企业会计准则第16号——政府补助

第一篇：企业会计准则第16号——政府补助

《企业会计准则第16号——政府补助（修订）》解读

2017-05-27 17:59 来源： 打印|收藏|

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一、修订背景

2006年的政府补助准则及其应用指南施行至今已过十年时间之久，随着经济业务日益复杂，政府补助准则执行中存在的一些问题也逐渐显现出来。主要体现在以下几个方面：

1.政府补助和收入需明确区分

企业从政府取得的经济资源并不一定都是政府补助，还有可能是政府对企业的资本性投入和政府购买服务。例如，新能源汽车价格补贴、家电下乡补贴等名义上是政府补贴，实际上与企业日常经营活动密切相关且构成了企业商品或服务对价的组成部分，应当作为收入进行会计处理。实务界希望在政府补助准则中明确规定政府补助和收入的区分原则。

2.关于会计科目的使用问题

2006年的政府补助准则及应用指南规定，政府补助计入营业外收入。但在实务中，部分补助资金与企业日常经营活动密切相关，不宜计入营业外收入。实务界建议修改现行应用指南中不适用实务操作需求的规定。

3.关于财政贴息的会计处理

实务界对《国际会计准则第20号——政府补助的会计和政府援助的披露》中关于财政贴息会计处理持有不同观点，希望在我国政府补助准则中明确财政贴息的处理原则。

为切实解决我国企业相关会计实务问题，进一步规范我国政府补助的确认、计量和披露，提高会计信息质量，财政部结合我国实际，同时保持与国际财务报告准则的持续趋同，于2017年5月印发修订《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称修订准则）。

二、定义和范围

修订准则第二条给出了政府补助的定义。政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。此定义与2006年政府补助准则中的定义相比没有变化。

修订准则第五条明确了不适用政府补助准则的情况，即，企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关会计准则；所得税减免适用《企业会计准则第18号——所得税》的规定。

三、条款与结构

修订准则由总则、确认和计量、列报、衔接规定及附则五章，共二十条内容组成。

第一章《总则》，第一条至第五条，分别介绍了制定该准则的目的、政府补助的定义与特征、政府补助的分类及该准则的适用范围。

第二章《确认和计量》，第六条至第十五条，进一步规范了政府补助的确认和计量原则，并对财政贴息的会计处理做了更加详细的规定。第三章《列报》，第十六条至第十七条，明确了计入其他收益的政府补助的列报，以及与政府补助有关信息的披露要求。

第四章《衔接规定》，第十八条，规定企业对2017年1月1日存在的政府补助采用未来适用法处理，对2017年1月1日至本准则施行日之间新增的政府补助根据本准则进行调整。

第五章《附则》，第十九条至第二十条，规定准则自2017年6月12日起施行。

四、新旧准则之变化分析

与2006年印发的政府补助准则相比，2017年修订的主要内容包括以下三个方面：

（一）关于政府补助的范围

在原准则的基础上，修订准则增加了对政府补助特征的表述，以便于区分企业从政府取得的经济资源是政府补助、政府资本性投入还是政府购买服务。

（二）关于政府补助相关会计科目的使用

修订准则允许企业从经济业务的实质出发，判断政府补助如何计入损益。与企业日常经营活动相关的政府补助，应当计入其他收益或冲减相关成本费用，并在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报；与企业日常经营活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。

（三）关于政府补助的会计处理

修订准则提出政府补助的会计处理有两种方法：一是总额法，将政府补助全额确认为收益；二是净额法，将政府补助作为相关成本费用的扣减。原准则仅提到了总额法。

（四）关于财政贴息的会计处理

修订准则对财政贴息的会计处理做了更加详细的规定，并提供了两种方法供企业选择，既不违背国际趋同的原则，也允许企业选择简易方法，满足不同企业的现实需求。同时，对财政贴息的账务处理与《基本建设财务规则》（财政部第81号令）的相关规定保持一致。

五、重点条款解读

修订准则明确规定了政府补助和收入的区分原则，进一步规范了政府补助的确认与计量。本准则的重点条款，可以归结为如下几个方面：

（一）政府补助的范围

修订准则对政府补助的特征进行了详细的表述，以便明确区分政府补助和收入。政府补助具有下列特征：

1.政府补助是来源于政府的经济资源

对企业收到的来源于其他机构的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他机构只是起到代收代付的作用，则该项补助也属于来源于政府的经济资源。

2.政府补助是无偿的

政府与企业之间双向、互惠的交易不属于政府补助。

政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件要求作为所有者权益进行会计处理的，不属于本准则规范的政府补助。企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，不适用本准则。

【案例1】2016年12月，甲公司收到财政部门拨款2000万元，系对甲公司2016年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司A商品单位售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台，国家财政给予2万元/台的补贴。2016年甲公司共销售政策范围内A商品1000件。

【解读】本例中，甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分。会计处理如下：

借：应收账款、银行存款 5000

贷：主营业务收入 5000 借：主营业务成本 2500

贷：库存商品 2500 【案例2】A公司为上市公司，受政府委托进口医药类特种原料M，再将M销售给国内的生产企业，加工出产品N销售给最终顾客。产品N的销售价格由政府确定。由于国际市场上原料M的价格上涨，而国内产品N的价格保持稳定不变，形成进销倒挂的局面。A公司销售给生产企业的时候以原料M的进口价格为基础定价，国家财政对生产企业进行补贴； 国家补贴款管理为限定A公司对生产企业的销售价格，然后对A公司的进销差价损失由国家财政给予返还，差价返还金额以销售价格减去加权平均采购成本的价差乘以销售给生产企业的数量计算。那么，A公司收到的差价返还款是否应作为政府补助进行处理？

【解读】不作为政府补助进行处理，应当按照收入准则的规定进行会计处理。

在本例中，A公司从政府无偿取得货币资产，从形式上看符合政府补助的定义，按照政府补助准则，收到的政府补助应当确认在“营业外收入”中。但是这样处理会导致A公司的报表呈现主营业务的负毛利和较大金额的营业外收入，这样的结果不能反映企业的真实经营状况。

从交易的实质看，是A公司代替政府履行从国外采购材料的职能，也就是说，A公司从政府取得的资产并不是无偿的，而是交易对价的一部分。将在同一项交易中针对同一标的资产从指定企业收到的销售款作为收入，而将从政府收到的对价部分确认为营业外收入，这样处理在一定程度上并没有公允地反映交易实质。

从公司的经营模式看，从国外进口M材料，按照固定价格销售给指定企业，然后从政府获取差价就是A公司的日常经营方式。从收入的定义看，收入是“企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”，从政府收取的对价属于企业的日常活动，更符合收入的界定。

综上所述，A公司与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当按照收入准则的规定进行会计处理。

【案例3】2×15年2月，乙企业与所在城市的开发区人民政府签订了项目合作投资协议，实施“退城进园”技改搬迁。根据协议，乙企业在开发区内投资约10亿元建设电子信息设备生产基地。生产基地占地面积1000亩，该宗项目用地按开发区工业用地基准地价挂牌出让，乙企业摘牌并按挂牌出让价格缴纳土地款及相关税费1.2亿元。乙企业自开工之日起须在18个月内完成搬迁工作，从原址搬迁至开发区，同时将乙企业位于城区繁华地段的原址用地（500亩，按照所在地段工业用地基准地价评估为2.5亿元）移交给开发区政府收储，开发区政府将向乙企业支付补偿资金2.5亿元。乙企业收到的2.5亿元搬迁补偿资金是否作为政府补助处理？

【解读】本例中，为实施“退城进园”技改搬迁，乙企业将其位于城区繁华地段的原址用地交给开发区政府收储，开发区政府为此向乙企业支付补偿资金2.5亿元。由于开发区政府对乙企业的搬迁补偿是基于乙企业原址用地的公允价值确定的，实质是政府按照相应资产市场价格向企业购买资产。

企业从政府取得的经济资源是企业让渡其资产的对价，双方交易是互惠性交易，不符合政府补助无偿性的特点，所以乙企业收到的2.5亿元搬迁补偿资金不作为政府补助处理，而应作为处置非流动资产的收入。

另外，我国一些新能源企业的风力发电、垃圾处理等，与此类似的还有处置废弃电子产品补贴，都不属于政府补助，应按照收入准则的规定进行处理。

（二）政府补助的确认与计量

政府补助的无偿性决定了其应当最终计入损益而非直接计入所有者权益。其会计处理有两种方法：一是总额法，将政府补助全额确认为收益；二是净额法，将政府补助作为相关成本费用的扣减。

需要注意的是，修订准则征求意见稿第十一条提到，在个别情况下，政府补助可以冲减相关成本费用，如政府按芳烃生产企业实际耗用的石脑油数量退还石脑油成本中所含消费税，应当冲减芳烃生产成本，并重点针对此处理广泛征求意见。此次印发的修订准则定稿就把冲减相关资产成本融入政府补助的会计处理，即净额法。

1.与资产相关的政府补助

修订准则第八条规定，与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。与资产相关的政府补助确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。

需要注意的是，自长期资产可供使用时起，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益分摊转入当期损益。递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时(孰早)”。

相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。

【案例4】按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴。以补偿其环保支出丁企业于2008年1月向政府有关部门提交了420万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。2008年3月15日，丁企业收到政府补助420万元，与日常活动相关。2008年4月20日丁企业购入不需要安装环保设备，实际成本为960万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。2016年4月丁企业出售了这台设备，取得价款240万元。不考虑增值税。

【解读】丁企业会计处理如下（分录中的金额以万元为单位）： 方法一：总额法会计处理 方法二：净额法会计处理（1）2008年3月15日，实际收到财政拨款确认递延收益 借：银行存款 420

贷：递延收益 420 借：银行存款 420

贷：递延收益 420（2）2008年4月20日购入设备 借：固定资产 960

贷：银行存款 960 借：固定资产 960

贷：银行存款 960 同时：

借：递延收益 420

贷：固定资产 420（3）自2008年5月起，每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊的递延收益 ①计提折旧（假设该设备用于污染物排放测试，折旧费用计入制造费用）借：制造费用 8

贷：累计折旧（960/10/12）8 ②月末分摊递延收益

借：递延收益（420/10/12）3.5

贷:其他收益 3.5 ①计提折旧（假设该设备用于污染物排放测试，折旧费用计入制造费用）借：制造费用 4.5

贷：累计折旧 [（960－420）/10/12]4.5（4）2016年4月出售设备同时转销递延收益余额 ①出售设备

借：固定资产清理 192

累计折旧（960/10×（8＋7×12＋4）/12）768

贷：固定资产 960 借：银行存款 240

贷：固定资产清理 192

营业外收入 48 ②转销的递延收益余额

借：递延收益 84（420－420/10×（8＋7×12＋4）/12）

贷：营业外收入 84 出售设备： 借：固定资产清理 108

累计折旧（540/10×（8＋7×12＋4）/12）432

贷：固定资产（960－420）540 借：银行存款 240

贷：固定资产清理 108

营业外收入 132 2.与收益相关的政府补助 修订准则第九条规定，与收益相关的政府补助，应当分情况按照以下规定进行会计处理：

（1）用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本；

（2）用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。

【案例5】甲企业于2014年3月15日与企业所在地地方政府签订合作协议，根据协议约定当地政府向甲企业提供500万元奖励基金，用于企业的人才激励和人才引进奖励。甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划，并按规定用途使用资金。

甲企业于2014年4月10日收到500万元补助资金。分别在2014年12月、2015年12月、2016年12月使用了200万元、150万元、150万元于发放给总裁级别高管年度奖金。甲企业选择将该政府补助冲减管理费用。

【解读】本例中，甲企业在实际收到补助资金时，应先记入“递延收益”科目，实际按规定用途使用资金时再结转计入当期损益。会计处理如下（分录中的金额以万元为单位）：

（1）2014年4月10日甲企业实际收到补助资金： 借：银行存款 500

贷：递延收益 500（2）2014年12月、2015年12月、2016年12月甲企业将补贴资金发放高管奖金时： 借：递延收益 200

贷：管理费用 200 借：递延收益 150

贷：管理费用 150 借：递延收益 150

贷：管理费用 150 【案例6】丙企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税额返还70％。20×1年1月，该企业实际缴纳增值税额120万元。20×1年2月，该企业实际收到返还的增值税额84万元。

【解读】本例中，丙企业收到返还的增值税税额属于以收益相关的政府补助，且用于补偿企业已发生的相关费用，且增值税先征后返属于与企业的日常活动密切相关的补助，应在实际收到时直接计入当期损益（其他收益）。

20×1年2月，丙企业实际收到返还的增值税额时，会计分录为： 借：银行存款 840000

贷：其他收益 840000 3.综合性项目的政府补助

对同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，应当区分不同部分分别进行会计处理；难以区分的，应当整体归类为与收益相关的政府补助。

【案例7】甲公司2013年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于2013年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资3600万元、为期3年，已投入资金1200万元。项目还需新增投资2400万元（其中，购置固定资产1200万元、场地租赁费600万元、人员费300万元、市场营销300万元），计划自筹资金1200万元、申请财政拨款1200万元。

2014年1月1日，主管部门批准了甲公司的申报，签订的补贴协议规定：批准甲公司补贴申请，共补贴款项1200万元，分两次拨付。申请批准日拨付600万元，结项验收时支付600万元。该开发项目假定于2015年末完工，2016年3月1日通过验收并收到第二笔补贴款。假设按年分配递延收益。甲公司对政府补助采用总额法处理。

【解读】本例属于针对综合性项目的政府补助，因为该项目包括场地租赁费、人员费等费用和购置固定资产，且不能区分哪部分政府补助属于与收益相关的政府补助，哪部分政府补助属于与收益相关的政府补助，因此应按照与收益相关的政府补助原则进行会计处理。

甲公司的账务处理如下（分录中的金额以万元为单位）：（1）2014年1月1日，实际收到拨款600万元： 借：银行存款 600

贷：递延收益 600（2）自2014年1月1日至2015年12月31日，每个资产负债表日，分配递延收益： 借：递延收益 300

贷：营业外收入 300（3）2016年项目通过验收，于3月1日实际收到拨付600万元： 借：银行存款 600

贷：营业外收入 600 4.需要返还的政府补助

修订准则第十五条规定，已确认的政府补助需要退回的，应当分别下列情况进行处理：（1）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；

（2）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。

（三）财政贴息的会计处理

企业取得财政贴息的，应当区分财政将贴息资金拨付给贷款银行和财政将贴息资金直接拨付给受益企业两种情况，分别进行会计处理。

1.财政将贴息资金拨付给贷款银行

财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向受益企业提供贷款，企业可以选择下列方法之一进行会计处理：

（1）以实际收到的借款金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率计算借款费用。（2）以借款的公允价值作为借款的入账价值并按照实际利率法计算借款费用，实际收到的金额与借款入账价值之间的差额确认为递延收益。递延收益在借款存续期内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用。

企业选择了上述两种方法之一作为会计政策后，应当一致地运用，不得随意变更。

【案例8】2×15年1月1日，丙企业向银行贷款100万元，期限2 年，按月计息，按季度付息，到期一次还本。由于这笔贷款资金将被用于国家扶持产业，符合财政贴息的条件，所以贷款利率显著低于丙企业取得同类贷款的市场利率。假设丙企业取得同类贷款的年市场利率为12%，丙企业与银行签订的贷款合同约定的年利率为6%，丙企业按年向银行支付贷款利息，财政按年向银行拨付贴息资金。贴息后实际支付的年利息率为6%，贷款期间的利息费用满足资本化条件，计入相关在建工程的成本。

月度 实际支付银行的利息①（1000000×12%/12）财政贴息②（1000000×6%/12）实际现金流③ 实际现金流折现④ 长期借款各期实际利息⑤ 摊销金额⑥ 长期借款的期末账面价值⑦

0 893817 1 10000 5000 5000 4951 8938 3938 897755 2 10000 5000 5000 4902 8978 3978 901733 3 10000 5000 5000 4853 9017 4017 905750 4 10000 5000 5000 4805 9058 4058 909808 5 10000 5000 5000 4758 9098 4098 913906 6 10000 5000 5000 4710 9139 4139 918045 7 10000 5000 5000 4664 9180 4180 922225 8 10000 5000 5000 4618 9222 4222 926447 9 10000 5000 5000 4572 9264 4264 930711 10 10000 5000 5000 4527 9307 4307 935018 11 10000 5000 5000 4482 9350 4350 939368 12 10000 5000 5000 4437 9394 4394 943762 13 10000 5000 5000 4394 9438 4438 948200 14 10000 5000 5000 4350 9482 4482 952682 15 10000 5000 5000 4307 9527 4527 957209 16 10000 5000 5000 4264 9572 4572 961781 17 10000 5000 5000 4222 9618 4618 966399 18 10000 5000 5000 4180 9664 4664 971063 19 10000 5000 5000 4139 9711 4711 975774 20 10000 5000 5000 4098 9758 4758 980532 21 10000 5000 5000 4057 9805 4805 985337 22 10000 5000 5000 4017 9853 4853 990190 23 10000 5000 5000 3977 9902 4902 995092 24 10000 5000 1005000 791538 9951 4951 ≈1000000 合计 893822 106183【倒挤】

注：（1）893817=5000×（P/A，1%，24）+1000000×（P/F，1%，24）。为计算简便，表格中的数据均四舍五入取整数，会有尾差。

（2）实际现金流折现④为各月实际现金流③5000元按照月市场利率1%（12%/12）折现的金额。（3）长期借款各期实际利息⑤为上月长期借款账面价值⑦与月市场利率1%的乘积。（4）摊销金额⑥是长期借款各期实际利息⑤扣减每月实际利息支出③5000元后的金额。按方法一账务处理如下：（1）2×15年1月1日，丙企业取得银行贷款100万元。借：银行存款 1000000

贷：长期借款——本金 1000000（2）2×15年1月31日起每月月末，丙企业按月计提利息，企业实际承担的利息支出为1000000×6%/12=5000（元）

借：在建工程 5000

贷：应付利息 5000 按方法二账务处理如下：

（1）2×15年1月1日，丙企业取得银行贷款100万元。借：银行存款 1000000

长期借款——利息调整 106183

贷：长期借款——本金 1000000

递延收益 106183（2）2×15年1月31日，丙企业按月计提利息： 借：在建工程 8938

贷：应付利息 5000

长期借款——利息调整 3938 同时，摊销递延收益： 借：递延收益 3938⑥

贷：在建工程 3938 在这两种方法下，计入在建工程的利息支出是一致的，均为5000元。所不同的是第一种方法下，银行贷款在资产负债表中反映账面价值为1000000元，第二种方法下，银行贷款的入账价值为893817元，递延收益为106183元，各月需要按照实际利率法进行摊销。

2.财政将贴息资金直接拨付给受益企业

财政将贴息资金直接拨付给受益企业，由于企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息，所以实际收到的借款金额通常就是借款的公允价值，企业应将对应的贴息冲减相关借款费用。

【案例9】接【案例8】，丙企业与银行签订的贷款合同约定的年利率为12%，丙企业按月计提利息，按季度向银行支付贷款利息，以付息凭证向财政申请贴息资金。财政按年与丙企业结算贴息资金。

（1）2×15年1月1日，丙企业取得银行贷款100万元。借：银行存款 1000000

贷：长期借款——本金 1000000（2）2×15年1月31日起每月月末，丙企业按月计提利息，应向银行支付的利息金额为1000000×12%/12=10000（元），企业实际承担的利息支出为1000000×6%/12=5000（元），应收政府贴息为5000元。

借：在建工程 10000

贷：应付利息 10000 借：其他应收款 5000

贷：在建工程 5000

第二篇：政府补助

政府补助 第一节 政府补助概述

为了体现一个国家的经济政策，鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展，世界上很多国家，包括市疡经济国家的政府通常会对有关企业予以经济支持，如无偿拨款、担保、注入资本、提供货物或者服务、购买货物、放弃或者不收缴应收收入等，这是国际上通行的做法。随着我国社会主义市场经济的发展和完善，履行世界贸易组织（WTO）协定有关承诺，政府对企业的经济支持主要集中在关系国计民生的农业、环境保护以及科学技术研究等领域。比如，对粮、棉、油等生产或储备企业给予的定额补助，这些生活必需品涉及千家万户，其价格往往不能随行就市，售价低于成本造成的损失需要由政府来弥补。又如，为了环境保护，政府对符合条件的企业实行增值税先征后返政策，返还的税款专项用于环保支出。《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称“政府补助准则”）规范了政府补助的确认、计量和相关信息的披露。

政府补助准则规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府如以企业所有者身份向企业投入资本，将拥有企业相应的所有权，分享企业利润。在这种情况下，政府与企业之间的关系是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。这与其他单位或个人对企业的投资在性质上是一致的。

政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：

一是无偿性。无偿性是政府补助的基本特征。政府并不因此享有企业的所有权，企业将来也不需要偿还。这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府采购等政府与企业之间双向、互惠的经济活动区分开来。政府补助通常附有一定的条件，这与政府补助的无偿性并无矛盾，并不表明该项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用该项补助。

二是直接取得资产。政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产，形成企业的收益。比如，企业取得政府拨付的补助，先征后返(退)、即征即退等办法返还的税款，行政划拨的土地使用权，天然起源的天然林，等等。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。

此外，还需说明的是，增值税出口退税也不属于政府补助。根据相关税收法规规定，对增值税出口货物实行零税率，即对出口环节的增值部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。由于增值税是价外税，出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。

在实际工作中，政府补助的形式主要有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等。企业不论通过何种形式取得的政府补助，政府补助准则规定，在会计处理上应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。通常情况下，政府补助为与收益相关的政府补助，因为根据市场经济条件下政府补助的原则和理念，政府补助主要是对企业特定产品由于非市场因素导致的价格低于成本的一种补偿。与资产相关的政府补助最终也是与收益相关，只是暂时作为递延收益处理，在相关资产形成、投入使用并提取折旧或摊销时从递延收益转入当期损益。本章着重讲解了政府补助的界定和与资产相关的政府补助以及与收益的相关的政府补助的会计处理问题。

财政部企业司编《企业财务通则解读》中的相关表述：(二)财政资金的类别及其财务处理办法

目前，支持企业改革与发展的财政资金大致分为五大类别。据不完全统计，仅中央有关财政资金就有几十项。但是，对有关财政资金一直缺乏统一、明确的财务处理原则。《通则》分门别类，对企业取得财政资金的财务处理做出了具体规定：

1.属于国家直接投资、资本注入的财政资金，如基本建设投资、国债投资项目等。这类资金属于国家以投资者身份对企业的资本性投入，因此，应当增加国家资本，对于超过注册资本的投资则增加国有资本公积。

2．属于投资补助的财政资金，如公益性和公共基础设施投资项目补助、推进科技进步和高新技术产业化的投资项目补助等。这类资金是对投资者投入资本的补助，但是与前一类资金最大的区别是国家不一定以投资者身份投入，大部分时候是政府为了贯彻宏观经济政策或实现调控目标，给予企业的、具有导向性的资金。因此，《通则》规定企业收到这类资金增加资本公积或者实收资本，由全体投资者共同享有；如果国家拨款时，明确形成的资本由某个单位持有，或者做出其他权属规定的，则按规定执行。

3．属于贷款贴息、专项经费补助的财政资金，如技术更新改造项目贷款贴息、中小企业发展专项资金、产业技术研究与开发资金、科技型中小企业技术创新基金、中小企业国际市场开拓资金等。这类资金一般是对企业特定经济活动支付的成本费用的补偿，因此，企业使用这类资金时，作为收益处理。企业在具体执行时，使用这类财政资金如果形成固定资产或者无形资产，应当作为递延收益，按照资产使用寿命分期确认；如果没有形成资产，则应当作为本期收益处理。

4．属于政府转贷、偿还性资助的财政资金，如世界银行贷款项目等。这类资金使用后要求归还本金，因此，企业收到时，应当作为负债管理。

5．属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的财政资金，如国有企业亏损补贴、“非典”期间补偿民航公司的损失、关闭小企业补助等。企业收到这类资金时，作为本期收益或者递延收益处理。

第二节 政府补助的会计处理

政府补助有两种会计处理方法：收益法与资本法。所谓收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益；所谓资本法是将政府补助计入所有者权益。收益法又有两种具体方法：总额法与净额法。总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减。政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法，以便更真实、完整地反映政府补助的相关信息，并在企业会计准则应用指南中要求通过“其他应收款”、“营业外收入”和“递延收益”科目核算。“递延收益”科目就是专为核算不能一次而应分期计入当期损益的政府补助而设置的。计入当期损益的政府补助直接计入“营业外收入”科目；与资产相关或与以后期间收益相关的，先计入“递延收益”科目，然后分期计入“营业外收入”科目。

一、与收益相关的政府补助

企业按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量，确认为营业外收入，否则应当按照实际收到的金额计量。【例17—1】甲企业为一家储备粮企业，20×7年实际粮食储备量1亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每季度每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。20×7年1月l0日，甲企业收到财政拨付的第一季度补贴款390万元。

(1)20×7年1月1日，甲企业确认应收的财政补贴款 借：其他应收款

3900000 贷：递延收益

3900000(2)20×7年1月10日，甲企业实际收到财政补贴款 借：银行存款

3900000 贷：其他应收款

3900000(3)20×7年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益 借：递延收益

l300000 贷：营业外收入

1300000 20×7年2月和3月的分录同上 【例17—2】乙粮食储备企业按照相关规定和有关主管部门每季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。为弥补乙企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付企业0.02元／斤的轮换费补贴。乙企业根据下达的转换计划需要在20×7年第一季度轮换储备粮1.2亿斤，补贴款项尚未收到。

(1)20×7年1月按照轮换量1.2亿斤和国家规定的补贴定额0.02元／斤，计算和确认其他应收款240万元

借：其他应收款

2400000 贷：递延收益

2400000(2)20×7年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益 借：递延收益

800000 贷；营业外收入

800000 20×7年2月和3月的分录同上

【例17—3】丙企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税额返还70％。20×1年1月，该企业实际缴纳增值税额120万元。20×1年2月，该企业实际收到返还的增值税额84万元。20×1年2月，丙企业实际收到返还的增值税额时

借：银行存款

840000 贷：营业外收入

840000 【例17—4】20×7年3月，丁粮食企业为购买储备粮从国家农业发展银行贷款2000万元，同期银行贷款利率为6％。自20×7年4月开始，财政部门于每季度初，按照丁企业的实际贷款额和贷款利率拨付丁企业该季度储备粮贷款利息，丁企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。

(1)20×7年4月，实际收到财政贴息30万元时 借：银行存款

300000 贷：递延收益

300000(2)将补偿20×7年4月份利息费用的补贴计入当期收益 借：递延收益

100000 贷：营业外收入

100000 20×7年5月和6月的分录同上。

企业对于综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。

【例17—5】A公司20×6年12月申请某国家级研发补贴。申请报告书中的有关内容如下：本公司于20×6年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。项目还需新增投资240万(其中，购置固定资产80万元、场地租赁费40万元、人员费100万元、市场营销20万元)，计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。

20×7年1月1日，主管部门批准了A公司的申请，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项120万元，分两次拨付。合同签订日拨付60万元，结项验收时支付60万元(如果不能通过验收，则不支付第二笔款项)。

(1)20×7年1月1日，实际收到拨款60元

借；银行存款

600000 贷：递延收益

600000(2)自20×7年1月1日至20×9年1月1日，每个资产负债表日，分配递延收益(假设按年分配)借：递延收益

300000 贷：营业外收入

300000(3)20×9年项目完工，假设通过验收，于5月1日实际收到拨付60万元 借：银行存款

600000 贷：营业外收入

600000 【例17—6】20×6年9月，B公司按照有关规定，为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息，申报材料中表明该项目已于20×6年3月启动，预计共需投入资金2000万元，项目期2.5年，已投入资金600万元。项目尚需新增投资1400万元，其中计划贷款800万元，已与银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率6％，贷款期2年。经审核，20×6年11月政府批准拨付B公司贴息资金70万元，分别在20×7年10月和20×8年10月支付30万元和40元。

(1)20×7年10月实际收到贴息资金30万元

借：银行存款

300000 贷：递延收益

300000(2)20×7年10月起，在项目期内分配递延收益(假设按月分配)借：递延收益

25000 贷；营业外收入

25000(3)20×8年10月实际收到贴息资金40万元

借：银行存款

400000 贷：营业外收入

400000

二、与资产相关的政府补助

与资产相关的政府补助在实际工作中较为少见，如用于购买固定资产或无形资产的财政拨款、固定资产专门借款的财政贴息等，一般应当分步处理：

第一步，企业实际收到款项时，按照到账的实际金额计量，确认资产(银行存款)和递延收益。

第二步，企业将政府补助用于购建长期资产。该长期资产的购建与企业正常的资产购建或研发处理一致，通过“在建工程”、“研发支出”等科目归集，完成后转为固定资产或无形资产。

第三步，该长期资产交付使用。自长期资产可供使用时起，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益。(1)递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。(2)递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时(孰早)”。相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置(出售、转让、报废等)，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。

【例17—7】20×1年1月5日，政府拨付A企业450万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备1台。20×1年1月31，A企业购入大型设备(假设不需安装)，实际成本为480万元，其中30万元以自有资金支付，使用寿命10年，采用直线法计提折旧(假设无残值)。20×9年2月1日，A企业出售了这台设备，取得价款120万元。假定不考虑其他因素。

(1)20×1年1月5日实际收到财政拨款，确认政府补助 借：银行存款

4500000 贷：递延收益

4500000(2)20×1年1月31日购入设备

借：固定资产

4800000 贷：银行存款

4800000(3)自20×1年2月起每个资产负债表日，计提折旧，同时分摊递延收益 ①计提折旧

借：研发支出

40000 贷；累计折旧

40000 ②分摊递延收益

借：递延收益

37500 贷：营业外收入

37500(3)20×9年2月1日出售设备，同时转销递延收益余额 ①出售设备

借：固定资产清理

960000 累计折旧

3840000 贷：固定资产

4800000 借：银行存款

1200000 贷：固定资产清理

960000 营业外收入

240000 ②转销递延收益余额

借：递延收益

900000 贷：营业外收入

90000 【例17—8】20×1年1月1日，B企业为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限2年，年利率为6％。当年12月31日，B企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额500万元给与B企业年利率3％的财政贴息，共计30万元，分2次支付。20×2年1月15日，第一笔财政贴息资金12元到账。20×2年7月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金18万元到账，该工程预计使用寿命10年。

(1)20×2年1月15日实际收到财政贴息，确认政府补助 借：银行存款

120000 贷：递延收益

120000(2)20×2年7月1日实际收到财政贴息，确认政府补助 借：银行存款

180000 贷：递延收益

180000(3)20×2年7月l日工程完工

开始分配递延收益，自20×2年8月l日起，（每个资产负债表日）按月摊销递延收益 借：递延收益

2500 贷：营业外收入

2500(其他分录略)在很少的情况下，与资产相关的政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，如该资产相关凭证上注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值；如该资产相关凭证上没有注明价值或者注明价值与公允价值差异较大，但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值。公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。企业取得的政府补助为非货币性资产的，应当首先同时确认一项资产和递延收益，然后在相关资产使用寿命内平均分摊递延收益，计入当期收益。但是，以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。为了避免财务报表产生误导，对于不能合理确定价值的政府补助，应当在附注中披露该政府补助的性质、范围和期限。

企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照政府补助准则进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当按照固定资产准则、政府补助准则等会计准则进行处理。

第三节 新旧比较与衔接

一、新旧比较

政府补助准则是在对财政部2001年发布的《企业会计制度》等相关会计制度（以下称原制度）进行修订和完善基础上完成的，政府补助准则与原制度相比，主要变化如下：

（一）统一了政府补助的会计处理 原制度中政府补助的会计处理没有统一，有些采用收益法，如按销量或工作量收取的定额补助计入补贴收入；有些采用资本法；有些采用总额法，如先征后退的增值税计入补贴收入；有些采用净额法，如将实际收到的财政贴息冲减财务费用或在建工程等。

政府补助准则统一了政府补助的会计处理，要求采用收益法中的总额法处理，将政府补助均全额计入收益（“营业外收入”或“递延收益”）。

（二）明确了政府补助的概念和分类

原制度规定，具有专门用途的财政拨款，在实际收到补助时先计入专项应付款，待项目完工时，形成资产的部分转入资本公积，不形成资产的部分予以核销。

按照政府补助准则的规定，首先需要判断这项拨款属于政府补助，还是政府的资本性投入。属于政府补助的，应当区分与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助分别进行会计处理，计入当期收益或递延收益。属于政府资本性投入的，仍通过“专项应付款”科目核算，形成长期资产的部分转入资本公积，未形成长期资产的部分予以核销。

二、新旧衔接

按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的规定，首次执行日，企业对于已经确认的政府补助，不予追溯调整。首次执行日之后企业取得的政府补助，应当按照政府补助准则的规定进行会计处理。

第三篇：政府补助

企业会计准则第16号--政府补助

第一节 新旧比较

政府补助准则，是新准则体系中篇幅最小的一个准则，不到800字。共分为3章：第一章是总则；第二章

是确认和计量；第三章是披露。

政府补助准则是在对财政部2001年发布的《企业会计制度》等相关会计制度（以下称原制度）进行修订

和完善基础上完成的，政府补助准则与原制度相比，主要变化如下：

（一）统一了政府补助的会计处理

原制度中政府补助的会计处理没有统一，有些采用收益法，如按销量或工作量收取的定额补助计入补贴

收入；有些采用资本法；有些采用总额法，如先征后退的增值税计入补贴收入；有些采用净额法，如将实际

收到的财政贴息冲减财务费用或在建工程等。

政府补助准则统一了政府补助的会计处理，要求采用收益法中的总额法处理，将政府补助均全额计入收

益（“营业外收入”或“递延收益”）。

（二）明确了政府补助的概念和分类

原制度规定，具有专门用途的财政拨款，在实际收到补助时先计入专项应付款，待项目完工时，形成资

产的部分转入资本公积，不形成资产的部分予以核销。

按照政府补助准则的规定，首先需要判断这项拨款属于政府补助，还是政府的资本性投入。属于政府补

助的，应当区分与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助分别进行会计处理，计入当期收益或递延收

益。属于政府资本性投入的，仍通过“专项应付款”科目核算，形成长期资产的部分转入资本公积，未形成

长期资产的部分予以核销

第二节 重点难点解析

一、政府补助的定义及其特征

根据政府补助准则的规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政 府作为企业所有者投入的资本。

政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：

一是无偿性。无偿性是政府补助的基本特征。政府并不因此享有企业的所有权，企业将来也不需要偿 还。

二是直接取得资产。政府补助是企业从政府直接取得的资产包括货币性资产和非货币性资产。比如，企 业取得的财政拨款，先征后返（退）、即征即退等方式返还的税款，行政划拨的土地使用权等。不涉及资产

直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的侦务豁免，除税收返还外的

税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。

三是政府资本性投入不属于政府补助。政府如以企业所有者身份向企业投入资本，将拥有企业相应的所

有权，分享企业利润。在这种情况下，政府与企业之间的关系是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。

这与其他单位或个人对企业的投资在性质上是一致的。此外，还需说明的是，增值税出口退税也不属于政府补助。根据相关税收法规规定对增值税出口货物实 行零税率，即对出口环节的增值部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。由于增值税

是价外税，出口货物前道环节所含的迸项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实

质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。

二、政府补助的分类

根据政府补助准则规定，政府补助应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，这是 因为两类政府补助给企业带来经济利益或者弥补相关成本或费用的形式不同，从而在具体账务处理上存在 差别。

（一）与资产相关的政府补助

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。这类补 助一般以银行转账的方式拨付，如政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款、政府对企业用于建造固

定资产的相关贷款给与的财政贴息等，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。

在很少的情况下，这类补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，应当在实际取得资 产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元）计量。

（二）与收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。这类补助通常以银行转账的 方式拨付，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。只有存在确凿证据表明该项补助是按 照固定的定额标准拨付的，才可以在这项补助成为应收款时予以确认并按照应收的金额计量

三、政府补助的会计处理

政府补助有两种会计处理方法：收益法与资本法。

所谓收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益；

所谓资本法是将政府补助计入所有者权益。

收益法又有两种具体方法：总额法与净额法。总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而 不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿 费用的扣减。

政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法，以便更真实、完整地反映政府补助的相关信息，并在

企业会计准则应用指南中要求通过“其他应收款”、“营业外收入”和“递延收益”科目核算。“递延收

益”科目就是专为核算不能一次而应分期计入当期损益的政府补助而设置的。计入当期损益的政府补助直

接计入“营业外收入”科目；与资产相关或与以后期间收益相关的，先计入“递延收益”科目，然后分期

计入“营业外收入”科目。

（一）与收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业 以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；

用于补偿企业已发生费用或损失的取得时直接计入当期营业外收入。

企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量，借记“其他应收 款”科目，贷记“营业外收入”（或“递延收益”）科目。

不确定的或者在非日常活动中取得的政府补助，应当按照实际收到的金额计量，借记“银行存款”等 科目，贷记“营业外收入”（或“递延收益”）科目。涉及按期分摊递延收益的，借记“递延收益”科 目，贷记“营业外收入”科目。

B粮食企业（以下简称B企业）为购买储备粮于20×8年3月从国家农业发展银行贷款3 600万元，同期银

行贷款年利率为6%。自20×8年4月开始，财政部门按有关规定于每季度初，按照B企业的实际贷款额和贷款利

率拨付给B企业贴息资金。

B企业的账务处理如下：

（1）20×8年4月，实际收到财政贴息54万元时：

借：银行存款

540 000

贷：递延收益

540 000

（2）将补偿20×8年4月份利息费用的财政贴息18万元计入当期收益：

借：递延收益

180 000

贷：营业外收入

180 000

20×7年5月和6月的分录同上。

【例】 C企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还70%。20×7年1月，该企业实际缴纳增值税额150万元。20×7年2月，该企业实际收到返还的增值税额105万元。

C企业实际收到返还的增值税额时，账务处理如下：

借：银行存款

050 000

贷：营业外收入

050 000

企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进 行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在 项目期内分期确认为当期收益

【例】 A公司20×6年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于20×6年1月启动数

字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。项目还需新增投资240万（其

中，购置固定资产80万元、场地租赁费40万元、人员费100万元、市场营销20万元），计划自筹资金120万

元、申请财政拨款120万元。

20×7年1月1日，主管部门批准了A公司的申报，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款 项120万元，分两次拨付。合同签订日拨付60万元，结项验收时支付60万元。

A公司的账务处理如下：

（1）20×7年1月1日，实际收到拨款60万元：

借：银行存款

600 000

贷：递延收益

600 000

（2）自20×7年1月1日至20×9年1月1日：

每个资产负债表日，分配递延收益（假设按年分配）

借：递延收益

300 000

贷：营业外收入

300 000

（3）20×9年项目完工并通过验收，于5月1日实际收到拨付60万元：

借：银行存款

600 000

贷：营业外收入

600 000

企业会计准则第16号--政府补助

（二）与资产相关的政府补助

企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各

期的收益。也就是说，这类补助应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿

命内平均分配，计入当期营业外收入。

与资产相关的政府补助通常为货币性资产形式，企业应当在实际收到款项时，按照到账的实际金额，借

记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。将政府补助用于购建长期资产时，相关长期资产的购建与

企业正常的资产购建或研发处理一致，通过“在建工程”、“研发支出”等科目归集，完成后转为固定资产

或无形资产。自相关长期资产可供使用时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照长期资产的预计使用期 限，将递延收益平均分摊转入当期损益，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。

相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一

次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。

【例】20×1年1月5日，政府拨付A企业450万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台20×1年1月31，A企业购入大型设备（假设不需安装），实际成本为480万元，其中30万元以自有资金支付,使用寿

命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。20×9年2月1日，A企业出售了这台设备，取得价款120万元。假定不考虑其他因素。

（1）20×1年1月5日实际收到财政拨款，确认政府补助

借：银行存款

4500000

贷：递延收益

4500000

（2）20×1年1月31日购入设备

借：固定资产

4800000

贷：银行存款

4800000（3）自20×1年2月起每个资产负债表日，计提折旧，同时分摊递延收益

①计提折旧

月折旧额=480/（10×12）=4（万元）

借：研发支出

40000

贷；累计折旧

40000

②分摊递延收益

月分摊额=450/（10×12）=3.75（万元）

借：递延收益

37500

贷：营业外收入

37500（3）20×9年2月1日出售设备，同时转销递延收益余额

①出售设备

借：固定资产清理

960 000

累计折旧

3840000（8×12×4=384万元）

贷：固定资产

4800 000

借：银行存款

1200 000

贷：固定资产清理

960 000

营业外收入

240 000

②转销递延收益余额

借：递延收益

900 000（2×12×3.75=90万元）

贷：营业外收入

900 000 【例】 20×7年1月1日，乙企业为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限2年，年利率为6%。当年12 月31日，乙企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额500万元给与乙企业

年利率3%的财政贴息，共计30万元，分2次支付。20×8年1月15日，第一笔财政贴息资金12万元到账。

20×8年7月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金18万元到账，该工程预计使用寿命10年。

乙企业的账务处理如下：

（1）20×8年1月15日实际收到财政贴息，确认政府补助：

借：银行存款

000

贷：递延收益

000

（2）20×8年7月1日实际收到财政贴息，确认政府补助：

借：银行存款

180 000

贷：递延收益

180 000

（3）20×8年7月1日工程完工，开始分配递延收益：

自20×8年7月1日起，每个资产负债表日（月末）账务处理如下：

借：递延收益

500【30/（10×12）=0.25万元】

贷：营业外收入

500

其他分录略。

第四篇：XX政府补助申请书范文

XX政府补助申请书

范文一

尊敬的各级领导：

你们好!

我们村位于诺水河镇正北方向距场镇比较偏远，不属于政府干环线之列。所有的一切扶贫项目我们村几乎不沾边。所以造成我们村在本镇范围内属于比较困难落后的村，山高路远，无人过问，自一九九八年我担任该村村主任时各农户是用煤油、松油照明，更谈不上有公路可行。各种家用电器各家各户是一片空白，唯有的一件家用电器是手电筒。购买一切生产资料全靠肩挑背扛，最为恼火的世老百姓要出售一 头毛猪。要请 四五个好劳力耗时一天才能抬到交售点。在XX年的八月份生猪价格高蜂起每市斤元，我们村有两户村民出售生猪时由于天气热，路途远未抬到公路其猪·就死掉了，最后只得一元每斤卖给商贩处理掉，还有一户抬到半路由于三路陡峭难走不小心摔下山崖当场将生猪摔死。当时我们村的人场纯收入不到八百来元还的要上交税费。学生读书，确实造成老百姓贫困，但是村委一班人与邻村的干部一道讨论、商议，我们村与相邻的吕家坝村三社一起共同来拉通南江县的关田乡经我们徐二湾村级吕家坝三社的照明线路，我们村受益户215户，780人，吕家坝村三社30户123人，人手集资元，户平出劳力20个，由于当时预算过低，加之一部分人无能力上交，干部只得向信用社贷款，向社会朋友借贷。家家户户都摆脱了照煤油灯的历史。但每位干部身负重债，徐二湾村拉电债务至今连利息为万，吕家坝村三社万。

在XX年我们两个村的干部为了解决老百姓的行路难，学生上学难的实际问题，看到别的村都有公路可走，我们村购买一切生产资料生活用品，还是靠人力背。学生上学家长每天早上天还没亮就得起床送子女上学。两个村的干部就走家串户发动百姓自发性的人平集资元出劳40个，经群众代表管理账务。制定线路，途径平溪上场口至途径吕家坝村三社徐二湾村一、二、四社，受益人口420人。将所有的工程承包给板桥机械工程队来修建，由于我村地处高山区，难度大、线路长。经受益户群众与工程队3个月的艰苦奋战。终于将全线的12公里宽5米的村道路全线贯通。彻底解决的两个村行路难的问题家家户户在自己的圈门口就可以卖猪了。

但是，摆在我们面前的最大困难就是给工程队结账飞，由于我们高山区经济条件差，相当部分群众卖猪卖牛，还有我们卖蛋来凑工程款。但是还是无济于事，徐二湾村下差工程款35万多，吕家坝三社下差万，以上累计债务61万多。只得靠干部向信用社、社会上的朋友借贷来付款，造成现任的干部每个都肩负重债，无时不在债券人的追讨中度日，找政府，政府无力解决，加之连年来的强降雨对新修的公路损毁相当大，想要恢复还得需要大量的资金和劳动力。所以我代表全村个农户真诚的向各级政府领导给予政策方面的支持，项目资金的扶持，给予我们高山区扶持资金以解决我们的燃眉之急，万望扶贫为盼!

xxx村民委员会

XX年11月5日

范文二

尊敬的领导：

您好!

我是xx街10号12委居民xx，年龄38岁。父亲于1980年转业回地方后，在新发镇政府武装部工作。可是在1994年5月份父亲因车祸去世了，当时我正在辽宁盘锦服役，家里的生活负担全部都落在了体弱多病无职业的母亲身上，当时妹妹只有15岁在读书。母亲靠在街道上干零活，打工维持一家人的生活。更可怕的是母亲由于积劳成疾，患上了肺心病。这时候的她已经干不了重活。一年连吃药、住院的钱都没有。只好向亲属们借钱治病。最后只好把仅有的两间民房卖掉来还外债。

1996年我复原后，扛起了家庭生活的重担。在一家私企开货车，赚钱给母亲治病，供妹妹上学。由于急于赚钱，我加班加点的工作，使身体过度劳累，患上了腰间盘突出病，为了养活这个家，我还在坚持出车。由于无钱医治使病情越来越重，基本开不了车了。屋漏偏逢连夜雨，我又患上了肺结核病。因没有钱去大医院治疗，使病情一直没有好转，基本丧失了劳动能力。家庭收入仅靠老母亲每月300元的微博遗属生活补助费和妻子每月打工挣的800元钱来维持一家人的生活，可不幸的事情再次降临到我这个不幸的家庭，母亲于XX年10月4日因心脏病离开了人世。现在一家三口人的生活费仅靠妻子每月打工的几百块钱来维持这个家。我连租房的钱都付不起，在万般无奈的情况下，只好投奔妹妹住在她的家里。就连母亲去世的丧葬费用也都是向亲属和朋友们借来的。在这十多年来母亲带领我们过日子，遇到很多很多的困难，但是，从没向政府伸过手，没麻烦过政府。现在我真的是走投无路，才向政府递交这份申请书，希望政府伸出援助之手拉我们全家一把，特恳请困难补助以度过目前的艰难日子。

我深信政府会给我们解决实际困难，解决我们的生活危机，向我们伸出援助之手!我们全家期待着您的佳音。

此致

敬礼

申请人：xx

XX年11月5日

第五篇：政府补助审计要求

2014年12月9日，中注协发布了《关于做好上市公司2014年年报审计工作的通知》（以下简称《通知》）。《通知》明确了政府补助审计的具体要求，根据财政部发布的审计准则和中注协发布的审计准则问题解答等法规，我们整理相关的审计提示与示例如下，供用户参考。

要求：

注册会计师要认真检查政府补助相关文件，关注政府补助分类的合理性，相关交易属于政府补助还是与政府之间的交易，是否满足政府补助的确认条件，如政府补助所附条件是否能够满足，补助项目是否明显违背国家产业政策和相关法律法规的规定，必要时与相关政府部门沟通或实施函证程序，获取与政府补助的真实性有关的充分、适当的审计证据。

提示：

政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：

（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。

（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。

政府补助的确认条件如下，需同时满足如下条件，才能予以确认。

（一）企业能够满足政府补助所附条件；

（二）企业能够收到政府补助。

企业在进行政府补助确认时，实务中也会出现相关的问题，注册会计师应予以关注。详见示例部分。示例：

实践中，公司对政府补助的会计处理通常存在以下问题：

（一）将政府有偿投入作为政府补助。

示例1：将政府作为公司所有者投入的资本或政府要求无形资产权利的研发费补贴等作为政府补助。

（二）公司通过非常规渠道与相关部门达成协定，将实质上来自于控股股东或集团内其他公司的捐赠作为政府补助。

示例2：控股股东或其他关联方将资产通过政府以补助形式转移给公司。

（三）对政府补助的分类不正确。

示例3：将与资产相关的政府补助认定为与收益相关的政府补助，将可以区分的综合性政府补助认定为难以区分的综合性政府补助。

（四）将未达到确认条件的政府补助予以确认。示例4：公司在未达到政府补助文件所附条件时即确认补助收入；对于不是按照固定的定额标准取得的政府补助，在未收到补助金额时即确认补助收入；对于补偿公司以后期间费用的政府补助，在费用尚未发生时即确认补助收入。

（五）将已达到确认条件的政府补助不予确认。

示例5：将本期已经达到确认条件的政府补助推迟到后续会计期间确认。

（六）政府补助披露不完整和不准确。

示例6：将不符合经常性损益的政府补助披露为经常性损益。

注册会计师在对政府审计时，可能存在的如下问题，在进行审计时需要提起注意。

（一）未关注公司认定的政府补助实质上是否符合政府补助的定义，对补助资产是否直接从政府取得关注不足。

（二）未收集充分、适当的证据支持公司对于政府补助分类的判断；对政府补助文件规定不明确的情况，未进行充分的分析和判断。

（三）未收集充分、适当的证据支持公司已满足政府补助确认条件。一是未能支持公司已满足或能够满足政府补助文件所附条件；二是未能支持公司已经收到政府补助金额（按照固定的定额标准取得的政府补助除外）。

（四）未关注政府补助资金来源的适当性。如未关注政府资金的付款单位和资金来源是否异常，是否与有关批准文件一致。

（五）未关注与收益相关的政府补助所补偿费用对应的期间，未检查相关费用是否已经发生。

（六）未检查公司对政府补助的列报是否恰当、披露是否完整。

（七）工作底稿记录不完善，不能体现注册会计师所执行的程序和得出结论的依据。