营改增纳税人留抵税额如何处理

第一篇：营改增纳税人留抵税额如何处理

营改增纳税人留抵税额如何处理？看看这个案例

对于兼营“营改增”应税服务的原增值税一般纳税人截至2016年4月30日之前的货物和劳务增值税期末留抵税额如何抵扣？如何纳税申报？本文通过案例详细解读。

案例

A公司系原增值税一般纳税人，主要从事机电产品的生产和销售，同时兼营厂房租赁等。截至2016年4月30日货物和劳务增值税期末留抵税额为80，000.00元。2016年5月，A公司签证一份厂房租赁合同，预收厂房租金66，600.00元（含税收入），当期机电产品销售收入1，000，000.00元（不含税收入），本月购进原材料700，000.00元，增值税专用发票上注明的增值税额为119，000.00元，假设A公司厂房租赁采用“一般计税方法”。

一、A公司的会计处理

1、期初货物和劳务增值税挂账留抵税额80，000.00元，应作进项税额转出。

政策法规《财政部关于营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知》（财会〔2012〕13号）对增值税期末留抵税额的会计处理进行了明确，即试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记 “应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记 “应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。

借：应交税费——增值税留抵税额

80，000.00

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

80，000.00

2、本月销售机电产品1，000，000.00元，销项税额170，000.00元。

借：银行存款

1，170，000.00

贷：主营业务收入——机电产品

1，000，000.00

应交税费——应交增值税（销项税额）

170，000.00

3、预收厂房租金66，600.00元（不动产租赁服务税率为11%）。

政策法规《财政部、国家税务总局 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

借：银行存款

66，600.00

贷：预收账款

60，000.00

应交税费——应交增值税（销项税额）

6，600.00

4、当期购进原材料700，000.00元，增值税专用发票已认证。

借：原材料

700，000.00

应交税费——应交增值税（进项税额）

119，000.00

贷：银行存款

819，000.00

5、期初货物和劳务增值税挂账留抵税额本期抵减数。

政策法规《财政部 国家税务总局 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。但这并不意味着不得抵扣，而是应按照规定的方法计算抵扣。

政策法规《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第13号）给出了具体的处理办法，即按照一般货物及劳务销项税额比例，来计算可抵扣税额及应纳税额。

一般货物及劳务销项税额比例＝一般货物及劳务销项税额÷（一般货物及劳务销项税额＋销售服务、不动产和无形资产销项税额）×100%＝170，000.00÷（170，000.00＋6，600.00）×100%＝96.26%；

一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额＝（第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”－第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”）×一般货物及劳务销项税额比例＝（176，600.00－119，000.00）×96.26%＝57，600.00×96.26%＝55，445.76（元）；

货物和劳务挂账留抵税额本期抵减数＝55，445.76元。

借：应交税费——应交增值税（进项税额）

55，445.76

贷：应交税费——增值税留抵税额

55，445.76

6、货物和劳务增值税挂账留抵税额期末余额＝80，000.00－55，445.76＝24，554.24（元）。

7、本期应纳增值税税额＝170，000.00＋6，600.00－119，000.00－55，445.76＝2，154.24（元）。

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

2，154.24

贷：应交税费——未交增值税

2，154.24

二、增值税纳税申报表的填报

政策法规《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第13号）对全面推开营改增试点后增值税纳税申报进行了明确。A公司按照13号文的要求，纳税申报如下：

本期机电产品销售收入1，000，000.00元和厂房租赁收入60，000.00元填入《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》附列资料

（一）中，再分别填入申报表主表第2栏“”其中：应税货物销售额“”一般项目“列”本月数“和主表第4栏”纳税检查调整的销售额“”一般项目“列”本月数“。

2、本期销项税额176，000.00元填入《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》附列资料

（一）中，再填入申报表主表第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”。

3、当期进项税额119，000.00元填入《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》附列资料

（二）第12栏“税额”中，再填入申报表主表第12栏“进项税额”“一般项目”列“本月数”。

4、货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额80，000.00元填入申报表主表第13栏“上期留抵税额”“一般项目”列“本年累计”。

5、第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”，按表中所列公式计算填写，列“本年累计”，填写货物和劳务挂账留抵税额本期实际抵减一般货物和劳务应纳税额的数额（“货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额”80，000.00元与按公式计算出的“一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额”55，445.76元，两个数据比较，较小者填入，即填入55，445.76元）。

6、第19栏“应纳税额”，反映纳税人本期按一般计税方法计算并应缴纳的增值税额。按以下公式计算填写：本栏“一般项目”列“本月数”2，154.24元＝第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”176，600.00元－第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”119，000.00元－第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本年累计”55，445.76元。

7、第20栏“期末留抵税额”“一般项目”列“本年累计”24，554.24元＝第13栏“上期留抵税额”“一般项目”列“本年累计”80，000.00元－第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本年累计”55，445.76元。

增值税纳税申报表（一般纳税人适用）

三、注意事项

1、关注增值税期初挂账留抵税额初始化的条件。

对原增值税一般纳税人，发生兼营应税服务的，不一定在试点当月发生，也可能在以后年度发生，但只要发生，就须对应税服务前一个月的留抵税款进行初始化，即对兼营业务发生前的上月留抵税额进行挂账，并填入增值税纳税申报表主表第13栏“上期留抵税额”“一般项目”列“本年累计”中。此栏用于反映挂账税款的初始化数据。

2、关注应交增值税的分段计算。

对于兼营应税服务的一般纳税人，先不考虑期初挂账税款，计算出企业当月整体应纳税款即企业整体虚拟应纳税额。其次是抵减挂账税款时应纳税额的计算。两者联系是：用整体应纳税额减去挂账税款动用部分，即为企业当期实现的全部应纳增值税，包括应税货物与应税服务在内的各自应纳税款。使用挂账留抵税额抵扣时应注意：一是企业整体应纳税额的划分比例是按照销项税额比例计算的，而不是按销售额比例划分的。二是划分的对象是企业当期整体虚拟的应纳税额，而不是通过对进项税额的划分来计算。

3、关注申报表的填报区别。

对兼营实行一般计税方法的纳税人，应注意当月及以后月份“一般货物及劳务和应税服务”留抵税额与期初挂账的留抵税额，在申报表中的区别反映。兼营应税服务时发生的留抵税额始终在申报表的“本月数”反映；对于挂账留抵数及其动用数始终在“本年累计”栏反映，以示区别两类性质不同的留抵。

第二篇：营改增试点增值税期末留抵税额及差额征税的会计处理

营改增试点增值税期末留抵税额的会计处理

营改增试点增值税期末留抵税额的会计处理如下：

试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目（应交税费-增值税留抵税额）。

开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，做如下分录： 借：应交税费——增值税留抵税额

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，做如下分录： 借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应交税费——增值税留抵税额

“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。

营业税改增值税试点纳税人差额征税的会计处理

营业税改增值税试点纳税人差额征税的会计处理如下：

（一）一般纳税人的会计处理

一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。

企业接受应税服务时，做如下分录：

借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）（按规定允许扣减销售额而减少的销项税额）

主营业务成本（按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额）贷：银行存款（应付账款）等（按实际支付或应付的金额）

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，做如下分录：

借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）

贷：主营业务成本

（二）小规模纳税人的会计处理

小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

企业接受应税服务时，做如下分录：

借：应交税费——应交增值税（按规定允许扣减销售额而减少的销项税额）

主营业务成本（按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额）贷：银行存款（应付账款）等（按实际支付或应付的金额）

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，做如下分录：

借：应交税费——应交增值税 贷：主营业务成本

第三篇：增值税一般纳税人经营地点迁移时增值税留抵税额处理

增值税一般纳税人经营地点迁移时增值税留抵税额处理

《关于一般纳税人迁移有关增值税问题的公告》（国家税务总局2011年第71号公告）规定：

（一）增值税一般纳税人（以下简称纳税人）因住所、经营地点变动，按照相关规定，在工商行政管理部门作变更登记处理，但因涉及改变税务登记机关，需要办理注销税务登记并重新办理税务登记的，在迁达地重新办理税务登记后，其增值税一般纳税人资格予以保留，办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额允许继续抵扣。

（二）迁出地主管税务机关应认真核实纳税人在办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额，填写《增值税一般纳税人迁移进项税额转移单》。《增值税一般纳税人迁移进项税额转移单》一式三份，迁出地主管税务机关留存一份，交纳税人一份，传递迁达地主管税务机关一份。

（三）迁达地主管税务机关应将迁出地主管税务机关传递来的《增值税一般纳税人迁移进项税额转移单》与纳税人报送资料进行认真核对，对其迁移前尚未抵扣的进项税额，在确认无误后，允许纳税人继续申报抵扣。

第四篇：营改增后留底的税额如何处理

北京市一家印务公司，经营范围主要为提供印刷品印刷、排版、装订，同时兼营广告设计、制作、设备租赁等。其中，提供印刷品印刷、排版、装订劳务申报缴纳增值税；广告设计、制作和设备租赁申报缴纳营业税。最近，国税局通知该公司从2012年9月1日起，经营的所有项目都应当缴纳增值税，但截至2012年8月31日之前的增值税期末留抵税额，不得从广告设计、制作和设备租赁的销项税额中抵扣。可是，该公司8月账上还有15万元的上期留抵税额。这部分进项税额都已经通过认证，也用于生产经营了。是否还能抵扣？需要转入成本吗？该公司应该如何处理？

营业税改征增值税在上海试点之初，按照试点方案有关税收收入归属安排，试点期间应保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后，收入仍归属试点地区，税款分别入库。这项规定对于经营项目单一，即仅销售货物或应税劳务的原增值税纳税人或仅经营“营改增”应税服务的试点纳税人来说，通过各自的申报，就能够准确区分税收收入的归属。但对于兼营“营改增”应税服务，特别是在试点之前还有上期留抵税额的原增值税一般纳税人来说，就存在原归属试点地区的增值税收入“吃掉”改征后试点地区营业税收入的问题。为准确统计“营改增”对财政收入的影响，《财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）附件2《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》中规定，试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截至2011年12月31日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣，以解决这一问题。

在国务院公布第二批“营改增”试点名单后，《财政部、国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2012〕71号）将原规定的“2011年12月31日”修改为“该地区试点实施之日前”，即所有纳入试点地区原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截至该地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。但这并不意味着不得抵扣，而是应按照规定的方法计算抵扣。

《国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2012年第43号）给出了具体的处理办法，即按照一般货物及劳务销项税额比例，来计算可抵扣税额及应纳税额。

例如，案例中的纳税人2012年9月申报提供印刷劳务100万元（不含税），提供设备租赁取得不含税收入10万元。当期取得可抵扣的进项税额5万元，上期留抵税额15万元。

则当期销项税额＝（100＋10）×17%＝18.7（万元），相关数据按规定填入2012年10月《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》（以下简称申报表）附列资料

（一）中，并生成主表第十一栏“销项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”。

当期进项税额为5万元，相关数据按规定填入2012年10月申报表附列资料

（二）第十二栏“税额”中，并填入主表第十二栏“进项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”。

上期留抵税额15万元作为“货物和劳务挂账留抵税额”（即试点实施之日前一个税款所属期的申报表第二十栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务”列“本月数”）填入2012年10月，申报表主表第十三栏“上期留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”中。而该栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”在2012年10月主表中填写“0”。

经计算，2012年10月申报表主表第十八栏实际抵扣的进项税额栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”填写5万元。

该栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”，反映货物和劳务挂账留抵税额本期实际抵减一般货物和劳务应纳税额的数额，需将“货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额”与“一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额”两个数据相比较，取二者中小的数据填入。

经计算，货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额＝第十三栏“上期留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”＝15（万元）。

一般货物及劳务销项税额比例＝（《附列资料

（一）》第十列第一行、第三行之和－第十

列第六行）÷第十一栏“销项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”×100％＝17÷（17＋1.7）×100％＝91%。

一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额＝（第十一栏“销项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”－第十八栏“实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”）×一般货物及劳务销项税额比例＝（18.7－5）×91%＝12.467（万元）。

因此，2012年10月申报表主表第十八栏实际抵扣的进项税额栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”应填入12.467万元。

最终，2012年10月应纳增值税额为申报表主表第十一栏“销项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”－第十八栏“实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”－第十八栏“实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”＝18.7－5－12.467＝1.233（万元）。

而未抵扣完的余额15－12.467=2.533（万元）作为货物和劳务挂账留抵税额填入申报表主表第二十栏“期末留抵税额”中；并在进行11月申报时，填入申报表主表第十三栏“上期留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”中，以后各月以此类推。

由于以上问题属于新老税制交替阶段的特殊业务，《财政部关于营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知》（财会[2012]13号）特别规定了增值税期末留抵税额的会计处理，明确试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额，按照营业税改征增值税有关规定，不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。在开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。

根据以上规定，案例中的企业应在2012年9月作如下账务处理（单位：万元）：

借：应交税费——增值税留抵税额 2.533

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）2.533。

假设10月经计算，2.533万元可全额抵扣，则作如下账务处理：

借：应交税费——应交增值税（进项税额）2.533

贷：应交税费——增值税留抵税额 2.533。

第五篇：营改增一般纳税人的会计处理

营改增一般纳税人的会计处理

一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

A公司为xx公司提供应税服务

借：应收账款——xx公司

贷：主营业务收入

应交税金——应交增值税（销项税额）

A公司接受B公司提供的劳务

借：主营业务成本

应交税金——应交增值税（营改增抵减的销项税额）

贷：应付账款——B公司