2018年证券从业保荐代表人复习试题(十三)

第一篇：2018年证券从业保荐代表人复习试题(十三)

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2018年证券从业保荐代表人复习试题

（十三）2018年证券考试各地时间不相同，考生要决定备考，就要争取一次性通过考试！小编整理了一些证券考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！

下列哪些资产的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。(不定项选择)

A.对被投资单位没有重大影响、不存在活跃市场、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

B.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产。

C.消耗性生物资产。

D.使用寿命有限的无形资产。

E.非同一控制下吸收合并形成的商誉。

参考答案：A、D、E

解析：

一、资产减值的范围：

准则依据是《企业会计准则第8号――资产减值》。存货的减值在存货准则本身就做了规定，金融资产的减值在第22号准则中也做了规定，但是固定资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等资产的减值，执行第8号准则。

第8号准则所规定的资产减值一共包括7项内容：

(1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资

(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

(3)固定资产

(4)生产性生物资产

(5)无形资产

(6)商誉

(7)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施

在这几种资产中，简单解释几个问题：

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(1)长期股权投资包括4个内容，除了我们这里提到的3个长期股权投资之外，还有一个是对被投资单位没有重大影响、不存在活跃市场、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，此类长期股权投资计提的减值以后期间不可以转回。结合与金融资产一章的内容，可以归纳：四类长期股权投资计提的减值以后期间都不可以转回。

(2)投资性房地产

如果投资性房地产是按公允价值进行后续计量的，其公允价值的变动计入了当期利润表，该类投资性房地产就不需要计提减值了。因为其公允价值就反映了它当前的价值。不管是公允价值上升还是下降，都已经在账上反映，故不需要再计提减值。

注意：以公允价值进行后续计量的投资性房地产不需要计提减值，以成本模式进行后续计量的投资性房地产，执行的是第8号准则。

(4)生物资产

生物资产准则将生物资产分为三类：生产性生物资产、消耗性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产就相当于存货。生物资产是什么概念，比如，养牛场的牛就是一个生物资产，它是有生命的。如果把牛宰杀后拿到市场上卖，这就相当于一般企业的存货。故消耗性生物资产减值的计提比照存货跌价准备的计提来处理。

如果牛场养的是奶牛，则不属于消耗性生物资产，而属于生产性生物资产，此时就与一般企业(制造企业、商品流通企业)的固定资产比较类似，因为它不断地生产出牛奶。

公益性生物资产不需要计提减值。比如，防护林就属于公益性生物资产。

(5)无形资产

无形资产分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。它们的减值测试不一样。

(6)商誉

商誉只有在非同一控制下的企业合并中才会产生，而且商誉不再属于无形资产。商誉和使用寿命不确定的无形资产每年都要进行减值测试，而其他几项只有在出现减值迹象时才需要作减值测试。

(7)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施

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是石油、天然气等特殊行业的资产减值计提问题，我们不需要做进一步的了解。

二、上述资产如果发生了减值，会计处理一般是：

借：资产减值损失

贷：××资产减值准备

根据《企业会计准则第8号――资产减值》，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。三、一些比较短期的减值或者跌价准备可以转回，主要有存货跌价准备、坏帐准备、可供出售金融资产减值准备、持有至到期投资减值准备、消耗性生物资产跌价准备、贷款损失准备、未担保余值减值准备、损余物资跌价准备、递延所得税资产减值准备、长期应收款——应收融资租赁款等。

一些长期的减值准备不可以转回，主要有长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值、生产性生物资产减值准备、商誉减值准备、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产减值准备、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施减值准备等。在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失实质属于长期股权投资，其发生的减值不可以转回。

商誉其实和无形资产一样，平时都不进行核算，期末的时候一定要进行减值测试，这样才能够保证企业不会高估资产，所以每期期末都是要进行减值测试。

第二篇：2018年证券从业保荐代表人复习试题(九)

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2018年证券从业保荐代表人复习试题

（九）2018年证券考试各地时间不相同，考生要决定备考，就要争取一次性通过考试！小编整理了一些证券考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！

下列关于发出存货和期末存货计量的说法，正确的是：(不定项选择)

A.企业在确定发出存货的成本时，可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法四种方法。企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本。

B.移动加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。

C.符合资本化条件的存货发生的借款费用，可以将满足借款费用资本化条件的部分计入存货的成本。

D.为生产而持有的材料等，材料的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量，并计提存货跌价准备，计入当期损益。

E.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。合同价格不公允的，应以公允价值为基础计算。

参考答案：A、C

解析：

一、《企业会计准则第1号——存货》：

第十四条 企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。

对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。

对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。

对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。

第十五条 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

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可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

第十六条 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。

为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量;材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。

第十七条 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。

企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。

第十八条 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。

与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。

第十九条 资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

第二十条 企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。

第二十一条 企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。

存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。

二、《企业会计准则讲解》(2008)：

发出存货的计量：

一、确定发出存货成本的方法

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企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地选择发出存货成本的计算方法，以合理确定当期发出存货的实际成本。

对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。企业在确定发出存货的成本时，可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法四种方法。企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本。

(一)先进先出法

先进先出法是以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。

(二)移动加权平均法

移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。

(三)月末一次加权平均法

月末一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。

(四)个别计价法

个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，其特征是注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。即把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。在实际工作中，越来越多的企业采用计算机信息系统进行会计处理，个别计价法可以广泛应用于发出存货的计价，并且个别计价法确定的存货成本最为准确。

二、已售存货成本的结转

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存货准则规定企业应当将已售存货的成本结转为当期损益，计入营业成本。这就是说，企业在确认存货销售收入的当期，应当将已经销售存货的成本结转为当期营业成本。

存货为商品、产成品的，企业应采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或个别计价法确定已销售商品的实际成本。存货为非商品存货的，如材料等，应将已出售材料的实际成本予以结转，计入当期其他业务成本。这里所讲的材料销售不构成企业的主营业务。如果材料销售构成了企业的主营业务，则该材料为企业的商品存货，而不是非商品存货。

对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。

企业的周转材料符合存货的定义和确认条件的，按照使用次数分次计入成本费用，余额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。

企业因非货币性资产交换、债务重组等转出的存货，应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》和《企业会计准则第12号——债务重组》规定进行会计处理。

三、根据2009年教材：

期末存货的计量：

一、存货期末计量原则

根据存货准则的规定，存货期末计量应当采用成本与可变现净值孰低这个原则来处理。即，当可变现净值低于存货成本时，应将这个差额作为存货跌价准备来计提。此时，要明确两个概念：一个是成本，一个是可变现净值。

成本就是存货在计提跌价准备前，按前面我们所讲的方法所确定的期末结存余额，即账面成本。所谓可变现净值，就是用产品估计的售价(存货估计的售价)减去进一步加工的成本，再减去进一步销售的费用和税金之后的净值。

在理解其定义时，需要注意：

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(1)减去的第一个内容是进一步加工的成本。如果存货本身就是库存商品或产成品，可以直接对外销售，那么在计算它的可变现净值时，就不存在进一步加工的成本。如果存在进一步加工成本，那么该存货一定是材料，而且材料是为生产产品而持有的。所以，对可变现净值的理解，在预计售价减去的两个内容方面，首先我们要有一个准确的把握，知道什么情况下要减去进一步加工成本，什么情况下不需要减去进一步加工成本。

(2)定义中，强调售价是估计售价，是预计的售价。

二、存货减值迹象的判断

第一个方面是在什么迹象出现时需要考虑计提存货跌价准备。通常情况下，如果存货是库存商品或产成品，肯定是它的市场价格下跌了，或者材料是直接对外销售的，现在也是因为价格下跌，预期的将来无回升的希望，此时就要计提存货跌价准备，这也是最基本的一种情况;如果持有的材料是为生产产品而持有的，这种情况下不能直接看材料价格的变化，一定要看材料所生产的产品市场价格的变化。可能是用材料生产的产品价值出现了减损，比如新的技术出现使产品的价值大打折扣，或者说用材料生产的产品成本大于价格，这个价格可能是市场环境的变化。在这些情况出现时，我们要考虑减值测试。

另外一种情况是，存货完全没有价值，应全额转销其账面成本。像存货的需要跃备霉烂变质、已过期且无转让价值的、生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的，还有其他表明存货没有价值的。这些情况都表明存货不符合资产的定义，不能给企业带来未来经济利益，应全额计提跌价准备。

三、可变现净值的计算和确定

(一)确定原则

1.应考虑持有存货的目的(一种存货是直接对外出售的，比如汽车厂持有的钢材;另外一种情况材料持有的目的非常清楚，就是为了生产汽车，这种情况叫为生产产品而持有的材料)。

2.在估计售价时，应考虑有没有合同的价格。库存的存货不管是材料还是库存商品，估计售价首选合同价格，是不可撤销的合约价格。假设企业已经与客户签订了合约销售多少件，每件多少钱，那么在计算该存货的可变现净值时，一定要以不可撤销的合约价格作为可变现

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净值计算的基础。第二种情况，如果没有合约、或者实际库存数量已经超过了合约数量，那么存货的可变现净值应以一般市场价格计算。

(二)不同存货可变现净值的确定

1.产成品、库存商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货

可变现净值=存货的估计售价-估计的销售费用以及相关税费

2.需要经过加工的材料存货☆

用该材料生产的产成品的可变现净值>成本;该材料应当按照成本计量

用该材料生产的产成品的可变现净值<成本;则该材料应当按可变现净值计量

材料的可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价(不能用材料的售价)-进一步加工的成本-估计的销售费用和税金

很多时候，我们用材料的售价减去材料的估计销售费用和税金来计算这类材料的可变现净值，这是不对的，因为材料不是直接用于出售的。

从原理上来讲，为生产产品而持有的材料，它的可变现净值的计算或跌价准备的计提一定要和产品结合在一起。当产品可变现净值低于成本时，材料应以可变现净值来计价，即应计提跌价准备;若产品的可变现净值高于成本，那么材料就不需要计提跌价准备了。

3.为执行销售合同或劳务合同而持有的存货

有合同价的，应以合同价格作为可变现净值的计算基础，没有合同价的或者库存存货超出合同数量的，按市场价格计算。

总体来说，一类是直接用于对外销售的，还有一类是为生产产品而持有的，另外一个是有没有合同的问题。

四、存货跌价准备的计提、转回和结转

(一)存货跌价准备的计提和转回

存货跌价准备的计提原则上要单项计提。存货的跌价准备或其他类似资产的跌价准备，我们都可以从分类计提、单项计提和总额计提这三个方法中来作选择。一个一个资产地来作比较，这就是单项计提;分类计提是把一类资产(比如钢材、木材和水泥几大类)分类来作存货跌价准备的比较;总额计提是把所有存货的成本加起来，然后再算一个总的可变现净值。

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在这三种方法中，单项计提法是计提跌价准备数最多的，也最能够体现计提跌价准备的目的，因为计提跌价准备就是贯彻谨慎性的会计信息质量要求，不能高估资产。所以，存货跌价准备的计提原则上都是单项计提。同时，准则也强调，如果企业的存货种类繁多，没有必要每项存货都按单项计提跌价准备，具有相同性质、相同用途的存货也可以分类来计提。

将存货跌价准备计提的金额计算出来后，接下来就是会计处理的问题。会计处理要注意与之间要衔接起来。

第一年年末，按存货可变现净值低于成本的金额，做分录：

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

(二)存货跌价准备的结转

后续处理中，存货对外销售同时结转跌价准备，借记存货跌价准备，贷记主营业务成本。这样到第二年年末或第三年年末，即后续期间仍然要比较存货的可变现净值与成本，此时要注意，如果期初存货跌价准备已经有余额，那么在后续存货跌价准备计提时，不外乎就是两种情况：

(1)补提存货跌价准备，期末存货跌价准备应有余额100万元，期初已有余额60万元，那么当期应补提跌价准备40万元;

(2)冲掉存货跌价准备，期末存货跌价准备应有余额40万元，期初已有余额60万元，那么当期应冲减跌价准备20万元，这里通常叫转回跌价准备，存货价值回升后应对已经计提的存货跌价准备进行转回，借记存货跌价准备，贷记资产减值损失。它与存货跌价准备的结转是两个概念，存货跌价准备的结转是将存货成本结转到主营业务成本(其他业务成本)中。

在存货跌价准备结转的问题上，除了把库存商品或材料销售掉，涉及存货跌价准备的结转外，将来在债务重组、非货币性资产交换、对外投资等业务中，如果涉及存货的转出，同样应进行存货跌价准备的结转。

五、存货的盘亏和毁损

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存货发生的盘亏或毁损，应通过待处理财产损溢科目进行核算，借记“待处理财产损溢”，贷记“库存商品”、“原材料”等科目。报经批准处理后，处理的结果通常有两种：

1.无法查明原因的，或者属于正常损耗的，应计入管理费用。

2.非正常原因造成的存货毁损，应计入营业外支出。

3、责任人、保险公司的赔款等，应计入其他应收款。

第三篇：2018年证券从业保荐代表人复习试题(七)范文

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2018年证券从业保荐代表人复习试题

（七）2018年证券考试各地时间不相同，考生要决定备考，就要争取一次性通过考试！小编整理了一些证券考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！

固定资产清理和固定资产盘盈、盘亏的损益，一律计入营业外收支。(判断)

参考答案：错。

解析：

一、固定资产盘盈和盘亏：

盘亏的固定资产先通过待处理财产损溢科目核算，报经批准后转入营业外支出科目;而盘盈的固定资产属于会计差错处理，通过以前损益调整科目核算。

固定资产盘亏先通过“待处理财产损溢”，批准处理时在计入“营业外支出”

盘亏批准前

借：待处理财产损溢

累计折旧、固定资产减值准备

贷：固定资产

批准处理

借：营业外支出

贷：待处理财产损溢

盘盈的固定资产做为前期会计差错处理，通过“以前损益调整”。

借：固定资产

贷：以前损益调整

借：以前损益调整

贷：利润分配-未分配利润

借：利润分配-未分配利润

贷：盈余公积

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二、固定资产清理不管是收益还是损失，最终都结转到营业外收支，不管是正常报废还是意外报废，一律计入营业外收支。

三、存货的盘亏和盘盈

①企业在财产清查中盘盈的存货，金额较小达不到重要性的，根据“存货盘存报告单”所列金额，编制会计分录如下

借：原材料、包装物、低值易耗品库存商品等

贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用，按规定手续报经批准后，会计分录如下

借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷：管理费用

企业在财产清查中盘盈的存货，金额较大达到重要性的按前期会计差错处理，通过“以前损益调整”。

②盘亏存货，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。材料、产成品、商品采用计划成本(或售价)核算的，还应同时结转成本差异(或商品进销差价)。涉及增值税的，还应进行相应处理。按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目;按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目;贷记“待处理财产损溢”，扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔偿后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入“管理费用”，属于非常损失的部分，计入“营业外支出”科目。

借：库存商品、原材料等

贷：以前损益调整

借：以前损益调整

贷：利润分配-未分配利润

借：利润分配-未分配利润

贷：盈余公积

第四篇：2018年证券从业保荐代表人复习试题(一)[模版]

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2018年证券从业保荐代表人复习试题

（一）2018年证券考试各地时间不相同，考生要决定备考，就要争取一次性通过考试！小编整理了一些证券考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！

甲公司以一台设备换入乙公司的一批商品，设备的账面原价为600 000元，已提折旧300 000元，已提减值准备20 000元，其公允价值为300 000元;乙公司商品的账面成本为180 000元，公允价值(计税价格)为200 000元，增值税税率为17%，乙公司另向甲公司支付补价66 000元。该非货币性资产交换具有商业实质，且不考虑其它税费，则甲公司换入商品的入账价值为：(单项选择)

A.180 000元

B.200 000元

C.234 000元

D.300 000元

参考答案：B

解析：

一、以公允价值计量的会计处理：

非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。

(一)换入资产成本的确定

1.不涉及补价

换入资产的成本=换出资产的公允价值+应支付的相关税费(除非能证明换入资产公允价值更可靠)

如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更可靠，则应该以换入资产的公允价值作为换入资产的成本。

2.涉及补价

(1)支付补价的

换入资产的成本=换出资产的公允价值+支付的补价+应支付的相关税费

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【应支付的相关税费包括为换入资产支付的增值税进项税(因可抵扣，应作为成本的扣减项)、除增值税外的其他税费(应计入成本);为换出资产支付的增值税销项税(应计入成本)、除增值税外的其他税费(不影响成本，但影响非货币性资产交换的损益)。】

(2)收到补价的

换入资产的成本=换出资产的公允价值-收到的补价+应支付的相关税费

3.损益的确认

换出资产的公允价值与其账面价值的差额确认为损益，为非货币性资产交换的损益，本质上是换出资产的处置损益。

(二)会计处理

(1)换出资产为存货的，应当作为销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

借：库存商品等(换入资产的入账价值)

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本

贷：库存商品等

(2)换出资产为固定资产、无形资产的——换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

借：库存商品等(换入资产的入账价值)

应交税费——应交增值税(进项税额)

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贷：固定资产清理(公允价值)

应交税费——应交营业税

结转“固定资产清理”账户的余额：

借：固定资产清理

贷：营业外收入

或：

借：营业外支出

贷：固定资产清理

(3)换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资损益。

借：库存商品等(换入资产的入账价值)

应交税费——应交增值税(进项税额)

长期股权投资减值准备(已提减值准备)

贷：长期股权投资(账面余额)

投资收益(差额，或借记)

(4)如果企业换出的是投资性房地产，则投资性房地产公允价值与账面价值之间的差额计入其他业务收入或其他业务成本科目核算。

二、甲公司换入商品的入账价值=300 000-66 000-34 000=200 000(元)

会计分录为：

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

借：库存商品等(换入资产的入账价值)

应交税费——应交增值税(进项税额)

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银行存款(收到补价)

贷：固定资产清理(公允价值)

结转“固定资产清理”账户的余额：

借：固定资产清理

贷：营业外收入

第五篇：2018年证券从业保荐代表人复习试题(八)

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（八）2018年证券考试各地时间不相同，考生要决定备考，就要争取一次性通过考试！小编整理了一些证券考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！

甲工业企业为增值税一般纳税人，向小规模纳税企业乙购入生产用的增值税应税材料一批，涉及下列支出：不包含增值税的买价100000元，未取得增值税专用发票;向运输单位支付运输费1000元，并取得专用运输发票;货运车站临时储存费1000元;采购员差旅费500元。小规模纳税企业增值税的征收率为3%，外购运费增值税抵扣率为7%，则该批材料的实际采购成本为：(单项选择)

A.102000元

B.104930元

C.105500元

D.119500元

参考答案：B

解析：

一、《企业会计准则第1号——存货》：

第二条 下列各项适用其他相关会计准则：

(一)消耗性生物资产，适用《企业会计准则第5号——生物资产》。

(二)通过建造合同归集的存货成本，适用《企业会计准则第15 号——建造合同》。

第三条 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

第四条 存货同时满足下列条件的，才能予以确认：

(一)与该存货有关的经济利益很可能流入企业;

(二)该存货的成本能够可靠地计量。

第五条 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

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第六条 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

第七条 存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。

在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。

第八条 存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

第九条 下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：

(一)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。

(二)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用)。

(三)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

第十条 应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17 号——借款费用》处理。

第十一条 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

第十二条 收获时农产品的成本、非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的存货的成本，应当分别按照《企业会计准则第5号——生物资产》、《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12 号——债务重组》和《企业会计准则第20 号——企业合并》确定。

第十三条 企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本

二、2009年教材：

存货的初始计量：

存货的成本可以从三个方面来把握：采购成本、加工成本和其他成本。

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采购成本是指外购过程中应计入存货入账价值的内容;加工成本是指买入材料后对其进行进一步加工，可能发生的工资费用、负担的制造费用等;其他成本是指让存货达到预定可销售状态所发生的一些直接支出，如果没有计入采购成本，没有计入加工成本，那么在这里可以归集到其他成本。

不同渠道取得存货的入账价值，即初始计量的问题如下：

(一)外购的存货

外购存货可以从两类企业来讲，一个是制造企业，一个是商品流通企业。

首先，制造企业外购存货的入账价值主要由5个方面组成：

1.买价

2.运杂费(运输费、保险费、装卸费、包装费等)，其中专门的运输费若取得了增值税专用发票，则可以按7%抵扣增值税进项税额，只有运费的93%计入存货成本。

3.运输过程中的合理损耗。

合理损耗与不合理损耗一定要区分开。如果合理损耗进成本，实际上总成本未变，但单位成本提高了。言外之意是：不合理损耗部分不能计入成本，即不合理损耗的数量乘以单价不能计入存货入账价值，而应按有关规定进行账务处理。若没有特别说明，一般计入管理费用。

4.入库前的挑选整理费

入库前的挑选整理费对于特定行业外购材料具有非常重要的作用。比如，一个罐头厂，要把各种水果买进来，这些水果要进行挑选整理和分类，在这个过程中发生的相关费用当然要计入外购存货的成本。还比如一些海产品的加工厂，也存在挑选整理费用。

入库前的挑选整理费用，包括相应的存储费用。入库后发生的存储费用不能计入存货成本，通常情况下，入库后发生的一些存储费用应计入管理费用。

5.相关的税费

情况一：一般纳税人购入的材料如果包括进项税额，这个进项税额是可以抵扣的，不能计入存货成本。但若从国外进口的材料、进口的物资，支付的关税应计入外购材料的成本。

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情况二：小规模纳税人，外购材料如果支付了进项税额，即他的材料可能是从一般纳税人处采购的，这里的进项税额也要计入外购材料的成本。

商品流通企业：

商品流通企业外购存货过程中发生的运杂费、相关费用要不要计入外购商品成本呢?

2007年1月1日，我国执行新的存货准则后，把这个问题统一了。在2007年之前，商品流通企业外购商品所发生的运杂费不计入成本，原则上计入销售费用(当时叫营业费用)，2007年1月1日以后，把这个问题统一了。商品流通企业外购商品所发生的一些运杂费原则上也要计入外购商品成本。如果金额较小，可以计入当期损益。

(二)加工取得的存货

制造企业买进材料后，需要对其进行加工，形成库存商品。在加工过程中所发生的费用概括地来讲，就是在材料成本的基础上又发生了员工的薪酬(通过应付职工薪酬账户核算，进行归集)、负担的制造费用，都计入了加工存货的成本。当然，外购材料的采购成本本身就是后续的库存商品、加工商品成本的一部分。根据存货准则的规定，在达到预定可销售状态之前所发生的相关费用，都应计入存货成本中。

(三)其他方式取得的存货

1.投资者投入的存货

其成本通常按双方协议的公允价值确定，按准则规定，如果双方协议的价值不公允，那么应以公允价值作为入账价值。

2.通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方式取得的存货，适用相应准则的规定。

3.盘盈的存货

盘盈的存货首先还是通过“待处理财产损溢”科目核算，但是存货的计量基础、计量属性是存货的重置成本。所谓盘盈的存货就是指账上没有、盘点时多出来的，计量必须要用重置成本。至于待处财产损溢账户最终转到哪里，通常情况下，盘盈的存货要归还给相应的单位，那我们通过支付的方式结转;如果盘盈的存货无法查明原因，通常冲减当期管理费用。

三、该材料的实际采购成本=100000+100000×3%+1000×93%+1000=104930(元)

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