第一篇：新时期税务稽查在税收征管中的地位和作用
新时期税务稽查在税收征管中的地位和作用
新时期税务稽查如何在税收征管中发挥积极的促进作用，就必须对新时期税务稽查工作的发展方向，有一个清醒的认识，这也是实现国家税务总局，强化精细化管理目标的需要。税收工作的征收、管理、稽查中的任何一个环节，都会影响下好税收一盘棋的结果，如果没有一个清醒的认识，就会偏离航向，甚至会失去目标。因此，就必须明确工作方向、突出工作重点，清醒的认识到新时期税务稽查，在税收征管中的地位和作用显得尤为重要。
一、新时期税务稽查的地位
（一）税务稽查是税收征管的最后一道关口
税务稽查是税收征管体系中的重要组成部分，有关专家曾把税收征管的内容结构比喻为一座“金字塔”，从底部向上依次为“为纳税人服务—纳税申报处理—税款缴纳—税务稽查—对违法行为的处罚和税务行政诉讼”。也就是说，由实体法规定的纳税义务须经征税主体对这些纳税义务的发生、计量、履行和消亡逐级进行确认后才得以实现，而上述各项义务的确认涵盖于以纳税服务、税款征收、税务稽查为主线的税。
意义上，它反映出纳税人依法诚信纳税的道德水平和法制意识，因而也是衡量一个国家税收征纳关系是否和谐的主要指标。
“纳税遵从”包含两个层面的内容。一方面，它反映的是纳税人在税收法律框架内的自律水平，也就是在不考虑税务机关监管的情况下，纳税人是否能够依照税收法律法规的规定自觉缴纳应缴税款。另一方面，它反映的是纳税人在税收法律框架内的他律程度，也就是在考虑税务机关监管的情况下，纳税人是否或在何种程度上依照税收法律法规的规定缴纳应缴税款。在前一种情况下，纳税人即使不能自觉纳税，也不会承担法律责任；而在后一种情况下，纳税人一旦不能依法纳税，将很有可能受到税务机关的查处，承担相应的法律责任。
一般而言，成熟的市场经济国家的纳税人普遍具有较强的自律意识，但这种自律意识并不是与生俱来的天然本性，而是纳税人在征纳双方长期博弈过程中做出的符合自身利益的必然选择。尽管如此，在市场经济条件下，任何政府都不可能期望纳税人通过自律实现完全的纳税遵从。我国目前仍然处于社会主义初级阶段，市场经济体制尚不完备，在这种条件下，更应当主要基于后一种情况来考虑和研究如何通过建立完善的税收征管体系，强化对纳税人的监管来提高纳税遵从。现实中，税务机关正是通过有效的税务稽查来查处税收违法行为，达到强化纳税人的税收法律责任意识，使其达到增加税收违法成本的目的，从而迫使纳税人在涉税行为的取向上，更多地选择“守法” 而放弃“违法”。事实证明，税务稽查在引导纳税遵从方面具有不可替代的重要作用，是实现纳税人从“他律”向“自律”转变的“催化剂”。
二、新时期税务稽查的作用
当前，对于新时期税务稽查的作用存在一些模糊认识，主要表现在：一是认为税务稽查会引起征纳双方的对立，强化稽查职能将对构建和谐社会的氛围产生消极影响；二是认为税务稽查会增加纳税人成本，强化税务稽查职能会抑制投资积极性，减缓地方经济发展；三是片面理解和强调税务稽查的收入职能，将稽查局作为收入任务的“调节器”来使用。这些认识如果不加以澄清，必将对新时期的税务稽查工作产生不利影响。因此，应当认真分析和正确认识税务稽查在构建和谐社会、促进地方经济发展与保障完成税收中心任务方面所起的作用，确保新时期税务稽查工作健康发展。
（一）加大税收违法行为打击力度是维护正常税收秩序的基础
由于征纳双方代表不同的利益主体，且稽查执法往往处于双方利益的焦点，税务机关依法查处税收违法行为必然使违法行为与法律之间的冲突外在化。从这一角度上看，稽查执法与税收违法之间的对立，正是税务稽查以查处税收违法行为服务于广大守法经营的纳税人，维护公平公正的市场经济秩序的表现，是税务稽查构建和谐社会的具体实践。
稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处，这是法律赋予税务稽查部门的神圣职责。这主要缘于税务稽查部门：一是职责明确专业化强；二是稽查的方式方法灵活多样；三是不受区域的限制；四是稽查的强制力度大；五是通过与公安部门的联手能有效的震慑犯罪分子。通过对偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税的案件的查处、曝光或移交公安部门追究刑事责任等措施，充分显示了打击违法犯罪分子的震慑力，能够有效的维护正常的税收秩序，体现税收真正意义上的国家强制性。
第二篇：稽查在税收科学化精细化管理中的作用
稽查在税收科学化精细化管理中的作用
税务稽查效率是指税务稽查效果和用于税务稽查的人力、物力、财力和时间等资源投入的比例关系。在“以纳税申报和优化服务为基础,以计算机网络为依托,集中征收,重点稽查,强化管理”的税收征管模式下,税务稽查在税收征管中“重中之重”的地位和作用更加突出,税务稽查效果越好,偷税、逃税、骗税和抗税的税收违法行为就越少,税款的流失就越少,对纳税人的震慑作用就大,就能净化税收环境,促进税收征收、管理的高效,维护国家税收秩序。
稽查在税收科学化精细化管理中的作用
在推行税收科学化、精细化之前，税务稽查作用主要经历了两个阶段转变：一是在以组织收入为中心的前提下，税务稽查以规范纳税行为、完善税收征管和增加财政收入为主要作用；二是以尊重纳税人合法权益为前提下全面实施稽查工作，其目标是“保障权益、打击偷税、规范执法、有效监督”。
当前，更加需要关心的是税务稽查在税收科学化、精细化管理中发挥的实际作用。笔者简单的概括为以下几点：
第一，税务稽查是征管过程的重要环节。
不论是科学化或精细化，都要求征管过程囊括所有涉税业务，进而形成对税务管理的封闭循环。纳税人从税务登记开始进入税务管理，通过依法申报、缴纳税款、领购发票参与税收管理，然后接受责任区、纳税评估。对涉嫌偷税的纳税人则还需要进入稽查环节。可见，不是所有的纳税人都必需进入稽查程序。但是，笔者不能因此认为稽查是附加的。实际上，只有包涵了稽查职能税收执法权才能完整，征管过程才能囊括所有的纳税人、应对所有管理要素。第二，税务稽查是税务管理的推进器。
科学化、精细化管理的另一个简单的解释就是用不同的方法管理不同的纳税人，始终将最有效的方法作为管理纳税人的首选。这些管理方法来自于各个税收业务的工作实践，其中，很多方法就直接来自于税务稽查。税务稽查是税务机关同违法行为斗争的前沿阵地，是直面各种偷逃税现象的工作岗位，因此，为了维护税收执法的刚性，有效打击涉税违法，稽查方法和手段都极具针对性和高效性特点。在实际工作中，税务稽查工作人员也积累了大量的查处方法、分析方法、取证方法等经验。这些方法实际就是科学化要求的规律性，因此，将其运用于征管工作就可以大大提高征管的效能和质量。
第三，税务稽查是税务管理的测量器。
税务稽查的另一个重要作用是检验税收征管的效果。笔者知道税收征收率的提高主要来自于经济的自然增长、税收政策的制定、征管刚性的增强。就一个纳税群体分析，致使三者都处于良好、稳定的状态下，偷税行为还是会不可避免的发生，也就是说绝对的“零偷税”是不存在的。但是，征管质量一定是与偷税行为成反比关系的；征管质量越高，纳税人名义应缴税款就接近实际应缴税款——这一点在所得税征管过程中体现的尤为突出。从这个角度上讲，稽查的成果部分归咎于征管的漏洞，特别是对于具体税收法律行为的检查更能够证实两者的关系。比如多起增值税专用发票特大案件的查处，就说明我国增值税专用发票政策、征管方法都存在很到漏洞；再如废旧物资行业偷税屡查不止、企业所得税汇算清缴工作压力重等现象实际都反映出税收政策与经济发展的不适应性。而税收稽查查补税款的性质或原因就成为检验征管科学化、精细化的一种方法。
第三篇：谈谈税源监控在税收征管中的地位与作用
谈谈税源监控在税收征管中的地位与作用
郭东颖
目前，在经济发展水平相对较低的地方，有不少基层地税干部职工反映，随着经济结构调整力度加大和税收征管日益规范化，税收计划任务变得越来越重，工作压力越来越大了。尤其在税源结构零散、存量缺乏可持续性的情况下，这种反映更加突出。那么，组织收入工作的困难和矛盾究竟何在呢？
实践证明，强化税源监控是加强税收征管的核心所在，是做好组织收入工作的根本途径。
一、当前税源监控工作存在的主要问题
（一）税源监控措施的系统性问题。征管实践中，基层地税部门采集经济税源信息渠道较为单一，对经济税源产生、变化、消长信息掌握不准。且征、管、查各序列都根据自身需要，收集了部分税源控管资料，缺少互相对比印证，容易形成工作链条中断和监控网络疏漏。总体看来，税源监控措施比较松散零乱，形不成合力。
（二）重点税源监控问题。目前按年应纳税额确定重点税源监控对象的方法，一般根据企业上纳税额进行筛选，其结果往往仅包括一些财务核算规范、能正常申报纳税的国有、集体企业，而大量私
营企业、个体经营大户，因为账证不健全或者上申报纳税额很小，没有列入重点监控范围。
（三）社会协税护税组织管理问题。新修订的《税收征管法》在6个方面强化了税源监控，其中4个方面涉及社会协税护税工作。除《税收征管法》规定的工商、银行部门及法定扣缴义务人以外，能够发挥税源监控作用的，尚有财政、审计、统计、技术监督、公安、交通、民政、房地产管理和乡镇（街道办事处）、村（居）委会基层组织等诸多方面，这些部门和单位应履行哪些协税护税职能，如何开展税源监控，怎样传递涉税信息，缺乏一套行之有效的工作机制。
（四）经济税源与组织收入相关性分析问题。基层地税部门在编报和执行税收计划时，对目前的经济到底有多大承受能力，税收计划定为多少算是科学合理，拿不出有说服力的数据。经济税源测算不准，核定纳税户应纳税额过低造成的税收流失，因其普遍性和表面的合法性，比漏征漏管户更为严重且难以治理。
（五）组织收入工作考核问题。现行税收工作考核机制突出强调完成税收计划数字，而对征管质量的考核，则显得比较笼统。主要考核指标“七率”中，能够反映税源管理的只有税务登记率和申报率，与征管质量密切相关的纳税户税收负担率却未列入考核内容。随之而来的税收分析信息失真、情况不实，又导致新一轮工作困难。
二、强化税源监控的对策
（一）建立税源监控信息系统。首先，必须明确税源监控在征收管理中的基础地位。无论如何强调纳税申报和优质服务的重要性，都不能离开税源监控这个根本的大前提。其次，构建税源监控的框架系统。通过对国民生产总值及其创造、流转、使用情况的准确预测分析，提高税收计划编制和调整的科学性；通过对纳税户税收负担率的准确计算，防止税收计划执行过程中出现偏差。再次，明确各级地税机关计划管理部门是税源监控的主管机构，各种与税源监控相关的内外部信息都要集中汇总处理。
（二）选择有效的税源监控方式方法
针对地方税税源分散，点多面广，各类不同纳税主体素质参差不齐的实际，应选择多种监控方式方法，并注重效果整合，既抓好源头监控，又不放松过程监控。
1、户籍监控：一是在属地管理的基础，根据纳税人所属行业、经济类型、经营所在地等要素，设置纳税人统一代码；二是健全税源清册，澄清底数，使税源户籍管理实现从税务登记现有数到应有数的前移；三是加强与工商部门信息交流，对纳税人开、关、停、并、转事务进行动态跟踪监控。
2、发票监控：全面推行有奖发票，扩大发票“二次摇奖”试点，强化“以票管税”；进一步完善发票内部管理措施，严格审批企业自印发票，严厉查处、打击制售假发票和利用发票偷税行为；在条件成熟的行业或领域全面推广税控收款装置。
3、纳税申报监控：征收部门每月将未申报户、连续零申报、负申报等申报异常户、欠税户开列清单，供管理、稽查部门有的放矢开展清理稽核。
4、审核评税监控：在县以上地税机关成立审核评税组，采用比较法，比率法、结构分析法、趋势分析法等科学分析手段，对纳税申报资料、财务会计报表、执行税收政策等涉税指标进行逐项评估认定，达到税源监控目的。
5、稽查监控：主要是通过账面检查，发现和纠正纳税人偷漏税，并从纳税人生产经营与当前经济状况联系起来综合分析，找出可能存在的账外经营和核算行为，堵塞税源流失漏洞。
6、银行监控：进一步扩大“税银联网”征收方式的覆盖面，同时深化“税银联网”的内涵，由银行代征税款逐步转向监控纳税人资金往来情况和申报纳税的真实性。
（三）重新筛选重点税源监控对象。凡是大型企业集团，不论其账证是否健全规范，都应作为重点监控对象，派专人跟踪了解其生产经营和财务核算情况。对3个月以上异常申报企业、欠税企业及时转入重点监控范围。积极推行纳税信誉等级差别管理方式，对纳税信誉很差的纳税人进行阶段性重点监控。
（四）进一步完善税源管理岗位责任制度。根据查账征收、定期定额及一次性征收的临时性、零散性税源等不同征收方式和不同纳税期限税源的分布结构特征，分别确定专人跟踪、划片包干、委托协税
护组织代管等不同的控管措施。根据征收管理、税务稽查、办税服务窗口、协税护税组织不同的职能，分别确定税源信息采集、统计分析、处理、反馈等不同责任。同时把税源管理岗位责任制与税收执法责任制密切结合起来，对怠于职守或不能正确履行职责的人员，给予相应惩戒。
（五）加强社会协税护税组织管理。以政府名义，规定各协税护税部门与单位的职责、权利和义务，所有社会协税护税组织必须在各自职责范围内和税务机关指导下开展工作，工商、技术监督部门主要协助税务登记、纳税人户籍管理，重点控管挂靠企业、分支机构、承包承租经营等；银行部门主协助征收税款和监控纳税人财务变动情况，重点是规范纳税人账户管理；财政、审计部门主要协助规范纳税人财务核算、检查扣缴税款和取得发票情况，重点控管国有企业、行政事业单位；统计部门主要协助进行宏观经济税源调查；公安交警、交通部门主要协助车船税收征管；房地产管理、建设部门主要协助房产税、土地使用税、土地增值税征管；民政部门主要协助把好福利企业审批关；乡镇（街道）、村（居）委会主要协助管好零散税源、流动税源和隐性税源。
（六）改革税收计划管理与考核办法。建立符合实际的收入分析预测机制和税收计划考核机制。基层征收单位的预测主要基于具体税源的掌握；市、县地税机关的预测，主要侧重于宏观经济指标运用，辅之以重点税源情况。对税收计划的考核，也应由单纯考核收入总量与增量，转变为重点考核预测准确程度和计划执行情况，同时考核征
管质量，以保证税收分析预测和计划执行都建立在依法治税的基础上。
（作者：安徽省亳州市地税局，首发于2008年）
第四篇：如何加强税收分析在税收征管中的导向作用
如何加强税收分析在税收征管中的导向作用
2007-06-07 09:45:31 | 来源：河北省邢台市桥西地税局 | 作者：李瑞冉
税收分析是准确判断税收收入形势，及时发现征管中存在的问题，推进科学化、精细化管理的一项重要措施。提高税收征管的质量和效率，就是要尽可能地使实征税收接近法定税收，实际税负接近法定税负，最大限度地减少税收流失，这是税收管理的最终目的，也是税收工作永恒的主题。而税收分析是税收管理的眼睛，对于及时准确地发现问题，有的放矢地解决问题，加强税源管理和征收管理起着重要的导向作用。税收分析作为加强税收收入和税收征管工作的切入点，能及时发现税收经济的新动向，准确的指导税收工作。如何运用分析结果来指导和促进税收征管，确保税收分析与税收征管实现良性互动，我觉得应从以下几方面来完善税收分析工作，以加强其在税收征管中的导向作用。
一、加强制度建设，健全税收分析制度
一是加强税源调查。把税收分析工作落实到日常征管中，将其作为责任区人员工作的一部分，对纳税人收入异常情况、税负异常情况及时开展调查。
二是完善税收分析报告和通报制度。管理科、税务所按月进行税收分析报告和通报，按季召开专题会议分析，不定期开展税源专题分析，及时准确地反映税收收入情况和存在的问题，当某行业或某企业收入发生异常波动或出现重大问题时，要及时进行分析并向上级报告。
二、加强协调配合，扩大信息来源渠道
真实、准确、完整的涉税信息是做好税收分析的前提和基础。目前少数企业受利益的驱动，采取做假帐、帐中帐等手段偷逃国家税款，提供给税务机关的往往是虚假的、不完整的涉税资料，利用这些资料分析出的结果必然是片面的、不真实的。我们基层管理机关要主动与当地的公安、工商、国税、电力、交通运输、发改委、经贸委、统计等相关部门建立长期和良好的数据传送机制，实现信息共享，以便方便快捷地从各方获取有关纳税人生产经营、资金运转及供销状况等信息数据，确保及时、完整、准确地取得纳税人的相关经济指标数据。
三、拓宽分析思路，完善税收分析方法
开展税收分析就是要通过宏观看微观、通过客观看主观、通过行业看企业、通过问题看管理，从而发现征管方面存在的问题。因此应始终坚持眼睛向内，从征管上找原因，从主观上找不足，拓宽税收分析思路，完善税收分析方法，实现税收分析由税收进度、增减情况等简单对比分析，向宏观税负、增长弹性等反映征管质量情况分析的转变。结合税源特点，运用图表分析、对比分析、因素分析、数列分析，采用宏观税负、弹性系数、纳税能力评估等多种方法，由表及里地进行综合分析，尽量使分析结果科学合理。对经济与税收工作的重点、热点、难点问题进行专题研究，注重税收负担、税收弹性、税源质量与税收产出关系、各税种收入与相关经济指标的相关关系分析，不断提高分析质量。具体工作中要做到：第一，宏观分析与微观分析的结合。通过宏观分析，清楚地了解本地区范围内不同行业、不同税种、不同类型企业的税收负担情况，从而找到税收管理的薄弱环节，明确主攻方向。微观分析以县局和基层分局为单位，对税负明显偏低的地方，有疑点的企业、存在问题多的行业进行深入分析，发现问题，找出原因，采取切实措施强化管理，堵塞漏洞。第二，加强重点税源户综合信息的分析，以便于专业化税收征管的开展。重点税源户往往是一个层次结构复杂、经营范围广泛、内部运作紧密的系统，其存在的母子公司、关联交易等现象容易造成信息中断和管理漏洞，影响征管质量，因此我们应有计划实行综合性管理，及早取得企业信息，摸清企业底细，了解税源，掌握情况。这些信息主要是：价格信息、融资信息、结算方式信息、资本结构信息等，通过对此类信息分析，可以判断重点税源户纳税遵从程度和有无良好的纳税意识，从而把税收专业化管理定位在以信息为基础，与企业运作相同步的实质性、全方位控管上。第三，税收分析与纳税评估、税务稽查相结合。在日常分析中要结合企业进货情况、产品产量、产品成本、销售情况、税收核算、利润等分析内容，综合运用基期对比分析、行业对比分析、指标逻辑关系推断分析等方法，通过同一户企业历年指标水平纵向对比和同一行业指标水平的横向分析，及时了解和掌握企业相关指标的变化原因及税源的发展趋势，存在疑点的及时组织人员进行评估，通过税收分析发现问题，通过纳税评估查找原因，问题严重的要及时移交稽查部门立案查处，堵塞税收征管漏洞，净化纳税环境。
四、重视分析成果，增强税收分析效用
税收分析不是目的而是手段，目的是加强征管，堵漏增收，要把税收分析作为加强税收收入和税收征管工作的切入点，能及时发现税收经济的新动向，准确的指导税收工作。目前税收分析基本上还只停留在计划进度分析的水平上，税收分析的作用和功能发挥不够。要充分运用分析结果来指导和促进税收征管，确保税收分析与税收征管实现良性互动，建立税收分析跟踪问效制度，把分析结果应用到具体的管理工作之中。对税负比较低的地区以及问题比较多的行业和企业，要及时提出预警，督促整改；对问题比较集中的，要组织力量进行深入排查，发现疑点，一查到底；对一些问题长期得不到有效解决的地方，要进行重点稽查。在开展税负分析同时，建立健全台帐，有效掌握企业经营摸清税源底数，广泛调查纳入控管业户经营行为，分析潜在税源，保证税收收入稳定增长。
第五篇：浅谈确立纳税评估在税收征管中的核心地位
浅谈确立纳税评估在税收征管中的核心地位
目前，我国的纳税评估还只是作为税源管理的内部手段，没有全面发挥其应有的作用。相对于税务管理、税务稽查来说，纳税评估在提高税收征收率方面，更有优势。针对我国税收征管实际，需要确立纳税评估在税收征管中的核心地位。相应地，要对税收征管法、税务组织机构及计算机系统进行改革。
一、我国纳税评估工作的发展
纳税评估工作目前在我国处于推广阶段。纳税评估作为一项新生事物，最早由青岛市国税局在1997年提出并开始推行。青岛国税在实践中取得了一定成绩后，国家税务总局于2000年在青岛举行会议总结青岛经验并开始向全国推广。国家税务总局于2001年12月下发的《关于加强商贸企业增值税评估工作的通知》，是我国关于纳税评估的第一个规范性文件。2005年3月国家税务总局又印发了《纳税评估管理办法（试行）》（简称“《办法》”），总结了工作经验，巩固了实践成果，对纳税评估工作做了进一步规范，正式在全国推广。2006年，山东、湖南、河南等省推行纳税评估取得了显著成效。山东国税系统通过约谈评估补税占总查补税款总额的88.15%。湖南国税通过宏观税负分析增收32亿元。河南国税以纳税评估为手段，积极开展各项清查、核查和专项整治，共清理漏征漏管户12.5万户，查补税款、滞纳金、罚款合计36.5亿元。
《办法》执行两年来，纳税评估在税源监控方面发挥了突出作用。
1、纳税评估是防止虚假纳税申报的有效手段。纳税评估的信息资料不仅包括税务机关内部采集的信息，还可以通过信息网络，获取其他经济管理部门的外部信息。通过掌握税基和纳税人的资金周转情况，了解资金的来龙去脉，可以对纳税申报进行监控。
2、纳税评估可以通过信息反馈机制，解决征收管理中“疏于管理、淡化责任”的问题。纳税评估处于税款征收与税务稽查的中间环节，税款征收与税务稽查的结果，可通过纳税评估反馈到税务登记、发票管理、行政审批等各个征管环节，既可保证税收征管各个环节的协调统一，又可剖析问题，区分责任。
3、纳税评估是一个纳税服务过程。税务机关通过信息化手段，设臵能够了解和掌握纳税人财务核算和相关经营情况的纳税申报表，并结合审查账簿报表，可以及时发现并纠正纳税申报中的错误与偏差，帮助纳税人提高纳税申报质量；纳税评估通过约谈、举证等方式，可以有效解决纳税人因主观疏忽或对税法理解错误而产生的涉税问题，充分体现税务行政执法教育与惩戒相结合的原则。经过多年实践，我们对纳税评估的特点有了一个比较充分的认识。
1、纳税评估一般在税务机关工作场所进行。纳税评估的主体是主管税务机关，由评估专业人员具体实施。客体是纳税义务人和扣缴义务人。在实施纳税评估时，一般仅限于税务机关内部，不对客体进行实地稽查。
2、纳税评估的基础信息资料来源广泛。纳税评估的信息资料主要来源于税务管理信息系统存储的信息资料，包括税务登记、纳税申报、行政审批、发票、财务核算等资料，以及从银行、政府机关、行业协会等取得的外部信息数据。
3、纳税评估侧重的是事后评估。纳税评估的工作环节一般在纳税人、扣缴义务人按期缴纳税款及办理有关纳税事项之后。
4、纳税评估必须借助于计算机技术和数理统计学等现代科学手段，对评估客体的各项涉税指标等进行比较和分析，以揭示其异常波动程度，作为评定纳税人申报税款是否真实、准确的参照。
5、纳税评估注重评估客体的陈述申辩。在实施评估过程中，由于纳税评估的全面性与信息资料的局限性之间存在差异，评估主体可以通过约谈、提供纳税资料的方式，要求评估客体陈述举证，降低评估误差，进而提高评估的准确性。
二、纳税评估符合我国税收征管发展的大趋势 税收征管要发挥两个方面的作用，一个是倡导依法纳税行为，提高公民的依法纳税意识，使其自觉执行税法；另一个是纠正纳税违法行为，就是及时发现并纠正税收违法行为。此前，税务管理和税务检查是我们维护税收秩序的重要手段。纳税评估工作开展后，又增加了一个重要手段。通过多年实践，我们发现纳税评估比税务管理、税务检查在提高征收率方面更有优势。
税务检查具有验证性，需要税务检查人员亲自检查纳税人的经营场所、生产经营过程，掌握充分证据，强调严肃性和惩戒性。从对征纳双方的影响看，一是持续时间长，双方成本高。二是由于可能对纳税人给予罚款或滞纳金等措施，甚至追究刑事责任等，征纳双方合作性很低，对抗性高。三是具有威慑性，对打击严重税收违法行为很有必要。四是信息不对称性的矛盾中，纳税人是主要矛盾。五是工作过程与成果积累性较低，不如纳税评估高。
目前，税务管理的核心是税源管理，主要内容就是对纳税人的巡查巡访，这是典型的人海战术。以我省某市国税局为例。2007年初税收管理人员390人，管理纳税人25719户，人均66户，最多的一个单位人均管理93户，按全年有效工作日240个计算，税收管理员把时间全部用在日常巡查、巡访也不能很好完成。随着我国经济社会发展，一方面公务员队伍要精简，工作效率要提高；另一方面，纳税人的数量、经营规模、经营方式的多样性和复杂性都会不断。可见，税务管理中的人海战术是不能满足我国税收征管工作发展需要的
纳税评估的特点是，一是征纳双方合作性强，对抗性较小；二是效率高，主要运用计算机技术；三是工作成果具有积累性，随着信息收集时间的增长，收集领域的扩展，纳税评估的效率和准确性将逐渐提高；四是信息不对称性的矛盾中，税务机关是主要矛盾，掌握工作的主动性，对纳税人造成相当压力，促成其积极配合。五是工作过程与成果积累性较高，评估工作的准确性会不断提高。
从上述分析可以看出，纳税评估更符合我国税收征管工作的发展趋势。
三、发达国家纳税评估对我国税收征管的启示 发达国家的税收征管发展也证实了纳税评估在现代税收管理中的重要作用。从国际范围来看，税收管理水平与经济发展程度呈正相关，即经济越发达，税收管理的质量和效率越高。发达国家或地区多建立以纳税评估为核心的税收管理制度，凭借信息化手段，开展纳税评估工作，为纳税人普遍接受。如英国、美国、加拿大、新加坡、香港等国家和地区税收管理相当完备，建立了一套以计算机系统为依托的纳税评估工作体系。以新加坡为例，该国是推行纳税评估制度较为规范的国家，其纳税评估工作有三个特点。一是纳税评估分工较细。税务处理部负责发放评税表，处理各种邮件、文件和管理档案；纳税人服务部对个人当年申报情况进行评税；公司服务部对法人当年申报情况进行评税；纳税人审计部对以往评税案件和有异议的评税案件进行复评；税务调查部对重大涉税案件进行调查。二是重视纳税人的自查自纠，在评税工作中，都要先给纳税人一个主动坦白的机会。三是评税管理工作主要依托计算机系统进行。借鉴国外先进经验，开展纳税评估，是我国与国际先进税收管理方法接轨的必然选择。
四、我国纳税评估与《征管法》的矛盾。
按《办法》规定，纳税评估对疑点问题的处理有两种方式：第一种方式，对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题，或存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的，可提请纳税人自行改正。第二种方式，是发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交税务稽查部门处理。但在实际执行中，是自查补税还是移送稽查处理没有明确依据。
对于第一种处理方式，因为纳税评估是案头审计，一般不进行实地检查，就无法对纳税人少缴或不缴税款的行为进行准确定性。虽然补缴了税款，但纳税人的行为究竟是一般性问题还是有违法嫌疑，没有使人信服的证据。这里面很可能有偷税行为，通过纳税评估补缴了税款，就逃避了税收法律责任，没有受到处罚。这里有几个例子能说明这个问题。
1、《中国税务》2007年第3期记载，山东省临沂市某县一家酒厂2005年申报消费税94万元，申报增值税为零，国税部门将其列入重点评估调查对象，根据掌握的企业财务及税收信息数据，采取约谈自查，促使企业补偿税款近2000万元。
2、山东省国税局2006年开展宏观税负调查分析，共查补税款60多亿元，其中，仅通过约谈一项，企业自查补缴税款占查补税款总额的60%。
3、我省某市国税局2006年共对2182户纳税人开展纳税评估，发现有问题461户，其中只有41户向移交稽查处理，移交稽查比例只有8.9%。2007年上半年累计纳税评估企业1008户，评估有问题自查补税企业371户，移交稽查企业7户。移交稽查企业只占到有问题的1.8%。这个问题必须引起我们的高度重视。我国现行税收法律对税收违法行为都规定了相应的法律责任，就是要求相关责任人的承担税收违法的法律后果。但在纳税评估办法中，由于未能查证不缴或少缴税款行为，所以不能定性，依法追究违法责任成了一句空话。纳税评估的对疑点问题的处理方法不符合现行《征管法》的立法精神，不仅损害了税法的严肃性，也增加了税务人员的执法风险。如果把疑点问题都移送稽查环节查证后再处理，可以准确定性，但那样就不能发挥纳税评估低对抗性、高效率的优势。
虽然《办法》第22条作了限制性规定，“纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿是税务机关内部资料，不发纳税人，不作为行政复议和诉讼依据。”即纳税评估不是一种税务行政执法行为，只是税务机关一个内部工作管理规定，是税务机关的一种内部审计行为，对纳税人没有税收执法行为的约束力。虽然有关述规定，但还是不能改变纳税评估的实际操作过程。目前，纳税评估工作处于实际操作与立法精神相背离的尴尬处境。
五、修改《征管法》明确纳税评估的法律地位 税收征管的目的有两种，一个是理想化的目标，就是全面贯彻执行税法，发挥税收基本职能。再有一个是现实的目标，就是提高征收率。就是使税法规定的应征税款与实际征收税款之间的差额最小。所以，我们认为，加强税收征管的思路、手段、方法，必须具有现实性，就是努力提高征收率，但这个征收率不可能达到100%。我们希望税收法律得到全面贯彻执行，这是一个理想化的境界，不可能实现。如果我们目标不现实、追求理想化，那么围绕这个目标采取的措施就不符合实际，就可能有绝对化，搞极左的可能。可以说，我们立法是为了维护正常的社会秩序，而不可能是杜绝违法犯罪行为。我们建立医院是尽可能提高人们的健康水平，而不是消灭一切疾病和灾难带给人类的伤害。同样，税收征管的目的就是提高征收率，最大化落实税收法规，不是也不可能是100%地执行税收法规，不是也不可能是杜绝一切税收违法行为。
所以，要改变现行《征管法》中税收“违法必罚”的观念。对于在纳税评估中发现的疑点，无论是纳税人主观故意，还是“非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误”，纳税人在纳税评估阶段中自行改正的，都可以不予深究、不予处罚。这是确立纳税评估核心地位的必要条件。
六、确立纳税评估核心地位的有关改革
从税收征管的现实目的，及管理、稽查、评估的特点来分析，确立纳税评估在税收管理中的核心地位，对于提高我国税收征管水平十分必要。这样就可以充分发挥纳税评估工作效率高、准确性高、成本低的优势，大幅度提高税收征收率。
确立纳税评估在我国税收征管中的核心地位，必须从税收法律、征管机构、计算机网络方面进行相应改革。
（一）明确纳税评估在税收征管中的法律地位。将纳税评估作为税收管理的一个阶段，与税务管理、税款征收、税务检查并列，作为税款征收与税务检查之间的一个联结过程。这样将改变目前纳税评估作为税务机关内部管理手段的状况，使纳税评估工作具有充分的法律效力。这是确立纳税评估核心地位的充分条件。纳税评估在征管中的核心地位，必将导致我国税收征管模式的改变，那就是：“以纳税人主动申报纳税为基础，以计算机网络为依托，以纳税评估为核心，集中征收，重点稽查，强化管理”。
（二）设臵专门的纳税评估机构。目前，我国除了青岛、大连等少数地区建立了专门的纳税评估机构，大部分地区纳税评估职能还是由业务部门分头承担。确立纳税评估的核心地位必须建立专门的纳税评估机构。评估机构的主要职责是：
1、根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关数据设立评估指标及其预警值；
2、综合运用各类对比分析方法筛选评估对象；
3、对所筛选出的异常情况进行深入分析并作出定性和定量的判断；
4、对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈、调查核实、处理处罚、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法进行处理；
5、维护更新税源管理数据，为税收宏观分析和行业税负监控提供基础信息等。纳税评估部门与其他部门的关系是：通过分析查找税源管理中存在的薄弱环节，督促纳税人提高申报准确率，为税务稽查提供有效案源。随着纳税评估在税收征管中的核心地位的确立，纳税评估机构从职能、人员素质及数量都要在税务机关中处于突出地位。我国香港特别行政区，税务机构80%的人员在从事纳税评估工作。
（三）建立税收信息评估计算机网络。拓宽信息渠道，提高信息质量。
1、从横向纵向拓宽纳税评估的信息渠道：加强信息的横向联系，与地税、银行、海关、审计、水电供应、外贸等部门密切联系达到数据共享，同时应象稽查一样以法律的方式取得数据，保证分析数据来源准确性；完善信息纵向联系，在税务机关上下级之间以及内部的征收、管理、稽查各部门之间加强配合，对相关资料进行收集整理与公开，建立内部信息共享的“税务数据库”。
2、依托计算机网络，提高信息收集能力和质量。以多元化电子申报为切入点，加强评估所需信息的电子转换能力，减少人工输入信息量，提高工作效率和质量。重视信息的管理和应用，集中人力、物力、技术，改变信息处理各自为战的分散局面，实现信息处理的集中加工与广泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。
3、完善纳税评估分析指标体系，建立市场调查部门，对不同行业及不同规模以及不同的营运方式分门别类地进行调查，区分不同行业、不同规模、不同生产能力、不同经营方式、不同登记注册类型，丰富完善科学的指标分析体系，并随着社会经济的发展变化和税收征管的发展变化，不断地进行更新完善，做到与时俱进。做到评估结果有根有据，有说服力，能让纳税人心服口服。
4、加快研发纳税评估的专业应用软件，充实软件的评估分析内容，提升纳税评估的智能化程度，并与金税工程、税收征管软件等税收管理软件紧密结合，有些地区已建立起纳税预警系统，应进一步完善预警系统，提高其准确性，提示出辖区内申报异常企业。
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