营改增试点增值税期末留抵税额及差额征税的会计处理

第一篇：营改增试点增值税期末留抵税额及差额征税的会计处理

营改增试点增值税期末留抵税额的会计处理

营改增试点增值税期末留抵税额的会计处理如下：

试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目（应交税费-增值税留抵税额）。

开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，做如下分录： 借：应交税费——增值税留抵税额

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，做如下分录： 借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应交税费——增值税留抵税额

“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。

营业税改增值税试点纳税人差额征税的会计处理

营业税改增值税试点纳税人差额征税的会计处理如下：

（一）一般纳税人的会计处理

一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。

企业接受应税服务时，做如下分录：

借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）（按规定允许扣减销售额而减少的销项税额）

主营业务成本（按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额）贷：银行存款（应付账款）等（按实际支付或应付的金额）

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，做如下分录：

借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）

贷：主营业务成本

（二）小规模纳税人的会计处理

小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

企业接受应税服务时，做如下分录：

借：应交税费——应交增值税（按规定允许扣减销售额而减少的销项税额）

主营业务成本（按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额）贷：银行存款（应付账款）等（按实际支付或应付的金额）

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，做如下分录：

借：应交税费——应交增值税 贷：主营业务成本

第二篇：营改增纳税人留抵税额如何处理

营改增纳税人留抵税额如何处理？看看这个案例

对于兼营“营改增”应税服务的原增值税一般纳税人截至2016年4月30日之前的货物和劳务增值税期末留抵税额如何抵扣？如何纳税申报？本文通过案例详细解读。

案例

A公司系原增值税一般纳税人，主要从事机电产品的生产和销售，同时兼营厂房租赁等。截至2016年4月30日货物和劳务增值税期末留抵税额为80，000.00元。2016年5月，A公司签证一份厂房租赁合同，预收厂房租金66，600.00元（含税收入），当期机电产品销售收入1，000，000.00元（不含税收入），本月购进原材料700，000.00元，增值税专用发票上注明的增值税额为119，000.00元，假设A公司厂房租赁采用“一般计税方法”。

一、A公司的会计处理

1、期初货物和劳务增值税挂账留抵税额80，000.00元，应作进项税额转出。

政策法规《财政部关于营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知》（财会〔2012〕13号）对增值税期末留抵税额的会计处理进行了明确，即试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记 “应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记 “应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。

借：应交税费——增值税留抵税额

80，000.00

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

80，000.00

2、本月销售机电产品1，000，000.00元，销项税额170，000.00元。

借：银行存款

1，170，000.00

贷：主营业务收入——机电产品

1，000，000.00

应交税费——应交增值税（销项税额）

170，000.00

3、预收厂房租金66，600.00元（不动产租赁服务税率为11%）。

政策法规《财政部、国家税务总局 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

借：银行存款

66，600.00

贷：预收账款

60，000.00

应交税费——应交增值税（销项税额）

6，600.00

4、当期购进原材料700，000.00元，增值税专用发票已认证。

借：原材料

700，000.00

应交税费——应交增值税（进项税额）

119，000.00

贷：银行存款

819，000.00

5、期初货物和劳务增值税挂账留抵税额本期抵减数。

政策法规《财政部 国家税务总局 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。但这并不意味着不得抵扣，而是应按照规定的方法计算抵扣。

政策法规《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第13号）给出了具体的处理办法，即按照一般货物及劳务销项税额比例，来计算可抵扣税额及应纳税额。

一般货物及劳务销项税额比例＝一般货物及劳务销项税额÷（一般货物及劳务销项税额＋销售服务、不动产和无形资产销项税额）×100%＝170，000.00÷（170，000.00＋6，600.00）×100%＝96.26%；

一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额＝（第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”－第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”）×一般货物及劳务销项税额比例＝（176，600.00－119，000.00）×96.26%＝57，600.00×96.26%＝55，445.76（元）；

货物和劳务挂账留抵税额本期抵减数＝55，445.76元。

借：应交税费——应交增值税（进项税额）

55，445.76

贷：应交税费——增值税留抵税额

55，445.76

6、货物和劳务增值税挂账留抵税额期末余额＝80，000.00－55，445.76＝24，554.24（元）。

7、本期应纳增值税税额＝170，000.00＋6，600.00－119，000.00－55，445.76＝2，154.24（元）。

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

2，154.24

贷：应交税费——未交增值税

2，154.24

二、增值税纳税申报表的填报

政策法规《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第13号）对全面推开营改增试点后增值税纳税申报进行了明确。A公司按照13号文的要求，纳税申报如下：

本期机电产品销售收入1，000，000.00元和厂房租赁收入60，000.00元填入《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》附列资料

（一）中，再分别填入申报表主表第2栏“”其中：应税货物销售额“”一般项目“列”本月数“和主表第4栏”纳税检查调整的销售额“”一般项目“列”本月数“。

2、本期销项税额176，000.00元填入《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》附列资料

（一）中，再填入申报表主表第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”。

3、当期进项税额119，000.00元填入《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》附列资料

（二）第12栏“税额”中，再填入申报表主表第12栏“进项税额”“一般项目”列“本月数”。

4、货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额80，000.00元填入申报表主表第13栏“上期留抵税额”“一般项目”列“本年累计”。

5、第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”，按表中所列公式计算填写，列“本年累计”，填写货物和劳务挂账留抵税额本期实际抵减一般货物和劳务应纳税额的数额（“货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额”80，000.00元与按公式计算出的“一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额”55，445.76元，两个数据比较，较小者填入，即填入55，445.76元）。

6、第19栏“应纳税额”，反映纳税人本期按一般计税方法计算并应缴纳的增值税额。按以下公式计算填写：本栏“一般项目”列“本月数”2，154.24元＝第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”176，600.00元－第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”119，000.00元－第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本年累计”55，445.76元。

7、第20栏“期末留抵税额”“一般项目”列“本年累计”24，554.24元＝第13栏“上期留抵税额”“一般项目”列“本年累计”80，000.00元－第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本年累计”55，445.76元。

增值税纳税申报表（一般纳税人适用）

三、注意事项

1、关注增值税期初挂账留抵税额初始化的条件。

对原增值税一般纳税人，发生兼营应税服务的，不一定在试点当月发生，也可能在以后发生，但只要发生，就须对应税服务前一个月的留抵税款进行初始化，即对兼营业务发生前的上月留抵税额进行挂账，并填入增值税纳税申报表主表第13栏“上期留抵税额”“一般项目”列“本年累计”中。此栏用于反映挂账税款的初始化数据。

2、关注应交增值税的分段计算。

对于兼营应税服务的一般纳税人，先不考虑期初挂账税款，计算出企业当月整体应纳税款即企业整体虚拟应纳税额。其次是抵减挂账税款时应纳税额的计算。两者联系是：用整体应纳税额减去挂账税款动用部分，即为企业当期实现的全部应纳增值税，包括应税货物与应税服务在内的各自应纳税款。使用挂账留抵税额抵扣时应注意：一是企业整体应纳税额的划分比例是按照销项税额比例计算的，而不是按销售额比例划分的。二是划分的对象是企业当期整体虚拟的应纳税额，而不是通过对进项税额的划分来计算。

3、关注申报表的填报区别。

对兼营实行一般计税方法的纳税人，应注意当月及以后月份“一般货物及劳务和应税服务”留抵税额与期初挂账的留抵税额，在申报表中的区别反映。兼营应税服务时发生的留抵税额始终在申报表的“本月数”反映；对于挂账留抵数及其动用数始终在“本年累计”栏反映，以示区别两类性质不同的留抵。

第三篇：营改增差额征税提醒和会计处理

营改增差额征税提醒和会计处理

一、税务提醒

（一）营改增后享受增值税“销售额差额征税”政策规定 财税（2013）37号文件，附件2《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定：

(四)销售额。

经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。

试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的有效凭证。否则，不得扣除。

上述凭证是指：

1.支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。2.缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。

3.支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

4.国家税务总局规定的其他凭证。

（二）实务提醒 1.从上面文件可以看出，只有上面规定的范围才能增值税差额征税，必须同时满足以下两个条件：

（1）纳税人—— 经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人

（2）从事业务——提供有形动产融资租赁服务 2.实务操作形式要求——有效凭证

满足了上述条件，才有可能按照“有效凭证”规定要求；没有差额的业务，也就没有“有效凭证”规定要求。

二、差额会计处理

——很多教材和文章（包括国税官方的、公开出版的）的实务例子大部分有点问题，都举了一些其他已经取消差额政策的行业（交通运输业、广告代理业等）。

（一）一般纳税人差额征税的会计处理

一般纳税人提供有形动产融资租赁行业支付的由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。

企业接受该应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

【例1】A 企业2013 年12 月17 日，取得融资租赁业务支付的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费开具的各种合法有效凭证，金额10 万元。

应纳税额=100000/（1+17%）×17％= 14529.91 借：主营业务成本 85470.09

应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）14529.91 贷：银行存款 100000

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主

营业务成本”等科目。

【例2】接【例1】若A 企业对扣减销售额而减少的销项税额采取期末一次性进行账务处理，则会计处理如下：

（1）支付款项时： 借：主营业务成本 100000 贷：银行存款 100000（2）期末结转税款时：

借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）14529.91 贷：主营业务成本 14529.91

（二）小规模纳税人差额征税的会计处理

小规模纳税人提供提供有形动产融资租赁行业支付的由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

企业接受该应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

【案例3】假设A 企业为小规模纳税人，A 企业2013 年12 月17 日，取得融资租赁业务支付的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费开具的各种合法有效凭证，金额10 万元。

应纳税额=100000/（1+3%）×3％= 2912.62 借：主营业务成本 97087.38

应交税费——应交增值税 2912.62 贷：银行存款 100000

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。【案例4】接【案例3】若A 企业对扣减销售额而减少的销项税额采取期末一次性进行账务处理，则会计处理如下：

（1）支付款项时：

借：主营业务成本 2912.62 贷：银行存款 2912.62（2）期末结转税款时：

借：应交税费——应交增值税 2912.62 贷：主营业务成本 2912.62

第四篇：增值税期末留抵税额[范文]

财税[2011]111号文规定，“试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到2011年12月31日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣”。是否意味着我公司2011年12月的留抵税额在2012年的申报期均无法申报抵扣？

[龙岳辉]这是一个很具体的问题，既是一个业务问题也是一个操作上的问题，我们的文件规定，货物的留抵不能在服务的销项税额当中抵扣。这是什么意思呢？国务院的常务会议决定，试点地区营业税收入改征增值税后仍然归试点地区。网友问的12月31日前增值税的留抵税额能不能从销项税额中抵扣的问题，货物的留抵税额如果从服务的销项税额中抵扣的话就会影响中央和地方的财政分配关系，所以是不能从服务的销项税额中抵扣的。

但是留抵税额可以从以后的货物的销项税额当中进行抵扣，是不会让企业吃亏的，也不会影响到上海的地方财政收入。纳税人可将2011年12月的留抵税额填入申报表附表

（二）第39行“2011年年末留抵税额”，由主管税务机关审定后，征管系统自动转入，作为主表第24栏“应纳税额合计”减项。

某企业为北京市一家印务公司，经营范围主要为提供印刷品印刷、排版、装订，另外还兼营广告设计、制作、设备租赁等。其中提供印刷品印刷、排版、装订劳务申报缴纳增值税；广告设计、制作和设备租赁申报缴纳营业税。最近，国税局通知该公司从2012年9月1日起，经营的所有项目都应当缴纳增值税，但截止2012年8月31日之前的增值税期末留抵税额，不得从广告设计、制作和设备租赁的销项税额中抵扣。可是，该公司8月份账上还有15万元的上期留抵税额。这部分进项税额都已经通过认证了，也是用于生产经营了。请问能否抵扣？是否转入成本中？应该如何处理？

分 析

在营业税改征增值税（以下简称“营改增”）在上海试点之初，按照《营业税改征增值税试点方案》有关税收收入归属安排，试点期间应保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。这项规定对于经营项目单一，即仅销售货物或应税劳务的原增值税纳税人或仅经营“营改增”应税服务的试点纳税人来说，通过各自的申报就能够准确区分的税收收入的归属。但对于兼营“营改增”应税服务，特别是在试点之前还有上期留抵税额的原一般纳税人来说，就存在原归属试点地区的增值税收入吃掉改征后试点地区营业税收入的问题。为准确统计“营改增”对财政收入的影响，财政部、国家税务总局在出台《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税﹝2011﹞111号）附件2《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》曾经规定：“试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到2011年12月31日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣”以解决这一问题。

在国务院公布第二批“营改增”试点名单后，财政部、国家税务总局在出台《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2012]71号）中将原规定的“2011年12月31日”修改为“该地区试点实施之日前”，即所有纳入试点地区原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到该地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。但这并不意味着不得抵扣，而是应按照规定的方法计算抵扣。

近日，国家税务总局下发了《关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2012年第43号），给出了处理办法，即按照一般货物及劳务销项税额比例来计算可抵扣税额及应纳税额。

例如：案例中的纳税人2012年9月申报提供印刷劳务100万元（不含税），提供设备租赁取得不含税收入10万元。当期取得可抵扣的进项税额5万元，上期留抵税额15万元。

则当期销项税额=（100+10）

×17%=18.7万元，相关数据按规定填入2012年10月份《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》（以下简称《申报表》）附列资料

（一）中，并生成主表第11栏“销项税额” “一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”。

当期进项税额=5万元；相关数据按规定填入2012年10月份《申报表》附列资料

（二）第12栏“税额”，并填入主表第12栏“进项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”。

上期留抵税额15万元作为“货物和劳务挂账留抵税额”（即试点实施之日前一个税款所属期的申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务”列“本月数”）填入2012年10月份《申报表》主表第13栏“上期留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”中。而该栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”在2012年10月份《主表》中填写“0”。

经计算，2012年10月份《申报表》主表第18栏实际抵扣的进项税额栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”填写5万元。

该栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计” 则反映货物和劳务挂账留抵税额本期实际抵减一般货物和劳务应纳税额的数额。需将“货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额”与“一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额”两个数据相比较，取二者中小的数据填入。

经计算，货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额＝第13栏“上期留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”=15万元；

一般货物及劳务销项税额比例＝（《附列资料

（一）》第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷第11栏“销项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”×100％=17万元÷（17万元+1.7万元）×100％=91%；

一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额＝（第11栏“销项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”）×一般货物及劳务销项税额比例=（18.7万元-5万元）×91%=12.467（万元）。

因此，2012年10月份《申报表》主表第18栏实际抵扣的进项税额栏 “一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”应填入12.467万。

最终2012年10月份应纳增值税额＝《申报表》主表第11栏“销项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额” “一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”=18.7万元-5万元-12.467万元=1.233（万元）。

而未抵扣完的余额15万元-12.467万元=2.533（万元）作为货物和劳务挂账留抵税额填入《申报表》主表第20栏“期末留抵税额”中；并在进行11月份申报时，填入《申报表》主表第13栏“上期留抵税额” “一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”中，以后各月以此类推。

由于以上问题属于新老税制交替阶段的特殊业务，《财政部关于营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知》（财会[2012]13号）特别规定了增值税期末留抵税额的会计处理，明确试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额，按照营业税改征增值税有关规定，不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。在开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。

根据以上规定，案例中的企业应在2012年9月作如下账务处理（单位：万元）：

借：应交税费——增值税留抵税额 2.533

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）2.533。

假设10月经计算，2.533万元可全额抵扣，则作如下账务处理：

借：应交税费——应交增值税（进项税额）2.533

贷：应交税费——增值税留抵税额 2.533。

第五篇：营改增差额征税全攻略

营改增差额征税全攻略

2016年（福建）

第一部分 差额征税的政策

1、金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计。

金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。

金融商品转让，不得开具增值税专用发票。

2、经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。

经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。

3、融资租赁和融资性售后回租业务。

（1）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。

（2）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。

（3）试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。

继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人,经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的，根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额：

①以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。

纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算当期销售额时可以扣除的价款本金，为书面合同约定的当期应当收取的本金。无书面合同或者书面合同没有约定的，为当期实际收取的本金。

试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

②以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。

（4）经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行；2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行，2016年8月1日后开展的融资租赁业务和融资性售后回租业务不得按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行。

4、航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

5、试点纳税人中的一般纳税人（以下称一般纳税人）提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。

6、试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

7、试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

简易计税方法包括：

（1）一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

（2）一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

（3）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

建筑工程老项目，是指：

《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；

未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

跨县市区提供建筑服务的

（1）一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

（2）试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

8、房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。

房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。

9、销售不动产

（1）一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

（2）一般纳税人销售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

（3）小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（4）其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

（5）个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税。上述政策仅适用于北京市、上海市、广州市和深圳市。

第二部分 差额征税的税收管理

试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。

上述凭证是指：（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。

（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。（4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。

（5）国家税务总局规定的其他凭证。

纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。