固定资产控制

第一篇：固定资产控制

固定资产控制

2011-01-29 15:13:58 来源：风控网 浏览：736次

固定资产控制的内容与其业务流程紧密相关，固定资产的业务流程可划分为购人、使用和处置三个阶段，每个阶段都有更细化的业务活动，这些活动决定了固定资产控制的主要内容。

从形式上来看，有以下内容：固定资产预算控制、固定资产增加控制、固定资产的使用和转移控制、维护费用控制、固定资产的盘点控制和报废控制。固定资产的控制内容决定于固定资产的业务流程，因此有必要了解固定资产的主要流程。(一)固定资产增加的控制内容 1．预算控制

无论是自己生产还是购入固定资产，企业都会投入大量的资源，如果固定资产增加之后不能给企业带来经济效益，就会形成投资风险，因此企业必须对固定资产的增加进行预算管理。

企业生产部门应该根据实际生产情况编制固定资产需求报告，这是预算的初步控制，在此过程中应该注意的问题是：需求计划应该符合企业的总体战略，而目，要与企业的资本预算计划相匹配。

企业的财务、采购等管理部门以及高层管理者要对固定资产的需求计划进行复核，提出修改意见，一方面关注企业是否需要以及具体需要量，另一方面对固定资产增加的财务可行性进行考察，保证投资资金的效率和控制投资风险。

正式预算方案的编制由生产部门协同财务部门完成，主要的内容有：根据产品销售计划确定固定资产的需求量以及迫切程度；确定购买或生产固定资产的资金来源，是利用企业留存还是贷款融资，或者权益融资，并计算各种融资方式的资本成本，然后与未来现金流量的折现值对比，采用专业方法进行财务分析；如果是外部购买还应该确定生产商的选择，主要是固定资产购买价格的确定，一般可以采取竞标的方式，这样可以通过市场竞争方式降低购买成本；对采购部门的费用进行预算，确定资金的使用责任，防止舞弊的发生。

预算方案形成之后，要经过最高管理层的审批通过，所有的审核程序都要记录并保留备查。高层管理人员主要考察预算方案与企业总体战略的协调性，以及对资本、资产结构的影响，审核通过后由财务部门监督预算的执行和资金的使用。

例如，秦池酒业曾经是我国著名的酒类生产企业，在品牌经济的大潮中，秦池投入了大量的广告费用，取得了较好的效果；企业的订单不断，需求量急剧膨胀，企业的生产能力、对产品的控制能力和管理能力都渐渐无法适应经营变化的需要，于是秦池开始投入大量资金购买一些不正规的小酒厂和作坊，导致了企业产品形象的损坏，最终使企业走上了不归路。

从内部会计控制的设计角度来看，秦池对固定资产的投资缺乏计划性，所以就不可能适应需求的大量增长，导致生产能力严重不足，此后又缺乏对固定资产质量的控制，收购生产条件较差的小酒厂，导致了最后的失败。企业对固定资产的内部会计控制不仅要关注固定资产投资本身，还要结合企业的其他经营活动制定固定资产的投资预算。

2．各种增加方式的控制内容

企业固定资产的增加方式有很多，主要包括外部购进、自己生产、捐赠收入和融资租入等，不同的增加方式有不同的控制方式。

(1)外购的固定资产。主要是购买资金的使用控制，应该成立专门的项目小组，必要的情况下可以聘请中介组织把关，企业的财务部门要配备专人监控采购资金的使用情况，及时收回购买结算凭证。

(2)自产的固定资产。企业自己生产固定资产具有很多优势，例如更能适应企业的需要、更具有实用性。主要的控制内容有：生产部门的研发人员提出设计方案，坚持的原则是提高产品生产效率，设计方案的形成和实施是漫长的过程，最终需要由高级管理人员批准；采购部门应该确定合理的采购程序和议价策略，确定最合适的材料生产商；生产与财务部门合作进行固定资产的生产成本核算，并定期与预算标准比较，超预算的成本支出需要提出申请，经主管部门批准后才能实施；设计出有效的管理和监督制度，通过人员和部门的制衡降低管理风险，通过业绩考核方式实施激励和约束。

(3)融资租赁取得的固定资产。企业采取融资租赁固定资产时，多数情况是由于资金不足或者借入资金成本较高。具体的控制内容包括：确定是采取经营租赁还是融资租赁的方式，主要是比较不同方式的成本；租赁合同在签订之前应该得到主管人员的审批，具体的细节由财务部门控制，根据会计制度、准则的规定计算租赁资产的成本和收益，并进行会计核算；在得到批准后，具体办理人员和供货商签订正式的租赁合同，形成租赁事实，未经过批准不得随意改变；固定资产租赁期限内和期满后，企业的相关部门要始终关注合同的履行情况，最后还要决定是否在期满后购买资产。

3．进入企业后的控制

验收、财产保险、入库管理等内容是固定资产增加控制的最后环节，对于需要安装的固定资产在完成安装后才能进入企业，具体的控制内容如下。

(1)资产验收，主要是对固定资产的质量、数量等进行控制。采购的固定资产运达企业后，采购部门和仓库部门核对资产的数量、规格、品牌是否与合同的记录相符，检查无误后填制验收单，并按照业务流程传递到其他部门。对于需要安装的固定资产，验收部门应该监督安装人员的工作，之后由生产技术人员或其他人员操作、使用设备，达到既定的标准后再填写验收单，并由验收人员签章以示明确责任。表3—2是验收单的简单格式。

自制生产的固定资产制造完成后，生产部门将完工情况报告主管部门，财务部门收到完工的支出资料后，与投资预算进行比较，如果和预算的差距较大则需要上报最高管理层处理，并对有关的结算款项进行报销。最重要的控制活动是完工验收，生产部门提出验收申请后，企业聘请专门的技术人员对设备的使用进行检查，财务部门收集有关信息，并汇总生产报告编制最终的验收报告。

接受捐赠的固定资产到达企业后，验收人员应该按照有关规定执行验收程序，检查捐赠资产的数量、规格，核对无误后编制验收单。财务人员获得有关的结算单据后，按照会计准则、制度的规定进行会计处理，特别要注意的是取得所有权证明。

(2)仓库入库管理，不同于固定资产的保管，只发生在初次购买时。具体的控制内容有：固定资产首次入库时，仓库管理人员应该建立档案，并确定固定资产的管理人员和责任制度；根据固定资产的特性和使用情况，确定在仓库中的存放地点，等待使用部门将其转移；在固定资产的暂时存放期间，仓库应该委派专人进行看管，以防损坏和丢失。．

(3)固定资产的保险控制，主要为了防止固定资产的意外损失。固定资产的价值较大，蕴藏着巨大的风险，企业为了转移经营风险，应该对价值较大的固定资产进行保险，这就需要进行控制。

进行固定资产保险时，企业需要文出一部分成本，如果选择的保险种类不合适，就不符合成本效益原则。选择的原则是，投保金额应该和投保的固定资产相适应，例如投保时间长度应该与固定资产的使用年限相匹配。

确定了投保的保险公司和有关事项之后，企业的管理部门应该及时签订保险合同，详细协商有关的权利义务细节。财务部门根据保费的支付情况进行会计处理，还要注意进行成本核算，控制保费的支出。

在投保期间，如果固定资产遭到损失，企业应该协同保险公司的有关人员进行现场调查，明确造成损失的原因，编制分析报告，待保险公司核实批准后进行索赔。保险期限届满后，如果固定资产的使用年限尚未结束，在有必要的情况下可以向保险公司申请续保。

(二)固定资产使用的控制内容

固定资产的使用控制主要是对固定资产在业务运行中的风险进行的控制活动。从固定资产的转移到具体的使用、折旧的计提、修理等都是固定资产使用过程中的控制内容。

1．固定资产移送的控制

由于价值较大，各个业务部门没有能力购买，所以企业的很多固定资产都是各部门公用的，于是就会出现固定资产的移送，这样才能够充分发挥资产的使用价值。具体的控制内容有：

(1)企业的业务部门使用固定资产之前应该向管理部门提出申请，资产调度人员根据资产的库存数量和使用需求情况编制计划，力求保证固定资产在企业内部的有效配置。

(2)确定了固定资产转移的部门之后，仓库管理人员记录资产的出库情况和状态，并得到经办人员的签章，同时检查经办人员是否得到了主管部门的批准。进行固定资产管理的部门负责编制《资产移送单》，并在传递过程中得到各有关部门的签章证明。

(3)财务部门负责在备查簿上登记固定资产的去向并在备查明细记录中记载各项固定资产所处的部门。

(4)随着市场的变幻莫测，企业使用固定资产的情况也会发生变化，如果需要临时紧急转移固定资产，要向最高管理层提出申请，并在办理移送之后将有关的材料传递给各部门。

2．固定资产使用的记录控制

固定资产的使用记录是反映固定资产使用过程和轨迹的重要文件资料，是进行监督控制的重要工具，企业固定资产的使用记录主要有转移记录、使用情况登记表、固定资产卡片等。

(1)转移、转置记录，这是固定资产管理部门移送固定资产时开出的证明文件，主要记录固定资产的去向、用途、使用时间等，是企业内部转移固定资产必须办理的使用依据。此记录一式三份，一份由仓库管理部门持有，一份交给使用部门，另一份交给财务部门作为编制记账凭证的依据。

(2)使用情况登记表，固定资产登记簿和固定资产记录卡是主要的使用情况登记表，主要是对固定资产的使用情况进行分类，划分为在用、未用和不需用三大类，还要记录固定资产的现时状态，例如新旧程度、目前的市场重置价格、在用情况等；按照实现效益性目标的要求，企业还应该根据固定资产的使用情况考察其使用的效率、产能状况，对于不能满足成本效益要求的固定资产要进行工艺改革或者重新购买。

(3)固定资产卡片，这是全面记录其特征的明细资料，详细记录了固定资产的名称、规格、历史成本信息、折旧、修理等内容，每个固定资产都应该有对应的卡片，由固定资产的使用和管理部门分别持有。

3．固定资产计提折旧的控制

对固定资产计提折旧是企业进行扩大再生产的前提条件，折旧是对固定资产生产耗费的补偿，计提折旧是固定资产内部控制的重要内容，主要体现在账务处理过程中。

(1)确定计提折旧的年限、方法，这是进行固定资产会计控制的前提。固定资产的原值按照历史成本原则确定，同时要遵循国家有关的会计制度、会计准则和税法规定。在固定资产的会计处理过程中，折旧年限、方法的选择和残值率的计算需要会计职业判断。会计人员应该以同类固定资产的历史资料为参考，并结合资产的风险反映固定资产的会计信息。对于新使用且没有历史资料的固定资产，企业应该按照同行业该固定资产的折旧计提平均水平计提折旧，如果不能适应企业的需要就应及时调整。

固定资产的折旧计提方法、年限确定之后，主管会计应该报财务主管审核，财务主管要考虑企业的实际情况，对折旧方法进行修正、调整，并在签字之后生效。

(2)折旧计提方法、固定资产使用寿命的调整，固定资产使用寿命的确定带有会计估计的成分，在实际的使用过程中应该进行调整，例如由于新技术的出现可能导致现有的固定资产发生无形减值，这样企业就应该加速计提折旧，尽可能减小损失。企业财务部门主管负责对折旧计提方法进行复核，企业的折旧方法发生改变会导致会计核算的变化，应该按照会计制度的规定进行会计政策变更的核算，同时还要将有关情况报告给税务机关。

4．固定资产减值准备的控制

企业对固定资产计提减值准备能够真实反映资产的实际价值，企业应该按照减值准备计提的规定定期检查固定资产的实际价值，并与市场价格或重置价格进行比较，确定计提的数额。按照我国《企业会计制度》的规定，企业应当在期末或至少每年年度终了，对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备。固定资产减值准备应按单项资产计提。如果固定资产实质上已经发生减值，应当计提减值准备。当存在以下情况之一时，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备：长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格产品的固定资产；已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。

企业固定资产减值准备计提方法确定之后，应该由财务部门主管进行审核，财务主管要根据有关规定调整计提标准，然后签章以示批准。在固定资产的使用过程中，同样需要修正减值准备计提标准，调整减值准备的同时还要重新确定折旧的计提额或折旧率，如果以前计提减值准备的固定资产价值得以恢复，应该以原来计提的减值准备为限恢复固定资产的账面价值。

5．固定资产保管的控制

企业的仓库管理部门应该按照固定资产的类别或者使用部门进行集中保管，建立固定资产的记录索引系统，最好是存储在计算机里，这样可以提高管理效率。主要可以把握以下方面：

(1)固定资产实行编号管理。即建立固定资产编号管理制度，按类别、级次确定划分编号体系，保证每项固定资产都有相应的编号和标识。固定资产在企业内部转移时不需要重新编号，只需改变明细登记即可。

(2)资产保管和负责人挂钩。为了明确固定资产管理的责任和权力，提高保管效果，在对固定资产编号的同时还应该确定固定资产的管理主体，以保证固定资产发生丢失、损坏等意外情况时能够很快找到线索。同时，还要制定科学的奖惩制度，规范仓库人员的行为o(3)建立综合管理制度。生产、管理部门等都是固定资产的使用者，虽然固定资产管理制度明确了责任人，但是由于固定资产的使用、转移过程较为复杂，这就需要各相关部门能够协调一致，建立以责任人、责任部门为主线的综合管理制度。该制度应至少包括以下内容：企业部门暂时使用固定资产的保管责任如何确定，固定资产保存的审批权限，保管费用的分摊与核算方法。

6．固定资产的修理和维护

为了使固定资产的生产能力发挥到最大水平，企业的固定资产管理部门需要定期对固定资产进行修理和维护，包括日常修理和大修理等。固定资产的修理既要发生成本又面临着一定的修理风险，财务部门要对有关的经济活动内容进行会计记录控制，生产部门要对修理的结果进行质量控制，这些都是重要的控制内容和方面。

(1)生产部门对固定资产修理和维护的控制。生产设备是企业最主要的固定资产，同时也是修理最频繁的固定资产，主要的控制内容有：细致考察生产设备的使用情况，制定合理的修理和维护计划；选择科学的修理时间，保证设备修理不会影响生产活动的进行；选择适应企业生产情况的修理、维护周期，保证企、比生产活动的健康、可持续进行；生产部门的修理支出较高，应该提前做出费用申请，并由部门主管审批签章；如果是由企业外部的专业人员进行修理、维护，应该派专人监督和考察固定资产的修理效果，保证修理质量。

(2)其他使用部门的控制。除了生产设备之外，企业各部门都拥有和使用固定资产，这些固定资产的修理和维护控制有别于生产设备，主要原因是这些固定资产的使用不是很频繁，修理、维护支出也不是很高，一般由各部门自身控制即可。主要的控制内容有：各部门应该制定固定资产修理预算，预提修理资金，保证修理的计划性；确定专门的人员负责部门固定资产的修理和维护工作，以明确责任；严格管理修理预算资金，防止挪用和丢失；加强部门各项固定资产的日常维护，有效节约修理成本。

(3)财务部门对固定资产保管的控制。企业财务会计部门应该对各种生产设备、房屋和其他固定资产的修理、维护情况进行会计记录，保存固定资产的历史成本资料，制定部门映费用预算并考核预算的执行情况，合理分摊修理成本。具体的控制内容主要有：遵循会计制度、准则的规定进行固定资产修理费用的核算；财务部门主管复核各部门提交的固定资产修理预算；严格区分资本性支出和收益性支出，确定不同的费用标准；关注各项固定资产的修理、维护支出情况，对于不正常的波动进行控制；建立固定资产修理的费用明细账，全面反映固定资产的修理费用结构和支出总额。

(三)固定资产处置的控制内容

固定资产的处置控制是对固定资产退出企业经营活动过程的控制，一般来说固定资产退出的方式有两种：一是正常的退出，即固定资产使用寿命期满，不能为企业带来经济效益或提高生产效率；另外就是非正常退出，即由于出售，于合理的使用或意外的丢失、损坏导致的固定资产无法继续使用。固定资产的处置关系到企业正常生产活动的顺利进行，特别是非正常的处置很可能导致固定资产的投资成本无法收回，因此企业的管理部门应该对固定资产的处置过程进行控制。

1．固定资产销售的控制

固定资产的销售经常发生，企业的各部门共同完成销售过程，主要的控制内容如下：固定资产的使用部门要对销售的原因进行说明，各部门合作编制销售申请，然后上报到最高管理层；销售部门编制销售计划，了解市场价格、分析销售的效益性，必要的情况下要聘请专业的评估机构对固定资产的余值进行评估：仓库管理部门应该根据销售计划编制《固定资产销售明细表》，详细记录固定资产的数量、种类、存放地点和使用历史；固定资产销售之后，财务部门应该及时取得销售发票和有关税、费的票据，记录和报告固定资产的销售情况和其他资产资料，同时要对固定资产的销售收入进行资金管理和监控。2．固定资产出租的控制

固定资产的出租主要有融资租赁和经营租赁两种，由于两种租赁的性质和内容存在差异，所以对固定资产出租的控制内容也有所不同。

(1)融资租赁的控制内容。固定资产融资租赁的期限较长、风险较高，而且租出的固定资产大多不打算收回，属于重大的资产处置项目，所以各部门在出租固定资产之前要向有关主管部门提出申请，并提交相应的分析报告和资料，待批准后再进行固定资产租赁业务。项目获得审批通过之后，仓库管理人员应该根据取得主管签章的批准材料清点拟租出的固定资产，在此过程中要记录出租固定资产的规格、库存数量、使用情况以及出租期限，清点完毕后还应该在备查登记簿上记录固定资产的详细资料。

固定资产在出租之前要在企业内部转移，集中到同一个仓库中。固定资产出库时，仓库管理人员应该按照规定的出库程序办理出库，对接近固定资产的人员进行监督，防止舞弊的发生。仓库管理人员办理固定资产出库之后，还应该协同有关记录人员修改固定资产的文件资料，保证记录和实际相符。

融资租赁固定资产到期后，如果承租方不购买，企业应该及时收回固定资产，履行规定的入库手续，恢复有关的记录；如果承租方决定购买，企业应该作销售处理，并注销出租固定资产的所有记录，各部门要保持一致性，防止出现虚列资产的现象。

财务部门在融资租赁中发挥着重要的控制作用，财务部门的控制内容有：对固定资产融资租赁的效益性进行评价，编制《固定资产融资租赁损益表》；按照

会计制度的规定准确计算租金收入，合理确定租金分摊的方法；遵循实质重于形式的原则，结合融资租赁合同的内容，调整出租固定资产的核算内容，反映企业经营活动的真实情况。

(2)经营租赁的控制内容，企业用于经营租赁的固定资产多处于闲置不用或暂时不用的状态，所以经营租赁控制的首要内容是确定租出资产的范围。出租固定资产的部门要向主管部门提出申请，主要是说明出租的固定资产目前不在使用中，可以短期出租，只有得到批准之后才能继续出租业务。

仓库管理部门、人员的控制内容与融资租赁固定资产的控制内容相似，可参照前文内容。固定资产经营租赁完成之后，企业仍然要负责固定资产的修理和维护，固定资产的出租部门应该结合修理和维护的控制内容进行管理。经营租出的固定资产企业基本都会收回，如果租赁合同上签订了有关的购买约定，企业应该履行合同，并注销相应的固定资产记录。财务部门主要的控制内容是：分析固定资产经营租赁的效益性，确定合理的租赁期限，选择信誉好有能力的承租单位；准确计算经营租赁的租金收人，对租金收入的资金进行严格管理；按照配比原则对各租赁期内的租金收入和费用进行对比，并监督承租方租金支付情况；资产收回后合理确定折旧计提期和折旧率，对固定资产的价格进行调查，按照可变现净值与市价孰低的原则计提减值准备。

3．固定资产意外毁损和丢失的控制

固定资产放置在仓库中可能发生损坏或丢失，一旦出现了损坏、丢失就需要及时地处理和补救，这些补救措施就是主要的控制内容，具体有：建立快速反应机制，当发生固定资产的毁损、丢失时仓库管理人员和固定资产使用部门应该及时提出书面报告，并上交给有关管理部门；仓库管理人员根据发生损坏、丢失的固定资产的实际情况修改或清除固定资产的文字记录，防止固定资产记录与实际情况不符；对于固定资产的损坏，应该查明原因。如果是由于人为使用不当或保管失职，要责令直接责任者赔偿损失，如果是不可抗力因素造成的损失，企业应该根据固定资产的投保情况获取保险公司的赔偿；损坏或丢失固定资产的部门要及时评估对正常经营活动的影响，如果必要应该及时向有关管理部门提出修理或购进固定资产的申请。

4．固定资产的正常报废控制

固定资产具有一定的使用寿命，当使用了较长的年限之后其使用效率就会急剧下降，企业就应该按照一定的报废程序进行处理。由于固定资产的价值较大，报废过程较为复杂，为了保证固定资产处置工作的顺利进行和保持计划性，应该对报废过程进行控制。

主要的控制内容有：固定资产管理部门应该经常检查各部门持有的固定资产的使用情况，如果出现了以下情况：

(1)严重的毁损，使固定资产失去了原有的功能并且无法恢复到可正常使用的状态；

(2)由于生产事故导致固定资产使用寿命提前结束；

(3)其他造成固定资产处于报废状态的原因。上述几种情况出现之后，管理部门需要对固定资产进行报废处理。

如果固定资产报废后直接退出企业经营活动过程，不进行对外销售，有关管理部门应该编制《固定资产正常报废单》，记录报废固定资产的型号、所属部门、数量等信息。同时还应该进行必要的清理程序，评估固定资产的残值以及清理费用，防止出现残料丢失的现象。，如果企业打算出售报废的固定资产；则控制内容有所不同。首先，固定资产的使用部门应该提出销售申请，并向主管部门报告等待审批通过。其次，要编制《报废固定资产出售单》，记录报废固定资产的有关信息，以便顺利执行相应的出库和清理程序。各部门应该结合固定资产出售的控制内容开展有关的控制活动。要对清理和出售过程进行记录控制，对销售收入进行严格的资金管理。

固定资产报废过程的控制需要企业各个部门进行合作与协调，固定资产报废清理之后，仓库、使用、财务等部门要注销报废固定资产的记录资料。仓库管理人员还要重新安排固定资产的库存结构和人员配置，保证管理效率的提高。企业财务部门发挥着重要的作用，首先是对固定资产报废的经济效益进行评价；其次，要获取固定资产报废过程中的收入、费用、资金等票据，按照会计制度、税法的规定进行会计核算和报告；其次，对有关的票据、合同进行编号控制，防止处置固定资产过程中的舞弊和错误。

第二篇：固定资产控制制度

黑龙江省XX股份有限公司 固定资产内部控制制度

第一节 总 则

第一条 为了加强对黑龙江省XX股份有限公司（以下简称本公司或公司）固定资产的内部控制，保证固定资产投入、使用和退出环节的规范有序，根据《中华人民共和国会计法》等相关法律法规，结合本公司的实际情况，制定本制度。

第二条 本制度所称固定资产是指本公司持有的使用时间在一年以上、单位价值在2,000元以上、用于生产、管理和后勤服务的所有设备、工具、仪器、房屋、建筑物。用于技术改造和大修理替换的零部件，即使其价值在2,000元以上，也不在本规范所称的固定资产之列。

第三条 购置处置固定资产的批准人应与执行人分离；固定资产的使用人不能同时担任记账工作；固定资产的验收人应与领用人或建造安装人分离。

第二节 分工及授权

第四条 公司总部设置设备工程管理部，设置专职岗位人员负责组织、指导全公司的固定资产控制管理工作，并作好公司总部的具体固定资产控制管理工作；各分公司（分厂）设置固定资产管理专责岗位，负责组织、指导本单位的固定资产控制管理工作，并作好本单位的具体固定资产控制管理工作；各部门、班组根据本部门（班组）的具体情况，设置专职或兼职的设备管理岗位，负责作好本部门（班组）的固定资产控制管理工作。公司总部设置固定资产管理会计核算岗

位，负责公司总部固定资产的会计核算、控制管理并对各分公司（分厂）的固定资产核算、控制管理进行业务指导，各分公司（分厂）设置固定资产管理会计岗位，负责本单位固定资产的核算、控制管理。

第五条 公司总部统一行使本公司的固定资产购置、更新改造和大修理的审批权限。各分公司（分厂）需要购置固定资产或对现有的固定资产进行更新改造和大修理，必须以书面形式报送生产部、技术部进行技术审查和必要性、可行性审查，重大项目必须报公司最高管理层审议通过，再下文批复申请单位准予实施。公司总部、各分公司（分厂）对已批准立项的固定资产购置和更新改造、大修理要抓紧组织实施，计划期内未能实施或客观原因导致取消计划的要写出书面说明向公司总部设备工程管理部报告，计划期内未能实施的项目未经再次批准立项不得顺延至下一继续实施。

第三节 实施与执行

第六条 公司总部各部门和各分公司（分厂）每年末必须将本单位下一的固定资产更新改造和大修理计划报送公司设备工程管理部，由设备工程管理部统一整理，提交公司总裁办公联席会议审查，根据生产计划的轻重缓急程度和资金状况统一审批。因生产经营的特殊情况急需追加的固定资产更新改造和大修理计划，由设备工程管理部、生产部、技术部审查并签署意见，10万元以下的项目计划由对口主管副总裁批准，10万元以上50万元以下的项目由总裁批准，50万元以上的项目计划由公司总裁办公会议批准。

第七条 公司总部各部门和各分公司（分厂）必须严格按批准立项的固定资产更新改造和大修理计划组织实施，如确有必要改变计划，或计划的预算变动幅度在5%以上或变化比例虽不达5%但绝对金额在50万元以上，必须重新报公司总部批准后才能按改变后的计划

组织实施。计划实施之前要明确具体实施的部门和责任人，尽快组织实施，项目完成后要会同本单位的财务部门进行竣工验收，验收合格后才能正式投入使用，各单位财务部门要及时对实施项目进行会计监督和核算，项目竣工后应尽快将项目投资结转。

安装或建设的固定资产已达到预定可使用状态，如未能及时办理竣工结算和工程决算，应先行将工程投资暂估记入固定资产科目（以工程中间验收报告为凭据）。

第八条 公司总部各部门、各分公司（分厂）必须定期向公司总部报告本单位的固定资产更新改造和大修理计划执行情况，实际支出超过预算金额的5%或超支比例达不到5%但超金额在50万元以上，必须提请公司总部审查批准。

第九条 技术改造和大修理替换下来的材料和零部件，尚可使用的要送交本公司物资仓库作价入账并冲减技术改造投资或大修理费用，对外有偿转让的应由物资管理部门处理，所得款项交财务部门入账并冲减技术改造投资或大修理费用，严禁施工部门自行保管和对外转让，否则要追究有关责任人的责任。

第十条 技术改造替换下来的固定资产，尚可继续使用的由本公司的固定资产管理专责到场封存，建立档案，调拨到其他部门或单位使用的要办理相关手续，对外有偿转让的需经设备工程管理部负责人或主管副经理（副厂长）同意，并由设备工程管理部和财务部门共同参与拟定合理的转让价格，不能继续使用的也应由设备工程管理部联系物资再生部门处理，所得款项交本公司财务部门入账并冲减技术改造投资成本。其余的部门无权对上述固定资产进行处理。

第十一条 公司总部各部门和各分公司（分厂）需要添置固定资产（由工程项目结转的固定资产除外），必须向公司总部提出申请，申请审批权限依据本公司《货币资金控制制度》。禁止没有获得批准就擅自购买的行为，一经发现，要追究有关责任人的责任。

第十二条 各部门从物资仓库领用不需安装的设备，要在领料单上写明使用部门，领用需要安装的设备，要写明详实的安装地点，由获得授权的本部门负责人、对口主管副经理（副厂长）签字批准，经库存物资主管人员签字审核后，由库存物资保管员发出设备，然后发料人和领料人在领用单上签名。

第十三条 各部门领用设备后，设备使用部门的设备管理员必须尽快建立固定资产管理档案。

第十四条 物资管理部门应于每月财务结帐日将各单位领用的固定资产进行汇总，连同领用单（财务核销联）上报财务部门固定资产核算人员进行当期财务核算。

第十五条 公司总部和各分公司（分厂）的设备工程管理部门要完整、规范地建立起本公司的固定资产管理档案，并督促本公司、部门和班组规范地建立起本部门所使用或保管的固定资产管理档案，保证固定资产档案与档案之间、档案与实物之间完全相符，如不相符，要及时查明原因，分清责任，提请本公司主管领导进行处理。

第十六条 公司总部、各分公司（分厂）财务部门要建立起本级的固定资产明细账，保证固定资产管理档案与固定资产明细账之间完全相符，如不相符，要及时查明原因，分清责任，提请本单位主管领导进行处理。

第十七条 公司总部、各分公司（分厂）内部各部门之间调剂使用固定资产，必须填写固定资产调拨单一式三份，经本单位对口主管领导签字批准后，调入、调出部门及本公司的设备工程管理部门各执一份，并由设备工程管理部及时通知本单位财务部门调整有关固定资

产明细账。

第十八条 各分公司（分厂）之间调剂使用固定资产的权限由公司总部设备工程管理部负责并报主管副总审批，调剂时必须填写固定资产调拨单一式六份，调入、调出公司设备工程管理部门、财务部门各执一份，公司总部设备工程管理部、财务部门各执一份，同时调出单位财务部门应及时将调出固定资产折余价值通过列帐通知单转移给调入单位并调整有关固定资产明细账，调入单位财务部门接到列帐通知单应及时登记有关固定资产明细账。固定资产调出部门要做到先办理手续再放行所调拨的固定资产，否则首先要追究调出部门的责任，再追究其他部门的责任。

第十九条 各分公司（分厂）的固定资产退出使用处于闲置状态，应通知本单位的设备工程管理部负责人到场封存并妥善安置，并在固定资产档案上注明闲置原因和闲置时间。以后如重新投入使用应由本单位的固定资产管理专责到场解除封存并在固定资产管理档案注明重新使用的时间。固定资产由使用状态转入闲置状态和由闲置状态转入使用状态，使用部门的固定资产管理档案和本级财务部门的固定资产明细账都要登记相应的事项，做出相应的调整。

第二十条 固定资产发生毁损或需要报废，使用部门要立即向本单位的设备工程管理部报告，由设备工程管理部门会同有关人员对毁损或需报废设备进行技术鉴定、分析，会同本单位财务部门办理各种报批手续，对毁损的设备查明原因，分清责任，属人为因素造成的，由所在单位根据情节轻重和损失大小对有关责任人进行处罚，属客观因素造成的由设备工程管理部向保险机构办理索赔手续。

第二十一条 固定资产出现盘盈或盘亏，应由同级的设备工程管理部会同有关人员查明原因，出现盘盈的要及时登记固定资产管理档

案，并通过本级财务部门入账，出现盘亏的要分清责任，由所在单位据情节轻重和损失大小对有关责任人进行处罚，并办理各种报批手续，获准后注销盘亏的固定资产有关档案，所在单位财务部门根据批准盘亏的文件进行相应的会计处理并注销盘亏固定资产的明细账。

第二十二条 各分公司（分厂）固定资产发生毁损、报废、盘盈或盘亏情况，同级的设备工程管理部门要做出书面情况说明，上报给公司总部设备工程管理部备案，公司总部设备工程管理部要将处理意见反馈给公司总部财务部门固定资产核算人员。

第四节 监督和检查

第二十三条 固定资产购置、技术改造和大修理计划的实施由公司审计部进行监督。重点检查是否批准立项，是否存在越权审批行为以及是否严格按批复的计划实施。

第二十四条 固定资产购置、计提折旧、技术改造、大修理、盘盈、盘亏、毁损、报废、闲置、有偿转让等环节的会计核算由审计部人员进行监督检查，重点检查固定资产会计核算执行国家有关法律法规和公司会计制度的情况以及技术改造、大修理替换下来的材料、零部件和设备是否存在越权处置或处置不当等情况。

第二十五条 各级固定资产管理岗位的设置以及固定资产管理档案的建立情况由设备工程管理部行使监督检查权，重点检查各级固定资产管理岗位的人员配备和履行职责情况，固定资产管理档案完整规范和档案与实物相符情况。

第二十六条 固定资产内部调拨制度执行情况由公司设备工程管理部行使监督检查权，重点检查调拨前是否填写调拨单，调拨单填写是否规范，是否有越权批准现象，各相关部门是否收到调拨单以及收到后是否及时进行相应处理。

第二十七条 闲置固定资产的管理状况由设备工程管理部行使监督检查权，重点检查已由各分公司设备工程管理部进行封存管理的固定资产是否在管理档案上作注明。

第二十八条 毁损或报废的固定资产的处置情况由公司审计部行使监督检查权，重点检查是否已对申请报废的固定资产进行技术鉴定，对毁损的固定资产进行原因分析和责任认定，是否先对毁损或报废固定资产办理有关报批手续，获准后再进行相应处理。

第二十九条 盘盈或盘亏固定资产的处置情况由公司审计部行使监督检查权，重点检查是否查明原因并进行盘亏责任认定，以及是否按国家有关法律法规和公司有关制度进行处理。

第三十条 监督检查人员对监督检查过程中发现的固定资产内部控制中的薄弱环节，应要求被检查单位纠正和完善，发现重大问题应写出书面检查报告，向有关领导和部门汇报，以便及时采取措施，加以纠正和完善。

第三十一条 本制度由公布之日起生效，黑龙江省XX股份有限公司董事会负责解释。

黑龙江省XX股份有限公司董事会

第三篇：固定资产内部控制

中级财务会计案例分析

固定资产内部控制

案例背景：

自上世纪90年代以来，企业内部控制研究逐步成为我国理论界和实务界关注的一个重要领域。内部控制制度是公司治理结构的重要组成部分，它的完善与否关系着企业能否建立合理的公司治理结构。我国政府对此予以了相当的重视。财政部先后颁发了一系列用于指导全国各单位建立内部会计控制的规范文件，但这些内部会计控制规范在实际中的具体运行情况怎样？其适应性如何？

案例目标:

1.通过案例让同学们更好的了解如何更好的管理固定资产。2.通过案例分析让同学们更深入得了解固定资产内部控制制度。

3.通过对两家公司固定资产的内部控制具体规范实施情况的比较分析，使同学们从中发现内部控制运行的一般规律，并借鉴其经验为我们以后的固定资产管理工作更好的服务。

长安福特与仪征仪征化纤股份有限公司内部控制：

一、长安福特公司的固定资产内部控制分析

（一）长安福特公司及其固定资产内部控制流程

长安福特总部坐落在长江上游的经济中心——重庆市，是由中国汽车工业最大的“百年老店”——长安汽车集团和世界领先的福特汽车公司共同出资成立的，双方各拥有50%的股份，专业生产满足中国消费者需求的轿车。该厂拥有世界一流的整车生产线，2005年年产达到15万辆，并已在南京市兴建第二厂区。

长安福特公司的主要管理架构是由合资双方各派代表组成的董事会、执行委员会及各个部门组成。公司的内部控制系统是在借鉴美国福特公司具有100多年历史的内部控制体系基础上建立而成的，具有较高的起点。它的主要内部控制内容包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督这五大要素，并在COSO内部控制整体框架指引下，结合我国国情形成了具有一定特色和较高水准的内部控制系统。

（二）长安福特固定资产的内部控制特点。

1.注重流程管理

从上述的介绍中可以看到，长安福特的固定资产内部控制进行的是流程管理。从固定资产投资项目的决策、购置到固定资产的日常管理、最后处置都有一系列的流程图，相关业务经办人员根据这些流程图执行有关固定资产的业务。不少企业虽然有一整套的管理制度，但是执行起来却不尽人意，很多业务人员经办有关事项时，不遵守企业的规章制度。很多情况下，并不是业务人员有意违反企业的制度，一个重要的原因是企业缺乏可供操作性的流程，指导业务人员处理经济业务。长安福特在这方面做得就比较好，公司采用的是福特公司的管理经验，在流程设计上比较科学合理，有效地指导了业务人员的工作。如长安福特的不少员工就提到，在很多情况下，他们的工作不是来自于领导的命令，而是按程序办事。

2.加强固定资产实物台账管理

固定资产的内部控制是全方位的控制，从固定资产投资决策、购置，一直到日常管理和

固定资产内部控制1 / 6

处置，每个环节都很重要。很多企业比较重视固定资产的购置，但固定资产购买回来后，对日常管理却不够重视。长安福特公司设立了完善的固定资产实物台账管理制度，对台账的设置、登记、保管、报告进行了详细的规定，并加以执行。通过对固定资产的台账管理，公司较好地保证了固定资产的完整性和安全性，维护了资产的正常运行。

3.注重固定资产的内部控制自我评价

内部控制的评价，在我国很多企业中一直是一个薄弱环节。一般来说企业都有相应的内部控制制度。但不少企业对如何评价和考核内部控制的运行却缺乏经验和有效的手段。长安福特的内部控制制度中的一个重要组成部分就是内部控制评价。该公司制定了详尽的内部控制审核项目，从固定资产的购置到日常管理的处置，都是企业内部审核小组予以关注的对象。通过内部审核，长安福特有效地监督了内部控制的运行情况，对出现的问题能够及时发现，并予以纠正。

二、仪征化纤股份有限公司内部控制分析

（一）仪征化纤股份有限公司及其固定资产内部控制流程

中国石化仪征化纤股份有限公司是中国石油化工股份有限公司的控股子公司，是我国最大的现代化化纤和化纤原料生产基地。仪化股份公司主要从事生产及销售聚酯切片和涤纶纤维业务，并配套生产聚酯主要原料精对苯二甲酸(PTA)，经营范围包括化纤及化工产品的生产及销售，原辅材料的生产、化工化纤及纺织技术开发，自产产品运输及技术服务。

在内部控制方面，2000年中石化进行重组，中石化股份公司成为仪化股份的大股东。随即仪化股份进行了较大规模的财务纪律整改，逐步完善内控机制。公司每年都要组织财务大检查，并且定期聘请中介机构对下属公司的经营状况进行审计。

仪征化纤于2002年12月成功实施ERP，ERP建设的核心问题就是规范管理流程，遵循标准，依照程序，减少例外。在ERP实施的过程中，投入了大量的精力进行流程的规范。财务管理按照内控的要求，严格遵循国家财务法规和中国石化内部会计制度，将ERP的标准流程与企业内部财务管理的实际需求紧密结合，实现了财务的有效监督。

（二）仪征化纤股份有限公司固定资产内部控制的特点

通过对仪征化纤股份有限公司固定资产管理业务流程的分析，可以看出该公司关于固定资产的内部控制有以下特点：

1.围绕经营目标、财务目标、合规目标进行控制

内部控制目标是指导其设计和实施的根本指南。内部控制必须围绕所要实现的目标，才能找到企业管理、经营活动中与最终控制结果相关的因素。企业的控制活动是否有效，主要的衡量标准就是控制活动能否与控制目标保持一致。企业内部控制的目标主要有保证管理政策的有效贯彻和实施以及管理效率和效果，业务活动的合法性和会计信息的真实可靠。企业要想使控制活动能够与控制目标保持一致，内部控制设计就要关注上述问题。

因此，该公司在阐述关于固定资产管理的经营目标、财务目标及合规目标的基础上，提出固定资产管理过程中可能出现的经营风险、财务风险及合规风险，围绕业务目标设计了有关固定资产业务流程步骤与控制点，可以保证关于固定资产会计信息的可靠性、企业财产的安全性和合法性。

2.组织结构严密，岗位责任明确，强调授权审批控制

企业经营活动的开展具有很强的层次，权力的归属呈现出“金字塔”的特征。由于精力有限，上级管理者必须进行分权管理，这就产生了授权的问题，企业固定资产相关的业务活动

也应该按照一定的审批程序进行。内部控制必须确定授权审批的程序、保证权力的分配与责任界定相配合，既要设计出合理的授权审批控制措施，又要保证授权活动的贯彻实施。按照授权审批对象的发生频率和范围可以把授权审批活动划分为一般授权和特别授权。一般授权针对的是企业中经常发生、涉及范围较广的日常经济业务，其主要内容包括不同数额业务审批权的归属、授权审批责任的确定以及交易活动的具体审批程序，在实际工作中还会发生在同级别管理者之间，这也属于一般授权。在此案例中，比如，设备管理部门和固定资产使用部门依据有关单据对新增固定资产共同进行验收；固定资产使用部门根据固定资产性能及使用现状提出维护修理计划，由设备管理部门审核，报公司分管副总经理审批后实施；关于固定资产的清查由设备部和资产财务部共同定期组织实施。

特殊授权针对的是企业中发生频率较低，较为重要的非常规活动，例如重大的项目投资决策、债券和股票的发行等等，主要规定了这些活动的决策程序、制衡机制和权责分布。例如，该公司关于固定资产报废的处置，单台原值在5万元以上50万元以下的固定资产由使用单位提出初步鉴定意见，公司鉴定组鉴定，报董事长审批；关于固定资产减值数额需经资产财务部会同设备部审核，报总经理班子、董事会审批，资产财务部根据审批结果及时计提入账。

3.突出闲置固定资产的处置

企业闲置的固定资产是指连续停用1年以上或新购设备因计划变更不用以及技改等更换下线，仍具有使用价值的固定资产。闲置固定资产不仅占用了企业大量的资金，而且对于闲置资产不合理的处置将会造成资产流失，给企业带来较大的损失。因此，在此案例中，该公司对于闲置固定资产的处置从审批同意到妥善保管、到正确核算再到充分有效利用都作了相应的规定，并在此过程中注意各部门的有效制衡。

三、对长安福特公司和仪征化纤股份有限公司固定资产内部控制的评价

长安福特和仪征化纤公司均是国内同类企业中较为成功的企业，关于固定资产的内部控制制度均体现了重视流程

管理，重视IT技术，注意授权审批，强调记录控制等内部控制的关键环节，其中值得借鉴和注意的有：

（一）关于固定资产取得的控制

鉴于固定资产投资本身所具有的投入资金多，影响持续时间长、回收慢、风险多的特点，决定了固定资产投资决策直接影响着企业未来长期效益与发展。因此，企业在进行固定资产投资决策前，应开展投资项目的可行性研究。可行性研究包括宏观与微观两方面的研究，在考虑投资项目满足社会需要程度的前提下，重点研究投资项目的必要性、技术上的可行性以及经济上的合理性等，在经过充分的技术经济论证和方案比较并经审查认定后选择最佳可行方案作为编制计划任务书的依据。也就是企业必须对固定资产的增加进行预算管理。

在这方面，长安福特公司突出了固定资产投资项目的决策，而仪征化纤公司对于固定资产的预算以及以各种取得方式增加的固定资产的验收、入库、保险控制较少涉及，容易盲目购建，造成投资失误，预算失控。

（二）关于固定资产使用成本与费用的控制

固定资产使用过程中的成本和费用主要有固定资产修理成本、固定资产转移成本、固定资产管理成本和无形损耗成本。会计系统对成本和费用的关键控制点就体现在上述成本费用的控制中。正确确认和计量固定资产修理费用，会计和出纳人员要监督修理资金的收付、结余情况进行预算控制；融资或经营租入固定资产的运输费用的核算，计入管理成本或固定资

产成本；在企业中转移大型的设备需要雇佣车辆和人员的劳动报酬等。因此，在此过程中，主要是要划分资本性支出和收益性支出的界限，否则就会带来资本化利息计算不正确，资本性支出挤占生产成本或费用等问题。关于这方面的问题，在调研过程中，两公司均表示是严格按照会计制度进行处理的。

（三）良好的企业文化和员工素质是内部控制有效实施的保证

仪征化纤股份公司的内部会计控制系统是建立在较高的信息管理平台上的，特别是该公司的ERP系统成功运行以来，似乎给内部会计控制系统设计的完备性添上了亮丽的色彩。但内部会计控制系统的有效性并不一定体现在设计的完美上，还要有运行的有效性。2005年该公司营销部财务科的一名会计“蚂蚁搬家”挪用货款5000万元，成为建厂近30年来涉案金额最大的经济案件。为什么会发生如此严重的经济案件?这也是不少单位目前内部控制过程中容易忽略的问题，制度的制定关键在于有效的落实。

固定资产内部控制的意义 ：

一 内部控制制度的实施是保证企业资产安全的需要

1内部控制制度可以加强对流动资产的管理，为流赚提供流动资产的管理提供可靠地保障，为货币资金的运转提供安全保障。

2企业内部控制制度同时可以加强对固定、长期资产的管理，保障资产安全。在固定资本的管理上，内部控制制度的有效执行可以避免在建工程成本的盲目扩大。

二 内部控制制度的实施保证了经营管理信息的真实，降低了企业风险

三 内部控制制度的实施是企业体制改革的根本性要求

四 内部控制制度的实施提高了企业效益，符合企业管理工作的根本目的.问题一：关于闲置固定资产。什么是闲置固定资产

闲置固定资产是指企业存放未用超过一年的，单位价值在固定资产规定的范围以上的机器设备、器具等资产。

问题三：关于资本性支出和收益性支出。

一．为什么要划分资本性支出与收益性支出

资本性支出:是指受益期超过一年或一个个营业周期的支出，即发生该项支出不仅是为了取得本期收益，而且也是为了取得以后各其收益。

收益性支出：指受益期不超过一年或一个营业周期的支出即发生该项支出是仅仅为了取得本期收益；

前者称为支出费用化；后者叫做支出资本化。资本化的支出随着每期对资产的消耗，按照受益原则和耗用比例通过转移`折旧和摊销等方法，逐渐转化为费用。

由此看来，与取得本期收益有关的支出，及本期的费用和成本，一时之间计入费用账户的收益性支出；而是本期从资产账户转入费用账户的资本性支出。可见资本性支出与收益性支出的目的是按照权责发生制和配比原则的要求，合理确定现金支出性质，正确计算当期利润。这一原则是权责发生制在现金支出中的应用。

二．划分资本性支出与收益性支出的意义

收益性支出不同于资本性支出，前者全部由当年的营业收入补偿，后者先计入资产，通过计提折旧或摊销分年摊入各年成本费用。区分收益性支出和资本化支出，是为了正确计算各年损益和反映资产的价值。如果把收益项支出作为资本化支出，结果少计了当期费用，多记了当期价值，虚增利润；反之，则多计了当期费用，少计了资产价值，虚减利润。

实务案例分析：

2001年3月至4月，归某派人到“纺机总厂”以公司的名义购买混条机等价值60余万元的设备。因为有了45万余元的“预付款”，归某仅向“纺机总厂”支付了15万元。随后，他找到了亲戚经营的某纺织器材公司，开出了公司以67万元的价格购得这批设备的发票。而公司不知内情，向大发公司支付了全部购货款，归某从中得利52万元。同年7月至10月期间，归某又以相同手段骗得公司11万余元，占为己有。2001年底，归某终于梦想成真，开办了自己的公司——中岛纺织机械成套设备公司，并担任法定代理人。

2008年上半年，纺机总厂发现45万元被骗，向公安机关报案，归某随后被捕。法院认定归某贪污公款64万余元，构成贪污罪，判处归某有期徒刑15年。

 【案例分析】

一个普通的轻纺工程部经理，利用手中的职权和相关内部控制的漏洞，竟采用相同的伎俩两次贪污公款共64万多元，这个给企业造成的沉痛教训的案例不能不引起我们的反思，其内部控制究竟出了什么问题，会给犯罪分子以可乘之机。

1.从公司角度来看，其采购业务的相关职务未分离。一般而言，健全的采购业务中，采购员、审批人和执行人、记录人应分离。如果其中关键的职务没有分离，那就极有可能发生舞弊，公司就是这样的案例。工程部经理归某，利用手中的职权，未经审批程序就私下决定向纺机总厂购买价值60万元的设备，这已经暴露出了授权审批控制的弱点。本来应该有第三方执行付款，并与纺机总厂核账，但令人惊讶的是，核账竟然也是归某一人亲手所为。所以，采购、审批、执行和记录的职务分离漏洞给了归某可乘之机，使其掩盖了同纺机总厂的交易问题，进而上演了后来“偷梁换柱”的把戏。

另外，公司的验收和付款也存在漏洞。付款员明明将67万元款项划给了大发公

司，这纯粹是归某利用其亲戚的关系虚构的交易，如果验收员按照同大发公司签订的购货合同上写明的条款以及发货发票来仔细验货，是不难发现归某冒用大发公司的名义却购进了纺机总厂价值仅60万元的设备的“偷梁换柱”的把戏的。一般而言，会计部门应该在按购货协议划出款项之后将购货单和购货发票转到验收部门，而验收部门应该收到会计部门转来的购货单和购货发票副联仔细查验其发货单位、收到货物的数量和质量后签收。但是公司没有做到，验收部门根本就没有仔细查验发货单位，以至于归某的把戏得以蒙混过关，使公司支付了67万元买进了价值60万元的设备，白白损失的7万元落入了归某的腰包。

2.从轻纺总厂角度看，其内控存在的问题也不容忽视。

从发货通知单的编制和证实制度来看，轻纺总厂在这方面也存在漏洞。发货通知单的作用首先是将各种不同的客户订单内容，如货物的货号、数量、价格等以完整和规范化的格式反映出来，同时，还能使销售过程中所需的各种授权和批准在发货通知单上能得到证明。发货通知单的另一个作用是使与销售环节有关的各部门在执行发运业务或记录有关账册时有书面依据，并通过各环节的签字来监督每一环节

中的业务处理工作。如果轻纺总厂建立了健全的发货通知单的编制和证实制度，并得以真正有效执行，就不可能发生“把已提走的设备，当作其他公司购买，而归某划入的45万余元却变为公司的预付款”这样的事故。如果有完善健全的内控并得到执行，轻纺总厂损失的45万元，是完全可以避免的。这个案例再一次告诉我们，每一个环节的内部控制对于企业而言都是至关重要的，丝毫忽视不得。

小组成员（第九组）：

杨磊

李明辉

张紫藤

彭丹桂

舒玉

李明利

张敬贤

第四篇：固定资产内部控制制度专题

固定资产内部控制制度

控制目标：

１、为加强固定资产管理，提高固定资产利用效率； ２、确保公司固定资产的安全完整和高效运作，关键控制点：

１、固定资产购买、自制、报废、清理、转移、调拨和出租均应经过批准，并取得相应凭证；

２、固定资产购置必须经过授权批准并签定合同；

３、验收固定资产后，应于财务软件固定资产管理系统中维护作业建帐管理； ４、固定资产登记台帐并建立固定资产目录、明细账和卡片； ５、报废固定资产必须经过审核；

６、定期对固定资产清点，对账实不符情况须经过批准后方可进行账务处理。控制措施：

1、明确固定资产定义：

固定资产指使用期限较长，单位价值较高，并在使用过程中保持原有实物形态的资产,具体包括：

１．１使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。

１．２不属於生产经营主要设备的物品，单位价值在２０００元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产。２、固定资产分类

本公司固定资产分四大类：房屋及建筑物、通讯及运输设备、生产设备、其他设备。２．１房屋及建筑物，公司拥有的供经营管理使用的办公楼 ２．２通讯及运输设备，包括汽车、移动电话等

２．３生产设备，包括实验室各项检验设备、生产机器设备等 ２．４其他设备，包括电脑、传真机、复印机等办公设备等。３、固定资产购置

３．１固定资产购置实行预算管理

３．１．１各部门在量力而行和保证生产经营需要的前提下，在编制收支预算时，编制固定资产购置计划。经公司董事会批准的购置计划作为固定资产购置额度； ３．１．２各部门应严格按照公司批准的预算计划执行并安排固定资产购置的资金使用计划，并遵照执行；

３．１．３出现预算超支或预算外的固定资产购置，按计划申报程序报批； ３．２固定资产采购 固定资产购置由各部门根据项目计划，提具申请，经讨论报公司总经理审批后由采购部进行采购。４、固定资产计价

４．１外购按照买价加上支付的运输费、保险费、包装费、安装成本和缴纳的税金等计价。４．２作为投资者投入的固定资产，按照评估确认或者合同、协议约定的价值计价。５、固定资产的日常管理

５．１固定资产日常管理原则：固定资产管理实行“统一领导、分级管理”，谁使用谁负责的原则。各部门应按照固定资产管理制度，清晰界定使用责任，避免主体不清，权责不明； ５．２固定资产帐务核算与台帐管理

５．２．１财务部负责本公司的固定资产帐务核算工作；

５．２．２各部门应建立固定资产卡片与台帐，将资产的管理责任落实到使用人； ５．２．３财务部负责每年对本公司资产进行实物盘点，保证帐实、帐卡一致。对发生的固定资产增减、处置的事项进行说明； ６、固定资产折旧

６．１本公司采用直线法计提折旧

１─ 预计净残值率 ６．２年折旧率＝━━━━━━━━━

该类固定资产折旧年限

６．３本公司固定资产净残值率按照固定资产原值的５％确定 ６．４固定资产的耐用年限分类规定如下：

房屋及建筑物

20年

5年 通讯设备及运输设备

检验设备 5年

其他设备

5－10年

７、固定资产资产明细核算

７．１固定资产除由总帐进行一级科目核算外，并须由财务部及归口管理部门分工协作，建立完整的固定资产明细账。

７．２财务部应当建立固定资产登记薄和固定资产卡片。

７．３固定资产登记薄按固定资产类别设置账页，并按使用部门分设专档逐项序时登记。７．４固定资产卡片通常一式三份，一份由固定资产使用部门保管，一份由财产管理部门保管，一份由财务部保管。开设时应对每一固定资产登记对象加以编号，并在实物上将编定的号码标明。为了保证会计记录正确性，做到账账相符，卡片、登记薄和总帐余额应定期核对。８、固定资产的增减变动

８．１公司购入的固定资产要认真办理交接手续并取得相关的原始凭证。８。８．２由于使用磨损等原因不能继续使用的固定资产，要及时办理报废手续进行清理。固定资产在清理前通常应由使用或保管该项固定资产的部门填制“固定资产报废单”，详细说明固定资产技术状况及清理原因，由总经理批准后作为清理时合法凭证，按规定批准后，应送交财务部一份。

８．３固定资产一般不得外借，确有需要时由归口管理部门提出，经总经理批准后实施。８．４固定资产应当定期清查盘点，盘盈、盘亏的固定资产应核实情况，查明原因按规定处理。

９、固定资产处置 ９．１固定资产处置的界定

固定资产的处置即将固定资产从固定资产帐上进行销帐处理的行为，包括：固定资产的自然正常报废；固定资产的损坏、丢失等非正常报废；固定资产的对外转让、捐赠或投资。

９．２固定资产报废鉴定

固定资产未达到折旧年限因故提前报废的，需经实物管理部门和有关质检部门出具正式报告后方可申请报废。

９．３固定资产处置的程序

９．３．１固定资产的自然正常报废由固定资产使用单位提出报废申请附固定资产卡片，经财务部审核，并报分管固定资产的公司领导审批后方可报废；

９．３．２固定资产的损坏、丢失等非正常报废，由固定资产使用单位出具事故报告附固定资产卡片并提供质检部门出具的鉴定报告，报财务部审核。单项固定资产价值在5万元以下的固定资产损坏或丢失由各分管固定资产的领导审批后进行报废处理，并追究有关责任人的责任。单项固定资产价值在5万元以上的需经财务部审核，并报总经理审批；

9．３．３各部门无权自行对外捐赠、转让、投资或抵押固定资产。确需捐赠、转让、投资或抵押的，需经总经理审批。９．４固定资产处置的核销

９．４．１固定资产处理的清理收入交回财务部；

９．４．２因丢失造成的资产核销，由责任人按照资产帐面净值予以赔偿； ９．４．３经批准对外转让、捐赠或投资的资产，按资产净值核销。１０、固定资产盘点：

固定资产应连续编号并建立固定资产卡片，同时指定专人于每年

对公司所有固定资产进行全面盘点，如有盘盈亏或闲置、损坏之资产，应做成“盘点报告”，说明原因及处理对策，呈权责主管核准处理后，交由会计进行帐务处理。

第五篇：固定资产内部控制制度

固定资产管理制度

第一章 总 则

第一条 为了加强各公司（以下称公司）固定资产的内部控制，防范固定资产管理中的差错和舞弊，保护固定资产的安全、完整，提高固定资产使用效率，根据《中华人民共和国会计法》与《内部会计控制规范——固定资产》等法律规章，特制定本规范。

第二条 公司负责人对本公司固定资产内部控制的建立健全和有效实施负责。

第二章 固定资产定义及计量

第三条 固定资产是指生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有公司价值2000元以上，使用寿命一年以上有形资产。不符合固定资产的周转材料如包装物、低值易耗品纳入存货管理。

第四条 固定资产的初始计量指确定固定资产的取得成本，成本包括公司为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。

（一）外购固定资产成本：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。收到税务机关退还的购买固定资产相关的增值税款，应当冲减固定资产的成本。

（二）自行建造固定资产成本：由建造该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用及应分摊的间接费用等。

第三章 岗位分工与授权批准

第五条 公司应当建立固定资产业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。固定资产业务的不相容岗位至少包括:(一)固定资产投资预算的编制与审批;(二)固定资产的取得、验收与款项支付;(三)固定资产投保的申请与审批;(四)固定资产的保管与清查;(五)固定资产处置的申请、审批、执行;(六)固定资产业务的审批、执行与相关会计记录。

第六条 公司应当建立固定资产业务的授权批准制度，明确授权

批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求。所有审批均应提供报告及资料应包括如下内容：

（一）新购或更换的原因、用途；

（二）经济效益分析(新增生产性设备)；

（三）提供一个以上供应商产品卖价、型号以作比较，尽量选

择最合适的供应商并作出分析报告；

（四）购置资产所需资金来源。

严禁未经授权的机构或人员办理固定资产业务。

第七条 公司应当制定固定资产业务流程，明确固定资产的取得与验收、日常保管、处置与转移等环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务的开展情况，确保固定资产业务全过程得到有效控制。

第四章 取得与验收控制

第八条 公司应当加强对固定资产投资的预算管理，明确固定资产投资预算的编

制、调整、审批、执行等环节的控制要求。

公司编制固定资产投资预算，应当符合公司发展战略和生产经营实际需

要，综合考虑固定资产投资方向、规模、资金占用成本、预计盈利水平和风险程度等因素，在对固定资产投资项目进行可行性研究和分析论

的基础上，合理安排投资进度和资金投放量。

第九条 公司应当建立固定资产验收制度，固定资产管理部门、使用部门和财务部门应当参与固定资产验收工作。

公司应当区别固定资产的不同取得方式，对外购、自行建造、投资 2 者投入、接受捐赠、外单位调入以及通过其他方式获取的固定资产进行验收，办理验收手续，并与购货合同、供应商的发货单及投资方、捐赠方等提供的有关凭据、资料进行核对。

公司在办理固定资产验收手续的同时，应当完整地取得产品说明书及其他相关说明资料。

第十条 验收合格的固定资产，公司应当填制固定资产入库单，固定资产管理部门、使用部门和财务部门签字确认，资产管理部门 登记固定资产台账，财务部门登记固定资产卡片及账簿。

对于经营性租入、借用、代管的固定资产，公司应当设立备查登记簿进行专门登记，避免与本公司固定资产相混淆。

第五章 日常保管控制

第十一条 公司应当建立固定资产归口分级管理制度，明确固定资产管理部门、使用部门和财务部门的职责权限，确保固定资产管理权责明晰、责任到人

第十二条 公司应当根据国家统一的会计制度的要求，结合公司经营管理特点，建立健全固定资产账簿登记制度和固定资产 卡片管理制度，确保固定资产账账、账实、账卡相符。

公司财务部门、固定资产管理和使用部门应当定期核对相关账簿、记录、文件和实物，发现问题，及时报告。

公司应加强对固定资产折旧、减值的会计核算，及时掌握固定资产价值变动情况。确认、计量固定资产减值的依据应当充分，方法应当正确。

固定资产折旧从固定资产投入使用次月起计提；停止使用的固定资产从停用次月起停止计提。折旧方法采用直线法，残值率10%，计提标准按税法规定执行。

房屋、建筑物，为30年；

专用生产设备，为8－10年；

电子设备，为5年；

运输工具，为5年；

办公设备，为5年。

第十三条 公司应当建立固定资产维修保养制度，保证固定资产正常运行，提高固定资产使用效率。仪器设备的维护，资产管理部门必须严格按照《仪器设备管理程序》要求执行。

第十四条 公司应当建立固定资产投保制度，防范和控制固定资产的意外风险。第十五条 公司应当建立固定资产清查盘点制度，明确固定资产清查的范围、期限和组织程序，每年年末组成固定资产清查小组对固定资产进行清查、盘点，根 据盘点结果详细填写固定资产盘点报告表，并与固定资产账簿和卡片相核对。发现账实不符的，应编制固定资产盘盈、盘亏表并及时作出报告。

固定资产管理部门、使用部门应当查明固定资产盘盈、盘亏的原因，提出初步处理意见，经公司负责人或其授权人员批准后报财务部作出相应账务处理。

第十六条 公司启封使用固定资产或将固定资产由使用状态转入封存状态，应当履行审批手续。

公司改变固定资产使用状态，涉及变更固定资产保管地点的，应当登记在案。

第六章 处置与转移控制

第十七条 公司应当建立固定资产处置环节的控制制度，明确固定资产处置的范围、标准、程序、审批权限和责任。

第十八条 公司应当根据固定资产的实际使用情况和不同类别，在处置环节采取相应的控制程序和措施。

对使用期满正常报废的固定资产，应由固定资产管理部门填制固定资产报废单，经公司授权部门或人员批准后进行报废清理。

对未使用、不需用的固定资产，应由固定资产管理部门提出处置申请，经公司授权部门或人员批准后进行处置。

对拟出售或投资转出的固定资产，应由有关部门或人员填制固定 4 资产清理单，经公司授权部门或人员批准后予以出售或转作投资。

第十九条 公司应当组织相关部门或人员对固定资产的处置依据、处置方式、处置价格等进行审核，重点审核处置依据是否充分，处置方式是否适当，处置价格是否合理。

公司应当及时、足额地收取固定资产处置价款，并及时入账。

第二十条 公司出租、出借固定资产，应由固定资产管理部门会同财务部门拟定方案，经公司负责人或其授权人员批准后办理相关手续，签订出租、出借合同。合同应当明确固定资产出租、出借期间的修缮保养、税赋缴纳、租金及运杂费的收付、归还期限等事项。

第二十一条 公司内部调拨固定资产，应当填制固定资产内部调拨单，由调入、调出部门、固定资产管理部门和财务部门的负责人及有关管理人员签字后，方可办理固定资产交接手续。

第七章 监督检查

第二十二条 集团审计部门对固定资产内部控制的监督检查制度定期或不定期地进行检查，固定资产内部控制监督检查的内容主要包括:

(一)固定资产业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在不相容职务混岗的现象。

(二)固定资产业务授权批准制度的执行情况。重点检查在办理请购、审批、采购、验收、付款、处置等固定资产业务时是否有健全的授权批准手续，是否存在越权审批行为。

(三)固定资产投资预算制度的执行情况。重点检查购建固定资产是否纳入预算，预算的编制、调整与审批程序是否适当。

(四)固定资产日常保管制度的执行情况。重点检查固定资产的归口分级管理制度和岗位责任制度是否落实，维修保养费用是否超过预算额度。

(五)固定资产处置制度的执行情况。重点检查处置固定资产是否履行审批手续，作价是否合理。

第二十三条 对监督检查过程中发现的固定资产内部控制中的薄弱环节，负责监 5 督检查的部门应当告知有关部门，有关部门应当及时查明原因，采取措施加以纠正和完善。

第八章 附 则

第二十四条 本规范由负责解释。第二十五条 本规范自发布之日起施行。