第一篇：铜鼓县国税局稽查局对2008年度出口退税企业进行了专项检查资料
铜鼓县国税局稽查局对2008年度出口退税企业进行了专项检查
根据省、市国税局稽查局工作部署，2009年4月下旬，铜鼓县国税局稽查局对全县两户2008年度出口退税企业进行了税收检查，这两户企业是铜鼓县进出口有限责任公司和江西腾达竹木业有限公司。通过检查，这两户企业出口退税均符合现行国家税收政策，没有不按规定办理出口退税的情况。
第二篇：2011年x市国税局稽查局专项检查总结
x市国税局稽查局2011年 重点税源检查和专项检查总结
为进一步整顿和规范税收秩序，加强征管，堵塞漏洞，构建公平和谐的税收环境，保障税收收入稳定增长，根据市局《关于开展2011年税收专项检查工作的通知》（国税函“2011”47号）文件要求，结合我市经济发展和税收工作实际，我局在全市范围内开展重点税源和税收专项检查工作，现已取得全面性成果。截至11月底，全市入库各项稽查收入?万元。专项检查?户，查结?户，有问题户数?户，选案准确率?%，查补入库各项收入?万元，其中：增值税?万元，所得税?万元，滞纳金?万元，罚款?万元，调减企业申报亏损额?万元；企业自查户数有?户，有问题户数?户，企业自查补税金额?万元。现总结如下：
一、领导重视，组织有序
为抓好专项检查工作的开展，市局成立以局长?同志任组长，总经济师?同志任副组长，市局稽查局、第一稽查局、征管科、政策法规科、货物和劳务税科、所得税科、进出口税收管理科、国际税务管理科等部门负责同志参加的专项检查领导小组，负责专项检查的组织领导；专项检查领导小组下设办公室，办公室设市局稽查局，?同志任办公室主任，?同志任副主任。同时要求各单位要相应成立局长任组长，稽查、征管、政策法规等部门负责同志参加的税收专项检查领导小组，负责本单位的税收专项检查工作的组织领导。要求各稽查部门做好组织协调和具体检查工作。
二、周密部署，有的放矢
（一）加强主动选案。我局于2月28日牵头组织召开了由市局机关业务科室、第一稽查局、城区三局分管互动工作的副局长及?分管稽查工作的副局长等16家单位参加的管查互动座谈会，效果良好。同时，我们加强与市局相关业务科室的联系，从货劳科、所得税、征管、计统科、退税取得相关数据，同时加强与外部单位的联系，与工商局协商调取了股权置换名单。
（二）明确检查项目。一是明确全市税收专项检查项目有：1.指令性检查项目。（1）资本交易项目；（2）广告业；（3）办理电子、服装类产品出口退（免）税的企业。其中，资本交易项目主要检查上市公司和非上市公司的股权交易项目；办理电子、服装类产品出口退（免）税的企业主要检查办理计算机中央处理器（CPU）、存储功能卡、数据存储装置、EMC磁盘存储器、固态非易失性存储器件、手持式无线电话等手机相关产品、蓝牙耳机及其他耳机、耳塞（包括传声器与扬声器的组合机）、太阳能电池、液晶显示屏、电路板、集成电路板、偏光片等体积小、价值高的电子产品和各类服装（含针织物及纺织品）出口退（免）税的出口企业。并根据上级的统一部署，继续做好2010年黄金销售增值税专用发票专项检查工作的后续检查处理工作。2.指导性检查项目有：（1）房地产业、建筑安装业；（2）汽车销售（含4S店）、装饰行业；（3）营利性医疗机构、教育培训机构；（4）金融行业非居民企业；（5）农副产品收购发票用票企业；（6）家具出口企业。二是区域税收专项整治。我市重点整治为虚开废旧物资发票。三是重点税源企业专项检查。要求重点税源企业检查由各县市国税局结合当地实际情况自行确定，检查对象不少于5户。
(三)加强业务培训。我们全面推行查前培训。市局稽查局还举办了3期稽查业务培训，特别是针对检查重点和发票打假，学习了新发票管理办法和资产交易、出口退税等34个专项检查要点。在全市选送了20人次参加了省局组织的资本交易项目、电算化稽查培训。
三、主要成效
(一)重点税源企业检查成效较大
全市重点税源检查入库税款万元，其中增值税3204万元，所得税517.6万元。其中市局稽查局检查7户房地产企业，已结案6户，入库税款192.7万元。
(二)辅导式稽查成效显著
5月份，我们开展了稽查创新活动，对重点税源企业实行查前辅导制度。即在进入重点企业稽查前，首先由检查科人员提前介入企业汇算清缴，对纳税人进行企业所得税政策辅导，使其有机会能够自查自纠，及时查找问题，免于处罚。在全市有?烟草公司、?两家信用社提请稽查介入汇算清缴。特别是对农村信用社2010年恢复征收企业所得税进行了辅导式检查。经查，两企业应补缴企业所得税1000万元。在检查中，我们多次就有关政策向所得税科进行汇报与沟通，如坏帐准备金的提取，企业会计都难以掌握，经我们多次请示，规范了企业核算。以上稽查服务举措，为企业发展提供了良好的税收环境，得到了企业的充分肯定和好评。?对7户冶炼企业自查税款100多万元都取得了不少成效。
再是全市对重点税源企业的检查改由市局稽查局下达选案任务，克服了地方政府给予县市局的压力。
(三)自行开展检查项目成效较大
自行开展检查项目341户。全市检查户查结331户，有问题户339户，查补税款6353万元。其中药品经营行业检查了18户，结案18户，已经入库税款446.42万元，其中入库滞纳金5.69万元、罚款24.9万元。检查办理电子服装类产品出口退（免）税企业10户，检查8户，有问题8户，查补收入合计1070万元，(四)各地检查特色纷呈
?局对城乡结合部开展专项整治效果好。该局在调查摸底的基础上对城乡结合部开展漏征漏管户的清理整顿。除对43户办了税务登记证的纳税户进行检查外，还查到漏征漏管大户9户，查补入库收入47.83万元，其中：税款26.45万元，罚款13.23万元，滞纳金8.15万元。?局重点对煤炭行业12户、冶炼行业8户等进行了专项检查，共入库税款695.73万元、入库滞纳金19.80万元、入库罚款83.20万元，总计798.73万元。其中：?矿业入库税款32.01万元，滞纳金2.58万元，罚款19.21万元，共计53.80万元。对出口企业?有限公司检查，入库税款25.01万元，滞纳金4.35万元，罚款15.51万元，共计41.87万元。
?局重点检查木材行业12户，结案12户入库税款、罚款、滞纳金共计22.12万元；检查煤炭行业19户，结案19户，入库税款、罚款、滞纳金共计248.36万元。木材加工销售与煤炭采掘销售两行业共计入库税款、罚款、滞纳金270.48万元。
?局重点对煤炭企业检查11户，查补税款500多万元。?局查处汽贸行业纳税人11户，其中有问题10户，共补缴税款12.01万元，加收滞纳金0.46万元，罚款1.13万元，?局以房地产，木材加工与销售的企业为重点检查对象，立案11户，已结案11户。其中房地产行业4户，木材加工与销售2户，其他行业5户。其中对某水泥公司转出进项税7.8万元。
?局检查了11户纳税户，结案10户。重点对硅业行业，共查出各项税款130万元，并处5万元的罚款,加收滞纳金6万元。(五)有力查处了一些帐外经营企业
市局稽查局对?科技公司?纳税情况检查中发现，该公司自成立起设立帐外帐，隐瞒销售收入?千万元，偷逃增值税?万元。由于该公司‚内帐‛电子帐套已转移，记帐凭证多达?本，工作量相当大，难以核实所得税扣除项目，所得税数据有待进一步核实。
稽查一局在检查某矿山机械有限公司（小规模纳税人）时，发现该单位有隐瞒销售收入和采购原材料未取得发票行为，对该公司查补税款、罚款26.84万元（对其未按照规定取得发票行为处罚0.8万元）。另对其他11户材料供应商进行了‚延伸稽查‛，查补税款、罚款14.05万元。
?局对?纸厂检查中，发现企业生产正常，长期处于零申报状态。通过与公安联系，对该企业的生产场所，法人的住所进行了检查。发现另外一套销售流水账。经查，该企业偷税60多万元，多上罚款与滞纳金共计130多万元。
(六)发票检查做到‚三同三查‛
市局稽查局对不同行业采取上网比对和发函协查，检查发票近份，查处假票份，初查涉案金额近100万元。通过对该企业取得的假发票不予抵扣，补缴企业所得税近30万元。
稽查一局对?公路建设施工，?市境内的6个标段的工程预算、材料采购、账务处理及发票进行了全面检查，对20余家供应商进行了摸底排查，对开具假发票和偷税嫌疑的9家供应商立案检查，查处假发票17份，查补入库税款32.92万元，罚款10.36万元，滞纳金6.03万元。
四、存在的问题和困难
（一）个私经济检查问题。私营企业和个体大户普遍有较严重的偷逃税严重。其主要原因是现金交易频繁，难以控管；账务核算不健全，‚就帐查帐‛意义不大。如超市连锁经营行业都是个体工商户，很难掌握其进货和销货资料，税款征收实行‘双定’；销售形式主要通过电话预约，自有货车进行配送；没有相应账务；税控收款机变成了单纯的开票机。虽然从理论上觉得其销售额应不只这么多，但很难取得有效证据，只能通过突击检查经营场所和要求纳税人自查补报，稽查效果也就不理想。
（二）区域整治问题。全市利废企业专项整治采取自查，再重点检查。但检查困难多，阻力大，尚未开展检查。
（三）专项整治耗时过强。?局今年在开展对高速路税收的专项整治中，投入人员较多，耗用近2个月的时间，在一定程度上影响了专项检查工作的进展，现在2个已立案件还未结案。
五、建议
(一)建议省局稽查局对如何开展下一步区域整治来我局指导。
(二)建议就如何破解‚就帐查帐‛难题，省局稽查局出台激励机制，给予专项奖励。
第三篇：生产企业出口退税申报的流程和报送国税的资料
生产企业出口退税申报的流程和报送国税的资料
一、概述
我司属于生产型外商投资企业，且有企业的自产产品，所以符合出口货物实行免抵退办法的范围。在办理免抵退税之前，应先持相关资料向主管税务机关申请办理退税登记，并领取《出口企业退税登记证》。
二、生产企业“免抵退”税办理
（一）企业申报程序及流程
生产企业在货物出口并在财务帐上做销售以后，应及时跟催报关单和核销单的返回，为保证申报资料的正确性，没有收到报关单的发票可以到电子口岸去查询正确的报关信息，然后进行免抵退数据的采集录入。
1.基础数据的采集
a.前期单证收齐
对前期在系统中作单证不齐录入的，如果本期收到单证，应做单证收齐动作。收齐功能只能修改报关单号和核销单号，单证不齐标志不要修改。如果其他内容录入错误，只能红字冲减。
b.出口货物明细录入
对于有进料加工的必需填写进料加工登记手册号，否则此栏为空。出口报关单号为海关编号的后9位+3位项号。收到报关单没有核销的应做H单证不齐申报，报关单核销单都没有收到的，应做BH单证不齐申报。
c.进料加工手册录入
如果有进料加工的，先根据企业加工备案手册进行录入，复出口商品代码为手册中主要的一种商品代码。
d.进口料件明细申报录入
根据海关进料加工手册和进口报关单逐笔录入，进料登记册号必须为已经登记过的手册，否则系统会提示“该手册尚未登记”并不能保存该条记录。其他的输入同出口货物明细录入。e.生成出口货物冲减明细
红冲的做法：
* 单证齐全的红冲方法：在“生成出口货物冲减明细”中的左边索引窗口选择要冲减的数据，点击红字按钮“冲减 出口”，即可进行冲减。
* 前期单证不齐的红冲方法：在向导第1步“生成出口货物冲减明细”中的左边索引窗口选择需要冲减的记录，点击“冲减出口”按钮，冲减“当前记录”并做收齐操作。然后再第一步出口货物明细申报录入中录入新的正确的数据。
f.进料加工海关手册核销
对于使用完毕的手册必须进行进行核销，进入手册核销录入（在录入前必须保证相应的进出口明细都已经完成录入），录入本月需要核销的手册号，回车后系统将自动计算实际分配率。点击保存即可。
注意事项：在基础数据采集的时候，应做到仔细核对，保证输入数据的完整与正确，这样可以减少往返税局的次数和不必要的麻烦！
2.数据一致性检查
主要检查各申报表间数据的逻辑关系。所有字段的输入是否符合规则，以及对免抵退计算、单证收齐情况、信息收齐情况、反馈处理情况等进行检查。发现问题的可以立即返回相应的地方进行修改。
3.生成预申报明细
在向导第3步进行数据一致检查后生成明细申报数据，同时可以选择备份当前系统，已保证数据的存在。建立明细申报路径，我们税局建议可以先在硬盘建立一个C:MDTC200507mx的目录，然后再复制在A盘或U盘，拿到税局预审。
4.预审反馈处理
到税局预审以后，进行“税务机关反馈信息读人”和“税务机关反馈信息处理”，然后进行疑点查询，根据疑点到相关的进出口明细中进行修改。
注意事项：如果有信息不齐标志，有可能是企业没有及时在电子口岸上传造成的，所以应及时到电子口岸保送数据。为预防盘片的损坏，建议使用U盘申报或者多复制一份带到税局.5.正式申报
a.模拟出具进料加工免税证明
生成正式申报明细以后，如果有进料加工的企业，在向导第6步做“模拟出具进料免税证明”，否则将影响汇总表的数据。
b.纳税申报数据采集
然后做向导第8步，录入增值税纳税申报表相应项目。此表就是根据你交给税局的增值税申报表进行录入，在录入的时候可以参照下面的数据项目说明，以便正确的反映报表的数据。c.免抵退汇总数据采集
进入第9步，生成汇总表数据，点击“增加”回车后自动生成。同样免抵退汇总表附表数据也自动生成。
d.生成正式申报汇总数据
进入第10步，进行数据一致性检查并生成汇总申报数据，建议可以先在硬盘建立一个C:MDTC200507hz的目录，然后再复制在A盘或U盘，拿到税局正式审核。
e.正式审核反馈信息处理
如果没有问题，月底自己到税局领取反馈盘。得到反馈以后在向导11步做好税务机关反馈信息读入和处理，直到提示“已经完成”，表示这个月的申报完成！
注意事项：上述的向导步骤为有进料加工企业的步骤，没有进料加工的可以参照向导，具体要做第几步。如果在正式申报过程中有问题，我们税局会打电话通知的，然后撤销申报以后重新做正确的申报。
（二）企业申报资料及附件
1.进料加工申请表
附件：进料加工手册备案表
2.进料加工海关登记手册核销申请表
附件：整本手册复印件（有间接出口的，附间接出口报关单复印件；间接进口取得增值税发票的附企业说明及增值税专用发票复印件）
3.进料加工进口料件申报明细表
附件：进口报关单（间接进口未取得增值税专用发票的附企业说明）
4.出口货物免、抵、退税申报明细表（当期出口明细）
附件：单证齐全，报关单（出口退税联）、出口发票、外汇核销单；单证不齐为“H”，报关单（出口退税联）、出口发票；单证不齐“BH”无附件。
5.出口货物免、抵、退税申报明细表（前期单证收齐）
附件：单证收齐标志为“B”，报关单（出口退税联）、出口发票；单证不齐为“H”，外汇核销单；单证不齐为“BH”，报关单（出口退税联）、出口发票、外汇核销单。
6.出口货物免、抵、退税申报汇总表
附件：增值税申报表
7.出口货物免、抵、退税申报汇总表附表
8.明细和汇总数据盘片
三、生产企业“免抵退”税的计算
1.出口货物离岸价的确定
a.出口发票和报关单上都是以FOB价成交的，那么在计算免抵退税的FOB价金额按外销发票所列的FOB价申报，应与出口报关单、出口收汇核销单一致，如不一致我们这里税局原则上按三单取小原则申报出口货物离岸价，并以此来计算免抵退税额。
b.外销发票所列不是FOB价，按当地核定计算方法。即采用统一比例核定申报运保佣等费用来折算FOB价。计算方法：FOB价=实际外销成交价*折算比率。根据上海实际情况，折算比率为95%。
注意：如果报关信息的FOB大于折算价，人工跳过，反之按取小原则调整申报的FOB价才予通过.2.出口货物退税率的确定
出口货物的退税率可以根据出口货物商品代码依照当年由国家税务总局下发的出口商品退税率文库确定。按税局要求及时升级过的出口退税系统软件，在退税系统出口货物明细中输入商品代码会自动跳出退税率。
3.出口货物“免抵退”税的计算
a、免抵退税额的计算
免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率
免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。国内购进原材料是指开具进料加工免税证明业务所涉及符合国家政策规定的国内购进免税原材料。
进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税b、当期应退税额和当期免抵税额的计算
* 当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期期末留抵税额
当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
* 当期期末留抵税额>当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期免抵退税额
当期免抵税额＝0
“当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。
* 当期有应纳税额时，当期免抵税额=当期免抵退税额
c、免抵退税不得免征和抵扣税额的计算
免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率）。
4.生产企业“免抵退”税的会计处理
（1）货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）做如下会计处理：借：应收账款（或银行存款等）
贷：主营业务收入（或其他业务收入等）
（2）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的“免抵退税不予免征和抵扣税额”做如下会计处理：
借：主营业务成本
贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）
（3）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的“应退税额”做如下会计处理：借：应收补贴款--出口退税
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）
（4）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的“免抵税额”做如下会计处理：借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）
（5）收到出口退税款时，做如下会计处理：
借：银行存款
贷：应收补贴款--出口退税
四、发生退运具体操作
生产企业在出口货物报关离境，因故发生退运，如果海关已签发出口货物报关单（出口退税专用）的，须凭其主管退税部门出具的《出口货物退运已办结税务证明》，向海关申请办理退运手续。
1.系统单证申报
在单证申报向导第一步单证明细数据采集选择退运已办结税务证明申请，根据退运明细分别录入。然后进行单证申报和生成单证申报明细。
2.提供下列资料到主管退税部门办理《出口货物退运已办结税务证明》
（1）申请报告
（2）出口货物报关单
（3）出口收汇核销单
（4）出口发票
（5）单证申请表
（6）单证申报数据盘片
备注：2.3.4根据需要可以是复印件
3.本发生退运的，只要在下期做出口货物冲减录入即可，不用补缴原退税款。
4.实行“免、抵、退”税管理办法的生产型出口企业在货物报关出口后，发生退关退运的，应根据不同情况进行不同的会计处理。
（一）本出口货物发生退关退运时
根据退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入：
借：应收账款（或银行存款等科目）（红字）
贷：主营业务收入（红字）
根据退关退运货物调整已结转的成本：
借：主营业务成本（红字）
贷：库存商品（红字）
注意事项：
① 当出口货物发生部分退运时，冲减的销售收入应按照该部分退运货物的原始出口销售额确定。
② 对于货物出口时与退运时汇率发生变化的，应以货物出口时的汇率为准。
③ 发生退关退运业务，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口销售收入。
④ 对于退关退运货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的，由于申报系统在计算“免抵退税不予免征和抵扣税额”时已包含退关退运货物，所以在帐务处理上可以不对退关退运货物销售额乘以征退税率之差单独冲减“主营业务成本”，而是在月末将汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。
（二）以前出口货物在当年发生退关退运时
根据退关退运货物的原出口销售额记入“以前损益调整”：
借：以前损益调整
贷：应付账款（或银行存款等科目）
调整已结转的退关退运货物销售成本：
借：库存商品
贷：以前损益调整
根据退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款：
借：应交税金--应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
注意事项：
① 当出口货物发生部分退运时，应按照该部分退运货物的原始出口销售额计算补税。② 对于货物出口时与退运时汇率发生变化的，应以货物出口时的汇率为准。③ 据以计算补税的税率，应以货物出口时的出口退税率为准。
第四篇：平顶山市高新区国税局商贸企业专项检查实施方案
平顶山市高新区国税局
商贸企业专项检查实施方案
为继续深入开展整顿和规范税收秩序工作，依法查处重点行业及税收管理薄弱环节存在的涉税违法行为，构建公平和谐的税收环境，根据《平顶山市国家税务局2010年税收专项检查计划》，针对商贸企业普遍存在流动性强、实际经营情况难以掌握、税负率偏低等诸多异常情况，我局结合自身实际决定开展商贸企业税收专项检查,现制定本方案。
一、工作目标
发现税收征管薄弱环节，规范税收秩序，为加强商贸企业的税收征管提供依据和经验，推动“以查促管、以查促查、管查互动”工作的开展；总结规律，探索行业专项检查方式、方法；通过专项检查，达到加强征管，堵塞漏洞，增加税收 收入的目的。
二、加强领导，成立组织
区局成立以段传清局长为组长，吕宏伟、郑学宾和陈桂钦副局长为副组长，区局各业务科室负责人为成员的商贸企业专项检查领导小组，领导小组下设办公室，办公室设在稽查局。专项检查领导小组主要职责是深入实地指导、督导专项检查工作，研究解决专项检查过程中发现的问题，为税收
专项检查工作提供强有力的组织保障和人力、物力保障。办公室主要职责是落实专项检查方案；检查、督促和协调检查过程中具体事宜；总结并上报工作信息、典型案例、工作总 结和报表资料。
三、检查对象及
（一）检查对象。平顶山市全盛物资有限公司、平顶山市昕金昱机电设备有限公司和平顶山市得佳汽车销售有限公司。
（二）检查。主要检查企业2007和2008两个，有涉及税收违法行为的，可追溯以前。
四、专项检查工作时间安排
第一阶段（2010年3月1日-2010年9月30日），检查阶段。专项检查小组将根据专项检查实施方案，有针对性的开展重点检查。
第二阶段（2010年9月30日-2010年10月10日），总结上报阶段。本次专项检查结束后要及时总结检查中存在的问题及好的做法，形成书面材料。
五、专项检查工作要求
（一）周密部署，科学安排。专项检查小组要认真贯彻落实工作部署，统筹协调检查进度，合理调配资源，确保专项检查工作能够平稳有序推进。要坚持执法与服务并重的理念，做好宣传工作，争取社会各界和纳税人对检查工作的理
解和支持。充分利用纳税人基础资料、纳税申报等信息，税收分析、纳税评估等征管资料，切实提高工作效率，依法查处偷、逃、骗、抗等税收违法行为。
（二）以查促管，标本兼治。专项检查小组要本着依法治税、标本兼治的原则，建立健全“以查促管、以查促查”的长效机制。在依法查处税收违法行为的同时，要及时总结税收违法行为发生的规律、特点和新的动向、趋势，分析税收征管薄弱环节和税收政策缺陷，提出切实有效的整改措施和完善建议。
（三）严肃纪律、廉洁自律。在专项检查工作期间，检查小组成员要严格遵守工作纪律和廉洁自律有关规定不得在企业“吃、拿、卡、要、报”。一经发现，严肃追究。
（四）及时统计，认真总结。稽查局负责有关数据的汇总统计和材料报送工作。数据的采集、汇总要及时准确；工作总结要具体详实、客观全面，所提出的建议和措施要有针对性、实效性和可操作性。
第五篇：出口退税政策调整对广东出口企业的影响分析
出口退税政策调整对广东出口企业的影响分析
徐林清 暨南大学国际经济与贸易系副教授、经济学博士
[摘要]中国财政部从2007年7月开始大幅度下调了出口退税率，短期内将会使广东相关出口企业的出口成本增加，利润率下降。一些基础薄弱、长期以来靠出口退税维持生存的中小贸易企业甚至可能会被淘汰。但从长期来看，出口退税政策的调整有助于抑制出口的过快增长，减少贸易摩擦，缓解人民币升值的压力，从而为广东外贸及经济增长提供良好的秩序和宽松的环境。企业必须顺应这一趋势，适时地调整产品结构，充分挖掘企业内部空间，调低生产成本，通过提高产品的附加值来提高出口商品的销售价格，同时开拓市场，发展多种贸易形式。
[关键词]出口退税，广东，出口企业，外向型经济
一、引言
出口退税是指当产品销往国外时，可以凭海关的证明要求政府退还已经征收的间接税额，包括增值税、消费税和中间产品进口关税等。出口退税是一种被各类国家广泛采用的贸易政策，世界贸易组织明确规定出口退税不应视为出口补贴。出口退税的理论依据是避免出口国和进口国对同一产品的双重征税，同时，由于各个国家的间接税税率不同，因此只有当出口商品以不含税的价格进入国际市场时，才能保证国际竞争的公平性。
中国从1985年开始实施出口退税政策，曾经多次对这一政策进行调整，其中除了20世纪末为了应对亚洲经济危机的影响大幅度调高退税率外，其余几次都是向下调整。中国财政部于2007年6月19日宣布，从2007年7月1日起大幅度调低出口退税率，以控制外贸出口的过快增长，缓解过大的贸易顺差带来的各种问题。这次政策调整共涉及2831项商品，约占海关税则中全部商品总数的37%。政策主要包括三个方面：一是进一步取消了553项“高耗能、高污染、资源性”产品的出口退税；二是降低了2268项容易引起贸易摩擦的商品的出口退税率；三是将少数商品的出口退税改为出口免税。政府曾经在2006年9月和2007年4月对出口退税政策进行过较大的调整，对部分产品调低和取消出口退税。不到一年时间内，政府多次调整出口退税政策，而且调整幅度越来越大，涉及范围越来越广，给整个出口产业带来了较大的冲击。
广东经济是典型的外向型经济，地方生产总值对外贸进出口的依赖程度很高。2006年广东外贸进出口额达到5272.24亿美元，其中出口额达3019.54亿美元，相当于全国出口总额的三分之一。广东的外贸依存度高居全国首位，进出口增长对GDP增长的弹性系数大大高于全国的水平。外向型经济的特点使广东对国家外经贸政策的调整十分敏感。那么，这次出口退税政策调整到底会在多大程度上影响广东经济运行，调低退税率将会对哪类企业带来较大的利润压力，同时又会对广东未来的经济走向产生如何的影响?这些问题都非常值得探讨与分析，为使企业更好地冲减政策调整带来的压力，增强其对环境变化的适应能力，本文拟从微观与宏观两层面来分析出口退税政策对出口企业的影响，并提出一定的对策措施。
二、微观层面影响分析：部分行业短期内会陷入利润困境
从理论上看出口退税是为了避免双重征税和保证国际竞争的公平性，但从事实上看它是一种提高本国产品国际竞争力和鼓励出口的重要手段。根据严才明对中同1994-2005年的数据分析，综合退税比率每提高1个百分点，出口增长率将提高0.515个百分点，可见出口退税对出口有明显的激励作用。出口退税率又是一种重要的经济调节杠杆，政府可以根据经济发展战略和进出口现状对退税率进行调整。显然，如果提高出口退税率，出口企业出口成本就降低，利润就提高；而调低退税率则使企业的出口成本增加。所以从微观层面看，这次出口退税率的大幅度下调必然会使相关出口企业出口成本提高，利润空间将被压缩。
对照这次出口退税率的调整清单，涉及出口金额规模大、涵盖出口行业范围广是此次出口退税率调整政策出台给广东外贸带来的最明显影响(见表1)。短期内广东受影响较大的产业包括纺织服装业、皮革及相关制品行业、塑料制品业、家具行业、石材及陶瓷行业、水泥行业、机械制造行业、化学工业、有色金属行业等。政府从2007年6月1日开始对部分钢铁产品征收出口关税，已经使钢铁产品出口增长受到抑制。广东的纺织服装业是广东的一大优势出口产业，但这一行业平均利润率就不到4%，这退税率虽然仅下调2个百分点，但却使行业平均利润下降一半以上。上述这些行业的产品在广东均属于大宗出口商品(单税号产品出口额在500万美元以上)，其中部分行业利润空间本来就比较小，有些行业甚至仅仅靠退税来维持微薄的利润，因此下调退税率将使其受到较大的冲击。
外商投资企业出口受此次退税率下调影响金额最大。数据显示，1-6月，广东外商投资企业出口涉及调低出口退税率项下商品总值为283.3亿美元，占同期广东调低出口退税项下商品出口总值的46.4%；私营企业出口195.3亿美元，占32%；国有企业出口102.7亿美元，占16.8%。“般贸易和加工贸易商品出口所受影响各占一半。1-6月广东一般贸易出口占广东出口总值的29.7%。其中调低出口退税项下商品总值为288.3亿美元，占同期广东调低出口退税项下商品出口总值的47.3%；加工贸易项下同类商品出口292.8亿美元，占48%。此次涉及调整商品的主要出口市场集中在美国、香港、欧盟和东盟。2007年1～6月广东调低出口退税率项下出口前4位市场分别为美国、香港、欧盟和日本，出口金额分别168.9亿美元、136.2亿美元、96.2亿美元和24.2亿美元，4者合计占同期调低出口退税率商品总金额的69.8%。
总的来说，退税率调整将会使出口企业成本上升，利润下降，抑制企业扩大出口的积极性。受退税率下调冲击大的行业可能会出现一次“洗牌”过程，这些行业内的一些中小出口公司基础较弱，多年来靠压价竞销，其利润仅限于若干个百分点的出口退税，退税率下调将使他们首先出局。还有一些产品结构比较单一的小公司，如果恰好其产品的退税率下调幅度较大，则其生产经营活动将难以为继。外贸企业大致可以分为两类，一类是生产型的外贸企业，有完整的采购、生产加丁及出口的产业链，出口退税率下调后，他们可以从各个环节人手，通过降低成本和提高效率来消化退税率下调带来的影响，甚至可以通过压低原材料采购价格等方式转移负担。另一类是专业的外贸公司，这类公司从其他企业购进货物，然后转手出口。这类企业虽然比重不是太高(广东省内不到四分之一)，但因其产业链较短，如果不能有效降低收购价格，则其利润就会与退税率同比例减少，因此这类企业受出口退税率下调的影响最大。
还需注意到的是，在出口退税政策调整正式实施不到一个月后，中国商务部、海关总署公布了新的加工贸易限制类商品目录，涉及塑料原料及制品、纺织纱线、布匹、家具等劳动密集型产业，共计1853个十位商品税号，占全部海关商品编码的15%，同时规定对列入限制类的商品将实行银行保证金台账实转管理。新政策于8月下旬正式实行。因为此前出台的退税政策调整基本上不涉及加工贸易企业，因而可以认为这项政策是对退税政策的一个补充。从实际效果上看，因为广东省贸易结构中加工贸易占较大的比重，这一政策的实际影响可能比退税政策的影响更大。加工贸易企业应对这一政策调整的主要策略是通过协商调整产品价格，通过价格调整将部分损失转移给上游或下游企业。部分企业可以考虑将相关生产环节转移到中部和西部地区，因为中西部地区企业综合运行成本仍然要低于东南部地区。条件较好的加工贸易企业，可以以此为契机，适时地改变产品结构，将资本投入到高技术、高附加值的生产环节中去。
三、宏观层面的影响分析：信号意义多于实际影响
出口退税政策的调整会对广东部分企业带来较大的负面影响，使广东出口增长速度减缓，但从整体来看，此次政策调整更多的是信号意义，并不会对广东经济带来太多实质性的负面影响。
首先，从广东的出口商品结构上来看，机电产品及高新技术产品占绝对大的比重。2007年1-6月，广东机电产品出口1121.3亿美元，占同期广东出口总值的67.5%，占同期我国机电产品出口总值的53.6%。其中涉及调低出口退税率项下的机电产品出口金额为192.7亿美元，占同期广东机电产品出口总值的11.6%。但此次涉及调整的机电产品税率变化的范围相对较小，涉及调整的商品出口金额所占比重明显低于服装等传统大宗出口商品。此次调整从短期看，对部分机电产品出口会有一定影响，但影响相对较小，从长远看，将有助于进一步提高出口企业的竞争力。
其次，从广东省出口的主体结构上看，外商投资企业出口额占出口总额的65%左右，其他所有制形式在广东省出口总额中的比重不到四成。而外商投资企业因为可以享受到各种政策优惠，其对出口退税的依赖程度并不高。而真正对出口退税依赖程度较大的私营企业和集体企业，其在广东出口总额中的比重并不大。所以，退税政策的调整对广东的影响整体来说并不会太大。
再次，从贸易方式上看，广东省2006年一般贸易增长迅速，与上年同期比增长50%，出口额为800亿美元，但这仅仅相当于广东省出口总额的30%左右，广东省加工贸易出口额仍占出口总额的70%。广东省加工贸易的比重不仅远远高于全国的水平(55%左右)，也高于江苏、浙江等长三角发达地区(60%左右)。对于加工贸易而言，由于加工出口过程中的进口原材料部分为免税，不涉及出口退税问题，只有国内采购的原材料部分和加工增值部分涉及出口退税，因此影响程度相对较小。因此，相对来说，广东出口企业受出口退税影响的程度要低于全国其他地区。
最后，广东省多数“两高一资”企业及其他出口企业对于政府调低出口退税率的政策早有预期，行动上亦有一些前瞻性的应对措施，在某种程度上提前减轻了政策的冲击力。例如广东的纺织企业除了对长期合同仍维持原价，自身消化退税率下调成本外，在与外商签订新合同时，都已部分考虑到出口退税率下调、棉花价格上涨、人民币升值等因素的变动，并以提高出口产品价格的形式来适度转移出口成本。
四、退税率调整政策的利好因素
出口退税率下调和征收出口产品关税的效果是十分类似的。从理论上分析，如果调低出口退税率，则生产者来自出口的收益会随之减少，如果这一收益低于在国内市场上销售的收益，则生产者会转而在国内销售。内销的增加会降低国内市场上该产品的价格，并使产量降低，最终市场会在内销收益与外销收益相等时达到均衡。这时，相对于退税率调整以前，国内价格降低、消费量增加(消费者剩余增加)、政府财政 支出减少，但企业产量降低、出口量减少。如果仅从短期及经济角度来看，政府减少退税会有一个净福利损失，因为生产者剩余损失要高于消费者剩余和政府财政支出的减少。当然，如果该国是一个大国，则因为出口减少，使该国的贸易条件得到改善，贸易条件改善所得甚至会超过价格扭曲的损失，从而使该国获得一个净收益。
中国在很多领域已经是一个在国际市场上有举足轻重地位的大国，退税政策调整使出口减少，有可能改善中国的贸易条件，从而完全有可能获得一个福利增量。即便在另外一些领域中国的进出口不足以影响国际市场价格，退税率下调也有可能使整个国家有一个净福利损失，但由于中国区域发展的不平衡，这种损失的分布也将是不均匀的，一些地区仍然会从这一政策变革中获益。例如对于广东来说，降低出口退税率可能包含着更多的正面意义。广东省的出口企业多集中在珠江三角洲地区(珠三角地区的出口占广东省出口总额的95%)，而从整体来说，珠三角出口企业的素质优于全国的平均水平。如果说降低退税率是一次产业大洗牌，那么广东企业相对来说仍是胜出者。
如果这一政策的实施能够减少中国与其他国家的贸易摩擦，对广东来说也具有十分积极的意义。中国连续12年成为遭遇反倾销调查最多的国家，针对中国的其他类型贸易摩擦也显著增加，仅2006年一年就有25个国家和地区对中国发起“两反两保”(反倾销、反补贴、保障措施、特保)调查86起，涉案金额超过20亿美元。而近年来广东是遭遇此类贸易摩擦最多的地区之一，企业饱受其苦。虽说反倾销被很多国家当做贸易保护的重要武器，但之所以中国企业屡屡遭遇此类诉讼，与中国企业之间恶性价格竞争有很大关系。这次退税率下调的一个重要的政策取向，就是要减少因产品价格过低造成的贸易摩擦，如果这一目标能够达到，将有助于建立一个良好的国际贸易秩序和良性竞争的环境，对广东对外经济贸易活动的开展有着重要的意义。
从更长远的观点来看，政府一系列贸易政策的实施，会使中国贸易失衡的状况得到缓解，有可能会在较大程度上解除人民币升值的压力。出口退税率下调的影响是局部的、暂时的，但人民币升值的影响是全面的和长远的，所有的出口商品都会受到影响。2006年以来，人民币升值速率加快，很多珠三角企业已经明显感到出口价格优势已经越来越不明显。对于广东这样的外向型经济大省来说，较低的本币汇率有利于提高企业的国际竞争力。这次出口退税政策调整的主要目标就是缓解过大的外贸顺差，如果最终能够在一定程度上缓解人民币升值的压力，对广东经济的持续稳定增长将是有益的。
五、企业的应对策略
贸易政策的调整目标就是创造一个有利于经济长期稳定增长的宏观环境。企业要必须主动地适应这一政策环境的变化，适时调整产品结构、营销策略及赢利模式，以尽快消化政策调整对企业带来的不利影响。
第一，企业要全面、客观地评估出口退税政策调整对企业的影响，顺应国家政策导向，适时调整出口战略。对于在这次退税率下调中受到较大影响的企业，应当认识到这次政策调整的导向意义。近年来政府已经多次调整外贸政策，表明政府已下定决心解决长期以来的外贸失衡问题和由此引致的流动性过剩、人民币升值压力及贸易摩擦问题，进而优化对外贸易结构，最终实现经济增长方式的根本转变。但仅仅是调整退税率也许并不能完全奏效，可以预见，政府必将采取一系列相关措施来保证上述政策目标最终得以实现。事实上，若干天之后，政府就出台了针对加工贸易的新政策。以后政府除了继续调整退税率及加工贸易禁止性商品目录外，还将在环境、资源、劳动力使用等领域出台新的措施，进一步提高高污染、高资源占用和低附加值产品生产和出口的成本。所以，从战略上讲，企业必须顺势而为，积极采用新技术改造传统产业，加速出口产品的结构调整和升级换代，提升对资源性产品的深加工和精加工水平，从而提高出口 产品的附加值，发展技术含量高、能获得国家出口退税支持的产品，走高档化、精品化和白有品牌的产品路线，尽早实现由出口数量导向向出口效益导向的转变。
第二，充分挖掘企业内部空间，调低生产成本。出口退税率的下调使出口企业的贸易成本增加，挤占了企业的利润空间，广东企业应尽可能地挖掘与扩延内部空间，要树立成本节约意识，在设计、采购、施工、生产等各个环节进行全方位、全过程的成本控制，将政策调整带来的不利影响降至最低程度。
第三，通过提高产品的附加值来提高出口商品的销售价格，同时增强国际议价能力。出口退税涉及的是增值税、消费税等间接税，而间接税是可以通过价格机制来转嫁的。如果企业所生产的产品在国际市场上的需求弹性比较小，可以通过适当调高产品价格的方法弥补退税率降低的损失，而产品价格调高的同时如果质量也得到了提升，则其国际竞争力并不会因此而下降。如果产品在国际市场上的需求弹性比较大，则企业可以寻求更多内销，通过内销来规避国际市场风险，并化解政策造成的负面影响。对于专业的贸易公司，可通过与国内供货商协商降低进货价，使政策带来的损失由多方利益相关者共同承担。这类企业应该尽快建立自己的出口加工基地，打造自己的品牌，延长产业链，增强抵御政策风险和市场风险的能力。如果以上这些路子都走不通，则意味着企业必须做长远打算，适时地调整产品结构和经营模式，必要时甚至要考虑改变投资方向。
第四，出口企业应开拓市场，发展多种贸易形式。企业要通过对外投资，在更大范围、更广领域和更高层次上参与国际经济技术合作和竞争，充分利用国际国内两个市场，优化资源配置，拓展发展空间，开拓国际市场，以多种形式扩大销售渠道。
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