中小企业税务实操疑难解答

第一篇：中小企业税务实操疑难解答

中小企业税务实操疑难解答系列一

1.发票保证金可以被税务机关挪作他用吗？

具体问题：我公司因业务需要而外出经营，凭外出经营活动税收管理证明在当地税务机关领购发票时，当地税务机关要求我们缴纳税务保证金20000元，并给我公司开具收条一张。现在我公司的外出经营活动已经结束，并按规定缴纳了所有的税款，但税务机关仍以种种理由拒不退还我公司交纳的保证金。后来听说，该税务局因建造办公楼资金紧张，将我公司交纳的发票保证金临时用于购买了建筑材料。请问：税务机关的做法正确吗？

答：《中华人民共和国发票管理办法》第十九条明确规定：“税务机关对外省、自治区、直辖市来本直辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据领购发票的票面限额及数量交纳不超过1万元的保证金”。你公司外出经营时，经营地税务机关要求你公司交纳发票保证金20000元，违反了《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定。

《国家税务总局关于加强发票保证金管理的通知》（国税函[２００６]735号）规定：发票保证金必须严格按照《中华人民共和国发票管理办法》第十九条的有关规定收取。各地税务机关不得超范围、超标准收取发票保证金。税务机关收取纳税人发票保证金时，应当开具《税务代保管资金专用收据》。在本省、自治区、直辖市范围内跨市，县从事临时经营活动不得收取发票保证金。发票保证金应当存入税务代保管资金账户，并按照《税务代保管资金账户管理办法》的规定，严格资金的收纳和支付，出缴入国库。退还纳税人外，不得用于其他用途。经营地税务机关收取你公司的发票保证金后，应开具《税务代保管资金专用收据》，不能开具普通的收据，更不能将收取的发票保证金用于购买建筑材料。

2.建筑企业如何办理不动产、建筑工程项目登记？

具体问题：我是某建筑工程项目主管。我公司对外提供的建筑劳务，据说根据最新的税收政策，要办理建筑工程项目登记。请问具体是如何规定的？

答：《国家税务总局关于印发〈不动产、建筑业营业税项目管理及发票使用管理暂行办法〉的通知》（国税发[2006]128号）第三条规定：纳税人销售不动产或提供建筑业应税劳务的，应在不动产销售合同签订或建筑业工程合同签订并领取建筑施工许可证之日起30日内，持下列有关资料向不动产所在地或建筑业应税劳务发生地主管税务机关进行不动产、建筑工程项目登记：

（一）、《不动产项目情况登记表》或《建筑业工程项目情况登记表》的纸制和电子文档；

（二）、营业执照副本和税务登记证件副本；

（三）、不动产销售许可证、建筑业工程项目施工许可证；

（四）、不动产销售合同、建筑业工程施工合同；

（五）、纳税人的开户银行、帐号；

（六）、中标通知书等建筑业工程项目证书，对无项目证书的工程项目，纳税人应提供书面材料，材料内容包括工程施工地点、工程总造价、参建单位、联系人、联系电话等；

（七）、税务机关要求提供的其他有关资料。

纳税人提供异地建筑业应税劳务的，应同时按照上述规定向机构所在地主管税务机关进行建筑业工程项目登记。第四条规定：纳税人不动产、建筑业工程项目登记内容发生变化，应自登记内容发生变化之日起30日内，持《不动产项目情况登记表》、《建筑业工程项目情况登记表》的纸制和电子文档，向不动产所在地或建筑业应税劳务发生地主管税务机关进行项目登记。

纳税人不动产销售完毕和建筑业工程项目完工注销的，应自不动产销售完毕和建筑业工程项目完工之日起30日内，持下列资料向所在地和建筑业应税劳务发生地主管税务机关进行项目登记：

（一）、《不动产项目情况登记表》、《建筑业工程项目情况登记表》纸制和电子文档；

（二）、不动产、建筑业工程项目的税收缴款书；

（三）、建筑业工程项目竣工结算报告或工程结算报告书；

（四）、税务机关要求提供的其他有关资料。

纳税人异地提供建筑业应税劳务的，应同时按照上述规定向机构所在地主管税务机关进行相应的项目登记。

3、建筑业的自开票纳税人和代开发票纳税人是如何具体规定的？

具体问题：我公司有部分销售不动产的业务，不知道如何向税务机关代开发票。请问具体如何办理？

答：《国家税务总局关于印发〈不动产、建筑业营业税项目管理及发票使用管理暂行办法〉的通知》（国税发[2006]128号）第九条规定：不动产和建筑业纳税人区别不同情况分为自开票纳税人和代开票纳税人。

（一）、同时符合下列条件的纳税人为自开票纳税人，可以在不动产所在地和建筑业劳务发生地自行开具由当地主管税务机关售给的发票：

1、依法办理税务登记证；

2、执行不动产、建筑业营业税项目管理办法；

3、按照规定进行不动产和建筑业工程项目登记；

4、使用满足税务机关规定的信息采集、传输、比对要求的开票和申报软件。

（二）、不同时符合上述条件的纳税人为代开票纳税人，由其不动产所在地和应税劳务发生地主管税务机关为其代开发票。代开票纳税人须提供以下资料到税务机关申请代开发票：

1、完税凭证；

2、营业执照和税务登记证复印件；

3、不动产销售、建筑劳务合同或其他有效证明；

4、外出经营税收管理证明（提供异地劳务时）；

5、中标通知书等工程项目证书，对无项目证书的工程项目，纳税人应提供书面材料，材料内容包括工程施工地点、工程总造价、参建单位、联系人、联系电话等；

6、税务机关应积极创造条件，逐步实现纳税人通过电子信息网络联通方式在主管税务机关的实时监控和授权下自行开票。

第十一条 销售不动产发票建筑业发票的样式和内容由国家税务总局统一制定。销售不动产发票建筑业发票的印制、领购、开具、取得、保管、缴销匀由税务机关管理和监督。税务机关对代开的销售不动产发票、建筑业发票应按建筑工程项目逐户建立收入台帐，逐笔登记代开发票数量、发票号码、开具金额。中小企业税务实操疑难解答系列二

1、车销售统一发票注册登记联是否加盖开票单位印章？

具体问题：我公司是销售农用机动三轮的企业，国税函[2006]479号规定，在开具《机动车销售统一发票》时应在发票联加盖财务专用章或发票专用章，抵扣联和报税联不得加盖印章，但对于是否在注册登记联加盖开票单位印章的问题未做明确规定。请问：机动车销售统一发票的注册登记联是否需要盖章？盖什么章？

答：《国家税务总局关于〈机动车销售统一发票〉注册登记联加盖并开票单位印章问题的通知》（国税函[2006]813号）规定：根据国税函[2006]479号的有关规定，在开具《机动车销售统一发票》时应在发票联加盖财务专用章或发票专用章，抵扣联和报税联不得加盖印章，对于是否注册登记联加盖开票单位印章的问题未做明确规定。经与公安部协商，决定从2006年10月1日起，《机动车销售统一发票》注册登记联一律加盖开票单位印章。

2、税务机关对个体工商户如何核定纳税定额？

具体问题：我是2006年10月份开业的个体工商户，因会计核算不健全，所得税实行定期定额征收，听说从2007年1月1日起，实行新的核定办法核定税额，新的个体工商户税收定期定额征收管理办法中，如何核定纳税定额？核定的程序是怎样的？

答：《个体工商户税收定期定额征收管理办法》（国家税务总局令[2006]第16号）第七条规定：税务机关应当根据定期定额户的经营规模、经营区域、经营内容、行业特点、管理水平等因素核定定额，可以采用下列一种或两种以上的方法核定：

（一）、按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；

（二）、按照成本加合理的费用和利润的方法核定；

（三）、按照盘点库存情况推算或者测算核定；

（四）、按照发票和相关凭据核定；

（五）、按照银行经营帐户资金往来情况测算核定；

（六）、参照同类行业或类似行业中同规模、同区域纳税人的生产、经营情况核定；

（七）、按照其他合理方法核定。

税务机关应当运用现代信息技术手段核定定额，增强核定工作的规范性和合理性。第八条 税务机关核定定额程序：

（一）、自行申报。定期定额户要按照机关规定的申报期限、申报内容向主管税务机关申报，填写有关申报文书。申报内容应包括经营行业、营业面积、雇佣人数和每月经营额、所得额以及税务机关需要的其他申报项目。

本项所称经营额、所得额为预估数。

（二）、核定定额。主管税务机关根据定期定额户自行申报情况，参考典型调查结果，采取本办法第七条规定的核定办法核定定额，并计算应纳税额。

（三）、定额公示。主管税务机关应当将核定定额的初步结果进行公示，公示期限为5个工作日。

公示地点、范围、形式应当按照便于定期定额户及社会各界了解、监督的原则，由主管税务机动性关确定。

（四）、上级核准。主管税务机关根据公示意见结果修改定额，并将核定情况报经县级以上税务机关审核批准后，填制《核定定额通知书》。

（五）、下达定额。将〈核定定额通知书〉送达定期定额户执行。

（六）、公布定额。主管税务机关将最终确定的定额和应纳税额情况在原公示范围内进行公布。

3、对税务机关核定的纳税定额有异议应如何处理？

具体问题：我是从事服装批发的个体工商户，主管税务机关核定每月定额纳税1000元，由于我的店铺所处路段不好，流动人口很少，生意惨淡，我认为税务机关核定的定额不符合我的实际情况。请问，我应如何应对？

答：《个体工商户税收定期定额征收管理办法》（国家税务总局令[2006]第16号）第二十三条规定：定期定额户对税务机关核定的定额有争议的，可以在接到《核定定额通知书》之日起30日内向主管税务机关提出重新核定额申请，并提供足以说明其生产、经营真实情况的证据，主管税务机关应当自接到申请之日起30日内书面答复。

定期定额户也可以按照法律、行政法规的规定直接向上一级税务机关申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院提起行政诉讼。

定期定额户在未接到重新核定定额通知、行政复议决定书或人民法院判决书前，仍按原定额缴纳税款。

中小企业税务实操疑难解答系列三

1.发票保证金可以被税务机关挪作他用吗？

具体问题：我公司因业务需要而外出经营，凭外出经营活动税收管理证明在当地税务机关领购发票时，当地税务机关要求我们缴纳税务保证金20000元，并给我公司开具收条一张。现在我公司的外出经营活动已经结束，并按规定缴纳了所有的税款，但税务机关仍以种种理由拒不退还我公司交纳的保证金。后来听说，该税务局因建造办公楼资金紧张，将我公司交纳的发票保证金临时用于购买了建筑材料。请问：税务机关的做法正确吗？

答：《中华人民共和国发票管理办法》第十九条明确规定：“税务机关对外省、自治区、直辖市来本直辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据领购发票的票面限额及数量交纳不超过1万元的保证金”。你公司外出经营时，经营地税务机关要求你公司交纳发票保证金20000元，违反了《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定。

《国家税务总局关于加强发票保证金管理的通知》（国税函[２００６]735号）规定：发票保证金必须严格按照《中华人民共和国发票管理办法》第十九条的有关规定收取。各地税务机关不得超范围、超标准收取发票保证金。税务机关收取纳税人发票保证金时，应当开具《税务代保管资金专用收据》。在本省、自治区、直辖市范围内跨市，县从事临时经营活动不得收取发票保证金。发票保证金应当存入税务代保管资金账户，并按照《税务代保管资金账户管理办法》的规定，严格资金的收纳和支付，出缴入国库。退还纳税人外，不得用于其他用途。经营地税务机关收取你公司的发票保证金后，应开具《税务代保管资金专用收据》，不能开具普通的收据，更不能将收取的发票保证金用于购买建筑材料。

2.建筑企业如何办理不动产、建筑工程项目登记？

具体问题：我是某建筑工程项目主管。我公司对外提供的建筑劳务，据说根据最新的税收政策，要办理建筑工程项目登记。请问具体是如何规定的？

答：《国家税务总局关于印发〈不动产、建筑业营业税项目管理及发票使用管理暂行办法〉的通知》（国税发[2006]128号）第三条规定：纳税人销售不动产或提供建筑业应税劳务的，应在不动产销售合同签订或建筑业工程合同签订并领取建筑施工许可证之日起30日内，持下列有关资料向不动产所在地或建筑业应税劳务发生地主管税务机关进行不动产、建筑工程项目登记：

（一）、《不动产项目情况登记表》或《建筑业工程项目情况登记表》的纸制和电子文档；

（二）、营业执照副本和税务登记证件副本；

（三）、不动产销售许可证、建筑业工程项目施工许可证；

（四）、不动产销售合同、建筑业工程施工合同；

（五）、纳税人的开户银行、帐号；

（六）、中标通知书等建筑业工程项目证书，对无项目证书的工程项目，纳税人应提供书面材料，材料内容包括工程施工地点、工程总造价、参建单位、联系人、联系电话等；

（七）、税务机关要求提供的其他有关资料。

纳税人提供异地建筑业应税劳务的，应同时按照上述规定向机构所在地主管税务机关进行建筑业工程项目登记。

第四条规定：纳税人不动产、建筑业工程项目登记内容发生变化，应自登记内容发生变化之日起30日内，持《不动产项目情况登记表》、《建筑业工程项目情况登记表》的纸制和电子文档，向不动产所在地或建筑业应税劳务发生地主管税务机关进行项目登记。

纳税人不动产销售完毕和建筑业工程项目完工注销的，应自不动产销售完毕和建筑业工程项目完工之日起30日内，持下列资料向所在地和建筑业应税劳务发生地主管税务机关进行项目登记：

（一）、《不动产项目情况登记表》、《建筑业工程项目情况登记表》纸制和电子文档；

（二）、不动产、建筑业工程项目的税收缴款书；

（三）、建筑业工程项目竣工结算报告或工程结算报告书；

（四）、税务机关要求提供的其他有关资料。

纳税人异地提供建筑业应税劳务的，应同时按照上述规定向机构所在地主管税务机关进行相应的项目登记。

3、纳税人的识别号码有什么经济意义？其编码规则是怎样的？

具体问题：我公司是新成立的企业，不了解纳税人识别号码有关编码规则和有关规定，能否具体告知？

答：《国家税务总局关于进一步明确纳税人识别号有关编码规则的通知》（国税函[2006]820号）规定：纳税人识别号原则上是无含义代码。对于取得技术监督局九位组织机构代码的纳税人，其纳税人识别号采用六位行政区划码加九位技术监督局组织机构代码。引用六位行政区划代码的目的是为了首次赋码的便捷、防止重码出现，保证纳税人在全国范围内被赋予惟一的纳税人识别号，本身不具有任何语义。任何新开发软件都不得单独引用纳税人识别号前位的区划代码，总局统一开发的已有软件如果使用了纳税人识别号前六位的区划代码，总局统一提出解决办法。

纳税人识别号是纳税人数据信息内部交换共享的基础，应保持不变。对于已存在的纳税人识别号不必随国家行政区划代码的调整而调整。对于同一税务机关，如果本地区不同时期的行政代码不同，其所辖纳税人的纳税识别号的前六位可以有不同的区划代码。对新开办企业可使用新的行政区划代码。

国税局、地税局的共管户，如果拥有两个纳税人识别号，可由当地国税局、地税局双方协商确定其纳税人识别号的前六位编码。

今后，对于各项分税务机关的数据处理（如数据清分）将依据纳税人的主管税务机关代码，所以，各地应加强数据采集质量管理，指导纳税人正确填写主管税务机关代码。中小企业税务实操疑难解答系列四

1、无法辨别销货方是否申报缴纳消费税的货物，能否抵扣已纳消费税？

具体问题：纳税人提供的消费税申报抵扣凭证注明的货物，无法辨别销货方是否申报缴纳消费税的，应如何处理？是否可以抵扣外购项目的已纳消费税？

答：《国家税务总局关于进一步加强消费税纳税申报及税款抵扣管理的通知》（国税函[2006]769号）中规定，主管税务机关对纳税人提供的消费税申报抵扣凭证上注明的货物，无法辨别销货方是否申报缴纳消费税的，可向销货方主管税务机关发函调查该笔销售业务缴纳消费税情况，销货方主管税务机关应认真核实并回函。经销货方主管税务机关回函确认已缴纳消费税的，可以受理纳税人的消费税抵扣申请，按规定抵扣外购项目的已纳消费税。

2、一人有限公司如何办理税务登记？

具体问题：我公司是根据新修订的《公司法》设立的一人有限公司。请问，我公司在办理设立税务登记时，是按个体工商户办理还是按公司办理？

答：《国家税务总局关于换发税务登记证件有关问题的补充通知》（国税发[2006]104号规定：个人独资企业、一人有限公司，应按照单位纳税人办理税务登记，不得按个体工商户办理税务登记。换发税务登记证件后，纳税人在银行开户时，开户银行必须按规定在税务登记证副本登录新的帐号。对原有账号暂不做登录要求，但纳税人必须向税务机关报告。

3、全国各地税务登记证代码编码规则是否统一？

答：根据《税务登记管理办法》第七条的规定，全国各地税务机关执行统一的税务登记证件代码编码规则，即已领取组织机构代码的纳税人税务登记代码为：区域码＋国家技术监督部门设定的组织机构代码；个体工商户税务登记代码为其居民身份证号码；从事生产、经营的外籍、港、澳、台人员税务登记代码为：区域码＋相应的有效证件（如护照，香港、澳门、台湾居民往来大陆通行证等）号码。

4、如何办理注册税务登记证？需要哪些资料？ 答：根据《税务登记管理办法》第四条的规定：税务登记证件包括税务登记证及其副本、临时税务登记证及其副本。该办法自2004年2月1日起实施。所以，注册税务登记证现已取消。

5、能否查询其他公司的纳税情况？

具体问题：甲公司希望与丙公司签订合同，欲向丙公司所在税务局了解丙公司的具体营业收入与纳税情况，税务机关是否予以提供？

答：按照《中华人民共和国税收征收管理法》第八条的规定，纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密。纳税人的具体营业收入等属于商业秘密，除国家另外规定外，不予查询。

除司法机关（公安机关、检察院、法院）因调查案件需要外，任何单位和个人均不得查询一下内容：

A）法律规定属于国家秘密的； B）属于纳税人商业秘密的； C）属于个人隐私的；

D）法律、法规规定的其他不能公开发布的事项。

国家秘密、商业秘密、个人隐私的定义以《中华人民共和国税收征收管理法》及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》和其他有关法律的规定确定。

《中华人民共和国税收征收管理法》第四十六条规定，抵押权人、质权人可以请求税务机关提供有关的欠税情况。

《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第五条规定，纳税人、扣缴义务人的税收违法行为不属于保密范围。

6、税务机关规定的要求税务人员回避的情形有几种？

具体问题：我在家乡设立 了一家服装加工企业。我的外甥媳妇在当地税务局从事税收征管工作，正好负责管理我的企业。我心里很高兴，感觉有些事情可以较好地与税务机关沟通了。现在，税务局的领导说我的侄子不能负责我的企业税收征管工作，按照有关规定，必须回避。请问：要求税务机关回避的情形有几种？

答：根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第八条的规定：税务人员在核定应纳税额、调整税收定额、进行税务检查、实施税务行政处罚、办理税务行政复议时，与纳税人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责任人有下列关系之一的，应当回避：（1）夫妻关系；（2）直系血亲关系；

（3）三代以内旁系血亲关系；（4）近姻亲关系；

5）可能影响公正执法的其他利害关系。中小企业税务实操疑难解答系列五

1、纳税人、扣缴义务人享有何种权利，应承担哪些义务？ 具体问题：我公司是新成立的企业，对国家现行的税收政策不了解，去当地主管税务机关查询，被当地税务机关以没时间为由予以拒绝。请问：纳税人在负有依法纳税义务的同时，对国家的税收政策是否享有知情权？纳税人、扣缴义务人享有哪些权利，承担哪些义务？

答：根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，纳税人、扣缴义务人享有的主要权利和承担的主要义务如下：（1）享有的权利

有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况； 有权要求税务机关为商业秘密和个人隐私保密；

纳税人依法享有申请减税、免税、退税和延期申报、延期纳税的权利；

对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权；依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利；

有权控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行为； 任何单位和个人都有权检举违反税收法律、行政法规的行为。（2）承担的义务

依法接受税务机关的管理和监督，包括税务登记、帐簿、凭证管理，发票管理等； 依法进行纳税申报，及时足额缴纳应纳税款和代扣代缴、代收代缴的税款； 按照规定如实向税务机关提供与纳税和扣缴税款有关的信息； 接受税务机关依法进行税务检查，提供有关资料和证明材料。

2、哪些税种需要在国税办理，哪些在地税办理？

具体问题：我是一家新成立企业的会计，在税务登记时，不知道哪些税种在国税机关办理，哪些税种在地税机关办理，请告知。

答：根据《国务院办公厅转发国家税务总局关于组建在各地的直属税务机构和地方事务局实施意见的通知》（国办发[1993]第087号）的规定：国家税务局负责征收的税种包括：增值税、消费税、进口产品消费税、增值税、直接对台贸易调节税（委托海关代征）、铁道、各银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、所得税和城市建设维护税、中央企业所得税、地方和外资银行及非银行金融企业所得税、海洋石油企业所得税、资源税、证券交易税（未开征前先征收在上海、深圳市证券交易证券的印花税）、对境内外商投资企业和外商企业的各项税收以及外籍人员（华侨、港澳台同胞）缴纳的个人所得税、出口产品退税的管理、集贸市场和个体户的各项税收、按中央税、共享税附征的 教育费附加（属于铁道、银行总行、保险总公司缴纳的入中央库，其他人地方库）、国家能源交通重点建设基金、国家预算调节基金、车辆购置税（交通部门代征）、对储蓄存款利息所得征收的个人所得税、2002年新版企业的所得税。

地方税务局负责征收和管理的税种（不包括已明确由国家税务局负责征收的地方税部分）：营业税、个人所得税、土地增值税、城市建设维护税、车船使用税、房产税、屠宰税、资源税、城镇土地使用税、地方企业所得税（包括地方国有、集体、私营企业）、印花税、按地方营业税附征的教育费附加。

3、复式账，简易账包括哪些账簿？ 具体问题：我是一名兼职的财务人员，利用业余时间代理一些个体工商户的纳税申报。根据最新的文件，注册资金20万元以上的工商户应当设置复式账，注册资金在10万元以上20万元一下的，可以设置简易账。请问：复式账与简易账有什么不同？各自包括哪些帐簿？

答：最新颁布的《个体工商户建账管理暂行办法》（国家税务总局令[2006]第17号）规定，自2007年1月1日起，设置复式账的个体工商户应按《个体工商户会计制度（试行）》的规定设置总分类账、日记账等，进行财务会计核算，如实记载财务收支情况。成本、费用列支和其他财务核算规定按照《个体工商户个人所得税计税办法（试行）》执行。复式账簿中现金日记账、银行日记账和总分类账必须使用订本式，其他帐簿可以根据业务的实际发生情况选用活页帐簿。设置复式账的个体工商户在办理纳税申报时，应当按照规定向当地主管税务机关保送财务会计报表和有关纳税资料。月度会计报表应当于月份终了后10日内报出，年度会计报表应当在年度终了后30日内报出。

设置简易账的个体工商户应当设置经营收入账，经营费用账、商品（材料）购进账、库存商品（材料）盘点表和利润表，以收支方式记录、放映生产、经营情况并进行简易会计核算。简易帐簿均应采用订本式。

对各种帐簿、记帐凭证、报表、完税凭证和其他有关涉税资料应当保存10年。

4、个体工商户的建账管辖权是如何划分的？

具体问题：我是一名兼职的会计，在兼职的单位中，有一部分是个体工商户。听说最近国家税务总局颁布了《个体工商户建账管理办法》。请问，这个《办法》中，对个体工商户的建账管辖权，国家税务机关于地方税务机关是如何划分的？

答：《个体工商户建账管理暂行办法》（国家税务总局令[2006]第17号）规定，自2007年1月1日起，按照建账户流转税征收权的归属划分建账管辖权，即以缴纳增值税、消费税为主额个体工商户，由国家税务局负责监督建账和管理；以缴纳营业税为主的个体工商户，由地方税务局负责监督建账和管理。应当设置帐簿的个体工商户违反有关法律、行政法规和本办法关于帐簿设置、使用和保管规定的，由国家税务局、地方税务局按照税收征管法的有关规定进行处理。但对于个体工商户的同一违法行为，国家税务局与地方税务局不得重复处罚。中小企业税务实操疑难解答系列六

1、对于虽然建账但账目混乱的个体工商户，采用什么方式征收税款？

具体问题：我是经营建材的个体工商户，已按照有关规定建立了帐簿，但由于会计水平不高，再加上环境和条件的限制，账目比较混乱，这种情况下，是实行查账征收还是核定征收？

答：《国家税务总局关于个体工商户定额征收管理有关问题的通知》（国税发[2006]183号）规定，对虽设置帐簿，但账目混乱或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的个体工商户，税务机关可以实行定期定额征收。根据上述规定，你尽管设置了帐簿但账目混乱，税务机关可对你实行“定期定额征收”的管理方式。

2、重开遗失的设备发票（普通发票）需要办理什么手续？

具体问题：我公司财务人员不慎遗失了对方开给我公司的设备发票（普通发票），如果要申请重开发票的话，需要办理什么手续？ 答：发票遗失不能重开。可由购货方向销货方提出出具证明的要求，销货方在查对发票存根联、记帐联无误后，附发票存根联复印件，并按原来的实际情况出具书面证明。取得销货方主管税务机关的证明后，公司可凭对方有关证明和发票复印件入帐。

3、申请开具“进货退出与索取折让证明证明单”需要提供什么证明？

具体问题：如果要开具“进货退出与索取折让证明单”，需要提供什么证明？如果因质量原因索取折让，是否需要当地质监部门的证明？

答：一般纳税人发生退货或销售折让时，应向主管国税机关提出书面申请，并提供发票联、抵扣联及原专用发票复印件，说明原经营业务时间、货物或应税劳务名称、数量、单价、金额、税率以及发生退货及销售折让的理由等情况，由主管国税机关核实审批后，开具《企业 进货退出及索取折让证明单》。

3、“服务业”发票能作为进货的普通发票使用吗？

具体问题：拍卖商行发生收购业务，向对方索取的是服务业（拍卖商行专用）统一发票，服务业发票能作为进货的普通发票使用吗？

答：拍卖行应向买方开具增值税发票并缴纳增值税，服务业发票不能作为进货的普通发票使用。

4、存货盘亏是否会被认定为偷税？

具体问题：若企业原材料账面价值200万元，而实地盘存只有50万元，企业也说不清实际少的50万元材料用在何处，对实际盘存数比账面少的150万元如何定性？是否会定性为偷税？ 答：根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，纳税人伪造、编造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而据不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税额的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款的50％以上5倍一下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

如果盘亏是因正常损耗造成的，经主管税务机关审核批准，可以在税前扣除。否则，将会倍税务机关给予处罚。

5、普通发票的冲销重开问题如何解决？

具体问题：我公司在几个月前收到了一张普通发票，最近发现发票有错误，需要对方重开。但对方称按照税务部门要求，必须将原发票退回后才可作冲销重开处理。税务部门对增值税法发票的冲销和重开有过明确的规定，即：需凭税务部门的证明重开发票，从而可以杜绝双方的作弊行为。但对普通法发票没有看到相关的具体规定。由于那张发票早已入账，从会计管理的角度是不能随便抽出来退回的，不退回又不能重开，因此我们感到比较为难。有没有其他正确的处理方法？

答：按规定必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明后，才可重新开具销售发票。目前税法未对普通发票退回作明确规定，可比照增值税专用发票办理。

6、怎样领购农产品统一收购发票？

具体问题：我经营有一家面粉加工厂，我厂可以到税务部门直接领购农产品收购发票吗？农产品发票可以抵扣什么税？

答：农业产品统一收购发票是指农业生产者个人（不含从事农业产品收购的个体经营者）收购自产农业产品时，由付款方向收款方开具的发票。收购单位和个体工商户初次领购农业产品统一收购发票，应持《税务登记证》，向主管国税机关申请资格认定。经审核批准后方可领购发票。农业产品统一收购发票可以按13％的税率抵扣增值税（另有规定的除外）。

7、企业注销后，原有财务资料应如何处理？

具体问题：某外商投资公司1997年在甲地成立，2002年在甲地注销，并在海关、税务、工商、财政等各部门办理了注销手续，也在报纸上进行了公告，企业注销时无任何债务纠纷。2002年该企业投资人乙地新开了家外资企业，甲地的所有设备和料件运往乙地时，都已在海关办理了报关手续，当初在甲地的所有财产资料全搬往乙地。2005年是否能销毁甲地的财务资料？

答：根据《税收征收管理法实施细则》的规定，纳税人的帐簿（包括收支凭证粘贴簿、进销货登记簿）、会计凭证、报表和完税凭证及其他有关纳税资料，除另有规定者外，保存10年，保存期满需要销毁时，应编制销毁清册，经主管国家税务机关批准后方可销毁。

根据《发票管理办法》的规定，开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。

中小企业税务实操疑难解答系列七

1、超范围经营能否开具发票？

具体问题：某人开了一个化工公司，他的注册经营范围没有润滑油，但是他开了润滑油发票，对此，当地税务部门认为按《发票管理办法》，这种行为属于未按规定超范围开具发票，给予了处罚。有人认为超范围经营是可以开具发票的，当地税务机关的这种处理方法是否合理？

答：税务机关的处理是正确的，根据《发票管理办法》的规定，扩大发票开具范围属于未按规定开具发票的行为，税务机关会给予处罚。

2、税务机关采取的税收保全措施有哪些？

答：根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，税务机关可以采取下列税收保全措施：（1）

书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；（2）押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。

3、总公司与分支机构之间调拨原材料，是否应纳税和开具发票？

具体问题：总公司与其分支机构不同省，所得税在总公司统一汇总缴纳，现总公司向分公司调拨原材料，是否需开具发票？如不开发票，调拨的原材料能否在“分支机构往来”科目中核算？若两公司同属增值税免税企业，又有何不同？

答：根据《增值税暂行条例实施细则》第四条的规定，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他销售机构用于销售的，应视同销售货物开具发票缴纳增值税，如果调拨原材料用于生产，则无须开具发票，无须纳税。

4、已缴定额税是否能抵减开票时的应纳税金？

具体问题：我是从事屠宰的个体工商户，已办理了税务登记，购进生猪后由市屠宰办在屠杀环节征收（代征）了增值税（每头16元），现在向企业销售肉制品时，购进企业要求开具正式发票。（1）我能否到税务机关领购普通发票？（2）税款按什么税率征收？（3）已缴的增值税16元是否可以抵扣？ 答：公司可以按规定向主管税务机关申请领购发票。目前大部分省市对个体工商户实行定额与开票额相分离的征收方式，即对其开具发票取得的收入根据发票面额依法征税，对未开具发票取得的收入按定期定额的方式征税。征收率为4％。已缴的增值税不能抵扣代开发票时应纳的税款。

5、如何开具红字普通发票？

具体问题：我单位为铸造企业产品销售给建筑安装公司，由于建筑公司安装计划变更，好多产品发生退货，我方已作销售，对方发票也已经入账，如我方开具红字普通发票，是否一定要有对方税务机关开具的《销售退回及索取折让证明单》，购货方自己出具的退货证明是否可以作为开具红字普通发票的依据？如果不可以的话，又如何能取得＜＜销售退回及索取折让证明单＞＞？

答：销售方如需要开具红字发票，在原发票不能收回的情况下，应取得对方主管税务机关开具的销售退回及索取折让证明单，一般纳税人发生退货或销售折让时，应向主管国税机关提出书面申请，并附原专用发复印件，说明原经营业务时间、货物或应税劳务名称、数量、单价、金额、税率、税额以及发生退货及销售折让的理由等情况，由主管国税机关核实审批后，开具＜＜企业进货退出及索取折让证明单＞＞。

6、什么情况下不能开具废旧物资收购发票？

具体问题：我是废旧物资经营企业的一名会计，咨询以下问题：（1）作为废旧物资回收经营企业，从其他废旧物资回收经营企业购进废旧物资时，可否开具收购发票？（2）向个人（无证商贩）收购废旧物资金额超过增值税起征点，可否开具收购发票？

答：你所述两种情况均可开具废旧物资统一发票。收购单位和个体工商户在向城乡居民个人或生产者发生收购废旧物资统一收购款时，应开具废旧物资统一收购发票、。

下列情况一律不得开具废旧物资统一收购发票：（1）购进生产、经营单位和个体工商户（、包括无证贩运者）的废料、边角料、回收料；（2）购进旧货和其他非废旧物资，旧货是指进入二次流通，具有部分使用价值的旧生产资料、旧生活资料；（3）购进其他废旧物资回收单位和个体工商户（包括无证贩运者）出售的废旧物资；（4）废旧物资回收经营单位之间以及与其非独立核算分支机构之间的业务往来；（5）国家有关部门禁止收购的物资。

7、销售货物达不到起征点，是琣需缴增值税？

具体问题：我刚开了一小商店，经营业务需要开具普通发票，每月营业额不到3000元，主管税务机关核定每月交200元的定额税，然后才能领到普通发票，然后还要按开票金额交6%的增值税，这种做法是否合理？

答：根据财税[2002]208文件规定：销售货物的起征点为月

5000元；销售应税劳务的起征点为月销售3000额元，按次纳税的起征点为每次（日）200元。销售额不足起征点的个体工商户不缴纳税款。主管税务机关的做法是不正确的。

8、在外地租凭仓库存入货物，是否需在当地办理税务登记？增值税应在何处缴纳？

具体问题：我公司是增值税一般纳税人（生产企业），由于销售客户基本在外省市，为了减少经营费用，我们决定在外省租赁一个仓库，专门用来存放货物，客户可直接从仓库提货。我公司租赁的仓库是否需要办理工商或者税务登记？通过仓库发出产品的增值税是否在原地缴纳？是否可以使用本企业的发票（销售合同在我单位签订）？

答：公司租赁的仓库已开具了分公司的性质，故该仓库要按规定办理税务登记。增值税在当地缴纳，可以使用公司的发票。

9、遗失发票无法付款时应怎样处理？

具体问题：我公司遗失了一张发票，对方是某印刷公司，由于没有发票，无法向印刷公司付款。印刷公司答应重开一张发票，但6%的增值税将由我公司承担。我公司应如何处理？

答：根据税法相关规定：

（1）纳税人遗失未开具的发票，应向税务机关提供书面报告和有关部门证明发票遗失的材料、＜＜发票领购簿＞＞、＜＜发票遗失报告表＞＞，经税务机关审核无误并在＜＜发票遗失报告表＞＞上签署意见后公告声明作废。待纳税人公告声明作废后，税务机关再根据有关情况进行处理：

① 对纳税人因不可抗力造成发票遗失的，给予重新领购发票，免予处罚； ② 对于纳税人因保管不善等原因造成发票遗失的，应根据情节轻重、遗失发票的位数（面额）和数量及造成的税收程度依法进行处理，再给予重新领购发票。

（2）纳税人丢失已填开的发票，首先应在发票丢失当日或次日（节假日顺延）书面报告主管税务机关，同时公告作废。其次接受税务机关按照＜＜中华人民共和国发票管理办法＞＞的规定对其进行的处罚。最后纳税人应区别不同情况按下列规定办理：

① 使用发票的单位和个人丢失税务机关开具的发票时，可凭该发票的完税凭证向税务机关申请重新开具发票，不再补税。若不能出示该发票的完税凭证而申请重新开具发票的，一律按规定补税。

② 开具发票的一方丢失已填开的发票联，应重新开具发票交对方入账。重新开具发票时应在备注栏或空白地方填写丢失发票的取得单位、字轨、金额、编码及号码，记账时附上丢失发票的其他联次作为合法入账凭证。丢失发票只有发票联的，记账时应附上取得发票方出具的曾于X年X月X日取得XX发票，说明取得发票单位名称、购货或服务的单位、规格、大小写金额、发票字轨、发票号码等的书面证明作为合法入账凭证。

取得发票的一方丢失填开的发票联，可向开具发票方出具曾于X年X月X日取得XX发票，说明取得发票单位名称、购货或服务的单位数量、单价、规格、大小写金额、发票字轨、发票编码、发票号码等的书面证明，或要求开具发票方提供所丢失发票的存根联或记账联复印件，经主管税务机关审核后作为合法凭证入账，一律不得要求开票方重复开具发票。中小企业税务实操疑难解答系列八

1、已认证的增值税专用发票税率错误，可否申请开具退货及折让证明？

具体问题：我企业2004年4月取得一份增值税专用发票，已在当月通过认证，但在6月份发现这张发票税率错误，可否向税务机关申请开具退货及折让证明？

答：销售货物并向购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让，在购买方已付货款，或者货款未付但已作账务处理，专用发票联及抵扣联无法退还的情况下，购买方必须取得当地主管国家税务机关开具的进货退出或索取折让证明单送交销售方，作为销售方开具红字专用发票的合法依据。退货及折让证明仅在退货或发生折让时开具，故税率错误不能申请开具退货及折让证明。

2、.用已使用的固定资产投资，如何确定资产的计税价值？ 具体问题：母公司以前使用过的固定资产向子公司投资，投资固定资产的计税价值如何确定？是否能以母公司开具的发票金额确定？如果母公司开具的金额小于原值，是否可以免缴增值税？如何防范母公司偷税？

答：投资资产的计税价格以开出发票的金额为准，但是如果纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关有权在该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整。如果投资固定资产的计税价格低于原值，可以免缴增值税。

3、.如何确定企业所得税的管理权属？

具体问题：如何区别企业应向国税局还是地税局申报企业所得税？

答：根据国税发［2002］8号文件规定，自2002年1月1日起，按国家工商行政管理总局的有关规定，在各级工商行政管理部门办理设立（开业）登记的企业，其企业所得税由国家税务局负责征收管理。但下列办理设立（开业）登记的企业仍由地方税务局负责征收管理：

（1）两个以上企业合并设立一个新的企业，合并各方解散，但合并各方原均为地方税务局征收管理的；

（2）因分立而新设立的企业，但原企业由地方税务局负责征收管理的；

（3）原缴纳企业所得税的事业单位改制为企业办理设立登记，但原事业单位由地方税务局负责征收管理。

根据《国家税务总局关于缴纳企业所得税的新办企业认定标准执行口径等问题的补充通知》(国税发[2006]103号)的规定，按照国家法律、法规及有关规定在工商行政主管部门办理设立登记的企业，不符合新办企业认定标准的，按照企业注册资本中权益性投资者的投资比例（包括货币投资和非货币投资，下同）确定征管范围归属。即：办理了设立登记但不符合新办企业标准的企业，其投资者中，凡原属于国家税务局的企业投资比例高于地方税务局征管的企业投资比例的，该企业的所得税由所在地国家税务局负责征收管理；反之，由企业所在地的地主税务局负责征收管理；国家税务局征管的企业和地方税务局征管的企业投资比例相等的，由企业所在的地方税务局负责征收管理。企业权益性投资者全部是自然人的，由企业所在地的地方税务局负责征收管理。

现在企业新设立的不具有法人资格的分支机构，不论其货币投资占了多大比例，均不得作为新办企业，其所得税的征收管理机关视现在企业的主管税务机关确定。

（1）不具备独立核算条件的，由现有企业的主管税务机关负责征收管理。

（2）具备独立核算条件的，由该分支机构所在地的国家税务局负责征收管理；现有企业的主管税务机关是地方税务局的，由该分支机构所在地的地方税务局征收管理。

4、发生会计差错时应如何处理？

答：根据会计制度的规定，发生会计差错，本期发现的与本期相关的会计差错，应调整本期相关项目；本期发现的与前期相关的非重大会计差错，如影响损益，应直接计入本期净损益，其他相关项目也应作为本期数一并调整，如不影响损益，应调整本期相关项目；本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也一并调整，如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。对于差异，企业可在年终所得税汇算清缴时自行进行调整，按照税法规定征收税款和滞纳金

如果原始的会计资料保存完整，可以据此重新做账，产生的纳税差异应如实上报主管税务机关，申请退还多缴税款或补缴少纳税款并计算滞纳金。

5、延迟缴税会受到什么处罚？

具体问题：我公司8月31日开具一张销售发票，直到10月份才报税。增值税税额为70000元，这样做会受到什么处罚？

答：根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元以上1万元以下的罚款。

6、企业开出的增值税发票因邮递公司被盗而丢失（有报案的证明），目前税务部门要对本公司进行行政处罚后才能出具《已抄税证明单》。行政处罚的对象应该是有“违反行政管理秩序的行为”的一方，而本公司对寄出的发票实际上已不具备控制权，也无法制约他方的过错。将无过错的一方作为接受处罚的对象，符合规定吗？

答：根据《中华人民共和国发票管理办法》的规定，对丢失发票的责任方由主管税务机关责令限期改正，可以并处1万元以下的罚款。公司尽管对丢失发票无过错，但毕竟是公司开具的发票，并且公司还要求税务机关出具《已抄税证明单》，所以税务机关的做法是正确的，公司可向邮递公司索赔。

7、新办分支机构的所得税由国税部门还是地税部门征管？

具体问题：国税发[2003]76号文件第一条规定：“原有企业凡属下列情况者，即使办理了设立（开业）登记，其企业所得税由原征管机关征管。”2003年8月某外地企业在我地设立了分支机构，并在工商部门办理了开业登记，该分支机构的企业所得税应由国税部门征管，还是由地税部门征管？

答：该分支机构如符合独立核算的条件，应由当地主管国税部门征管。如果是非独立的分支机构，其所得税由原征收部门负责征管。

8、申请开具“丢失防伪税控发票已抄报税证明单”需提供什么资料？

答：应由销货方纳税人在规定的期限内（开票日期起90天内）向主管税务机关提出申请，由销货方税务机关通过查核确认该发票已经抄报税后，开具《已抄报税证明单》。

9、农副产品收购发票的使用范围是什么？

具体问题：农副产品收购发票的使用范围是什么？从小规模纳税人购入农产品取得的普通发票是否可作为增值税进项抵扣凭证？

答：农产品采购发票仅限于企业从自产自销农产品的个人处购进农产品时使用。从小规模纳税人购入农产品的抵扣凭证为：主管国税机关代开的增值税专用发票、普通发票以及小规模纳税人自行开具普通发票采购的农产品必须属于税法列举的范围。

10、因计算失误少缴税是否属偷税行为？

答：因计算失误少缴税款不按偷税处理。但根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条有关规定：因纳税人、扣缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到5年。纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，是指非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误。特殊情况，是指纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款，累计数额在10万元以上的。中小企业税务实操疑难解答系列九

1、公司解散时在税务上需要办理什么手续？

答：国家税务总局下发的《税务登记管理办法》（国家税务总局令[2003]第7号）规定如下：（1）纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记。纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内。向原税务机关申报办理注销税务登记。

（2）纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更、注销登记前，或者住所、经营地点变动前，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。

（3）境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。办理注销登记时，纳税人应持填写完毕的《注销税务登记申请审批表》一式两份，缴销发票、清缴税款，并相应提交以下资料：A.主管部门或董事会（职代会）的决议以及其他有关证明文件；B.营业执照被吊销的应提交工商行政管理部门发放的吊销决定；C.主管国税机关原发放的税务登记证件（《税务登记证》正、副本及《发票领购簿》）；D.金税卡、IC卡和读卡器（适用于增值税一般纳税人）；E.主管税务机关要求报送的其他资料。

2、享受税收优惠政策的中外合资企业经营期不满10年，是否应退回少缴的税款？

具体问题：某中外合资企业产品主要出口国外，后经营期不满10年，以外资退出并亏损为由终止了生产经营，中方另行成立新的合资企业，但原合资企业没有办理工商和税务注销登记，后被工商局以不按规定办理年检吊销了营业执照。根据税法规定，税务机关是否要追缴这家中港合资企业因享受合资企业税收优惠政策而少缴的税款？如何处罚？具体政策依据是什么？

答：根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第八条规定，对生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第1年和第2年免征企业所得税，第3年至第5年减半征收企业所得税，但是属于石油、天然气、稀有金属、贵重金属等资源开采项目的，由国务院另行规定。外商投资企业实际经营期不满10年的，应当补助已免征、减征的企业所得税税款。

该企业经营期不满10年，应缴回优惠税款。

3、购货方遗失了普通发票，能否要求销货方重开发票？

答：不能要求对方重新开具发票。购货方可以同销货方提出出具证明的请求，销货方在查对发票存根联、记账联无误后，附发票存根联复印件，并按原来的实际情况出具书面证明。你公司可凭对方的有关证明和发票复印件入账。购货方还应书面报告主管税务机关，并在报刊、电视等媒体上公告声明作废。

4、征管法中“强制执行中的其他财产”是指什么？

答：根据《国家税务总局关于对纳税人的生产设备可否采取扣押、查封、拍卖等强制招待措施问题的批复》（国税函[1999]253号）规定：《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则规定的扣押、查封、拍卖纳税人商品、货物或其他财产中的“其他财产：是指除商品、货物以外的其他所有财产，包括纳税人的生产资料。

5、小规模纳税人的税款征收方式有哪几种？

答：小规模纳税人税款征收方式有：定期定额征收、查账征收等方式。定期定额征收是税务机关核定的月销售收入乘以适用征收率得出应纳税额。纳税人每月按核定销售收入申报纳税。当实际销售收入大于月销售收入时，应按实际销售收入申报纳税。查账征收建立在纳税人会计核算健全，能准确提供税务资料的基础上，以申报当月的销售收入乘以适用征收率得出应纳税额。

6、不接受税务机关处理就不能领购发票吗？

答：按照《中华人民共和国税收征收管理法》第七十二条的规定：“从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人有本法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票。”

7、会计资料被盗，可否向税务机关申请延期申报？

答：根据《中华人民共和国税收征收管理法》第二十七条规定：纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，经税务局机关核准，可以延期申报。经核准延期办理前款规定的申报、报送事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。

会计资料被盗，经主管税务机关批准后延期申报纳税。

8、多缴的税款能否申请退还？

具体问题：我是经营家庭装修材料的个体户。上月申报纳税时将销售收入30000元误算成都了35000元，结果多缴了税款。多缴的税款能否向税务机关申请退还？

答：根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十一条规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。《税收征管实施细则》第七十八条规定得更详细：税务机关发现纳税人多缴税款的，当自发现之日起10内办理退还手续；纳税人发现多缴税款，要求退还的，税务机关应当自接到纳税人退还申请之日起30日内查实并办理退还手续。因此，你可以到税务局要求退回多缴税款。

9、转制科研机构可以享受什么税收优惠？

答：根据《财政部、国家税务总局关于转制科研机构有关税收政策问题的通知》（财税[2003]137号）的规定，为了鼓励技术创新，大力发展高科技，实现产业化，进一步促进科研机构转制改革，经国务院批准，转制科研机构可以享受以下优惠：

经国务院批准的原国家经贸委管理的10个国家局所属242个科研机构和建设部等11个部门（单位）所属134个科研机构，如果转为企业和进入企业，从转制注册之日内起，5年内免征科研开发自用土地的城镇土地使用税、房产税和企业所得税。上述科研机构，其从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，享受免征营业税优惠。

对进入企业作为非独立企业法人或不能独立经济核算的科研机构，其免税的应税所得、土地和房产应单独计算，确实难以划分清楚的，可由主管税务机关采取分摊比例法或其他合理的方法确定。

经科技部、财政部、中编办审核批准的国务院部门（单位）所属社会公益类科研机构中转为企业或进入企业的科研机构，享受上述第一条规定的优惠政策。

10、发票存根联应保存多长时间？

答：根据《中华人民共和国发票管理办法》的规定，已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。中小企业税务实操疑难解答系列十

1、运输发票可以跨县市使用吗？

答：根据《税收征收管理法》的有关规定，从事生产、经营的纳税人，应当自领取营业执照之日起30日内，持有关证件，向生产、经营地主管税务机关申报办理税务登记。如果已领取了营业执照，并办理了税务登记，可以去主管地税机关领取或代开运运输发票，运输发票可以跨县市使用。如未领有营业执照，未办理税务登记，属违章经营，要承担相应的法律责任。

2、怎样办理企业合并手续？需要提交什么资料？

具体问题：现有两独立核算企业拟进行合并，在税务机关办理什么手续？需要提交什么材料？

答：根据《中华人民共和国税收征收管理法》第四十八条规定：纳税人有合并情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款。纳税人合并时未缴清税款的，应当自合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务。同时根据合并的具体情况，办理相关的税务登记变更和注销手续。企业合并应先办理工商变更登记，然后再办理税务登记。注销手续必须先办理税务注销登记再办理工商注销登记。

3、从破产企业购进资产，对方无法开具发票，购货方应如何处理？

具体问题：我公司购买了另一企业的一个车间，所有资产经评估价值60万元，在竞标时以80万元中标，当即便缴清竞标款，但对方一直没有将列明固定资产明细的发票开给我公司，只在缴款日开具了收据，至今我公司都无法对相关的固定资产作账务处理。该企业已陷入破产阶段，无法开具发票，我公司该如何处理？

答：如对方已经没有发票按规定公司也可以要求对方向其主管税务机关申请代开普通发票。

4、纳税人办理哪些事项需出示税务登记证？

答：根据《税收征收管理法实施细则》的规定，除按照规定不需要发给税务登记证件的外，纳税人办理下列事项时，必须持税务登记证件：

（1）开立银行账户；

（2）申请减税、免税、退税；

（3）申请办理延期申报、延期缴纳税款；（4）领购发票；（5）申请开具外出经营活动税收管理证明；（6）办理停业、歇业；（7）其他有关税务事项。

5、如何确定两公司是否为关联企业？

具体问题：A公司为外商投资企业，2001年开办，甲为公司法定代表人，乙为公司总经理。甲乙两人又共同出资，于2004年成立了B股份有限公司，甲为公司法定代表人，乙为公司总经理。A公司为生产性企业，只销售本公司的产品，B公司为销售企业，在国内买卖原料和成品，B公司的经营范围包含A公司的产品，但经营范围更广；B公司的经营场所是租赁A公司的；B公司的账由A公司的财务人员代记；甲乙为兄弟关系。A、B公司是否是关联企业？ 答：税收征管法所称关联企业，是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织：

（1）在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；（2）直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；（3）在利益上具有相关联的其他关系。

实际上，A、B公司同为第三人控制，因此，A、B应为关联企业。

6、废旧物资发票的进项税额应在多长时间内抵扣？

答：根据《废旧物资发票稽核办法》（国税函[2004]128号）的有关规定，增值税一般纳税人取得的2004年3月1日以后开具的废旧物资发票，应当自开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额，增值税一般纳税人取得的2004年3月1日以前开具的废旧物资发票，必须在2004年6月申报期前向主管税务机关申报抵扣，逾期不再准予抵扣。

7、符合什么条件的企业实行查账征收？收入超过核定额时是否需要补税？

答：凡能按照税法规定设置账簿、根据合法有效凭证记账、能正确核算费用及成本的收入、成果，账簿保存完整正常履行纳税义务的纳税人可申请查账征收方式

对符合《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条的第三十七条的规定，不能提供准确纳税资料或拒不申报的纳税人，税务机关有权核定应纳税额。采用核定征收方式的纳税人应按税务机关核定纳税额申报纳税。若当期销售收入超出销售额核定的，应自觉据实申报销售收入并缴纳当期税额。另外，根据《国家税务总局关于严格按照税收管法确定企业所得税核定征收范围的通知》（国税发[2005]64号），国家税务总局要求严格区分能用查帐征收和核定征收的范围。

8、用复印件开具发票是否合法？

具体问题：我在购买手机时，售货方将发票撕下，用复印件给我开具发票，这是否属于税务违章行为？

答：根据《中华人民共和国发票管理办法》的规定，纳税人在开具发票时，应全联一次复写，未经税务机关批准不准拆本使用发票。所以该纳税人的做法不符合发票管理规定，是无效的发票。

9、稽查调整后仍是亏损的企业需要缴纳所得税吗？

具体问题：我是一家私营企业的会计，2002年4月份，我公司接受了地方税务稽查局对我公司2001年度的纳税情况检查，结论如下：

（1）2001年度利润额为：-74801.56元（2）“管理费用：科目列支2000年查补税款滞纳金和罚款8779.34元、提围防护费51009.10元，合计59788.44元。

对于第二项，稽查局认为应补缴企业所得税：59788.44*33=19730.19（元），按照税法规定直接调增利润。

即：-74801.56+59788.44=-15013.12(元)在我公司调整利润后仍为亏损的情况下，为何还要缴纳企业所得税？

答：根据《国家税务总局关于企业虚报亏损适用税法问题的通知》（国税函[2005]190号）的规定，企业故意虚报亏损，在行为当年或相关年度造成不缴或少缴应纳税款的，适用《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《中华人民共和国税收征收管理法》）第六十三条第一款规定。

《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第六十四条第一款规定：纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。

中小企业税务实操疑难解答系列十一

1、企业搬迁时存货税收如何处理？

具体问题：我公司是以工业生产为主兼营货物批发贸易的一般纳税人企业，现我公司由中山市城区分局（地税及国税）管辖，由于我公司所在地被政府征用，故公司要搬往中山市北区，由北区税务局管理，想请教如下问题：

（1）公司地址搬迁，怎样办理税务变更登记手续？

（2）在公司迁移前，中山市城区国税局要我公司就存货按17%的税率缴纳增值税，中山城区分局这样处理是否合理？由于我公司是以工业生产为主的，肯定有一部分库存原材料处于在产过程中，况且存货中的一部分材料是普通发票购进的。假如这部分存货按17%的税率缴税后，我公司搬往中山市北区分局管辖地，这部分在产品完工后，当我公司销售时又得按17%的税率缴税给中山市北区税局，这样无疑造成对我公司重复征税。

（3）中山市地税局要我公司作“停业”处理，办理税务登记变更，其实我公司是迫于无奈搬迁厂址，并不是“停业”，地税局这样处理是否恰当？

（4）我公司并不想改变单位名称，中山市城区地税局及国税局的税务处理方式是否影响到我公司单位名称的改变？

答：（1）根据《税务登记证管理办法》第二十六条、二十八条的规定，纳税人因生产、经营场所变动而涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关申请办理生产、经营地点变动前，向原税务登记机关办理注销税务登记，再迁入地税务机关申请办理税务登记。纳税人办理注销税务登记，应当提交注销税务登记申请、主管部门或董事会（职代会）的决定以及其他有关证明，同时向税务机关结清税款、滞纳金和罚款、缴销发票、发票购买章和税务登记证件，经税务机关核准，办理注销税务登记手续。所以，贵公司不必办理停业手续，城区税务分局的做法不正确。

（2）企业迁址后，营业执照中的企业名称没有改变的，办理税务登记时不改变其企业名称。

（3）搬迁企业的库存货物，如在迁移前销售的，应向原主管税务机关申报纳税；在迁移后销售的，则向迁移后的企业所在地主管税务机关申报纳税。贵公司的在产品存货无需纳税，城区税务分局的处理方法是没有法律依据的。

2、内外资企业的所得税汇算清缴程序有何不同？

答：汇算清缴的程序包括：（1）企业申报；（2）税务机关审核。具体区别如下：

（1）内资企业所得税汇算清缴的纳税申报 ：

企业所得税的纳税人应在年度终了后45日内，向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表，并在年度终了后4个月内进行汇算清缴。

纳税人在年度中间合并、分立、终止时，应当在停止生产经营之日起60日内，向当地主管税务机关办理其所得税汇算清缴手续。

纳税人在年终汇算清缴时，少缴的所得税款，应在下一年度内缴纳，多预缴的所得税款，可以申请退还或在下一年度内抵缴；

（2）外资企业所得税汇算清缴的纳税申报：

企业应在年度终了后4个月内，向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表。在报送会计决算报表时，除国家另有规定外，应当附送中国注册会计师的查账报告。并在年度终了后5个月内进行汇算清缴。

企业的分支机构或者营业机构在向总机构或者向合并申报缴纳所得税的营业机构报送会计决算报表时，应同时报送该分支机构或者营业机构所在地的税务机关。

外商投资企业在中国境内或境外设有分支机构的，在填报所得税申报表时，应同时填报企业分支机构年度所得税申报表。

企业在年度中间合并、分立、终止时，应当在停止生产经营之日起60日内，向当地主管税务机关办理当期所得税汇算清缴，多退少补。

注：会计决算报表包括年度资产负债表、损益表、成本表及其他有关附表，并附送有关的说明材料。

3、法人代表是外地人的企业领购发票时要交保证金吗？

具体问题：听说如果法人代表不是本地人，购买发票时要交保证金，我公司（法人代表是外地人）想购买一本千位的报务业发票要交多少保证金？

答：根据《中华人民共和国发票管理办法》第十九条的规定，贵企业假如属于纳税所在地的固定业户，不管法人代表是本地人还是外地人，都不需要缴纳发票保证金。

4、什么是混合销售行为？混合销售行为如何纳税？ 答：混合销售行为是指一项销售行为既包括销售货物又包括提供非应税劳务（指属于营业税征税范围的劳务活动），其特点是销售货物与提供非应税劳务的价款是同时从一个购买方取得的。

对于从事货物生产、批发或零售的纳税人的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。确定纳税人是否为从事货物生产、批发或零售的纳税人，应根据纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额是否超过50%。

对以从事非增值税应税劳务为主，并兼营货物销售的单位和个人，其混合销售行为视为销售大量应税劳务，不征收增值税。但如果其设立单独的机构经营货物销售并单独核算，该单独机构应视为是从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位，其发生的混合销售行为应当征收增值税。

5、哪些收据可以作入账依据？

具体问题：公司在生产经营过程中经常收到各种收据，有财政局、工商局、国营公司、事业单位、私营企业等。不知哪些收据才能作为记账依据？为什么？为什么有的单位不使用发票？

答：（1）一般来说，收付款凭证主要有以下几种： ① 发票； ② 财政收据； ③ 完税凭证。

只要以上三种票据合法，就可以入账。

另外，有些单位往来收付款时无须使用发票可使用收款收据，也可作为入账依据。但根据发票管理办法的规定，凡违反发票管理办法规定的情况，都将受到相关处罚。单位和个人违反规定，由国家税务机关责令限期改正，没收非法所得，并处1万元以下的罚款。有两种或者两种违反规定行为的，可以分别处罚。

6、境外发票所载费用能否税前扣除？

具体问题：现有境外某劳务公司向我公司提出劳务合作要求，但只能提供其所在地开具的发票，境外发票所载费用能在税前扣除吗？

答：根据《 华人民共和国发票管理办法》第三十四条的规定，单位和个人从境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。所以，你公司应与当地主管税务机关联系。如税务机关有疑义，请按照上述规定办理有关确认手续。如无疑义，则可以税前扣除。

7、外出建筑劳务应在何处开具发票？

具体问题：我公司在港口镇，在港口地税领购的建筑发票是不是只可以用于所在地是港口镇的工程项目？如果有港口镇以外的工程项目，需要开具什么样的发票？或者是只要出示外出经营证明就可以了吗？还有，发票月报表一般应在什么时候上交？

答：（1）根据营业税暂行条例的规定，建筑业按劳务发生地原则征收营业税，所以在港口地税分局购买的建筑发票只能开具所在地是港口镇的工程项目。（2）如果到公司机构所在地以外的地方承揽建筑工程，应到主管税务机关开具外出经营活动证明（查账计征企业凭此证明，企业所得税回机构所在地缴纳），并开工程所在地的税务机关领购或开具建安发票。

（3）发票月报表每月随申报表一起填交。中小企业税务实操疑难解答系列十二

1、营利性医疗机构可以享受哪些税收优惠？

答：根据《财政部、国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政策的通知》（财税[2000]42号）第二条的规定：

（1）对营利性医疗机构取得的收入，按规定征收各项税收。但为了支持营利性医疗机构的发展，对营利性医疗机构取得的收入，直接用于改善卫生条件的，自其取得执业登记之日起，3年内给予下列优惠：对其取得的医疗服务收入免征营业税；对其自产自用的制剂免征增值税；对营利性医疗机构自用的房产、土地、车船，免征房产税、城镇土地使用税和车船使用税。3年免税期满后恢复征税。

（2）对营利性医疗机构的药房分离为独立的药品零售企业，应按规定征收各项税收。

2、纳税人进行纳税申报时需报送什么资料？

答：（1）各类税种的申报表，如营业税申报表、城市维护建设税申报表、教育附加申报表、个人所得税申报表、资源税申报表、印花税申报表、企业所得税申报表、城镇土地使用税申报表、房产税（城市房地产税）申报表、车船使用税（车船使用牌照税）申报表、土地增值税申报表；

（2）资产负债表和损益表等会计报表；（3）税务机关要求提供的其他资料。

3、分期收款销售中，首次收款全额开票，以后收款时应开具什么凭证？

具体问题：请教一个问题：客户与本公司签订了分期付款销售合同，但公司为了简化工作，为客户一次性全额开票，以后收款时，客户要求我们开具正规单据，这种要求合理吗？

答：根据会计制度和税法的规定，分期收款销售商品的，应在合同约定的收款日期确认收入的实现，并开具发票。你公司应严格按制度和法规办事，不可随意简化工作，客房付款后要求你公司开具合法单据的要求是合理的。

4、发现误征税款后，纳税人应如何处理？

答：税款征收既要依法征税，也要依率计征，保证应收尽收，但在实际工作中，由于征纳双方的疏忽，如计算错误、错用税目税率等，导致多征少征税款是难以避免的。为此，《中华人民共和国税收征收管理法》对征纳双方因非主观故意的原因造成税款多征及税款的未缴、少缴，相应作出了退税和补税的明确规定。纳税人发生误征税款情况的，应向主管税务机关提交书面申请，填写〈税务误征退税申请表〉，并报送以下资料：

（1）完税凭证及其复印件；（2）税款所属期纳税申报表。

5、出售已使用固定资产，应开具什么发票？

具体问题：我公司是一家生产性企业，要出售一批固定资产，出售价格低于原值，我公司应该开具什么样的发票？ 答：可以开具普通发票。

6、收款收据的使用范围是什么？

具体问题：从税务机关领购“收款收据”时是否要缴税？如何计算税额？本单位用现金支付应付账款，对方单位开给我方一张普通的收款收据（不是从地税领购的那种），这份收款收据可否作为入账依据？

答：对于企业之间的非经营性收款的结算，目前绝大部分企业使用的是从文具商店自行购买的：“收款收据”，这是一种不规范的做法。这种收据视同白条，理论上不能作为入账的依据。为了规范企业之间的非经营性收款的结算，在浙江、上海等地的企业，使用有地方税务局监制章的统一收款收据，这种收款收据视同发票管理，企业应持发票领购簿到主管地税务机关领购。因是用于非经营性的收款结算，领购时不需要缴税。

7、未盖地税或国税监制章的车票是否可以入账？

具体问题：我同事报销的某些车票盖有“浙江省道路运输票证专章”，另有些车票没有地税监制章但写着报销凭证，像这两发票可以作报销凭据吗？我单位会计主管说只有盖有地税或国税监制章的发票才可以报销，是这样吗？

答：由于车票的特殊性，目前国有公路客票尚未纳入税务部门发票管理，而是作为专业发票由其主管部门管理，但也应加盖“地方税务局的监制章”，没有税务部门监制章的发票不能作为入账凭证，你单位会计主管的说法是正确的。

8、购买破产企业的货物没有发票，应如何处理？

答：破产企业在变卖破产财产时也应向购货方提供发票，如破产企业没有发票，可以由破产清算组到主管税务机关申请代开。

9、工业企业普通发票有无入账期限限制？

具体问题：现在对于增值税专用发票，要在3个月风及时认证入账，那么对于收受的工业企业普通发票则否有明确的入账期限限制？

答：工业企业普通发票的入账期限在现行税收法规中未有明确规定。但根据《国家税务总局〈关于印发企业所得税税前扣除办法〉的通知》（国税发[2000]84号）的规定，纳税人某一纳税年度应申报扣除的费用不得提前或滞后申报扣除。所以，工业企业普通发票应在取得的全年入账并在当年所得税汇税清缴时申报扣除。

10、境外发票能否作为财务报销凭证？

具体问题：公司经理出差香港，在香港购买礼品，大约花费１万元左右，发票为香港发票，能否作为财务报销凭证？

答：根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条的规定：不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。你公司收受的如果是合法有效的发票，则可以入账。但由于是购买礼品，如果该礼品与取得应税收入无关或者是私人生活礼品，则不能税前列支。中小企业税务实操疑难解答系列十三

1、开办网吧取得的收入如何纳税？

具体问题：网吧应按什么标准缴纳各项税收？若是定额税，那么定额是怎么核定的？网吧要缴纳的税种有哪些？税率是多少？ 答：对于网吧取得的收入，按娱乐业20%的税率征收营业税，同时缴纳城建税（营业税的7%），教育附加费（营业税3%），个人所得税（个人独资企业）或企业所得税（有限公司组织形式的，按应纳税所得额的33%征收），房产税（按房产余值的1.2%），土地使用税（按地使用面积征收）。

2、转让土地使用权取得的收入应缴哪些税，税率分别是多少？

答：转让土地使用权应按取得的营业额缴纳：营业税、城建税、教育费附加，单位和人个销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额，还要缴纳土地增值税。

土地增值税实行四级超率累进税率：、增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%。

增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%。

增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分，税率为50%。增值额超过扣除金额200%的部分，税率为60%。

根据契税法规的规定，承受土地使用权的单位或个人，应缴纳契税，税率为3%-5%。

3、纳税人可以选择哪些申报方式？

答：《中华人民共和国税收征收管理法》第二十六条规定：纳税人、扣缴义务人可以直接到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。

《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第三十条规定：税务机关应当建立、健全纳税人自行申报纳税制度。经税务机关批准，纳税人、扣缴义务人可以采取邮寄、数据电文方式办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表。第三十六条规定，实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。

所以，您可以根据自己的情况选择上门申报或者其他申报方式，但需经主管税务机关批准。

4、房地产开发企业何时开具销售发票？

具体问题：我公司是房地产开发企业，从税务局购买了专用收据，我想问一下：按正常的流程，我公司应在什么时候开正式发票给客户？

答：房地产开发企业收取的开发产品预售收入（包括定金），在开具正式发票前应使用地方税务局监制的“房地产开发预收款凭据”。款项结清后，销售方必须为购买方开具“房地产开发销售发票”。根据相关税收政策，房地产开发企业在收到预售收入时，应按预收收入预缴营业税及附加，并根据《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发[2006]31号）文件的规定企业所得税的处理。

5、税务法规对纳税人设置会计账薄有什么要求？

具体问题：某市税务机关在开展集贸市场专项整顿中，发现某私营企业按有关规定设置会计账簿，主管税务机关责令其限期改正，并处以罚款。该业主认为记不记账是自己的事，税务机关怎么能处以罚款呢？税务机关的处罚是否合理？

答：主管税务机关的做法是正确的。第一，《中华人民共和国税收征收管理法》第十九条明确规定：纳税人要按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效记账凭证记账，进行核算。该条明确了纳税人建账的范围、原则和基本要求。

范围是依法应设置账簿的纳税人，不仅包括从事生产、经营的纳税人，也包括非从事生产、经营但应依法设置账簿的其他纳税人。

原则是应依照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定执行。首先，要依照有关法律、行政法规执行。这里的“有关法律、行政法规”包括两类，一类是财务会计方面的，如会计法、企业会计准则、企业财务通则等；一类是税收方面的，如个人所得税法、税收征管法、增值税条例、营业税暂行条例等。其次，要依照国务院财政、税务主管部门的规定执行。根据《会计法》的有关规定，财政部主管全国的会计工作，依法制定并公布全国统一的会计制度，如会计基础工作规范、会计电算化工作规范等；根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，国家税务总局主管全国的税收征收管理工作，依法制定的税收征收管理制度，如个体工商户建账管理暂行办法等。

基本要求是：（1）从事生产、经营的纳税人必须依照规定，自领取营业执照之日起15日内设置账簿。（2）用于记账的凭证必须合法、有效。（3）会计账簿的登记必须以经过审核的凭证为依据，会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人在更正处盖章。（4）纳税人应当根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告，不违反规定私设会计账簿进行登记、核算。（5）纳税人会计制度健全，能够通过计算机准确、完整地计算其收入或者所得，其计算机储存和输出的会计记录可视为会计账簿，但是应当打印成书面记录并完整保存；会计制度不健全，不能通过计算机准确、完整计算其收入或者所得的，应当建立总账和与纳税有关的其他账簿。

第二，《中华人民共和国税收征收管理法》第二十条明确规定：从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务机关备案。纳税人在报送财务、会计制度时应注意以下三点：一是报送备案的主体是从事生产、经营的纳税人。非从事生产、经营的纳税人则可以不报送。二是报送备案的内容是财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件。三是报送备案不等于报送审查，报送备案是纳税人单方面履行的程序性义务，其报送的财务、会计制度不需要经税务机关的审查同意；税务机关也没有必须及时进行审查并做出一定意见的义务，但它为税务机关实施相关的监督管理提供了便利。

第三，《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条明确规定：纳税人有未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的行为或者有未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款。

6、新版全国联运行业货运统一发票中的运输费用包括哪些项目？

答：运输费用项目内容包括：自备运输工具和代付运费，其中，自备运输工具运费包括公路运费，代付运费包括铁路运费、公路运费、水路运费及航空运费。

根据《国家税务总局关于印发新版〈全国联运行业货运统一发票〉式样的通知》（国税函[2004]1033号）的规定，要严格区分运费与非运费项目。在填开《联运发票》时，必须将运输费用和垫付费用、其他费用分别填开。运输费用项目内容包括：自备运输工具运费和代付运费，其中，自备运输工具运费包括公路运费和水路运费，代付运费包括铁路运费、公路运费、水路运费及航空运费。垫付费用项目内容包括：保险费和邮寄费。其他费用内容包括：仓储费、包装整理费、装卸费、业务费及票签费。

7、外贸企业出口的委托货物怎样办理退税？

具体问题：我公司从事服装国际贸易业务，服装是委托国内工厂加工的，辅料是自己购买的，我公司可以凭辅料的发票和服装加工费发票办理出口退税吗？

答：外贸企业委托生产企业加工收回报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅料的退税率计算辅料的应退税额。支付的加工费，依复出口货物的退税率计算应退税额。可以凭辅料加工费的发票等原始凭证办理出口退税手续。

8、办理注销登记需要提供什么材料？

答：根据税务登记管理办法的规定，纳税人办理注销登记手续时，应提供以下材料：（1）《注销税务登记申请审批表》（一式三份）；（2）《税务登记证》正、副本（原件）；

（3）各有关部门的批准文件（纳税人终止需经批准的）；（4）国税注销稽查结论书（复印件，国税办理税务登记的）；（5）领购地税发票的，还需提供以下资料： ①《发票缴销登记表》； ②《发票领购簿》； ③发票专用章；

① 未用完的空白发票 ② 税控机（使用税控机的）。未缴销的《外出经营税收管理证明单》。中小企业税务实操疑难解答系列十四

1、合伙人是否应对合伙企业的欠税承担连带责任？

具体问题：陈某与王某合伙经营一家超市，2003年2月，两人发生矛盾决定解散超市。超市在向市国税一分局申请办理注销税务登记时，尚欠2002年度税款4.3万元，市国税一分局遂向超市下达了催缴税款通知书，限其5日内缴纳税款。限期期满后，税务机关发现超市负责人陈某已出走，超市也无财产可供执行，遂要求王某缴纳该超市欠缴的税款。王某称他已和陈某结清了应由他负担的债务，其余债务应由陈某负担，不愿缴纳4.3万元的税款。2003年3月28日，市国税一分局从王某在信用合作社的储蓄存款中扣缴了4.3万元的税款。王某认为自己已结清了债务，税务机关从自己的存款中扣除税款的行为是违法行为，遂向市国税局申请行政复议，要求撤销国税一分局扣缴税款的行政行为。

市国税局复议审查后，认为一分局实施的行政强制措施合法，作出了维持一分局原具体行政行为的复议决定。税务机关的处罚是否合理？

答：根据《税收征管法实施细则》第十六条的规定，纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。因此，该超市在注销前应缴清所欠税款。同时依据《民法通则》第三十五条规定，合伙企业的债务由合伙人按照出资比例或协议的约定，以各自的财务承担清偿责任；合伙人对合伙企业的债务承担连带责任。而且《合伙企业法》第三十九条明确规定：合伙企业对其债务，应先以其全部财产进行清偿，合伙企业财产不足清偿到期债务的，各合伙人应当承担无限连带清偿责任。根据上述规定，陈某和王某首先应以合伙企业的财产清偿债务，在合伙企业财产不足清偿到期债务的情况下，他们均应当承担无限连带责任。本案中，由于该合伙企业已无财产，因此作为合伙人之一的王某有义务以其个人财产承担全部债务，即缴纳全部税款，并不能因为自己已按份额结清在合伙企业中的债务而免除这一责任。不过根据《合伙企业法》第四十条第二款的规定，合伙人由于承担连带责任，所清偿数额超过其应当承担的数额时，有权向其他合伙人追偿。因此王某在缴纳税款之后，有权向陈某追偿本应由其承担的税款。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条的规定，从事生产、经营的纳税人未按规定的期限缴纳税款，由税务机关责令缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款。而〈〈税收征管法实施细则〉〉则对“其他金融机构”和“存款”作出了解释。〈〈税收征管法实施细则〉〉第七十一条规定：税收征管法所称其他金融机构，是指信托投资公司、信用合作社、邮政储蓄机构以及经中国人民银行、中国证券监督管理委员会等批准设立的其他金融机构。第七十二规定：税收征管法所称存款，包括独资企业投资人、合伙企业合伙人、个体工商户的储蓄存款以及股东资金账户中的资金等。

因此，市国税一分局在超市不缴纳税款的情况下，有权从其合伙人王某在信用合作社的储蓄存款中扣除税款。

2、企业代扣个人所得税是否应出示完税凭据？

具体问题：企业从员工工资中直接扣除个人所得税，并代缴后，税务局和企业是否应该出具相关凭据给员工？

答：根据〈〈中华人民共和国税收征收管理法〉〉的规定：“税务机关征收税款时，必须给纳税人开具完税凭证。扣缴义务人代扣、代收税款时，纳税人要求扣缴义务人开具代扣、代收税款凭证的，扣缴义务人应当开具。

工资、薪金所得的个人所得税是由扣缴义务人代扣代缴的，因此地税部门在征收个人所得税时，向扣缴义务人统一开具了“中华人民共和国税收通用缴款书”。并注明税种、税款所属期、计税金额、税率及税款金额等内容。如果员工个人需要取得所得税税纳税凭证，可以要求和扣缴义务人到主管地税分局申领代扣税款凭证。

3、支付境外设计费需要办理什么手续？

具体问题：我公司委托境外公司做项目设计，发生的设计费需汇往境外，我公司需要到税务机关办理什么手续？

答：根据汇发[1999]372号文件规定：发生在我国境外的各种劳务费、服务费、佣金费、手续费，如广告费、维修费、设计费、咨询费、代理费、培训费等，按照我国现行税法规定不征税，购汇支付或从外汇账户中对外支付时，应提供当地税务机关提供的不予征税的证明。

所以，贵公司在向外汇管理部门申请境外付汇前，应先在主管税务机关开具此项劳务的不予征税证明。

4、企业自办食堂需要缴纳哪些税？

具体问题：目前，我公司自办食堂没有领取营业执照，只对集团公司内部职工营业，按成本收费。如果将来除对公司内部职工提供就餐外，同时接待外来人员该如何缴税？

答：根据〈〈财政部、国家税务总局关于明确〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉第十一条有关问题的通知〉〉（财税[2001]160号）的规定：

〈〈细则〉〉第十一条“负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位”中的“向对方收取货币、货物或其他经济利益”，是指发生应税行为的独立核算单位或者独立核算单位内部非独立核算单位向本独立核算单位以外单位和个人收取货币、货物或其他经济利益，不包括独立核算单位内部非独立核算单位从本独立核算单位内部收取货币、货物或其他经济利益。

纳税人必须将本独立核算单位内部提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产取得收入和为本独立核算单位以外单位和个人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产取得收入分别记账，分别核算。凡未分别记账，未分别核算的，一律征收营业税。

5、企业支付劳务费时，如何取得发票？

答：因临时用工或季节性用工需要支付劳务费的企业，应根据劳动部门核定的用工计划到主管地税机关开具劳务发票，凭用工计划和主管地税机关开出的劳务发票，可以将发生的费用税前扣除。

劳务发票应在劳务发生地的主管税务机关开具。如果企业以自制工资单列支劳务费，套取现金用于请客送礼、发放奖金或职工福利造成偷税的，一经查出，按税法的有关规定予以处罚，情节严重的依法追究刑事责任。

6、纳税人与关联企业之间的融资利息高于银行同期利息，如何做纳税调整？

答：根据〈〈中华人民共和国税收征收管理法实施细则〉〉（国务院令[2002]362号）的规定：

第五十四条 纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额：

（一）购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价；

（二）融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率；

（三）提供劳务，未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用；

（四）转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用；

（五）未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形。

第五十五条 纳税人有本细则第五十四条所列情形之一的，税务机关可以按照下列方法调整计税收入额或者所得额：

（一）按照独立企业之间进行的相同或者类似业务活动的价格；

（二）按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平；

（三）按照成本加合理的费用和利润；

（四）按照其他合理的方法。

7、私立学校应如何纳税？

答：根据〈〈中华人民共和国营业税暂行条例〉〉及其实施细则的规定，学校和其他机构提供的教育劳务不征收营业税。但这里的学校是指经地市级人民政府或同级教育行政主管部门批准成立，国家承认其学员学历的学校。私立学校由于属个人投资，没有财政拨款，收入不进入财政预算外专户，完全按企业模式运作。按照现行〈〈中华人民共和国房产所得税暂行条例〉〉、〈〈中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例〉〉、〈〈中华人民共和国企业所得税暂行条例〉〉和国家税务总局颁发的〈〈事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收和管理办法〉〉的规定，私立学校是由教育主管部门颁发许可证，属民办非企业单位，因此，按规定应缴纳房产税、土地使用税、企业所得税。中小企业税务实操疑难解答系列十五

1、税法对农产品收购凭证的领购及使用有何要求？

答：需要领购、使用农产品收购凭证的单位可以提出申请，经县（市、区）主管国税机关税政管理部门审批后，提供经办人身份证明、税务登记证件以及发票专用章的印模，向发票管理部门办理领购手续。

开具收购凭证的单位应当按照税务机关的规定存放和保管收购凭证，不得擅自销毁。已开具的收购凭证存根联和收购凭证登记簿，由开具单位保存，保存期限为十年，保存期满后报国税机关查验后销毁。收购凭证的开具应符合如下要求：

（1）字迹清楚，不得涂改，如填写有误，须在收购凭证上注明“误

填作废”字样，并整份留存备查；

（2）票物相符，票面金额与实际付出金额相符；（3）全部联次一次填写，上下联内容和金额一致；（4）各栏目应逐项填写、不得缺项，严禁超面额开具；

（5）每笔收购业务应单独开票,原则上不能汇总填写，但对单笔收

购金额较小（100元以下）、且收购数量大的，经县级国税局局长批准后，可以按日汇总填写。

农产品收购、加工单位知道或应当知道销售方为非农业生产者的，不得开具收购凭证，应向销售方索取普通发票或增值税专用发票。收购凭证的开具时限为收购农产品、支付完收购款的当天。任何单位和个人不得转借、转让、代开收购凭证，不得拆本使用收购凭证，不得自行扩大收购凭证的使用范围。开具收购凭证的单位应建立收购凭证使用登记制度，设置收购凭证登记簿，载明收购时间、规格品种、收购数量、单价、金额、司磅人、付款人、验收人等情况，按月向税务机关填报《农产品等物资专用收购明细表凭单》、《农产品等物资验收入库登记表》和〈〈付款方式备查明细表〉〉。用票单位未按规定保管、领购、使用收购凭证，税务机关应按《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国发票管理办法》的规定对其予以处罚。

2、个体经营者承包建筑安装工程，怎样申请开具发票？需要缴纳何种税费？

具体问题：我承包了一项工程（一家公司的宿舍大楼），现工程已竣工，需向地税申请开具建筑安装业发票，作为个体经营者，申请代开发票时，我要向当地税务部门提交什么资料？需要缴纳哪些税种？税率是多少？

答：（1）个人（包括个体经营者）申请开具建安发票应提供如下资料： ① 填报代开发票申请表；

② 相关经济合同、协议原件（并提供复印件一份）或付款单位开具的书面证明资料（内容包括：则付款双方全称及地址，具体业务内容、数量、单价、金额和时间等）； ③ 属个人申请开具的，必须附本人身份证明复印件； ④ 税务机关要求提供的其他资料。

（2）个人（包括个体）窗口申请开具建安发票需要缴纳的税费及税率：

① 营业税：3%；

② 城建税：缴纳的营业税的7%；

③ 个人所得税：按个体工商户的生产经营所得项目，适用五级超额累进税率； ④ 教育费附加：缴纳的营业税的3%； ⑤ 印花税：合同标的额的0.03%。

3、报批坏账损失应提交什么资料？

具体问题：我企业有一项应收账款已挂账5-6年，因公司财务已经手数人，而且因为当初催款不及时，现在已无法与对方联系，实际上以形成坏账，到税务局报批坏账损失要提交什么资料？办理什么手续？

答：根据总局[2005]13号令的规定，企业应收、预付账款发生的坏账损失申请税前扣除必须符合下列条件之一：

（1）债务人被依法宣告破产、撤销（包括被政府责令关闭）、吊销工商营业执照、死亡、失踪，其剩余财产或遗产确实不足清偿；

（2）债务人逾期3年以上未清偿且有确凿证明表明已无力清偿债务；（3）符合条件的债务重组形成的坏账；

（4）因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，确实无法收回的应收款项。

企业应收、预付账款发生上述情况申请坏账损失税前扣除时应提供以下资料：（1）法院的破产公告和破产清算的清偿文件；（2）工商部门的注销、吊销证明；

（3）政府部门有关撤销、责令关闭等的行政决定文件；（4）公安等有关部门的死亡、失踪证明；

（5）逾期3年以上及已无力清偿债务的确凿证明；

（6）债务人债务重组协议、法院判决、国有企业债转股批准文件；（7）与关联方的往来账款必须有法院判决或所在地主管税务机关证明。

4、以个体工商户或公司的形式注册，在纳税上有何区别？

具体问题：我想开一家塑料牌加工厂，生产门牌等标牌，不知是属什么行业，以个体或公司形式注册在税种、税率上有何不同？

答：（1）塑料牌加工厂属制造业中的日用杂品行业。无论是个体还是有限公司，均需交纳增值税、城建税、教育费附加、所得税、土地使用税、房产税。

（2）在所得税方面，个体工商户（包括个人独资、合伙企业）生产、经营所得依照《中华人民共和国个人所得税法》、《个体工商户个人所得税计税办法（试行）》、《财政部、国家税务总局关于印发〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉的通知》等文件规定，适用5%至35%的超额累进税率征收个人所得税。企业（除个人独资、合伙企业、外商投资企业和外国企业外）依照〈〈中华人民共和国企业所得税暂行条例〉〉应缴纳企业所得税，适用33%的税率。在流转税上，不论以什么形式注册，均应缴纳增值税。

5、各税种分别如何计算应纳税额？

答：（1）城市维护建设税。

计算公式：应纳税额=实际缴纳的增值税消费税和营业税的合计数*适应税率。税率：市区7%，县城、镇5%，其他地区1%。

（2）个人所得税。

① 工资、薪金所得。

计算公式：全月应纳税额=（全月工资、薪金收入额-费用扣除数）*适用税率。

税率：九级超额累进税率（5%~45%）② 利息、股息、红利所得。计算公式：每次收入额*适应税率。税率：20%。（3）房产税。

① 按房产余值计算（自有房产）。

计算公式：应纳税额=房产原值一次减除10%-30%后的余额*税率。税率：1.2% ② 按租金计算（自有房产出租）。

计算公式：应纳税额=租金收入*税率。

税率：12%。

（4）土地使用税。

计算公式：应纳税额=应税土地面积*单位税额。

（5）车船使用税

计算公式：车辆（除载货汽车）应纳税额=应税车辆数量*适应税额。载货汽车应纳税额=净吨位数*适用税额。（6）印花税

① 对合同或具有合同性质的凭证，资金账簿，产权转移书据的应纳税额计算。

计算公式：应纳税额=计税金额*适用税率。

比例税率：共分为四档，分别为0.1%,0.05%,0.03%,0.05%。

② 其他营业账簿，权利许可证照。计算公式：应纳税额=件数*定额税率。定额税率：每件5元。（7）教育费附加。

计算公式：应纳费额=实际缴纳的增值税、消费税、营业税之和*3%。（8）企业所得税。

计算公式：应纳所得税额=应纳税所得额*适用税率。税率：3万元以下18%，3万元-10万元27%，10万元以上33%。

中小企业税务实操疑难解答系列十六

1、经营免税商品纳税人是否需要做纳税申报？

具体问题：我经营一家粮油商品店，去年出售多种单一饲料，销售额达50万元。按照税法规定，这些饲料属增值税免税货物，所以我店未进行纳税申报。有人以未申报纳税为由将我店举报，税务机关随后对我们进行了检查，要求我店补税并予以罚款。事后，我向多方咨询单一饲料是否纳税，答案均为不纳税。税务机关的作法是否合理？

答：根据〈〈国家税务总局关于印发〈税收减免管理办法（试行）〉的通知〉〉（国税发[2005]129号）的规定：

第四条 减免税分为报批类减免税和备案类减免税。报批类减免税是指

应由税务机关审批的减免税项目；备案类减免税是指取消审批手续的减免税项目和不需税务机关审批的减免税项目。

第五条 纳税人享受报批类减免税，应提交相应资料，提出申请，经按本办法规定具

有审批权限的税务机关（以下简称有权税务机关）审批确认后执行。未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的，纳税人不得享受减免税。

纳税人享受备案类减免税，应提请备案，经税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的，一律不得减免税。

第九条

纳税人申请报批类减免税的，应当在政策规定的减免税期间内，向主管税务机关提出书面申请，并报送以下资料：

（一）减免税申请报告，列明减免税理由、依据、范围、期限、数量、金额等；

（二）财务会计报表、纳税申报表；

（三）有关部门出具的证明材料；

（四）税务机关要求提供的其他资料；

纳税人报送的材料应真实、准确、齐全。税务机关不得要求纳税人提交与其申请的减免税项目无关的技术资料和其他资料。

《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算请缴管理办法〉的通知》（国税发[2005]200号）第三条规定：

实行查帐征收和实行核定应税所的率征收企业的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，都应按照条例及其实施细则和本办法的有关规定进行汇算清缴。

根据上述文件规定，你经营的饲料尽管属免税物品，但由于没有按规定报批和汇算清缴，不能享受减免税。税务机关的做法是正确的。

2、开具“大头小尾”的发票应受到什么处罚？

具体问题：有些个体工商户采用大头小尾的手段开具普通发票，以达到偷税的目的。在对这些违章业户处理时，有两种不同的意见。一种是按发票联数开具的数额进行补税罚款；另一种是按发票联数额减去存根联数额后的余额进行处罚。哪一种意见更合理一些？ 答：所谓大头小尾，是指发票的发票联数额大，而存根联数额小。根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，纳税人开具大头小尾发票，隐匿经营收入，造成不缴或少缴税款的，属于偷税行为。

对于一些规模较大，实行建账征收的个体户，开具大头小尾发票。确实造成少缴税款的，应对其偷逃的税款予以补征，并按税收征管法的规定给予处罚。其偷税数额，按发票联数额减去存根联数额后的余额乘以相应的征收率计算。

对于那些规模较小，实行定期定额征收的个体户，如果核定期内实际经营额高于核定定额20%之内的，仍按原核定定额缴纳税款；如果个体户开具大头小尾发票，隐匿经营收入，造成实际经营额高于核定定额20%以上，但未向主管税务机关审报调整定额的，也将按偷税处理。偷税数额为实际经营额减去核定定额的差额乘以相应的征收率。

3、税务稽查中纳税人享有哪些权利？

答：（1）纳税人有权核对检查人员的证件，对检查人员不能提供有效证件或是对检查人员不是两人以上（含两人）的检查行为，纳税人有权拒绝接受检查；

（2）有权申请与自己有直接利害关系的检查人员回避；（1）有权对检查人员违规执法造成的损害提出赔偿；（2）有权对检查人员的不廉洁行为进行监督、举报。597．司法机关税务机关能否对偷税行为重复罚款？

具体问题：《中华人民共和国税收征收管理法》中规定，对偷税行为处以偷税额50%以上5倍以下的罚款，对构成偷税罪的移交司法机关处理，但是司法机关后，构成偷税罪的要处以1倍以上5倍以下的罚金，如果税务机关已处罚了0.5倍的罚款，司法机关还要补处0.5倍的罚金吗？

答：根据“一事不二罚：的原则，司法机关按规定可以处罚金，行政机关已处罚款可以折抵司法机关裁定的罚金。

4、虚开增值税专用发票，但虚开部分已缴纳税款，这种行为应受到什么处罚？

答：《税收征管法实施细则》第九十三条规定，为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便，导致未缴、少缴税款或者骗取国家出口退税款的，税务机关除没收其违法所得外，可以处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。

虽然虚开的增值税专用发票已经缴纳税款，但虚开增值税专用发票会导致收受方多抵进项税，造成税款流失，所以虚开增值税发票的行为应受到处罚。

5、税务机关追征企业欠税时，可否从股东亲属账户中扣款？

具体问题：税务机关在追征企业欠税款时，企业账户没有资金，企业股东个人账户也没有资金，税务机关是否有权从企业股东配偶、直系亲属的账户中扣缴税款？

答：采取税收保全和强制执行措施必须严格按照征管法和相关规定执行。税务机关不可以从企业股东配偶、直系亲属私人账户扣缴税款。但税务机关可以查封、变卖没有按规定期限交税或解交税款的纳税义务人的除必须的生活用品以外的家庭财产。

6、新办工业企业如何申请一般纳税人认定？

具体问题：我公司是新开办的工业企业，如何在办理税务登记时申请认定一般纳税人？ 答：如果你具备以下条件，就可以申请一般纳税人认定：（1）年应税销售额30万元以上；（2）会计核算健全，能提供准确的税务资料。申请一般纳税人时应向主管税务分局提出书面申请报告，并提供下列资料：（1）《增值税一般纳税人认定申请审批表》；（2）营业执照，税务登记证副本及全国组织机构统一代码证书复印件；（3）有关合同、章程、协议书；（4）银行账号证明；（5）房产证、房屋租赁合同或其他经营场所证明材料复印件；（6）企业法人或负责人身份证复印件；（7）企业财务负责人及发票保管人身份证复印件。

7．非独立核算分支机构可以申请一般纳税人认定吗？

具体问题：我公司是非独立核算的分支机构，总公司是一般纳税人，我公司可以申请一般纳税人认定吗？如何书写购销合同的书面意向及供货企业证明？

答：如果你公司是工业企业的分支机构，就可以申请认定为一般纳税人；如果你是商贸企业的分支机构，则必须要达到年销售额180万元以上才可以提出申请。所谓购销合同的书面意向是指：如果已签订合同，可以提供合同协议，如果合同还没签订，已经有了签订合同的书面意向也可以。所谓的供货企业证明，是为了证明你公司有明确的货物购销渠道，只要能说明，怎么写都有可以。

8、出口销售时应开具什么发票？

答：外贸出口企业销售出口货物应使用税务机关统一印制的“出口发票”。规模较大的外贸出口企业也可以使用企业自制的出口发票，但事先要报主管税务机关批准。

9、申请领购百万元版增值税发票应具备什么条件？

具体问题：我单位从事汽车销售服务，单个汽车销售额均超过10万元，年销售额过5000万，我单位符合要求吗？申请领购百万元版增值税专用发票需要具备什么条件？

答：根据《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发[2006]156号）第五条的规定：专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额，是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。

最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。最高开票限额为10万元及以下的，由区县级税务机关审批；最高开票限额为100万元的，由地市级税务机关审批；最高开票限额为1000万元及以上的，由地市级税务机关派人实地核查后将核查资料报省级税务机关审批。

一般纳税人申请最高开票限额时，需填报《最高开票限额申请表》。中小企业税务实操疑难解答系列十七

1、没有业务收入时能否税前列支招待费？

具体问题：我公司本年无收入，但有招待费发生，是否能够按一定比例税前列支招待费？ 答：根据《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法 〉的通知》（国税发[2000]84号）第四十三条的规定，纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：

全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的5‰；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3‰。

你公司没有收入就不能税前列支招待费，如要税前列支，则为多列支出，按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条有关偷税的规定，是要罚款的。

2、企业税务登记变更过渡期的发票的进项税额可以抵扣吗？具体问题：我单位营业执照上的住所变更，税务登记也要变更，防伪税控开票系统中的企业住所也要变更吗？变更前后原住址发票的进项税额还能抵扣吗？

答： 企业经营场所变更，税务登记要变更，涉及防伪税控开票系统的相关住处也要申请变更。变更情况应及时通知相关业务单位，对于过渡期间开具的旧址的发票，经主管税务机关认证后，可以抵扣其进项税额。

3、税务机关在发票管理中可以行使哪些职权？

答：在发票管理中，税务机关可以行使以下职权：

（1）检查印制、领购、开具、取得和保管发票的情况；（2）调出发票查验；

（3）查阅、复制与发票有关的凭证、资料；（4）向当事各方询问与发票有关的问题和情况；

（5）在查处发票案件时，对于案件有关的情况和资料可以记录、录音、录像、照相和复制。

4、稽查前补缴税款是否可以免受处罚|？

具体问题：2006年7月份，税务机关对我单位上年度的纳税情况进行检查，在此期间，我单位自行发现上年度某月少申报一笔收入，造成了少缴税款，我们自动补缴了这笔税款并按规定缴纳了滞纳金。税务人员在检查中也发现了这个问题，认定我单位未按期申报的这笔收入是偷税行为，处以所偷税额50%的罚款。我们觉得在税务机关认定之前我们已经补缴了税款，不应再处罚款。我们的理解正确吗？

答：你的理解是错误的。税务机关认定你单位偷税并处罚款是有依据的，他们的做法是正确的。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条的规定，你单位未在规定的期限申报这笔收入的行为已构成偷税，虽然在税务机关检查期间，你单位主动申报缴纳了这笔税款，但这并不影响偷税行为的成立，只是减轻了偷税行为所造成的危害后果。根据《中华人民共和国行政处罚法》第二十七条的规定，当事人主动消除或者减轻违法行为危害后果的，应当依法从轻或者减轻行政处罚，因此，税务机关对你单位处以50%的罚款是正确的。

5、什么情况下纳税人必须提供纳税担保？

答：根据《纳税担保试行办法》第三条的规定：纳税人有下列情况之一的，适用纳税担保：（1）税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为，在规定的纳税期之前责令其限期缴纳应纳税款，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象，责成纳税人提供纳税担保的；（2）欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的；（3）纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的；（4）税收法律、行政法规规定可以提供纳税担保的其他情形。

6、总机构提取管理费税前扣除时应向税务机关报送哪些资料？

答：根据《国家税务总局关于进一步加强总机构提取管理费税前扣除审批管理的通知》（国税函[2005]115号）的规定：凡符合提取管理费条件的总机构，在规定时间内向负责审批的税务机关提出税前扣除申请时，须报送如下资料：（1）提取总机构管理费的申请报告；

（2）总机构和下属所有企业、分支机构（以下简称企业）的税务登记证（复印件）；第二年申请时可只提供新增企业的税务登记证（复印件）；

（3）总机构上年度纳税申报表、财务会计报表、管理费收入支出明细表；（4）总机构本年度上半年纳税申报表、财务会计报表、管理费支出明细表、下半年管理费预计支出明细表；

（5）分摊管理费的所有企业的名单、本年度上半年纳税申报表、上半年销售收入、预计全年销售收入、预计全年销售收入和利润的增长幅度、管理费分摊方式和数额；

（6）本年度管理费各项支出（包括上半年实际支出和下半年计划支出）计算依据和方法；

（7）本年度管理费用增减情况和原因说明。

7、产品全部出口的企业能否领购普通发票？

具体问题：我公司是外资企业（产品全部出口），在发票领购簿中准予领购出口销售发票和收款收据，我公司是否可以购普通发票，怎样购？

答：贵公司可凭《税务登记证》副本、《发票领购簿》到办税大厅全程服务窗口领取并填写《发票使用核定表》。增加相应的普通发票鉴定后，即可到发票发售窗口购买普通发票。但出口货物不得开具普通发票。

8、哪些纳税人可以不办理税务登记？

答：根据《税务登记管理办法》第十一条的规定：国家机关、个人、无固定生产经营场所的流动性农村小商贩可不用办理税务登记。

9、申请税前弥补亏损时需向税务机关提交什么资料？

具体问题：我企业需要税前弥补以前年度所发生的亏损，到税务机关备案时需要携带哪些资料？

答：纳税人应当携带以下资料：（1）备案事项申请表；（2）资产负债表、损益表；（3）工商营业执照复印件；（4）税务登记证复印件；（5）生产经营场地（场所）产权证书或租赁合同（协议）复印件；（7）纳税人与备案事项有关的合同、协议复印件等；（8）备案事项的有关账簿记录复印件；（9）社会中介机构出具的证明文件复印件；（10）年度企业所得税申报复印件。

10、可以提取管理费的总机构需要什么条件？

答：《国家税务总局关于总机构提取管理费税前扣除审批办法的补充通知》（国税函[1999]136号）中明确规定：凡具备法人资格和综合管理职能，并且为下属分支机构和企业提供管理服务又无固定经营收入来源的总机构可以提取管理费。具体是指：

（1）具备法人资格并办理税务登记的总机构。

（2）总机构对所属企业和分支机构人事、财务、计划、投资、经营决策实行统一管理。（3）总机构无固定性或经常性收入或者虽有固定性或经常性收入，但不足管理费支出的。

（4）提取总机构管理费的，包括总分机构和母子公司体制的总机构（母公司）。对母子公司体制的，管理费提取原则上仅限于全资子公司。

11、销毁作废发票也要受到处罚吗？

具体问题：我公司开出一张普通发票，由于金额填写有误将其撕毁，在核销发票时，主管税务机关要对我企业的该项行为进行处罚，税务机关的处罚依据是什么？

答：《中华人民共和国发票管理办法》第三十条规定：开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第五十条规定：损（撒）毁发票属于未按规定保管发票的行为。《中华人民共和国发票管理办法》第三十六条规定：未按照规定保管发票的，由税务机关责令限期改正，没收非法所得。可以并处1万元以下的罚款。

中小企业税务实操疑难解答系列十八

1、无营业执照的纳税人是否可以申请办理税务登记证吗？

答：可以。根据《税务登记管理办法》第十条第三款的规定，从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的，应当自纳税义务发生之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。650．自主创业的应届大学毕业生可以享受什么税收优惠？

答：根据财综[2006]7号文件的规定，高校毕业生从事个体经营，且在工商部门注册登记日期在其毕业两年以内的，自其在工商部门登记注册之日起3年内免缴有关登记类、证照类和管理类收费。

从事个体经营的下岗失业人员、高校毕业生免缴的收费项目具体包括：

（1）工商部门收取的个体工商户注册登记费（包括开业登记、变更登记、补换营业执照及营业执照副本）、个体工商户管理费、集贸市场管理费、经济合同签证费、经济合同示范文本工本费；

（2）税务部门收取的税务登记证工本费；

（3）卫生部门收取的行政执法卫生监测费、卫生质量检验费、卫生许可证工本费；

（4）民政部门收取的民办非企业单位登记费（含证书费）；（5）劳动保障部门收取的劳动合同监证费、职业资格证书工本费；（6）国务院以及财政部、国家发展改革批准设立的涉及个体经营的其他登记类、证照类和管理类收费项目；

（7）各省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门按照管理权限批准设立的涉及个体经营的登记类、证照类和管理类收费项目。

2、企业为他人代开增值税专用发票会受到什么处罚？

答：关于企业为他人非法代开、虚开增值税专用发票如何征补税款问题，《国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知》（国税发[1995]015号）作出规定：“对已开具专用发票的销售货物，要及时足额计入当期销售额征税。凡开具了专用发票，其销售额未按规定计入销售账户核算的，一律按偷税论处。”为加强增值税专用发票的管理，对代开、虚开专用发票的，除了按票面所列货物的适用税率全额补征税款外，还应按《中华人民共和国税收征收管理法》的规定给予处罚：《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

3、什么是纳税零申报？

具体问题：我是新开业的个体户，税务局要求我们在没有销售收时都要进行零申报，我不懂什么是零申报，要怎样操作？

答：您需要按照你的实际情况办理纳税申报。即使当月没有销售收入，也应当办理纳税申报。零申报意思是指填写申报所有涉税经营指标都为零。

660．企业的结账日是哪一天？结账日与税控系统的报税区间不一致应怎样处理？ 答：根据《企业财务会计报告条例》（国务院令287号）第十九条的规定：企业应当按照有关法律、行政法规和本条例规定的结账日进行结账，不得提前或延迟。年度结账日为公历年度每年的12月31日，半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。

根据《国家税务总局关于进一步做好增值税纳税申报“一窗式”管理工作的通知》（国税函[2003]962号）的规定，关于纳税人结账日与防伪税控开票子系统报税区间不符，造成报税数据与申报数据不符问题。企业结账日必须按《企业财务会计报告条例》规定确定，在受理申报时发现不符的纳税人，税务机关应责令其在下月申报时必须改正。在下月办理其申报纳税时，如果又发现因这个问题造成比对不符，应将纳税申报退回纳税人，责令其按照规定的结账日调整销项税额后重新进行纳税申报，并要按《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定进行处罚。

税务机关在受理纳税申报时，发现因纳税人结账日与防伪税控开票子系统报税区间不符，造成报税数据与申报数据不符的，应责令其在下月申报时必须改正，逾期仍不改正的，除退回申报资料外，还要按《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处罚。

4、在税务机关代开增值税发票时就必须缴纳税款吗？

具体问题：我企业是小规模纳税人，向税务机关代开增值税专用发票时，税务机关要求当时缴纳税款，这种做法有无依据。

答：根据《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第二十六条的规定：凡需向税务机关申请代开发票的单位和个人，均应提供发生购销业务，提供接受服务或者其他经营活动的书面证明。对税法规定应当缴纳税款的，税务机关应当在开具发票的同时征税。另外，根据《国家税务总局关于国家税务局为小规模纳税人代开发票及税款征收有关问题的通知》（国税发[2005]18号）的规定：

经国、地税局协商，可由国税局为地税局代征有关税费。纳税人销售货物或应税劳务，按现行规定需由主管国税局为其代开普通发票或增值税专用发票（以下简称发票）的，主管国税局应当在代开发票并征收增值税（除销售免税货物外）的同时，代地税局征收城市维护建设税和教育费附加。经协商，不实行代征方式的，则国、地税要加强信息沟通。国税局应定期将小规模纳税人缴纳增值税情况，包括国税为其代开发票情况通报给地税局，地税局用于加强对有关地方税费的征收管理。

因此，税务机关的做法是正确的。

5、税务代理的业务范围是什么？

答：〈〈国家税务总局关于印发〈税务代理业务规程（试行）〉的通知〉〉（国税发[2001]117号）第三条规定，税务代理的业务范围为：

（1）办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记手续；（2）办理除增值税专用发票外的发票领购手续；（3）办理纳税申报或扣缴税款报告；（4）办理纳税申报或扣缴税款报告；（5）制作涉税文书；（6）审查纳税情况；（7）建账建制，办理账务；（8）税务咨询，受聘税务顾问；（9）税务行政复议手续；

（10）国家税务总局规定的其他业务。

6、税法规定的要求税务人员回避的情形有哪几种？

答：根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第八条规定：税务人员在核定应纳税额、调整税收定额、进行税务检查、实施税务行政处罚、办理税务行政复议时，与纳税人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责任人有下列关系之一的，应当回避：

（1）夫妻关系；（2）直系血亲关系；

（3）三代以内旁系血亲关系；（4）近姻亲关系；

（5）可能影响公正执法的其他利害关系。

7、税务人员在做纳税检查时应出示什么证件？

答：根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十九条之规定，税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密；未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。中小企业税务实操疑难解答十九

1、捆绑销售时如何填列发票？

具体问题：我单位在促销产品时，会附赠一些小产品，进行捆绑销售，能否在开具发票时，能否只填写一个包含几个产品的总价格，而对小产品价格作为商业秘密，不填写具体价格。

答：根据发票管理办法的有关规定，纳税人在销售产品、商品开具发票时，应当按照规定的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性开具，并加盖单位财务印章或者发票专用章。如发票栏目不够的，可使用销货清单。你单位在开票时，如果销售价格不含有赠与的小产品时，应将小产品视同销售，并计提增值税税额，在所得税申报时，确认相应的收入。

2、税务机关是否有权查询企业的存款的账户？

答：根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十四条第六款的规定，税务机关有权查询你单位的存款账户。具体规定引述如下：经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在分行或者其他金融机构的存款账户。税务机关在调查税收违法案件时，设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员储蓄存款。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。

3、企业分支机构办理开业税务登记时需要提交哪些资料？

答：企业开设分支机构办理开业税务登记时，应当填写《税务登记表》一式两份、《纳税人税种登记表》一式一份，并需提供以下资料：

（1）工商营业执照或其他核准执业证件原件及复印件；（2）组织机构统一代码证书原件及复印件；

（3）法定代表人（负责人）或业主居民身份证、护照或者其他证明身份证的合法证件原件及复印件；

（4）总公司章程及有关合同、协议书；

（5）住所、经营场所证明（产权证明或租赁合同）；（6）银行账号证明；

（7）总机构税务登记证副本；

（8）主管税务机关要求报送的其他资料。

4、发票管理对发票的使用有何要求？

答：用票单位和个人必须严格按照《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则的有关规定开具和使用发票，具体规定如下：

（1）用票单位和个人填开发票时，必须内容真实，字迹清楚，项目填写齐全；（2）手写发票必须整本启用，不得拆本使用发票；（3）按发票规定范围填开，不得自行扩大使用范围；

（4）

在规定的区域内填开，未经批准不得跨市、县携带空白发票填开；（5）按发票号码顺序逐个栏次填开，不得跳号、漏号或简略填开发票；（6）开具发票应当按照规定的时限顺序填开，不得提前或推后时间填开发票；（7）全套发票必须一次性填开，不得分开联次单张填写，且各联系的内容和金额一致；

（8）如实填开发票，不得变更品名和金额；（9）按发票版面限额填开，不得超面额填开；

（10）开票单位要加盖单位发票专用章或财务专用章，填开人员要签写姓名；

（11）不得转借、转证、代开发票；填写有误的发票不得再涂改使用，应当整份保存，关在各联发票上注明“作废”字样；

（12）纳税人要完整、准确填写发票封面上记载的用票具体情况并按要求统计发票开具金额；（13）开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年，报经税务机关查验后销毁。

5、申请增值税一般纳税人认定需提供哪些资料？

答；申请增值税一般纳税人认定需提供以下证件、资料：

（1）一般纳税人申请认定报告和《增值税一般纳税人申请认定表》；（2）营业执照、税务登记证副本或临时税务登记证副本及复印件；（3）成立经济组织由主管部门批准的文件、成立有限公司的章程、联营企业的协议书；

（4）会计人员的身份证、会计资格证书、会计电算化培训证书的原件及复印件。代理机构代为记账核算的，应提供代理证明；

（5）财务、会计制度或者财务、会计处理办法及使用的会计核算软件；（6）银行开户许可证及所有银行账号；

（7）分支机构申请办理时，应提供总机构是一般纳税人的证明；（8）主管国税机关要求提供的其他证件、资料；

商业企业和个体经营者申请认定一般纳税人时，还应提供如下证件、资料：

（1）经营场所的产权证明、地理位置、经营面积或房屋租赁合同（含仓库租赁合同）；（2）法人代表或业主身份证原件及复印件、护照原件及复印件。

6、破产清算期间企业的税务问题由谁管理？

答：《国客税务总局关于广信深圳公司破产案件有关法律问题的批复》（国税函[2000]103号）规定：依照《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条、第三十三条和第三十四条的规定，只要纳税人未依法向税务登记管理机关申报办理注销税务登记，就必须接受税务机关的税务管理，履行税法规定的相关义务，包括接受税务机关依法进行的税务检查，并如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒，主管税务机关可以依法对破产清算企业进行检查，以确认是否履行了纳税义务，如果已进入破产清算程序，主管税务机关可以将税务检查结论和有关税务文书送达清算组，作为确定破产清算企业纳税义务履行情况和欠税数额的依据。

7、税务行政许可的范围是什么？

答：根据国税发[2004]73号文件的规定，经国务院确认，税务行政许可证包括：（1）指定企业印制发票；（2）对发票使用和管理的审批；（3）对发票领购资格的审核；（4）对增值税防伪税控系统最高开票限额和审批；（5）建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置的审批；（6）印花税票代售许可六项。

8、纳税人增加经营范围，如何办理税务登记变更手续？

具体问题：某纳税人增加经营范围，且已办理了工商营业执照的变更手续，在税务机关该如何办理税务登记变更手续？

答；根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第十四条的规定，纳税人税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。纳税人税务登记内容发生变化，不需要到工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记的，应当自发生变化之日起30日内，持有关证件向原税务机关申报办理变更税务登记。

一般的办理程序如下：纳税人应在发生变更后30日内，携带下列证件、资料到所在地税务机关办税大厅办理变更登记：（1）《税务登记变更表》一式二份；（2）《纳税人税种登记表》一式二份（适用于税种变更的）；（3）原税务登记证件（税务登记证正、副本）；（4）营业执照、工商变更登记表原件及复印件；（5）法定代表人（负责人）或业主居民身份证及复印件（适用于法定代表人或业主变更的）；（6）税务机关要求提供的其他证件、资料。

9、采用赊销方式销售货物时，应在何时确认销售收入？

具体问题： 我公司是一家工业公司，采用赊销方式给其他企业供货，赊销达到一定金额后集中开具发票，我公司是否可按开具发票日期确认收入？

答；现行税收政策规定；以赊销方式销售货物，其纳税义务发生时间为按合同约定的收款日期的当天，而并非开具发票的日期。

10、客户不需要发票时，能否开具送货单代替？

具体问题：销售商品时，对方公司不需要开具发票，那么我公司能否不开发票，直接开送货单销售，当月照章申报增值税？

答：如果客户不需要发票，你公司未开具发票，但在增值税纳税申报表中要在未开票收入中据实填列，并应作收入处理，可以将送货单作为以后开具发票确认收入的依据。中小企业税务实操疑难解答二十

1、捆绑销售时如何填列发票？

具体问题：我单位在促销产品时，会附赠一些小产品，进行捆绑销售，能否在开具发票时，能否只填写一个包含几个产品的总价格，而对小产品价格作为商业秘密，不填写具体价格。

答：根据发票管理办法的有关规定，纳税人在销售产品、商品开具发票时，应当按照规定的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性开具，并加盖单位财务印章或者发票专用章。如发票栏目不够的，可使用销货清单。你单位在开票时，如果销售价格不含有赠与的小产品时，应将小产品视同销售，并计提增值税税额，在所得税申报时，确认相应的收入。

2、税务机关是否有权查询企业的存款的账户？

答：根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十四条第六款的规定，税务机关有权查询你单位的存款账户。具体规定引述如下：经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在分行或者其他金融机构的存款账户。税务机关在调查税收违法案件时，设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员储蓄存款。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。

3、企业分支机构办理开业税务登记时需要提交哪些资料？

答：企业开设分支机构办理开业税务登记时，应当填写《税务登记表》一式两份、《纳税人税种登记表》一式一份，并需提供以下资料：

（1）工商营业执照或其他核准执业证件原件及复印件；（2）组织机构统一代码证书原件及复印件；

（3）法定代表人（负责人）或业主居民身份证、护照或者其他证明身份证的合法证件原件及复印件；（4）总公司章程及有关合同、协议书；

（5）住所、经营场所证明（产权证明或租赁合同）；（6）银行账号证明；

（7）总机构税务登记证副本；

（8）主管税务机关要求报送的其他资料。

4、发票管理对发票的使用有何要求？

答：用票单位和个人必须严格按照《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则的有关规定开具和使用发票，具体规定如下：

（1）用票单位和个人填开发票时，必须内容真实，字迹清楚，项目填写齐全；（2）手写发票必须整本启用，不得拆本使用发票；（3）按发票规定范围填开，不得自行扩大使用范围；

（4）

在规定的区域内填开，未经批准不得跨市、县携带空白发票填开；（5）按发票号码顺序逐个栏次填开，不得跳号、漏号或简略填开发票；（6）开具发票应当按照规定的时限顺序填开，不得提前或推后时间填开发票；（7）全套发票必须一次性填开，不得分开联次单张填写，且各联系的内容和金额一致；

（8）如实填开发票，不得变更品名和金额；（9）按发票版面限额填开，不得超面额填开；

（10）开票单位要加盖单位发票专用章或财务专用章，填开人员要签写姓名；

（11）不得转借、转证、代开发票；填写有误的发票不得再涂改使用，应当整份保存，关在各联发票上注明“作废”字样；

（12）纳税人要完整、准确填写发票封面上记载的用票具体情况并按要求统计发票开具金额；

（13）开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年，报经税务机关查验后销毁。

5、申请增值税一般纳税人认定需提供哪些资料？

答；申请增值税一般纳税人认定需提供以下证件、资料：

（1）一般纳税人申请认定报告和《增值税一般纳税人申请认定表》；（2）营业执照、税务登记证副本或临时税务登记证副本及复印件；（3）成立经济组织由主管部门批准的文件、成立有限公司的章程、联营企业的协议书；

（4）会计人员的身份证、会计资格证书、会计电算化培训证书的原件及复印件。代理机构代为记账核算的，应提供代理证明；

（5）财务、会计制度或者财务、会计处理办法及使用的会计核算软件；（6）银行开户许可证及所有银行账号；

（7）分支机构申请办理时，应提供总机构是一般纳税人的证明；（8）主管国税机关要求提供的其他证件、资料； 商业企业和个体经营者申请认定一般纳税人时，还应提供如下证件、资料：

（1）经营场所的产权证明、地理位置、经营面积或房屋租赁合同（含仓库租赁合同）；（2）法人代表或业主身份证原件及复印件、护照原件及复印件。

6、破产清算期间企业的税务问题由谁管理？

答：《国客税务总局关于广信深圳公司破产案件有关法律问题的批复》（国税函[2000]103号）规定：依照《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条、第三十三条和第三十四条的规定，只要纳税人未依法向税务登记管理机关申报办理注销税务登记，就必须接受税务机关的税务管理，履行税法规定的相关义务，包括接受税务机关依法进行的税务检查，并如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒，主管税务机关可以依法对破产清算企业进行检查，以确认是否履行了纳税义务，如果已进入破产清算程序，主管税务机关可以将税务检查结论和有关税务文书送达清算组，作为确定破产清算企业纳税义务履行情况和欠税数额的依据。

7、税务行政许可的范围是什么？

答：根据国税发[2004]73号文件的规定，经国务院确认，税务行政许可证包括：（1）指定企业印制发票；（2）对发票使用和管理的审批；（3）对发票领购资格的审核；（4）对增值税防伪税控系统最高开票限额和审批；（5）建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置的审批；（6）印花税票代售许可六项。

8、纳税人增加经营范围，如何办理税务登记变更手续？

具体问题：某纳税人增加经营范围，且已办理了工商营业执照的变更手续，在税务机关该如何办理税务登记变更手续？

答；根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第十四条的规定，纳税人税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。

纳税人税务登记内容发生变化，不需要到工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记的，应当自发生变化之日起30日内，持有关证件向原税务机关申报办理变更税务登记。

一般的办理程序如下：纳税人应在发生变更后30日内，携带下列证件、资料到所在地税务机关办税大厅办理变更登记：（1）《税务登记变更表》一式二份；（2）《纳税人税种登记表》一式二份（适用于税种变更的）；（3）原税务登记证件（税务登记证正、副本）；（4）营业执照、工商变更登记表原件及复印件；（5）法定代表人（负责人）或业主居民身份证及复印件（适用于法定代表人或业主变更的）；（6）税务机关要求提供的其他证件、资料。

9、采用赊销方式销售货物时，应在何时确认销售收入？

具体问题： 我公司是一家工业公司，采用赊销方式给其他企业供货，赊销达到一定金额后集中开具发票，我公司是否可按开具发票日期确认收入？

答；现行税收政策规定；以赊销方式销售货物，其纳税义务发生时间为按合同约定的收款日期的当天，而并非开具发票的日期。

10、客户不需要发票时，能否开具送货单代替？

具体问题：销售商品时，对方公司不需要开具发票，那么我公司能否不开发票，直接开送货单销售，当月照章申报增值税？ 答：如果客户不需要发票，你公司未开具发票，但在增值税纳税申报表中要在未开票收入中据实填列，并应作收入处理，可以将送货单作为以后开具发票确认收入的依据。中小企业税务实操疑难解答系列二十一

1、被认定为一般纳税人后，从何时开始执行一般纳税人政策？

答：一般纳税人资格认定的执行时间从批准认定的次月一日起执行。

2、废旧物资发票的进项税额应在什么时间内抵扣？

答：《废旧物资发票稽核办法》（国税函[2004]128号）第五条规定，增值税一般纳税人取得的2004年3月1日以后开具的废旧物资发票，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额；增值税一般纳税人取得的2004年3月1日以前开具的废旧物资发票，必须在2004年6月申报期前向主管税务机关申报抵扣，逾期不再予以抵扣。

3、企业注销后转卖机器设备，应如何开具发票？

具体问题：我原开办了一家私营企业，因经营不善将企业注销。注销3个月后，我把机器卖给了另一家企业，对方向我索要发票，我该如何处理？

答：你这时属于临时经营业户，可以到税务机关代开普通发票。需要带购货方出具的注明确货物名称、数量、单价、金额的购货证明原件（加盖单位公章）或合同以及经办人身份证及复印件一份，到办税服务厅发票发售窗口审核办理。

4、新办企业何时做第一次纳税申报？

具体问题；我是一个新开业的个体工商户，3月11日办理的营业执照，4月1日领到税务登记，那么我应在何时开始做纳税申报？

答：何时申报是经您税务登记证上的发证日期为依据，而不是经您领到税务登记证的日期为依据。第一次纳税申报，一般的做法是：如果发证日期是3月份，你4月份应该申报缴纳3月份的税款；如果发证日期是4月份，你应该从5月份开始申报，但3月份的经营收入应一并计算缴纳。

5、行业协会取得的会费和培训收入如何纳税？

具体问题： 行为协会是否应办理税务登记？收缴的会费及培训收入是否应缴营业税、所得税？应开具什么类型的票据？

答：

1、除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，纳税人均应当按照〈〈中华人民共和国税收征收管理法〉〉及其实施细则和本办法的规定办理税务登记。

根据税收法律、行政法规的规定负有扣缴税款的义务的扣缴义务人（国家机关除外），应当按照〈〈中华人民共和国税收征收管理法〉〉及其实施细则和本办法的规定办理扣缴税款登记。

2、至于会费收入，应按照〈〈财政部、国家税务总局关于对社会团体收取的会费收入不征收营业税的通知〉〉（财税[1997]63号）的规定执行，符合该文件规定的，免征营业税。

3、根据国家税务总局关于印发〈〈事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法〉〉的通知（国税发[1999]65号）文件第三条规定；

事业单位、社会团体、民办非企业单位的收入，除国务院或财政部、国家税务总局规定免征企业所得税的项目外，均应计入应纳税收入总额，依法计征企业所得税。计算公式如下： 应纳税收入总额=收入总额-免征企业所得税的收入项目金额

上式是的收入总额，包括事业单位、社会团体、民办非企业单位的财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上缴收入和其他收入。

除另有规定者外，上式中免职征企业所得税的收入项目，具体是：

（一）财政拨款；

（二）经国务院及财政部批准设立和收取，并纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理的政府性基金、资金、附加收入等；

（三）经国务院、省级人民政府（不包括计划单列市）批准，并纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理的行政事业性收费；

（四）经财政部核准不上缴财政专户管理的预算外资金；

（五）事业单位从主管部门和上级单位取得的用于事业发展的专项补助收入；

（六）事业单位从其所属独立核算经营单位的税后利润中取得的收入；

（七）社会团体取得的各级政府资助；

（八）社会团体按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；

（九）社会各界的捐赠收入。

所以，行业协会也办理税务登记，取得的培训收入应照章缴纳营业税。

6、什么叫带征方式？

答：“带征”一般来说是指核定应税所得率的征税方式，即税务机关按照一定的标准、程序和方法，预先核定纳税人的应税所得率，由纳税人根据纳税年度内的收入总额或成本费用等项目的实际发生额，按预先核定的应税所得率计算缴纳企业所得税的办法，一般不要求财务很健全。

720．怎样鉴别普通发票的真伪？

具体问题：我公司是一家新企业。（1）怎样鉴别普通发票的真伪？（2）怎样填写废旧物资销售发票？

答：（1）鉴别普通发票真伪的主要依据是：①发票监制章形状为椭圆形，上环刻“国家税务局监制”字样，中间刻制监制税务机关所在地的全称或简称，字体为正楷，套印在发票联的票头中央。发票监制章是识别发票真伪的重要标志；②普通发票的发票联采用专用设备水印纸印制，用肉眼可看到发票联水印纸上的水印图案为菱形，中间标有“SW”汉语拼音字母，发票联不加印底纹；③新版普通发票的发票监制章和发票号码采用有色荧光油墨套印，印色为大红色，用紫外线灯照射有橘红色反应。

（2）填写废旧物资销售发票时，除要正确填写之外还应注意，应将销售废旧物资开具的普通发票逐票填写《废旧物资发票开具清单》。在进行增值税纳税申报时随同纳税申报表一并报送，同时，废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资，开具普通发票时，应加盖财务印章和开票人专章（印章样式后附），生产企业增值税一般纳税人（以下简称生产企业）取得未加盖“开票人专章 ”的普通发票，不得计算抵扣进项税额。

第二篇：出纳实务实操

出 纳 实 务 实 操

单位印章、印鉴的管理

一、概念解释

单位的印章主要包括三种，分别是本企业的财务专用章、分管财务负责人的名章和出纳经办人员的名章。其用途如下表所示：

至于印鉴，一般由出纳人员保管自己的名章，由复核人员保管其余两枚印章。这样既有利于互相监督，又便于明确责任。

使用印鉴时，如签发支票用于付款，一般先由出纳人员根据支票管理制度的规定，填写好票据，盖上出纳人员名章，然后交复核人员审查该付款项目是否列入了开支计划、是否符合开支规定，如无不妥，则加盖其余印鉴正式签发。

二、业务要点

印章、印鉴的保管要求如下表所示：

三、应用实务

印章、印鉴的使用规定包括以下几点：

（1）不得携带印章、印鉴外出使用。确因工作需要的，携带印章、印签外出前，必须报总经理批准。

（2）携带公章外出必须报部门负责人批准。

（3）不得在空白凭证上加盖印章，确因工作需要加盖印章的，必须在空白凭证上注明“仅供（某具体事项）使用”等限制性字样，并报总经理批准。当事人必须在事后交回该凭证的原件或复印件。

（4）印章保管人员不得随意私自使用公章，不得擅自让他人代管、代盖公章。

（5）对非法使用印章者视情节轻重给予记过、记大过、劝退或开除的处分，并保留追究其法律责任权利。

（6）需要签发支票付款时，一般先由出纳人员根据支票管理制度的规定填写好票据、盖上出纳人员名章，然后交复核人员审查该付款项目是否列入了开支计划、是否符合开支规定，如无不妥，则加盖其余印鉴正式签发，这样也就真正起到了付款时的复核作用。

银行汇票业务办理

一、基本概念

1.银行汇票：是由出票银行签发，由其在见票时按照实际结算金额无条件付给收款人或持票人的一种票据。

2.银行汇票结算：银行汇票是指由汇款人将款项交存当地出票银行（一般为开户银行），由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的一种结算方式。

二、适用范围

三、有关规定

1.一律记名：即汇票上必须注明收款人。

2.可以背书转让：是指汇票持有人将票据权利转让他人的一种票据行为。其中，转让方称为背书人，接受人被称之为被背书人。

3.提示付款期限为自出票日起一个月。

4.完成此项业务需要两套凭证，即一式三联的银行汇票申请书和一式四联的银行汇票。收款人（包括被背书人）在受理银行汇票时应对下列事项进行审查：

（1）银行汇票联与解讫通知联是否齐全。

（2）汇票号码和记载内容是否一致。

（3）收款人（被背书人）是否为本单位或本人。

（4）银行汇票是否在提示付款期内。

（5）应记载的事项是否齐全，包括表明“汇票”的字样、无条件支付的委托、确定的金额（金额大小写是否一致，是否用压数机印出的金额）、付款人名称、收款人名称、出票日期、出票人签章（是否符合规定）。

（6）出票金额、日期、收款人名称等是否更改，更改的事项是否有原记载人签章。

四、银行汇票付款业务办理

银行汇票适用于单位或个人向异地支付各种款项的结算，根据实际需要，既可以用于转账，也可以用于支取现金。该种结算方式具有使用范围广、方便灵活、结算迅速“钱随人到”、兑付性强、剩余款项由银行负责退回等优点，主要适用于先发货或钱货两清的商品交易。以银行汇票方式进行付款业务办理的工作过程为：

1.出纳员按规定向开户银行申请办理银行汇票，按要求填制一式三联的银行汇票申请书。

2.将填写好的申请书送交银行。

3.银行查证资金账户，同意后按申请额出票，并交与申请人公司。

4.根据工行规定交纳手续费。

5.会计以手续费、工本费收费凭条和退回的银行汇票申请书存根联为依据作银行存款减少的核算。

6.公司采购员持银行汇票到山东办理货物采购，采购业务办妥后将银行汇票的第二、三联交给收款单位。

7.公司会计根据采购过程中所索取到的原始凭证做采购业务的转账凭证。

8.接开户银行通知收回多余款项，会计作相应账务处理。

五、银行汇票结算方式下的收款业务

以银行汇票方式进行收款业务办理的工作过程为：

1.仓库按销售部门通知发货；填写销售小票；

2.销售部门填写发票，将记账联交给会计，对购方提供的银行汇票进行审核；将审核后的银行汇票交给出纳员办理进账；出纳员完成银行汇票二、三联的补填工作并填写进账单办

理进账手续；

3.会计人员接到银行转来的收账通知联后连同发货票的记账联作账务处理。

普通发票简并票种统一式样后发票使用问题

1、问：请问普通发票简并票种统一式样后，从个人手中收购废旧物资应使用何种发票？

答：依据《天津市国家税务局关于普通发票简并票种统一式样的公告》（天津市国家税务局公告2012年第2号）的规定：

简并后我市普通发票分为通用机打发票和通用手工发票2大类，通用机打发票分为二联、三联A版和三联B版。天津市国家税务局通用机打发票三联B版适用于在我市范围内从事以下业务纳税人使用： ①收购单位支付个人款项且不做进项税金抵扣时。因废旧物资企业从个人处收购的废旧物资不予抵扣进项税，所以应使用天津市国家税务局通用机打发票三联B版。

2、问：我企业是药店，原来使用医保发票，是否需要更换新的机打普通发票？

答：依据《天津市国家税务局关于普通发票简并票种统一式样的公告》（天津市国家税务局公告2012年2号），通用机打普通发票适用于在我市范围内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务的纳税人收取经营款项时使用。不适用于以下业务或纳税人：

⑴销售机动车；

⑵销售二手车；

⑶医保定点药店；

⑷收购单位支付个人款项；

⑸出口业务。

所以你单位应该继续使用医保发票。

银行汇票丢失的补救措施

持票人不慎遗失了银行汇票，可以根据不同情况，采取相应补救措施：

（1）如果遗失了注明“现金”字样的银行汇票，失票人应当立即向签发银行或兑付银行请求挂失止付。申请挂失止付应提交汇票挂失申请书（可以用汇票委托书代替），并在凭证备注栏内写明“汇票挂失”字样。如果在银行受理挂失以前，包括对方银行收到挂失通知以

前，汇票金额已彼人冒领的，银行不再承担付款责任。持票人一旦发现汇票遗失，应尽快申请挂失，同时，依据《票据法》第15条第3款规定：“失票人应当在通知挂失止付后3日内，也可以在票据丧失后，依法向人民法院申请公示催告，或者向人民法院提起诉讼”，以免遭到不必要的利益损失。

（2）如果遗失了注明收款单位、个体经济户名称的汇票，失票人应当立即通知收款单位、个体经济户、收款人、兑付银行、签发银行，请求这些单位或个人协助防范。因为这类汇票遗失后；银行不办理挂失止付。

（3）如果遗失了填明汇款人指定收款人员姓名的汇票，不能到银行申请挂失止付。因为这种汇票可以背书转让，无法确定被背书人，银行无法挂失，兑付行和签发行都不予协助防范。因此，这种银行汇票的持票人一定要认真保管好汇票，切忽遗失。银行汇票遗失后，在付款期满后一个月确实没有发生什么问题的，可以由汇款人写出书面证明，说明情况，到签发银行办理退款，然后重新办理。

第三篇：税务实训心得体会

税务实训心得

税务实训的意义在于通过对税务会计账务处理之类的学习及实践使我们更系统地掌握了所学专业知识加强了对会计工作岗位的认知和认同培养了对所学专业的兴趣和热情激发了学习专业理论知识的积极性

在一开始填写各类纳税申报表的时候，我认为只要你懂得会计，就是不难的。但各项税务的划分繁琐，一开始做业务题的时候就头疼不已，各种业务什么需要扣什么税怎么扣弄得很混乱，好不容易处理好了业务题，发现税表也很难填制啊。特别是增值税，算到头都大，业务题混乱难处理，这是因为平时没有做题目的原因吧。而我学习了税务会计的一个最大的感受就是我们每天的各项生活都与税务相联系。每个人都在不停的缴纳着各种祱。税务会计是进行税务的筹划，税金核算和缴纳申报。主要包括经营收入的确认、成本费用的计算、经营成果的确认、税额的计算、税款解缴罚金缴纳和税务减免等业务的会计处理，主要是帮助企业核定应缴税款。按照给定的税目，相应的税率，正确计算。当然这一切都要是建立在扎实的理论功底之上的，这样才能运用自如。我始终如一坚信这句话：熟能生巧！

通过这次税务会计实训，使我对税务会计的工作更加了解了，加上本学期学习的税法知识为基础，对税务在实际工作中的处理有了更多的了解，熟悉税务会计的工作流程。其中，也对税法知识进行了灵活的运用和巩固，也体现了学以致用的学习宗旨。遇到问题的时候，我会和同学一起讨论，携手解决难题，有时候，困难并没有我们想象中那么难以克服，重要的是要对自己有信心。凭证、纳税申报表基本都完成了，看着这些小组共同完成的成果，我们都觉得很开心，果然是功夫不负有心人。在这段实习时间中，我深深的体会到税收的广泛性和复杂性，面对如此种种形形色色的大中小企业，诸多的税种加各种优惠政策，对我们的税务工作也提出了严峻的考验。不过，即使存在严峻的考验，我也不会退缩。作为自身而言，处在这个与时俱进的经济大潮时代，作为一名财会专业的学员，在校学习期间应更好的学好财会专业知识，打好理论基础，在财务实习的时候按要求认真参与每一个实习，抓住这些难得的机会，总结实际操作中的经验和积累学习中自身的不足，密切关注和了解会计工作发展的最新动向，为以后即将从事的会计工作打下坚实的基础。在学校里所学的知识是有限的，其中往往有一部分因操

作困难而没有实际的应用或普及面狭窄，一部分已经被新的理论所替代，还有一部分甚至被错误的运用，真正能在工作中运用的只有一小部分。知识水平是处理工作的基础，这意味着我应该不断地努力学习，以提高知识水平和工作技能，为将来做好工作打下坚实的基础。

第四篇：税务实训心得体会

关于税务实训的报告

税务实训的意义在于通过对税务会计账务处理之类的学习及实践使我们更系统地掌握了所学专业知识加强了对会计工作岗位的认知和认同培养了对所学专业的兴趣和热情激发了学习专业理论知识的积极性。要求我们以小组为单位建立一个企业，说明其营业范围，根据营业范围设计30个左右的业务题，每个业务必须设计税种，最后将各税种进行明细账的分类和主要税种的纳税申报。

实训分为五天，根据小组工作进程自己分配任务的进度。首先，小组一起明确我们税务实训的企业的性质，主要的营业范围，在营业范围所可能涉及的各种税种，可能由于一些特殊业务会涉及的一些特殊税种。我们的企业是以生产化妆品为主，兼营其他许多的业务的大型企业。其中，涉及的税种主要的有流转税中的增值税、消费税和营业税，企业所得税。然后，明确企业的经营范围，设计的业务分析题根据税种进行设置，每个小组成员分配到的任务就是根据企业的性质和经营范围设计出5-6个业务分析题，其中每个业务分析题都要设计税种的计算，将计算的过程和结果写在草稿纸上。之后，再由组长进行复核，检查计算的正确与否，便于后期工作顺利进行，提高工作效率，在进行会计记账凭证的填制的时候只要将所涉及的会计分录列入凭证中，直接可以将设计业务题时的计算结果填入金额栏。这样就可以很快将账务处理程序完成，也可以保证账务处理的正确性。之后，将记账凭证编制出来，再由会计主管复核，正确无误后对各个税种进行建立明细账，将凭证中的金额数据逐笔列入明细账中，明细账汇总，将合计的金额汇总出来。最后，就是进行纳税申报表的填制，其中主要就是增值税的纳税报表、企业所得税的纳税报表、消费税的纳税报表。这三张纳税报表的填制，需要结合前面明细账的金额数据来填制，其中对有出口退税、免税、不征税的特殊项目在填列纳税报表的时候应当注意，确保纳税金额的正确性，对于一个企业来说，纳税环节是必不可少的，那是纳税人的义务，所以，要保证纳税金额的正确性，只有这样才能做好纳税人应有的义务。

通过这次税务会计实训，使我对税务会计的工作更加了解了，加上本学期学习的税法知识为基础，对税务在实际工作中的处理有了更多的了解，熟悉税务会计的工作流程。其中，也对税法知识进行了灵活的运用和巩固，也体现了学以致用的学习宗旨。遇到问题的时候，我会和同学一起讨论，携手解决难题，有时候，困难并没有我们想象中那么难以克服，重要的是要对自己有信心。凭证、纳税申报表基本都完成了，看着这些小组共同完成的成果，我们都觉得很开心，果然是功夫不负有心人。在这段实习时间中，我深深的体会到税收的广泛性和复杂性，面对如此种种形形色色的大中小企业，诸多的税种加各种优惠政策，对我们的税务工作也提出了严峻的考验。不过，即使存在严峻的考验，我也不会退缩。作为自身而言，处在这个与时俱进的经济大潮时代，作为一名财会专业的学员，在校学习期间应更好的学好财会专业知识，打好理论基础，在财务实习的时候按要求

认真参与每一个实习，抓住这些难得的机会，总结实际操作中的经验和积累学习中自身的不足，密切关注和了解会计工作发展的最新动向，为以后即将从事的会计工作打下坚实的基础。在学校里所学的知识是有限的，其中往往有一部分因操作困难而没有实际的应用或普及面狭窄，一部分已经被新的理论所替代，还有一部分甚至被错误的运用，真正能在工作中运用的只有一小部分。知识水平是处理工作的基础，这意味着我应该不断地努力学习，以提高知识水平和工作技能，为将来做好工作打下坚实的基础。

第五篇：人力资源企业法务实操培训

人力资源企业法务实操培训

为切实帮助广大同仁对《劳动合同法》及相关法律、法规的重点条款有更为实际的理解，从容面对日常工作中出现的法律问题，我会特邀吉林省内著名青年律师走进HR讲堂与HR一起分享交流。

【培训时间】

2011年8月7日 下午130:0—16:00

【培训地点】

人民大街 伟峰国际大厦 安利吉林公司二楼培训室

【报名时间】

2011年7月17日----8月5日

【报名方式】

1.在线回复本邮件报名（回复内容为：姓名+单位+职务/职业）

2.发邮件至yukinyue@changchunhrm.com报名（报名邮件内容为：姓名+单位+职务/职业）

【主讲嘉宾】

莫长军 吉林大华铭仁律师事务所合伙人、执业律师；吉林省律师协会会员、吉林省12316新农村热线法律专家；先后被长春市土地收购储备交易中心、吉林省广播电视信息网络集团、吉视传媒、长春市福利企业协会、长春市教育局等十余家企事业单位聘为法律顾问。多次代表吉林省参加全国司法实践交流活动，2010年被吉林省司法厅授予“妇女维权卫士”荣誉称号。

【乘车路线】306、154、252、66、240、315路车伟峰国际下车

【备 注】

参会人员须自备纸笔等文具用品，提前20分钟签到，报名后如临时有事

不能参加请提前两日回复邮件告知。