国家收回土地使用权的税务处理5篇

第一篇：国家收回土地使用权的税务处理

国家收回土地使用权的税务处理

（一）营业税的处理

三是国家税务总局《关于政府收回土地使用权及纳税人代垫拆迁补偿费有关营业税问题的通知》（国税函[2009]520号）第一条规定：“《国家税务总局关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知》（国税函〔2008〕277号）中关于县级以上（含）地方人民政府收回土地使用权的正式文件，包括县级以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用权文件，以及土地管理部门报经县级以上（含）地方人民政府同意后由该土地管理部门出具的收回土地使用权文件。

（二）土地增值税的处理

从土地增值税来讲，目前的政策只对因国家建设需要和城市实施规划搬迁而补偿的才能免征。《中华人民共和国土地增值税暂行条例》（国务院令[1993]第138号）八条第（二）项规定：因国家建设需要依法征用、收回的房地产免征土地增值税。《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第十一条第三款规定：“条例第八条(二)项所称的因国家建设需要依法征用、收回的房地产，是指因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权。因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，比照本规定免征土地增值税。

（二）土地增值税的处理

符合上述免税规定的单位和个人，须向房地产所在地税务机关提出免税申请，经税务机关审核后，免予征收土地增值税。而且财政部 国家税务总局《关于土地增值税若干问题的通知》（财税[2006]21号）第四条关于因城市实施规划、国家建设需要而搬迁，纳税人自行转让房地产的征免税问题规定如下：《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第十一条第四款所称：因“城市实施规划”而搬迁，是指因旧城改造或因企业污染、扰民（指产生过量废气、废水、废渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有关主管部门根据已审批通过的城市规划确定进行搬迁的情况；

（二）土地增值税的处理

因“国家建设的需要”而搬迁，是指因实施国务院、省级人民政府、国务院有关部委批准的建设项目而进行搬迁的情况。因此，对国家建设需要而搬迁的，强调的是国务院、省级人民政府、国务院有关部委批准的建设项目，城市实施规划搬迁的原因也进行了界定。但是现实中被依法收回而搬迁的原因是相当复杂的，如因产业结构调整、国有企业改制等原因而收回的国有划拨建设用地，市、县人民政府批准的建设项目而依法收回的等，这些能否免征土地增值税没有明确。

（二）企业所得税的处理

关于企业所得税的问题，国家税务总局颁发的《关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]118号）第一条规定：企业政策性搬迁和处置收入，是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁(包括部分搬迁或部分拆除)或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场(招标、拍卖、挂牌等形式)取得的土地使用权转让收入。

（二）企业所得税的处理

第二条规定：对企业取得的政策性搬迁或处置收入，应按以下方式进行企业所得税处理：

1、企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权(以下简称重置固定资产)，或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。

（二）企业所得税的处理

第二条规定：对企业取得的政策性搬迁或处置收入，应按以下方式进行企业所得税处理：

2、企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

（二）企业所得税的处理

3、企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。

4、企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。案例分析

北京某建设有限公司（以下简称为“城通新”公司）是在北京市国有企业改制下，由原北京市国资委下的国有独资企业——新新建筑公司，更改而成的国家参股企业，现的国有股东是经中公司，在改制后的“城通新”公司中占有45%的股份。原新新建筑公司在该制中，应负担安置职工的费用，由改制后的“城通新”公司给予垫支，为了归还北“城通新”公司垫支的本应由新新建筑公司承担的职工安置费用，北京市政府以一块国有土地的使用权投入到“城通新”公司名下。该土地有两个用途：一是做为“城通新”公司的国有股东经中公司在“城通新”公司的投入资本；二是用于归还原新新建筑公司拖欠的“城通新”公司垫支的职工安置费用。因此，该土地是北京市政府行政划拨给“城通新”公司，并没有向北京市土地管理部门缴纳土地出让金的土地

案例分析

由于北京市规划建设限价房和两限房的需要，经北京市人民政府批准，由北京市土地储备中心负责收回“城通新”公司的原北京市政府行政划拨的土地，并经过北京市土地储备中心进行挂牌拍卖给一家公司，北京市土地储备中心对该收回的土地的市场拍卖价分成两部分：一部分是土地出让金，由该土地的受让方直接支付给北京市的土地储备中心；二是应给予“城通新”公司的补偿款，该补偿款在北京市土地储备中心与该土地受让方的出让合同中明确规定，由该土地受让方之间支付给“城通新”公司。请分析有关的涉税处理。案例分析

[涉税分析]

“城通新”公司发生了将土地使用权归还给土地所有者——北京市国土局的行为，也就是说北京市国土局有偿收回了“城通新”公司的土地，收回的土地主要用于未来的北京市限价房的开发建设。“城通新”公司收到该土地收让方的土地补偿款，实质上市北京市国土局收回“城通新”公司的土地而给予的土地补偿款，不过是土地受让方受北京市土地管理局的委托而代替北京市土地管理局给予“城通新”公司的土地补偿款。根据国税发[1993]149号、国税函[2008]277号和国税函[2009]520号的规定，该笔补偿在税法上不征收营业税。

案例分析

[涉税分析]

《中华人民共和国土地增值税暂行条例》（国务院令[1993]第138号）八条第（二）项规定：因国家建设需要依法征用、收回的房地产免征土地增值税。《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第十一条第三款规定：“条例第八条(二)项所称的因国家建设需要依法征用、收回的房地产，是指因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权。

因此，“城通新”公司收到该土地收让方的土地补偿款是免征土地增值税的。案例分析

[涉税分析]

“城通新”公司收到该土地受让方的补偿款，实质上是包括两笔补偿款：一笔是北京市国土资源部门根据人民政府批准的土地收回方案，向土地使用权人“城通新”公司下达土地使用权收回通知。同时根据原土地使用权的取得成本、使用土地的实际年限和开发利用土地的情况等进行补偿；第二笔是 “城通新”公司在该土地上的房屋，按照城市房屋拆迁的规定，依法给予的补偿。案例分析

[涉税分析]

根据国家税务总局颁发的《关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]118号）的规定，“城通新”公司获得的补偿收入也是属于政策性处置收入，应该应将处置收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。但可以享受企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额的优惠政策。

第二篇：土地使用权收回的法律规定

《土地管理法》第五十八条：“有下列情形之一的，由有关人民政府土地行政主管部门报经原批准用地的人民政府或者有批准权的人民政府批准，可以收回国有土地使用权：

（一）为公共利益需要使用土地的；

（二）为实施城市规划进行旧城区改建，需要调整使用土地的；

（三）土地出让等有偿使用合同约定的使用期限届满，土地使用者未申请续期或者申请续期未获批准的；

（四）因单位撤销、迁移等原因，停止使用原划拨的国有土地的；

（五）公路、铁路、机场、矿场等经核准报废的。依照前款第（一）项、第（二）项的规定收回国有土地使用权的，对土地使用权人应当给予适当补偿。”

《城市房地产管理法》第二十条：“国家对土地使用者依法取得的土地使用权，在出让合同约定的使用年限届满前不收回；在特殊情况下，根据社会公共利益的需要，可以依照法律程序提前收回，并根据土地使用者使用土地的实际年限和开发土地的实际情况给予相应的补偿。”

第二十二条 土地使用权出让合同约定的使用年限届满，土地使用者未申请续期或者虽申请续期但依照前款规定未获批准的，土地使用权由国家无偿收回。

第二十六条 以出让方式取得土地使用权进行房地产开发的，必须按照土地使用权出让合同约定的土地用途、动工开发期限开发土地。。。满二年未动工开发的，可以无偿收回土地使用权。

590号 第十三条 市、县级人民政府作出房屋征收决定后应当及时公告。公告应当载明征收补偿方案和行政复议、行政诉讼权利等事项。市、县级人民政府及房屋征收部门应当做好房屋征收与补偿的宣传、解释工作。房屋被依法征收的，国有土地使用权同时收回。

出让与转让条例 ：

第十七条 土地使用者应当按照土地使用权出让合同的规定和城市规划的要求，开发、利用、经营土地。未按合同规定的期限和条件开发、利用土地的，市、县人民政府土地管理部门应当予以纠正，并根据情节可以给予警告、罚款直至无偿收回土地使用权的处罚。

第四十七条 无偿取得划拨土地使用权的土地使用者，因迁移、解散、撤销、破产或者其他原因而停止使用土地的，市、县人民政府应当无偿收回其划拨土地使用权，并可依照本条例的规定予以出让。对划拨土地使用权，市、县人民政府根据城市建设发展需要和城市规划的要求，可以无偿收回，并可依照本条例的规定予以出让。无偿收回划拨土地使用权时，对其地上建筑物、其他附着物，市、县人民政府应当根据实际情况给予适当补偿。

第三篇：土地使用权收回相关知识

土地使用权收回相关知识

来源: 作者： 日期：10-12-30

一、收回土地使用权的主体

收回土地使有权的主体是原批准用地的人民政府或者有批准权的人民政府，土地行政主管部门，农村集体经济组织（限于农民集体所有的土地）。

二、由有关人民政府收回使用权的已经办理审批手续的非农业建设占用耕地；连续两年来使未使用的；经原批准机关的批准；由县级以上人民政府无偿收回用地单位的土地使用权《土地管理法》第三十七条第一款。

三、土地行政主管部门可以收回土地使用权的《土地管理法》第五十八条规定，有下列情形之一的，由有关人民政府的土地行政主管报经原批准用地的人民政府或者有批准权的人民政府的批准，可以由回国有土地使有权：

（一）为公共利益需要使用土地的；

（二）为实施城市规划进行旧城区改建，需要调整使用土地的；

（三）土地出让等有偿使用合同约定的使有期限届满；土地使有者未申请续期或者申请续期未获批准的；

（四）因单位撤销、迁移等原因；停止使用原划拨的国有土地的；

（五）公路、铁路、机场、矿场等经核准报废的；

四、收回土地使用权的补偿或赔偿

①为公共利益需要使用土地的或为实施城市规划进行旧城区改建，需要调整使用土地的而收回国有土地使用权的；对土地使用权人应当参照当地征用土地标准，对土地使用权人给予适当补偿，无偿划拨的，不予补偿，《土地管理法》第五十八条第二款和（《办法》第四十六条第一款）。

②收回以有偿方式取得的国有土地使用权的，应当根据使用土地年限和土地开发情况给予补偿，除国有土地有偿使用合同另有约定外，收回国有土地使用权，应当对地上的建筑物、构筑物等附着物给予补偿（《办法》第四十六条第三款）。

五、对收回国有土地的使用

1、为公共利益需要使用土地《土地管理法》第五十八条第一款第一项。

2、为实施城市规划进行旧城区改建，需要调整使用土地的（《土地管理法》第五十八条第一款第二项）。

对划拨土地使用权，市、县人民政府根据城市建设发展需要和城市规划的要求，可以无偿收回，并可依照法律规定予以出让，（《中华人民共和国城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例》第四十七条第一款和第二款）。

六、收回土地使有权的方式

收回土地使有权分为国有土地使用权的收回与农民集体土地使用权的收回，收回国有土地使用权是有关人民政府及其土地行政主管部门的一项重要的行政行为，该行为是在有关人政府及某土地行政主管部门下发收回土地使用权通知书后，有关当事人拒不归还时，采取的行政措施，主要的行政处理决定和行政处罚决定。

第四篇：收回土地使用权申请百度

收回土地使用权申请

固安县国土资源局：

我公司于2011年以划拨方式取得建设

项目土地一宗，占地

平方米；位于

西侧、南侧。规划建设

栋住宅楼，其中

栋住宅楼已竣工并分配入住，占地

平方米，剩余

和

楼占地

平方米，由于处于高压线下面，无法进行施工，直到2013年高压线移除后才具备施工条件。由于2012年后国家、省、市提倡建设限价商品住房，市每年下达保障性住房建设已没有经济适用房指标；依据固安县人民政府2014（163号）批复，我公司现向贵局申请收回该宗土地的国有土地的使用权。

特此申请

公司

****年**月**日

第五篇：土地使用权收回行为的法律性质分析

土地使用权收回行为的法律性质分析

（一）行政处罚的“收回”

行政处罚的“收回”，是指因土地使用者违反了法律法规禁止性规定，被人民政府或土地行政主管部门依照法律法规的规定收回土地使用权。这种“收回”，首先，是因为土地使用者发生了法律法规禁止的行为，其次，法律法规规定，对这种违反法律法规的行为必须给予无偿收回土地使用权的惩处。

《土地管理法》第37条第1款、《基本农田保护条例》第18条的“收回”，是土地使用者违反了“禁止闲置、荒芜耕地”、“禁止闲置、荒芜基本农田”的规定，《城市房地产管理法》第25条的“收回”，是土地使用者违反了“必须按照土地使用权出让合同约定的土地用途、动工开发期限开发土地”的规定，都属于行政处罚的“收回”，《城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例》第17条第2款的“收回”，该条款本身已明确是“处罚”。

（二）土地使用权期满的“收回”

土地使用权期满的“收回”，是指出让的国有土地使用权期满后，由于土地使用者未申请续期，或者虽申请续期但未获批准，依照出让合同的约定，土地使用权由国家无偿收回。

《土地管理法》第58条第1款第3项、《城市房地产管理法》第21条第2款、《城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例》第40条的“收回”，属于土地使用权期满的“收回”。

（三）其他法定事由的“收回”

其他依法定事由的“收回”，是指土地使用者在没有违反法律法规禁止性规定的情况下，因发生某种法律法规规定应当收回土地使用权的事件，而被土地行政主管部门收回土地使用权。这里需要说明的是，首先，土地使用者没有违反法律法规的行为，其次，发生的事件，可能是土地使用者自己的原因，如单位迁移、解散、撤销、破产，也可能是国家方面的原因，如为了公共利益，或者为了实施城市规划。

根据上面的阐述，我们可以确定，依据《土地管理法》第58条第1款第1、2、4、5项、《城市房地产管理法》第19条、《城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例》第42条、第47条第1款的规定收回土地使用权，属于其他依法定事由的“收回”。