出口退税工作规程

第一篇：出口退税工作规程

出口退免税资格认定（需调查核实事项）

一、政策依据

《山东省国家税务局关于印发<山东省出口退（免）税岗责体系及工作流程>的通知》第三章第一条第一项。

《国家税务总局关于印发<出口货物退（免）税管理办法（试行）>的通知》第二章第五条

二、工作流程及工作要求

（一）工作流程：

办税厅综合办税岗受理纳税人的申请后，对纳税人提供的资料初审后在当日转调查核实岗核实。调查核实岗在4个工作日内对纳税人进行实地调查核实，并出具调查报告，连同有关资料转税政法规科。税政法规科在2个工作日内进行审查并报分管局长审批。批复后当日转综合办税岗发起CTAIS流程，当日连同资料转办税厅初审岗发起电子流程，并及时通知纳税人领取。

（二）工作要求

1、综合办税岗应认真审核纳税人报送的资料是否齐全、项目是否填写完整。纳税人应提交的文书资料有：

（1）《出口货物退（免）税认定表》(2份)；（2）有进出口经营权的内资企业需提供《对外贸易经营者备案登记表》（原件及复印件）；无进出口经营权的内资企业需提供与外(工)贸企业签定的《委托代理出口协议》（原件）；外商投资企业需提供《中华人民共和国外商投资企业批准证书》（原件及复印件）

（3）主管海关核发的《中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书》（原件及复印件，无进出口经营权的生产企业不需提供）；

（4）国家工商行政管理部门核发的《企业法人营业执照》副本（原件及复印件）；

（5）主管征税的税务机关核发的《税务登记证》副本（原件及复印件）；

（6）《增值税一般纳税人资格证书》、《增值税一般纳税人申请认定表》（原件及复印件,小规模纳税人不需提供）；

(7)生产厂房属租赁的应提供租赁合同(复印件)(8)生产厂房自有的提供房产证明(复印件)(9)《开立银行结算账户申请书》(复印件)(10)中介机构出具的验资报告（原件及复印件）综合办税岗于收到出口企业认定申请的当时进行审查，如书面资料齐全，填写准确，将原件以及出具的《涉税事项受理回执》交出口企业，填写《涉税项目审核审批交接单》与其他资料转调查核实岗。

2、调查核实岗根据综合办税岗转来的申请资料，在4个工作日内完成实地调查了解工作。实地调查结束后，应出具《出口企业退（免）税认定情况调查表》，内容主要包括：

1、纳税人基本情况。

2、实地核查情况。

3、调查意见。调查核实岗根据实地核查情况出具的《出口企业退（免）税认定情况调查表》，经科长审核签字后，与其他资料转税政法规科复审岗。

3、复审岗收到调查核实岗报送的《出口企业退（免）税认定情况调查表》后，对符合认定条件的，确定退税方法和申报方式以及管理类别，填写《涉税项目审核审批交接单》与已签署意见的《出口货物退（免）税认定表》及资料报审批岗审批。

4、审批岗对上述各环节核实后的资料进行审查，符合政策规定的签署审批意见。填写《涉税项目审核审批交接单》与有关资料转办税厅综合办税岗。

（三）资料样表

附件1：莱山区国家税务局涉税项目审核审批交接单 附件2：烟台市莱山区国家税务局涉税事项受理回执 附件3：出口企业退（免）税认定情况调查表

附件4：出口货物退（免）税认定表

三、综合征管软件主要操作

由办税厅综合办税岗在CTAIS中发起出口退税认定资格流程。

四、资料归档

税政法规科负责出口退（免）税资格认定资料、退免税资料的保管，根据区局《税收征管档案资料管理暂行办法》规定定期进行档案归档。

五、后续管理

主管税务机关应在出口企业或其他单位首次申报出口退（免）税业务时，对其已认定的企业类型、退税方法、审核配置等项目的准确性进行实地调查核实。经核实与原认定内容不符的，应告知出口企业或其他单位及时变更，并在出口退税审核系统中进行调整。

出口退免税资格变更（受理即办）

一、政策依据

《山东省国家税务局关于印发<山东省出口退（免）税岗责体系及工作流程>的通知》第三章第一条第二项。

《国家税务总局关于印发<出口货物退（免）税管理办法（试行）>的通知》第二章第六条。

二、工作流程及工作要求

（一）工作流程： 办税厅综合办税岗受理纳税人的申请后，对纳税人提供的资料初审后在当日转税政法规科。税政法规科在1个工作日内进行审查审批，批复后当日转办税厅初审岗发起电子流程。

（二）工作要求：

1、综合办税岗应认真审核纳税人报送的资料是否齐全、项目是否填写完整。纳税人应提交的文书资料有：

（1）《出口货物退（免）税认定变更表》；（2）原《山东省出口货物退（免）税认定表》；(3)变更后的《对外贸易经营者备案登记表》；外商投资企业需提供变更后的《中华人民共和国外商投资企业批准证书》（原件及复印件）；

(4)海关代码变更的，提供变更后的《中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书》（原件及复印件）；

(5)变更后的《企业法人营业执照》副本（原件及复印件）；（6）变更后的《税务登记证》副本（原件及复印件）；（7）退税银行变更的，提供开户银行开具的《金融系统开户申请书》（原件及复印件）；

（8）出口企业租赁经营地点发生变更的，提供新的租赁协议或合同；

（9）出口企业由小规模纳税人变更为一般纳税人的,提供《一般纳税人资格证书》（原件及复印件）。

综合办税岗于受理出口企业认定变更资料的当时进行审查，如附列资料齐备、填报准确的，在《出口企业退（免）税认定变更表》签署意见，并填写《涉税事项转办单》与有关资料转审批岗。

2、审批岗对综合办税岗核实后的资料进行审查，符合政策规定的签署审批意见。填写《涉税事项转办单》与有关资料转综合办税岗。

（三）资料样本：（同税务登记变更样本）

三、资料归档

与税务登记变更资料一同归档

四、后续管理

变更内容涉及企业类型、退（免）税计算方法的，主管税务机关应进行实地核查，并对出口企业或其他单位的退（免）税申报情况进行清算后再办理相关变更手续。

出口退免税资格注销（需调查核实事项）

一、政策依据 《山东省国家税务局关于印发<山东省出口退（免）税岗责体系及工作流程>的通知》第三章第一条第三项。

《国家税务总局关于印发<出口货物退（免）税管理办法（试行）>的通知》第二章第七条。

二、工作流程及工作要求

（一）工作流程：

办税厅综合办税岗受理纳税人的申请后，对纳税人提供的资料初审后在当日转调查核实岗核实。调查核实岗在4个工作日内对纳税人进行实地调查核实，并出具调查报告，连同有关资料转税政法规科。税政法规科在2个工作日内进行审查并报分管局长审批。批复后当日连同资料转办税厅初审岗发起电子流程。

（二）工作要求：

1、综合办税岗应认真审核纳税人报送的资料是否齐全、项目是否填写完整。纳税人应提交的文书资料有：

（1）原《出口企业退（免）税认定表》；（2）《出口企业退（免）税认定注销申请表》；（3）有关部门注销的批文（原件及复印件）。综合办税岗审查后如资料齐全，填写准确的，将原件以及出具的《涉税事项受理回执》交企业，填写《涉税事项转办单》与其他资料转调查核实岗。

2、调查核实岗到出口企业经营场所进行清算，清算的主要内容如下：（1）出口退（免）税款有无应退未退、少（多）退税款问题；

（2）对企业未申报或单证回收不齐等应征税出口货物有无按规定进行处理；

（3）对企业出口退（免）税情况进行分析评估，确定企业出口退（免）税有无异常，是否存在偷骗税问题。

调查核实岗对有关清算情况应填制《出口企业退（免）税认定注销调查表》（合并到注销表），对符合规定的在《出口企业退（免）税认定注销审批表》签署意见，经科长审核签字后，报税政法规科复审岗。

3、复审岗收到调查核实岗报送的《出口企业退（免）税认定注销调查表》和《出口企业退（免）税认定注销审批表》后，对出口企业少退、未退税款及未调库免抵额填写《涉税事项转办单》转计征岗办理退付及免抵调库手续；对多退应补缴的税款，以及出口货物未按规定申报退税或单证回收不齐等应征税出口货物，填写《涉税事项转办单》转税税源管理科视同内销货物予以征税；对经分析评估发现出口企业涉嫌偷骗税问题的，填写《涉税事项转办单》转稽查部门进一步查处；对符合注销条件的，在《出口企业退（免）税认定注销审批表》签署意见，填写《涉税事项转办单》与其他资料转审批岗。计征岗税款退付手续办理完毕后，将退付情况填写在《出口企业退（免）税认定注销审批表》上并签署意见。

4、审批岗对上述各环节核实后的资料进行审查，符合 8 政策规定的在《出口企业退（免）税认定注销审批表》上签署审批意见。填写《涉税事项转办单》与有关资料转综合办税岗。

（三）资料样本（同税务登记注销样本）

三、资料归档

与税务登记注销资料一同归档。

生产企业出口货物免（抵）退税申报

一、政策依据

《山东省国家税务局关于印发<山东省出口退（免）税岗责体系及工作流程>的通知》第三章第二条；

《国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知》；

《国家税务总局关于出口船舶、大型成套机电设备有关退（免）税问题的通知》；

《国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的补充通知》。

二、工作流程及工作要求

（一）工作流程：

办税厅初审岗应于每月申报期内对纳税人资料进行初审，并在次日把纸质资料传递到税政法规科复审岗，复审岗在20日前完成资料复审并把审核的免抵、退税数上报市局。

（二）工作要求：

1、办税厅初审岗应认真审核纳税人报送的资料是否齐全、项目是否填写完整。纳税人应提交的文书资料有：

（1）出口货物报关单（出口退税联,原件）；（2）出口货物发票（退税联,原件）；（3）代理出口货物证明(原件)；(4)口货物免、抵、退税申报明细表》；(5)《出口货物免、抵、退税申报汇总表》；

(6)经主管税务部门审核签章的当期《增值税纳税申报表》；

(7)退税电子申报软盘。

(8)有进料加工业务的还需报送： ①《进料加工登记申报表》；

②《进料加工海关登记手册核销申请表》； ③《进料加工进口料件申报明细表》； ④《进料加工贸易免税证明》；

⑤《进料加工海关登记手册》（原件及复印件，在进口料件被海关核销后报送）。

(9)生产企业中标销售的机电产品还需报送： ①招标单位所在地税务机关签发《中标证明通知书》（原件）；

②由中国招标公司或其他国内招标组织签发的中标证明（正本）；

③中标人与中国招标公司或其他招标组织签订的供货 10 合同（原件）；

④中标人按照标书规定及供货合同向用户发货所提供的发货清单，以及中标机电产品用户收货清单（原件）；

⑤分包中标项目的企业除提供上述凭证资料外，还须提供与中标人签署的分包合同（协议）（原件）。

(10)生产企业运往保税区和存入监管仓库货物出口的还需报送仓储企业提供的仓储凭证及报关离境的备案清单；

(11)生产企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物，出口收汇核销单可不报送。但还需报送：

①商务部及其授权单位批准其在国外投资的文件（影印件）；

②在国外办理的企业注册登记副本和有关合同副本。(12)生产企业援外出口的货物还需报送：

①对商务部批准使用援外优惠贷款的批文（援外任务书）复印件或对商务部批准使用援外合资合作项目基金的批文（复印件）；

②与中国进出口银行签定的“援外优惠贷款协议”复印件或与对商务部的有关部门签定的“援外合资合作项目基金借款合同”（复印件）。

(13)承接对外修理修配业务的企业，申请办理修理修配收入的退（免）税手续时，需提供其与外商签署的修理修配合同及其他规定的凭证，不再提供出口收汇核销单（出口退税专用）；

(14)主管税务机关要求附送的其他资料。

办税厅初审岗应于受理生产企业申报资料的当时进行初审，初审的主要内容如下：

1.出口货物免、抵、退税申报资料的内容、印章是否齐全、有效；

2.申报电子数据与纸质单证有关内容是否一致； 3.出口纸质单证是否在规定的申报期限内；

4.属进料加工业务的，是否已按规定开具《进料加工免税证明》，是否已按规定办理核销。

综合办税岗审核无误后，在《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》上签署审核意见，填写《涉税事项转办单》转复审岗，同时将企业申报电子信息读入出口退税审核系统。

2、复审岗对初审岗转来的企业申报资料进行复审,复审包括人工审核和计算机审核。

人工审核的主要内容如下:（1）资料审核

①退税单证是否完整、合法、有效；

②表表之间、表帐之间和表证之间的逻辑关系是否准确；

③申报电子数据与申报表、原始单据的相关内容是否一致。

（2）政策审核

①企业是否在规定期限内办理出口货物退（免）税认定手续；

②企业是否已按规定取得增值税一般纳税人资格。计算机审核的主要内容如下:（1）申报数据的规范性审核 ①申报数据是否唯

一、有效；

②商品代码是否存在、是否为基本商品；计量单位是否一致；是否为禁止出口商品、不予退税商品和免税商品等；

③出口货物适用增值税征、退税率是否准确； ④出口报关单是否超过90天（以报关单上注明的出口日期为准）的申报期限、是否已开具过补办报关单证明、出口货物退运是否已办结税务证明、代理出口货物是否已开具代理出口货物证明等。

（2）外部信息审核

①与出口报关单电子信息核对。是否有出口报关单电子信息，出口报关单电子信息是否已被设置挑中标志，出口货物申报的商品代码与报关单电子信息中的商品代码是否对应，出口货物申报的美元离岸价与报关单电子信息中的美元离岸价的误差是否在规定的误差范围内。

②属于代理出口的，与代理出口证明电子信息核对。是否有代出口证明电子信息；代理出口货物证明信息是否已被设置挑中标志；出口货物申报的商品代码与代理出口证明电子信息中的商品代码是否对应；出口货物申报的美元离岸价与代理出口证明电子信息中的美元离岸价的误差是否在规定的误差范围内。

③与出口收汇核销单电子信息核对。是否有出口收汇核 13 销单电子信息；出口收汇核销单电子信息是否已被设置挑中标志。

（3）综合审核

审核免、抵、退税额的计算是否准确，纳税申报数据与汇总申报数据的逻辑关系是否准确等。

复审岗通过人工审核和计算机审核后，在《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》上签署审核意见，填写《涉税事项转办单》与有关资料报审批岗。

3、审批岗依据初审、复审审核结果，在《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》上签署审批意见。

三、资料归档

税政法规科负责出口退（免）税资料的保管，根据区局《税收征管档案资料管理暂行办法》规定定期进行档案归档。

出口退（免）税其他证明

一、政策依据

《山东省国家税务局关于印发<山东省出口退（免）税岗责体系及工作流程>的通知》第三章第六条

《国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知》

二、工作流程及工作要求

（一）工作流程：

办税厅初审岗对企业报送资料进行初审，并将企业报送的电子数据导入出口退(免)税审核系统，核对无误后同纸质资料转复审岗，复审岗审核后经分管局长审批后转初审岗出具相关证明。

（二）工作要求：

1、办税厅初审岗应认真审核纳税人报送的资料是否齐全、项目是否填写完整。纳税人应提交的文书资料有：

（1）补办出口货物报关单证明

① 出口退(免)税申报系统生成的《关于申请出具〈补办出口货物报关单证明〉的报告》及电子数据；

②出口货物报关单（其他未丢失的联次）； ③出口发票；

④税务机关要求提供的其他资料。（2）代理出口货物证明

①出口退(免)税申报系统生成的《关于申请出具〈代理出口证明〉的报告》及电子数据；

②受托方主管退税部门已加盖“已办代理出口货物证明”戳记的出口货物报关单（出口退税专用）及复印件;③代理出口协议副本及复印件;④委托方税务登记证(副本)和《出口货物退(免)税认定表》及复印件;⑤税务机关要求提供的其他资料。（3）代理出口未退税证明 ①出口退(免)税申报系统生成的《关于申请出具〈代理出口未退税证明〉的报告》及电子数据；

②受托方主管退税部门已加盖“已办代理出口货物证明”戳记的出口货物报关单（出口退税专用）；

③代理出口协议（合同）副本及复印件；

④税务机关要求提供的其他资料。（4）补办代理出口证明

①出口货物报关单（出口退税专用）原件及复印件； ②出口收汇核销单（出口退税专用）原件及复印件（协议规定由委托方收汇的除外）；

③代理出口协议（合同）副本原件及复印件；

④出口销售发票原件及复印件或出口销售明细账； ⑤委托企业主管退税机关出具的《代理出口未退税证明》。

（5）出口货物退运已补税证明或出口货物退运已办结税务证明

①出口退(免)税申报系统生成的企业申请报告及电子数据；

②出口货物报关单（出口退税联）； ③出口发票；

④税收通用缴款书（出口货物需补税的企业提供）； ⑤税务机关要求提供的其他资料。（6）外（工）贸企业进料加工贸易证明

①出口退(免)税申报系统生成的《进料加工贸易免税申 16 请表》及电子数据；

②海关进料加工手册及进料登记部分复印件； ③进口料件及出口货物报关单；

④销售进口料件增值税专用发票抵扣联及复印件； ⑤海关代征进口料件增值税完税凭证原件及复印件；（7）出口转内销证明 ①企业办理证明申请；

②销售货物的增值税专用发票抵扣联； ③税务机关要求提供的其他资料。

初审岗受理出口企业办理各项出口货物退（免）税证明的申请，并按规定对报送资料进行初审。经审核符合规定的，将企业报送的电子数据导入出口退(免)税审核系统进行相关电子信息核对，核对无误的转复审岗；经审核有问题的，区别情况退回出口企业更正重报或不予办理。

2、复审岗对综合办税岗转来的企业申报资料进行复审。符合规定的，签署意见转审批岗；不符合规定的，区别情况转综合办税岗退回出口企业更正重报或不予办理。复审的主要内容如下：

（1）申请资料是否齐全、合法、有效，资料之间的逻辑关系是否准确；

（2）涉及补税的，是否已按规定处理；（3）相关单证的电子信息是否相符。

3、审批岗接到复审岗转来的证明申请资料进行审批，签署审批意见。有问题的转调查核实岗落实，符合规定的转 17 初审岗出具证明。不符合规定的，区别情况填写转初审岗退回企业更正重报或不予办理。

4、初审岗收到审批资料后，按规定格式出具相关证明文书。

三、资料归档

税政法规科负责出口退（免）税资料的保管，根据区局《税收征管档案资料管理暂行办法》规定定期进行档案归档。

第二篇：出口企业退税约谈工作规程

SXGS01—QD—353

出口企业退税约谈工作规程

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出口企业退税约谈工作规程 适用范围

适用于出口退税企业的日常管理、核实出口退税审核疑点、防涉嫌骗税业务等工作。2 工作职责

2.1 负责与出口退税企业负责人或法人代表或企业相关人员开展退税约谈或实地查验，在了解具体情况的基础上，对出口企业违反出口退（免）税管理规定行为提出处理意见。3 作业流程及要求

3.1 出口退税企业出现以下情况之一的，可以实行约谈或实地查验

（1）出口企业办理退（免）税认定、首笔退（免）税申报（2）出口企业原按C、D类或视同C、D类管理的出口企业申请升级为非C、D类管理时需约谈的；

（3）退税机关在审核出口退税业务中发现出口企业出口增幅异常的；

（4）退税业务换汇成本异常的；

（5）出口企业财务混乱,单证申报经常出错的；（6）出口企业从敏感地区收购敏感产品出口的；（7）出口企业从敏感口岸报关出口的；（8）出口企业从流通企业收购大额货物出口的；

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2005年11月发布 SXGS01—QD—353

出口企业退税约谈工作规程

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（9）供货企业所在地主管税务机关调查复函认为货源存在疑问的；（10）生产企业有出口非自产产品重大嫌疑的；

（11）退税机关在出口退（免）税管理中发现出口企业存在其它疑点需约谈或实地查验印证的。3.2 约谈内容

（1）出资人与出口企业经营、管理方面的关系；

（2）出口企业登记注册情况、企业章程、经营范围及经营状况；（3）出口企业内部管理规章制度，包括财务、合同、仓储、外汇核销、出口退税等管理制度；

（4）出口企业与业务员劳资关系，包括业务员招聘、管理、考核、流动情况；

（5）主要进出口业务结构和主要供货企业的变迁情况，进出口业务相关的购销合同、出口货运发票和提单、进出口岸和储运路径等情况；

（6）出口企业的银行账户情况、注册资金及经营资金情况、票货款往来情况、收汇核销情况、销售收入情况、财务会计核算情况、纳税申报和实际缴税等情况；

（7）其他需要了解和核实的情况。3.3 约谈程序

3.3.1对出口企业出现3.1所列的情况的，分片联系人经初步了解、汇报后，报经分管处长批准后可以实行约谈或实地查验。分管处长批准后，确定约谈时间、地点、内容及具体要求，制作书面约谈通知书，并提前书面通知约谈出口企业，对需要出口企业提供相关举证材料的，应给出A版

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2005年11月发布 SXGS01—QD—353

出口企业退税约谈工作规程

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口企业预留必要的准备时间。对出口企业出现3.1所列（1）--（5）情况的，不实行约谈的，分片联系人可按《绍兴市国家税务局关于进一步加强出口退免税管理明确责任加强考核的意见》的规定进行辅导，分片联系人辅导后，必须及时在出口退税内部管理系统中的企业辅导栏填写详细的辅导记录，如：企业的基本情况、设备、主要产品、经营状况等，以备查阅。

3.3.2 出口企业参加约谈的人员包括法定代表人（或总经理）、主要业务人员、财务主管人员、办税人员及其它直接与约谈内容相关的人员。如法定代表人（或总经理）因故不能参加的，可书面委托其他人参加约谈。3.3.3.约谈由分管处长主持，有关分片联系人参加, 约谈应做好书面记录。约谈后分片联系人必须整理相关资料，对重要的资料特别是企业提供的相关资料需作为出口企业户管资料。

3.4 经约谈后,仍需进一步核实的，将通过实地进行查验。实地查验是制订约谈方案和印证约谈内容的重要过程，实地查验须经分管处长批准，应有两名以上分片联系人员同时到场，要调取相应资料以作证据，同时做好详细的查验记录，并由两名以上人员签名备案。

3.5经约谈或实地查验仍有嫌疑的，报经领导批准后重新查验或移送稽查查处。3.6 资料归档

分片联系人应加强约谈、实地查验相关证据资料的档案管理，并作为户管资料保管。通过约谈、实地查验获得的资料内容涉及出口企业商业秘密的，依法负有保密义务，并不得用于税收管理之外的其他用途。4 修订或牵头修订责任部门

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出口企业退税约谈工作规程

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市局进出口处 5 相关文件及表单

《绍兴市国家税务局关于进一步加强出口退免税管理明确责任加强考核的意见》

《国家税务总局关于印发<出口货物退（免）税管理办法（试行）>的通知》

《国家税务总局关于进一步加强税收征管工作若干意见》

《绍兴市国家税务局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知》 《浙江省国家税务局出口退税管理员办法》 《浙江省出口货物退（免）税管理工作规程》

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2005年11月发布

第三篇：出口退税（推荐）

核销单的申领资料：1.介绍信。2.申请书。3.外销合同。4.操作员卡。（第一次申领需要，第二次仅需写一份申请书即可）（去外汇管理局申领核销单的前提是在中国电子口岸先网上申请,申领成功后，去外管局领取纸质核销单。领完核销单进入出口收汇/口岸备案中进行口岸备案，备案成功后去海关报关，货物出口海关打印出报关单后进入出口收汇/企业交单中输入核销单号码查找出该核销单及对应的报关单，然后进行交单，交单成功后5天左右去外管局核销，交单同时也可以进入出口退税/数据报送中做报送，报送成功后5天左右可以去国税办退税。）

核销单网上备案：在货物报关前，需在网上进行电子备案，即出口口岸的备案。这是一般出口在电子口岸基本的操作流程。

外汇管理局核销

去外管局核销之前需做的事情：首先要进入电子口岸的出口收汇栏，将核销单号进行企业交单。（电子口岸---出口收汇----企业交单----交单）

需要向外管局提供的资料1）核销登记表（从外管局领取，需加盖我公司公章）。2）核销单.3）报关单（核销联）4）银行水单（核销联）。（银行水单领取步骤：A.银行通知我公司水单已到。B.领取水单。C.水单申报，一般情况下，在水单拿来后，3天内进行申报，即进入“国际收支系统”，制作、传输、向中行申报。

出口退税（90天内必须申报，逾期不予申报退税）

去办理出口退税之前需做的事情：首先要进入电子口岸的出口退税栏，将报关单预录入单号进行报送。（电子口岸---出口退税----数据报送----查询报送---报送）进入出口退税申报系统。需要提供的资料如下：先到国税局领装订封面，然后将需要的下列资料按顺序装订好： A.出口货物报关单出口退税联。B.已盖有核销单，办完核销手续的出口收汇核销单。C.已认证的增值税发票。D.出口发票 供国税局查询的资料如下：A.内购合同。B.明细单。C.出口货物装货单。D.运输单据

第四篇：出口退税论文

淮北师范大学

中国对外贸易教程论文

浅析我国出口退税政策及完善措施

13国贸

20131003015

李贵

2015/12/29

[ 浅析我国出口退税政策及完善措施

摘要：通过对出口退税政策发展的研究，具体分析我国出口退税政策存在的问题、问题出现原因，从而具体问题具体分析，逐步解决该政策存在的漏洞，完善我国的出口退税政策，更好地适应经济全球化的发展。关键词：出口退税 困境 解决措施

一、我国出口退税现状

我国自一九八五年开始对出口产品实施出口退税政策以来,对支持外贸体制改革,鼓励和扩大出口创汇,促进国民经济的发展起到了极为重要的作用。一九九四年八届人大常委会第七次会议通过的《中华人民共和国对外贸易法》第三十四条已确定 ,出口退税是我国一项主要的促进贸易措施。此后，出口退税制度不断发展完善，通过以下两图，可以帮助我们更好的了解出口退税。

我国外汇储备历年变化（1995-2011），数据来自中国人民银行

从上图可以看出，1990-2015年我国出口退税总额不断上升，并早已突破10000亿元大关，并仍呈现缓慢上升态势，说明出口退税方兴未艾，顺应了时代发展潮流。

数据来源：出口退税、2010年国内增值税数据来自国家税务总局网站;2006~2010年出口额、财政收入、国内增值税数据来自《中国统计年鉴2010》。

从上表得知，2006—2010年，我国出口退税额与出口额同步增长，占财政收入比重、占增值税比重不断上升，也正说明我国出口退税对经济有重大的影响。

二、我国企业骗取出口退税案例

案例：全案价税金额达3.66亿元的广西柳州市“劳联”骗税大案。1994年〜1996年，身兼柳州市锦华经济发展公司(下称锦华公司）经理和广东汕头市斯可思经济发展公司经理的郑x x与锦华公司副经理吴x x、广东潮阳市无业人员周x x、伙同柳州市劳联实业有限公司（下称劳联公司）原董事长左x x、原总经理何x x、原办公室主任冯x以及中国机械对外经济技术合作总公司柳州分公司原副总经理王x x和柳州市外贸公司原负责人朱x x、刘x等人，以代销代理为幌子，虚开增值税专用发票共131份，全案价税金额3.66亿元，其中税额5320多万元;共骗取国家出口退税2100多万元。劳联公司共参与作案12起，虚开增 值税专用发票共115份，价税2.5亿元，税款3600多万元，骗取出口退税1800多万元。案发后，执法机关 共追缴款、物折合人民币1270多万元。【2】

从上述案例可以看出，不少犯罪分子专钻出口退税的空子，虚开增值税发票，通过贿赂、欺诈等手段骗取国家出口退税，不仅使国家蒙受巨大损失，而且严重扰乱国内国际市场秩序，使我国国际贸易陷入泥潭。

三、我国出口退税制度存在的问题(一)骗税严重，阻碍了退税工作的顺利进行

我国自实行出口退税政策以来，出口骗税就屡有发生，一些国际国内不法分子在巨大利益的驱动下，利用各种手段大肆骗取国家税款，他们不断从事“自带客户、自带货源、自代汇票、自行报关、不见出口产品、不见供应货主、不见外商”的“四自三不见”和 “买单”业务，使国家财政蒙受了巨大损失,形成了1990年以来的两次骗税高潮:即1990年在全国出现的以出口高税率产品为名，实为骗税的潮流和2000年广东潮阳普宁地区发生的以设立虚假企业,虚开增值税专用发票，专业分工，集团作案,涉嫌骗取出口退税42亿的惊天大案。两次大规模的骗税使国家财政资金在短时期内大量流失,严重扰乱了税收秩序，使1994年以来的税制改革面临困境。为此国家两次下调出口货物退税率，恢复使用税收专用缴款书，建立出口退税专用税票认证系统，增加海关电子信息和外汇核销单信息等等。虽然这些措施给骗取出口退税的不法分子从税收管理方面给以沉重的打击，但还没有使骗税现象得到完全遏制，因此,进一步加强出口退税管理已是当务之急。(二)退税周期长，造成企业资金周转困难，增加了退税成本

出口企业在办理退税时，必须要求单证齐全(包括纸质单证和信息）,否则不予退税。一般从货物出口到收到外汇核销单，需要1〜6个月的不等时间，因此外贸企业收购货物出口所预先支付的税金，最快也得一个月才能以出口退税的方式收到，如果企业收购货物所应付的税额较小，则影响还不会更大，如果应付税款额度较大，则企业资金周转就会受到很大影响;而实行“免、抵、退”税的生产性企业,从货物出口到收到出口退税款最快也是一个月，如果加上出口货物报关单信息滞后，以及其他不确定因素的影响,时间就会更长，有的甚至要超过半年;再则，由于近几年来出口退税指标严重不足，导致出口货物应退税款严重滞后，退税周期逐渐加长,增加了出口企业的退税成本，对出口创汇也产生了一定的影响。(三)地方政策与国家政策存在着差异性，使税收法规显得很不严肃 有的地方出于对本地区利益考虑，利用现行出口退税有些政策不明确、不规范、规定多等特点，擅自制定了一些同国家现行政策相违背的地方性政策,使税法显得很不严肃。如有的地方把国家没有规定实行“先征后退”的出口企业纳人“先征后退”办法管理;有的地方以减少进口抵扣税額，人为扩大“免抵”调库额的方法来增加地方的财政收入，这不仅给企业增加了额外负担，也使税法失去了刚性。

造成以上问题出现，原因可以从以下几个方面来探讨： 1.出口退税制度本身的不完善，是造成以上问题的首要原因

（1）增值税制度本身的不完善，使零税率难以实现 增值税条例规定:“纳税人出口货物，税率为零，但是，国家另有规定的除外。”从原理上讲,增值税具有商品整体税负与税率相一致的特征，即设计税率17%，说明增值税应税产品的各个生产流通环节的应纳税负担率为17%,产品出口后按17%的税率予以退税，才能实现零税率，但实际上,增值税中存在着某些税收减免、返还、虚抵等优惠政策,如校办、福利企业的先征后返，初级农产品虚拟税额，有的地区还存在着诸如变相包税、核定征收率等变通执行税收政策的情况，因此，很难准确地计算名义税率与实际税负的差异，在实际工作中，不可避免地出现了征多退少与征少退多的问题，进而造成税负不公。

（2）小规模纳税人得不到退税，使我国出口退税制度很不完备

由于我国对进出口经营权审批较为严格，许多私营、个体业 户出口商品往往依靠旅游购物和代理出口这种形式来实现，因此规模较小，无法认定其为一般纳税人，按照我国现行出口退税管理办法规定，小规模纳税人的出口货物不予退税,使得国民待遇无法实现,显现了出口退税制度的不尽完备。

2.出口退税管理手段落后，手续繁杂，是出现上述问题的另一个重要原因（1）出口退税手续繁杂

因为出口退税是在征税部门、出口企业、海关、银行、外汇管理部门和退税部门等多个环节的共同酝合和协作下完成的，一批货物从购进或生产到报关出口及收汇再办完退税,其中要经历对购进或生产出口货物抵扣凭证、货物出关査验、外汇结算各环节真实性的认定、企业退税额计算准确性的认定、税务部门对各类凭证信息真伪的综合认定等多个环节，且审批手续繁琐，这是出口退税不能及时足额到位的一个重要原因。而且出口企业申请退税必须出具“三票、两单”,即出口销售发票、增值税专用发票、增值税专用缴款书、海关报关单、收汇核销单，使得出口退税单证繁多程序复杂，一个企业从产品出口到收齐各种单证，需要1〜6 个月时间，占用了企业的流动资金，增加了利息支出。除此之外，申报时还有许多报表。填表时复杂的计算也使纳税人无所适从。（2）对出口货物的应退税税额审计监督不力

目前实行的审核办法主要是单单对应审核，这种审核是必要的，但对一些熟悉退税办法的骗税者来说不一定起作用。尤其是对进项税额、销售收入的计人是否准确，很难核实,加之单证又是非常软化的东西，这样产生的漏洞，会给骗税者以可乘之机。（3）征管手段落后

出口退税部门在审核各种报表和单证的真伪时，大部分依靠的是手工操作或人机结合方式来进行的。国家税务局虽然统一了进出口税收计算机管理程序，初步建立了与海关、外管局数据的联网，但还不完善，再加上少数地区由于观念落后及经济的不发达，根本就没有运用先进的税收管理模式，因此很难判断和发现退税凭证的真伪，极易发生出口骗税行为，工作效率也会受到影响。

3．出口退税制度变化过频过快，政策缺乏连续性、稳定性

自从我国恢复出口退税制度以来，出口退税政策始终处于一种不断的调整变化过程中。出口退税制度的频繁变化，说明我们尚未找到出口退税的规律，未形成良性机制。近几年来,出口退税又和税收收入联系起来，使得从事进出口业务的企业和税收工作人员更加无所适从，不仅加大了工作量使该项工作进一步复杂化,而且大大增加了退税成本。4.中央和地方利益存在矛盾,不利于出口退税政策的贯彻执行

一是出口退税完全由中央财政负担，退税金额多少与地方没有直接利益关系，从出口退税的管理上讲,难以得到地方政府的关注和全力支持。忽视对出口退税的监督,这是地方政府行为不当的根源。

二是“免、抵、退”税政策与当前财政体制不合拍，既影响了税收收人,也影响了地方财政分成收入，因而造成政策的贯彻执行面过窄，执行比例过低。

四、解决对策

我国在出口退税方面问题不断，出口退税办法本身的缺陷已到了非改不可的地步。我们应尊重出口退税的国际惯例 ,从改革机制、创新机制入手,把出口退税纳入增值税的常规管理 ,做到征税、免税、抵扣税、退税一体化 ,实现出口退税办法与国际惯例接轨,从根本上解决当前出口退税面临的主要矛盾和弊端。建立健全新的出口货物零税率机制,是一个逐步积累、循序渐进的复杂的系统工程。从我国现有的条件和实际情况出发 ,稳妥有效地推进这项改革 ,应当对各类出口企业都实行出口货物零税率这一同等待遇。当然 ,一下做到这一步是不可能的 ,根据各类出口企业的不同特点 ,在实施方式上应予区别 ,分步进行。

第一步 ,首先要解决好出口退税财力不足和制约机制乏力、出口骗税严重的问题。(一)尽快改变我国目前进口环节增值税、消费税与关税同步减免的做法 ,对进口产品按照本国的税收制度征收进口环节的增值税、消费税。这也是实现进口产品与国内产品公平税负 ,平等竞争的保证。同时 ,通过对进口产品普遍征收进口环节税 ,可以增加国家的税收收入 ,缓解出口退税财力不足的压力 ,实现以进养出 ,大体自求平衡 ,形成进出口贸易的良性循环。

(二)尽快完善现有的出口退税制约机制 ,防止出口骗税行为的发生。在计算机网络尚未建立之前 ,应花大力气加强增值税发票的管理 ,严格增值税发票的发行和检查 ,同时 ,对出口产品的海关报关检查和出口结汇管理也应进一步规范 ,海关对一定出口额以上的货物必须进行货物检查 ,在出口结汇管理方面 ,应明确 ,企业申请出口退税时必须附外汇管理部门出具的结汇凭证 ,并统一格式和管理 ,以防止不法分子利用虚假出口报关单、虚假结汇单证来骗税。

第二步 ,在实现全国税务、海关等部门的计算机联网进行交叉稽核的基础上 ,使出口退税机制的创新从量变到质变 ,最终达到彻底的出口货物零税率。具体有两种做法:(1)全额免税的购买。即出口企业在购进货物时就予彻底免税。对于以出口为主的流通企业可以实行这种办法。该类出口企业在年初 ,根据上一的出口实绩 ,向其所在地的税务部门书面申请本的出口免税指标 ,经审批后 ,出口企业当年就可以批准额度内自主办理免税购进货物 ,不需到税务部门逐笔审批。出口企业与供货企业发生购销关系时 ,出口企业只需向供货企业提供一个有免税证明批准号码的购货函即可 ,供货企业凭此函就可以向出口企业提供免税货物 ,并相应开具零税率的增值税发票。同时供货企业可凭此函在当地税务部门办理免税。由于增值税是价外税 ,是一个中性税种 ,它对于生产经营单位的投资、定价以及成本和利润的核算不产生影响 ,因此在出口企业免税购进和供货企业免税销售这一交易行为发生过程中 ,不必担心谁借机涨价或压价 ,谁骗谁的问题。同时 ,如果出口企业免税购进的货物未能出口而转为内销 ,则由出口企业照章补交税款。自出口企业免税购进货物后 ,经税务部门检查发现的税务问题均与供货企业无关 ,一律由出口企业承担责任。

(2)先免后抵再退。即对出口货物免征最后一道环节的增值税 ,以前各道环节应退的税款与内销货物应纳的税款进行抵扣 ,不足抵扣部分再结转下期继续抵扣或按期办理退库。以内销为主的企业出口货物时宜实行这种免抵退的办法。例如企业某期内销货物应纳税金为 100万元人民币 ,当期收购出口货物的进项税为120万人民币 ,货物出口后这120万可以从应纳税金中抵扣 ,不足抵扣的20万元凭增值税发票和出口报关单再向税务部门申请退税 ,税务部门可先办理退税 ,后检查 ,这就避免了拖欠企业税款的问题 ,如经检查发现有利用出口货物偷税、骗税的企业 ,从重经济处罚和法律制裁。只要健全了一套科学、严密、简便、稳定的出口货物零税率机制 ,加上强大的法律震慑力量 ,出口退税的改革必将出现一个崭新局面。

出口货物零税率机制是由市场经济、分税制、增值税制的自身构架和内在要求所决定的 ,改革出口退税办法的条件已初步形成 ,出口退税所面临的诸多矛盾和弊端也迫切需要实现出口退税机制的创新 ,我国税制改革成果的巩固和扩大 ,对外贸易的持续、快速、健康的发展 ,都有赖于出口退税办法的日臻完善。【3】

另外，在以下几个方面，也可以进行相应的调整。（1）改革中央与地方的分担机制

中央在出口退税当中负担的比例较大，直接导致企业不能 及时得到退税款，因此尽快改革中央与地方的分担机制至关重要。出口退税分担比例制定的前提是保持分担比例在全国基本统一，并在此基础上对不同的地区进行不同的处理。比如，在经济落后的地区，取消基数，出口退税金额全部由中央财政负担，在中等发达的地区，适当提高基数，超过基数的部分有省级和中央财政共同负担，而在经济发达的地区，适当的降低基数，缓解中央财政的困难。

（2）优化调整出口退税率

提髙平均退税率是优化调整出口退税率的有效措施。近几年我国出口道税政策的主要调整是对农产品进行免税，对一些新兴出口产业如电子商务等实行出口退税，但是出口退税率的 变动不太大。13%的退税率相对于17%的征税率来说显然是不够的，我国应当逐步提高退税率。但是提高退税率并不意味着所有出口商品的退税率都提高，而是对符合现阶段发展的产品提高出口退税率，比如近几年国家对高科技机电产品、纺织品 实行高出口退税率，增强了这些行业在国际贸易中的市场竞争力。因此，通过对出口退税率的调整可以在一定程度上对产业 结构进行适当的改变。众所周知，国家对某些出口产品的鼓励或限制在政策制定时都会有所体现，对于限制出口的产品不仅不免税反而还要加收一道出口税，而对于鼓励出口的产品，鼓励出口的程度通过其退税额就可以体现出来。(3)完善出口退税的管理

首先，实行退税管理的网络化。在网络化日益盛行的今天，出口退税也应当进行网络化的申报、审核、批准以及退还，加强对工作人员业务素质的培训，防止操作不当阻碍退税的速度。其次，加快出口退税的时间，减少企业的经济损失。新颁发的出口退税政策对于单证的审核更为严格，并且放宽了出口退税申报时间，但是，这就意味着出口退税的时间也会随 着相应的延长。因此，在审批等过程当中国家税务部门应当进一步的完善，比如充分利用网络办公，提高工作效率；在企业提交预审后，只要所有单证无误，即可正式申报成功；将企业的申报方式调整为信息齐全并且无误后再正式申报，虽然申报时间推迟，但实质不会影响企业收到退税款项的时间等等。最后，学习英国支付退税滞退金。大量退税欠款的存在严重影响了部分企业的流动资金，打击了它们出口贸易的积极性。为了保证企业的利益，我国应当学习英国的现金经验，对退税款延期支付的企业给予一定比例的滞退金作为补偿，滞退金的支付也可以加快税务部门及时退还税款。

(4）加强退税检查与骗税惩罚力度

一方面，加强对出口退税的检查。为抑制骗税行为的发生，国家税务总局应该釆取专项检查、日常检查和突击检查有机结合的办法，不仅要求国家、各省、各地市税收主管部门的参加，同时要求海关、公安机关等部门的协助调查，分级监管，实现各部门之间的联合协作，共同打击骗税行为，加大检查力度，在萌芽中就爱将其抑制掉。另一方面，加强对骗税行为的惩罚力度。不断完善出口骗税的相关法律，加大惩罚力度。对于出口骗税的企业，严格按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国刑法》中的相关规定其行追究政责任和刑事 责任，对于公职人员利用职务便利与不法分子相互勾结、共同骗税、损害国家利益的行为，严厉打击，追究其相关的责任，堵住出口退税政策监管中的漏洞。【4】

五、出口退税的意义

所谓出口退税 ,即外贸商品出口后 ,税务部门将出口货物在国内生产和流通过程中所缴纳的间接税予以退还 ,使外贸商品以不含税的价格进入国际市场。出口退税的理论和实践意义主要在于:(一)对出口货物实行退(免)税避免了国际贸易中的双重课税。从税法的原理进行分析 ,间接税属于转嫁税 ,虽然是对生产和流通企业征收,但实际上是由最终消费者负担。根据间接税的属地主义原则 ,各国消费者只负担本国的纳税 ,没有义务承担其他国家的税赋。由于出口货物并没有在国内消费 ,因此应将出口货物在国内生产和流通环节所缴纳的间接税退还;同时 ,出口国将货物出口以后 ,根据领域权原则 ,进口国为保护本国的工农业生产 ,增加财政收入 ,还要依据本国的税法规定对进口货物征收间接税。尽管进口货物是在国外生产的 ,但它在进口国境内消费 ,其间接税自然应由进口国的最终消费者承担。由此可见 ,出口国对出口货物实行退(免)税 ,无疑是避免了双重课税。这样既不歧视为内销进行的生产 ,也不歧视为外销进行的生产;既不歧视国内贸易 ,也不歧视国际贸易 ,符合了当代税收的公平原则。

(二)出口货物以不含税的价格进入国际市场 ,是进行公平竞争的必要手段。不同国家的货物要在国际市场上公平竞争 ,必然要求在税负上享有同等待遇。但是 ,由于各国的税制不同而使货物的含税成本相差较大 ,这样在国际市场上就无法进行公平竞争。从发展国际贸易的需要出发 ,要消除这种不利影响就必须使出口货物以不含税的价格进入国际市场。所以说 ,只有对出口货物实行退(免)税,才能保证本国的货物在国际市场上具有竞争力 ,从而达到公平竞争 ,促进出口的目的。如果不实行出口退税 ,实际上是限制出口 ,最终将影响出口国的经济发展 ,尤其是间接税所占比重较大的国家,实际出口退税将具有更重大的意义。

(三)实行出口退税可以促进进出口贸易的良性循环。从进出口的对应关系来讲 ,出口退税表面上看使国家财政少收了出口货物的间接税,但出口收汇是为了进口用汇,在货物进口时,进口国同样要向进口者征收相应的间接税,这样一退一收,国家的财政收入并不会减少。如果出口货物含税 ,其国际竞争力势必大大下降,出口收汇将会因此减少,进口用汇也会相应减少,由此引起的进出口贸易的萎缩不仅影响税源,而且会产生诸多的严重问题。【5】

六、结论

改革出口退税办法的条件已初步形成,出口退税所面临的诸多矛盾和弊端也迫切需要实现出口退税机制的创新,我国税制改革成果的巩固和扩大,对外贸易的持续、快速、健康的发展 ,都有赖于出口退税办法的日臻完善。出口退税利大于弊，在国家今后税制改革调整应继续坚持并不断完善以适应新时代的变化，为我国经济的发展添加动力。【1】参考孔凡民.推进省以下地方审计机关统一管理的思考[J].理财，2015 【2】摘自吕旭东建新赵氏集团有限公司刊名：会计师2015(10)【3】摘自景慧芬山西财政税务专科学校学报总11期第 5期 【4】摘自刘志刚大方略第三部出口退税管理中存在的问题 及完善对策

【5】摘自景慧芬山西财政税务专科学校学报总11期第5期

第五篇：出口退税操作

出口退税操作大全

第一章 总则

一、为进一步规范对生产企业出口货物“免、抵、退”税管理，保障国家出口货物“免、抵、退”税管理办法的正确贯彻实施，根据财政部、国家税务总局《关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》（财税[2002]7号）、《国家税务总局关于印发〈生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程〉（试行）的通知》（国税发[2002]11号）和《中华人民共和国税收征收管理法》等规定，结合我省实际，特制定本规程。

二、生产企业自营或委托外贸企业代理出口（以下简称生产企业出口）自产货物，除另有规定外，一律实行免、抵、退税管理办法。生产企业出口视同自产货物，按照《国家税务总局关于明确生产企业出口视同自产产品实行免、抵、退税办法的通知》（国税发[2002]152号）的规定执行。

本规程所述生产企业，是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。生产型集团公司就整个集团范围内实行“免、抵、退”税办法必须报经省局批准。小规模纳税人自营或委托代理出口货物实行免税办法，具体管理办法另行下达。

生产企业自营或委托代理出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税办法。

三、生产企业承接国外修理修配业务以及利用国际金融组织或外国政府贷款项目采用国际招标方式国内企业中标或外国企业中标后分包给国内企业所销售的机电产品，适用本规程规定。

第二章 生产企业出口退税登记

一、有进出口经营权的生产企业应按照《国家税务总局关于印发<出口货物退（免）税管理办法>的通知》（国税发[1994]031号）的规定，自取得进出口经营权之日起三十日内向退税机关申请办理出口退税登记。

二、没有进出口经营权的生产企业应在发生第一笔委托出口业务之前，持代理出口协议以及其他有关资料向退税机关申请办理出口退税登记。

三、生产企业在办理出口退税登记时，应填报《出口企业退税登记表》并提供以下资料：

1、法人营业执照或工商营业执照（副本）；、税务登记证（副本）；、中华人民共和国进出口企业资格证书（无进出口经营权的生产企业无需提供）；、海关自理报关单位注册登记证明书（无进出口经营权的生产企业无需提供）；、增值税一般纳税人申请认定审批表或年审审批表；、税务机关要求的其他资料，如代理出口协议等。

第二章 出口货物“免、抵、退”税计算

生产企业货物出口后，必须在口岸电子执法系统出口退税子系统查询到报关单出口信息后，方能计算出口货物免抵退税。生产企业出口货物“免、抵、退税额”应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。

一、免抵退税额的计算

免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额

免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率

免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。国内购进原材料是指开具进料加工免税证明业务所涉及符合国家政策规定的国内购进免税原材料。

进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税

二、当期应退税额和当期免抵税额的计算

1当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期期末留抵税额

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额

2当期期末留抵税额>当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期免抵退税额

当期免抵税额＝0

“当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。

3、当期有应纳税额时，当期免抵税额=当期免抵退税额

三、免抵退税不得免征和抵扣税额的计算

免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率）。

四、新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，不计算当期应退税额，当期免抵税额等于当期免抵退税额；未抵顶完的进项税额，结转下期继续抵扣，从第13个月开始按免抵退税计算公式计算当期应退税额。

第三章 出口货物“免、抵、退”税会计处理

一、出口货物销售收入的记帐时间

出口货物销售收入的记帐时间是按权责发生制的原则确定的。陆运以取得承运货物收据或铁路联运单，海运以取得出口装船提单，空运以取得运单，并向银行办理交单(预交货款不通过银行交单的，仅以取得以上提单、运单为依据)，作为收入的实现。

生产企业委托代理出口的货物，以取得受托方提供的出口货物报关单、出口货物专用发票等有关退税单证的日期为出口货物销售收入的实现。

生产企业当期货物出口并按财务会计制度规定确认出口货物销售收入后，如果在口岸电子执法系统出口退税子系统查询不到相应的出口货物报关单电子信息，在办理纳税申报时应就无信息出口额计提销项税额。

二、出口货物销售收入的入帐依据

按企业会计制度规定，出口货物的销售收入一律以离岸价（FOB）为入帐基础。出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准（委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的），若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。企业在办理免抵退税申报时可按照实际发生的运费、保险费、佣金等对应据实扣除或按照海关报关单(“口岸电子执法系统”电子信息)载明的数据扣除，若申报数与实际支付数有差额的，在下次退免税申报时调整或年终清算时一并调整。若出口企业不能如实反映离岸价，税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。

三、记帐汇率的确认

企业在生产经营过程中发生的外币业务，应当将有关外币金额折合为人民币金额记账。折合汇率可以采用固定汇率或变动汇率。采用固定汇率，应以当月1日市场汇率（原则为市场汇率的中间价）记帐；也可采用变动汇率记帐，但汇率一经确定，须报主管退税机关备案，在一个出口内不得任意改变。如因情况特殊需要改变折合汇率的，必须经主管出口退税机关批准。

四、会计处理依据及会计处理规定

实行“免、抵、退”税办法的生产企业，在购进国内货物及接受应税劳务时，应按（93）财会字第83号《关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知》的有关规定进行会计处理，即应按照增值税专用发票上注明的增值税额借记“应交税金-应交增值税（进项税额）”科目，注明的价款借记“原材料”科目，贷记“应付账款”等科目。

生产企业出口货物应免抵税额、应退税额和不予抵扣或退税的税额，应根据财会字[1995]21号《财政部关于调低出口退税率后有关会计处理的通知》的有关规定作如下处理：

借：应收出口退税-增值税

应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

产品销售成本

贷：应交税金-应交增值税（出口退税）

-应交增值税（进项税额转出）

第四章 出口货物“免、抵、退”税申报

一、纳税申报

（一）申报程序

生产企业当月货物出口并在财务上做销售后，与“口岸电子执法系统”出口退税子系统的电子信息核对无误，于次月十日前向主管征税的基层征收管理部门办理增值税纳税申报。

（二）申报资料

生产企业向基层征收管理部门办理增值税纳税申报时，应提供下列资料：

1、《增值税纳税申报表》及其规定的附表；

2、退税机关确认的上期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》（见附件一）；

3、税务机关要求的其他资料。

二、免抵退税申报

(一)申报程序

生产企业于每月十二日前向县市区征税机关的退税部门（或岗位）办理退（免）税申报。

(二)申报资料

生产企业向县市区征税机关的退税部门（或岗位）办理“免、抵、退”税申报时，应提供下列凭证资料：

1、经基层征收管理部门审核签章的当期《增值税纳税申报表》；

2、《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》；

3、《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》（见附件二）；

4、有进料加工业务的还应填报

（1）《生产企业进料加工登记申报表》（见附件三）；

（2）《生产企业进料加工进口料件申报明细表》（见附件四）；

（3）《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》（见附件五）；

（4）《生产企业进料加工贸易免税证明》（见附件六）；

5、装订成册的报表及原始凭证

（1）《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》；

（2）《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》；

（3）与进料加工业务有关的报表；

（4）出口货物报关单（出口退税专用联）；

（5）出口收汇核销单（出口退税专用联）或有关部门出具的中远期收汇证明；

（6）属于委托出口的货物需提供“代理出口货物证明”和“代理出口协议”（副本）；

（7）出口货物海运费、保险费、佣金发票（复印件）；（8）企业签章的出口发票；

（9）生产企业出口视同自产货物应报送出口货物专用缴款书。

6、国内生产企业中标销售的机电产品，申报“免、抵、退”税时，除提供上述申报表外，应提供下列凭证资料：

(1)招标单位所在地主管税务机关签发的《中标证明通知书》；

(2)由中国招标公司或其他国内招标组织签发的中标证明(正本);

(3)中标人与中国招标公司或其他招标组织签订的供货合同（协议）；

(4)中标人按照标书规定及供货合同向用户发货的发货单；

(5)销售中标机电产品的普通发票或外销发票；

(6)中标机电产品用户收货清单。

国外企业中标再分包给国内生产企业供应的机电产品，还应提供与中标人签署的分包合同（协议）。

7、主管退税机关要求附送的其他资料。

三、申报要求

1、生产企业当月出口货物后，在申报免、抵、退税出口额前，必须通过“口岸电子执法系统”出口退税子系统查询到相关出口信息后，方可申报。对没有电子数据（有纸质报关单的除外）的“免、抵、退”税出口货物，企业应根据出口货物征税税率将相应的出口额计算销项税额。

2、为保证增值税纳税申报和免抵退税申报的正确性，避免频繁的帐务调整，生产企业可在增值税纳税申报前采集出口明细申报电子数据，并登陆县市区征税机关退税部门（或岗位）工作站进行预申报，经预审后，再填报《增值税纳税申报表》有关项目。

3、《增值税纳税申报表》有关项目的申报要求

（1）“出口货物免税销售额”（9 栏）填写当期全部享受退免税政策的出口货物销售额，其中应免抵退税出口货物销售额为当期出口并在财务上做销售的全部（包括单证不齐全部分）销售额；

（2）“免抵退货物不得抵扣税额”(16栏)按当期全部（包括单证不齐全部分）免抵退出口货物销售额与征退税率之差的乘积计算填报；有进料加工业务的应扣除“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，当“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”大于“出口销售额乘征退税率之差”时，“免抵退货物不得抵扣税额”按0填报，其差额结转下期；

按“实耗法”计算的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，为当期单证齐全部分进料加工贸易方式出口货物所耗用的进口料件组成计税价格与征退税率之差的乘积；按“购进法”计算的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，为当期全部购进的进口料件组成计税价格与征退税率之差的乘积；

（3）“免抵退税货物已退税额”(23栏)按照退税机关审核确认的上期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中的“当期应退税额”填报；

（4）若《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》经审核，“累计申报数”与《增值税纳税申报表》对应项目的累计数不一致，企业应根据退税机关审核确认的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中“与增值税纳税申报表差额”栏内的数据，在下期增值税纳税申报时对《增值税纳税申报表》有关数据进行调整。

4、《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》的申报要求

（1）企业按当期在财务上做销售的全部（包括单证不齐全部分）免抵退出口明细填报《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》，对纸质单证不齐或信息不齐的，应在“单证不齐标志栏”内按填表说明做相应标志；

（2）对前期出口货物单证不齐，当期收集齐全的，应在当期免抵退税申报时单独填报《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》，一并申报参与免抵退税的计算。

5、《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》的申报要求

（1）“出口销售额乘征退税率之差”(12栏)按企业当期全部（包括单证不齐全部分）免抵退出口货物人民币销售额与征退税率之差的乘积计算填报；

（2）“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”(14栏)按退税机关当期开具或企业模拟出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》中的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”填报；

（3）“出口销售额乘退税率”(17栏)按企业当期出口单证齐全部分及前期出口当期收齐单证部分且经过退税部门审核确认的免抵退出口货物人民币销售额与退税率的乘积计算填报；

（4）“免抵退税额抵减额”(18栏)按退税机关当期开具或企业模拟出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》中的“免抵退税额抵减额”填报；

（5）“与增值税纳税申报表差额”(2c或15c)为退税部门审核确认的“累计”申报数减《增值税纳税申报表》对应项目的累计数的差额，企业应做相应帐务调整并在下期增值税纳税申报时对《增值税纳税申报表》进行调整；

当本表免抵退税不得免征和抵扣税额与增值税纳税申报表差额(15c)不为0时，“当期应退税额”的计算公式需调整为：“当期应退税额”(24栏)按照增值税纳税申报表期末留抵税额(22栏)-与增值税纳税申报表差额（15c）”后的余额与“当期免抵退税额（20栏）”进行比较计算填报；

（6）新发生出口业务的生产企业，12个月内“应退税额”按0填报，“当期免抵税额”与“当期免抵退税额”相等；

6、申报数据的调整

对前期申报错误的，当期可进行调整（或年终清算时调整）,调整方法分为差额调整或全额调整。

（1）差额调整法

对前期少报出口额或低报征、退税率的，可在当期补报差额部分；前期多报出口额或高报征、退税率的，当期可以红字（或负数）差额数据冲减。

（2）全额调整法

首先用红字（或负数）将前期错误数据全额冲减，再重新按照实际数据全额申报。

对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原申报时预估入帐值有差额的，或者本出口货物发生退运的，也可按上述两种方法进行调整。

第五章 出口货物 “免、抵、退”税单证办理

生产企业开展进料加工业务以及“免、抵、退”税凭证丢失需要办理有关证明的，在“免、抵、退”税申报期内申报办理。生产企业出口货物发生退运的，可以随时申请办理有关证明。

一、《生产企业进料加工贸易免税证明》的办理

（一）进料加工业务的登记。开展进料加工业务的企业，在第一次进料之前，应持进料加工贸易合同、海关核发的《进料加工登记手册》并填报《生产企业进料加工登记申报表》（见附件三），向主管退税机关办理登记备案手续。

（二）《生产企业进料加工贸易免税证明》的出具。开展进料加工业务的生产企业在向主管征税的基层征收管理部门办理纳税申报前，根据当期进料加工复出口情况向退税机关申请开具或模拟出具《生产企业进料加工贸易免税证明》，参与当期的纳税申报。模拟出具《生产企业进料加工贸易免税证明》后在退（免）税申报时需向退税机关申请出具正式的《生产企业进料加工贸易免税证明》，与模拟出具的差额部分在下期申报时予以调整。

采用“实耗法”的，《生产企业进料加工贸易免税证明》按当期单证齐全部分（含前期收齐单证）进料加工贸易方式出口货物所耗用的进料加工进口料件组成计税价格计算出具；采用“购进法”的《生产企业进料加工贸易免税证明》按当其全部购进的进口料件组成计税价格计算出具。《生产企业进料加工免税证明》原则上按照“计划分配率实耗法”进行管理，如需采用“购进法”进行管理的，必须上报省局批准。

（三）计划分配率实耗法

1、计划分配率的确定。退税机关根据进料加工手册中的“计划进口总值”和“计划出口总值”，计算确定该手册的计划分配率。

计划分配率=计划进口总值÷计划出口总值

计划进口总值为进料加工手册合同中扣除客供辅料后的进口总值。

2、进口料件组成计税价格的确定。

（1）当期单证齐全部分（含前期收齐单证）进料加工贸易出口货物离岸价×外汇人民币牌价×计划分配率〈剩余的购进的进口料件组成计税价格

进口料件组成计税价格=当期单证齐全部分（含前期收齐单证）进料加工贸易出口货物离岸价×外汇人民币牌价×计划分配率

（2）当期单证齐全部分（含前期收齐单证）进料加工贸易出口货物离岸价×外汇人民币牌价×计划分配率〉剩余的购进的进口料件组成计税价格

进口料件组成计税价格=剩余的购进的进口料件组成计税价格

3、进口料件不予抵扣税额抵减额=当期海关核销进口料件组成计税价格×（征税率-退税率）

4、免抵退税抵减额=当期海关核销进口料件组成计税价格×退税率

5、进料加工业务的核销。生产企业《进料加工登记手册》最后一笔出口业务在海关核销之后、《进料加工登记手册》被海关收缴之前，持手册原件及《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》到主管退税机关办理进料加工业务核销手续。主管退税根据进口料件和出口货物的实际发生情况出具《进料加工登记手册》核销后的《生产企业进料加工贸易免税证明》，与当期出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一并参与计算，具体办理手续如下：

实际分配率=（实际进口总值-剩余边角余料）÷（直接出口总值+间接出口总值+剩余残次成品）

实际进口总值不包括原材料调拨、进料退货物、进料转内销等用红字冲减的部分。

本手册应开证明的免税进口料件组成计税价格=进料加工直接出口总值×实际分配率

核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格=本手册应开证明的免税进口料件组成计税价格-已开出免税证明的免税进口料件组成计税价格

核销手册应补开免证明的进口料件不予抵扣税额抵减额=核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格×（征税率-退税率）

核销手册应补开免证明的进料加工免抵退税抵减额=核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格×退税率

二、其他“免、抵、退”税单证办理。

（一）《补办出口货物报关单证明》。生产企业遗失出口货物报关单（出口退税专用）需向海关申请补办的，可在出口之日起六个月内凭主管退税部门出具的《补办出口报关单证明》，向海关申请补办。

生产企业在向主管退税部门申请出具《补办出口货物报关单证明》时，应提交下列凭证资料：

1、《关于申请出具（补办出口货物报关单证明）的报告》

2、出口货物报关单（其他未丢失的联次）；

3、出口收汇核销单（出口退税专用）；

4、出口发票；

5、主管退税部门要求提供的其他资料。

（二）《补办出口收汇核销单证明》。生产企业遗失出口收汇核销单（出口退税专用）需向主管外汇管理局申请补办的，可凭主管退税部门出具的《补办出口收汇核销单证明》，向外汇管理局提出补办申请。

生产企业向退税部门申请出具《补办出口收汇核销单证明》时，应提交下列资料：

1、《关于申请出具（补办出口收汇核销单证明）的报告》;

2、出口货物报关单（出口退税专用）；

3、出口发票；

4、主管退税部门要求提供的其他资料。

（三）《代理出口未退税证明》。委托方（生产企业）遗失受托方（外贸企业）主管退税部门出具的《代理出口货物证明》需申请补办的，应由委托方先向其主管退税部门申请出具《代理出口未退税证明》。

委托方（生产企业）在向其主管退税部门申请办理《代理出口未退税证明》时，应提交下列凭证资料：

1、《关于申请出具（代理出口未退税证明）的报告》;

2、受托方主管退税部门已加盖“已办代理出口货物证明”戳记的出口货物报关单（出口退税专用）；

3、出口收汇核销单（出口退税专用）；

4、代理出口协议（合同）副本及复印件；

5、主管退税部门要求提供的其他资料。

（四）《出口货物退运已办结税务证明》。生产企业在出口货物报关离境、因故发生退运、且海关已签发出口货物报关单（出口退税专用）的，须凭其主管退税部门出具的《出口货物退运已办结税务证明》，向海关申请办理退运手续。

生产企业向主管退税部门申请办理《出口货物退运已办结税务证明》时，应提交下列资料：

1、《关于申请出具（出口货物退运已办结税务证明）的报告》；

2、出口货物报关单（出口退税专用）；

3、出口收汇核销单（出口退税专用）；

4、出口发票;

5、主管退税部门要求提供的其他资料。

第九章 特殊问题的处理

一、单证不齐的处理

对生产企业内超过六个月未收齐有关单证的部分或未办理“免、抵、退”税申报手续的部分，由基层征收管理部门在到期后次月10日前根据县市区征税机关的退税部门或退税岗位下达的《生产企业出口货物免、抵、退税调整通知》通知生产企业计提销项税额。

（一）内收齐出口单证的处理。对生产企业内超过6个月单证不齐补提销项税后又收齐有关出口单证的，于12月份红字冲销原帐务处理，参与12月份免抵退税申报。

（二）跨收齐出口单证的处理。对生产企业内未收齐出口单证，但已参与清算备案，且于次年6月30日之前收齐的部分，应根据总局国税函[2002]1138号文件的规定，实行单独申报、审批免抵税的管理办法，由主管退税机关按照免抵退税总额审批免抵税额。其帐务处理分以下两种情况：

1、对生产企业超过6个月单证不齐补提销项税后，内未收齐有关出口单证，但已参与清算备案并于次年6月30日前收齐的部分，于次年6月份通过“以前损益调整”冲减原补提的销项税金。

2、对生产企业内单证不齐未超过6个月并已参与清算备案的部分，如果跨连续计算超过6个月仍未收齐有关单证，应就未收齐单证部分计算销项税额。对计提销项税额后于次年6月30日之前收齐的部分，应于次年6月份红字冲销原帐务处理。

二、退关退运的处理

本出口货物发生退运的，可在下期用红字（或负数）冲减出口销售收入进行调整；以前出口货物发生退运的，应补缴原免抵退税款，应补税额=退运货物出口离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率，补税预算科目为“出口货物退增值税”。若退运货物由于单证等原因已视同内销货物征税，则不需补缴税款。

三、“不予免征、抵扣和退税的税额”抵扣进项税额后的余额的处理

实行“免、抵、退”税的企业，必须严格按照规定的计算公式计算操作，对将“不予免征、抵扣和退税的税额”抵顶进项税额后的余额应按规定计算并作为企业的应交税金处理，不得挂账结转，也不得按零计算。

四、出口视同自产货物的免抵退税管理

生产企业应如实申报视同自产产品出口额，并按规定提供出口货物专用缴款书。征税机关应加强对出口视同自产产品的税收管理，基层征收管理部门对生产企业出口的视同自产产品应进行认真界定，并将认定结果随同企业免抵退税申报资料上报退税机关。退税机关对生产企业出口视同自产产品进行审核时，应核对出口货物专用缴款书信息。对超过当月自产产品出口额50%的，应上报省局核准后办理。