在某公司工作中应用研究 98 企业民间借贷的相关问题研究 99 某公司财务风险控制体系研究 100 中小企业融资方式的比较

上市公司环境会计的核算与信息披露研究—以宝山钢铁股份有限公司为例 102 知识密集型企业成本管理中存在的问题与应对措施——以某公司为例 103 浅议上市公司内部控制审计

我国家电企业的应收账款风险管理 105 某公司营运资金管理问题分析 106 邮储银行小额信贷风险控制及防范 107 次贷危机引发的公允价值问题探讨 108 公司治理结构与会计信息质量研究

浅析xx公司生产成本管理存在的问题及对策 110 合并会计报表研究

公允价值在我国运用中存在的问题及对策

中小企业财务风险的分析与防范－－以某公司为例 113 我国民营企业成长中的公司治理模式选择 114 浅析实质重于形式原则的实际运用

我国银行贷款损失准备的会计处理问题研究 116 企业并购中的税收筹划

农村信用社小额信贷风险管理及其对策

企业并购的所得税税务筹划——以某公司为例 119 吉利集团融资案例的分析 120 民营企业目标的现实选择

浅析个人所得税对缩小贫富差距的影响 122 某帽业公司货币资金内部控制制度设计 123 从内部控制角度谈财务舞弊的防范

服务绩效的考核指标研究

某公司电算化会计系统下信息质量管理研究 126 中小企业现金流管理中的困惑及其对策 127 基于公司治理的内部控制浅析 128 对个人所得税的改进设想

会计准则体系中的公允价值计量分析——以某公司为例 130 有企业债转股的财务问题研究 131 商业银行会计风险防范 132 水污染治理的环境绩效审计 133 上市公司盈余管理的研究 134 论中小企业品牌塑造及误区 135 某公司成本控制研究

企业内部控制问题与对策研究 137 商业银行的成本粘性问题研究 138 融资担保公司财务风险分析及防范 139 人力资源信息披露研究

中国工商银行的投资价值分析

我国民营企业人力资源会计相关问题研究 142 论会计信息与委托代理契约的关系

外贸企业应收账款的管理研究——以xx公司为例 144 新准则对上市公司的影响—以存货准则变化为例 145 分析性复核在某化纤公司审计中的应用研究

浅议乐清市永德利亚电器有限公司的固定资产管理 147 合并报表各种方法的研究与探讨

科技型中小企业融资问题的研究－－以某公司为例 149 从企业安全性谈偿债能力分析 150 中小企业应收账款管理的探讨

151 中国会计准则国际趋同的机遇与挑战 152 存货计价方式对企业利润和所得税的影响 153 会计职业道德优化研究—以某公司为例

154 资产减值对于盈余管理的影响分析——以某集团为例 155 某纺织公司财务风险管理问题的研究

156 电商企业发展互联网金融的风险及对策分析 157 高新技术中小企业融资问题研究 158 如何避免审计过程中的舞弊行为 159 会计信息失真研究

160 房地产投资项目可行性研究中主要问题的理论分析与应用研究 161 我国商业银行内部控制管理研究

162 xx公司存货管理存在的问题及解决方法研究

163 中小企业流动资金运营中的问题及对策——以某粮油公司为例 164 从会计电算化到ERP系统发展研究——以某医药公司为例 165 基于税务稽查视角的企业税务风险管理 166 增加企业获利能力途径的探讨 167 浅议公允价值的审计问题

168 企业存货审计的研究

169 中小企业会计核算问题研究 170 沃尔玛物流成本管理分析

171 长江电力股份有限公司资本运作研究 172 我国中小企业财务控制初探

173 新旧会计准则公允价值计量模式比较分析 174 中小企业模式问题研究

175 期权在公司财务金融中的应用研究 176 企业物流成本控制研究

177 影响汽车客户沟通的因素及对策 178 基于公司治理的内部控制浅析

179 中小企业会计信息化应用状况分析及对策 180 基于公司治理的内部控制浅析

181 国有企业盈利能力分析－－以某公司为例 182 中小企业债务重组模式的实际应用研究 183 有奖发票对防止餐饮业税收流失的效益研究 184 上市公司财务粉饰的方式及防范措施 185 风险管理框架下内部审计模式研究 186 基于公司治理的内部控制浅析 187 企业财务危机的成因及对策研究

188 基于作业成本法下的某公司质量成本管理研究 189 风险投资管理研究

190 从的角度看中小企业税收筹划 191 某科技公司融资问题研究

192 某公司高存货问题的分析与对策研究 193 增值型内部审计探讨

194 企业社会责任信息的可信度研究 195 现代企业的税务筹划研究 196 完善企业内部会计控制的探讨 197 产品全生命周期成本估算研究 198 某服饰公司成本控制的探讨

199 中小企业的内部会计控制问题研究 200 通货膨胀环境下某公司筹资策略选择

第二篇：新会计准则下企业合并会计处理方法比较研究

新会计准则下企业合并会计处理方法比较研究

[日期：2010-10-24]

来源：www.xiexiebang.com 作者：现代商业

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李正刚

广东省商业职业技术学校

摘要：随着经济体制改革的深化，企业合并形式越来越多样化。而企业合并时，会计处理上要反映合并的结果、反映合并后经济实体的资产和权益，这就涉及到企业合并的会计处理方法问题。现存的方法主要有购买法和权益结合法，本文拟对这两种方法做一些初步的分析与比较。

关键词: 企业合并；购买法；权益结合法；会计准则 1 引言

改革开放以来，随着社会主义市场经济体制的逐步建立和我国与国外经济交流的逐步加强，企业合并作为一种优化资源配置的经济手段引人了我国并取得了惊人的发展。企业合并重组已越来越多地被许多企业用来作为整合经济资源、实行规模经营、增强企业竞争能力、提升企业价值的重要手段。企业合并是指彼此独立的两个或两个以上的企业的联合，或者一家企业通过购买权益证券、资产、签定协议或其他方式取得对一家或几家其他企业控制权的行为。2007年实施的新企业会计准则将企业合并按照控制对象的不同，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两种形式，两者在会计处理上存在较大的差异，按照企业经济实质可以分为权益法和购买法。2 权益结合法和购买法的分析比较 2.1 权益结合法

（1）所谓权益结合法，亦称股权结合法。它是将企业之间的合并看成企业经济资源上或权益上的联合，合并企业间实施普通股的交换，实际上是两个公司在合并它们的权益、资产和负债。（2）权益法的特点如下：

①不论合并发生在会计的哪一个时点，参与合并企业的整个的损益都要包括在合并后的企业中；参与合并企业的整个留存收益均应转入合并后的企业。

②所发生的与股权联合有关的支出均应在发生的当期确认为费用。

③参与合并企业的资产、负债、所有者权益都按账面价值入账，合并时不存在公允价值的测算、评估，无商誉的确认问题。2.2 购买法

（1）所谓购买法，是将企业合并看成是一个企业购买另一个企业的交易行为。并以此作为依据进行合并的会计处理的方法。第22号国际准则表述得更直接：购买法是通过转让资产、承担债务或发行股票等方式，由一个企业(购买方)获得对另一个企业(被购买方)净资产或经济活动控制权的企业合并的会计处理方法。（2）购买法具有以下特点： ①实施合并的企业，应按其成本进行核算，其成本为所支付的现金或现金等价物的金额，或交易发生日购买方为了取得对其他企业净资产的控制权，而放弃的其他资产和承担债务的公允价值，加上其他任何可直接归属于该项购买的费用。②实施合并的企业要按公允价值记录收到的资产和债务，其中购买成本高于被并企业公允净资产值的部分为商誉。③实施合并的企业的留存收益包括当年本身实现的留存收益和被并企业合并日后的留存收益。

2.3 权益结合法与购买法的比较(1)合并成本的确定

运用权益结合法处理企业合并，由于其不是一种购买行为，不存在购买价格，因此参与合并的企业净资产便无法按合并时的公允价值人账，而应以账面价值入账。而运用购买法时，企业双方采用买卖的方式交易，所以双方应该在平等公平的基础上对资产和负债进行重新估价，按其公允价值入账。(2)合并费用的处理

对于在合并过程中发生的各种直接和间接费用，由于合并方式的不同，在处理方法上也存在差异。采用权益法结合的，应于发生时全额计入期间费用。但有两种情况除外：是以发行债券方式进行企业合并的；二是发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的手续费，佣金等费用。购买法下，合并过程中出现的直接费用应增加购买成本，而间接费用则计入期间费用。3 两种会计处理方法对企业经济活动的影响

购买法和权益结合法是处理企业合并业务的两种不同方法，各有其特点，彼此之间存在较大差异，因而对企业的经济活动也会产生不同的影响。

（1）对企业利润的影响。由于购买法下将合并日前的收益及留存收益作为购买成本的组成部分，而权益结合法将这部分收益及留存收益纳入合并企业的报表，因此权益结合法下的利润大于购买法，这就说明权益结合法有人为操纵当期利润的可能，造成虚假的盈利现象。采用购买法会使并购企业的盈利水平下降。因为购买法以被并企业资产的公允价值为计价基础，当被并企业资产的公允价值高于其账面价值时，需要确认商誉并予以摊销，加上较高的折旧费用，导致合并利润下降；另外，运用购买法时，只能将合并日后被并企业的收益计入并购企业，而合并日前被并企业的收益不能并入，从而影响并购企业整个的利润。因此，购买法对并购企业产生了不利的影响。而采用权益结合法会迅速增加企业的利润。因为按照权益结合法，被并企业的资产和负债均按账面价值计量，不考虑公允价值，也不确认商誉，而一般情况下账面价值又低于公允价值，这样就有可能产生未实现损益。并购方若对外出售这些资产，就能马上获得收益；即使不出售，也可以较低的资产账面价值进行摊销，从而使利润增加，且在权益联合法下，不管是在年初还是在年中合并，其合并利润中都包括被并企业在合并时整个会计的利润，这样并购方的利润会迅速增加。

（2）对纳税的影响。购买法下的纳税，减少了合并企业留存收益，增大未来税前利润补亏的可能性，购买法实施合并企业的留存收益可能因合并而减少，留存收益的减少，意味着提高未来税前利润补亏的可能性，从而增大了潜在的节税作用；此外，增加合并企业资产价值，加大资产的未来“税收挡板“作用。购买法下，被并企业的资产、负债是按公允价值计量的，一般情况下，被并企业资产的公允价值要高于账面价值。因此，合并企业资产价值总和提高，而这里的资产包括固定资产，提高了固定资产的账面价值，也就提高了未来的折旧额，从而加大了未来的“税收挡板”作用。另外，确认被并企业商誉，加大合并企业未来经营成本。购买法是建立在非持续经营假设的基础之上的，合并企业要按公允价值记录取得被并方的资产与负债，合并成本超过取得净资产公允价值的差额确认为商誉，并在规定的期限内加以摊销。商誉的摊销，加大了合并企业未来经营成本，减少企业未来利润，从而实现节税目的。权益法对纳税的影响与购买法正好相反。即：增加合并企业留存收益，减少未来潜在的抵税作用；资产按原账面价值计量，不增加资产未来的“税收挡板”用；不确认被并企业商誉，不增加合并企业未来经营成本。由此可知，购买法比权益结合法更能节税。

（3）对会计信息使用者的影响。采用购买法编制合并报表时，需要揭示企业合并时的购买成本和合并商誉，所提供的会计信息具有较强的相关性，读者更容易理解。而采用权益结合法编制的合并报表中，只披露合并企业资产负债的账面价值，并产生较高的报告收益和每股收益，但其现金流量与采用购买法的企业相比并无多大的差异，因此会计信息的相关性较差。

（4）对股东的不同影响。同样一笔合并交易，采用权益结合法还是购买法，究竟哪一种方法使得收购公司的股东付出更高的代价?许多学者研究结果表明采用权益结合法的公司比采用购买法的公司需要支付更高的并购溢价，也就是说，权益结合法下目标公司股东的股票价格更高。可见，对同样一笔交易，采用权益结合法会使收购公司的股东付出更大的代价，这对收购公司的股东显然是不利的。4 结论

结合国际发展趋势和我国的实际情况，从理论上讲，企业合并的会计处理方法应选取购买法，综合说明如下：

（1）从我国的实际情况看，随着我国经济体制改革的不断深入，市场竞争日趋激烈，不同的合并方式逐渐出现，确定统一的合并方法有利于证监会及会计师事务所等独立机构的监管。

（2）购买法是目前国际上流行的会计惯例，比较客观、真实，也符合合并财务报表方法的国际趋势。相比之下，权益结合法易于被操纵使用，须有严格的限制条件，并且只有极少数国家采用。

（3）权益结合法不利于我国证券市场的资源配置。因为我国证券市场的投资者一般只会对报告盈余的差异做出反应而不能对由于会计政策差异导致的利润差异进行调整。这种市场环境会使证券市场资金流向那些采用权益结合法产生较高会计利润的企业，使采用权益结合法合并的公司的股票价格普遍高于采用购买法合并的公司的股票价格。

购买法与权益结合法相比较具有更广泛的适用性，统一采用购买法，可以实现相同的会计处理方法，增强企业财务信息的可比性与透明度。参考文献

[1]财政部：《企业会计准则2006》，经济科学出版社2006年版。[2] 梁黔义：企业合并中会计方法研究[J]．大经贸，2007(07)[3] 胡志华：企业合并会计方法探讨 [J]．财会审计，2008(06)

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第三篇：浅析同一控制下企业合并会计处理

浅析同一控制下企业合并会计处理

摘要:本文通过赣粤高速收购赣粤工程的案例着手分析新准则下同一控制下企业合并会计处理的关键点、产生的影响及思考。

关键词:同一控制；赣粤高速；会计处理

随着市场经济的发展，企业为了做大做强、资源整合、降低成本、减少同业竞争、投资等目的，往往通过企业收购和兼并的方式来实现。从当今市场的企业合并方式来看主要有同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并两种类型，新会计准则《企业会计准则第20号―企业合并》对企业合并的会计处理作了规范。

一、相关背景和案例介绍

为消除控股股东江西高速公路投资发展（控股）有限公司（以下简称高速控股）子公司江西赣粤高速公路工程有限责任公司（以下简称赣粤工程）与江西赣粤高速公路股份有限公司（以下简称赣粤高速）子公司江西赣粤高速公路养护工程有限责任公司的同业竞争问题，减少关联交易，赣粤高速2007年12月20日第三届董事会第二十五次会议，审议通过了《关于公司拟受让江西赣粤高速公路工程有限责任公司15%股权的议案》；2007年12月24日江西省国有资产监督管理委员会以赣国资产权字[2007]409号文同意该股权转让事项；该股权转让价格以2007年12月31日为基准日评估的该公司净资产价值为依据确定转让价款为1,925万元。并于2008年4月支付了该股权转让款。

二、案例分析

1.该企业合并是属于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并

同一控制下企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的；非同一控制下企业合并指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易。

从股权收购前后框架图可以看出，赣粤高速和赣粤工程在合并前后最终均受高速控股的控制，是集团内的企业合并，该股权收购完成后，赣粤高速持有赣粤工程股权的比例由36.28%增至51.28%，对其具有控制权，属同一控制下的企业合并。

2.购买日的确定

购买日也就是控制权转移时点，购买日的确定直接影响合并企业的财务状况和经营成果，因此准则对此做出了严格的限定条件，必须同时满足以下五个条件，缺一不可。(1)企业合并合同协议已获股东大会等内部权力机构通过；(2)按照规定，合并事项需要经国家有关主管部门审批，并获得相关部门的批准；(3)参与合并的各方办理了必要的财产权交接手续；(4)支付合并对价的大部分（一般应超过50%），并且有能力支付剩余款项；(5)购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险。有些上市公司为摘ST帽子或其他目的利用企业合并调剂利润，最让企业在实务难以操纵的是支付合并对价的大部分款项并且剩余款项必须列出详细的支付计划，这一限定条件就像一条不可逾越的鸿沟。

根据以上条件分析，赣粤高速15%股权收购事项已签订协议并经董事会审议通过；已经江西省国资委批准；已办理相关的股权交接手续，并且有关风险和报酬的发生了转移；2008年4月 30 日支付了全部收购款并且控制了赣粤工程的财务和经营政策。因此2007年12月31日、12月24日都不符合上述条件，只有2008年4月 30日才符合购买日确认的条件。

3.该企业合并会计处理是采用权益结合法还是购买法

(1)赣粤高速对赣粤工程由于追加投资导致股权比例由36.28%增至 51.28%，赣粤工程由联营企业转变为控股子公司，因此长期股权投资核算由权益法转为成本法。

(2)准则规定同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本，其与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积余额不足冲减的，调整留存收益，即权益结合法。

赣粤高速对赣粤工程的长期股权投资的成本=赣粤工程2008年4月31日的净资产x赣粤高速对赣粤工程所占的股权比例

实际支付的价款大于上述赣粤高速对赣粤工程的长期股权投资的成本的，冲减了资本公积。

同一控制下企业合并的会计处理方法只会影响合并方的净资产，不会对企业未来的损益产生影响；由于同一控制下的企业合并是集团内部的交易，属于关联交易，其交易价格完全受控制方的控制，有可能不是市场竞争的结果，不能体现市场公允价值，因此合并双方以账面价值结合方式，比较能保证会计信息的可靠性，避免了个别上市公司利用关联交易滥用公允价值和盈余管理。

4.同一控制下的企业合并财务报表的编制

根据准则规定，赣粤高速收购赣粤工程的15%股权产生新的报告主体，赣粤高速应在购买日编制合并财务报表，以反映合并日形成的报告主体的财务状况、经营成果及现金流量，并且模拟该新的报告主体在合并日前就一直存在，同时合并期间赣粤高速与赣粤工程的会计政策是否一致的是合并时还必需注意的问题，由于会计政策一致，所以赣粤工程的会计报表不需调整。

(1)合并期间及抵销内部交易。合并日将赣粤工程4月30日的资产、负债以原账面价值而不能以评估价值并入报表，并且将赣粤工程与赣粤高速原合并范围内在合并日和合并日前的内部交易进行抵销，也就是视同赣粤工程一直是赣粤高速的子公司，据此资产负债表、利润表和现金流量表的比较期间的合并数进行追溯调整，赣粤高速本期和比较期间的合并财务报表均按严格准则规定作了相应调整。

(2)追溯调整期间净资产增加的处理。因企业合并实际发生在当期，以前期间合并方（赣粤高速）报表账面上并不存在对被合并方（赣粤工程15%股权部分）的长期股权投资，应将赣粤工程的有关资产、负债并入后，因合并而增加的净资产（赣粤工程15%股权部分）按准则规定计入“资本公积”。准则此种规定也就是在合并日前的会计报表中虚增了净资产，合并日后由于支付了收购款再将此予以冲回。

因此，2008年赣粤高速的半年报中披露对合并资产负债表的期初数及比较报表的项目进行了调整，其中,调增年初资本公积13,084,740.76元，调增年初盈余公积504,779.81元，调减年初未分配利润30,619,854.48元，调增少数股东权益53,616,413.27元。

（3）合并抵销分录。由于同一控制下的企业合并是假设被合并方在合并日前就一直存在于被合并方，那么在合并日之前的留存收益需在合并报表中反映，因此准则规定被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分需自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。如果归属于合并方的部分不足冲抵，不足部分需在会计报表附注中针对这一情况进行说明。

赣粤工程在2008年4月30日前（合并前）实现的留存收益15%的部分归属于赣粤高速，需自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。

（4）信息披露问题。财政部《企业会计准则》和中国证监会对同一控制下的企业合并信息披露作了详细要求。特别需在会计报表附注中说明属于“同一控制下企业合并”的判断依据，披露同一控制的实际控制人。本期发生同一控制下企业合并的，应披露被合并方自合并本期期初至合并日的收入、净利润、现金流量等情况。

赣粤高速按要求在2008年会计报表附注中对上述事项都作了详尽披露。

三、同一控制下企业合并带来的思考

第一，企业在合并方式选取时应仔细考虑合并方式利弊取舍。由于企业合并方式不同，会计处理也截然不同，它直接影响到合并后企业财务状况和经营成果，进而影响企业合并的目的。

第二，由于同一控制下的企业合并，被合并方合并日前的净利润也必需纳入合并方的净利润。这种会计处理方式虽然使合并方的会计报表可靠性和可比性提高，但也造成利润失真现象，极大地提高了合并方的净资产收益率和每股收益，往往会被上市公司用来操纵利润、粉饰报表，特别是一些面临摘帽的ST上市公司，因此监管部门应加强对上市公司企业合并进行监管，完善相应的配套措施，以促进上市公司改善资产质量、优化资源配置。

第三，发生同一控制下的企业合并，是偶然的、一次性的，因此被合并方在合并前实现的净利润需计入非经常性损益，公司进行融资时应考虑此因素的影响。

第四，如果赣粤高速再次收购赣粤工程的股权，此次股权收购行为不属于企业合并准则范畴。赣粤高速在已经控制的基础上再次收购股权并没有形成新的报告主体，只不过是股权比例增加而已。

参考文献：

[1] 上海证券交易所赣粤高速（600269）《二00八年半报告》.[2] 中华人民共和国财政部2006《企业会计准则》经济科学出版社.

第四篇：基于我国新会计准则企业并购会计处理方法的探讨

基于我国新会计准则企业并购会计处理方法的探讨

【摘要】改革开放之后，我国的经济快速发展，经济模式在不断改革，企业之间的并购行为也在不断标准化。论文针对我国新会计准则企业并购会计处理方法进行了研究，论述了企业并购的两种主要会计处理方法，并探讨了完善企业并购相关会计处理方法的策略。企业并购有利于企业间资源的整合，改善企业经营结构，促进并购企业的发展。

【Abstract】After the reform and opening up，China's rapid economic development，economic model in the continuous reform，mergers and acquisitions between enterprises is also constantly standardized.This paper discusses the accounting treatment methods of M & A of China's new accounting standards，discusses the two major accounting treatment methods，and improves the relevant accounting treatment methods and strategies.Mergers and acquisitions are conducive to the integration of resources between enterprises to improve the business structure，so as to promote the development of mergers and acquisitions.【关键词】新会计准则；企业并购；会计处理方法

【Keywords】new accounting standards； corporate mergers and acquisitions； accounting treatment methods

【中图分类号】F23 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2017）06-0097-02

1引言

企业并购是当今社会资源优化的重要手段，其过程是相关企业之间的资源整合，并且根据标准的不同，可以分为不同的类别。依据企业产业不同，分为纵向与横向混合并购；依据法律进行分类，可以分为吸收合并与新设合并等。企业并购会使得并购企业的财务状况发生变化，需要相关的会计处理方法进行处理，从而对企业财产进行管理。企业并购的两种主要会计处理方法概述

2.1 购买法

企业并购之后需要对财务状况进行处理，目前国外的企业通常采用购买法解决合并企业的业务。购买法的本质内容是将企业合并作为一种特别的购买方式，即是一家企业对另一家企业的购买，从而将两家企业并购成一家，并且按照公允价值进行计算。企业并购之后，被购买企业的资产与债务，购买企业需要同时承担责任。因此，购买企业需要支付的公允价值大于被购买企业并购时的公允价值，并且超出的公允价值部分属于商誉入账。在利用会计处理方法进行处理时，购买企业的购买价格计入长期股权投资。购买法作为企业并购的会计处理方法，在国际资本市场上被广泛应用，并且具有良好的发展空间。

2.2 权益结合法

权益结合法下企业的并购与购买法具有本质区别，权益结合法下企业并购的实质是股权的互换，是指并购双方通过交换对方所持有的股权，从而实现股权权益的联合。此种会计处理方法，以被并购企业的账面价值进行入账，因此不会产生商誉。当今社会的国际资本市场，企业并购的会计处理方法，已经统一标准为购买法，停止了权益结合法的运用。由于我国的资本主义市场发展不健全，模式不完善，权益结合法仍然在使用。新会计准则对购买法与权益结合法的使用标准与内容进行了明确规范，将并购企业与被并购企业之间的关系作为二者使用的界限。若是并购企业与被并购企业，同时属于一家企业，则将其划分为企业内部的资源优化整合，应采用权益结合法进行财务资源处理。

2.3 购买法与权益结合法的适用问题分析

购买法与权益结合法是我国主要的会计处理方法，较为普遍的应用于并购企业的资源处理中，二者各具比较明显的特征。购买法下的企业并购，能够清楚地反映并购企业的业务发展情况以及经济实况，能够更加真实的反映企业?v史成本，此点相对于权益结合法具有一定的优势。但是由于我国并购市场发展不健全，模式还不够完善，使得企业资产与负债的价值、股票的公允价值，很难被准确计算。在我国并购市场环境的影响下，购买法很难全面实施。因此，权益结合法具有一定的存在价值。权益结合法的优势在于，其与我国的并购市场环境较为符合，并且具有较强的适应能力，能够积极推动我国经济的发展，满足企业快速发展的需求。目前我国使用的会计准则，并没有对权益结合法进行明确规定，导致其在使用过程中出现诸多问题，容易成为控制利润的工具。在选择权益结合法进行企业并购处理时，需要对各个环节加以注意，防止问题的发生。完善企业并购相关会计处理方法的探讨与策略

3.1 理清企业并购战略

近些年来，由于我国经济侧结构等一系列改革工作的发生促使我国的企业发展迎来新的市场环境与局面。在这样的市场经济引导下，企业之间的并购成为重要的战略同盟发展趋势，并且在并购规模与并购金额上都呈现上升趋势。因此，为了满足企业这一并购发展趋势，需要做好并购工作的会计处理措施，通过并购与会计处理方法相结合的方式促进企业顺利进行并购。为了有效保证这一工作的成功开展，需要将企业并购会计处理措施与企业的战略发展部署进行有机结合。通过科学规范地审查被合并企业的资产价格、并购风险、并购成本、资本构造、财务状况以及企业并购预期财务效应等因素，分析被并购企业的财务状况与财务数据的真实性，确保并购之后两个企业实现强强联手，珠联璧合的效果。同时，在并购过程中，还需要通过会计处理措施重新分配企业双方的资产与股权，并根据市场发展规律，制定企业当下的营销模式与管理状态，保证企业在并购合作之后，发挥更大的效益。

3.2 完善我国企业并购会计处理制度

我国会计准则的制定与修订往往依照国外的体制与理论进行。但是，不容忽视的是，我国目前的经济结构与发展状况与国外的经济状况之间存在一定差异。只有基于我国企业的基本发展状况制定切实可行的企业并购制度与方法才才能发挥显著效果，所以，为了促进我国企业更好地实现并购，需要将我国的企业并购会计处理方案发展成为系统的、规范的、科学的会计处理制度。为了实现这一方案，有关部门需要不断根据实际情况进行探究与摸索，使得企业并购的会计处理制度具有明确的案例与适用对象，然后，通过逐渐地积累构建出系统的理论制度。并在企业并购会计制度形成的过程中，充分发挥审计部门的监管机制，监督制度在实施过程中的反馈效果，并不断进行调整与改善。

我国企业并购会计处理方式往往聚焦于合并双方是否归属于同一个企业控制，反映在实际过程中，双方企业对并购性质的判断主要依靠僵硬的制度进行规划，缺乏灵活调整的特性，并且对于有些会计处理方式的选择往往依据主观判断进行处理。因此，制定科学规范的企业并购会计制度，显得尤为重要。

3.3 加大企业并购会计处理的监管力度

政府提高企业并购会计制度的监管力度可以起到良好的引导作用，可以保证企业并购在有力的政府监督中实现科学规范的会计处理。同时，政府提高监管力度，可以有效地震慑不法分子的不良企图，通过科学规范的监管制度实时监督企业并购状况，并对发现的不法现象，采取严厉的惩治措施，降低企业并购会计处理中不合理、不合法的操作手段与现象，为企业之间的并购活动创造安全稳定的空间，保证企业可以顺利地开展并购活动。同时，会计人员也是保证企业并购顺利开展的重要保障。为此，企业与会计人员自身需要切实提高企业并购会计处理的实战经验与道德素养，协助政府部门净化企业并购的风气与氛围。

3.4 保证企业并购会计处理方式与时代发展同步

随着我国经济与科技的迅猛发展，互联网技术成为企业发展离不开的技术媒介，其可以在一定程度上提高企业的经济效益与速率。企业并购会计处理方式在互联网技术的影响下也发生了巨大变化，为了有效地适应互联网背景下的企业并购会计处理现状，企业需要加大建设企业信息处理平台的力度，通过现代化的财务处理技?g与会计核算模块，将企业并购过程中的财务数据处理工作化繁为简，在降低数据处理误差的同时，提高企业并购中的会计信息处理能力。并且，由于互联网技术不断更新发展，企业为了更好地适应网络技术的这一发展趋势，需要不断进行更新与改革。同时，由于计算机网络容易受到病毒的侵袭，为了保证数据信息的安全，企业需要建立防火墙装置，并安装杀毒软件，保证数据信息的安全。结语

综上所述，企业并购会计处理措施有购买法与权益结合法两种方式，并且在会计处理实际中各有千秋。为了有效地保证企业之间的合并，企业需要明确自身的战略发展方向，调查被并购企业的相关状况，同时我国政府需要为企业并购制定完善的会计处理制度，并通过市场监管力度，保证企业合并的顺利开展，同时企业需要结合互联网技术，保证企业并购会计信息的科学高效处理。