增值税期末留抵税额[范文]

第一篇：增值税期末留抵税额[范文]

财税[2011]111号文规定，“试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到2011年12月31日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣”。是否意味着我公司2011年12月的留抵税额在2012年的申报期均无法申报抵扣？

[龙岳辉]这是一个很具体的问题，既是一个业务问题也是一个操作上的问题，我们的文件规定，货物的留抵不能在服务的销项税额当中抵扣。这是什么意思呢？国务院的常务会议决定，试点地区营业税收入改征增值税后仍然归试点地区。网友问的12月31日前增值税的留抵税额能不能从销项税额中抵扣的问题，货物的留抵税额如果从服务的销项税额中抵扣的话就会影响中央和地方的财政分配关系，所以是不能从服务的销项税额中抵扣的。

但是留抵税额可以从以后的货物的销项税额当中进行抵扣，是不会让企业吃亏的，也不会影响到上海的地方财政收入。纳税人可将2011年12月的留抵税额填入申报表附表

（二）第39行“2011年年末留抵税额”，由主管税务机关审定后，征管系统自动转入，作为主表第24栏“应纳税额合计”减项。

某企业为北京市一家印务公司，经营范围主要为提供印刷品印刷、排版、装订，另外还兼营广告设计、制作、设备租赁等。其中提供印刷品印刷、排版、装订劳务申报缴纳增值税；广告设计、制作和设备租赁申报缴纳营业税。最近，国税局通知该公司从2012年9月1日起，经营的所有项目都应当缴纳增值税，但截止2012年8月31日之前的增值税期末留抵税额，不得从广告设计、制作和设备租赁的销项税额中抵扣。可是，该公司8月份账上还有15万元的上期留抵税额。这部分进项税额都已经通过认证了，也是用于生产经营了。请问能否抵扣？是否转入成本中？应该如何处理？

分 析

在营业税改征增值税（以下简称“营改增”）在上海试点之初，按照《营业税改征增值税试点方案》有关税收收入归属安排，试点期间应保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。这项规定对于经营项目单一，即仅销售货物或应税劳务的原增值税纳税人或仅经营“营改增”应税服务的试点纳税人来说，通过各自的申报就能够准确区分的税收收入的归属。但对于兼营“营改增”应税服务，特别是在试点之前还有上期留抵税额的原一般纳税人来说，就存在原归属试点地区的增值税收入吃掉改征后试点地区营业税收入的问题。为准确统计“营改增”对财政收入的影响，财政部、国家税务总局在出台《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税﹝2011﹞111号）附件2《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》曾经规定：“试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到2011年12月31日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣”以解决这一问题。

在国务院公布第二批“营改增”试点名单后，财政部、国家税务总局在出台《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2012]71号）中将原规定的“2011年12月31日”修改为“该地区试点实施之日前”，即所有纳入试点地区原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到该地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。但这并不意味着不得抵扣，而是应按照规定的方法计算抵扣。

近日，国家税务总局下发了《关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2012年第43号），给出了处理办法，即按照一般货物及劳务销项税额比例来计算可抵扣税额及应纳税额。

例如：案例中的纳税人2012年9月申报提供印刷劳务100万元（不含税），提供设备租赁取得不含税收入10万元。当期取得可抵扣的进项税额5万元，上期留抵税额15万元。

则当期销项税额=（100+10）

×17%=18.7万元，相关数据按规定填入2012年10月份《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》（以下简称《申报表》）附列资料

（一）中，并生成主表第11栏“销项税额” “一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”。

当期进项税额=5万元；相关数据按规定填入2012年10月份《申报表》附列资料

（二）第12栏“税额”，并填入主表第12栏“进项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”。

上期留抵税额15万元作为“货物和劳务挂账留抵税额”（即试点实施之日前一个税款所属期的申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务”列“本月数”）填入2012年10月份《申报表》主表第13栏“上期留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”中。而该栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”在2012年10月份《主表》中填写“0”。

经计算，2012年10月份《申报表》主表第18栏实际抵扣的进项税额栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”填写5万元。

该栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计” 则反映货物和劳务挂账留抵税额本期实际抵减一般货物和劳务应纳税额的数额。需将“货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额”与“一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额”两个数据相比较，取二者中小的数据填入。

经计算，货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额＝第13栏“上期留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”=15万元；

一般货物及劳务销项税额比例＝（《附列资料

（一）》第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷第11栏“销项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”×100％=17万元÷（17万元+1.7万元）×100％=91%；

一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额＝（第11栏“销项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”）×一般货物及劳务销项税额比例=（18.7万元-5万元）×91%=12.467（万元）。

因此，2012年10月份《申报表》主表第18栏实际抵扣的进项税额栏 “一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”应填入12.467万。

最终2012年10月份应纳增值税额＝《申报表》主表第11栏“销项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额” “一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”=18.7万元-5万元-12.467万元=1.233（万元）。

而未抵扣完的余额15万元-12.467万元=2.533（万元）作为货物和劳务挂账留抵税额填入《申报表》主表第20栏“期末留抵税额”中；并在进行11月份申报时，填入《申报表》主表第13栏“上期留抵税额” “一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”中，以后各月以此类推。

由于以上问题属于新老税制交替阶段的特殊业务，《财政部关于营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知》（财会[2012]13号）特别规定了增值税期末留抵税额的会计处理，明确试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额，按照营业税改征增值税有关规定，不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。在开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。

根据以上规定，案例中的企业应在2012年9月作如下账务处理（单位：万元）：

借：应交税费——增值税留抵税额 2.533

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）2.533。

假设10月经计算，2.533万元可全额抵扣，则作如下账务处理：

借：应交税费——应交增值税（进项税额）2.533

贷：应交税费——增值税留抵税额 2.533。

第二篇：资产重组后增值税留抵税额抵扣解析

资产重组后增值税留抵税额抵扣解析

资产重组是企业做大做强的主要方式之一。目前，诸如上海申花控股股份有限公司、焦作万方铝业股份有限公司等都在进行资产重组。

但在此过程中，要警惕资产重组后增值税留抵税额抵扣问题。2012年12月13日，国家税务总局发布《关于纳税人资产重组增值税留抵税额处理有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第55号），明确了纳税人资产重组中增值税留抵税额处理的有关问题。需同时满足四个条件

虽然2012年55号公告规定了资产重组中原增值税纳税人的留抵税额可以结转抵扣，但是这种结转抵扣需要同时满足以下4个条件：

第一个条件是资产重组中的原纳税人必须是增值税一般纳税人。这是理应具备的条件。因为，小规模纳税人不会涉及留抵税额问题。

第二个条件是资产重组中，新纳税人必须是增值税一般纳税人。这也是留抵税额能够结转抵扣的必要条件。

第三个条件是原增值税一般纳税人在资产重组中，必须是将全部而不能仅仅是部分资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人，这一点非常重要。因为《关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）规定的企业资产重组中的货物转让不征收增值税，既涉及到全部资产、负债和劳动力一并转让，也涉及到部分资产、负债和劳动力一并转让。而55号公告中能够实现原增值税一般纳税人留抵税额结转抵扣的情况必须是全部资产、负债和劳动力一并转让。但满足以上3个条件还不足以实现资产重组中增值税留抵税额的结转抵扣。

第四个条件是原增值税一般纳税人在将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人后，必须按程序办理注销税务登记的，只有在申请办理注销税务登记时，才能在注销前将尚未抵扣的进项税额结转至新纳税人处继续抵扣。需要注意的是，纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他纳税人后，原纳税人既可以注销，也可以不注销。如果纳税人将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他纳税人后，办理税务和工商注销手续，实际上属于资产重组中的企业合并形式。如果纳税人将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他纳税人后不注销，资格仍然保留，实际属于资产重组中的整体资产转让形式。而55号公告规定要求原增值税纳税人留抵税额能结转抵扣，必须要在将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人（下称“新纳税人”），并按程序办理注销税务登记，实际上是明确了只有在13号公告规定下的资产重组的企业合并这种形式，才能获得增值税留抵税额的结转抵扣。

操作中应把握五大方面

第一，纳税人在执行这一政策时，应留意国家税务总局国家税务总局公告2011年第13号文件。该公告明确，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围。其中涉及的货物转让，不征收增值税。

第二，注意不同企业合并形式中增值税留抵税额的处理。根据公司法第一百七十三条规定，公司合并实际包括两种情形：吸收合并和新设合并。

一个公司吸收其他公司为吸收合并，被吸收的公司解散。两个以上公司合并设立一个新的公司为新设合并，合并各方解散。

例如，A公司合并B公司，B公司解散，属于吸收合并。如果A公司和B公司合并后都解散，同时并入新成立的公司C，属于新设合并。假设A公司吸收合并B公司，B公司全部资产、负债和劳动力一并转让给A公司后解散注销。此时，只要A公司和B公司都是增值税一般纳税人，就符合55号公告规定的条件。在新设合并中，假设A公司和B公司合并后解散，成立新公司C。在新设合并中，原纳税人从一个企业变为两个或多个企业，这里假设是A和B。新纳税人指新设合并中新成立的企业。要符合55号公告规定的条件，新设公司C必须是一般纳税人。

第三，根据增值税一般纳税人资格认定管理办法（国家税务总局令第22号）第四条规定，新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。但在具体实务中，重组各方应提前谋划，把握好当地国税机关对于新开业企业一般纳税人的认定条件和申请程序，防止新设企业因无法认定为一般纳税人而丧失留抵税额结转抵扣的待遇。

第四，新设合并中，根据55号公告的规定，要求原纳税人必须是增值税一般纳税人才可以适用。因此，如果在新设合并中，原被合并方中有小规模纳税人，企业需要关注这种政策风险，提前咨询当地税务机关。如果当地税务机关不认可，企业就需要提前谋划。如果仅是两个企业的新设合并，则只能采用吸收合并的方式，用增值税一般纳税人吸收合并小规模纳税人。如果涉及多个企业的新设合并，则可以分两步走，先将增值税一般纳税人新设合并，然后用新设企业吸收合并小规模纳税人。

第五，原企业留抵税额的数额应经主管税务机关审核确认。在保护纳税人权益的同时，为避免税收漏洞、严格管理，55号公告中规定，原企业的留抵税额数应经主管税务机关审核确认，并通过《增值税一般纳税人资产重组进项留抵税额转移单》将留抵税额信息传递至重组后新企业的主管税务机关，新纳税人主管税务机关应认真核对原纳税人主管税务机关传递来的《增值税一般纳税人资产重组进项留抵税额转移单》与纳税人报送资料，对原纳税人尚未抵扣的进项税额，在确认无误后，允许新纳税人继续申报抵扣该部分留抵税额。《增值税一般纳税人资产重组进项留抵税额转移单》一式三份，原纳税人主管税务机关留存一份，交纳税人一份，传递新纳税人主管税务机关一份。

案例解析

案例一：A公司为增值税一般纳税人，资产价值为5000万元，留抵税额为100万元。现将全部实物资产、负债、劳动力出售给B公司。B公司也为增值税一般纳税人。A公司资产转让后，未按程序办理注销税务登记，请问：对于A公司留抵税额，B公司可否继续抵扣？解析：《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》规定，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。

根据《国家税务总局关于纳税人资产重组增值税留抵税额处理有关问题的公告》，纳税人资产重组增值税留抵税额要实现继续抵扣必须满足文件规定的两个条件：第一，增值税一般纳税人在资产重组过程中，必须把全部而不是部分资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人。第二，资产转让后原增值税纳税人必须是按程序办理了注销税务登记的，才可以将留抵增值税结转给新纳税人继续抵扣。由于A公司没有办理了注销税务登记，因此不符合公告精神，B公司无法继续抵扣A公司100万元增值税留抵税额，A公司留扣税额应留在A公司继续抵扣。

案例二：A、B公司均为超市连锁经营企业，为提高规模经营优势和市场竞争能力，A公司拟通过定向增发自身普通股为对价，购入B公司100%的净资产，对B公司进行吸收合并。合并完成后，B公司解散，A公司承继其全部债务，并接收其全部员工。请问：合并B公司中涉及的转让货物和不动产行为，是否需要缴纳增值税和营业税？B公司被合并时账上的增值税留抵税额能否结转到甲公司继续抵扣？在资产重组中原纳税人的增值税留抵税额如何处理？解析：《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）和《国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第51号）分别对纳税人资产重组中增值税和营业税的税务处理作了明确。纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，均不属于增值税和营业税的征税范围，其中涉及的货物转让不征收增值税，涉及的不动产、土地使用权转让不征收营业税。

A、B公司在合并中的净资产交易，表现为B公司将其全部资产、负债和人员一并转让给A公司。这不同于一般的企业资产转让行为，其本质是一种产权交易。根据以上规定，涉及的货物转让不缴纳增值税，涉及的不动产转让不缴纳营业税。

关于在资产重组中原纳税人存在增值税留抵税额如何处理，国家税务总局公告2012年55号规定，自2013年1月1日起，增值税一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。

由此可见，企业资产重组增值税留抵税额结转抵扣需符合条件。B公司将全部资产、负债和劳动力一并转让给A公司后，办理税务和工商注销手续。这种吸收合并方式，符合上述留底税额结转抵扣的情形，其增值税留抵税额可结转至A公司继续抵扣。因此，B公司应在注销工商登记前办理注销税务登记，在注销税务登记前及时向原税务登记机关提交资产重组相关资料，以及留抵税额转移抵扣申请，以证明企业享有在重组中不缴纳流转税和进项留抵税额转移抵扣的资格。

第三篇：应纳税额期末留抵倒挂问题

应纳税额与期末留抵倒挂问题

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该企业上期留抵税额74627.79，上期免抵退税应退税额56082.56，本期只有进项税额2297.17，无销项税额，有厂房出租，属于营改增企业范畴。

本月纳税申报表第13栏“上期留抵税额”实际发生额计入“本年累计”即74627.79。

将上期应退税额56082.56填入第15栏“免抵退应退税额”后，第19栏“应纳税额”出现53785.39的本月数，同时第20栏“期末留抵税额”的本年累计产生74627.79的金额，因此该企业本月出现既有应纳税额又有期末留抵税额的倒挂情况。

根据上级部门回复，上述问题按照以下方法解决：

纳税申报表第15栏“免抵退应退税额”和第34栏“本期应补（退）税额”同时>0时，需要调整纳税申报表第13栏“上期留抵税额”本月数，调整额度为第34栏“本期应补（退）税额”本月数。因此该企业的纳税申报表第34栏“本期应补（退）税额”本月数53785.39应填入第13栏“上期留抵税额”本月数，而本年累计金额系统自动计算为20842.40。第20栏“期末留抵税额”本年累计自动计算为20842.40

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调整后的纳税申报表如下：

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纳税申报表第13栏“上期留抵税额”本月数53785.39+本年累计20842.4=企业上月纳税申报表第20栏期末留抵税额74627.79，因此出口退税申报系统中的“增值税纳税申报表录入”中的“上期留抵税额”不必修改为纳税申报表第13栏“上期留抵税额”本月数53785.39，应按照系统自动结转数字74627.79填报。

出口退税申报系统中的“增值税纳税申报表录入”中的“期末留抵税额”=纳税申报表第20栏“期末留抵税额”本月数0+本年累计20842.40=20842.40

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第四篇：增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书

增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书

税 字()第 号

：

你单位至

年

月

日止，增值税欠缴税额为

元，应缴滞纳金为

元，增值税进项留抵税额为

元。根据《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发〔2004〕112号）规定，现将你单位增值税留抵税额

元抵减欠缴税额

元，抵减滞纳金 元。尚余增值税留抵税额／欠缴税额

元。

请你单位据此通知对相关会计账务进行调整。

××国家税务局

×年×月×日

第五篇：留抵税额抵减增值税欠税（小编推荐）

留抵税额抵减增值税欠税

日期：2012-06-15 浏览次数： 68 来源：江苏国税 字号：[ 大 中 小 ] 视力保护色：

留抵税额抵减增值税欠税

一、业务描述

纳税人可向税务机关提出用留抵税额抵减增值税欠税的申请。

二、法律依据 无

三、纳税人应提供资料

1.《留抵税款抵减增值税欠税通知书》

四、纳税人办理业务的程序

办税服务厅综合受理窗口受理—→税务机关调查—→税务机关核批—→办税服务厅综合受理窗口出件

五、税务机关承诺办结时限

省局规定：提供资料完整、各项手续齐全、无违章问题，符合受理条件的自受理之日起6个工作日办结

国家税务总局 国家税务总局关于增值税进项留抵税额抵减增值税欠税有关处理事项的通知

国税函[2004]1197号

成文日期：2004-10-29

字体：【大】【中】【小】

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

根据国家税务总局《关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发〔2004〕112号）规定，现将增值税进项留抵税额抵减欠税的有关处理事项明确如下：

一、关于税务文书的填开

当纳税人既有增值税留抵税额，又欠缴增值税而需要抵减的，应由县（含）以上税务机关填开《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书》（以下简称《通知书》，式样见附件）一式两份，纳税人、主管税务机关各一份。

二、关于抵减金额的确定

抵减欠缴税款时，应按欠税发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵。抵缴的欠税包含呆账税金及欠税滞纳金。确定实际抵减金额时，按填开《通知书》的日期作为截止期，计算欠缴税款的应缴未缴滞纳金金额，应缴未缴滞纳金余额加欠税余额为欠缴总额。若欠缴总额大于期末留抵税额，实际抵减金额应等于期末留抵税额，并按配比方法计算抵减的欠税和滞纳金；若欠缴总额小于期末留抵税额，实际抵减金额应等于欠缴总额。

三、关于税收会计账务处理

税收会计根据《通知书》载明的实际抵减金额作抵减业务的账务处理。即先根据实际抵减的2001年5月1日之前发生的欠税以及抵减的应缴未缴滞纳金，借记“待征”类科目，贷记“应征”类科目；再根据实际抵减的增值税欠税和滞纳金，借记“应征税收——增值税”科目，贷记“待征税收——××户——增值税”科目。

附件：《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书》

国家税务总局

二○○四年十月二十九日

附件：

增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书

税 字()第 号

：

你单位至 年 月 日止，增值税欠缴税额为 元，应缴滞纳金为 元，增值税进项留抵税额为 元。根据《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发〔2004〕112号）规定，现将你单位增值税留抵税额 元抵减欠缴税额 元，抵减滞纳金 元。尚余增值税留抵税额／欠缴税额 元。

请你单位据此通知对相关会计账务进行调整。