政府会计复习

第一篇：政府会计复习

题型：

单选1*10 判断1*10 名词20分 问答30分 业务20分 论述10分 名词：政府与非营利组织会计

问答：

政府与非营利组织会计特征及我国现行政府与非营利组织会计构成体系。名词：1.财政总预算会计2./暂付款

4.与上级往来/与下级往来5.借出财政周转金/财政周转金放款

6.上解收入/补助收入7.财政周转金收入/财政周转金支出

8.财政授权支付/财政直接支付 9.补助支出/上解支出

10.预算周转金/财政周转基金11.财政零余额账户/已结报支出

问答：

1.一般预算收入的收缴方式和程序

2.与财政周转金有关的资产的概念及核算方法

3.一般预算支出的支出方式和程序

4.财政周转基金的核算方法

5.财政总预算会计之间业务的处理 名词：1.零余额账户用款额度2.3.拨入经费/拨出经费

4.暂付款/暂存款5.固定基金

问答：

1.行政单位会计在财政直接支付和授权支付下如何确认拨入经费，试举例。

2.行政单位的资产、负债包括哪些科目

3.行政单位收支科目有哪些

4.行政单位经费支出的概念及分类方法

5.行政单位净资产的概念和种类

6.财政总预算会计和行政单位会计对于发生的同一会计事项，分别进行不同的会计处理。财政补助收入/事业收入/事业单位会计新准则有哪些收支科目，和旧制度有何区别

事业单位会计新准则下，“材料”科目的核算内容及核算方法

试比较事业单位会计新准则相比旧制度在哪些方面较大变化，变化的作用有哪些

第二篇：政府会计

一 单选

1.在下列会计核算的一般原则中，事业单位与企业会计核算不同的是（D）A.历史成本计价原则

B.及时性

C．权责发生制原则

D.专款专用原则

2.预算执行期间，在收入和支出尚未结转的情况下，会计的平衡公式为（C）A.资产+负责+净资产 B.资产=负责+所有者权益

C.资产=负责+净资产+（收入-支出）D．资产=负债+股东权益+结余 3.一般预算收入的确认以（C）为准

A.征收机关的收纳数额

B.缴入国库经收处的数额

C.基层国库（支金库）的数额

D.缴款单位“缴款书”上的数额

4.财政总预算会计对于收回以前已列支出的款项，除财政部门另有规定者外，应（C）A． 冲销以前支出 B.增加当年预算结余 C．冲销当年支出

D.冲销以前结余

5.某行政单位的某固定资产的账面原值为60000元，现对其进行扩建，扩建过程中发生的支出为5000元，取得的变价收入为10000元，扩建后固定资产的原值为（A）元 A.64000 B.56000 C.6500

D.59000 6.为了反映行政单位收到拨入专款的增减变动情况，应设置的会计科目是（C）A．专项收入

B.拨入专款

C．拨入经费----拨入专项款项

D.拨入专项经费 7.行政单位固定资产清理费用应记入（A）

A.经费支出

B.冲固定基金

C.冲其他收入

D.冲结余 8.行政单位银行存款利息收入、国库劵利息收入应列入（D）A.应缴预算款

B.应缴财政专户款 C.预算外资金收入

D.其他收入 9.某科研所融资租入科研仪器一台，租赁协议确定的设备价款为6万元，另支付运输费1000元，途中保险费3000元，安装调试费6000元。则该项固定资产的入账价值应为（D）元。A.60000 B.61000 C.66000 D.70000

10.某事业单位年终有关经费收支账户的余额为：经营收入35万元，经营支出25万元，经营性销售税金1000元，年初经费结余为负5万元，则年末“经营结余”账户的余额为（D）元

A.100000

B.150000 C.99000 D.49000

11.事业单位收回以前支出后，一般应直接记入（B）账户的贷方；但国家有专门规定的，从其规定。

A．事业收入

B.事业基金

C.事业结余

.D.事业支出

12.反映民间非营利组织在某一会计期间内开展业务活动的实际情况的报表是（A）A.业务活动表 B.资产负债表 C.现金流量表 D.无形资产捐赠

13.民间非营利组织为了获得捐赠资产而发生的费用包括举办募款活动费、准备、印刷和发放募款宣传资料费等，计入（C）

A.业务活动成本 B.管理费用 C.筹资费用 D.其他费用

14.实行财政全额直接拨付方式的采购项目，采购单位应在政府采购活动开始前（B）内，依据政府采购计划将应分担的预算外资金及单位自筹资金足额划入政府采购资金专户。A.1个工作日 B.3个工作日 C.5个工作日

D.7个工作日 15.财政部零余账户在（A）中使用。

A.国库会计B.税收上解会计 C.总预算会计D.行政单位会计 二．多选

1.行政单位的会计组织系统分为（ABC）A.主管会计单位 B.二级会计单位 C.基层会计单位 D.四级会计单位

2.在下列政府与非营利组织会计要素中，属于静态要素的有（CDE）A.收入 B.支出 C.资产 D.净资产 E.负债

3.根据有关制度规定，政府与非营利组织会计应当设置的明细账主要有（BCD）A．净资产明细账

B.往来款项明细账 C.收入明细账

D.支出明细账

4.“与下级往来”账户贷方核算的内容有（ABC）A． 借出款项的收回数

B.借入下级款

C．应补未补给下级的款项

D.下级应解本级而未解数

5.财政部门的负债要及时清理，一般不得跨，但下列情况除外：（ABCD）A． 收到预算单位性质不清的款项 B． 财政机关因资金调度困难向有关部门借款 C． 年终财政体制结算中欠上级财政的款项 D． 年终财政体制结算中欠下级财政的款项

6.在编制汇总报表时，上下级报表中应对冲的对应账户是（BCD）A．年初数与年末数

B.与下级往来与与上级往来 C．上解收入与上解支出

D.补助收入与补助支出

7.行政单位购买办公用一般设备发生的支出可能列入下列的（AB）A.经费支出—正常经费

B.经费支出—专项经费 C.其他支出

D.自筹基建

8.财政专户全额缴存办法要求（ABD）

A.所有预算外资金收入必须全数缴存财政专户 B.单位只能在银行开立一个预算外资金账户 C.单位必须按规定用途使用资金 D.单位用款必须经财政审批

9.以下属于公用经费的项目是（BCDE）A.其他工资

B.公务费

C.修缮费 D.业务招待费

E.其他费用

10.行政单位的净资产包括（AC）A.固定基金

B.专用基金 C.结余

D.拨入经费年末余额

E.修购基金

11.事业单位购入的材料应按实际支付的含税价格计算的有（ABD）A.不从事经营活动的事业单位购入的材料 B.确认为小规模纳税人的事业单位购入的材料

C.确认为一般纳税人的事业单位用于经营业务的材料 D.确认为一般纳税人的事业单位用于非经营业务的材料 12.下列属事业单位经营收入的有（BCD）A.学校学费收入

B.学校电影院收入 C.学校招待所收入

D.学校食堂餐饮收入

13.用本单位自有资金对附属单位补助不能列入（ABD）账户。A.事业支出

B.拨出经费

C.对附属单位补助

D.拨出专款

14.年终资产负债表是根据年终结账后的总账编制，表中没有（ABCD）项目数值。A.事业支出B.经营支出C.事业收入

D.经营收入

15.民间非营利组织因从事受托代理业务而获得受托代理资产时（AD）A.不应当确认收入B.应当确认收入

C.只确认受托代理资产D.在确认受托代理资产时，应当同时确认受托代理负债

16.对于用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或历史价值并作长期或者永久保存的典藏等，应当（AB）A.单设“文物文化资产”科目进行核算

B.在资产负债表的固定资产大类下单列项目列报

C.列入“固定资产”科目进行核算 D.单设“无形资产”科目进行核算

18.筹资费用反映民间非营利组织为筹集业务活动所需资金而发生的各项费用总额，包括（ABC）

A.利息支出 B.汇兑损失 C.筹资相关手续费 D.财务部门办公费 19.政府采购资金的财政直接拨付，一般分为（ABC）方式。

A.财政全额直接拨付B.财政差额直接拨付C.采购卡支付D.采购单位直接支付 20国库单一账户体系由下列（ABCD）构成。

A.国库单一账户B.财政部零余额账户和预算单位零余额账户 C.预算外资金专户D特设专户和小额现金账户

21.财政收支分类改革后对《事业单位会计制度》的影响，体现在（AB）科目的明细设置。A.财政补助收入B.事业支出 C.经营支出 D.上级补助收入 判断题

1政府与非营利组织的会计核算必须以权责发生制为基础(×)2.政府对行政事业单位的非包干性支出和专项支出，平时按财政拨款数列支出，清理结算收回拨款时，再冲销已列支出(√)

3.行政单位固定资产报废过程中发生的清理费用应列为“其它支出”，变价收入计入“其他收入”。(×)

4.主管单位不能向没有经费领拨关系的单位垂直拨款，同级主管部门之见也不能发生横向经费领拨关系。(√)5.行政单位汇总会计报表时，只需将相同项目的金额相加后填列即可。(×)6.如果事业单位预收货款的业务不多，也可以不设“预收账款”账户，而直接记入“应收账款”账户。（√）

7.对附属单位补助和上缴上级支出属于调剂性支出，不是单位开展业务及其他活动的开支。（√）

8.主管部门或上级单位汇总“收入支出表”时。应将本单位和所属单位的各相同账户的收支数字相加。（×）9.对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。（√）

10.在国库集中收付制度下，财政资金将由国库单一账户直接拨付给商品和劳务供应商，而不必经过支出单位进行转账结算。（√）四.业务题

习题三

1．该事业单位通过主管部门从财政部门取得事业经费1 800 000元。

借：银行存款 1 800 000 贷：财政补助收人 1 800 000 2．该事业单位从其上级获得非财政补助收入300 000元。

借：银行存款 300 000 贷：上级补助收入 300 000 3．该事业单位收到财政部门拨入有指定用途的专项资金400 000元。

借：银行存款 400 000 贷：拨入专款 400 000 4．该事业单位属于一般纳税人，本月实现提供有偿的技术服务，获取事业性收入800 000元，销项税额136 000元，款项收存银行。

借：银行存款 936 000 贷：事业收入 800 000 应交税金——应交增值税(销售税额)136 000 5．该事业单位预算外资金实行按比例上缴财政专户办法，取得预算外收入30 000元，上缴比例60％。

借，银行存款 30000 贷：事业收入——预算外收入 12 000 应缴财政专户款 18 000 6．该事业单位收到财政部门应返还其所属单位的预算外资金40 000元。

借：银行存款 40 000 贷：事业收入 40 000 7．该事业单位的车队本月对外提供运输劳务，获经营收入50 000元，存入银行。

借：银行存款 50 000 贷：经营收入 50 000 8．该事业单位的后勤部门属于一般纳税人，生产一种应纳增值税的产品，对外销售取得收入500 000元，增值税销项税额85 000元。

借：银行存款 585 000 贷：经营收入 500 000 应交税金——应交增值税(销售税额)85 000 9．上述该事业单位的后勤部门收到退货10 000元。

借：经营收入 10 000 应交税金——应交增值税(销项税额)1 700 贷：银行存款 11 700 10．该事业单位的劳动服务公司属于小规模纳税人，生产A产品对外销售，本月实现收入124 800元，适用的增值税征收率3%。(1)实现收入：

借：银行存款 124 800 贷：经营收入 124 800(2)月末计算应交增值税3 635 借：经营收入 3 635 贷：应交税金——应交增值税 3 635 11．该事业单位收到其下属独立核算单位上缴的纯收入款500 000元。

借：银行存款 500 000 贷：附属单位缴款 500 000，12．该事业单位发生附属单位缴款退回100 000元。

借：附属单位缴款 100 000 贷：银行存款 100 000 13．该事业单位收到对外投资的债券利息收入50 000元，其他投资分红200 000元。

借：银行存款 250000 贷：其他收入——投资收益 250 000 14．该事业单位收到出租固定资产租金收入4 000元，借：银行存款 4 000 贷：其他收入——固定资产租金收入 4 000 15．该事业单位收到外单位未指定用途的捐款500 000元。

借：银行存款 500 000 贷：其他收入——捐赠收入 500 000

第三篇：政府与事业单位会计考前复习题目

2014年3月《政府与事业单位会计》课程考前练习题

一、名词解释 1.财政补助收入 解答: 是指事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级单位拨入的各类事业经费。

2.预算收支情况表 解答: 是财政会计用于反映预算收支情况的会计报表。分为预算收入执行情况表和预算支出执行情况表。

3.财政有偿使用资金 解答: 指财政部门拨出、要求使用单位有偿使用并以后交回的财政资金。

4.单项补助 解答: 是指没有纳入预算包干体制，按规定年终单独结算、由上级财政专项补助的款项，以及一些临时性补助。

5.财政总预算会计 解答: 是各级政府财政部门核算和监督政府预算执行和各项财政性资金活动的专业会计，其主要职责是进行会计核算，反映预算执行，实行会计监督，参与预算管理，合理调度资金。

6.财政资金调拨 解答: 是指中央财政和地方财政之间、地方上下级财政部门之间，以及同一财政部门内部不同类别财政资金之间的调拨划转。

7.非营利组织 解答: 广义的非营利组织包括政府机构和其他不以营利为目的的组织；狭义的非营利组织只包括向社会提供公益服务的组织。

8.集中汇缴 解答:

是由基层缴款单位将应缴的预算收入通过银行汇解到上级主管部门，由主管部门按征收机关规定的缴款期限汇总向国库或国库经收处交纳库款的一种缴库方式。

二、核算题

1.资料：某事业单位用拨入专款修建的一项工程完工，拨入专款结余20 000元，按照规定，50%上交财政，50%留归本单位。该事业单位已设置“专款结余”科目。要求：编制该事业单位的会计分录。解答: 借：专款结余

000 贷：事业基金--一般基金

000

银行存款

000

2.【资料】

（1）3月3日A县财政会计收到国库报来预算收入日报表和有关凭证，所列当日的一般预算收入为125万元。其中包括所属乙乡财政（未设国库）的一般预算收入35万元；经县财政会计审核后，3月6日将所属乙乡财政的一般预算收入35万元拨到乙乡财政存款账户。

（2）甲市财政会计收到国库报来预算收入日报表和有关凭证，列报本级财政一般预算收入的各项目数为：营业税收入23万元；个人所得税收入11万元；国有企业计划亏损补贴退库28万元；企业所得税退税12万元。要求：（1）写出3月3日、3月6日A县财政会计的会计分录和3月6日乙乡财政会计的会计分录。

（2）编制甲市财政会计的明细账会计分录。解答:

（1）3月3日 A县 借：国库存款 1 250 000 贷：一般预算收入——县 900 000 ——乙乡 350 000 3月6日 A县 借：一般预算收入——乙乡 350 000 贷：国库存款 350 000 乙乡 借：其他财政存款 350 000 贷：一般预算收入 350 000（2）入库收入=23+11=34（万元）收入退库=28+12=40（万元）入库退库收入合计为负6万元 借：国库存款（60 000）贷：一般预算收入——营业税收入 230 000 一般预算收入——个人所得税收入 110 000 一般预算收入——国有企业计划亏损补贴退库（280 000）一般预算收入——企业所得税退税（120 000）

3.【资料】某事业单位发生部分经济业务如下：（1）按规定标准向主管单位上缴款项5万元，款项通过银行转账付讫。

（2）根据核定的预算向所属甲单位拨付财政经费100万元，款项已通过银行转账付讫。（3）用本单位经费向所属独立核算乙单位拨付50万元，用于该单位的房屋维修工程（不需单独报账），款项已通过银行转账付讫。

（4）根据有关收入项目和数额计算出应缴纳的营业税3 400元，城市维护建设税238元，教育费附加102元，其中经营性收入应负担60%。

（5）上级主管部门拨来非财政经费补助1 500万元，款项已存入银行账户。要求：编制上述业务的会计分录。解答:（1）借：上缴上级支出

000 贷：银行存款

000（2）借：拨出经费--甲单位

000 000 贷：银行存款000 000（3）借：对附属单位补助--乙单位

500 000 贷：银行存款

500 000（4）借：销售税金--经营244 销售税金--事业496 贷：应交税金--应交营业税

400 应交税金--应交城市维护建设税

238 其他应付款

102（5）借：银行存款

5000 000 贷：上级补助收入

000 000

4.资料：某事业单位的材料库发出材料6箱，每箱实际成本550元；其中甲部门领用1箱，用于本单位日常使用，乙部门领用5箱，用于对社会提供有偿服务。要求：编制此项业务的会计分录。解答: 借：事业支出

550 经营支出

750 贷：材料

300

5.资料：某大学财务部门12月发生如下业务：

（1）非独立核算的食堂（开有银行账户）用支票交来对外服务收入12万元，存入财务部门银行账户。

（2）独立核算的招待所按承包协议规定上交25万元，存入财务部门银行账户。（3）上级主管部门拨来非财政经费补助80万元，存入财务部门银行账户。（4）学校购买的国债到期，收回本金28万元，获得利息收入6万元，存入财务部门银行账户。（5）获得一笔非限定用途捐赠款40万元，存入财务部门银行账户。（6）收到上级主管部门拨来的经费300万元，存入财务部门银行账户。（7）收到学校投资的某公司派发的股利40万元，存入财务部门银行账户。（8）收到办考试辅导班所收听课费现金2 050元，讲义资料费现金410元。（注：此办班收入不属于预算外资金）。

（9）收到零余额账户代理银行转来的财政授权支付额度入账通知书，表明本月财政授权支付额度20万元已经到账。要求：编制上述业务的会计分录。解答:

（1）借：银行存款 120 000 贷：经营收入 120 000（2）借：银行存款 250 000 贷：附属单位缴款 250 000（3）借：银行存款 800 000 贷：上级补助收入 800 000（4）借：银行存款 340 000 贷：对外投资——债券投资 280 000 其他收入——投资收益 60 000 借：事业基金——投资基金 280 000 贷：事业基金—— 一般基金 280 000（5）借：银行存款 400 000 贷：其他收入——捐赠收入 400 000（6）借：银行存款 3 000 000 贷：财政补助收入 3 000 000（7）借：银行存款 400 000 贷：其他收入——投资收益 400 000（8）借：现金 2 460 贷：事业收入 2 460（9）借：零余额账户用款额度 200 000 贷：财政补助收入——财政授权支付 200 000

6.【资料】某市财政局2006年12月发生如下经济业务：

（1）2日，拨付市建设银行实行限额管理的基本建设基金50万元，按规定拨给水利部门下半事业经费80万元。

（2）7日，用划拨资金方式向甲事业单位拨出160万元（此款不属于该事业单位预算计划），用于抢修该单位房屋。

（3）10日，甲事业单位抢修工程结束后，使用了临时借款160万中的150万，经该市财政决定，将该事业单位房屋抢修工程使用的财政资金150万转为对该事业单位的追加预算经费，房屋抢修工程结余款退回财政，财政会计已经收到这笔退回款项存入账户的凭证。（4）18日，收到性质不清的预算缴款2万元，列作暂存款。

（5）20日，经查明收到性质不清的缴款2万元是卫生局交来的罚没收入，应转作预算收入处理。

要求：根据上述业务编制相应的会计分录。解答:（1）借：基建拨款 500 000 预拨经费 800 000 贷：国库存款 1300 000（2）借：暂付款——甲事业单位 1 600 000 贷：国库存款—— 一般预算存款 1 600 000（3）借：一般预算支出 1 500 000 国库存款—— 一般预算存款 100 000 贷：暂付款——甲事业单位 1 600 000（4）借：国库存款 20 000 贷：暂存款 20 000（5）借：暂存款 20 000 贷：一般预算收入 20 000

7.【资料】某事业单位发生以下经济业务：（1）接受捐赠的一批设备，价值1 000 000元。

（2）出售设备一台，原价为80 000元，双方协商作价60 000元，该单位已收到转账支票，价款存入银行。（3）按规定比例提取医疗基金800 000元，其中从事专业业务活动人员的医疗基金为500 000元，从事经营活动人员的医疗基金为300 000元。

（4）按规定提取职工住房公积金250 000列入支出，从职工工资中代扣住房公积金250 000万元，并上缴住房公积金管理中心。

（5）年终分配结余总额为5 000 000元，按结余的30%提取职工福利基金。

（6）用财政拨入的用于甲工程的专款8 000 000元中的2 000 000元预付甲工程材料款，以银行存款支付甲工程其他相关费用400 000元。

（7）甲工程完工，以银行存款结算未付的5 000 000元。要求：编制该事业单位的会计分录。解答:（1）借：固定资产 1 000 000 贷：固定基金 1 000 000（2）借：银行存款 60 000 贷：专用基金——修购基金 60 000 借：固定基金 80 000 贷：固定资产 80 000（3）借：事业支出——社会保障支出 500 000 经营支出——社会保障支出 300 000 贷：专用基金——医疗基金 800 000（4）提取和代扣住房公积金 借：事业支出——基本支出——住房补贴 250 000 ——基本工资 250 000 贷：专用基金——住房基金 250 000 其他应付款——代扣代缴住房公积金 250 000 缴存住房公积金 借：专用基金——住房基金 250 000 其他应付款——代扣代缴住房公积金 250 000 贷：银行存款 500 000（5）借：结余分配 1 500 000 贷：专用基金——职工福利基金 1 500 000（6）借：专款支出——甲工程 2 400 000 贷：银行存款 2 400 000（7）借：专款支出——甲工程 5000000 贷：银行存款 5000000 借：固定资产 7 400 000 贷：固定基金 7 400 000

8.资料：某事业单位发生如下业务：（1）接到上级主管部门和代理银行转来的零余额账户用款额度到账通知书，表明当月授权支付用款额度50万元到账。（2）为进行对外服务用业务经费购买材料支付800元，价款通过开出授权支付命令由预算单位零余额账户代理银行付讫，材料已经收到入库。（3）接到预算单位零余额账户代理银行的对账单，表明年末零余额账户用款额度未使用余额为15万元，按规定予以注销。要求：编制该事业单位上述业务的会计分录。解答: 借：零余额账户用款额度

500 000 贷：财政补助收入--财政授权支付

500 000 借：材料

800 贷：零余额账户用款额度

800 借：财政补助收入--财政授权支付

000 贷：零余额账户用款额度

000

9.【资料】

（1）甲市财政会计收到国库报来的预算收入日报表和分成计算表，表明收到一笔属于中央和地方财政共享的一般预算收入100万元，其中中央财政享有的比例为40%，省财政享有的比例为20%，市财政享有的比例为40%。

（2）甲市财政会计收到国库报来预算收入日报表和有关凭证，列报收到本级财政存款的收入为：属于一般预算的营业税收入30万元，企业所得税收入150万元，个人所得税收入25万元，属于基金预算的邮电附加收入20万元，车辆购置附加费收入15万元。

（3）甲市财政会计收到国库报来预算收入日报表和有关凭证，列报收到本级财政存款的一般预算收入为：营业税收入30万元；企业所得税收入150万元；个人所得税收入25万元；房产税收入25万元；企业所得税退税33万元。要求：编制甲市财政会计的会计分录。解答:

（1）借：国库存款—— 一般预算存款 贷：一般预算收入（2）一般预算收入为30+150+25=205 基金预算收入为20+15=35万 借：国库存款—— 一般预算存款 ——基金预算存款 贷：一般预算收入——营业税 ——个人所得税 ——企业所得税 基金预算收入——邮电费附加 ——车辆购置附加费（3）①总账 借：国库存款 贷：一般预算收入 ②明细账 借：国库存款 贷：一般预算收入——营业税收入 一般预算收入——企业所得税收入 一般预算收入——个人所得税收入 一般预算收入——房产税收入 一般预算收入——企业所得税退税

400 000 400 000 2 050 000 350 000 300 000 250 000 1 500 000 200 000 150 000 1 970 000 1 970 000 1 970 000 300 000 1 500 000 250 000 250 000 330 000

第四篇：政府会计 2

为什么要实行修正的权责发生制：

长期以来,我国总预算会计的核算基础一直采用收付实现制。从历史上来看该种做法有一定的合理性,然而,随着近些年来我国财政管理体制改革的进一步深化,/部门预算编制0、/国库单一账户0、/政府集中采购0等

制度的推行取得了巨大的进展,这使得总预算会计的环境发生了巨大的变化,继续采取收付实现制的核算基础已暴露出以下主要弊端:

会计信息的滞后性。采用收付实现制,总

预算会计在财政资金收付行为实际发生后才确认和

计量交易,对当期已经发生但尚未完成支付的财政

事项无法及时反映,如政府发行中长期国债、社会保

障基金缺口、政府为企业贷款提供担保以及地方政

府欠发工资等。

会计信息的不全面性。采用收付实现制,总预算会计着重反映的是体现预算执行情况和结果的资金流入与流出,对各级政府通过财政直接或间接安排的公共基础设施投入、国有企业投资、参股等行为所形成的资产和投资权益无法进行反映。)))会计信息的不准确性。采用收付实现制不

利于一些特殊财政事项的处理,会造成会计信息不

实。比如各级财政部门在预算执行过程中经常会遇

到预算已经安排、但由于各种原因当年无法支出的情况,目前所采用的/按时结转支出0的办法导致了

当年结余的虚增。

现行的财政总预算会计制度6规定:/总预算会

计以收付实现制为基础。

根据国际会计师联合会(IFAC)在1998年发布的5政府财务报告指南6,可供各国政府改进其会计

与报告系统的确认基础主要有四种。除了上文述及的收付实现制以外,还包括权责发生制、修正的收付

实现制和修正的权责发生制。但根据我国目前额情况来分析，这几种

(一)权责发生制要求苛刻,总预算会计采用该

种核算基础条件尚未成熟

尽管权责发生制具备其他核算基础无法比拟的优越性,但是从总体上看我国总预算会计目前尚不

具备实施条件:

首先是制度建设不完善。权责发生制的实施需

要一个健全的法律环境,它不仅需要有系统完善的财政、预算、合同、投资和完整的部门组织、行为责

任、财务管理等方面的法规,还需要有明晰的部门职

责、规范的管理流程和先进的信息手段。我国目前

仍处于发展转型时期,尚无法满足上述要求。

其次是技术层面存在着问题。政府对固定资产的估价究竟采用何种方法、一些历史性资产(如博物

馆、纪念碑等)是否应作为资产列入财务报告、各种

基础设施在其购建和发展过程中的成本能否确认为

资产等等,这些技术问题没有解决之前,都是制约权

责发生制实施的/瓶颈0。

再次是观念意识存在着差距。长期计划体制下

形成的供给制预算观念,使不少决策者认为政府就

是要办事,办事就要花钱,而对于事情该谁办更合适、该花多少钱、怎么花钱、支出后的责任与效果如

何等问题不够重视。

(二)修正的收付实现制效果不甚理想,总预算

会计采用该种核算基础意义不大

修正的收付实现制最普遍的模式是在结束

后的延长期内(如一个月左右),账务保持未结账的状态,允许在特定的财务内将拨出的款项作为

该的支出,而不考虑它延期至延长期才支出的事实。这种模式的目的是克服一些可以察觉的、在收付实现制下遇到的由于时间选择而引起的现金流

量差异的问题。不过,该种模式不确认发生在延长

期之后的支出,对收付实现制的缺陷的弥补作用着

实有限。另外,该种模式在预算已经结束的情

况下不及时结账显然不利于相关后续工作的开展。

修正的收付实现制的另一种模式是对某些在权责发

生制下应该确认的项目提供附加披露信息,但是,采

用该种做法所必须进行的附加工作的数量和难度以

及难以克服的事项重要性的主观认定使其可操作性

大打折扣。

通过比较可以得知：

修正的权责发生制是目前我国总预算会计

核算基础的最佳选择

何为修正的权责发生制：

修正的权责发生制是对采用权责发生制的交易

或事项的范围做出限制。之所以如此,往往是由于

针对于这些交易或事项勉强采用权责发生制,或存

在着技术上的困难、或计量成本过高、或对政府管理

和政策的制定影响不大等等。采用修正的权责发生

制,不仅在克服收付实现制的弊病方面力度大于修

正的收付实现制,而且回避了采用权责发生制的一

些苛刻要求,降低了改革的难度。另外,我国目前的总预算会计对某些特定业务的处理方法也证明了修

正的权责发生制的生命力,如对政府间上解支出、补

助支出、政府间补助收入及预算支出中的退休养老

东北大学学生会制

息和受负担利息特别捐税保护的特别捐税债务

不包括在内,后者应当在其发生时加以确认0。[1]

修正的权责发生制主要关注货币性资源,对非

货币性资源不采用权责发生制,权责发生制和修正的权责发生制在收入、费用、固定资产和长期负债处

理上有着以下的差异:

收入确认:在权责发生制下,只要当年提供了服

务,不管现金什么时候收到,都可确认收入。但修正的权责发生制有比较严格的规定,只有在期中或期

末不久就能收到现金,才可以确认收入。按照政府

会计委员会的要求,政务活动中的财产税收入应当

或预计可以在当期或当期之后的60天内收到时确

认收入。

支出确认:在权责发生制下,当资源在形成收入的过程中被耗用时,就可以确认支出。在修正的权

责发生制下,当政府机构支付现金或形成在当期末

后不久就需要支付的法定义务时,就需要确认支出。

对于时间的界限,与收入确认相同,年末60天内。

长期负债确认:在权责发生制下,借贷业务会增

加负债。在修正的权责发生制下,如果机构组织借

入一笔长期资金,在基金中并不确认为负债,而是现

金和基金余额增加。

固定资产的确认:在权责发生制下,固定资产的购置会先确认长期资产,然后在其使用年限内以折

旧的方式形成费用与收入配比。在修正的权责发生

制下,不形成长期资产,固定资产在购置时确认为支

出。

修正的权责发生制对长期负债和固定资产的确

认原则,是由于政府基金非常关注当年货币性资源的流动,只核算流动财务资源:现金、应收款项、有价

证券以及重要的预付项目和存货,不核算房屋与设

备。只核算由基金资产偿还的负债,不核算长期负

债,因为基金资产都是流动资产,不能用于偿还长期

负债。但美国政府会计准则委员会第34号公告规

定,政府机构必须编制两类基本财务报表,即政府整

体财务报表和政务基金财务报表。政府整体财务报

表采用经济资源计量重点和权责发生制会计基础编

制,政务基金财务报表采用当期财务资源计量重点

和修正的权责发生制会计基础编制。因此在美国的政府会计中,日常政务活动中的收入、支出采用双轨

制会计记账方法,分别采用权责发生制和修正的权

责发生制会计基础在政务基金层面和政府层面的政

务活动中编制相应的会计分录。

二、5征求意见稿6中修正的权责发生制

我国现行的会计理论没有对修正的权责发生制

进行概念性的描述及其使用规定的陈述,5征求意见

稿6中的/修正的权责发生制0是否从美国政府会计

中引入?两者使用规定是否一致及其应用效果如

何?这些问题值得探讨。

财政部在下发5征求意见稿6时指出,为了真实

反映资产价值、合理确定教育成本,要求计提固定资

产折旧。5征求意见稿6的会计科目表中设有长期资

产类和长期负债类科目,由此可见,5征求意见稿6中

高校会计的计量重点是经济资源而非流动性财务资

源,此/修正的权责发生制0非彼/修正的权责发生

制0。

权责发生制会计基础的运用目的是根据配比原

则,更准确地评价组织机构的经营责任,使相关利益

者了解组织机构在会计期间所取得的收入与产生该

收入所使用的全部资产和发生的全部负债。笔者理

解美国政府会计中修正的权责发生制中/修正0的意

思应该是指配比原则的范围和程度,也就是收入和

费用中包含的资产和负债内容不同。也有学者对美

国政府会计的修正的权责发生制按修正程度提出四

种程度的权责发生制:完全的、强度的、中度的和温

和的。上述第一点中分析的修正的权责发生制就属

于温和的权责发生制,在流动性财务资源可使用的基础上确认收入,支出确认是流动性财务资源的使

用以及流动性负债的发生。

对比分析5征求意见稿6中的修正的权责发生制

会计基础,从费用确认方面看,其计量焦点是高校的经济资源,关注了长期资产和长期负债,但对于长期

负债利息却没有设置相应的/预提费用0科目核算。

从收入确认方面看,其计量焦点并不是完整的经济

资源,第一,高校实行国库集中支付制度后,虽然设

置了/财政应返还额度0科目,但我国的总预算会计的会计基础是收付实现制,造成高校当年的财政补

助收入只能按国库实际支出数确认;第二,会计

与学年不一致,高校现行的收费模式难以按权

责发生制确认本学费收入;第三,对于本的学生欠交学费也没有按权责发生制确认当年收入。

由此可见,5征求意见稿6中的修正的权责发生制在收入、费用的确认方面并没有清晰的原则,其包含的资产和负债的内容也不十分明确,无法用清晰的概

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[收稿日期] 2010-07-19

[作者简介] 黄显云(1970-),女,广西钦州人,广西医科大学财务处副处长,高级会计师,主要研究方向高校财务管

理。

念来描述其应用规定。由此会计基础确认的收入、费用并不配比,生成的会计信息在评价高校实际的运营委托责任方面仍有不足。

如果说5征求意见稿6中的修正的权责发生制是

为了合理确定教育成本,在实际操作中可能存在的问题也值得探讨,对固定资产计提折旧的理论是将

折旧费用与资产使用形成的收入配比,这意味着折

旧费用必须有相应的收入来源进行补偿。高等教育

是公益事业,公立高校生产的是一种准公共产品,学

费标准受到政府严格控制,高校固定资产一般很难

按照市场经济的规律进行经营并获得直接的收益,高校固定资产投入的资金来源主要有财政拨款、学

费收入、银行贷款。学费收入属于政府非税收入,纳

入部门预算管理,目前财政对高校的预算管理一般

采取定额加专项的模式,还没有形成对财政性资金

来源购置的固定资产折旧费用进行拨款补偿的模

式。另外在高校扩招过程中,政府对高校贷款建设的规模并没有建立相应的政策和制度规范,也没有

设立银行贷款资金来源购置的固定资产折旧费用的偿还途径。目前各高校利用各类资金购置的固定资

产存量是一个不小的数目,即使是按平均年限法来

计提折旧,也是一个比较大的金额,其补偿来源也是

值得思考的问题,否则会导致本期盈余的虚亏。综

合分析,笔者认为,在现行的公共财政体制下,目前

高校预算管理和财务管理模式与高校会计制度引入

权责发生制尚存在不相适应的地方。

一个健全的政府会计体系是一个国家制度基础的重要组成部分[2],高校会计制度作为我国政府会

计体系的一部分,在其中引入权责发生制的会计基

础,也是改革和完善我国政府会计体系的其中一步。

但笔者认为,改革应全面综合地考虑我国的行政体

制、公共财政体制和预算管理改革问题。首先,要加

快我国责任政府建设的步伐,培养形成政府受托责

任和透明度的文化。在短期内,会计的理念和事务

可以反映而不是影响政治、经济和文化的变化,因

此,政府会计改革不可能比政府改革更快。其次,要

进一步完善公共财政体制,加快预算法的修订,强化

政府预算的授权责任,先从财政总预算会计改革入

手,引入修正的权责发生制。第三,改革公立高校的预算管理模式,加大对公立高校的财政投入,规范控

制公立高校的贷款建设行为,将高校的贷款纳入政 府预算管理,建立偿还渠道和补偿机制。

参考文献

[1]陈立齐著,陈穗红,石英华译1美国政府会计准则研究)))对中国政府会计改革的启示[M]1北京:中国财政经 济出版社,20091

[2]史蒂文.A.芬格乐著,张纯译1财务管理)))公共、医疗 卫生和非盈利机构组织[M]1上海:上海财经大学出版 社,20041

(上接第5页)反映在财务报表中的5固定资产情 况表6中,在会计报表中增设5基建投资情况表6和 5待摊投资明细表6,用于反映在建工程明细情况。高校事业会计与基建会计并轨是我国财政管理

体制改革的必然要求,是统一会计主体的需要,它有 利于全面、真实、完整地反映高校的财务状况,提高 会计信息质量,为多元的投资主体和高校决策层的 投资提供数据支撑,因此,高校事业会计与基建会计 并轨大势所趋,势在必行。

参考文献

[1]财政部1事业单位会计准则[Z]1财预字[1997]286号1

[2]王华1高校事业会计与基建会计合并建账的构思[J]1会 计之友,2006,(12)1

[3]朱鸿眉1高校事业会计与基建会计一体化问题的探讨

[J]1教育财会研究,2008,(1)1

[4]孟胜银1高校基建财务与事业财务合并核算的探讨[J]1 会计之友,2007,(5)1

[5]席炳文,韦法云1关于高校事业会计和基建会计合并核 算的探讨[J]1经济师,2007,(10)1

东北大学学生会制

第五篇：会计复习

一、单项选择题

1.会计的基本职能是（）。

A.反映和考核 B.核算和监督 C.预测和决策 D.分析和管理 2.会计的一般对象是（）。

A.社会再生产过程中发生的经济活动 B.再生产过程中的全部经济活动

C.企业、行政事业单位的经济活动 D.再生产过程中发生的能以货币表现的经济活动 3.确定会计核算工作空间范围的前提条件是（）。

A.会计主体 B.持续经营 C.会计分期 D.货币计量 4.下列经济业务发生不会使等式两边总额发生变化的有（）。A.收到应收账款存入银行 B.用银行存款偿还短期借款 C.收到投资者投入的设备 D.购入材料，货款尚未支付

5.某企业期初资产总额为300万元，本期取得短期借款５万元，收回应收账款６万元，用银行存款７万元偿还应付账款。该企业期末资产总额为（）万元。A.296 B.298 C.304 D.311 6．复式记账的理论依据是（）。

A．收入－费用=利润 B．借方发生额=贷方发生额 C．期初余额+本期增加额－本期减少额=期末余额 D．资产=负债+所有者权益

7．“累计折旧”账户按会计要素分，属于（）账户。

A.损益类 B.资产类 C.成本类 D.负债类 8．在发出存货的计价方法中，期末存货价值最接近期末进货成本的是（）。

A．先进先出法 B．后进先出法 C．加权平均法 D．计划成本法 9．“生产成本”账户期末借方余额反映的是（）。

A．完工产品成本 B．期末在产品成本 C．本月生产费用合计 D．已入库产品成本

11、“累计折旧”账户按会计要素分属于（）账户。

A.损益类 B.资产类 C.成本类 D.负债类

12、“生产成本”账户期末借方余额反映的是（）。

A．完工产品成本 B．期末在产品成本 C．本月生产费用合计 D．已入库产品成本

13、企业购入材料发生的运杂费等采购费用，应计入（）。

A．材料采购成本 B．产品加工成本 C．主营业务成本 D．管理费用

14、月份终了，()的余额应与“现金”总账的余额核对相符。

A．“备用金” B．“现金日记账” C．“银行存款” D．“其他应收款”

15、现金清查时，在盘点结束后应根据盘点结果，编制（）。

A.盘存单 B.实存账存对比表 C.现金盘点报告表 D.对账单

16、下列业务不会引起所有者权益变动的是（）A.所有者投入资金偿还欠款 B.企业以高于面值的价格发行一批股票

C.企业向所有者分配利润 D.企业提取任意盈余公积

17、记账凭证账务处理程序的特点是直接根据各种记账凭证逐笔登记（）。

A．现金日记账B．银行存款日记账C．总分类账D．明细分类账

18、“应付账款”明细账一般应采用（）账页。A．平行式 B．多栏式 C．数量金额 D．三栏式

19、总分类账簿应采用（）。

A．活页账簿 B．卡片账簿 C．订本账簿 D．备查账簿 20、下列财务报表中属于静态财务报表的是（）。

A.资产负债表 B.利润表 C.现金流量表 D.利润分配表

二、多项选择题：

1、借贷记账法下账户贷方登记()A.资产减少 B.负债减少C.费用增D.所有者权益增加E.收入增加

2、在权责发生制下，应当作为本月收入的是（）。

A．本月销售产品货款已收存银行B．本月销售产品的货款尚未收回 C．上月销售产品本月收回货款D．本月预收下月销售商品货款 E．本月预付购料款

3、下列经济业务中会导致资产总额减少的是（）。

A.预付购货款 B.从银行取得借款存入银行 C.收到某单位前欠货款 D.用银行存款归还前欠货款

E.用现金发放工资

4、“生产成本”账户的借方登记（）。

A.直接材料 B.直接工资 C.折旧费用 D.分配计入的制造费用 E.管理费用

5、下列表述中正确的有（）

A.法人可以作为会计主体 B.会计主体可以是法人，也可以是非法人 C.会计主体可以是单一的企业，也可以是由几个企业组成的企业集团 D.企业内部的二级单位不能作为会计主体 E.所有者的家庭财产

6．下列项目中可以计入“管理费用”科目的是（）。

A．职工教育经费 B．公司经费 C．董事会会费 D．劳动保险费 E．短期借款的利息费用

7．下列各项目中，属于会计核算一般原则的是（）。

A．权责发生制原则 B．配比原则

C．历史成本原则 D．经济核算原则 E．重要性原则 8.企业的营业外收入包括（）。

A．销售本企业的商品取得的收入 B．固定资产盘盈 C．罚款净收入 D．银行存款的利息收入 E．短期投资的出售收益

9．企业的所有者权益分为()。

A．实收资本 B．资本公积 C．盈余公积 D．应付福利费 E．未分配利润 10．财务报表体系中的主要报表包括（）。

A．资产负债表 B．利润表 C．利润分配表 D．现金流量表 E．所有者权益变动表

三、判断题

（）1.各类账户的期末余额方向与记录增加额的方向一般是一致的。（）2.在借贷记账法下，账户借方登记增加额，贷方登记减少额。

（）3.会计期末，为了正确计算损益，应把“制造费用”账户的余额转入“本年利润”账户。

（）4.现金日记账和银行存款日记账，必须采用订本式账簿。（）5.只要企业将商品所有权凭证或实物交给对方，就意味着商品所有权上的风险已经转移。

()6.因出售固定资产、无形资产不属于会计主体的日常经营活动，故获得的资源流入不属于营业收入，而属于营业外收入。

()7．企业取得净利润会增加其所有者权益总额。

()8．企业为组织生产经营活动而发生的一切管理活动的费用，包括行政管理费用和车间的管理费用，都应该计入管理费用中。

()9．企业投资于股票的入账价值包括购买价格和购买时发生的佣金、税金等，购买时支付的已宣告尚未领取的现金股利应作为单独项目计入应收股利。()10．对于未达账项应编制银行存款余额调节表进行调节，同时将未达账项编制记账凭证调整入账。