广州国税关于出口退税文件

第一篇：广州国税关于出口退税文件

关于海关特殊监管区内企业国税涉税管理的规定

更新日期：2009年06月26日

海关特殊监管区域是经国务院批准，设立在中华人民共和国关境内，赋予连接国内国际两个市场的特殊功能和政策，由海关为主实施封闭监管的特定功能区域，包括出口加工区、保税物流园区、保税港区、保税物流中心（B）型。

在上述这些海关特殊监管区内企业主要涉税业务：办理税务登记、一般纳税人资格认定、出口退（免）税资格认定、发票购买、纳税（免税）申报。

一、办理税务登记（办理时限：即时）

区内企业在领取营业执照后30日内到主管税务机关办税服务厅办理税务登记。进行国税登记时需提供以下资料：

（一）《税务登记表》（一式一份）（国地税联办的一式二份）

（二）单位纳税人还应提供以下资料：

1.营业执照副本或其他核准执业证件原件及其复印件。

2.组织机构代码证书副本原件及其复印件。

3.注册地址及生产、经营地址证明（产权证、租赁协议）原件及其复印件；如为自有房产，提供产权证或买卖契约等合法的产权证明原件及其复印件；如为租赁的场所，提供租赁协议原件及其复印件；如生产、经营地址与注册地址不一致，分别提供相应证明。

4.公司章程复印件。

5.有权机关出具的验资报告或评估报告原件及其复印件（营业执照无注册资金的除外）。

6.法定代表人（负责人）居民身份证或护照等身份证明资料原件及其复印件。

7．法定代表人（负责人）正面免冠相片1张（张贴在法定代表人（负责人）居民身份证或护照等身份证明资料复印件的左上角）。

8.纳税人跨县（市）设立的分支机构办理税务登记时，还须提供总机构的国税税务登记证（副本）复印件及总机构出具的分支机构核算形式、缴税形式证明原件。

9.改组改制企业还须提供有关改组改制的批文原件及其复印件。

10.委托税务代理还须提供委托代理协议书复印件。

11.外商投资企业还需提供商务部门批复设立证书原件和复印件。

二、资格认定

（一）一般纳税人认定（办理时限20日）

1．纳税人申请办理资料：

《增值税一般纳税人申请认定表》。

2．税务机关实地审核时，纳税人提供的备查资料：

（1）税务登记证副本原件。

（2）经营场地证明材料（场地属自有的，须提供产权证明；属租用的，须提供房屋租赁合同、协议）。

（3）法定代表人和财务负责人身份证件原件（若外籍人员确实无法提供身份证件原件的，可以提供复印件）、财务人员从业资格证明。

（4）新办企业需提供具有验资资格的中介机构出具的验资报告原件。

（5）股东（或出资人，下同）证明（如股东为单位的，应提供国税税务登记证或其他相关证件复印件；如股东为自然人的，应提供占10%以上股份的股东身份证复印件或其他相关身份证明复印件）。

（6）所有开户银行账户、账号的证明材料。

（7）相关会计账册和凭证原件，包括：总账、分类账、销售明细账、存货明细账、现金日记账、银行存款日记账、应交税金明细账、资金往来账，原材料和商品出入库单据、运费凭据、水电等费用凭据。

（8）可以以预计销售额进行一般纳税人资格认定申请的（商贸零售企业除外），应提供购销合同原件及公证资料，或者书面意向及供货企业证明。

（9）分支机构申请认定的，应同时提供总机构一般纳税人资格认定批复书。

（10）出口企业应提供由商务部或其授权的地方对外贸易主管部门加盖备案登记专用章的有效《对外贸易经营者备案登记表》，以及购销合同或书面意向及供货企业证明。

（二）出口退（免）税认定（办理时限：3天）

1、对外贸易经营者按《中华人民共和国对外贸易法》和商务部《对外贸易经营者备案登记办法》的规定办理备案登记后，没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物（含视同自产产品），应分别在备案登记、代理出口协议签订之日起30日内持有关资料，填写《出口货物退（免）税认定表》，到所在地税务机关办理出口货物退（免）税认定手续。特定退（免）税的企业和人员办理出口货物退（免）税认定手续按国家有关规定执行。

2、出口企业在办理时需提供资料

（1）《出口货物退（免）税认定表》（一式二份）。

（2）《广州市出口退免税企业基本情况采集表》。

（3）《国税税务登记证》（副本）原件。

（4）商务部（原对外经贸合作部）及其授权单位加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》或《中华人共和国外商（台港澳侨）投资企业批准证书》原件及复印件。

（5）主管海关核发的《自理报关单位注册登记证明书》复印件。

（6）招标单位所在地国家税务局签发的《中标证明通知书》复印件（无进出口经营权的中标企业提供）。

（7）商务部批准使用中国政府优惠贷款和合资合作项目基金援外的批文复印件（援外出口企业提供）。

（8）委托出口协议复印件（无进出口经营权的委托出口企业提供）。

（9）来料加工合同。

（10）《广州市电子缴税入库系统委托缴税协议书》。

（11）符合国家产业政策的外商投资项目确认书原件及复印件。

三、发票供应类

区内企业根据工商部门核准的经营范围及企业在海关特殊监管区的实际经营活动，按照《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定申请购领发票。

四、涉税申报类

（一）区内企业出口货物以及互相销售货物实行增值税免税申报和管理。

（二）区内生产企业用于生产出口货物的水、电、气已交增值税实行退税申报和管理。

（三）区内企业的企业所得税按照国家统一的《中华人民共和国企业所得税法》进行申报和管理（季度预缴、年终汇算清缴）

外贸企业出口退税申报审核

更新日期：2009年05月18日

已办理出口货物退（免）税认定属于一般纳税人的外贸企业，以一般贸易或进料加工贸易方式将货物报关离境并在财务上作销售处理后，在规定期限内收齐出口退税凭证并录入出口退税申报系统生成申报数据软盘，向主管退税部门申请退税。

一、办理依据

（一）《国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知》（国税发[2004]64号）

（二）《国家税务总局关于印发<出口货物退(免)税管理办法(试行)>的通知》（国税发［2005］51号）

（三）《国家税务总局国家外汇管理局关于扩大申报出口退税免于提供纸质出口收汇核销单试行出口企业范围的通知》（国税发[2006]91号）

二、提供资料

（一）外贸企业出口退税汇总申报表

（二）外贸企业出口退税出口明细申报表

（三）外贸企业出口退税进货明细申报表

（四）外贸企业出口退税电子申报数据

（五）出口货物报关单（出口退税专用）

（六）经认证的增值税专用发票（抵扣联）

对进货分批出口的，应提供《外贸企业出口退税进货分批申报单》及原增值税专用发票复印件。

（七）出口发票

（八）出口消费税应税货物的，还须提供消费税税收（出口退税专用）缴款书或出口货物完税分割单。

（九）如属于委托其他外贸企业代理出口货物的，还须提供《代理出口货物证明》。

（十）《委托加工合同》复印件——委托加工的出口货物(包括一般贸易和进料加工贸易)申报退税时附送。

（十一）经主管进出口税收管理部门核定的《出口货物退税率鉴定表》--委托加工的出口货物申报退税时附送。

（十二）加盖外经贸部门加工贸易业务审批专章的《加工贸易业务批准证》 ——进料加工贸易方式出口货物申报退税时附送。

（十三）主管进出口税收管理部门出具的《进料加工贸易免税证明》复印件——进口料件采取作价方式复出口货物申报退税时附送。

三、办理程序

受理—>审核—>审批

申报出口退（免）税的期限

更新日期：2008年12月05日一、一般纳税人的外贸企业

（一）法律依据

《国家税务总局关于外贸企业申报出口退税期限问题的通知》（国税函[2007]1150号）

（二）外贸企业申报出口退（免）税的时限要求

1.外贸企业在2008年1月1日后申报出口退（免）税的，申报期限调整为货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准）起90天后第一个增值税纳税申报期截止之日，即报关出口之日起90天的到期之日未超过当月的增值税纳税申报期截止之日，申报期限为当月的增值税纳税申报期；报关出口之日起90天的到期之日超过当月的增值税纳税申报期截止之日，申报期限为下月增值税纳税申报期。

2.外贸企业应在规定的申报期内，收齐以下单证，向主管税务机关申报办理出口退（免）税手续。逾期不申报的，除另有规定者和已经办理出口退（免）税延期申请获批准外，不再受理该笔出口货物退（免）税申报。二、一般纳税人的生产企业

（一）法律依据

1.《国家税务总局关于印发<生产企业出口货物“免、抵、退税管理操作规程>（试行）的通知》（国税发[2002]11号）。

2.《国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知》（国税发[2004]64号）。

3.《国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的补充通知》（国税发[2004]113号）。

（二）生产企业申报出口退（免）税的时限要求

生产企业免、抵、退税申报期为每月1—15日（逢节假日顺延）。生产企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单<出口退税专用>上注明的出口日期为准）起90日内，在规定期限内向主管税务机关申报办理出口退（免）税手续，如果其到期之日超过当月的免、抵、退税申报期，企业应在次月的免、抵、退税申报期内申报免、抵、退税。

三、小规模纳税人

（一）法律依据

《国家税务总局关于印发《增值税小规模纳税人出口货物免税管理办法（暂行）》的通知》（国税发〔2007〕123号）

（二）小规模纳税人申报出口退（免）税的时限要求

1.小规模纳税人自营或委托出口货物后，须在次月向主管税务机关办理增值税纳税申报。

2.小规模纳税人应按月将收齐有关出口凭证的出口货物，于货物报关出口之日（以出口货物报关单上注明的出口日期为准）次月起四个月内的各申报期内（申报期为每月1-15日），持相关资料到主管税务机关按月办理出口货物免税核销申报，并同时报送出口货物免税核销电子申报数据。

出口货物征税的规定

更新日期：2006年08月17日

一、出口货物征税的范围

（一）国家明确规定不予退（免）税的货物。

1.国家规定增值税出口退税率为0的货物，但不包括政策性免税的货物。

2.经税务机关审核决定不予办理出口退（免）税的出口货物。

3.其他按规定不予退（免）税的出口货物。

（二）纳税人未能在规定的期限内申报出口退（免）税的货物。

1．自营出口或委托出口的纳税人未能在货物报关出口之日（以出口报关单上注明的出口日期为准）起90天后的首个申报期向税务机关申报出口退（免）税的出口货物（已申请延期申报并获批准的除外）。

2．受托出口的纳税人未能在货物报关出口后60天内向税务机关申请出具《代理出口货物证明》的出口货物。

（三）纳税人虽已申报退（免）税，但未能在规定的期限内向税务机关提供出口退税单证的出口货物。

1．自营出口或委托出口的生产企业已向税务机关申报出口退（免）税，但未能在货物报关出口之日（以出口报关单上注明的出口日期为准）起90天后的首个申报期，向税务机关提供出口货物报关单（出口退税专用）或《代理出口货物证明》的出口货物（已申请延期申报并获批准的除外）。

2．纳税人已向税务机关申报出口退（免）税，但未能在规定的期限内办结出口收汇核销的出口货物。

（四）生产企业出口的除视同自产产品以外的其他外购货物。

二、出口货物征税的计算

（一）销项税额

1.一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：

销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率

2.一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：

应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率

3.出口企业为生产企业的，应征税出口货物若为应税消费品，须按现行有关税收政策规定计算缴纳消费税；出口企业为外贸企业的，应征税出口货物若为应税消费品，不退还消费税。

（二）处理对应的进项税额

1．外贸企业应征税出口货物对应的进货凭证符合增值税有关法规规定的，可以用于申请抵扣。

2．生产企业向税务机关缴回出口退税款的，符合增值税有关法规规定的，缴回的税额可转入进项税额科目。

3．纳税人在财务核算中已将应征税出口货物的征退税差额转入成本科目的，可从成本科目转入进项税额科目。

三、出口货物申报纳税的规定

（一）纳税人发生出口货物应征税情况的，应在发生次月自行申报纳税。

（二）生产企业自产的应征税出口货物若为应税消费品，须按现行有关税收政策规定进行消费税申报。

生产企业免抵退税基本规定

更新日期：2006年08月17日

一、免抵退税的税种范围

增值税实行免、抵、退税管理办法。

二、实行免抵退税管理办法的生产企业范围

所有生产性出口企业（包括有进出口经营权和无进出口经营权的企业）

三、实行免抵退税管理办法的出口货物范围

（一）必须是自产货物；生产企业非自产货物不能实行免抵退税管理办法。

（二）生产企业采购原材料委托他人加工收回并出口的货物视同自产货物，可办理免抵退税。

（三）生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物。

（四）生产企业收购本集团公司内部成员的货物视同自产货物，可办理免抵退税。

（五）生产企业（包括外商投资企业）自营或委托出口的下述产品，可视同自产产品给予退（免）税：

1.外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；

2.外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；

3.收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）的产品；

4.委托加工收回的产品。

5.中标机电产品

6.对外修理修配业务

（六）符合条件的外商投资企业购买的、按规定可享受退税的自用国产设备。

四、生产企业出口货物的免税政策

（一）生产企业从事的来料加工复出口业务，实行免税政策。

（二）生产企业小规模纳税人自营出口或委托出口的自产货物，免征增值税、消费税，其进项税额不予抵扣或退税，并在财务上转作出口成本处理，不实行免抵退税管理办法。

（三）生产企业自营出口或委托出口属消费税征税范围内的自产货物，免征消费税。

生产企业免、抵、退税的申报资料

更新日期：2006年08月17日

（一）《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》；

（二）《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》；

（三）当期《增值税纳税申报表》；

（四）有进料加工业务的还应填报《生产企业进料加工登记申报表》、《生产企业进料加工进口料件申报明细表》、《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》、《生产企业进料加工贸易免税证明》。

（五）装订成册的报表及原始凭证，包括：

《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》、与进料加工业务有关的报表、加盖海关验讫章的出口货物报关单退税联、代理出口货物证明、企业签章的出口发票和主管退税部门要求的其他资料。

出口货物退（免）税基本规定

更新日期：2006年08月17日

一、对外贸易经营者按《中华人民共和国对外贸易法》和商务部《对外贸易经营者备案登记办法》的规定办理备案登记后，没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物（含视同自产产品，下同），应分别在备案登记、代理出口协议签定之日起30日内持有关资料，填写《出口货物退（免）税认定表》，到所在地税务机关办理出口货物退（免）税认定手续。

出口企业如发生撤并、变更情况，应于批准撤并、变更之日起三十日内向所在地主管出口退 税业务的税务机关办理注销或变更退税登记手续。

二、出口商自营或委托出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上做销售核算后，凭有关凭证报送所在地国家税务局（以下简称税务机关）批准退还或免征其增值税、消费税。

上述出口商包括对外贸易经营者、没有出口经营资格委托出口的生产企业、特定退（免）税的企业和人员。

上述对外贸易经营者是指依法办理工商登记或者其他执业手续，经商务部及其授权单位赋予出口经营资格的从事对外贸易经营活动的法人、其他组织或者个人。其中，个人（包括外国人）是指注册登记为个体工商户、个人独资企业或合伙企业。

上述特定退（免）税的企业和人员是指按国家有关规定可以申请出口货物退（免）税的企业和人员。

三、下列企业的货物特准退还或免征增值税和消费税：

（一）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；

（二）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；

（三）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；

（四）利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中标销售的机电产品、建筑材料；

（五）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。

（六）符合条件的外商投资企业购买的、按规定可享受退税的自用国产设备。

四、出口企业应在货物报关出口并在财务上作销售处理后，按月填报《出口货物退（免）税申报表》，并提供办理出口退税的有关凭证，报主管出口退税的税务机关申请退税。

五、企业办理出口退税必须提供以下凭证：

（一）购进出口货物的增值税专用发票（税款抵扣联）。

（二）出口发票。

（三）盖有海关验讫章的《出口货物报关单（出口退税联）》。

（四）出口收汇核销单（获准免于提供出口收汇核单的企业，以外汇局提出给税务机关的出口收汇电子数据作为退税依据）。

六、出口退（免）税的申报期限

（一）出口企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准，下同）起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报。

（二）出口企业代理其他企业出口后，除另有规定者外，须在自货物报关出口之日起60天内凭出口货物报关单（出口退税专用）、代理出口协议，向主管税务机关申请开具《代理出口货物证明》，并及时转给委托出口企业。如因资料不齐等特殊原因，代理出口企业无法在60天内申请开具代理出口证明的，代理出口企业应在60天内提出书面合理理由，经地市及以上税务机关核准后，可延期30天申请开具代理出口证明。

七、出口货物征税的规定

出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。

（一）国家明确规定不予退（免）增值税的货物。

（二）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物。

（三）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物。

（四）出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物。

（五）生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。

八、退对经营出口货物的企业有下列违章行为之一，除责令其限期纠正外，处以1000元以下 罚款：

（一）未按规定办理出口退税登记的；

（二）未按规定建立、使用和保存有关出口退税账簿票证的；

（三）拒绝主管退税的税务机关检查和提供退税资料、凭证的。

九、由于出口企业过失而造成实际退（免）税款大于应退（免）税款或企业办理来料加工免税手续后逾期未核销的，主管出口退税的税务机关应当责令其限期缴回多退或已免征的税款。逾期不缴的，从限期期满之日起，依未缴税款额按日加收2‰的滞纳金。

十、企业采取伪造、涂改、贿赂或其他非法手段骗取退税的，除按《中华人民共和国税收征收管理法》第四十四条处罚外，对骗取退税情节严重的企业，可由国家税务总局批准停止其半年以上的出口退税权。在停止退税期间出口和代理出口的货物，一律不予退税。

十一、对为经营出口货物企业非法提供或开具假专用税票或其他假退税凭证的，按其非法所得处以五倍以下罚款。数额较大，情节严重造成企业骗取退税的，应从重处罚或提交司法机关追究刑事责任。

十二、退税率：以各年公布的出口退税率表为准

第二篇：国税局长解析出口退税

国税局长解析出口退税[厦门] 厦门市国税局张贻奏局长认为：

■出口退税机制改革对厦门外向型经济发展是挑战，更是机遇！

■发展厦门出口贸易，要充分考虑到新机制的调整、厦门财政的支撑力和特区经济的协调发展

10月13日国务院发布了《关于改革现行出口退税机制的决定》，财政部、国家税务总局联合发布了《关于调整出口货物退税率的通知》，出口退税新机制立即引起广泛的关注。它已不是简单的一个“税”字就可以揽括了，它还涉及成本、价格、财政、外贸、区域经济等诸多问题。

近5年来厦门国内生产总值平均每年增长14％，出口拉动经济增长的贡献率就高达10％以上。对于出口依存度非常高的厦门，如何认识新的出口退税机制，如何化解矛盾，焕发活力，是一道颇为重要的经济课题。为此，我们采访了厦门市国税局局长张贻奏，请他谈谈与出口退税机制改革相关的话题。

“出口欠退税”将成往事

●背景：至2002年末全国累计应退未退税额高达2477亿元，成为中央财政一笔巨大的隐性负债，给经济社会发展带来一定的负面影响。

谈出口退税，绕不开出口欠退税这个敏感话题。张贻奏乐观地告诉我们，今天我们在谈论出口欠退税，而再过

一、两年，或许“出口欠退税”问题已淡出我们的视野。“新账不欠，老账要还”：中央已明确表示了彻底解决出口欠退税问题的决心。

张贻奏告诉我们，出口欠退税同样困扰着厦门出口企业。目前，厦门出口企业有2100多家，虽然厦门极力向中央争取退税指标，2000年至2002年分别退税19亿元、27．5亿元、30．67亿元，退税指标年年递增，但出口欠退税问题仍客观存在。如今年厦门已争取出口退税指标47．33亿元，但2002年应退税额至今仍欠22亿元，今年1—9月除5000万元农产品退税已兑现外，其余都没有指标办退。这对于外贸出口企业起到一定的负面影响，如厦门建发2002年至2003年上半年，出口欠退税数亿元。

张贻奏说，出口欠退税使许多企业的利润只能在账面上体现出来。实行新的退税机制后，“新账不欠”，意味着新发生的出口退税有了保障；“老账要还”意味着陈欠不仅可以得到偿还，并可以得到贴息。由此，企业获得了稳定的预期，明晰了政策成本，减少了经营的不确定性。所以说，相比之下，新机制大大优于旧机制。因此，应该乐观其成。

分析：从表面上看，出口欠退税问题是由于中央财政没有能力足额安排出口退税资金来满足出口贸易迅速增长的需要，但从深层次分析，是原有出口退税机制不合理并与外贸经营体制改革要求不相适应。主要表现在：出口退税结构不合理，不适应产业结构调整优化的要求；出口退税数额超出了中央财政的承受能力；出口退税的负担机制不够科学，不利于出口贸易的科学、规范管理。由于企业增值税收入由中央和地方分享，而企业出口退税由中央财政全额负担，势必导致出口增长越快，中央财政负担越重，难免产生欠退税问题。

产业结构调整了方向标

●背景：这次出口退税率进行结构性调整，区别不同产品调整退税率：对国家鼓励出口的产品退税率不降或少降，对一般性出口产品的退税率适当降低，对国家限制出口的产品和一些资源性产品多降或取消退税。调整后的出口退税率为17％、13％、11％、8％、5％五档，自2004年1月1日起实行。按出口产品结构分别不同的退税率测算，全国平均出口退税率由15．11％调整为12．17％，降低了2．94个百分点。

张贻奏认为，这次出口退税率的调整，体现了我国引导产业结构调整的政策精神。从厦门情况看，对交通运输设备制造、工程机械等国家鼓励出口的行业而言，如厦工、大金龙、小金龙、造船厂等，由于继续实行17％的出口退税率，不但没有负面影响，而且可以得到及时的退税，新政策的积极效应将逐渐显现。对纺织服装、家用电器、电子元器件、金属新材料、有色金属冶炼等行业而言，由于出口退税率的降低，将有不同程度的负面影响，这些行业的出口利润空间将被压缩。

张贻奏说，国家政策只能统一，但经济活动形式千差万别，新的退税机制使一些企业经济效益受到影响，也是客观的。重要的是要勇敢正视它，认真消化它。他给我们算了一笔企业账，按2003年厦门出口预计应退税款69亿元计算，出口退税率平均下调约3个百分点后，厦门出口企业的退税款预计减少13亿多元，这必然相应增加出口企业的出口成本。目前，纺织品出口平均利润率仅为2％至3％，出口退税率下调4％将使这一行业面临变数，电子元器件、家用电器等行业也会受到一定影响。

退税率下调带来的负面影响，张贻奏认为至少可以通过三条途径化解。一是提高出口商品价格，出口企业可以利用出口政策和出口退税率调整这一契机，在与外国进口商的价格谈判中，要求对方让利，提高出口商品销售价格以增加企业出口利润；二是适当转嫁供货企业，要求供货企业适当降低出口商品的销售价格，以减少出口企业的进货成本；三是外贸企业通过内部挖潜、苦练内功，推行外贸代理制，加强内部经营管理，减少经营成本。因此，若上述三条途径能各消化一个百分点，把退税率下调约3个百分点的影响分别在国际进口商、供货企业及外贸企业三者之间共同分担，那么，降低退税率的负面影响就可以得到消除，从这个意义上看，退税改革是挑战也是机遇。分析：调低退税率是企业的直接损失吗？从理论上看，退税率降低，企业收入明显减少，这是很简单的算术题；但从实际上看，名义上的高未必真高，名义上的低未必真低。比如，欠退税使许多企业的利润只能体现在账面上，看得到摸不着；许多外贸出口企业迫于资金压力，放弃了一些微利的订单，损失是客观存在的；有些企业贷款经营，其支付的利息也影响了企业的出口效益。相反，新机制使企业及时、足额得到退税款，企业可以大大缩短资金运作周期。“小果实”虽然小一点，但实实在在，比起空壳的“大果实”强多了。俗话说，宁要实价800，不要虚价1000。孰利孰弊，商家心中自有一本账。

利益与责任挂钩得更紧

●背景：从2004年起，以2000年至2003年8月实际出口退税平均数为基数，对超基数部分的应退税额，按中央75％与地方25％的比例分别负担。张贻奏告诉我们，现行增值税属共享税，增值税地方直接分享25％，并以1994年税改前增值税收入为基数，超基数部分中央按30％返还地方，而出口退税则由中央财政全额负担，利益分享与责任分担不对称。因此，建立出口退税共同负担机制，能够在保持分税制财政体制稳定的前提下，实现利益与责任的统一，有利于建立中央和地方共同加强出口退税管理、打击出口骗税违法行为的有效机制，有利于从根本上解决出口欠退税问题，有利于推进外贸体制改革，促进我国外贸和经济持续发展。

在分析了共同负担出口退税机制的重要意义后，张贻奏也对厦门财政负担表示关注，因为按照共同负担机制，厦门出口退税基数在45亿元左右，而2003年出口应退数预计有69亿元，即使明年厦门市保持今年的出口水平，扣除退税率下调减少退税额13．6亿元后，超基数退税达10．4亿元，其中厦门市财政需分担2．6亿元。

应对三措施迎接挑战

□引导出口企业延长在厦产业链 □增加出口产品在厦增值率 □发挥厦门的出口加工区优势

厦门企业要稳步发展，厦门外向型经济要持续成长，厦门海湾型城市建设要迅速推进，面对出口退税新机制的出台，厦门如何走好这步棋？张贻奏说，对于厦门，首先要考虑的是，由于出口退税机制的改革，中央和地方政府在负担出口退税的同时，可能出现厦门外贸出口形势越好、出口量越增加，厦门财政压力越大的新问题。

张贻奏算了一笔财政账。他说，实行新的退税机制后，一般贸易出口额每增加1美元（换汇成本为8．26元），从退税角度看，按新的平均退税率12．17％和退税地方分担比例25％计算，地方财政应负担约0．25元；从征税角度看，按增值税平均征税率15．11％、增值税地方直接和间接分成47．5％的比例计算，地方财政增加收入约0．59元。表面上似乎既可增加出口创汇，又可增加地方财政收入。但实际并非如此，因为每个出口产品都要经过多环节加工、多环节征税。就厦门而言，有的外贸企业收购外地产品出口，产品在外地加工、外地征税；有的虽然收购本地产品出口，但只有最后一个环节在本地加工、征税。所以，若按目前厦门工业品平均增值率22．69％计算，地方财政增加收入不是0．59元而是0．13元（0．59×22．69％），退税负担大于征税分成0．12元。因此，在出口退税机制改革后，要增加外贸出口，就必须积极培植新的财源，延长出口产品的产业链，提高出口产品的增值率，才能实现扩大出口创汇、发展地方经济、增加地方财政收入的目标。

如何实现这一目标？张贻奏认为：

第一，要引导出口企业延长其出口产品在厦门的产业链，增加在厦门原材料、零配件的采购量，促进更多的出口产品在厦门加工、在厦门征税。

第二，要鼓励深加工出口产品、特别是高附加值出口产品在厦门加工、在厦门征税，提升出口产品增值率，增加出口产品的地方财政效益。

第三，要考虑的是，如何发挥厦门优势，凸显出口加工区的优势，提高企业竞争力。由于国家出口退税机制改革后，不少出口产品按17％缴税、按13％退税，两者相差4个百分点。但是，如果企业进入出口加工区，其出口产品在加工环节享受不征不退政策，就不必为加工环节的4个百分点而“操心”。而且，加工区由海关实行统一监管，可以提高通关速度。目前，已有一些规模较大的进料加工企业看准出口加工区的投资优势，纷纷落户位于海沧的出口加工区。

第三篇：出口退税（推荐）

核销单的申领资料：1.介绍信。2.申请书。3.外销合同。4.操作员卡。（第一次申领需要，第二次仅需写一份申请书即可）（去外汇管理局申领核销单的前提是在中国电子口岸先网上申请,申领成功后，去外管局领取纸质核销单。领完核销单进入出口收汇/口岸备案中进行口岸备案，备案成功后去海关报关，货物出口海关打印出报关单后进入出口收汇/企业交单中输入核销单号码查找出该核销单及对应的报关单，然后进行交单，交单成功后5天左右去外管局核销，交单同时也可以进入出口退税/数据报送中做报送，报送成功后5天左右可以去国税办退税。）

核销单网上备案：在货物报关前，需在网上进行电子备案，即出口口岸的备案。这是一般出口在电子口岸基本的操作流程。

外汇管理局核销

去外管局核销之前需做的事情：首先要进入电子口岸的出口收汇栏，将核销单号进行企业交单。（电子口岸---出口收汇----企业交单----交单）

需要向外管局提供的资料1）核销登记表（从外管局领取，需加盖我公司公章）。2）核销单.3）报关单（核销联）4）银行水单（核销联）。（银行水单领取步骤：A.银行通知我公司水单已到。B.领取水单。C.水单申报，一般情况下，在水单拿来后，3天内进行申报，即进入“国际收支系统”，制作、传输、向中行申报。

出口退税（90天内必须申报，逾期不予申报退税）

去办理出口退税之前需做的事情：首先要进入电子口岸的出口退税栏，将报关单预录入单号进行报送。（电子口岸---出口退税----数据报送----查询报送---报送）进入出口退税申报系统。需要提供的资料如下：先到国税局领装订封面，然后将需要的下列资料按顺序装订好： A.出口货物报关单出口退税联。B.已盖有核销单，办完核销手续的出口收汇核销单。C.已认证的增值税发票。D.出口发票 供国税局查询的资料如下：A.内购合同。B.明细单。C.出口货物装货单。D.运输单据

第四篇：出口退税论文

淮北师范大学

中国对外贸易教程论文

浅析我国出口退税政策及完善措施

13国贸

20131003015

李贵

2015/12/29

[ 浅析我国出口退税政策及完善措施

摘要：通过对出口退税政策发展的研究，具体分析我国出口退税政策存在的问题、问题出现原因，从而具体问题具体分析，逐步解决该政策存在的漏洞，完善我国的出口退税政策，更好地适应经济全球化的发展。关键词：出口退税 困境 解决措施

一、我国出口退税现状

我国自一九八五年开始对出口产品实施出口退税政策以来,对支持外贸体制改革,鼓励和扩大出口创汇,促进国民经济的发展起到了极为重要的作用。一九九四年八届人大常委会第七次会议通过的《中华人民共和国对外贸易法》第三十四条已确定 ,出口退税是我国一项主要的促进贸易措施。此后，出口退税制度不断发展完善，通过以下两图，可以帮助我们更好的了解出口退税。

我国外汇储备历年变化（1995-2011），数据来自中国人民银行

从上图可以看出，1990-2015年我国出口退税总额不断上升，并早已突破10000亿元大关，并仍呈现缓慢上升态势，说明出口退税方兴未艾，顺应了时代发展潮流。

数据来源：出口退税、2010年国内增值税数据来自国家税务总局网站;2006~2010年出口额、财政收入、国内增值税数据来自《中国统计年鉴2010》。

从上表得知，2006—2010年，我国出口退税额与出口额同步增长，占财政收入比重、占增值税比重不断上升，也正说明我国出口退税对经济有重大的影响。

二、我国企业骗取出口退税案例

案例：全案价税金额达3.66亿元的广西柳州市“劳联”骗税大案。1994年〜1996年，身兼柳州市锦华经济发展公司(下称锦华公司）经理和广东汕头市斯可思经济发展公司经理的郑x x与锦华公司副经理吴x x、广东潮阳市无业人员周x x、伙同柳州市劳联实业有限公司（下称劳联公司）原董事长左x x、原总经理何x x、原办公室主任冯x以及中国机械对外经济技术合作总公司柳州分公司原副总经理王x x和柳州市外贸公司原负责人朱x x、刘x等人，以代销代理为幌子，虚开增值税专用发票共131份，全案价税金额3.66亿元，其中税额5320多万元;共骗取国家出口退税2100多万元。劳联公司共参与作案12起，虚开增 值税专用发票共115份，价税2.5亿元，税款3600多万元，骗取出口退税1800多万元。案发后，执法机关 共追缴款、物折合人民币1270多万元。【2】

从上述案例可以看出，不少犯罪分子专钻出口退税的空子，虚开增值税发票，通过贿赂、欺诈等手段骗取国家出口退税，不仅使国家蒙受巨大损失，而且严重扰乱国内国际市场秩序，使我国国际贸易陷入泥潭。

三、我国出口退税制度存在的问题(一)骗税严重，阻碍了退税工作的顺利进行

我国自实行出口退税政策以来，出口骗税就屡有发生，一些国际国内不法分子在巨大利益的驱动下，利用各种手段大肆骗取国家税款，他们不断从事“自带客户、自带货源、自代汇票、自行报关、不见出口产品、不见供应货主、不见外商”的“四自三不见”和 “买单”业务，使国家财政蒙受了巨大损失,形成了1990年以来的两次骗税高潮:即1990年在全国出现的以出口高税率产品为名，实为骗税的潮流和2000年广东潮阳普宁地区发生的以设立虚假企业,虚开增值税专用发票，专业分工，集团作案,涉嫌骗取出口退税42亿的惊天大案。两次大规模的骗税使国家财政资金在短时期内大量流失,严重扰乱了税收秩序，使1994年以来的税制改革面临困境。为此国家两次下调出口货物退税率，恢复使用税收专用缴款书，建立出口退税专用税票认证系统，增加海关电子信息和外汇核销单信息等等。虽然这些措施给骗取出口退税的不法分子从税收管理方面给以沉重的打击，但还没有使骗税现象得到完全遏制，因此,进一步加强出口退税管理已是当务之急。(二)退税周期长，造成企业资金周转困难，增加了退税成本

出口企业在办理退税时，必须要求单证齐全(包括纸质单证和信息）,否则不予退税。一般从货物出口到收到外汇核销单，需要1〜6个月的不等时间，因此外贸企业收购货物出口所预先支付的税金，最快也得一个月才能以出口退税的方式收到，如果企业收购货物所应付的税额较小，则影响还不会更大，如果应付税款额度较大，则企业资金周转就会受到很大影响;而实行“免、抵、退”税的生产性企业,从货物出口到收到出口退税款最快也是一个月，如果加上出口货物报关单信息滞后，以及其他不确定因素的影响,时间就会更长，有的甚至要超过半年;再则，由于近几年来出口退税指标严重不足，导致出口货物应退税款严重滞后，退税周期逐渐加长,增加了出口企业的退税成本，对出口创汇也产生了一定的影响。(三)地方政策与国家政策存在着差异性，使税收法规显得很不严肃 有的地方出于对本地区利益考虑，利用现行出口退税有些政策不明确、不规范、规定多等特点，擅自制定了一些同国家现行政策相违背的地方性政策,使税法显得很不严肃。如有的地方把国家没有规定实行“先征后退”的出口企业纳人“先征后退”办法管理;有的地方以减少进口抵扣税額，人为扩大“免抵”调库额的方法来增加地方的财政收入，这不仅给企业增加了额外负担，也使税法失去了刚性。

造成以上问题出现，原因可以从以下几个方面来探讨： 1.出口退税制度本身的不完善，是造成以上问题的首要原因

（1）增值税制度本身的不完善，使零税率难以实现 增值税条例规定:“纳税人出口货物，税率为零，但是，国家另有规定的除外。”从原理上讲,增值税具有商品整体税负与税率相一致的特征，即设计税率17%，说明增值税应税产品的各个生产流通环节的应纳税负担率为17%,产品出口后按17%的税率予以退税，才能实现零税率，但实际上,增值税中存在着某些税收减免、返还、虚抵等优惠政策,如校办、福利企业的先征后返，初级农产品虚拟税额，有的地区还存在着诸如变相包税、核定征收率等变通执行税收政策的情况，因此，很难准确地计算名义税率与实际税负的差异，在实际工作中，不可避免地出现了征多退少与征少退多的问题，进而造成税负不公。

（2）小规模纳税人得不到退税，使我国出口退税制度很不完备

由于我国对进出口经营权审批较为严格，许多私营、个体业 户出口商品往往依靠旅游购物和代理出口这种形式来实现，因此规模较小，无法认定其为一般纳税人，按照我国现行出口退税管理办法规定，小规模纳税人的出口货物不予退税,使得国民待遇无法实现,显现了出口退税制度的不尽完备。

2.出口退税管理手段落后，手续繁杂，是出现上述问题的另一个重要原因（1）出口退税手续繁杂

因为出口退税是在征税部门、出口企业、海关、银行、外汇管理部门和退税部门等多个环节的共同酝合和协作下完成的，一批货物从购进或生产到报关出口及收汇再办完退税,其中要经历对购进或生产出口货物抵扣凭证、货物出关査验、外汇结算各环节真实性的认定、企业退税额计算准确性的认定、税务部门对各类凭证信息真伪的综合认定等多个环节，且审批手续繁琐，这是出口退税不能及时足额到位的一个重要原因。而且出口企业申请退税必须出具“三票、两单”,即出口销售发票、增值税专用发票、增值税专用缴款书、海关报关单、收汇核销单，使得出口退税单证繁多程序复杂，一个企业从产品出口到收齐各种单证，需要1〜6 个月时间，占用了企业的流动资金，增加了利息支出。除此之外，申报时还有许多报表。填表时复杂的计算也使纳税人无所适从。（2）对出口货物的应退税税额审计监督不力

目前实行的审核办法主要是单单对应审核，这种审核是必要的，但对一些熟悉退税办法的骗税者来说不一定起作用。尤其是对进项税额、销售收入的计人是否准确，很难核实,加之单证又是非常软化的东西，这样产生的漏洞，会给骗税者以可乘之机。（3）征管手段落后

出口退税部门在审核各种报表和单证的真伪时，大部分依靠的是手工操作或人机结合方式来进行的。国家税务局虽然统一了进出口税收计算机管理程序，初步建立了与海关、外管局数据的联网，但还不完善，再加上少数地区由于观念落后及经济的不发达，根本就没有运用先进的税收管理模式，因此很难判断和发现退税凭证的真伪，极易发生出口骗税行为，工作效率也会受到影响。

3．出口退税制度变化过频过快，政策缺乏连续性、稳定性

自从我国恢复出口退税制度以来，出口退税政策始终处于一种不断的调整变化过程中。出口退税制度的频繁变化，说明我们尚未找到出口退税的规律，未形成良性机制。近几年来,出口退税又和税收收入联系起来，使得从事进出口业务的企业和税收工作人员更加无所适从，不仅加大了工作量使该项工作进一步复杂化,而且大大增加了退税成本。4.中央和地方利益存在矛盾,不利于出口退税政策的贯彻执行

一是出口退税完全由中央财政负担，退税金额多少与地方没有直接利益关系，从出口退税的管理上讲,难以得到地方政府的关注和全力支持。忽视对出口退税的监督,这是地方政府行为不当的根源。

二是“免、抵、退”税政策与当前财政体制不合拍，既影响了税收收人,也影响了地方财政分成收入，因而造成政策的贯彻执行面过窄，执行比例过低。

四、解决对策

我国在出口退税方面问题不断，出口退税办法本身的缺陷已到了非改不可的地步。我们应尊重出口退税的国际惯例 ,从改革机制、创新机制入手,把出口退税纳入增值税的常规管理 ,做到征税、免税、抵扣税、退税一体化 ,实现出口退税办法与国际惯例接轨,从根本上解决当前出口退税面临的主要矛盾和弊端。建立健全新的出口货物零税率机制,是一个逐步积累、循序渐进的复杂的系统工程。从我国现有的条件和实际情况出发 ,稳妥有效地推进这项改革 ,应当对各类出口企业都实行出口货物零税率这一同等待遇。当然 ,一下做到这一步是不可能的 ,根据各类出口企业的不同特点 ,在实施方式上应予区别 ,分步进行。

第一步 ,首先要解决好出口退税财力不足和制约机制乏力、出口骗税严重的问题。(一)尽快改变我国目前进口环节增值税、消费税与关税同步减免的做法 ,对进口产品按照本国的税收制度征收进口环节的增值税、消费税。这也是实现进口产品与国内产品公平税负 ,平等竞争的保证。同时 ,通过对进口产品普遍征收进口环节税 ,可以增加国家的税收收入 ,缓解出口退税财力不足的压力 ,实现以进养出 ,大体自求平衡 ,形成进出口贸易的良性循环。

(二)尽快完善现有的出口退税制约机制 ,防止出口骗税行为的发生。在计算机网络尚未建立之前 ,应花大力气加强增值税发票的管理 ,严格增值税发票的发行和检查 ,同时 ,对出口产品的海关报关检查和出口结汇管理也应进一步规范 ,海关对一定出口额以上的货物必须进行货物检查 ,在出口结汇管理方面 ,应明确 ,企业申请出口退税时必须附外汇管理部门出具的结汇凭证 ,并统一格式和管理 ,以防止不法分子利用虚假出口报关单、虚假结汇单证来骗税。

第二步 ,在实现全国税务、海关等部门的计算机联网进行交叉稽核的基础上 ,使出口退税机制的创新从量变到质变 ,最终达到彻底的出口货物零税率。具体有两种做法:(1)全额免税的购买。即出口企业在购进货物时就予彻底免税。对于以出口为主的流通企业可以实行这种办法。该类出口企业在年初 ,根据上一的出口实绩 ,向其所在地的税务部门书面申请本的出口免税指标 ,经审批后 ,出口企业当年就可以批准额度内自主办理免税购进货物 ,不需到税务部门逐笔审批。出口企业与供货企业发生购销关系时 ,出口企业只需向供货企业提供一个有免税证明批准号码的购货函即可 ,供货企业凭此函就可以向出口企业提供免税货物 ,并相应开具零税率的增值税发票。同时供货企业可凭此函在当地税务部门办理免税。由于增值税是价外税 ,是一个中性税种 ,它对于生产经营单位的投资、定价以及成本和利润的核算不产生影响 ,因此在出口企业免税购进和供货企业免税销售这一交易行为发生过程中 ,不必担心谁借机涨价或压价 ,谁骗谁的问题。同时 ,如果出口企业免税购进的货物未能出口而转为内销 ,则由出口企业照章补交税款。自出口企业免税购进货物后 ,经税务部门检查发现的税务问题均与供货企业无关 ,一律由出口企业承担责任。

(2)先免后抵再退。即对出口货物免征最后一道环节的增值税 ,以前各道环节应退的税款与内销货物应纳的税款进行抵扣 ,不足抵扣部分再结转下期继续抵扣或按期办理退库。以内销为主的企业出口货物时宜实行这种免抵退的办法。例如企业某期内销货物应纳税金为 100万元人民币 ,当期收购出口货物的进项税为120万人民币 ,货物出口后这120万可以从应纳税金中抵扣 ,不足抵扣的20万元凭增值税发票和出口报关单再向税务部门申请退税 ,税务部门可先办理退税 ,后检查 ,这就避免了拖欠企业税款的问题 ,如经检查发现有利用出口货物偷税、骗税的企业 ,从重经济处罚和法律制裁。只要健全了一套科学、严密、简便、稳定的出口货物零税率机制 ,加上强大的法律震慑力量 ,出口退税的改革必将出现一个崭新局面。

出口货物零税率机制是由市场经济、分税制、增值税制的自身构架和内在要求所决定的 ,改革出口退税办法的条件已初步形成 ,出口退税所面临的诸多矛盾和弊端也迫切需要实现出口退税机制的创新 ,我国税制改革成果的巩固和扩大 ,对外贸易的持续、快速、健康的发展 ,都有赖于出口退税办法的日臻完善。【3】

另外，在以下几个方面，也可以进行相应的调整。（1）改革中央与地方的分担机制

中央在出口退税当中负担的比例较大，直接导致企业不能 及时得到退税款，因此尽快改革中央与地方的分担机制至关重要。出口退税分担比例制定的前提是保持分担比例在全国基本统一，并在此基础上对不同的地区进行不同的处理。比如，在经济落后的地区，取消基数，出口退税金额全部由中央财政负担，在中等发达的地区，适当提高基数，超过基数的部分有省级和中央财政共同负担，而在经济发达的地区，适当的降低基数，缓解中央财政的困难。

（2）优化调整出口退税率

提髙平均退税率是优化调整出口退税率的有效措施。近几年我国出口道税政策的主要调整是对农产品进行免税，对一些新兴出口产业如电子商务等实行出口退税，但是出口退税率的 变动不太大。13%的退税率相对于17%的征税率来说显然是不够的，我国应当逐步提高退税率。但是提高退税率并不意味着所有出口商品的退税率都提高，而是对符合现阶段发展的产品提高出口退税率，比如近几年国家对高科技机电产品、纺织品 实行高出口退税率，增强了这些行业在国际贸易中的市场竞争力。因此，通过对出口退税率的调整可以在一定程度上对产业 结构进行适当的改变。众所周知，国家对某些出口产品的鼓励或限制在政策制定时都会有所体现，对于限制出口的产品不仅不免税反而还要加收一道出口税，而对于鼓励出口的产品，鼓励出口的程度通过其退税额就可以体现出来。(3)完善出口退税的管理

首先，实行退税管理的网络化。在网络化日益盛行的今天，出口退税也应当进行网络化的申报、审核、批准以及退还，加强对工作人员业务素质的培训，防止操作不当阻碍退税的速度。其次，加快出口退税的时间，减少企业的经济损失。新颁发的出口退税政策对于单证的审核更为严格，并且放宽了出口退税申报时间，但是，这就意味着出口退税的时间也会随 着相应的延长。因此，在审批等过程当中国家税务部门应当进一步的完善，比如充分利用网络办公，提高工作效率；在企业提交预审后，只要所有单证无误，即可正式申报成功；将企业的申报方式调整为信息齐全并且无误后再正式申报，虽然申报时间推迟，但实质不会影响企业收到退税款项的时间等等。最后，学习英国支付退税滞退金。大量退税欠款的存在严重影响了部分企业的流动资金，打击了它们出口贸易的积极性。为了保证企业的利益，我国应当学习英国的现金经验，对退税款延期支付的企业给予一定比例的滞退金作为补偿，滞退金的支付也可以加快税务部门及时退还税款。

(4）加强退税检查与骗税惩罚力度

一方面，加强对出口退税的检查。为抑制骗税行为的发生，国家税务总局应该釆取专项检查、日常检查和突击检查有机结合的办法，不仅要求国家、各省、各地市税收主管部门的参加，同时要求海关、公安机关等部门的协助调查，分级监管，实现各部门之间的联合协作，共同打击骗税行为，加大检查力度，在萌芽中就爱将其抑制掉。另一方面，加强对骗税行为的惩罚力度。不断完善出口骗税的相关法律，加大惩罚力度。对于出口骗税的企业，严格按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国刑法》中的相关规定其行追究政责任和刑事 责任，对于公职人员利用职务便利与不法分子相互勾结、共同骗税、损害国家利益的行为，严厉打击，追究其相关的责任，堵住出口退税政策监管中的漏洞。【4】

五、出口退税的意义

所谓出口退税 ,即外贸商品出口后 ,税务部门将出口货物在国内生产和流通过程中所缴纳的间接税予以退还 ,使外贸商品以不含税的价格进入国际市场。出口退税的理论和实践意义主要在于:(一)对出口货物实行退(免)税避免了国际贸易中的双重课税。从税法的原理进行分析 ,间接税属于转嫁税 ,虽然是对生产和流通企业征收,但实际上是由最终消费者负担。根据间接税的属地主义原则 ,各国消费者只负担本国的纳税 ,没有义务承担其他国家的税赋。由于出口货物并没有在国内消费 ,因此应将出口货物在国内生产和流通环节所缴纳的间接税退还;同时 ,出口国将货物出口以后 ,根据领域权原则 ,进口国为保护本国的工农业生产 ,增加财政收入 ,还要依据本国的税法规定对进口货物征收间接税。尽管进口货物是在国外生产的 ,但它在进口国境内消费 ,其间接税自然应由进口国的最终消费者承担。由此可见 ,出口国对出口货物实行退(免)税 ,无疑是避免了双重课税。这样既不歧视为内销进行的生产 ,也不歧视为外销进行的生产;既不歧视国内贸易 ,也不歧视国际贸易 ,符合了当代税收的公平原则。

(二)出口货物以不含税的价格进入国际市场 ,是进行公平竞争的必要手段。不同国家的货物要在国际市场上公平竞争 ,必然要求在税负上享有同等待遇。但是 ,由于各国的税制不同而使货物的含税成本相差较大 ,这样在国际市场上就无法进行公平竞争。从发展国际贸易的需要出发 ,要消除这种不利影响就必须使出口货物以不含税的价格进入国际市场。所以说 ,只有对出口货物实行退(免)税,才能保证本国的货物在国际市场上具有竞争力 ,从而达到公平竞争 ,促进出口的目的。如果不实行出口退税 ,实际上是限制出口 ,最终将影响出口国的经济发展 ,尤其是间接税所占比重较大的国家,实际出口退税将具有更重大的意义。

(三)实行出口退税可以促进进出口贸易的良性循环。从进出口的对应关系来讲 ,出口退税表面上看使国家财政少收了出口货物的间接税,但出口收汇是为了进口用汇,在货物进口时,进口国同样要向进口者征收相应的间接税,这样一退一收,国家的财政收入并不会减少。如果出口货物含税 ,其国际竞争力势必大大下降,出口收汇将会因此减少,进口用汇也会相应减少,由此引起的进出口贸易的萎缩不仅影响税源,而且会产生诸多的严重问题。【5】

六、结论

改革出口退税办法的条件已初步形成,出口退税所面临的诸多矛盾和弊端也迫切需要实现出口退税机制的创新,我国税制改革成果的巩固和扩大,对外贸易的持续、快速、健康的发展 ,都有赖于出口退税办法的日臻完善。出口退税利大于弊，在国家今后税制改革调整应继续坚持并不断完善以适应新时代的变化，为我国经济的发展添加动力。【1】参考孔凡民.推进省以下地方审计机关统一管理的思考[J].理财，2015 【2】摘自吕旭东建新赵氏集团有限公司刊名：会计师2015(10)【3】摘自景慧芬山西财政税务专科学校学报总11期第 5期 【4】摘自刘志刚大方略第三部出口退税管理中存在的问题 及完善对策

【5】摘自景慧芬山西财政税务专科学校学报总11期第5期

第五篇：出口退税操作

出口退税操作大全

第一章 总则

一、为进一步规范对生产企业出口货物“免、抵、退”税管理，保障国家出口货物“免、抵、退”税管理办法的正确贯彻实施，根据财政部、国家税务总局《关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》（财税[2002]7号）、《国家税务总局关于印发〈生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程〉（试行）的通知》（国税发[2002]11号）和《中华人民共和国税收征收管理法》等规定，结合我省实际，特制定本规程。

二、生产企业自营或委托外贸企业代理出口（以下简称生产企业出口）自产货物，除另有规定外，一律实行免、抵、退税管理办法。生产企业出口视同自产货物，按照《国家税务总局关于明确生产企业出口视同自产产品实行免、抵、退税办法的通知》（国税发[2002]152号）的规定执行。

本规程所述生产企业，是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。生产型集团公司就整个集团范围内实行“免、抵、退”税办法必须报经省局批准。小规模纳税人自营或委托代理出口货物实行免税办法，具体管理办法另行下达。

生产企业自营或委托代理出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税办法。

三、生产企业承接国外修理修配业务以及利用国际金融组织或外国政府贷款项目采用国际招标方式国内企业中标或外国企业中标后分包给国内企业所销售的机电产品，适用本规程规定。

第二章 生产企业出口退税登记

一、有进出口经营权的生产企业应按照《国家税务总局关于印发<出口货物退（免）税管理办法>的通知》（国税发[1994]031号）的规定，自取得进出口经营权之日起三十日内向退税机关申请办理出口退税登记。

二、没有进出口经营权的生产企业应在发生第一笔委托出口业务之前，持代理出口协议以及其他有关资料向退税机关申请办理出口退税登记。

三、生产企业在办理出口退税登记时，应填报《出口企业退税登记表》并提供以下资料：

1、法人营业执照或工商营业执照（副本）；、税务登记证（副本）；、中华人民共和国进出口企业资格证书（无进出口经营权的生产企业无需提供）；、海关自理报关单位注册登记证明书（无进出口经营权的生产企业无需提供）；、增值税一般纳税人申请认定审批表或年审审批表；、税务机关要求的其他资料，如代理出口协议等。

第二章 出口货物“免、抵、退”税计算

生产企业货物出口后，必须在口岸电子执法系统出口退税子系统查询到报关单出口信息后，方能计算出口货物免抵退税。生产企业出口货物“免、抵、退税额”应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。

一、免抵退税额的计算

免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额

免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率

免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。国内购进原材料是指开具进料加工免税证明业务所涉及符合国家政策规定的国内购进免税原材料。

进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税

二、当期应退税额和当期免抵税额的计算

1当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期期末留抵税额

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额

2当期期末留抵税额>当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期免抵退税额

当期免抵税额＝0

“当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。

3、当期有应纳税额时，当期免抵税额=当期免抵退税额

三、免抵退税不得免征和抵扣税额的计算

免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率）。

四、新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，不计算当期应退税额，当期免抵税额等于当期免抵退税额；未抵顶完的进项税额，结转下期继续抵扣，从第13个月开始按免抵退税计算公式计算当期应退税额。

第三章 出口货物“免、抵、退”税会计处理

一、出口货物销售收入的记帐时间

出口货物销售收入的记帐时间是按权责发生制的原则确定的。陆运以取得承运货物收据或铁路联运单，海运以取得出口装船提单，空运以取得运单，并向银行办理交单(预交货款不通过银行交单的，仅以取得以上提单、运单为依据)，作为收入的实现。

生产企业委托代理出口的货物，以取得受托方提供的出口货物报关单、出口货物专用发票等有关退税单证的日期为出口货物销售收入的实现。

生产企业当期货物出口并按财务会计制度规定确认出口货物销售收入后，如果在口岸电子执法系统出口退税子系统查询不到相应的出口货物报关单电子信息，在办理纳税申报时应就无信息出口额计提销项税额。

二、出口货物销售收入的入帐依据

按企业会计制度规定，出口货物的销售收入一律以离岸价（FOB）为入帐基础。出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准（委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的），若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。企业在办理免抵退税申报时可按照实际发生的运费、保险费、佣金等对应据实扣除或按照海关报关单(“口岸电子执法系统”电子信息)载明的数据扣除，若申报数与实际支付数有差额的，在下次退免税申报时调整或年终清算时一并调整。若出口企业不能如实反映离岸价，税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。

三、记帐汇率的确认

企业在生产经营过程中发生的外币业务，应当将有关外币金额折合为人民币金额记账。折合汇率可以采用固定汇率或变动汇率。采用固定汇率，应以当月1日市场汇率（原则为市场汇率的中间价）记帐；也可采用变动汇率记帐，但汇率一经确定，须报主管退税机关备案，在一个出口内不得任意改变。如因情况特殊需要改变折合汇率的，必须经主管出口退税机关批准。

四、会计处理依据及会计处理规定

实行“免、抵、退”税办法的生产企业，在购进国内货物及接受应税劳务时，应按（93）财会字第83号《关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知》的有关规定进行会计处理，即应按照增值税专用发票上注明的增值税额借记“应交税金-应交增值税（进项税额）”科目，注明的价款借记“原材料”科目，贷记“应付账款”等科目。

生产企业出口货物应免抵税额、应退税额和不予抵扣或退税的税额，应根据财会字[1995]21号《财政部关于调低出口退税率后有关会计处理的通知》的有关规定作如下处理：

借：应收出口退税-增值税

应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

产品销售成本

贷：应交税金-应交增值税（出口退税）

-应交增值税（进项税额转出）

第四章 出口货物“免、抵、退”税申报

一、纳税申报

（一）申报程序

生产企业当月货物出口并在财务上做销售后，与“口岸电子执法系统”出口退税子系统的电子信息核对无误，于次月十日前向主管征税的基层征收管理部门办理增值税纳税申报。

（二）申报资料

生产企业向基层征收管理部门办理增值税纳税申报时，应提供下列资料：

1、《增值税纳税申报表》及其规定的附表；

2、退税机关确认的上期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》（见附件一）；

3、税务机关要求的其他资料。

二、免抵退税申报

(一)申报程序

生产企业于每月十二日前向县市区征税机关的退税部门（或岗位）办理退（免）税申报。

(二)申报资料

生产企业向县市区征税机关的退税部门（或岗位）办理“免、抵、退”税申报时，应提供下列凭证资料：

1、经基层征收管理部门审核签章的当期《增值税纳税申报表》；

2、《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》；

3、《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》（见附件二）；

4、有进料加工业务的还应填报

（1）《生产企业进料加工登记申报表》（见附件三）；

（2）《生产企业进料加工进口料件申报明细表》（见附件四）；

（3）《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》（见附件五）；

（4）《生产企业进料加工贸易免税证明》（见附件六）；

5、装订成册的报表及原始凭证

（1）《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》；

（2）《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》；

（3）与进料加工业务有关的报表；

（4）出口货物报关单（出口退税专用联）；

（5）出口收汇核销单（出口退税专用联）或有关部门出具的中远期收汇证明；

（6）属于委托出口的货物需提供“代理出口货物证明”和“代理出口协议”（副本）；

（7）出口货物海运费、保险费、佣金发票（复印件）；（8）企业签章的出口发票；

（9）生产企业出口视同自产货物应报送出口货物专用缴款书。

6、国内生产企业中标销售的机电产品，申报“免、抵、退”税时，除提供上述申报表外，应提供下列凭证资料：

(1)招标单位所在地主管税务机关签发的《中标证明通知书》；

(2)由中国招标公司或其他国内招标组织签发的中标证明(正本);

(3)中标人与中国招标公司或其他招标组织签订的供货合同（协议）；

(4)中标人按照标书规定及供货合同向用户发货的发货单；

(5)销售中标机电产品的普通发票或外销发票；

(6)中标机电产品用户收货清单。

国外企业中标再分包给国内生产企业供应的机电产品，还应提供与中标人签署的分包合同（协议）。

7、主管退税机关要求附送的其他资料。

三、申报要求

1、生产企业当月出口货物后，在申报免、抵、退税出口额前，必须通过“口岸电子执法系统”出口退税子系统查询到相关出口信息后，方可申报。对没有电子数据（有纸质报关单的除外）的“免、抵、退”税出口货物，企业应根据出口货物征税税率将相应的出口额计算销项税额。

2、为保证增值税纳税申报和免抵退税申报的正确性，避免频繁的帐务调整，生产企业可在增值税纳税申报前采集出口明细申报电子数据，并登陆县市区征税机关退税部门（或岗位）工作站进行预申报，经预审后，再填报《增值税纳税申报表》有关项目。

3、《增值税纳税申报表》有关项目的申报要求

（1）“出口货物免税销售额”（9 栏）填写当期全部享受退免税政策的出口货物销售额，其中应免抵退税出口货物销售额为当期出口并在财务上做销售的全部（包括单证不齐全部分）销售额；

（2）“免抵退货物不得抵扣税额”(16栏)按当期全部（包括单证不齐全部分）免抵退出口货物销售额与征退税率之差的乘积计算填报；有进料加工业务的应扣除“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，当“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”大于“出口销售额乘征退税率之差”时，“免抵退货物不得抵扣税额”按0填报，其差额结转下期；

按“实耗法”计算的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，为当期单证齐全部分进料加工贸易方式出口货物所耗用的进口料件组成计税价格与征退税率之差的乘积；按“购进法”计算的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，为当期全部购进的进口料件组成计税价格与征退税率之差的乘积；

（3）“免抵退税货物已退税额”(23栏)按照退税机关审核确认的上期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中的“当期应退税额”填报；

（4）若《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》经审核，“累计申报数”与《增值税纳税申报表》对应项目的累计数不一致，企业应根据退税机关审核确认的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中“与增值税纳税申报表差额”栏内的数据，在下期增值税纳税申报时对《增值税纳税申报表》有关数据进行调整。

4、《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》的申报要求

（1）企业按当期在财务上做销售的全部（包括单证不齐全部分）免抵退出口明细填报《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》，对纸质单证不齐或信息不齐的，应在“单证不齐标志栏”内按填表说明做相应标志；

（2）对前期出口货物单证不齐，当期收集齐全的，应在当期免抵退税申报时单独填报《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》，一并申报参与免抵退税的计算。

5、《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》的申报要求

（1）“出口销售额乘征退税率之差”(12栏)按企业当期全部（包括单证不齐全部分）免抵退出口货物人民币销售额与征退税率之差的乘积计算填报；

（2）“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”(14栏)按退税机关当期开具或企业模拟出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》中的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”填报；

（3）“出口销售额乘退税率”(17栏)按企业当期出口单证齐全部分及前期出口当期收齐单证部分且经过退税部门审核确认的免抵退出口货物人民币销售额与退税率的乘积计算填报；

（4）“免抵退税额抵减额”(18栏)按退税机关当期开具或企业模拟出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》中的“免抵退税额抵减额”填报；

（5）“与增值税纳税申报表差额”(2c或15c)为退税部门审核确认的“累计”申报数减《增值税纳税申报表》对应项目的累计数的差额，企业应做相应帐务调整并在下期增值税纳税申报时对《增值税纳税申报表》进行调整；

当本表免抵退税不得免征和抵扣税额与增值税纳税申报表差额(15c)不为0时，“当期应退税额”的计算公式需调整为：“当期应退税额”(24栏)按照增值税纳税申报表期末留抵税额(22栏)-与增值税纳税申报表差额（15c）”后的余额与“当期免抵退税额（20栏）”进行比较计算填报；

（6）新发生出口业务的生产企业，12个月内“应退税额”按0填报，“当期免抵税额”与“当期免抵退税额”相等；

6、申报数据的调整

对前期申报错误的，当期可进行调整（或年终清算时调整）,调整方法分为差额调整或全额调整。

（1）差额调整法

对前期少报出口额或低报征、退税率的，可在当期补报差额部分；前期多报出口额或高报征、退税率的，当期可以红字（或负数）差额数据冲减。

（2）全额调整法

首先用红字（或负数）将前期错误数据全额冲减，再重新按照实际数据全额申报。

对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原申报时预估入帐值有差额的，或者本出口货物发生退运的，也可按上述两种方法进行调整。

第五章 出口货物 “免、抵、退”税单证办理

生产企业开展进料加工业务以及“免、抵、退”税凭证丢失需要办理有关证明的，在“免、抵、退”税申报期内申报办理。生产企业出口货物发生退运的，可以随时申请办理有关证明。

一、《生产企业进料加工贸易免税证明》的办理

（一）进料加工业务的登记。开展进料加工业务的企业，在第一次进料之前，应持进料加工贸易合同、海关核发的《进料加工登记手册》并填报《生产企业进料加工登记申报表》（见附件三），向主管退税机关办理登记备案手续。

（二）《生产企业进料加工贸易免税证明》的出具。开展进料加工业务的生产企业在向主管征税的基层征收管理部门办理纳税申报前，根据当期进料加工复出口情况向退税机关申请开具或模拟出具《生产企业进料加工贸易免税证明》，参与当期的纳税申报。模拟出具《生产企业进料加工贸易免税证明》后在退（免）税申报时需向退税机关申请出具正式的《生产企业进料加工贸易免税证明》，与模拟出具的差额部分在下期申报时予以调整。

采用“实耗法”的，《生产企业进料加工贸易免税证明》按当期单证齐全部分（含前期收齐单证）进料加工贸易方式出口货物所耗用的进料加工进口料件组成计税价格计算出具；采用“购进法”的《生产企业进料加工贸易免税证明》按当其全部购进的进口料件组成计税价格计算出具。《生产企业进料加工免税证明》原则上按照“计划分配率实耗法”进行管理，如需采用“购进法”进行管理的，必须上报省局批准。

（三）计划分配率实耗法

1、计划分配率的确定。退税机关根据进料加工手册中的“计划进口总值”和“计划出口总值”，计算确定该手册的计划分配率。

计划分配率=计划进口总值÷计划出口总值

计划进口总值为进料加工手册合同中扣除客供辅料后的进口总值。

2、进口料件组成计税价格的确定。

（1）当期单证齐全部分（含前期收齐单证）进料加工贸易出口货物离岸价×外汇人民币牌价×计划分配率〈剩余的购进的进口料件组成计税价格

进口料件组成计税价格=当期单证齐全部分（含前期收齐单证）进料加工贸易出口货物离岸价×外汇人民币牌价×计划分配率

（2）当期单证齐全部分（含前期收齐单证）进料加工贸易出口货物离岸价×外汇人民币牌价×计划分配率〉剩余的购进的进口料件组成计税价格

进口料件组成计税价格=剩余的购进的进口料件组成计税价格

3、进口料件不予抵扣税额抵减额=当期海关核销进口料件组成计税价格×（征税率-退税率）

4、免抵退税抵减额=当期海关核销进口料件组成计税价格×退税率

5、进料加工业务的核销。生产企业《进料加工登记手册》最后一笔出口业务在海关核销之后、《进料加工登记手册》被海关收缴之前，持手册原件及《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》到主管退税机关办理进料加工业务核销手续。主管退税根据进口料件和出口货物的实际发生情况出具《进料加工登记手册》核销后的《生产企业进料加工贸易免税证明》，与当期出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一并参与计算，具体办理手续如下：

实际分配率=（实际进口总值-剩余边角余料）÷（直接出口总值+间接出口总值+剩余残次成品）

实际进口总值不包括原材料调拨、进料退货物、进料转内销等用红字冲减的部分。

本手册应开证明的免税进口料件组成计税价格=进料加工直接出口总值×实际分配率

核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格=本手册应开证明的免税进口料件组成计税价格-已开出免税证明的免税进口料件组成计税价格

核销手册应补开免证明的进口料件不予抵扣税额抵减额=核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格×（征税率-退税率）

核销手册应补开免证明的进料加工免抵退税抵减额=核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格×退税率

二、其他“免、抵、退”税单证办理。

（一）《补办出口货物报关单证明》。生产企业遗失出口货物报关单（出口退税专用）需向海关申请补办的，可在出口之日起六个月内凭主管退税部门出具的《补办出口报关单证明》，向海关申请补办。

生产企业在向主管退税部门申请出具《补办出口货物报关单证明》时，应提交下列凭证资料：

1、《关于申请出具（补办出口货物报关单证明）的报告》

2、出口货物报关单（其他未丢失的联次）；

3、出口收汇核销单（出口退税专用）；

4、出口发票；

5、主管退税部门要求提供的其他资料。

（二）《补办出口收汇核销单证明》。生产企业遗失出口收汇核销单（出口退税专用）需向主管外汇管理局申请补办的，可凭主管退税部门出具的《补办出口收汇核销单证明》，向外汇管理局提出补办申请。

生产企业向退税部门申请出具《补办出口收汇核销单证明》时，应提交下列资料：

1、《关于申请出具（补办出口收汇核销单证明）的报告》;

2、出口货物报关单（出口退税专用）；

3、出口发票；

4、主管退税部门要求提供的其他资料。

（三）《代理出口未退税证明》。委托方（生产企业）遗失受托方（外贸企业）主管退税部门出具的《代理出口货物证明》需申请补办的，应由委托方先向其主管退税部门申请出具《代理出口未退税证明》。

委托方（生产企业）在向其主管退税部门申请办理《代理出口未退税证明》时，应提交下列凭证资料：

1、《关于申请出具（代理出口未退税证明）的报告》;

2、受托方主管退税部门已加盖“已办代理出口货物证明”戳记的出口货物报关单（出口退税专用）；

3、出口收汇核销单（出口退税专用）；

4、代理出口协议（合同）副本及复印件；

5、主管退税部门要求提供的其他资料。

（四）《出口货物退运已办结税务证明》。生产企业在出口货物报关离境、因故发生退运、且海关已签发出口货物报关单（出口退税专用）的，须凭其主管退税部门出具的《出口货物退运已办结税务证明》，向海关申请办理退运手续。

生产企业向主管退税部门申请办理《出口货物退运已办结税务证明》时，应提交下列资料：

1、《关于申请出具（出口货物退运已办结税务证明）的报告》；

2、出口货物报关单（出口退税专用）；

3、出口收汇核销单（出口退税专用）；

4、出口发票;

5、主管退税部门要求提供的其他资料。

第九章 特殊问题的处理

一、单证不齐的处理

对生产企业内超过六个月未收齐有关单证的部分或未办理“免、抵、退”税申报手续的部分，由基层征收管理部门在到期后次月10日前根据县市区征税机关的退税部门或退税岗位下达的《生产企业出口货物免、抵、退税调整通知》通知生产企业计提销项税额。

（一）内收齐出口单证的处理。对生产企业内超过6个月单证不齐补提销项税后又收齐有关出口单证的，于12月份红字冲销原帐务处理，参与12月份免抵退税申报。

（二）跨收齐出口单证的处理。对生产企业内未收齐出口单证，但已参与清算备案，且于次年6月30日之前收齐的部分，应根据总局国税函[2002]1138号文件的规定，实行单独申报、审批免抵税的管理办法，由主管退税机关按照免抵退税总额审批免抵税额。其帐务处理分以下两种情况：

1、对生产企业超过6个月单证不齐补提销项税后，内未收齐有关出口单证，但已参与清算备案并于次年6月30日前收齐的部分，于次年6月份通过“以前损益调整”冲减原补提的销项税金。

2、对生产企业内单证不齐未超过6个月并已参与清算备案的部分，如果跨连续计算超过6个月仍未收齐有关单证，应就未收齐单证部分计算销项税额。对计提销项税额后于次年6月30日之前收齐的部分，应于次年6月份红字冲销原帐务处理。

二、退关退运的处理

本出口货物发生退运的，可在下期用红字（或负数）冲减出口销售收入进行调整；以前出口货物发生退运的，应补缴原免抵退税款，应补税额=退运货物出口离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率，补税预算科目为“出口货物退增值税”。若退运货物由于单证等原因已视同内销货物征税，则不需补缴税款。

三、“不予免征、抵扣和退税的税额”抵扣进项税额后的余额的处理

实行“免、抵、退”税的企业，必须严格按照规定的计算公式计算操作，对将“不予免征、抵扣和退税的税额”抵顶进项税额后的余额应按规定计算并作为企业的应交税金处理，不得挂账结转，也不得按零计算。

四、出口视同自产货物的免抵退税管理

生产企业应如实申报视同自产产品出口额，并按规定提供出口货物专用缴款书。征税机关应加强对出口视同自产产品的税收管理，基层征收管理部门对生产企业出口的视同自产产品应进行认真界定，并将认定结果随同企业免抵退税申报资料上报退税机关。退税机关对生产企业出口视同自产产品进行审核时，应核对出口货物专用缴款书信息。对超过当月自产产品出口额50%的，应上报省局核准后办理。