关于营改增的差额抵税问题

第一篇：关于营改增的差额抵税问题

关于“营改增”中营业税扣除项目衔接中一个问题的思考

最近在考虑“营改增”征管过渡方案中，关于实行营业税扣除项目纳税人涉及的扣除项目在“营改增”后如何衔接的办法，突然发现一个问题，特将其提出来，也供其他实行“营改增”地方的同志们参考。

目前，根据财税【2011】111号文中的《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》的规定：“试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额”。

但是，对于试点地区属于“营改增”的纳税人，原先按规定可以实行营业税差额政策的，如果在试点后存在未抵扣完的扣除项目的衔接问题，《财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》（财税[2011]133号）的规定是：“试点纳税人（指按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人，下同）提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至 2011年12月31日尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人2012年1月1日后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。”

在考虑征管过渡方案时，仔细思考了财政部和国家税务总局这个文件的规定，似乎这种衔接方案存在一定的问题。

在营业税差额征税的方法上，理想状态下，扣除项目应该在其对应的收入确认的所属期从其确认的收入中进行扣除，但这个在实际征管中存在问题，因为我们无法把纳税人的扣除项目和其取得的每一笔收入都一一对应。所以，目前在“营改增”涉及到的营业税差额征税政策的纳税人，我们一般在营业税的扣除上基本实行的按项目凭票抵扣，且无限期向以后年度结转抵扣的政策，基本和增值税进项税扣除的结转方式类似。

在营业税差额征税中，无非存在以上三种情况：

第一种是扣除项目金额早于收入，即纳税人已经支付了可以扣除的项目金额并取得发票，但收入尚未取得或尚未完全取得，导致扣除项目大于收入而未完全抵扣的情况；比如，广告公司一般是先向媒体买断相关版面，提前向媒体支付广告发布费并取得发票，但收入是在后期分期取得的，这样，扣除项目金额发生在先，而收入确认在后，如果在这个中途“营改增”，就会出现未抵扣完的扣除金额问题。

第二种情况是收入早于扣除项目。这种情况就会导致纳税人前期多缴纳了营业税，但扣除项目发生后尚未足够收入进行扣除导致未抵扣完的情况。此时，扣除项目既可能是发生在“营改增”前，也可能发生在“营改增”后。

第三种是由于业务的亏损导致有未抵扣完扣除金额的情况。这种情况是，纳税人收入已经全部确认了，可扣除项目金额也已经支付并取得票据了。但是由于纳税人经营不善，导致成本大于收入，扣除项目金额大于纳税人确认的全部营业税收入，从而也会出现未抵扣完的扣除金额问题。当然，这种情况在营业税并上不多见。

按照133号的规定，如果“营改增”试点纳税人按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至2011年12月31日尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人2012年1月1日后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税就会存在一系列问题。

首先，对于第三种情况，纳税人由于业务亏损导致扣除项目金额大于其对应的全部营业税收入的，税务机关顶多将其已经缴纳的营业税全部退还，不可能再就其扣除超过收入的部分再退税。如果实际中，税务机关能做好扣除与收入的对应，则比较好应付这种情况，如果无法做到扣除与收入的严格对应，则难以和第一和第二种情况区分开来。所以，核心还是放在对于第一和第二种情况的考虑上。

对于第一种情况，由于扣除项目金额早于收入而导致的纳税人在“营改增”后有未抵扣金额，如果按照133号文的处理原则，一概不允许结转到“营改增”后抵扣，而向地税机关申请退还营业税是存在问题的。我们可以举一个可能极端的案例来分析一下：

假设在上海实行“营改增”前，2011年11月1日，某广告公司在上海注册成立。2011年12月1日参加上海电视台关于2012年某广告时间段的招标，支付了1000万人民币取得了广告发布权，并支付了费用也取得了上海电视台开具的广告业发票。此时，该纳税人2011年12月已经取得了营业税可扣除项目金额1000万元。如果该纳税人2012年1月20日开展第一笔业务，取得收入200万元并开了增值税发票，缴纳增值税了。但是，如果按照133号文的规定，对于该纳税人2011年12月31日尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人2012年1月1日后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税的话，则该纳税人2012年取得的200万收入全额缴纳增值税。但是，1000万尚未扣除项目向地税机关申请退还营业税。但关键问题是，该纳税人自2011年11月1日成立以来，根本就没有缴纳过营业税，地税机关如何操作退税呢。所以，按照133号文的规定，很有可能会导致纳税人这笔扣除项目既无法抵扣，也无法退税的情况。实际上，扣除项目金额应该与对应的收入相关。对于扣除项目金额早于收入导致有未抵扣的情况，主要是因为与其对应的收入尚未完全确认。既然，这部分收入在“营改增”后这部分收入缴纳了增值税，则这部分尚未扣除的金额就应该允许结转到后期抵扣。否则，会导致纳税人向税务机关申请的退税金额大于纳税人实际缴纳的营业税金额，而无法进行退税。

对于第二种情况，如果收入确认在先，可扣除项目金额发生在后，则要区分两种情况。第一种情况是，可扣除项目金额发生在收入确认之后，但在“营改增”试点之前，对于这种情况，地税机关只能将全部扣除金额中与前期确认的收入中向对应的部分给予纳税人扣除后退还多缴纳的营业税，剩余的扣除项目金额仍要结转到“营改增”后抵扣，否则也会导致纳税人向税务机关申请的退税金额大于纳税人实际缴纳的营业税金额的情况。第二种情况是，可扣除项目金额发生在收入确认之后，但也在“营改增”试点之后，从合理的角度出发，对于“营改增”后发生的扣除项目，如果是与“营改增”前取得收入相关的，应该向地税机关申请退税，剩余扣除项目部分按《试点有关事项的规定》执行。

综上所述，个人认为133号文关于跨年度业务营业税扣除项目的衔接问题，应该按如下方式规定，可能更加合理：

试点纳税人（指按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人，下同）提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至2011年12月31日尚未扣除的部分，凡是与该试点纳税人2012年1月1日以前取得的收入相关的部分，不得在计算试点纳税人2012年1月1日后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。凡是与该试点纳税人2012年1月1日以后取得的收入相关的部分，可结转到2012年1月1日后该试点纳税人取得收入时继续抵扣。

试点纳税人2012年1月1日以后取得的允许扣除项目的金额，凡是与该试点纳税人2012年1月1日以前取得的收入相关的部分，不得在2012年1月1日以后取得的收入中扣减，应向原主管地税机关申请退还营业税。与该试点纳税人2012年1月1日以后取得的收入相关的部分，按《试点有关事项的规定》规定处理。

第二篇：客户营改增可抵税分析

一、运输服务：报价X不变

针对收款开票方（物流公司）

税改前(开公路内河运输发票)营业税（价内税）X*3%=0.03X税后收入X-0.03X=0.97X

税改后(开运输业增值税专用发票)增值税（价外税）销项税：(1-0.9009)X=0.0991X税后收入X/（1+11%）=0.9009X税金增加：0.0991X-0.03X=6.91%X税后收入减少6.91%X

针对付款受票方（客户）

税改前

(开公路内河运输发票)成本X/(1+7%)=0.9346X可抵税(1-0.9346)X=0.0654X

税改后

(开运输业增值税专用发票)成本X/（1+11%）=0.9009X可抵税(1-0.9009)X=0.0991X

税改后客户可以多抵扣增值税(0.0991-0.0654)X=3.37%X

少列支成本需要多交的企业所得税为0.0337X*25%=0.0084X

客户实际少交税金:0.0337X-0.0084X=2.53%X

二、仓储服务:报价X不变

针对收款开票方（物流公司）

税改前:营业税X*5%=0.05X税后收入X-0.05X=0.95X

税改后:增值税X/(1+6%)*6%=0.0566X税后收入X-0.0566X=0.9434X

税金增加：0.0566X-0.05X=0.66%X税后收入减少0.66%X

针对付款受票方（客户）

税改前：成本X不可抵税

税改后: 成本X/(1+6%)=0.9434X可抵税X/(1+6%)*6%=5.66%X

少列支成本需要多交的企业所得税为0.0566X*25%=0.01415X

客户实际少交税金:0.0566X-0.01415X=4.245%X

如何跟客户解释调价的理由:

1、营改增后客户无论运输还是仓储服务，都会少交税金，成本降低，但前提是只有达到条件的我们才能开具可

抵扣的增值税专用发票，一般的物流公司达不到资质要求；

2、客户如果同意调价上去，上调部分我们也得开具增值税专用发票需缴纳增值税；

3、如果我们的下家（承运商和库主）能够提供可抵扣的增值税专用发票，我们的税负就不会增加，关健是现在营改增有一个要求：年销售额在500万以下的不能认定为一般纳税人，我们的下家绝大部分是达不到这个要求的（更何况我们合作的还有很多个体司机），是开不出可抵扣的增值税专用发票的，即使找到这样合作的下家那我们的成本也肯定会提高

第三篇：营改增后材料税抵扣

营改增以后，材料费的抵扣需要注意什么？

导语

建筑企业如何抵扣增值税？先看下面的公式： 增值税=销项税-进项税

（销项税=工程结算*11%，进项税=各类成本*对应的税率）

营改增以后，施工企业交多少增值税，不是取决于你的产值，而是取决于你能够抵扣多少。

营改增以后，只要你的合同签订，增值税销项税就确定了。进项税的确定，要看施工企业拿到的增值税进项发票能不能抵扣。

不过，增值税普通发票的情况比较简单，但增值税专用发票如果不符合国家相关要求，就不能拿来抵扣的。那么，营改增以后，材料费的抵扣要注意些什么呢？

一、营改增后，工程成本不能随意改动

营改增之前，有的建筑公司要么把人工费变成材料费，要么把材料费变成人工费。营改增以后，这个比例不能随意改变，否则就是虚开发票。

因此，营改增以后，必须要把“虚开增值税专用发票”作为一项重要的任务来抓。虚开发票，如果被税务机关查到，是要受刑事处罚的。

实践当中，像房开公司，会有很多施工公司让你多开建安发票给他，因为多开建安发票，施工企业可以少交土地增值税。营改增以后，这种操作绝对不能进行，是犯罪行为。

二、常见可抵扣的进项

（一）电话费：

可以抵扣11%，只限于公司座机电话费，手机费不允许抵扣进项税（手机是实名制的，属于个人，因此不能抵扣）。

（二）材料费： 可以抵扣17%，但不是所有材料都可以抵扣17%。

按照国家法律的规定：没有供应商开具销售清单的开具“材料一批”、劳保用品、办公用品的增值税专用发票，不可以抵扣增值税进项税。

1、索取材料费增值税发票注意以下几点

索取材料费的增值税发票时，必须遵从一下几点：

（1）从供应商处买材料，一定要索取对方开具的销售清单。

一般来说，购买的品种会比较多，因此必须是材料供应商从税控机里面开出销售清单，盖上发票专用章，否则不能抵扣增值税进项税。

这一点，一定要写进采购合同。在采购合同里面要明确，对方如果汇总开票，有义务提供加盖发票专用章的销售清单。（2）采用定点采购制度，定期结算，定期开票

劳保用品、办公用品，一般是很难拿到增值税发票的。营改增以后，公司应该推行定点采购制度。通过定期结算，定期开票，这样才能拿到增值税专票用来抵扣进项税。✦ 题外话：

建筑企业，营改增以后，应该多做工作服（一季度做2套，1年8套）。可以说，工作服是最省钱的，一来可以抵扣17%的增值税，又可以抵扣25%的所得税，又不用交个人所得税，实在是一箭三雕。

但是，不能通过购买的方式进行。直接购买工作服的费用，叫做职工福利费，不能抵扣进项税，而且要扣缴个人所得税。

根据国家税务总局2011年公告第34号文件第2条规定，工作服必须跟具有一般纳税人资格的服装厂签订工作服的订做合同。必须在合同中约定：（1）在工作服的某一部位，一定要有该公司的标识或标记；（2）工作服货款的支付，必须公对公账户进行，不能现金支付。符合以上条件，开具的发票才可以抵扣17%。

2、选择一般纳税人的材料商更合算

营改增以后，企业采购时一定要索取增值税专用发票。

从采购价格来讲，一般纳税人的材料商肯定会比小规模纳税人（个体户）的材料商价格更高。

但是，对于建筑企业而言，获得增值税专票后，可以抵扣17%的增值税进项税，又可以抵扣25%的企业所得税，合计可以抵扣42%的税金。因此，营改增以后，选择一般纳税人的材料商更合算。✦ 举例：有2个供应商A、B A（一般纳税人）：报价11万7000元 B（小规模纳税人）：报价11万。

从A处买，采购成本是10万（11.7万=10万+10万*17%）从B处买，采购成本是11万。

从A处买，采购成本少1万，相当于未来利润多一万，多缴企业所得税2500元。实际上，未来交税时就少交17000-2500-7000=7500元，实际相当于公司多盈利7500元。

从B处买，采购成本多1万，也就是未来利润少一万，少缴企业所得税2500元。但是，没有增值税专票抵扣，相当于多缴增值税1.7万，总计未来公司多付资金流7500元。

因此，从一般纳税人A处买更合算。

3、特定材料的开票要求

材料部分，像砂石料、商品混凝土，只能抵扣3个税点。因为砂石料和商品混凝土的销售商，可以选择开3%的增值税专票，也可以开3%的增值税普票。营改增以后，砂石厂、混凝土公司一定选择简易计税的，所以一定要在采购合同中写清楚，要求对方提供3%的增值税专用发票。

中国的税法，对简易计税不能开专票的规定做了列举，因此并不是简易计税都不能开专票。当具备以下条件：

材料是砂土石料、自来水、商品混凝土，采用清包工或甲供材合同的老项目，房开企业选择简易计税时，可以开3%的增值税专用发票。

因此，采购合同中，一定要特别注明“材料供应商开具3%的增值税专票”。税法中明确列出的，简易计税开增值税普票的情况：

（1）小规模纳税人和个体工商户，可以到税务机关申请代开增值税专用发票，只能抵扣3%。个人只能到税务机关申请代开增值税普通发票。所以，从个人那里买砂石料或租赁设备，只能代开增值税普通发票。（2）据财税2008第170号和财税2009第9号等文件规定：

✦ 适用按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票；

✦ 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得有税务机关代开增值税专用发票；

✦ 纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得开具或代开增值税专用发票。

第四篇：关于“营改增”问题

关于“营改增”试点范围开展税收自查和

专项纳税评估的工作方案

各区地税局、市局稽查局、直属局、相关处室：

根据市局领导意见和当前工作需要，决定从七月十五日至九月三十日在全市“营改增”试点范围开展税收自查和纳税评估工作。现将有关工作明确如下：

一、营改增试点范围。

㈠交通运输业。陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。

㈡部分现代服务业。

1、研发和技术服务。包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。

2、信息技术服务。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。

3、文化创意服务。包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。

4、物流辅助服务。包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。

5、有形动产租赁服务。包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。

6、鉴证咨询服务。包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

二、纳入本次税收自查和纳税评估的具体对象。

㈠交通运输业。货运自开票纳税人、航空客货运纳税人、管道运输纳税人。㈡服务业的勘察设计纳税人。

㈢广告业的广告发布单位纳税人（如广播、电视台、公汽、地铁、网络等

单位）。

㈣2011纳税50万元以上的、纳入上述现代服务业试点范围的其他纳税人。

三、税收自查和纳税评估的主要内容。

（一）、税款缴纳情况；

（二）、税收政策执行情况；

（三）、发票使用情况。

四、营改增试点范围评查的所属时期。

这次税收自查和纳税评估的所属时期为纳税人2011和2012年1-6月税源期。有欠税和纳入各区局备案管理的纳税人，自查和评估所属时期追索至欠税和备案。

五、营改增试点范围评查的方法。

㈠各区局对上述营改增试点范围管理的纳税人进行摸底，确定具体自查和评估名单。

㈡组织确定评查对象的纳税人，填定《分行业调查表》（见附件1-4）进行自行检查。

㈢开展纳税评估。自查的基础上，对有疑点的户进行纳税评估，各区局纳入评估的户数不得低于评查对象的20%。发现有政策执行不到位、违规抵扣应税收入、违规使用发票、长期欠税不缴、备案管理存在风险等情况，要积极宣传税收政策，督促限期改正，依法清缴税款。

㈣进行专项稽查。对拒绝自查或不认真自查的纳税人，以及在纳税评估中发现有重大偷漏税情形、欠税数额较大的（50万元以上）的纳税人，移送稽查部门组织专项稽查和清缴欠税。

六、时间安排。

此项评查工作分三个阶段进行，第一阶段（7月15-31日）：纳税人自查期。

第二阶段（8月1-31日）：纳税评估和税款入库期；第三阶段（9月1-30日）：移送和专项稽查及总结期。

七、几点要求。

1、加强领导。营改增试点是“十二五”规划确定的加快我国财税体制改革重要内容之一，是今明两年税收改革工作的重要内容，各区局必须加强对些项工作的领导。

2、专人负责。各区局税政部门是本次评查工作的责任单位，要指定专人负责此项工作，组织精干力量，切实做好营改增试点行业的税收自查和纳税评估工作。

3、追缴欠税。对清理出来的欠税要严格的执行税收政策，加强追缴欠税力度，做到及时入库、应收尽收。

附件：1-4（交通运输、勘察设计、广告发布、其他行业）表一、二。

武汉市地方税务局税政管理一处

武汉市地方税务局纳税评估管理办公室

二○一二年七月十二日

第五篇：营改增广告业能否差额纳税

营改增广告业能否差额纳税

问：“营改增”后，广告业是否还有差额纳税？

答：《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第三十三条规定，销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。

价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括同时符合下列条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

3.所收款项全额上缴财政。

根据上述规定，贵公司提供广告业服务销售额包括提供应税服务取得的全部价款和价外费用，不实行差额纳税。