政府补助[五篇范例]

第一篇：政府补助

2、AS企业为一家粮食储备企业，20×1年发生有关政府补助业务如下：

（1）AS企业粮食储备量为50 000万斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业实际储量给予每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付，20×1年1月收到补贴存入银行。

（2）按照相关规定，粮食储备企业需要根据有关主管部门每个季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。为弥补粮食储备企业发生轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业每斤0.02元的轮换费用。按照轮换计划，AS企业需要在20×1年第一季度轮换储备粮19 500万斤，20×1年1月初款项尚未收到。

（3）20×1年3月，AS企业为购买新储备粮从国家农业发展银行贷款3 000万元，贷款利率为5%。自20×1年4月开始财政部门于每个季度初，按照AS企业的实际贷款额和贷款利率拨付AS企业贷款利息。AS企业的4月实际财政贴息存入银行。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

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<1>、20×1年第一季度AS企业实现了粮食轮换计划，并于3月底收到轮换费用补贴，则下列说法错误的是（）。

A、20×1年1月初轮换费用补贴定额尚未收到，AS企业应该确认其他应收款和递延收益

B、20×1年1月AS企业应该确认的当期损益是130 万元

C、20×1年3月收到款项时应该计入营业外收入390万元

D、20×1年AS企业第一季度收到的粮食轮换费用补贴应该按月摊销

【本题 1.5 分，建议 1.0 分钟内完成本题】

【答疑编号10342487,点击提问】

【隐藏答案】【正确答案】 C

【答案解析】 20×1年1月初轮换费用补贴定额尚未收到以及计入当期损益的会计分录

借：其他应收款（19 500×0.02）390

贷：递延收益 390

借：递延收益（390÷3）130

贷：营业外收入 130

20×1年3月底的会计处理：

借：银行存款390

贷：其他应收款（19 500×0.02）390

借：递延收益（390÷3）130

贷：营业外收入 130

所以选项C是不正确的。

【您的答案】 B【答案错误，得分：0.0】

<2>、下列关于AS企业20×1年4月的会计处理中，正确的是（）。

A、20×1年4月初 AS企业收到第二季度的财政贴息应该冲减财务费用

B、20×1年4月AS企业应该确认的当期损益是37.5万元

C、20×1年4月AS企业收到第二季度的财政贴息时应该计入营业外收入

D、20×1年4月AS企业第二季度收到的财政贴息应该计入递延收益并按月摊销计入营业外收入

【本题 1.5 分，建议 1.0 分钟内完成本题】

【答疑编号10342488,点击提问】

【隐藏答案】【正确答案】 D

【答案解析】 编制20×1年4月实际收到财政贴息以及计入当期损益的会计分录 借：银行存款（3 000×5%×3/12）37.5

贷：递延收益 37.5

借：递延收益（37.5÷3）12.5

贷：营业外收入 12.5

【您的答案】 D【答案正确，得分：1.5】

三、综合题

1、万鑫公司为房地产开发公司，2012年至2013年有关业务如下：

（1）2012年1月2日以竞价方式取得一宗50年的土地使用权，支付价款10 000万元，准备建造自营大型商贸中心及其少年儿童活动中心，2012年3月1日开始建造商贸中心及其少年儿童活动中心。采用直线法计提摊销，不考虑净残值。

（2）2012年2月10日由于少年儿童活动中心具有公益性，计划申请财政拨款1 000万元。

（3）2012年3月5日，主管部门批准了万鑫公司的申报，签订的补贴协议规定：批准万鑫公司补贴申请，共补贴款项1 000万元，分两次拨付。合同签订日拨付500万元，工程验收合格后支付500万元。当日收到财政补贴500万元。

（4）万鑫公司于2013年3月20日工程完工，大型商贸中心及其少年儿童活动中心建造成本（不含土地使用权的摊销）分别为30 000万元和3 000万元，预计使用年限均为30年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。

（5）验收当日实际收到拨付款500万元。

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<1>、取得的土地使用权应作为什么项目列报，并说明理由；

【本题 2.0 分，建议 2.0 分钟内完成本题】

【答疑编号10500459,点击提问】

【隐藏答案】

【正确答案】 取得的土地使用权作为无形资产予以核算。

理由：取得的土地使用权是用来建造大型商贸中心及少年活动中心，这是属于企业的自营项目，所以，土地使用权是作为无形资产核算。

【答案解析】

【您的答案】 您未答题

<2>、计算2013年末资产负债表中固定资产项目的列报金额；

【本题 2.0 分，建议 2.0 分钟内完成本题】

【答疑编号10500460,点击提问】

【隐藏答案】【正确答案】 商贸中心和少年儿童活动中心的总建造成本为30 000＋3 000＝33 000（万元），建造工程于3月20日完工，两项的使用年限与折旧方法、净残值均相同，同时因为是建造自营项目，建造期间土地使用权的摊销是要计入在建工程，建造期间的摊销额＝10 000÷50×13÷12＝216.67（万元），则两项固定资产2013年计提的折旧总额＝（33 000＋216.67）÷30×9÷12＝830.42（万元），所以，在2013年末的账面价值＝（33 000＋216.67）－830.42＝32 386.25（万元）。

【答案解析】会计准则的规定，如果购入土地使用权并建造房屋建筑物（房地产企业除外），则在建造期间无形资产的摊销金额计入到固定资产的入账价值中。对于无形资产的摊销来说，是增加当月提摊销，减少当月不提摊销。

【您的答案】 您未答题

<3>、计算2013年末资产负债表中无形资产项目的列报金额；

【本题 3.0 分，建议 3.0 分钟内完成本题】

【答疑编号10500461,点击提问】

【隐藏答案】

【正确答案】 无形资产的初始确认金额为10 000万元，应该从购入日1月2日开始摊销，到2013年末整两年，则2013年末无形资产的列报金额＝10 000－10 000÷50×2＝9 600（万元）。

【答案解析】

【您的答案】 您未答题

<4>、计算2013年末资产负债表中递延收益项目的列报金额。

【本题 3.0 分，建议 3.0 分钟内完成本题】

【答疑编号10500462,点击提问】

【隐藏答案】

【正确答案】 申请的政府补助在2013年末已经全部到账，总额1 000万元，因为是申请的与资产相关的政府补助，所以从项目完工后递延收益要开始摊销，2013年摊销9个月，摊销后的余额＝1 000－1 000÷30×9÷12＝975（万元）。

【答案解析】

【您的答案】 您未答题

第二篇：政府补助

政府补助 第一节 政府补助概述

为了体现一个国家的经济政策，鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展，世界上很多国家，包括市疡经济国家的政府通常会对有关企业予以经济支持，如无偿拨款、担保、注入资本、提供货物或者服务、购买货物、放弃或者不收缴应收收入等，这是国际上通行的做法。随着我国社会主义市场经济的发展和完善，履行世界贸易组织（WTO）协定有关承诺，政府对企业的经济支持主要集中在关系国计民生的农业、环境保护以及科学技术研究等领域。比如，对粮、棉、油等生产或储备企业给予的定额补助，这些生活必需品涉及千家万户，其价格往往不能随行就市，售价低于成本造成的损失需要由政府来弥补。又如，为了环境保护，政府对符合条件的企业实行增值税先征后返政策，返还的税款专项用于环保支出。《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称“政府补助准则”）规范了政府补助的确认、计量和相关信息的披露。

政府补助准则规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府如以企业所有者身份向企业投入资本，将拥有企业相应的所有权，分享企业利润。在这种情况下，政府与企业之间的关系是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。这与其他单位或个人对企业的投资在性质上是一致的。

政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：

一是无偿性。无偿性是政府补助的基本特征。政府并不因此享有企业的所有权，企业将来也不需要偿还。这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府采购等政府与企业之间双向、互惠的经济活动区分开来。政府补助通常附有一定的条件，这与政府补助的无偿性并无矛盾，并不表明该项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用该项补助。

二是直接取得资产。政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产，形成企业的收益。比如，企业取得政府拨付的补助，先征后返(退)、即征即退等办法返还的税款，行政划拨的土地使用权，天然起源的天然林，等等。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。

此外，还需说明的是，增值税出口退税也不属于政府补助。根据相关税收法规规定，对增值税出口货物实行零税率，即对出口环节的增值部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。由于增值税是价外税，出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。

在实际工作中，政府补助的形式主要有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等。企业不论通过何种形式取得的政府补助，政府补助准则规定，在会计处理上应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。通常情况下，政府补助为与收益相关的政府补助，因为根据市场经济条件下政府补助的原则和理念，政府补助主要是对企业特定产品由于非市场因素导致的价格低于成本的一种补偿。与资产相关的政府补助最终也是与收益相关，只是暂时作为递延收益处理，在相关资产形成、投入使用并提取折旧或摊销时从递延收益转入当期损益。本章着重讲解了政府补助的界定和与资产相关的政府补助以及与收益的相关的政府补助的会计处理问题。

财政部企业司编《企业财务通则解读》中的相关表述：(二)财政资金的类别及其财务处理办法

目前，支持企业改革与发展的财政资金大致分为五大类别。据不完全统计，仅中央有关财政资金就有几十项。但是，对有关财政资金一直缺乏统一、明确的财务处理原则。《通则》分门别类，对企业取得财政资金的财务处理做出了具体规定：

1.属于国家直接投资、资本注入的财政资金，如基本建设投资、国债投资项目等。这类资金属于国家以投资者身份对企业的资本性投入，因此，应当增加国家资本，对于超过注册资本的投资则增加国有资本公积。

2．属于投资补助的财政资金，如公益性和公共基础设施投资项目补助、推进科技进步和高新技术产业化的投资项目补助等。这类资金是对投资者投入资本的补助，但是与前一类资金最大的区别是国家不一定以投资者身份投入，大部分时候是政府为了贯彻宏观经济政策或实现调控目标，给予企业的、具有导向性的资金。因此，《通则》规定企业收到这类资金增加资本公积或者实收资本，由全体投资者共同享有；如果国家拨款时，明确形成的资本由某个单位持有，或者做出其他权属规定的，则按规定执行。

3．属于贷款贴息、专项经费补助的财政资金，如技术更新改造项目贷款贴息、中小企业发展专项资金、产业技术研究与开发资金、科技型中小企业技术创新基金、中小企业国际市场开拓资金等。这类资金一般是对企业特定经济活动支付的成本费用的补偿，因此，企业使用这类资金时，作为收益处理。企业在具体执行时，使用这类财政资金如果形成固定资产或者无形资产，应当作为递延收益，按照资产使用寿命分期确认；如果没有形成资产，则应当作为本期收益处理。

4．属于政府转贷、偿还性资助的财政资金，如世界银行贷款项目等。这类资金使用后要求归还本金，因此，企业收到时，应当作为负债管理。

5．属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的财政资金，如国有企业亏损补贴、“非典”期间补偿民航公司的损失、关闭小企业补助等。企业收到这类资金时，作为本期收益或者递延收益处理。

第二节 政府补助的会计处理

政府补助有两种会计处理方法：收益法与资本法。所谓收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益；所谓资本法是将政府补助计入所有者权益。收益法又有两种具体方法：总额法与净额法。总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减。政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法，以便更真实、完整地反映政府补助的相关信息，并在企业会计准则应用指南中要求通过“其他应收款”、“营业外收入”和“递延收益”科目核算。“递延收益”科目就是专为核算不能一次而应分期计入当期损益的政府补助而设置的。计入当期损益的政府补助直接计入“营业外收入”科目；与资产相关或与以后期间收益相关的，先计入“递延收益”科目，然后分期计入“营业外收入”科目。

一、与收益相关的政府补助

企业按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量，确认为营业外收入，否则应当按照实际收到的金额计量。【例17—1】甲企业为一家储备粮企业，20×7年实际粮食储备量1亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每季度每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。20×7年1月l0日，甲企业收到财政拨付的第一季度补贴款390万元。

(1)20×7年1月1日，甲企业确认应收的财政补贴款 借：其他应收款

3900000 贷：递延收益

3900000(2)20×7年1月10日，甲企业实际收到财政补贴款 借：银行存款

3900000 贷：其他应收款

3900000(3)20×7年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益 借：递延收益

l300000 贷：营业外收入

1300000 20×7年2月和3月的分录同上 【例17—2】乙粮食储备企业按照相关规定和有关主管部门每季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。为弥补乙企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付企业0.02元／斤的轮换费补贴。乙企业根据下达的转换计划需要在20×7年第一季度轮换储备粮1.2亿斤，补贴款项尚未收到。

(1)20×7年1月按照轮换量1.2亿斤和国家规定的补贴定额0.02元／斤，计算和确认其他应收款240万元

借：其他应收款

2400000 贷：递延收益

2400000(2)20×7年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益 借：递延收益

800000 贷；营业外收入

800000 20×7年2月和3月的分录同上

【例17—3】丙企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税额返还70％。20×1年1月，该企业实际缴纳增值税额120万元。20×1年2月，该企业实际收到返还的增值税额84万元。20×1年2月，丙企业实际收到返还的增值税额时

借：银行存款

840000 贷：营业外收入

840000 【例17—4】20×7年3月，丁粮食企业为购买储备粮从国家农业发展银行贷款2000万元，同期银行贷款利率为6％。自20×7年4月开始，财政部门于每季度初，按照丁企业的实际贷款额和贷款利率拨付丁企业该季度储备粮贷款利息，丁企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。

(1)20×7年4月，实际收到财政贴息30万元时 借：银行存款

300000 贷：递延收益

300000(2)将补偿20×7年4月份利息费用的补贴计入当期收益 借：递延收益

100000 贷：营业外收入

100000 20×7年5月和6月的分录同上。

企业对于综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。

【例17—5】A公司20×6年12月申请某国家级研发补贴。申请报告书中的有关内容如下：本公司于20×6年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。项目还需新增投资240万(其中，购置固定资产80万元、场地租赁费40万元、人员费100万元、市场营销20万元)，计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。

20×7年1月1日，主管部门批准了A公司的申请，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项120万元，分两次拨付。合同签订日拨付60万元，结项验收时支付60万元(如果不能通过验收，则不支付第二笔款项)。

(1)20×7年1月1日，实际收到拨款60元

借；银行存款

600000 贷：递延收益

600000(2)自20×7年1月1日至20×9年1月1日，每个资产负债表日，分配递延收益(假设按年分配)借：递延收益

300000 贷：营业外收入

300000(3)20×9年项目完工，假设通过验收，于5月1日实际收到拨付60万元 借：银行存款

600000 贷：营业外收入

600000 【例17—6】20×6年9月，B公司按照有关规定，为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息，申报材料中表明该项目已于20×6年3月启动，预计共需投入资金2000万元，项目期2.5年，已投入资金600万元。项目尚需新增投资1400万元，其中计划贷款800万元，已与银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率6％，贷款期2年。经审核，20×6年11月政府批准拨付B公司贴息资金70万元，分别在20×7年10月和20×8年10月支付30万元和40元。

(1)20×7年10月实际收到贴息资金30万元

借：银行存款

300000 贷：递延收益

300000(2)20×7年10月起，在项目期内分配递延收益(假设按月分配)借：递延收益

25000 贷；营业外收入

25000(3)20×8年10月实际收到贴息资金40万元

借：银行存款

400000 贷：营业外收入

400000

二、与资产相关的政府补助

与资产相关的政府补助在实际工作中较为少见，如用于购买固定资产或无形资产的财政拨款、固定资产专门借款的财政贴息等，一般应当分步处理：

第一步，企业实际收到款项时，按照到账的实际金额计量，确认资产(银行存款)和递延收益。

第二步，企业将政府补助用于购建长期资产。该长期资产的购建与企业正常的资产购建或研发处理一致，通过“在建工程”、“研发支出”等科目归集，完成后转为固定资产或无形资产。

第三步，该长期资产交付使用。自长期资产可供使用时起，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益。(1)递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。(2)递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时(孰早)”。相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置(出售、转让、报废等)，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。

【例17—7】20×1年1月5日，政府拨付A企业450万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备1台。20×1年1月31，A企业购入大型设备(假设不需安装)，实际成本为480万元，其中30万元以自有资金支付，使用寿命10年，采用直线法计提折旧(假设无残值)。20×9年2月1日，A企业出售了这台设备，取得价款120万元。假定不考虑其他因素。

(1)20×1年1月5日实际收到财政拨款，确认政府补助 借：银行存款

4500000 贷：递延收益

4500000(2)20×1年1月31日购入设备

借：固定资产

4800000 贷：银行存款

4800000(3)自20×1年2月起每个资产负债表日，计提折旧，同时分摊递延收益 ①计提折旧

借：研发支出

40000 贷；累计折旧

40000 ②分摊递延收益

借：递延收益

37500 贷：营业外收入

37500(3)20×9年2月1日出售设备，同时转销递延收益余额 ①出售设备

借：固定资产清理

960000 累计折旧

3840000 贷：固定资产

4800000 借：银行存款

1200000 贷：固定资产清理

960000 营业外收入

240000 ②转销递延收益余额

借：递延收益

900000 贷：营业外收入

90000 【例17—8】20×1年1月1日，B企业为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限2年，年利率为6％。当年12月31日，B企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额500万元给与B企业年利率3％的财政贴息，共计30万元，分2次支付。20×2年1月15日，第一笔财政贴息资金12元到账。20×2年7月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金18万元到账，该工程预计使用寿命10年。

(1)20×2年1月15日实际收到财政贴息，确认政府补助 借：银行存款

120000 贷：递延收益

120000(2)20×2年7月1日实际收到财政贴息，确认政府补助 借：银行存款

180000 贷：递延收益

180000(3)20×2年7月l日工程完工

开始分配递延收益，自20×2年8月l日起，（每个资产负债表日）按月摊销递延收益 借：递延收益

2500 贷：营业外收入

2500(其他分录略)在很少的情况下，与资产相关的政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，如该资产相关凭证上注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值；如该资产相关凭证上没有注明价值或者注明价值与公允价值差异较大，但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值。公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。企业取得的政府补助为非货币性资产的，应当首先同时确认一项资产和递延收益，然后在相关资产使用寿命内平均分摊递延收益，计入当期收益。但是，以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。为了避免财务报表产生误导，对于不能合理确定价值的政府补助，应当在附注中披露该政府补助的性质、范围和期限。

企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照政府补助准则进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当按照固定资产准则、政府补助准则等会计准则进行处理。

第三节 新旧比较与衔接

一、新旧比较

政府补助准则是在对财政部2001年发布的《企业会计制度》等相关会计制度（以下称原制度）进行修订和完善基础上完成的，政府补助准则与原制度相比，主要变化如下：

（一）统一了政府补助的会计处理 原制度中政府补助的会计处理没有统一，有些采用收益法，如按销量或工作量收取的定额补助计入补贴收入；有些采用资本法；有些采用总额法，如先征后退的增值税计入补贴收入；有些采用净额法，如将实际收到的财政贴息冲减财务费用或在建工程等。

政府补助准则统一了政府补助的会计处理，要求采用收益法中的总额法处理，将政府补助均全额计入收益（“营业外收入”或“递延收益”）。

（二）明确了政府补助的概念和分类

原制度规定，具有专门用途的财政拨款，在实际收到补助时先计入专项应付款，待项目完工时，形成资产的部分转入资本公积，不形成资产的部分予以核销。

按照政府补助准则的规定，首先需要判断这项拨款属于政府补助，还是政府的资本性投入。属于政府补助的，应当区分与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助分别进行会计处理，计入当期收益或递延收益。属于政府资本性投入的，仍通过“专项应付款”科目核算，形成长期资产的部分转入资本公积，未形成长期资产的部分予以核销。

二、新旧衔接

按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的规定，首次执行日，企业对于已经确认的政府补助，不予追溯调整。首次执行日之后企业取得的政府补助，应当按照政府补助准则的规定进行会计处理。

第三篇：政府补助

企业会计准则第16号--政府补助

第一节 新旧比较

政府补助准则，是新准则体系中篇幅最小的一个准则，不到800字。共分为3章：第一章是总则；第二章

是确认和计量；第三章是披露。

政府补助准则是在对财政部2001年发布的《企业会计制度》等相关会计制度（以下称原制度）进行修订

和完善基础上完成的，政府补助准则与原制度相比，主要变化如下：

（一）统一了政府补助的会计处理

原制度中政府补助的会计处理没有统一，有些采用收益法，如按销量或工作量收取的定额补助计入补贴

收入；有些采用资本法；有些采用总额法，如先征后退的增值税计入补贴收入；有些采用净额法，如将实际

收到的财政贴息冲减财务费用或在建工程等。

政府补助准则统一了政府补助的会计处理，要求采用收益法中的总额法处理，将政府补助均全额计入收

益（“营业外收入”或“递延收益”）。

（二）明确了政府补助的概念和分类

原制度规定，具有专门用途的财政拨款，在实际收到补助时先计入专项应付款，待项目完工时，形成资

产的部分转入资本公积，不形成资产的部分予以核销。

按照政府补助准则的规定，首先需要判断这项拨款属于政府补助，还是政府的资本性投入。属于政府补

助的，应当区分与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助分别进行会计处理，计入当期收益或递延收

益。属于政府资本性投入的，仍通过“专项应付款”科目核算，形成长期资产的部分转入资本公积，未形成

长期资产的部分予以核销

第二节 重点难点解析

一、政府补助的定义及其特征

根据政府补助准则的规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政 府作为企业所有者投入的资本。

政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：

一是无偿性。无偿性是政府补助的基本特征。政府并不因此享有企业的所有权，企业将来也不需要偿 还。

二是直接取得资产。政府补助是企业从政府直接取得的资产包括货币性资产和非货币性资产。比如，企 业取得的财政拨款，先征后返（退）、即征即退等方式返还的税款，行政划拨的土地使用权等。不涉及资产

直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的侦务豁免，除税收返还外的

税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。

三是政府资本性投入不属于政府补助。政府如以企业所有者身份向企业投入资本，将拥有企业相应的所

有权，分享企业利润。在这种情况下，政府与企业之间的关系是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。

这与其他单位或个人对企业的投资在性质上是一致的。此外，还需说明的是，增值税出口退税也不属于政府补助。根据相关税收法规规定对增值税出口货物实 行零税率，即对出口环节的增值部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。由于增值税

是价外税，出口货物前道环节所含的迸项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实

质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。

二、政府补助的分类

根据政府补助准则规定，政府补助应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，这是 因为两类政府补助给企业带来经济利益或者弥补相关成本或费用的形式不同，从而在具体账务处理上存在 差别。

（一）与资产相关的政府补助

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。这类补 助一般以银行转账的方式拨付，如政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款、政府对企业用于建造固

定资产的相关贷款给与的财政贴息等，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。

在很少的情况下，这类补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，应当在实际取得资 产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元）计量。

（二）与收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。这类补助通常以银行转账的 方式拨付，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。只有存在确凿证据表明该项补助是按 照固定的定额标准拨付的，才可以在这项补助成为应收款时予以确认并按照应收的金额计量

三、政府补助的会计处理

政府补助有两种会计处理方法：收益法与资本法。

所谓收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益；

所谓资本法是将政府补助计入所有者权益。

收益法又有两种具体方法：总额法与净额法。总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而 不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿 费用的扣减。

政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法，以便更真实、完整地反映政府补助的相关信息，并在

企业会计准则应用指南中要求通过“其他应收款”、“营业外收入”和“递延收益”科目核算。“递延收

益”科目就是专为核算不能一次而应分期计入当期损益的政府补助而设置的。计入当期损益的政府补助直

接计入“营业外收入”科目；与资产相关或与以后期间收益相关的，先计入“递延收益”科目，然后分期

计入“营业外收入”科目。

（一）与收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业 以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；

用于补偿企业已发生费用或损失的取得时直接计入当期营业外收入。

企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量，借记“其他应收 款”科目，贷记“营业外收入”（或“递延收益”）科目。

不确定的或者在非日常活动中取得的政府补助，应当按照实际收到的金额计量，借记“银行存款”等 科目，贷记“营业外收入”（或“递延收益”）科目。涉及按期分摊递延收益的，借记“递延收益”科 目，贷记“营业外收入”科目。

B粮食企业（以下简称B企业）为购买储备粮于20×8年3月从国家农业发展银行贷款3 600万元，同期银

行贷款年利率为6%。自20×8年4月开始，财政部门按有关规定于每季度初，按照B企业的实际贷款额和贷款利

率拨付给B企业贴息资金。

B企业的账务处理如下：

（1）20×8年4月，实际收到财政贴息54万元时：

借：银行存款

540 000

贷：递延收益

540 000

（2）将补偿20×8年4月份利息费用的财政贴息18万元计入当期收益：

借：递延收益

180 000

贷：营业外收入

180 000

20×7年5月和6月的分录同上。

【例】 C企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还70%。20×7年1月，该企业实际缴纳增值税额150万元。20×7年2月，该企业实际收到返还的增值税额105万元。

C企业实际收到返还的增值税额时，账务处理如下：

借：银行存款

050 000

贷：营业外收入

050 000

企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进 行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在 项目期内分期确认为当期收益

【例】 A公司20×6年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于20×6年1月启动数

字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。项目还需新增投资240万（其

中，购置固定资产80万元、场地租赁费40万元、人员费100万元、市场营销20万元），计划自筹资金120万

元、申请财政拨款120万元。

20×7年1月1日，主管部门批准了A公司的申报，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款 项120万元，分两次拨付。合同签订日拨付60万元，结项验收时支付60万元。

A公司的账务处理如下：

（1）20×7年1月1日，实际收到拨款60万元：

借：银行存款

600 000

贷：递延收益

600 000

（2）自20×7年1月1日至20×9年1月1日：

每个资产负债表日，分配递延收益（假设按年分配）

借：递延收益

300 000

贷：营业外收入

300 000

（3）20×9年项目完工并通过验收，于5月1日实际收到拨付60万元：

借：银行存款

600 000

贷：营业外收入

600 000

企业会计准则第16号--政府补助

（二）与资产相关的政府补助

企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各

期的收益。也就是说，这类补助应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿

命内平均分配，计入当期营业外收入。

与资产相关的政府补助通常为货币性资产形式，企业应当在实际收到款项时，按照到账的实际金额，借

记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。将政府补助用于购建长期资产时，相关长期资产的购建与

企业正常的资产购建或研发处理一致，通过“在建工程”、“研发支出”等科目归集，完成后转为固定资产

或无形资产。自相关长期资产可供使用时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照长期资产的预计使用期 限，将递延收益平均分摊转入当期损益，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。

相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一

次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。

【例】20×1年1月5日，政府拨付A企业450万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台20×1年1月31，A企业购入大型设备（假设不需安装），实际成本为480万元，其中30万元以自有资金支付,使用寿

命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。20×9年2月1日，A企业出售了这台设备，取得价款120万元。假定不考虑其他因素。

（1）20×1年1月5日实际收到财政拨款，确认政府补助

借：银行存款

4500000

贷：递延收益

4500000

（2）20×1年1月31日购入设备

借：固定资产

4800000

贷：银行存款

4800000（3）自20×1年2月起每个资产负债表日，计提折旧，同时分摊递延收益

①计提折旧

月折旧额=480/（10×12）=4（万元）

借：研发支出

40000

贷；累计折旧

40000

②分摊递延收益

月分摊额=450/（10×12）=3.75（万元）

借：递延收益

37500

贷：营业外收入

37500（3）20×9年2月1日出售设备，同时转销递延收益余额

①出售设备

借：固定资产清理

960 000

累计折旧

3840000（8×12×4=384万元）

贷：固定资产

4800 000

借：银行存款

1200 000

贷：固定资产清理

960 000

营业外收入

240 000

②转销递延收益余额

借：递延收益

900 000（2×12×3.75=90万元）

贷：营业外收入

900 000 【例】 20×7年1月1日，乙企业为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限2年，年利率为6%。当年12 月31日，乙企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额500万元给与乙企业

年利率3%的财政贴息，共计30万元，分2次支付。20×8年1月15日，第一笔财政贴息资金12万元到账。

20×8年7月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金18万元到账，该工程预计使用寿命10年。

乙企业的账务处理如下：

（1）20×8年1月15日实际收到财政贴息，确认政府补助：

借：银行存款

000

贷：递延收益

000

（2）20×8年7月1日实际收到财政贴息，确认政府补助：

借：银行存款

180 000

贷：递延收益

180 000

（3）20×8年7月1日工程完工，开始分配递延收益：

自20×8年7月1日起，每个资产负债表日（月末）账务处理如下：

借：递延收益

500【30/（10×12）=0.25万元】

贷：营业外收入

500

其他分录略。

第四篇：养殖业政府补助资金申请

关于在全市建设标准化养鸭厂项目补助资金的请示报告

XX市畜牧局、XX市政府：

根据国家十二五规划食品安全发展和标准化畜牧规划要求，建设高标准的规模化小区是增加农民收入，带动农民就业的有效途径。XXXXXXX发展有限公司是集种禽养殖、孵化、肉禽养殖、屠宰加工的一条龙产业化龙头企业。设计规模为日屠宰绿色生物鸭10万羽，总投资5.2亿元，产值12亿元，利税1.4亿。根据发展需要，需建设60个，每个存栏10万羽的标准化养殖小区，特请求市畜牧局、市政府予以资金支持。

一、项目建设的基本情况

建设标准化养殖小区地址全部选在四荒地段，保证不占用耕地，需要各乡镇领导予以大力支持配合。公司计划在全市建设60个标准化养鸭场，采取分散在乡镇、散养统一收购模式，没有中间链，产品绿色、健康，品质有保证，销路广泛。XXXX发展有限公司日屠宰10万羽生物绿色鸭肉项目主要建设日屠宰肉鸭5万羽生产线两条，总建筑面积30000m2，年耗电量1035万度。

二、项目建设的必要性

规模化、产业化发展成了肉鸭产业发展的核心和市场竞争力。充分利用XX市良好的养殖发展环境，结合中原地区自然环境优势和适合肉鸭放养的水草、饲料来源优势，为养殖大规模肉鸭、建立肉鸭养殖链，开发肉鸭产品和肉鸭产业奠定了基础，可实现特色绿色肉鸭养殖在我市的大力发展。

肉鸭人工养殖产业化的发展，对XX市农业产业结构的调整，特色优势经济的发展将起到积极的推动作用；肉鸭的特色养殖和广阔的市场需求，为当地农民增收以及解决“三农”问题探索了一条新的途径。项目实施后将充分发挥示范效应，有效带动XX市周边乡县资源的开发利用和饲料加工业、冷藏、运输、农产品出口贸易、服务等行业的发展，拓展全市农业产业空间，凸现区域优势，有效带动全市再就业工程，促进城乡共同发展，加快新农村建设的步伐。

三、养殖条件和模式

养殖肉鸭的周期比较短，一般养殖42～60天即可出售，资金周转快，一年可多次养殖。饲料以谷物类为主，价格比较低，并且肉鸭的料肉比高达2.5:1。

标准化养殖小区建成后，全部实行“六统一”，采用电脑远程监控，可以提高我市畜牧业养殖水平，保障食品安全，提高农业收入比重。

四、效益分析

1、经济效益

项目建成后，可以增加农民收入6000万元。按年出栏3000万羽，每羽增收2元计算。

项目建成达产后，项目每年纳税6000万元，5年可合计纳税3亿元，计算方式按照综合税率5%计算（3000×40×5%）。

2、社会效益

项目实施将改变乡县对肉鸭产品的消费结构，提高人民的生活质量，而且通过项目的辐射效应，可带动周边发展农业和养殖品种的升级换代，使农业产业结构得到调整和优化升级，为农民增收找到新的突破口，为全市的经济发展起到推动作用。同时利用禽类养殖换出的富含有机质的肥料，施肥于农作物，可实现资源的循环再利用，有效地减少化肥、农药的使用量,提高农作物的有机化程度。

（1）、本项目的实施，还将直接提供1500个就业岗位，同时有助于带动当地饲料、兽药、畜产品加工及生物化工等行业的发展，容易形成新的经济增长点，其社会经济效益明显。（2）、本项目通过发展生态养殖模式，推广沼气利用、沼渣还田、沼液灌溉等技术措施，变废为宝。不仅有助于解决当地农村能源问题，而且还可以起到改良土壤的作用，提高农产品品质，对促进当地生态农业的建设具有积极意义。

高标准的养殖小区建设投资大，但收益稳定持久，代表着地方养殖畜牧业发展水平。高标准养殖小区，标准化厂房建设全部采用网上养殖，自动供水供料，自动温控，自动收集粪便，杜绝环境污染，每平方米标准厂房建设造价350元。该项目是农业产业化民生工程，具有良好的经济效益和社会效益，请求政府对高标准养殖小区建设给予支持（按标准化厂房面积验收支持，每平方米70元，相当于总造价的20%）。

特此申请，恳请批复

XXXXX有限公司

二〇一三年三月二十八日

附： 项目投资概算表

第五篇：养殖业政府补助资金申请

关于建设标准化养殖合作社补助资金的请示报告

尊敬的领导：

您好！坐落于水晶之乡的东海县平明镇平明山山鸡养殖场是一个专业从事山鸡、草鸡等特禽养殖、孵化、生产为一体的绿色养殖基地。我养殖场占地面积九千平方米，现有养殖鸡舍120间，养殖成年山鸡1万多只、成年草鸡4万多只，拥有五台大型孵化设备。今年，平明山山鸡养殖场共孵化山鸡苗5万只，草鸡苗30万只。

2013年的H7N9 情流感疫情使养殖业遭受重创，本市60%的养殖户改行另谋它业。我场在经济上也损失几十万元。然而，这一切并没有阻止我场扩大养殖规模的决心。为了带动群众共同养殖致富，我场准备成立标准化的农村养殖生产合作社，增加养殖量。我场预设养殖规模为：绿色山鸡5万羽，总投资100万元，产值600万元；草鸡15万羽，总投资200万元，产值700万元。根据发展需要，需再建设60个标准养殖鸡舍。然而，我场生产资金缺口较大，特请求予以资金支持。

一、项目建设的基本情况

建设养殖鸡舍地址全部选在四荒地段，保证不占用耕地，需要各乡镇领导予以大力支持配合。我场计划在全县建设60个标准化养殖场，采取分散在乡镇、散养统一收购模式，没有中间链，产品绿色、健康，品质有保证，销路广泛。

二、项目建设的必要性

规模化、产业化发展成了养殖产业发展的核心和市场竞争力。充分利用连云港市良好的养殖发展环境，结合地区自然环境优势，为大规模养殖山鸡、建立草鸡养殖链，开发山鸡产品和草鸡产业奠定了基础，可实现特色绿色养殖在我市的大力发展。

山鸡、草鸡人工养殖产业化的发展，对连云港市农业产业结构的调整、特色优势经济的发展将起到积极的推动作用；山鸡和草鸡的特色养殖和广阔的市场需求，为当地农民增收以及解决“三农”问题探索了一条新的途径。养殖合作社建成后将充分发挥示范效应，有效带动连云港市周边乡县资源的开发利用和饲料加工业、冷藏、运输、农产品出口贸易、服务等行业的发展，拓展全市农业产业空间，凸现区域优势，有效带动全市再就业工程，促进城乡共同发展，加快新农村建设的步伐。

三、养殖模式

养殖合作社建成后，全部实行统一管理：采用电脑远程监控，提供技术指导，提供饲料供应，提供销路，提供鸡苗，以此提高畜牧业养殖水平，保障食品安全，提高农业收入比重。

四、效益分析

1、经济效益

养殖合作社建成后，可以增加农民收入1000万元。

2、社会效益

养殖合作社将改变乡县对山鸡、草鸡产品的消费结构，提高人民 的生活质量，而且通过辐射效应，可带动周边农业发展和品种养殖的升级换代，使农业产业结构得到调整和优化升级，为农民增收找到新的突破口，为全市的经济发展起到推动作用。同时，利用禽类养殖换出的富含有机质的肥料，施肥于农作物，可实现资源的循环再利用，有效地减少化肥、农药的使用量,提高农作物的有机化程度。

（1）、养殖合作社的实施，还将直接提供400个就业岗位。同时，有助于带动当地饲料、兽药、畜产品加工及生物化工等行业的发展，容易形成新的经济增长点，其社会经济效益明显。

（2）、养殖合作社通过发展生态养殖模式，推广沼气利用、沼渣还田、沼液灌溉等技术措施，变废为宝。不仅有助于解决当地农村能源问题，而且还可以起到改良土壤的作用，提高农产品品质，对促进当地生态农业的建设具有积极意义。

高标准的养殖合作社建设投资大，但收益稳定持久，代表着地方养殖畜牧业发展水平。高标准养殖合作社的厂房建设全部采用网上养殖：自动供水、供料，自动温控，自动收集粪便，杜绝环境污染。该养殖合作社是农业产业化民生工程，具有良好的经济效益和社会效益，请求政府对高标准养殖合作社建设给予支持。

特此申请，恳请批复！

申请单位：东海县平明镇平明山山鸡养殖场 申请时间：2013年7月10日