第一篇：新准则下企业接受捐赠的会计处理
新准则下企业接受捐赠的会计处理
由于新会计准则将接受捐赠资产的价值计入“营业外收入——捐赠利得”与税法对企业接受捐赠的处理保持了一致，所以，一般情形下，企业无需再对接受捐赠资产进行纳税调整。但必须注意的是，如果企业对接受捐赠的非货币性资产按照新会计准则与税法确定的价值存在差异，则必须按税法规定进行纳税调整。
对因企业接受的非货币性资产捐赠弥补亏损后的数额较大，经主管税务部门审核可在不超过5年内的期限内分期平均计入各年度应纳税所得额计交所得税。
如果企业接受捐赠的收入金额不大，则直接借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目。
如果企业接受捐赠的收入金额较大，所得税费用负担较重，应按照捐赠资产计算的所得税费用，借记“所得税费用”科目，按照形成的应纳税暂时性差异计算确定的递延所得税负债，贷记“递延所得税负债”科目，按当期应交所得税，贷记“应交税费——应交所得税”科目。此外，在税务处理上，企业对接受捐赠的库存商品、固定资产、无形资产等非货币性资产，可按税法规定结转销售成本、计提折旧及无形资产摊销额等。
第二篇：接受捐赠会计处理
例如：今年接受捐赠设备一套，发票（与公允价值相同）金额2000万，当期如不考虑捐赠设备时的应纳所得税额为100万。因非货币性资产捐赠收入金额较大，并入一个纳税缴纳确有困难，经主管税务机关审核同意，可以在不超过5年的期间内均匀计入各应纳税所得额。由于捐赠设备应纳所得税＝2000×25％＝500万，按5年分，每年缴纳100万 借：固定资产 2000 贷：营业外收入 2000
借：所得税费用 600（500+100）贷：递延所得税负债
400 应交税费－所得税 200（100+100）
新会计准则对企业接受资产捐赠价值需计缴所得税的问题没有提及。实际上无需提及，一是因为到目前为此，税法对企业接受捐赠资产价值需作为计税所得额计缴所得税的规定没有变化，所以，在涉及相关税务问题时，仍应按照税法规定计缴所得税；二是因为将接受捐赠资产的价值计入“营业外收入”这样的会计处理与税法对此问题的处理保持了一致，所以，一般情形下，企业今后无需再对接受捐赠资产进行纳税调整的会计处理。
另外，对由于企业取得的捐赠收入较大，经批准可在不超过5年内的期限内分期平均计入企业应纳税所得税计交所得税的问题，所以，对于上述问题可以通过“递延所得税负债”科目进行核算。
具体处理步骤如下：
1、接受时：按新会计准则确定的价值（公允价值），借记“固定资产”、“无形资产”、“原材料”等科目，贷记“营业外收入——捐赠利得”科目。
2、企业计缴所得税：如果捐赠收入金额不大，所得税费用负担不重，直接借记“所得税费用”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。
如果捐赠收入金额较大，所得税费用负担较重，应按照捐赠资产计算的所得税费用借记“所得税费用”科目，按照计算的递延所得税负债贷记“递延所得税负债”科目。
对于捐赠方，会计处理相对简单，直接按照其账面价值结转计入营业外支出即可，同时对涉及的相关税费要按照视同销售原则计算。
第三篇：企业接受捐赠资产的会计处理
企业接受捐赠资产的会计处理
一、企业接受捐赠资产的会计处理
㈠、原制度、准则下的会计处理
原《企业会计制度》规定外商投资企业接受捐赠，接受现金捐赠，直接计入“资本公积—接受现金捐赠”科目；接受非现金捐赠，应通过“待转资产价值”会计科目进行核算，终了，按“待转资产价值”科目的账面余额，借记“待转资产价值”科目，按应交的所得税（或弥补亏损后的差额计算应交的所得税）贷记“应交税金——应交所得税”科目，按接受非现金资产捐赠的价值减去应交所得税的差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；接受的非现金资产捐赠在弥补亏损后的数额较大，经税务部门批准可在不超过5年的期限内平均计入企业应纳税所得额缴纳所得税的，应在终了，按转入应纳税所得额的价值，借记“待转资产价值”，按本期应交的所得税，贷记“应交税金——应交所得税”科目，按转入应纳税所得税的价值减去本期应交所得税的差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。
2003年财政部、国家税务总局（财会[2003]29号）文件联合颁发《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则问题解答
（三）》,其中问题二 —— 企业接受捐赠资产应如何进行会计处理及进行纳税调整？对上述会计处理进一步明确,并作出了一些修订，修订的要点是：
1、“待转资产价值”科目适用的范围及会计处理方法，由原来外商投资企业扩展到所有的内外资企业；
2、“待转资产价值”科目下设置“接受捐赠货币性资产价值”和“接受捐赠非货币性资产价值”两个明细科目,分别核算反映企业接受的货币性捐赠和非货币性捐赠；
3、企业接受捐赠资产的会计处理仍如前述制度“待转资产价值”会计科目说明中列示的处理方法；
4、取消“资本公积”会计科目中的“接受现金捐赠”明细科目，对接受的现金捐赠按扣除应交所得税后的数额后计入“资本公积——其他资本公积”科目。
在解答中还对有关接受捐赠会计处理和税务处理的原则和相关解释进行了归纳提示。
“按照会计制度及相关准则规定，企业接受捐赠取得的资产，应按会计制度及相关准则的规定确定其入账价值。同时，企业按税法规定确定的接受捐赠资产的入账价值在扣除应交纳的所得税后，计入资本公积，即对接受捐赠的资产，不确认收入，不计入企业接受捐赠当期的利润总额；按照税法规定，企业接受捐赠的资产，应将按税法规定确定的入账价值确认为捐赠收入，并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。企业取得的非货币性资产捐赠收入金额较大，并入一个纳税缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各应纳税所得额。
上述“接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值”是指根据有关凭据等确定的、应计入应纳税所得额的接受捐赠非货币性资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税进项税额，不含按会计制度及相关准则规定应计入受赠资产成本的由受赠企业另外支付或应付的相关税费；如接受捐赠的资产为货币性资产，则指实际收到的金额。“接受捐赠资产按会计制度及相关准则规定确定的入账价值”是指按会计制度及相关准则规定计入受赠资产成本的金额，包括接受捐赠非货币性资产的价值（不含可抵扣的增值税进项税额）和因接受捐赠资产另外支付的构成受赠资产成本的相关税费；如接受捐赠的资产为货币性资产，则指实际收到的金额。这里的货币性资产指现金、银行存款及其他货币资金，除货币性资产以外的资产为非货币性资产。”
㈡、实施新准则后接受捐赠资产的会计处理
实施新准则后，各项准则及指南中并没有对企业接受资产捐赠如何进行会计处理作出具体规定。但在《企业会计准则——应用指南》的会计科目和主要账务处理中，取消了原《企业会计制度》中的“待转资产价值”科目，并在所设置的“营业外收入”科目中明确：“营业外收入”科目核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。由此可知，实施新准则之后，企业接受资产捐赠不再直接作为所有者权益的增加，而是作为企业的正常生产经营之外的利得收入处理，并直接计入企业应纳税所得额。
实施新准则后，企业接受资产捐赠的会计处理和原来相比区别是通过“营业外收入”反映接受捐赠资产的价值数额和企业期间的收入总额，改变了原来直接计入所有者权益的处理方法。
二、企业对外捐赠的会计处理
㈠、原制度、准则下的会计处理
原《企业会计制度》“营业外支出”科目说明明确“科目核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等”。
2003年财政部、国家税务总局（财会[2003]29号）文件联合颁发《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则问题解答
（三）》,其中问题
一、企业对外捐赠资产在计算所得税时应如何进行会计处理及进行纳税调整？的规定是：
“按照会计制度及相关准则规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应将捐赠资产的账面价值及应交纳的流转税等相关税费，作为营业外支出处理；按照税法规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，即税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算交纳流转税及所得税。捐赠行为所发生的支出除符合税法规定的公益救济性捐赠，可在按利润总额12%的范围内税前扣除外，其他捐赠支出一律不得在税前扣除。
企业对外捐赠资产的会计处理
企业在将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠时，应按捐出资产的账面价值及涉及的应交增值税、消费税等相关税费（不含所得税、下同），借记“营业外支出”科目，按捐出资产已计提的减值准备，借记有关资产减值准备科目，按捐出资产的账面余额，贷记“原材料”、“库存商品”、“无形资产”等科目，按捐出资产涉及的应交增值税、消费税等相关税费，贷记“应交税金”等科目。涉及捐出固定资产的，应首先通过“固定资产清理”科目，对捐出固定资产的账面价值、发生的清理费用及应交纳的相关税费等进行核算，再将“固定资产清理”科目的余额转入“营业外支出”科目。企业对捐出资产已计提了减值准备的，在捐出资产时，应同时结转已计提的资产减值准备。”
根据上述规定可知，企业对外捐赠资产的会计处理：
1、企业对外捐赠固定资产 借：固定资产清理 累计折旧
固定资产减值准备 贷：固定资产 借：营业外支出 贷：固定资产清理
2、企业对外捐赠其他资产 借：营业外支出 捐出资产减值准备 贷：捐出资产账面余额
应交税金——应交增值税、应交消费税
㈡、企业实施新准则后的会计处理
企业实施新准则之后，《企业会计准则——应用指南》——会计科目和主要账务处理中，“营业外支出”科目使用说明中明确：“科目核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等”。
企业实施新准则之后，对外资产捐赠的会计处理仍是反映于“营业外支出”科目，其会计处理与执行原制度、准则时相同。
三、企业接受资产捐赠的税务处理
企业接受捐赠取得的资产，是按会计制度及相关准则的规定确定其入账价值。但在计缴企业所得税时，应按税法规定确定的入账价值确认为捐赠收入，并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。（上述“接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值”是指根据有关凭据等确定的、应计入应纳税所得额的接受捐赠非货币性资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税进项税额（捐赠企业对外捐赠应税资产视同销售），不含按会计制度及相关准则规定应计入受赠资产成本的由受赠企业另外支付或应付的相关税费；如接受捐赠的资产为货币性资产，则指实际收到的金额。）企业取得的非货币性资产捐赠收入金额较大，并入一个纳税缴税确有困难的，按规定经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各应纳税所得额。
四、企业对外捐赠资产的税务处理
按照相关规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应将捐赠资产的账面价值及应交纳的流转税等相关税费，作为营业外支出处理；按照税法规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，即所得税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算交纳流转税及所得税。捐赠行为所发生的支出除符合税法规定的公益救济性捐赠，可在按利润总额12%的范围内税前扣除外，其他捐赠支出一律不得在税前扣除。
第四篇：接受捐赠的会计处理
接受捐赠的会计处理
新会计准则对企业接受资产捐赠价值需计缴所得税的问题没有提及。实际上无需提及，一是因为到目前为此，税法对企业接受捐赠资产价值需作为计税所得额计缴所得税的规定没有变化，所以，在涉及相关税务问题时，仍应按照税法规定计缴所得税；二是因为将接受捐赠资产的价值计入“营业外收入”这样的会计处理与税法对此问题的处理保持了一致，所以，一般情形下，企业今后无需再对接受捐赠资产进行纳税调整的会计处理。
另外，对由于企业取得的捐赠收入较大，经批准可在不超过5年内的期限内分期平均计入企业应纳税所得税计交所得税的问题，所以，对于上述问题可以通过“递延所得税负债”科目进行核算。
具体处理步骤如下：
1、接受时：按新会计准则确定的价值（公允价值），借记“固定资产”、“无形资产”、“原材料”等科目，贷记“营业外收入——捐赠利得”科目。
2、企业计缴所得税：如果捐赠收入金额不大，所得税费用负担不重，直接借记“所得税费用”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。
如果捐赠收入金额较大，所得税费用负担较重，应按照捐赠资产计算的所得税费用借记“所得税费用”科目，按照计算的递延所得税负债贷记“递延所得税负债”科目。
对于捐赠方，会计处理相对简单，直接按照其账面价值结转计入营业外支出即可，同时对涉及的相关税费要按照视同销售原则计算。
接受现金捐赠如何做账
企业接受现金资产捐赠时，由于该捐赠项目的价值在捐赠日就已经实现，因此企业应按实际收到的金额，借记“库存现金”或“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目。
如果接受现金捐赠的企业属于外商投资企业，则核算要求与其他企业有所不同。外商投资企业接受现金捐赠时，应按实际收到的金额，借记“库存现金”或“银行存款”等科目，按接受捐赠的现金金额与现行所得税税率计算应交的所得税，贷记“应交税费——应交所得税”科目。按接受现金捐赠的金额减去应交所得税后的差额，贷记“资本公积——接受现金捐赠”科目；终了时，企业应根据年终清算的结果，按接受捐赠的现金原计算的应交所得税与实际应交所得税的差额，借记“应交税费——应交所得税”科目，贷记“营业外收入”科目。
【例】甲公司属外商投资企业，2008年10月8日，接受其华侨捐赠现金100000美元，当日汇率为1：8.1，企业适用所得税率为33%，应做如下会计分录：
借：银行存款——美元户810000（100000×8.1）
贷：应交税费——应交所得税202500（810000×25%）
营业外收入——接受现金捐赠607500
假设2008年12月31日，甲公司年终清算的结果表明，上述接受现金捐赠实际应缴纳的所得税为202500元。即与原计算应交所得税267300元的差额为64800元。应作如下调整会计分录：
借：应交税费——应交所得税64800
贷：营业外收入——接受现金捐赠64800
第五篇：新准则下接受捐赠的会计和税务处理
新准则下接受捐赠的会计和税务处理
2009-10-21 20:27
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会计制度和旧会计准则对企业接受资产捐赠如何进行会计处理有明确规定，即分别通过“待转资产价值”科目和“资本公积”科目进行核算。但是，新会计准则没有设置“待转资产价值”科目，也没有要求最终计入“资本公积”科目，那么，新会计准则下究竟如何处理该问题呢？本文谈一谈笔者的看法。
一、《企业会计制度》的规定
为了便于比较新会计准则与原会计制度及旧会计准则在上述问题上的差异，笔者先简单介绍会计制度对该问题的规定。
根据《企业会计制度》及财政部、国家税务总局关于印发《关于执行和相关会计准则有关问题解答
（三）》的通知的规定，企业接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值，应通过“待转资产价值”科目核算。企业应在“待转资产价值”科目下设置“接受捐赠货币性资产价值”和“接受捐赠非货币性资产价值”两个明细科目。具体分两种情形处理：企业取得的货币性资产捐赠，应按实际取得的金额，借计“现金”或“银行存款”等科目，贷记“待转资产价值——接受捐赠货币性资产价值”科目；企业取得的非货币性资产捐赠，应按会计制度及相关准则规定确定入账价值，借记“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，一般纳税人如涉及可抵扣的增值税进项税额的，按可抵扣的增值税进项税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按接受捐赠资产根据税法规定确定的入账价值，贷记“待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值”科目，按企业因接受捐赠资产支付或应付的金额，贷记“现金”、“银行存款”等科目。
企业应在当期利润总额的基础上，加上因接受捐赠资产产生的应计入当期应纳税所得额的接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值或是经主管税务机关审核确认当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值部分，计算出当期应纳税所得额。企业应按“待转资产价值”科目的账面余额，借记“待转资产价值”科目，按应交的所得税（或弥补亏损后的差额计算的应交所得税），贷记“应交税费——应交所得税”科目，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。
接受的非货币性资产捐赠弥补亏损后的数额较大，经批准可在不超过5年内的期限内分期平均计入各应纳税所得额计交所得税的，企业应按经主管税务机关审核确认计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性价值部分，借记“待转资产价值”科目，按当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性价值部分（或抵减亏损后的余额）计算的应交所得税，贷记“应交税费——应交所得税”科目，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。“待转资产价值”科目期末应为贷方余额，表示企业尚未结转的待转资产的价值。
从上述情况可以看出，会计制度及旧会计准则规定对企业接受捐赠资产价值的处理方法是，先通过“待转资产价值”科目核算，在计算缴纳所得税后最终转入“资本公积——其他资本公积”科目。另外，尽管会计处理规定要求企业接受资产捐赠的价值计入资本公积不体现利润的方法与税法对该问题的规定存在差异，但从上述具体会计处理可以看出，会计制度和旧会计准则已经充分考虑了与税法协调的问题，对需进行纳税调整的情形明确规定了计交所得税的会计处理方法。
二、新会计准则下的要求及考虑
笔者认为，尽管新会计准则没有对企业接受捐赠资产价值如何核算作出明确和直接的规定，但我们可以从新会计准则的有关规定中分析出新准则对企业接受非现金资产捐赠的价值如何核算的答案。具体可以从以下三个方面分析：
1、取消科目，改变思路
在企业接受捐赠资产价值的会计处理上，新会计准则不仅取消了“待转资产价值”科目，取消了通过“资本公积——其他资本公积”科目核算的要求，而且整篇准则没有出现“待转资产价值”、“接受捐赠货币性资产价值”和“接受捐赠非货币性资产价值”等相关概念，说明新会计准则不仅取消了对企业接受资产捐赠价值“待转”的概念，而且改变了原《企业会计制度》对该问题的核算思路。今后不再对接受捐赠资产区分是否“待转”的问题，不再将企业接受捐赠资产的价值通过“待转资产价值”科目核算。
2、改变去向，计入损益
从新会计准则下“资本公积”科目核算的内容不包含捐赠资产价值的情况看，说明新会计准则改变了会计制度将接受捐赠资产价值最终计入“资本公积”的规定。再从新会计准则附录《会计科目和主要账务处理》对“营业外收入”科目的规定可以看出，该科目下设置了“捐赠利得”的明细科目，说明新会计准则规定将企业接受捐赠资产的价值作为“捐赠利得”直接计入“营业外收入”。
3、所得税问题处理
与会计制度和旧会计准则不同的是，新会计准则对企业接受资产捐赠价值需计缴所得税的问题没有提及。笔者认为，实际上无需提及。一是因为到目前为此，税法对企业接受捐赠资产价值需作为计税所得额计缴所得税的规定没有变化，所以，在涉及相关税务问题时，仍应按照税法规定计缴所得税。二是因为将接受捐赠资产的价值计入“营业外收入”这样的会计处理与税法对此问题的处理保持了一致，所以，一般情形下，企业今后无需再对接受捐赠资产进行纳税调整的会计处理。
另外，对由于企业取得的捐赠收入较大，经批准可在不超过5年内的期限内分期平均计入企业应纳税所得税计交所得税的问题，会计制度和旧会计准则规定企业可以通过“待转资产价值”科目来核算和体现，但是，由于新会计准则对此问题没有明确如何进行会计处理，所以，笔者认为，对于上述问题可以通过“递延所得税负债”科目进行核算。具体处理步骤如下：
（1）接受时：
按新会计准则（有企业直接按税法规定）确定的价值，借记“固定资产”、“无形资产”、“原材料”等科目，贷记“营业外收入——捐赠利得”科目。
（2）企业计缴所得税：
如果捐赠收入金额不大，所得税费用负担不重，直接借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目。
如果捐赠收入金额较大，所得税费用负担较重，应按照捐赠资产计算的所得税费用借记“所得税费用”科目，按照计算的递延所得税负债贷记“递延所得税负债”科目，按当期应缴所得税贷记“应交税费——应交所得税”科目。
4、捐赠资产使用和处置时的会计和税务处理
企业接受捐赠的非货币性资产在使用和处置时，其会计和税务处理方法应当与购进的其他资产的使用和处置方法一致。在会计处理上，企业对接受捐赠的固定资产应当按照确定的入账价格、预计尚可使用年限及预计净残值，按确定的折旧方法计提折旧。对接受捐赠的无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。在税务处理上，企业对接受捐赠的库存商品、固定资产、无形资产、长期股权投资等，可按税法规定结转销售成本、投资成本和计提折旧及无形资产摊销额等。
5、注意事项
（1）由于新会计准则将接受捐赠资产的价值计入“营业外收入”与税法对此问题的处理保持了一致，所以，一般情形下，企业无需再对接受捐赠资产进行纳税调整。但必须注意的是，如果企业对接受捐赠的非货币性资产按照新会计准则确定与税法确定的价值存在差异，则必须按税法规定进行纳税调整。
（2）企业接受捐赠的非货币性资产的入账价值是指根据与资产相关的凭据确定的，应计入应纳税所得额的接受捐赠非货币性资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税进项税额，但必须注意的是，不包括应计入受赠资产成本的由受赠企业另外支付或应付的相关税费。
（3）对因企业接受的非货币性资产捐赠弥补亏损后的数额较大，经主管税务部门批准可在不超过5年内的期限内分期平均计入各应纳税所得额计交所得税的，由于取消了对该事项的行政审批，企业掌握按接受捐赠收入占当期应纳税所得额百分之五十以上时，可向主管税务机关申报审核确认在不超过5年内的期限内分期平均计入各应纳税所得额计缴所得税。税法应确认的其他收入——接受捐赠的资产
1．填报说明：填报纳税人在2003年1月1日以后接受捐赠各项资产的金额，包括现金、固定资产、存货等。2003年以前税收政策规定，纳税得到的捐赠资产不征收所得税，同时形成的资产不允许提取折旧和摊销费用。
2．数据来源：来源于纳税人在“资本公积”会计核算科目中，在2003年1月1日以后接受捐赠的资产捐赠金额。
3．有关税收政策：根据《国家税务总局关于执行（企业会计制度）需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发［[2003]45号）规定：企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税；企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间均匀计入各的应纳税所得。
企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。
接受捐赠确认收入的会计规定
4、《企业会计制度》规定，捐赠现金或非货币性资产，捐赠方作为营业外支出处理；接受捐赠资产一般会使企业的经济资源增加，在会计上计入“资本公积”。
（1）接受货币性资产捐赠 会计处理 借：现金（或银行存款）
贷：待转资产价值—接受捐赠货币性资产价值
年末，借：待转资产价值—接受捐赠货币性资产价值
贷：应交税金—应交所得税
资本公积—其他资本公积
例：某企业接受一笔捐赠款50000元，企业利润总额为100000元，假设无其他纳税调整事项，所得税率为33%。处理如下：
接受捐赠时，借：银行存款 50000 贷：待转资产价值—接受捐赠货币性资产价值 50000 终了，所得税汇算时，①接受的现金捐赠计算所得税：
借：待转资产价值—接受捐赠货币性资产价值 50000 贷：应交税金—应交所得税 16500 资本公积—其他资本公积 33500 ②当年实现的利润总额100000元计算所得税：
借：所得税 33000 贷：应交税金—应交所得税 33000 如果该企业年末亏损20000元，且无其他纳税调整事项：
接受现金捐赠时处理同上。
年末所得税汇算，借：待转资产价值—接受捐赠货币性资产价值 50000 贷：应交税金—应交所得税 9900（50 000－20 000）×33% 资本公积—其他资本公积 40100（2）接受非货币性资产捐赠
借：库存商品（或固定资产、无形资产、长期股权投资）
应交税金—应交增值税（进项税额）
贷：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值
银行存款
贷记“银行存款”为企业因接受捐赠资产支付的金额。
例：某企业接受外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票、报关单等有关单据确定其价值为35000元（与按税法规定确定的价值相同），发生的运输费、包装费计1000元。
借：固定资产 36000 贷：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值 35000 银行存款 1000 年终所得税汇算，如果企业当年赢利，利润总额100000元，无其他纳税调整事项，所得税率33%，则：
①接受的固定资产捐赠计算所得税：
借：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值 35000 贷：应交税金—应交所得税 11550 资本公积—接受捐赠非现金资产准备 23450 ②100000元应纳所得税：
借：所得税 33000 贷：应交税金—应交所得税 33000 如果企业当年亏损100000元，则：
借：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值 35000 贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 35000 企业接受捐赠的非货币性资产金额较大，经批准可以在不超过5年的期间内分期平均计入各应纳税所得额的，各期计算应纳所得税时，企业应按经主管税务机关审核确认当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值部分，分期结转。
假如上例，经主管税务机关核定，接受捐赠的非货币资产的价值可以分4年计入应纳税所得额，则年终汇算时：
借：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值 8750 贷：应交税金—应交所得税 2887.5 资本公积—接受捐赠非现金资产准备 5862.5
（3）接受捐赠的无形资产
企业接受捐赠的无形资产，其实际成本应分别以下情况确定：
①捐赠方提供了有关凭证的，按凭证上标明的金额加上应支付的相关税费作为其入账价值。
②捐赠方没有提供有关凭证的，应当参照同类或类似资产的市场价格估计其金额，用估计金额加上应支付的相关税费确定其入账价值。
需要注意的是，如接受捐赠的无形资产无同类或类似资产的市场价格，应按其预计未来现金流量现值，作为入账价值。
［例］2004年6月18日，甲股份有限公司接受乙公司捐赠的特许权，确定的实际成本为120000元。假定甲股份有限公司2004按照会计规定计算确定的利润总额为1200000元，适用的所得税税率为33%；接受捐赠的特许权按照税法规定确定的应计入应纳税所得额的金额为120000元；2004没有发生其他纳税调整事项；不考虑其他相关税费。甲股份有限公司的账务处理如下：
(1)接受捐增无形资产
借：无形资产120000 货：待转资产价值—接受捐蜡非货币性资产价值 120000(2)计算交纳所得税 借：待转资产价值—接受捐时非货币性资产价值 120000 所得税396000 货：应交税金—应交所得税435600 资本公积—接受捐赠非现金资产准备80400 其中，甲股份有限公司应纳税所得领为：1200000 + 120000 =1320000（元）
应交所得税为：1320000 x 33% =435600（元）
（4）接受固定资产捐赠
按会计规定计入受赠固定资产成本的金额，包括接受捐赠固定资产的价值+相关税费；
税法规定确定的入账价值，根据有关凭据确定，不包括按会计规定计入固定资产成本的由受赠企业另外支付的相关税费。
按照税法规定，企业接受捐赠的固定资产，应将按税法规定确定的入账价值确认为捐赠收入，并计入当期应纳税所得额，计算缴纳所得税。企业取得的固定资产捐赠收入金额较大，并入一个纳税缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间均匀计入各应纳税所得额。
[例]2004年6月8日，甲公司接受乙公司捐赠的一台八成新机器设备，乙公司提供了购买这台设备的有关发票等凭证，据此确定该设备原价为86800元（含增值税额）。甲公司为使设备达到预定可使用状态所发生的运输费、安装费等为2500元，全部以银行存款支付。假定甲公司2004按照会计规定计算的利润总额为1200000元，适用的所得税税率为33%；甲公司按照税法规定确定的接受捐赠设备应计入应纳税所得额的金额为69440元；甲公司2004没有发生其他纳税调整事项；不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：
（1）接受捐赠固定资产
借：固定资产 71940 贷：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 69440 银行存款 2500（2）计算交纳所得税
借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 69440 所得税（1200000×33%）396000 贷：应交税金——应交所得税 418915.2 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 46524.8 其中，甲公司应纳税所得额为：
1200000+69440=1269440（元）
应交所得税金额为：1269440×33%=418915.2 企业接受捐赠固定资产的涉税处理
企业接受捐赠的涉税处理应视具体情况而定。如果接受捐赠的企业是外商投资企业或外国企业，应按照国税发[1999]195号《关于外商投资企业和外国企业接受捐赠税务处理的通知》的规定进行所得税处理。如果接受捐赠的企业是内资企业，则按照1998年12月28日财政部颁发的财会字[1998]66号文件的规定进行会计处理，并按照财政部、国家税务总局财税字[1997]77号文件的规定进行所得税处理；当接受捐赠的固定资产对外转让是，还应根据国税函发[1995]288号文件规定，决定其是否应缴纳增值税；如果接受捐赠的是房屋，在资产转让时还应缴纳营业税。
1.接受现金资产捐赠的会计处理。企业接受现金资产捐赠，应借记“银行存款”等，贷记“应交税金——应交所得税”、“资本公积——接受现金捐赠”。年终，根据清算结果，按原计算的应交所得税与实际应交所得税之差，借记“应交税金——应交所得税”，贷记“资本公积——接受现金捐赠”。
2.接受非现金资产捐赠的会计处理。按接受捐赠资产确定的价值，借记“固定资产”“无形资产”“原材料”等，贷记“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”；而外商投资企业则贷记“待转资产价值”。
[例]某内资企业2001年2月份接受一企业捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票等有关单据确定其价值为100000元，估计折旧额为20000元。会计处理如下：
借：固定资产——××设备
100000
贷：累计折旧
20000
递延税款[（100000—20000）×33%]
26400
资本公积——接受捐赠非现金资产准备
53600
若该企业3—12月份计提折旧5000元，分录如下：
借：制造费用
5000
贷：累计折旧
5000
按照国税发《企业所得税税前扣除办法》（2000）84号规定：“接受捐赠的固定资产不得提取折旧”。因此，应调整应纳税所得额5000元，若所得税税率为33%，当年因此而产生的抵税额是1650元（5000×33%），会计分录为：
借：递延税款
1650
贷：应交税金——应交所得税
1650
若2002年9月份出售该设备，售价78000元（含税），出售时累计折旧30000元，应交增值税为1500元[78000÷（1+4%）×4%×50%]，不考虑清理过程中发生的费用。
借：累计折旧
30000
固定资产清理
70000
贷：固定资产
100000
借：银行存款
78000
贷：固定资产清理
76500
应交税金——应交增值税（销项税额）
1500
借：固定资产清理
6500
贷：营业外收入——处理固定资产收益
6500
借：递延税款
26400
贷：应交税金——应交所得税
26400
借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备
53600
贷：资本公积——其他资本公积转入
53600
如果出售价格为110000元，清理费用5000元，根据税法规定若出售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清理费用后的余额计入应税所得，发生上的清理费用不得重复扣除。在计算应交所得税时会计处理如下：
借：递延税款
26400
所得税
8250
贷：应交税金—应交所得税（110000-5000）×33%
34650
借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备
53600
贷：资本公积——其他资本公积转入
53600
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