《新会计准则第16号__政府补助》题库2

第一篇：《新会计准则第16号__政府补助》题库2

新会计准则第16号──政府补助

第一部分 例题答案解析

一、单项选择题

1.甲公司本期收到先征后退的所得税l00万元，应确认()。A．冲减所得税费用l00万元 B．营业外收入l00万元 C．递延收益100万元 D．资本公积100万元 【正确答案】 B

2.与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时（）。A．冲减营业外支出

B．冲减营业外收入 C．计入递延收益

D．计入营业外收入 【正确答案】 D

【答案解析】 按会计准则规定，与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）。

3.企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次记入以后各期的会计科目是（）。

A．管理费用 B．财务费用 C．营业外收入 D．营业外支出 【正确答案】 C

【答案解析】 应该在资产使用寿命内平均分摊计入当期收益即营业外收入科目。

4.中化公司从政府无偿取得10000亩的森林，难以按照公允价值计量，只能以名义金额计量，中化公司在取得森林时贷记的会计科目是（）。A．资本公积10000元 B．营业外收入10000元 C．其他业务收入10000元 D．营业外收入1元

【正确答案】 D

【答案解析】 与资产相关的政府补助为无偿划拨的长期非货币性资产时，应按照公允价值确认和计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额1元计量。

5.2007年1月1日，北京市未来公司为建造一项污水处理工程向银行贷款500万元，期限2年，年利率为6%。12月31日，未来公司向朝阳区政府提出财政贴息申请。经审核，政府批准按照实际贷款额500万元给予未来公司年利率3%的财政贴息，共计30万元，分2次支付。2008年4月1日，第一笔财政贴息资金14万元到账。2008年7月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金16万元到账，该工程预计使用寿命10年。自2008年7月1日起，每月转入当期损益的金额是（）元。A．180000 B．2500 C．150000 D．300000 【正确答案】 B

【答案解析】 转入当期损益的金额＝300000÷120＝2500（元）。

6.下列不属于政府补助准则规范的政府补助的是()。A．财政拨款 B．财政贴息

C．政府与企业间的债务豁免 D．无偿划拨非货币性资产 【正确答案】 C

【答案解析】 政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产。形成企业的收益。比如，企业取得政府拨付的补助，先征后返(退)、即征即退等办法返还的税款，行政划拨的土地使用权，天然起源的天然林等。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。

7.甲公司因政策原因导致本期亏损100万元，期末收到300万元财政补助，其中200万元将用于下一年度补贴亏损，甲公司应确认（）。A．递延收益300万元 B．营业外收入300万元

C．递延收益200万元和营业外收入100万元 D．资本公积200万元和营业外收入100万元 【正确答案】 C

8.企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为()。A．营业外收入 B．计入当期损益 C．其他业务收入 D．递延收益

【正确答案】 D

【答案解析】 企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。

9.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照()计量。

A． 名义金额 B．评估价值 C．市价 D．未来现金流量 【正确答案】 A

【答案解析】 根据准则规定，政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。

10.企业按照国家相关规定，适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还70%。20×7年1月，该企业实际缴纳增值税额200万元。20×7年2月，该企业实际收到返还的增值税额140万元时，应编制的会计分录为()。A．借：银行存款 1 400 000

贷：营业外收入 1 400 000 B．借：银行存款 1 400 000

贷：递延收益 1 400 000 C．借：其他应收款 1 400 000

贷：递延收益 1 400 000 D．借：递延收益 1 400 000

贷：营业外收入 1 400 000 【正确答案】 A

二、多项选择题

1.下列属于政府补助中的财政拨款的有（）。A．增值税出口退税

B．鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项 C．拨付企业的粮食定额补贴

D．拨付企业开展研发活动的研发经费 【正确答案】 BCD

【答案解析】 增值税出口退税不属于政府补助。

2.关于政府补助的计量，叙述正确的有（）。

A．政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量

B．政府补助为货币性资产的，只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，可以按照应收的金额计量

C．政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量

D．政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，不进行账务处理 【正确答案】 ABC

【答案解析】 政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭据中注明的价值作为公允价值入账；没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃交易市场的，应当根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值计量；如没有注明价值、且没有活跃交易市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1元。所以，选项E不正确。

3.以下表述正确的是()。

A．政府补助表现为政府无偿向企业提供资产，包括货币性资产和非货币性资产 B．政府的资本性投入不属于政府补助

C．由于政府没有直接向企业无偿提供的资产，所以减免税款等税收优惠不属于“政府补助”准则规范的内容

D．增值税的出口退税不属于“政府补助”准则规范的内容 【正确答案】 ABCD

4.下列情况中，属于政府补助的是（）。A．增值税的出口退税 B．财政拨款

C．先征后返的税金 D．即征即退的税金

【正确答案】 BCD

【答案解析】 增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。即本质上是归还企业事先垫付的资金，不能认定为政府补助；政府补助必须是直接取得资产，而这个选项所列情况无此特征。

5.以下关于政府补助的确认计量，正确的是()。A．凡与收益相关的政府补助，收到时计入当期损益

B．非货币性资产补助没有相关凭证中注明合理价值的应以同类或类似资产市场价格作为公允价值 C．与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益 D．与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益 【正确答案】 BCD

【答案解析】 递延收益也用来核算与收益相关、但其费用或损失计入以后期间的政府补助。

6.政府补助的主要形式有()。A．财政拨款

B．财政贴息资金直接支付给受益企业

C．税收返还

D．无偿划拨非货币性资产 【正确答案】 ABCD

7.下列属于政府补助的有()。

A．财政将贴息资金直接拨付给受益企业 B．增值税出口退税 C．行政划拨土地使用权

D．政府以投资者身份向企业投入资本 【正确答案】 AC

8.政府补助中的税收返还包括()。A．先征后返办法向企业返还的税款 B．即征即退办法向企业返还的税款 C．先征后退办法向企业返还的税款 D．增值税出口退税

【正确答案】 ABC

【答案解析】 增值税出口退税不属于政府补助，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等税收优惠，体现了政策导向，但政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不作为政府补助处理。

9.下列各项中，属于政府补助的是（）。A．直接减征的税款 B．先征后返的税款 C．财政拨款 D．财政贴息

【正确答案】 BCD

10.下列发放补助的部门，作为政府部门的有（）。A．财政 B．税务 C．世界银行 D．联合国

【正确答案】 ABCD

三、判断题

1.不容易分清与收益相关的政府补助是用于补偿已发生费用，还是用于补偿以后将发生的费用。根据重要性原则，企业通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大且受益期明确的政府补助，可以分期计入营业外收入。（）【正确答案】 对

2.政府给予企业的货币性或非货币性资产，均属于政府补助。【正确答案】 错

【答案解析】 政府资本性投入不属于政府补助。

3.企业收到的政府补助为非货币资产交换的，如果没有注明价值，且没有活跃交易市场，不能可靠取得公允价值，应按该资产未来现金流量的现值作为入账价值。【正确答案】 错

【答案解析】 此时，应按名义金额计量即1元。

4.与政府补助相关的收益应该确认为“补贴收入”。【正确答案】 错

【答案解析】 根据现行会计准则的规定，与政府补助有关的收益最终确认为“营业外收入”。

5.企业收到用于补偿已发生的政策性损失的财政拨款时，借记“银行存款”科目的同时，贷记“资本公积”科目。

【正确答案】 错

【答案解析】 此时，应该贷记“营业外收入”科目。

6.直接减免的税款属于企业获得的政府补助。【正确答案】 错

【答案解析】 直接减免等的税款政府未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助。

7.政府补助包括与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。【正确答案】 对

8.企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照实际收到的金额计量，确认为营业外收入。

【正确答案】 错

【答案解析】 企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量，确认为营业外收入。

9.与资产相关的政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产。【正确答案】 对

10.政府补助的形式主要有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等。【正确答案】 对

第二部分 学习思考题

一、填空

1、政府补助，是指企业从政府_____取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

2、政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：1.企业能够_____；2.企业能够_____。

3、政府补助为非货币性资产的，_____价值不能可靠取得的，按照_____金额计量。

4、政府补助的会计处理方法主要有两种：_____法和_____法。

5、已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：

（一）存在相关递延收益的，冲减相关_____账面余额，超出部分计入_____。

（二）不存在相关递延收益的，直接计入_____。

二、单选

1、下列属于政府补助的是：

A 政府作为所有者投入的资本

B 企业从政府便宜取得的非货币性资产 C 国际组织无偿援助

D 政府拨入的投资补助等专项拨款

2、下列属于以税收优惠形式给予的一种政府补助：

A 税收直接减征、免征

B 税收返还

C 增加计税抵扣额 D 抵免部分税额

3、与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益的下列科目：

A 营业外收入 B 营业外支出 C 管理费用 D 财务费用

三、多选

1、新准则与企业会计制度的主要差异有：

A 核算口径有所变化。不再定义政府与企业之间的捐赠行为

B 计量基础有所调整。政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量 C 会计事项处理方法的变化

D 会计科目方面的变化。取消了“补贴收入”，增加了“递延收益”

2、下列不属于政府补助的是：

A 政府作为所有者投入的资本

B 企业从政府便宜取得的非货币性资产 C 国际组织无偿援助

D 政府拨入的投资补助等专项拨款

3、政府补助主要有以下形式：

A 财政拨款 B 财政贴息 C 税收返还

D 无偿划拨非货币性资产

4、企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息：

A 政府补助的种类

B 政府补助的金额

C 计入当期损益的政府补助金额

D 本期返还的政府补助金额及原因

四、判断

1、政府补助是无偿的、无有条件的。

2、行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等，属政府补助。

3、政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。

4、我国政府补助准则采用了资本法。

5、政府补助相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。

6、政府补助不是企业经营收入，而是一种利得。

第二篇：政府补助

政府补助 第一节 政府补助概述

为了体现一个国家的经济政策，鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展，世界上很多国家，包括市疡经济国家的政府通常会对有关企业予以经济支持，如无偿拨款、担保、注入资本、提供货物或者服务、购买货物、放弃或者不收缴应收收入等，这是国际上通行的做法。随着我国社会主义市场经济的发展和完善，履行世界贸易组织（WTO）协定有关承诺，政府对企业的经济支持主要集中在关系国计民生的农业、环境保护以及科学技术研究等领域。比如，对粮、棉、油等生产或储备企业给予的定额补助，这些生活必需品涉及千家万户，其价格往往不能随行就市，售价低于成本造成的损失需要由政府来弥补。又如，为了环境保护，政府对符合条件的企业实行增值税先征后返政策，返还的税款专项用于环保支出。《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称“政府补助准则”）规范了政府补助的确认、计量和相关信息的披露。

政府补助准则规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府如以企业所有者身份向企业投入资本，将拥有企业相应的所有权，分享企业利润。在这种情况下，政府与企业之间的关系是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。这与其他单位或个人对企业的投资在性质上是一致的。

政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：

一是无偿性。无偿性是政府补助的基本特征。政府并不因此享有企业的所有权，企业将来也不需要偿还。这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府采购等政府与企业之间双向、互惠的经济活动区分开来。政府补助通常附有一定的条件，这与政府补助的无偿性并无矛盾，并不表明该项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用该项补助。

二是直接取得资产。政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产，形成企业的收益。比如，企业取得政府拨付的补助，先征后返(退)、即征即退等办法返还的税款，行政划拨的土地使用权，天然起源的天然林，等等。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。

此外，还需说明的是，增值税出口退税也不属于政府补助。根据相关税收法规规定，对增值税出口货物实行零税率，即对出口环节的增值部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。由于增值税是价外税，出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。

在实际工作中，政府补助的形式主要有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等。企业不论通过何种形式取得的政府补助，政府补助准则规定，在会计处理上应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。通常情况下，政府补助为与收益相关的政府补助，因为根据市场经济条件下政府补助的原则和理念，政府补助主要是对企业特定产品由于非市场因素导致的价格低于成本的一种补偿。与资产相关的政府补助最终也是与收益相关，只是暂时作为递延收益处理，在相关资产形成、投入使用并提取折旧或摊销时从递延收益转入当期损益。本章着重讲解了政府补助的界定和与资产相关的政府补助以及与收益的相关的政府补助的会计处理问题。

财政部企业司编《企业财务通则解读》中的相关表述：(二)财政资金的类别及其财务处理办法

目前，支持企业改革与发展的财政资金大致分为五大类别。据不完全统计，仅中央有关财政资金就有几十项。但是，对有关财政资金一直缺乏统一、明确的财务处理原则。《通则》分门别类，对企业取得财政资金的财务处理做出了具体规定：

1.属于国家直接投资、资本注入的财政资金，如基本建设投资、国债投资项目等。这类资金属于国家以投资者身份对企业的资本性投入，因此，应当增加国家资本，对于超过注册资本的投资则增加国有资本公积。

2．属于投资补助的财政资金，如公益性和公共基础设施投资项目补助、推进科技进步和高新技术产业化的投资项目补助等。这类资金是对投资者投入资本的补助，但是与前一类资金最大的区别是国家不一定以投资者身份投入，大部分时候是政府为了贯彻宏观经济政策或实现调控目标，给予企业的、具有导向性的资金。因此，《通则》规定企业收到这类资金增加资本公积或者实收资本，由全体投资者共同享有；如果国家拨款时，明确形成的资本由某个单位持有，或者做出其他权属规定的，则按规定执行。

3．属于贷款贴息、专项经费补助的财政资金，如技术更新改造项目贷款贴息、中小企业发展专项资金、产业技术研究与开发资金、科技型中小企业技术创新基金、中小企业国际市场开拓资金等。这类资金一般是对企业特定经济活动支付的成本费用的补偿，因此，企业使用这类资金时，作为收益处理。企业在具体执行时，使用这类财政资金如果形成固定资产或者无形资产，应当作为递延收益，按照资产使用寿命分期确认；如果没有形成资产，则应当作为本期收益处理。

4．属于政府转贷、偿还性资助的财政资金，如世界银行贷款项目等。这类资金使用后要求归还本金，因此，企业收到时，应当作为负债管理。

5．属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的财政资金，如国有企业亏损补贴、“非典”期间补偿民航公司的损失、关闭小企业补助等。企业收到这类资金时，作为本期收益或者递延收益处理。

第二节 政府补助的会计处理

政府补助有两种会计处理方法：收益法与资本法。所谓收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益；所谓资本法是将政府补助计入所有者权益。收益法又有两种具体方法：总额法与净额法。总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减。政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法，以便更真实、完整地反映政府补助的相关信息，并在企业会计准则应用指南中要求通过“其他应收款”、“营业外收入”和“递延收益”科目核算。“递延收益”科目就是专为核算不能一次而应分期计入当期损益的政府补助而设置的。计入当期损益的政府补助直接计入“营业外收入”科目；与资产相关或与以后期间收益相关的，先计入“递延收益”科目，然后分期计入“营业外收入”科目。

一、与收益相关的政府补助

企业按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量，确认为营业外收入，否则应当按照实际收到的金额计量。【例17—1】甲企业为一家储备粮企业，20×7年实际粮食储备量1亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每季度每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。20×7年1月l0日，甲企业收到财政拨付的第一季度补贴款390万元。

(1)20×7年1月1日，甲企业确认应收的财政补贴款 借：其他应收款

3900000 贷：递延收益

3900000(2)20×7年1月10日，甲企业实际收到财政补贴款 借：银行存款

3900000 贷：其他应收款

3900000(3)20×7年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益 借：递延收益

l300000 贷：营业外收入

1300000 20×7年2月和3月的分录同上 【例17—2】乙粮食储备企业按照相关规定和有关主管部门每季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。为弥补乙企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付企业0.02元／斤的轮换费补贴。乙企业根据下达的转换计划需要在20×7年第一季度轮换储备粮1.2亿斤，补贴款项尚未收到。

(1)20×7年1月按照轮换量1.2亿斤和国家规定的补贴定额0.02元／斤，计算和确认其他应收款240万元

借：其他应收款

2400000 贷：递延收益

2400000(2)20×7年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益 借：递延收益

800000 贷；营业外收入

800000 20×7年2月和3月的分录同上

【例17—3】丙企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税额返还70％。20×1年1月，该企业实际缴纳增值税额120万元。20×1年2月，该企业实际收到返还的增值税额84万元。20×1年2月，丙企业实际收到返还的增值税额时

借：银行存款

840000 贷：营业外收入

840000 【例17—4】20×7年3月，丁粮食企业为购买储备粮从国家农业发展银行贷款2000万元，同期银行贷款利率为6％。自20×7年4月开始，财政部门于每季度初，按照丁企业的实际贷款额和贷款利率拨付丁企业该季度储备粮贷款利息，丁企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。

(1)20×7年4月，实际收到财政贴息30万元时 借：银行存款

300000 贷：递延收益

300000(2)将补偿20×7年4月份利息费用的补贴计入当期收益 借：递延收益

100000 贷：营业外收入

100000 20×7年5月和6月的分录同上。

企业对于综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。

【例17—5】A公司20×6年12月申请某国家级研发补贴。申请报告书中的有关内容如下：本公司于20×6年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。项目还需新增投资240万(其中，购置固定资产80万元、场地租赁费40万元、人员费100万元、市场营销20万元)，计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。

20×7年1月1日，主管部门批准了A公司的申请，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项120万元，分两次拨付。合同签订日拨付60万元，结项验收时支付60万元(如果不能通过验收，则不支付第二笔款项)。

(1)20×7年1月1日，实际收到拨款60元

借；银行存款

600000 贷：递延收益

600000(2)自20×7年1月1日至20×9年1月1日，每个资产负债表日，分配递延收益(假设按年分配)借：递延收益

300000 贷：营业外收入

300000(3)20×9年项目完工，假设通过验收，于5月1日实际收到拨付60万元 借：银行存款

600000 贷：营业外收入

600000 【例17—6】20×6年9月，B公司按照有关规定，为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息，申报材料中表明该项目已于20×6年3月启动，预计共需投入资金2000万元，项目期2.5年，已投入资金600万元。项目尚需新增投资1400万元，其中计划贷款800万元，已与银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率6％，贷款期2年。经审核，20×6年11月政府批准拨付B公司贴息资金70万元，分别在20×7年10月和20×8年10月支付30万元和40元。

(1)20×7年10月实际收到贴息资金30万元

借：银行存款

300000 贷：递延收益

300000(2)20×7年10月起，在项目期内分配递延收益(假设按月分配)借：递延收益

25000 贷；营业外收入

25000(3)20×8年10月实际收到贴息资金40万元

借：银行存款

400000 贷：营业外收入

400000

二、与资产相关的政府补助

与资产相关的政府补助在实际工作中较为少见，如用于购买固定资产或无形资产的财政拨款、固定资产专门借款的财政贴息等，一般应当分步处理：

第一步，企业实际收到款项时，按照到账的实际金额计量，确认资产(银行存款)和递延收益。

第二步，企业将政府补助用于购建长期资产。该长期资产的购建与企业正常的资产购建或研发处理一致，通过“在建工程”、“研发支出”等科目归集，完成后转为固定资产或无形资产。

第三步，该长期资产交付使用。自长期资产可供使用时起，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益。(1)递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。(2)递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时(孰早)”。相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置(出售、转让、报废等)，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。

【例17—7】20×1年1月5日，政府拨付A企业450万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备1台。20×1年1月31，A企业购入大型设备(假设不需安装)，实际成本为480万元，其中30万元以自有资金支付，使用寿命10年，采用直线法计提折旧(假设无残值)。20×9年2月1日，A企业出售了这台设备，取得价款120万元。假定不考虑其他因素。

(1)20×1年1月5日实际收到财政拨款，确认政府补助 借：银行存款

4500000 贷：递延收益

4500000(2)20×1年1月31日购入设备

借：固定资产

4800000 贷：银行存款

4800000(3)自20×1年2月起每个资产负债表日，计提折旧，同时分摊递延收益 ①计提折旧

借：研发支出

40000 贷；累计折旧

40000 ②分摊递延收益

借：递延收益

37500 贷：营业外收入

37500(3)20×9年2月1日出售设备，同时转销递延收益余额 ①出售设备

借：固定资产清理

960000 累计折旧

3840000 贷：固定资产

4800000 借：银行存款

1200000 贷：固定资产清理

960000 营业外收入

240000 ②转销递延收益余额

借：递延收益

900000 贷：营业外收入

90000 【例17—8】20×1年1月1日，B企业为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限2年，年利率为6％。当年12月31日，B企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额500万元给与B企业年利率3％的财政贴息，共计30万元，分2次支付。20×2年1月15日，第一笔财政贴息资金12元到账。20×2年7月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金18万元到账，该工程预计使用寿命10年。

(1)20×2年1月15日实际收到财政贴息，确认政府补助 借：银行存款

120000 贷：递延收益

120000(2)20×2年7月1日实际收到财政贴息，确认政府补助 借：银行存款

180000 贷：递延收益

180000(3)20×2年7月l日工程完工

开始分配递延收益，自20×2年8月l日起，（每个资产负债表日）按月摊销递延收益 借：递延收益

2500 贷：营业外收入

2500(其他分录略)在很少的情况下，与资产相关的政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，如该资产相关凭证上注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值；如该资产相关凭证上没有注明价值或者注明价值与公允价值差异较大，但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值。公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。企业取得的政府补助为非货币性资产的，应当首先同时确认一项资产和递延收益，然后在相关资产使用寿命内平均分摊递延收益，计入当期收益。但是，以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。为了避免财务报表产生误导，对于不能合理确定价值的政府补助，应当在附注中披露该政府补助的性质、范围和期限。

企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照政府补助准则进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当按照固定资产准则、政府补助准则等会计准则进行处理。

第三节 新旧比较与衔接

一、新旧比较

政府补助准则是在对财政部2001年发布的《企业会计制度》等相关会计制度（以下称原制度）进行修订和完善基础上完成的，政府补助准则与原制度相比，主要变化如下：

（一）统一了政府补助的会计处理 原制度中政府补助的会计处理没有统一，有些采用收益法，如按销量或工作量收取的定额补助计入补贴收入；有些采用资本法；有些采用总额法，如先征后退的增值税计入补贴收入；有些采用净额法，如将实际收到的财政贴息冲减财务费用或在建工程等。

政府补助准则统一了政府补助的会计处理，要求采用收益法中的总额法处理，将政府补助均全额计入收益（“营业外收入”或“递延收益”）。

（二）明确了政府补助的概念和分类

原制度规定，具有专门用途的财政拨款，在实际收到补助时先计入专项应付款，待项目完工时，形成资产的部分转入资本公积，不形成资产的部分予以核销。

按照政府补助准则的规定，首先需要判断这项拨款属于政府补助，还是政府的资本性投入。属于政府补助的，应当区分与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助分别进行会计处理，计入当期收益或递延收益。属于政府资本性投入的，仍通过“专项应付款”科目核算，形成长期资产的部分转入资本公积，未形成长期资产的部分予以核销。

二、新旧衔接

按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的规定，首次执行日，企业对于已经确认的政府补助，不予追溯调整。首次执行日之后企业取得的政府补助，应当按照政府补助准则的规定进行会计处理。

第三篇：政府补助

企业会计准则第16号--政府补助

第一节 新旧比较

政府补助准则，是新准则体系中篇幅最小的一个准则，不到800字。共分为3章：第一章是总则；第二章

是确认和计量；第三章是披露。

政府补助准则是在对财政部2001年发布的《企业会计制度》等相关会计制度（以下称原制度）进行修订

和完善基础上完成的，政府补助准则与原制度相比，主要变化如下：

（一）统一了政府补助的会计处理

原制度中政府补助的会计处理没有统一，有些采用收益法，如按销量或工作量收取的定额补助计入补贴

收入；有些采用资本法；有些采用总额法，如先征后退的增值税计入补贴收入；有些采用净额法，如将实际

收到的财政贴息冲减财务费用或在建工程等。

政府补助准则统一了政府补助的会计处理，要求采用收益法中的总额法处理，将政府补助均全额计入收

益（“营业外收入”或“递延收益”）。

（二）明确了政府补助的概念和分类

原制度规定，具有专门用途的财政拨款，在实际收到补助时先计入专项应付款，待项目完工时，形成资

产的部分转入资本公积，不形成资产的部分予以核销。

按照政府补助准则的规定，首先需要判断这项拨款属于政府补助，还是政府的资本性投入。属于政府补

助的，应当区分与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助分别进行会计处理，计入当期收益或递延收

益。属于政府资本性投入的，仍通过“专项应付款”科目核算，形成长期资产的部分转入资本公积，未形成

长期资产的部分予以核销

第二节 重点难点解析

一、政府补助的定义及其特征

根据政府补助准则的规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政 府作为企业所有者投入的资本。

政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：

一是无偿性。无偿性是政府补助的基本特征。政府并不因此享有企业的所有权，企业将来也不需要偿 还。

二是直接取得资产。政府补助是企业从政府直接取得的资产包括货币性资产和非货币性资产。比如，企 业取得的财政拨款，先征后返（退）、即征即退等方式返还的税款，行政划拨的土地使用权等。不涉及资产

直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的侦务豁免，除税收返还外的

税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。

三是政府资本性投入不属于政府补助。政府如以企业所有者身份向企业投入资本，将拥有企业相应的所

有权，分享企业利润。在这种情况下，政府与企业之间的关系是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。

这与其他单位或个人对企业的投资在性质上是一致的。此外，还需说明的是，增值税出口退税也不属于政府补助。根据相关税收法规规定对增值税出口货物实 行零税率，即对出口环节的增值部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。由于增值税

是价外税，出口货物前道环节所含的迸项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实

质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。

二、政府补助的分类

根据政府补助准则规定，政府补助应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，这是 因为两类政府补助给企业带来经济利益或者弥补相关成本或费用的形式不同，从而在具体账务处理上存在 差别。

（一）与资产相关的政府补助

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。这类补 助一般以银行转账的方式拨付，如政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款、政府对企业用于建造固

定资产的相关贷款给与的财政贴息等，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。

在很少的情况下，这类补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，应当在实际取得资 产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元）计量。

（二）与收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。这类补助通常以银行转账的 方式拨付，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。只有存在确凿证据表明该项补助是按 照固定的定额标准拨付的，才可以在这项补助成为应收款时予以确认并按照应收的金额计量

三、政府补助的会计处理

政府补助有两种会计处理方法：收益法与资本法。

所谓收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益；

所谓资本法是将政府补助计入所有者权益。

收益法又有两种具体方法：总额法与净额法。总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而 不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿 费用的扣减。

政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法，以便更真实、完整地反映政府补助的相关信息，并在

企业会计准则应用指南中要求通过“其他应收款”、“营业外收入”和“递延收益”科目核算。“递延收

益”科目就是专为核算不能一次而应分期计入当期损益的政府补助而设置的。计入当期损益的政府补助直

接计入“营业外收入”科目；与资产相关或与以后期间收益相关的，先计入“递延收益”科目，然后分期

计入“营业外收入”科目。

（一）与收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业 以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；

用于补偿企业已发生费用或损失的取得时直接计入当期营业外收入。

企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量，借记“其他应收 款”科目，贷记“营业外收入”（或“递延收益”）科目。

不确定的或者在非日常活动中取得的政府补助，应当按照实际收到的金额计量，借记“银行存款”等 科目，贷记“营业外收入”（或“递延收益”）科目。涉及按期分摊递延收益的，借记“递延收益”科 目，贷记“营业外收入”科目。

B粮食企业（以下简称B企业）为购买储备粮于20×8年3月从国家农业发展银行贷款3 600万元，同期银

行贷款年利率为6%。自20×8年4月开始，财政部门按有关规定于每季度初，按照B企业的实际贷款额和贷款利

率拨付给B企业贴息资金。

B企业的账务处理如下：

（1）20×8年4月，实际收到财政贴息54万元时：

借：银行存款

540 000

贷：递延收益

540 000

（2）将补偿20×8年4月份利息费用的财政贴息18万元计入当期收益：

借：递延收益

180 000

贷：营业外收入

180 000

20×7年5月和6月的分录同上。

【例】 C企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还70%。20×7年1月，该企业实际缴纳增值税额150万元。20×7年2月，该企业实际收到返还的增值税额105万元。

C企业实际收到返还的增值税额时，账务处理如下：

借：银行存款

050 000

贷：营业外收入

050 000

企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进 行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在 项目期内分期确认为当期收益

【例】 A公司20×6年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于20×6年1月启动数

字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。项目还需新增投资240万（其

中，购置固定资产80万元、场地租赁费40万元、人员费100万元、市场营销20万元），计划自筹资金120万

元、申请财政拨款120万元。

20×7年1月1日，主管部门批准了A公司的申报，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款 项120万元，分两次拨付。合同签订日拨付60万元，结项验收时支付60万元。

A公司的账务处理如下：

（1）20×7年1月1日，实际收到拨款60万元：

借：银行存款

600 000

贷：递延收益

600 000

（2）自20×7年1月1日至20×9年1月1日：

每个资产负债表日，分配递延收益（假设按年分配）

借：递延收益

300 000

贷：营业外收入

300 000

（3）20×9年项目完工并通过验收，于5月1日实际收到拨付60万元：

借：银行存款

600 000

贷：营业外收入

600 000

企业会计准则第16号--政府补助

（二）与资产相关的政府补助

企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各

期的收益。也就是说，这类补助应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿

命内平均分配，计入当期营业外收入。

与资产相关的政府补助通常为货币性资产形式，企业应当在实际收到款项时，按照到账的实际金额，借

记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。将政府补助用于购建长期资产时，相关长期资产的购建与

企业正常的资产购建或研发处理一致，通过“在建工程”、“研发支出”等科目归集，完成后转为固定资产

或无形资产。自相关长期资产可供使用时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照长期资产的预计使用期 限，将递延收益平均分摊转入当期损益，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。

相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一

次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。

【例】20×1年1月5日，政府拨付A企业450万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台20×1年1月31，A企业购入大型设备（假设不需安装），实际成本为480万元，其中30万元以自有资金支付,使用寿

命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。20×9年2月1日，A企业出售了这台设备，取得价款120万元。假定不考虑其他因素。

（1）20×1年1月5日实际收到财政拨款，确认政府补助

借：银行存款

4500000

贷：递延收益

4500000

（2）20×1年1月31日购入设备

借：固定资产

4800000

贷：银行存款

4800000（3）自20×1年2月起每个资产负债表日，计提折旧，同时分摊递延收益

①计提折旧

月折旧额=480/（10×12）=4（万元）

借：研发支出

40000

贷；累计折旧

40000

②分摊递延收益

月分摊额=450/（10×12）=3.75（万元）

借：递延收益

37500

贷：营业外收入

37500（3）20×9年2月1日出售设备，同时转销递延收益余额

①出售设备

借：固定资产清理

960 000

累计折旧

3840000（8×12×4=384万元）

贷：固定资产

4800 000

借：银行存款

1200 000

贷：固定资产清理

960 000

营业外收入

240 000

②转销递延收益余额

借：递延收益

900 000（2×12×3.75=90万元）

贷：营业外收入

900 000 【例】 20×7年1月1日，乙企业为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限2年，年利率为6%。当年12 月31日，乙企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额500万元给与乙企业

年利率3%的财政贴息，共计30万元，分2次支付。20×8年1月15日，第一笔财政贴息资金12万元到账。

20×8年7月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金18万元到账，该工程预计使用寿命10年。

乙企业的账务处理如下：

（1）20×8年1月15日实际收到财政贴息，确认政府补助：

借：银行存款

000

贷：递延收益

000

（2）20×8年7月1日实际收到财政贴息，确认政府补助：

借：银行存款

180 000

贷：递延收益

180 000

（3）20×8年7月1日工程完工，开始分配递延收益：

自20×8年7月1日起，每个资产负债表日（月末）账务处理如下：

借：递延收益

500【30/（10×12）=0.25万元】

贷：营业外收入

500

其他分录略。

第四篇：会计继续教育考试答案-政府补助

政府补助

单项选择题

下列项目中，不属于财政拨款的是-----财政将贴息资金直接拨给收益企业 下列属于与收益相关的政府补助项目是（对于企业政策性亏损的财政补贴）下列项目中，属于与收益相关的政府补助的是（企业收到的先征后返的增值税）。

企业从政府无偿获得的非货币资产，如果公允价值不能可靠取得，则其入账价值为（名义金额）。下列情况中，不属于政府补助的有（增值税的出口退税）

丙企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按照规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税额返还70%。2007年1月，该企业实际缴纳增值税额100万元。2007年2月该企业实际收到返还的增值税额70万元。丙企业2007年2月份正确的做法是（确认营业外收入70万元）。

企业取得的、用于构建或以其他方式形成长期资产的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的会计科目是（营业外收入）。

下列项目不属于政府补助会计准则所规范的政府补助的是（部分税额抵免）

收到与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，应贷记的会计科目是（递延收益）。

乙粮食储备企业按照相关规定和有关主管部门每季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮，为弥补乙企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付企业0.02元/斤的轮换费补贴。乙企业根据下达的转换计划需要在2007年第一季度轮换储备粮1.2亿斤，款项尚未收到。乙企业2007年1月份应确认的营业外收入为（80）万元。

A公司2006年12月申请某国家级研发补贴。申请报告书中的有关内容如下：本公司于2006年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。项目还需新增投资240万元（其中，购置固定资产80万元、场地租赁费40万元；人员费100万元，市场营销费20万元），计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。2007年1月1日，主管部门批准了A公司补贴申请，共补贴款项120万元，分两次拨付。合同签订日拨付60万元，结项验收时支付60万元（如果不能通过验收，则不支付第二笔款项）。A公司2007年应确认的营业外收入为（30）万元。

关于政府补助的计量，下列说法错误的是（政府补助是非货币资产，而其公允价值不能可靠计量的，按照原账面价值计量）。

下列情况中，不属于政府补助的有（增值税的出口退税）。

2007年3月，丁粮食企业为购买储备粮从国家开发发展银行贷款2000万元，同期银行贷款利率为6%。自2007年4月开始，财政部门于每季度初，按照丁企业的实际贷款额和贷款利率拨付丁企业贷款利息，丁企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。2007年4月份确认的营业外收入为（10）万元。20*6年9月,B公司按照有关规定，为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息，申报材料中表明该项目已于20*6年3月启动，预计共需投入资金2000万元，项目期2.5年，已投入资金600万元。项目尚需新增投资1400万元，其中计划贷款800万元，已与银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率6%，贷款期2年。经审核，20*6年11月政府批准拨付B公司贴息资金70万元，分别在20*7年10月1日和20*8年10月1日支付30万元和40万元。B公司20*7年应确认的营业外收入为（7.5）万元。

关于与资产相关的政府补助的确认，下列说法中正确的是（企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益）。

判断题

政府与企业之间的双向、互惠的经济活动不属于政府补助。（正确）政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量。（正确）

企业日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，一般按照应收金额计量。（正确）

增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额，认定为政府补助。（错误）

企业对于既与资产相关，有与收益相关的综合性项目政府补助，一般整体划分为与收益相关的政府补助进行相应的会计处理。（错误）

企业免费从政府获取的存货物资，属于与资产相关的政府补助。（错误）附加条件的政府补助不能按照政府补助会计准则进行核算。（错误）

不涉及资产直接转移的政府经济支持，不在政府补助会计准则的规范之列。（正确）出口退税可以按照政府补助会计准则要求进行相应的核算。（错误）

政府对于企业的债务豁免，属于政府补助的一种形式，应该按照本政府补助会计准则进行会计核算（错误）政府补助具有无偿性，通常不应该附加一定的条件。（错误）

不确定或者非日常活动中取得的政府补助，一般在收到时，借记银行存款等，贷记营业外收入科目。（错误）

除税收返还外的税收优惠，如直接减免税、增加计税抵扣额、抵免部分税款等，并不是政府补助会计准则所规范的政府补助。（正确）

企业作为政府补助而收取的非货币资产，应当按照有关原始单据金额入账。（错误）政府对企业的资本性投入不属于政府补助。（正确）

企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到的金额计量。（正确）

政府向企业采购属于一种变相的政府补助行为。（错误）

已确认的政府补助需要返还的，不存在相关递延收益的，直接计入所有者权益。（错误）

已确认的政府补助需要返还的，存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分记入当期损益。（正确）

已确认的政府补助需要返还的，存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分记入资本公积。（错误）

第五篇：政府补助会计处理与税务处理的差异

政府补助会计处理与税务处理的差异

一、基本概念

会计准则规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府包括各级政府及其所属机构，国际类似组织也在此范围之内。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。政府补助具有两个特征：第一，政府补助是无偿的、有条件的。政府向企业提供补助具有无偿性的特点。政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要以提供服务、转让资产等方式偿还。政府补助通常附有一定的条件，主要包括：（1）政策条件。企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助。符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。（2）使用条件。企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用。

第二，政府资本性投入不属于政府补助。政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系。政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为“资本公积”处理的，也属于资本性投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助。

《企业所得税法》没有政府补助的概念，但第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。第七条规定，收入总额中财政拨款为不征税收入。《实施条例》第二十二条规定，收入总额包括补贴收入等。第二十六条规定企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。所以，收入总额，包括政府补助，即包括企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。可见，政府补助，在税法中的对应概念是收入总额中的补贴收入。另外，在执行税法上，政府包括各级政府及其所属机构，但国际类似组织一般不在此范围之内。

二、政府补助的主要形式及其会计与税务处理的差异

政府补助表现为政府向企业转移资产，通常为货币性资产，也可能为非货币性资产。政府补助主要有以下形式：

（一）财政拨款在会计处理上，财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。比如，财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，拨付企业的粮食定额补贴，拨付企业开展研发活动的研发经费等，均属于财政拨款。

在税务处理上，财政拨款是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。可见，税法上规定的“财政拨款”，只是政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，不包括企业取得的财政资金，因为企业的资金一般是不会“纳入预算管理”的；对企业无偿取得的财政资金，在税务处理上根据《实施条例》第二十二条规定，应计入收入总额中其他收入的“补贴收入”。

（二）财政贴息在会计处理上，财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。

在税务处理上，区分财政贴息的不同方式进行处理：

第一，对财政将贴息资金直接拨付给受益企业的，财政贴息收入作补贴收入处理，利息支出按规定在税前扣除；

第二，财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。

（三）税收返还在会计处理上，税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为会计准则规范的政府补助。

在税务处理上，企业按照国务院财政、税务主管部门有关文件规定，实际收到具有专门用途的先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的所得税税款，按照会计准则规定应计入取得当期的利润总额，暂不计入取得当期的应纳税所得额；其他没有国务院财政、税务主管部门有关文件明确规定免税的税收返还，除企业取得的出口退税（增值税进项）外，一般都应作为应税收入征收企业所得税。

对增值税进项税额不作为应税收入，是因为根据相关税收法规规定，对增值税出口货物实行零税率，即对出口环节的增值部分免征增值税，同时退还出口货物前道环节所征的进项税额。由于增值税是价外税，出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，会计处理上不属于政府补助，税务处理上不计入应纳税所得额。

（四）无偿划拨非货币性资产在会计处理上，企业取得无偿划拨非货币性资产，比如行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等，都属于政府补助。在税务处理上，企业取得无偿划拨非货币性资产，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，都应计入收入总额。

对企业实际收到的财政补贴和税收返还等，按照现行会计准则的规定，属于政府补助的范畴，被排除了税法规定的“财政拨款”之外，会计核算中计入企业的“营业外收入”科目，除企业取得的出口退税（增值税进项）外，一般作为应税收入征收企业所得税。这主要有以下考虑：一是企业从政府取得的补贴收入符合收入总额的立法精神。企业取得的财政补贴形式多种多样，既有减免的流转税，也有给予企业从事特定事项的财政补贴。无论企业取得何种形式的财政补贴，都导致企业净资产增加和经济利益流入，符合收入总额的立法精神。二是为了规范财政补贴收入和加强减免税的管理。从1994年分税制财政体制改革实行后，中央集中管理税权，各地不得自行或擅自减免税。地方政府为促进地区经济发展，不得不采取各种财政补贴等变相“减免税”形式给予企业优惠，进行招商引资，造成财政补贴收入的不规范，破坏了全国统一的公平税负的环境，也是对中央税权的严重侵蚀。为此，对企业从政府取得的财政补贴收入征税，有利于加强对财政补贴收入和减免税的规范管理。三是出于尽量减少税法与财务会计制度差异的考虑，也没有必要在这一问题上保持二者之间的差异，这有利于降低纳税遵从成本和税收管理成本。

一、政府补助的确认与税务处理

在会计处理上，政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：企业能够满足政府补助所附条件；企业能够收到政府补助。在税务处理上，一般来说，应在实际收到政府补助时再计入收入总额，即应按收付实现制确认收入的实现，因为企业实际收到款项时才具有纳税能力。在企业能够收到政府补助，但尚未收到政府补助时，在税收上还不应确认收入的实现，因为此时企业尚不具备纳税能力。政府补助区分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助进行处理。

（一）与资产相关的政府补助。

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

在会计处理上，与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在相关资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。

在税务处理上，与资产相关的政府补助，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，都应在实际取得时计入收入总额。当会计上将收到政府补助确认为递延收益、在当期计算应纳税所得额时，进行纳税调增处理；自相关资产达到预定可使用状态时起，在相关资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）的，在当期计算应纳税所得额时，进行纳税调减处理；相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损，将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）的，在当期计算应纳税所得额时，进行纳税调减处理。

（二）与收益相关的政府补助。

与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

在会计处理上，与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）。

在税务处理上，与收益相关的政府补助，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，都应在实际取得时计入收入总额。当会计上将与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后的相关费用或损失，取得时确认为递延收益，在当期计算应纳税所得额时，进行纳税调增处理；当确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）后，在当期计算应纳税所得额时，进行纳税调减处理。当会计上将与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失，取得时直接计入当期损益（营业外收入）的，在当期计算应纳税所得额时，亦应计入收入总额。

（三）返还政府补助。在会计处理上，已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。

在税务处理上，已计入收入总额的补贴收入需要返还的，无论存在相关递延收益，或不存在相关递延收益，在当期计算应纳税所得额时，均可按照实际返还额进行纳税调减处理。

二、政府补助的计量与税务处理

在会计处理上，政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。在税务处理上，《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。《实施条例》第十三条规定，企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。但税法没有名义金额计量的规定。

（一）货币性资产形式的政府补助。

在会计处理上，根据会计准则规定，企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到的金额计量；存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，可以按照应收的金额计量。

在税务处理上，根据《实施条例》第十二条第一款规定，企业所得税法第六条所称企业

取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有到期的债券投资以及债务的豁免等。企业取得货币形式的补贴收入，基本认同会计金额计量。

（二）非货币性资产形式的政府补助。

在会计处理上，根据会计准则规定，政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值；如果没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值；如果没有注明价值、且没有活跃市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1元。

在税务处理上，根据《实施条例》第十二条第二款规定，企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。《实施条例》第十三条规定，企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。企业取得非货币形式的补贴收入，基本认同会计公允价值计量。