浅析国有企业固定资产的内部控制

第一篇：浅析国有企业固定资产的内部控制

浅析国有企业固定资产的内部控制

【摘 要】固定资产作为企业资产的重要组成部分，对企业的发展起着极大的推动作用，本文针对目前国有企业固定资产在管理方面存在的不足，提出完善企业固定资产内部控制和管理的建议，确保固定资产安全完整和有效利用。

【关键词】固定资产；内部控制；问题；措施

随着市场经济的进一步发展和企业经营环境的持续变化，单纯依靠传统的内部会计控制已难以防范企业所面对的内外各种风险，国家五部委相继联合发布了《企业内部控制基本规范》和相应的配套指引，为企业成功打造了一整套植根于现代市场经济环境的企业内部控制规范体系。

资产作为企业的有形支柱，既是企业利润产生的母体，又是风险集中发生的领域，尤其是固定资产，其价值高、使用期长，在企业资产中占有较大的比重，如果对固定资产的内控管理一旦失控，给企业造成的损失将远远超过一般流动性资产。因此，加强企业固定资产的内部控制，提高企业管理水平，确保国有资产的安全、完整和有效性，对企业的健康、持续发展有着十分重要的意义。

一、固定资产内部控制的内容

固定资产内部控制是指企业为了实现经营目标，保护财产安全完整、确保固定资产会计信息资料的真实可靠，所采取的一系列相互联系和相互制约的方法。

固定资产的业务流程可以分为购入、使用和处置三个阶段，每个阶段都有更细化的业务活动，从形式上固定资产内部控制内容包括以下内容：固定资产预算控制、固定资产增加控制、固定资产的使用和转移控制、维护费用控制、固定资产的盘点控制和报废控制。

企业在建立与实施固定资产内部控制中，应当合理规范职责分工、权限范围和审批程序，机构设置和人员配备应科学合理，在固定资产取得时，依据应当充分适当，决策过程中应当科学规范，在固定资产取得、验收、使用、维护、处置和转移等环节，其控制流程应当清晰严密。

二、目前固定资产内部控制方面存在的主要问题

1.管理制度权责不清，造成管理工作交叉扯皮

企业固定资产管理责权不清，各职能部门之间分工不够明确，职责不够清楚，关系不够理顺，不能真正做到各司其职，各负其责，固定资产管理上容易出现脱节现象，部门之间的相互衔接和制约关系不清楚，有问题互相推诿。

2.固定资产投资缺乏预算和必要的技术论证

在传统财务预算模式下，一些企业的固定资产投资没有编制年度预算，企业内部使用部门对固定资产的需求往往根据实际需要随时提出，有时因时间紧任务重，没有履行必要的审定论证和复核就仓促购买，极易造成投资风险，给企业造成损失。

3.固定资产没有履行招投标程序

企业采购人员为了捞取回扣，没有通过公开招投标程序，选择三家以上的供应商进行比价或招标，而是与供应商合谋，购买质次价高的固定资产，给企业造成损失。

4.固定资产处置过程流于形式

固定资产在处置时，缺乏严格的审批程序，极易造成舞弊，一些单位或个人将不到期的固定资产私自出售，或将非正常报废的固定资产以正常报废处理，在出售固定资产时隐瞒变价收入或对固定资产压价出售。

5.固定资产缺乏必要的管理手段和奖惩考核制度

有些企业的资产管理没有归口部门，未能建立统一、规范的固定资产管理制度和流程，令出多门的结果就是管理职责不明确、业务流程不规范、部门之间协调不顺畅，“重购置、轻管理”等资产管理不到位的情况。各使用部门没有制定专兼职的固定资产管理人员、固定资产台账不完整、调拨手续不齐全；财务部门受专业的限制，对固定资产的技术性能不够熟悉，只能对固定资产的价值控制负责，不能担负起固定资产内部控制的全部职能。

三、完善固定资产内部控制的措施

1.建立科学合理的固定资产岗位责任制

企业应当明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，同一部门和个人不得办理固定资产业务的全部过程。

固定资产的需求由使用单位提出，采购部门原则上不允许提出采购要求。固定资产的审批者与固定资产需求部门分离。固定资产预算的审批与编制者相分离。固定资产的验收与采购、款项支付人职务相分离。固定资产使用和保管不能同时担任资产记账工作。固定资产清查工作中除使用、保管和财务人员参加外，必须有独立于这些人员的第三者共同参与清查工作。固定资产报废的审批必须与固定资产报废单的编制相分离。

2.建立健全固定资产预算管理制度

固定资产使用单位根据实际生产情况需要，编制本单位的固定资产年度采购计划，财务部门、技术部门和采购等管理部门和高层管理者对使用部门的需求计划进行汇总和复核，关注是否符合企业的总体战略需要，开展固定资产投资项目的可行性研究。

生产部门协同财务部门编制正式的固定资产预算方案，根据企业的年度产品销售计划确定固定资产的需求量，同时确定购买固定资产的资金来源。预算方案形成之后，经企业最高管理层审批通过。

对于重大的固定资产投资项目，还应考虑聘请独立的中介机构或专业人士进行可行性研究与评价，同时根据“三重一大”的规定，按照规定的权限和程序实行集体决策审批或联签制度，防止出现决策失误而造成严重损失。

企业应严格执行固定资产预算，对于预算内的固定资产投资项目，有关部门严格按照预算执行进度办理相关手续；使用单位在计划期内因生产需要而提出新增计划外技术改造项目，或需对计划内项目进行调整的，应提出书面申请，说明变更理由，经资产管理部门审核并组织技术部门、财务部门和生产管理部门等相关部门评审，经企业最高管理层批准后，调整纳入企业年度计划组织实施。已列入当年计划但未实施的项目，需要在下一年度实施的，由使用单位重新申报。

3.建立规范的固定资产采购招标程序

首先，企业应当建立科学供应商评估和准入制度，确定合格供应商清单，建立供应商管理信息系统，对供应商提供固定资产的质量、价格、交货及时供货条件及资信、经营状况等进行实时管理和综合评价，根据评价结果对供应商进行合理选择和调整。

固定资产购置应多方询价不少于三方的原则，保证资产购置价格的合理性，企业内部规定必须采用公开招标采购的标的额，不宜招投标的固定资产购置，应当进行市场调查和多渠道询价，然后确定供应商，如果是独家采购，必须上报相关说明。

在评标过程中，采用科学、有效的评标办法，遵循公平、公正、公开科学有效的招标原则，同时注意灵活变通，确保对投标人进行综合的评价，一般来说，商品能符合规格标准，且出价最低者中标。

4.做好固定资产的维护和安全防范

为了确保固定资产平稳运行，实现安全生产，提高固定资产的使用效率，企业必须建立和完善固定资产维护和安全防范制度，将资产日常维护流程程序化和标准化，定期检查。

固定资产使用部门和管理部门要根据生产计划和任务情况合理安排修理和维护计划，选择科学的修理时间，制定合理的日常维修和大修理计划，分类管理，年度维修计划经主管领导审批。

5.加强固定资产出租、出借和内部调拨

对于企业出租、出借固定资产，由资产管理部门会同财务部门报批后予以办理，并签订合同协议，对出租出借期间所发生的维护保养、税负责任、租金、归还期限等相关事项予以约定。

固定资产在企业内部部门之间转移调拨的，需填写固定资产转移申请表，明确固定资产调拨的时间、地点、设备名称、设备编号、规格和型号等信息，经工艺部门、资产管理部门等相关部门审批通过后，及时办理调拨手续。

6.建立实施固定资产清查制度

由于固定资产单位价值较大，存放地点较为分散，技术含量较高，企业应建立固定资产清查制度，至少每年统一对固定资产进行一次全面的清查，不仅要查清资产的实际数量，还要对资产的质量、所处的状态、使用效率和资产保值增值能力等情况进行清查。

在资产清查工作之前，成立清查工作小组并编制清查方案，给各使用部门发放固定资产标签卡，以便在清查工作中保证清查的固定资产无遗漏，确保账实相符、账账相符。清查结束后，编制清查报告，针对发现的盘盈或盘亏，分析原因，追究责任，妥善处理，经主管领导审批后及时作相应的会计处理，确保账实相符，并上报备案。

7.建立严格的固定资产报废确认标准和流程

固定资产符合下列条件之一者，可由使用的单位申请报废。（1）主要结构陈旧、精度低劣、生产效率低、耗能高而且不能改造利用的；（2）不能动迁的设备，因厂房改造或工艺布置改变必须拆除的；（3）腐蚀严重无法修复或继续使用要发生危险的；（4）绝缘老化、磁路失效、性能低劣无修复价值的；无修复价值的；（5）因事故或其他自然灾害，使设备遭受严重损坏。

一些固定资产虽然超过使用年限，但使用状态良好的，经主管部门确认可继续使用的，不得列入报废申请范围。

使用单位提出固定资产报废申请时，必须填报资产报废审批单，经企业资产管理部门和生产工艺部门进行确认及鉴定，提出确认或鉴定意见，上报企业主管部门批准后方可报废。未批准报废之前，使用单位不得自行拆卸或挪用设备上的零件。

报废的设备由报废单位送至企业资产管理部门专门仓库保管并及时办理移交手续，对报废的设备处置时必须组织价格、法律、财务和纪检等相关单位进行竞标出售，变价收入及时上交财务处理。

8.建立有效的固定资产管理手段和奖惩制度

落实单位领导责任，要将部门固定资产的安全和完好情况作为单位领导的一项重要任期目标，并纳入每月的工作考核和任期审计；

健全管理制度，规范资产购置、验收、使用、调拨、转让、报废、报损等环节的工作；建立资产卡片和汇总台账，明确使用部门和责任人，落实责任管理；坚持定期清查，确保资产账账相符、账实相符，清查出不相符的结果应做到及时查明原因，分清责任、追究相关人员的责任；建立奖惩机制，加强惩处力度，发挥警示作用，增强责任意识。同时，完善会计手段，加强监督指导，会计人员也要定期到基层单位抽查，及时了解各部门资产的状况，充分发挥监督职能。

四、结束语

综上所述，企业通过开展固定资产内部控制，能够大幅度地减低固定资产投资领域舞弊发生的可能性，及时堵塞管理工作中出现的漏洞，真正为企业起到“增值服务”的作用。

参考文献：

[1]王保平等.企业内部控制操作实务与案例分析[M].北京：中国财政经济出版社，2010

[2]财政部会计司.企业内部控制规范讲解[M]北京：经济科学出版社，2010

[3]胡玉华.浅谈如何完善企业固定资产内部控制制度[J].现代经济信息，2010（19）31-31

第二篇：固定资产内部控制

中级财务会计案例分析

固定资产内部控制

案例背景：

自上世纪90年代以来，企业内部控制研究逐步成为我国理论界和实务界关注的一个重要领域。内部控制制度是公司治理结构的重要组成部分，它的完善与否关系着企业能否建立合理的公司治理结构。我国政府对此予以了相当的重视。财政部先后颁发了一系列用于指导全国各单位建立内部会计控制的规范文件，但这些内部会计控制规范在实际中的具体运行情况怎样？其适应性如何？

案例目标:

1.通过案例让同学们更好的了解如何更好的管理固定资产。2.通过案例分析让同学们更深入得了解固定资产内部控制制度。

3.通过对两家公司固定资产的内部控制具体规范实施情况的比较分析，使同学们从中发现内部控制运行的一般规律，并借鉴其经验为我们以后的固定资产管理工作更好的服务。

长安福特与仪征仪征化纤股份有限公司内部控制：

一、长安福特公司的固定资产内部控制分析

（一）长安福特公司及其固定资产内部控制流程

长安福特总部坐落在长江上游的经济中心——重庆市，是由中国汽车工业最大的“百年老店”——长安汽车集团和世界领先的福特汽车公司共同出资成立的，双方各拥有50%的股份，专业生产满足中国消费者需求的轿车。该厂拥有世界一流的整车生产线，2005年年产达到15万辆，并已在南京市兴建第二厂区。

长安福特公司的主要管理架构是由合资双方各派代表组成的董事会、执行委员会及各个部门组成。公司的内部控制系统是在借鉴美国福特公司具有100多年历史的内部控制体系基础上建立而成的，具有较高的起点。它的主要内部控制内容包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督这五大要素，并在COSO内部控制整体框架指引下，结合我国国情形成了具有一定特色和较高水准的内部控制系统。

（二）长安福特固定资产的内部控制特点。

1.注重流程管理

从上述的介绍中可以看到，长安福特的固定资产内部控制进行的是流程管理。从固定资产投资项目的决策、购置到固定资产的日常管理、最后处置都有一系列的流程图，相关业务经办人员根据这些流程图执行有关固定资产的业务。不少企业虽然有一整套的管理制度，但是执行起来却不尽人意，很多业务人员经办有关事项时，不遵守企业的规章制度。很多情况下，并不是业务人员有意违反企业的制度，一个重要的原因是企业缺乏可供操作性的流程，指导业务人员处理经济业务。长安福特在这方面做得就比较好，公司采用的是福特公司的管理经验，在流程设计上比较科学合理，有效地指导了业务人员的工作。如长安福特的不少员工就提到，在很多情况下，他们的工作不是来自于领导的命令，而是按程序办事。

2.加强固定资产实物台账管理

固定资产的内部控制是全方位的控制，从固定资产投资决策、购置，一直到日常管理和

固定资产内部控制1 / 6

处置，每个环节都很重要。很多企业比较重视固定资产的购置，但固定资产购买回来后，对日常管理却不够重视。长安福特公司设立了完善的固定资产实物台账管理制度，对台账的设置、登记、保管、报告进行了详细的规定，并加以执行。通过对固定资产的台账管理，公司较好地保证了固定资产的完整性和安全性，维护了资产的正常运行。

3.注重固定资产的内部控制自我评价

内部控制的评价，在我国很多企业中一直是一个薄弱环节。一般来说企业都有相应的内部控制制度。但不少企业对如何评价和考核内部控制的运行却缺乏经验和有效的手段。长安福特的内部控制制度中的一个重要组成部分就是内部控制评价。该公司制定了详尽的内部控制审核项目，从固定资产的购置到日常管理的处置，都是企业内部审核小组予以关注的对象。通过内部审核，长安福特有效地监督了内部控制的运行情况，对出现的问题能够及时发现，并予以纠正。

二、仪征化纤股份有限公司内部控制分析

（一）仪征化纤股份有限公司及其固定资产内部控制流程

中国石化仪征化纤股份有限公司是中国石油化工股份有限公司的控股子公司，是我国最大的现代化化纤和化纤原料生产基地。仪化股份公司主要从事生产及销售聚酯切片和涤纶纤维业务，并配套生产聚酯主要原料精对苯二甲酸(PTA)，经营范围包括化纤及化工产品的生产及销售，原辅材料的生产、化工化纤及纺织技术开发，自产产品运输及技术服务。

在内部控制方面，2000年中石化进行重组，中石化股份公司成为仪化股份的大股东。随即仪化股份进行了较大规模的财务纪律整改，逐步完善内控机制。公司每年都要组织财务大检查，并且定期聘请中介机构对下属公司的经营状况进行审计。

仪征化纤于2002年12月成功实施ERP，ERP建设的核心问题就是规范管理流程，遵循标准，依照程序，减少例外。在ERP实施的过程中，投入了大量的精力进行流程的规范。财务管理按照内控的要求，严格遵循国家财务法规和中国石化内部会计制度，将ERP的标准流程与企业内部财务管理的实际需求紧密结合，实现了财务的有效监督。

（二）仪征化纤股份有限公司固定资产内部控制的特点

通过对仪征化纤股份有限公司固定资产管理业务流程的分析，可以看出该公司关于固定资产的内部控制有以下特点：

1.围绕经营目标、财务目标、合规目标进行控制

内部控制目标是指导其设计和实施的根本指南。内部控制必须围绕所要实现的目标，才能找到企业管理、经营活动中与最终控制结果相关的因素。企业的控制活动是否有效，主要的衡量标准就是控制活动能否与控制目标保持一致。企业内部控制的目标主要有保证管理政策的有效贯彻和实施以及管理效率和效果，业务活动的合法性和会计信息的真实可靠。企业要想使控制活动能够与控制目标保持一致，内部控制设计就要关注上述问题。

因此，该公司在阐述关于固定资产管理的经营目标、财务目标及合规目标的基础上，提出固定资产管理过程中可能出现的经营风险、财务风险及合规风险，围绕业务目标设计了有关固定资产业务流程步骤与控制点，可以保证关于固定资产会计信息的可靠性、企业财产的安全性和合法性。

2.组织结构严密，岗位责任明确，强调授权审批控制

企业经营活动的开展具有很强的层次，权力的归属呈现出“金字塔”的特征。由于精力有限，上级管理者必须进行分权管理，这就产生了授权的问题，企业固定资产相关的业务活动

也应该按照一定的审批程序进行。内部控制必须确定授权审批的程序、保证权力的分配与责任界定相配合，既要设计出合理的授权审批控制措施，又要保证授权活动的贯彻实施。按照授权审批对象的发生频率和范围可以把授权审批活动划分为一般授权和特别授权。一般授权针对的是企业中经常发生、涉及范围较广的日常经济业务，其主要内容包括不同数额业务审批权的归属、授权审批责任的确定以及交易活动的具体审批程序，在实际工作中还会发生在同级别管理者之间，这也属于一般授权。在此案例中，比如，设备管理部门和固定资产使用部门依据有关单据对新增固定资产共同进行验收；固定资产使用部门根据固定资产性能及使用现状提出维护修理计划，由设备管理部门审核，报公司分管副总经理审批后实施；关于固定资产的清查由设备部和资产财务部共同定期组织实施。

特殊授权针对的是企业中发生频率较低，较为重要的非常规活动，例如重大的项目投资决策、债券和股票的发行等等，主要规定了这些活动的决策程序、制衡机制和权责分布。例如，该公司关于固定资产报废的处置，单台原值在5万元以上50万元以下的固定资产由使用单位提出初步鉴定意见，公司鉴定组鉴定，报董事长审批；关于固定资产减值数额需经资产财务部会同设备部审核，报总经理班子、董事会审批，资产财务部根据审批结果及时计提入账。

3.突出闲置固定资产的处置

企业闲置的固定资产是指连续停用1年以上或新购设备因计划变更不用以及技改等更换下线，仍具有使用价值的固定资产。闲置固定资产不仅占用了企业大量的资金，而且对于闲置资产不合理的处置将会造成资产流失，给企业带来较大的损失。因此，在此案例中，该公司对于闲置固定资产的处置从审批同意到妥善保管、到正确核算再到充分有效利用都作了相应的规定，并在此过程中注意各部门的有效制衡。

三、对长安福特公司和仪征化纤股份有限公司固定资产内部控制的评价

长安福特和仪征化纤公司均是国内同类企业中较为成功的企业，关于固定资产的内部控制制度均体现了重视流程

管理，重视IT技术，注意授权审批，强调记录控制等内部控制的关键环节，其中值得借鉴和注意的有：

（一）关于固定资产取得的控制

鉴于固定资产投资本身所具有的投入资金多，影响持续时间长、回收慢、风险多的特点，决定了固定资产投资决策直接影响着企业未来长期效益与发展。因此，企业在进行固定资产投资决策前，应开展投资项目的可行性研究。可行性研究包括宏观与微观两方面的研究，在考虑投资项目满足社会需要程度的前提下，重点研究投资项目的必要性、技术上的可行性以及经济上的合理性等，在经过充分的技术经济论证和方案比较并经审查认定后选择最佳可行方案作为编制计划任务书的依据。也就是企业必须对固定资产的增加进行预算管理。

在这方面，长安福特公司突出了固定资产投资项目的决策，而仪征化纤公司对于固定资产的预算以及以各种取得方式增加的固定资产的验收、入库、保险控制较少涉及，容易盲目购建，造成投资失误，预算失控。

（二）关于固定资产使用成本与费用的控制

固定资产使用过程中的成本和费用主要有固定资产修理成本、固定资产转移成本、固定资产管理成本和无形损耗成本。会计系统对成本和费用的关键控制点就体现在上述成本费用的控制中。正确确认和计量固定资产修理费用，会计和出纳人员要监督修理资金的收付、结余情况进行预算控制；融资或经营租入固定资产的运输费用的核算，计入管理成本或固定资

产成本；在企业中转移大型的设备需要雇佣车辆和人员的劳动报酬等。因此，在此过程中，主要是要划分资本性支出和收益性支出的界限，否则就会带来资本化利息计算不正确，资本性支出挤占生产成本或费用等问题。关于这方面的问题，在调研过程中，两公司均表示是严格按照会计制度进行处理的。

（三）良好的企业文化和员工素质是内部控制有效实施的保证

仪征化纤股份公司的内部会计控制系统是建立在较高的信息管理平台上的，特别是该公司的ERP系统成功运行以来，似乎给内部会计控制系统设计的完备性添上了亮丽的色彩。但内部会计控制系统的有效性并不一定体现在设计的完美上，还要有运行的有效性。2005年该公司营销部财务科的一名会计“蚂蚁搬家”挪用货款5000万元，成为建厂近30年来涉案金额最大的经济案件。为什么会发生如此严重的经济案件?这也是不少单位目前内部控制过程中容易忽略的问题，制度的制定关键在于有效的落实。

固定资产内部控制的意义 ：

一 内部控制制度的实施是保证企业资产安全的需要

1内部控制制度可以加强对流动资产的管理，为流赚提供流动资产的管理提供可靠地保障，为货币资金的运转提供安全保障。

2企业内部控制制度同时可以加强对固定、长期资产的管理，保障资产安全。在固定资本的管理上，内部控制制度的有效执行可以避免在建工程成本的盲目扩大。

二 内部控制制度的实施保证了经营管理信息的真实，降低了企业风险

三 内部控制制度的实施是企业体制改革的根本性要求

四 内部控制制度的实施提高了企业效益，符合企业管理工作的根本目的.问题一：关于闲置固定资产。什么是闲置固定资产

闲置固定资产是指企业存放未用超过一年的，单位价值在固定资产规定的范围以上的机器设备、器具等资产。

问题三：关于资本性支出和收益性支出。

一．为什么要划分资本性支出与收益性支出

资本性支出:是指受益期超过一年或一个个营业周期的支出，即发生该项支出不仅是为了取得本期收益，而且也是为了取得以后各其收益。

收益性支出：指受益期不超过一年或一个营业周期的支出即发生该项支出是仅仅为了取得本期收益；

前者称为支出费用化；后者叫做支出资本化。资本化的支出随着每期对资产的消耗，按照受益原则和耗用比例通过转移`折旧和摊销等方法，逐渐转化为费用。

由此看来，与取得本期收益有关的支出，及本期的费用和成本，一时之间计入费用账户的收益性支出；而是本期从资产账户转入费用账户的资本性支出。可见资本性支出与收益性支出的目的是按照权责发生制和配比原则的要求，合理确定现金支出性质，正确计算当期利润。这一原则是权责发生制在现金支出中的应用。

二．划分资本性支出与收益性支出的意义

收益性支出不同于资本性支出，前者全部由当年的营业收入补偿，后者先计入资产，通过计提折旧或摊销分年摊入各年成本费用。区分收益性支出和资本化支出，是为了正确计算各年损益和反映资产的价值。如果把收益项支出作为资本化支出，结果少计了当期费用，多记了当期价值，虚增利润；反之，则多计了当期费用，少计了资产价值，虚减利润。

实务案例分析：

2001年3月至4月，归某派人到“纺机总厂”以公司的名义购买混条机等价值60余万元的设备。因为有了45万余元的“预付款”，归某仅向“纺机总厂”支付了15万元。随后，他找到了亲戚经营的某纺织器材公司，开出了公司以67万元的价格购得这批设备的发票。而公司不知内情，向大发公司支付了全部购货款，归某从中得利52万元。同年7月至10月期间，归某又以相同手段骗得公司11万余元，占为己有。2001年底，归某终于梦想成真，开办了自己的公司——中岛纺织机械成套设备公司，并担任法定代理人。

2008年上半年，纺机总厂发现45万元被骗，向公安机关报案，归某随后被捕。法院认定归某贪污公款64万余元，构成贪污罪，判处归某有期徒刑15年。

 【案例分析】

一个普通的轻纺工程部经理，利用手中的职权和相关内部控制的漏洞，竟采用相同的伎俩两次贪污公款共64万多元，这个给企业造成的沉痛教训的案例不能不引起我们的反思，其内部控制究竟出了什么问题，会给犯罪分子以可乘之机。

1.从公司角度来看，其采购业务的相关职务未分离。一般而言，健全的采购业务中，采购员、审批人和执行人、记录人应分离。如果其中关键的职务没有分离，那就极有可能发生舞弊，公司就是这样的案例。工程部经理归某，利用手中的职权，未经审批程序就私下决定向纺机总厂购买价值60万元的设备，这已经暴露出了授权审批控制的弱点。本来应该有第三方执行付款，并与纺机总厂核账，但令人惊讶的是，核账竟然也是归某一人亲手所为。所以，采购、审批、执行和记录的职务分离漏洞给了归某可乘之机，使其掩盖了同纺机总厂的交易问题，进而上演了后来“偷梁换柱”的把戏。

另外，公司的验收和付款也存在漏洞。付款员明明将67万元款项划给了大发公

司，这纯粹是归某利用其亲戚的关系虚构的交易，如果验收员按照同大发公司签订的购货合同上写明的条款以及发货发票来仔细验货，是不难发现归某冒用大发公司的名义却购进了纺机总厂价值仅60万元的设备的“偷梁换柱”的把戏的。一般而言，会计部门应该在按购货协议划出款项之后将购货单和购货发票转到验收部门，而验收部门应该收到会计部门转来的购货单和购货发票副联仔细查验其发货单位、收到货物的数量和质量后签收。但是公司没有做到，验收部门根本就没有仔细查验发货单位，以至于归某的把戏得以蒙混过关，使公司支付了67万元买进了价值60万元的设备，白白损失的7万元落入了归某的腰包。

2.从轻纺总厂角度看，其内控存在的问题也不容忽视。

从发货通知单的编制和证实制度来看，轻纺总厂在这方面也存在漏洞。发货通知单的作用首先是将各种不同的客户订单内容，如货物的货号、数量、价格等以完整和规范化的格式反映出来，同时，还能使销售过程中所需的各种授权和批准在发货通知单上能得到证明。发货通知单的另一个作用是使与销售环节有关的各部门在执行发运业务或记录有关账册时有书面依据，并通过各环节的签字来监督每一环节

中的业务处理工作。如果轻纺总厂建立了健全的发货通知单的编制和证实制度，并得以真正有效执行，就不可能发生“把已提走的设备，当作其他公司购买，而归某划入的45万余元却变为公司的预付款”这样的事故。如果有完善健全的内控并得到执行，轻纺总厂损失的45万元，是完全可以避免的。这个案例再一次告诉我们，每一个环节的内部控制对于企业而言都是至关重要的，丝毫忽视不得。

小组成员（第九组）：

杨磊

李明辉

张紫藤

彭丹桂

舒玉

李明利

张敬贤

第三篇：固定资产内部控制制度专题

固定资产内部控制制度

控制目标：

１、为加强固定资产管理，提高固定资产利用效率； ２、确保公司固定资产的安全完整和高效运作，关键控制点：

１、固定资产购买、自制、报废、清理、转移、调拨和出租均应经过批准，并取得相应凭证；

２、固定资产购置必须经过授权批准并签定合同；

３、验收固定资产后，应于财务软件固定资产管理系统中维护作业建帐管理； ４、固定资产登记台帐并建立固定资产目录、明细账和卡片； ５、报废固定资产必须经过审核；

６、定期对固定资产清点，对账实不符情况须经过批准后方可进行账务处理。控制措施：

1、明确固定资产定义：

固定资产指使用期限较长，单位价值较高，并在使用过程中保持原有实物形态的资产,具体包括：

１．１使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。

１．２不属於生产经营主要设备的物品，单位价值在２０００元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产。２、固定资产分类

本公司固定资产分四大类：房屋及建筑物、通讯及运输设备、生产设备、其他设备。２．１房屋及建筑物，公司拥有的供经营管理使用的办公楼 ２．２通讯及运输设备，包括汽车、移动电话等

２．３生产设备，包括实验室各项检验设备、生产机器设备等 ２．４其他设备，包括电脑、传真机、复印机等办公设备等。３、固定资产购置

３．１固定资产购置实行预算管理

３．１．１各部门在量力而行和保证生产经营需要的前提下，在编制收支预算时，编制固定资产购置计划。经公司董事会批准的购置计划作为固定资产购置额度； ３．１．２各部门应严格按照公司批准的预算计划执行并安排固定资产购置的资金使用计划，并遵照执行；

３．１．３出现预算超支或预算外的固定资产购置，按计划申报程序报批； ３．２固定资产采购 固定资产购置由各部门根据项目计划，提具申请，经讨论报公司总经理审批后由采购部进行采购。４、固定资产计价

４．１外购按照买价加上支付的运输费、保险费、包装费、安装成本和缴纳的税金等计价。４．２作为投资者投入的固定资产，按照评估确认或者合同、协议约定的价值计价。５、固定资产的日常管理

５．１固定资产日常管理原则：固定资产管理实行“统一领导、分级管理”，谁使用谁负责的原则。各部门应按照固定资产管理制度，清晰界定使用责任，避免主体不清，权责不明； ５．２固定资产帐务核算与台帐管理

５．２．１财务部负责本公司的固定资产帐务核算工作；

５．２．２各部门应建立固定资产卡片与台帐，将资产的管理责任落实到使用人； ５．２．３财务部负责每年对本公司资产进行实物盘点，保证帐实、帐卡一致。对发生的固定资产增减、处置的事项进行说明； ６、固定资产折旧

６．１本公司采用直线法计提折旧

１─ 预计净残值率 ６．２年折旧率＝━━━━━━━━━

该类固定资产折旧年限

６．３本公司固定资产净残值率按照固定资产原值的５％确定 ６．４固定资产的耐用年限分类规定如下：

房屋及建筑物

20年

5年 通讯设备及运输设备

检验设备 5年

其他设备

5－10年

７、固定资产资产明细核算

７．１固定资产除由总帐进行一级科目核算外，并须由财务部及归口管理部门分工协作，建立完整的固定资产明细账。

７．２财务部应当建立固定资产登记薄和固定资产卡片。

７．３固定资产登记薄按固定资产类别设置账页，并按使用部门分设专档逐项序时登记。７．４固定资产卡片通常一式三份，一份由固定资产使用部门保管，一份由财产管理部门保管，一份由财务部保管。开设时应对每一固定资产登记对象加以编号，并在实物上将编定的号码标明。为了保证会计记录正确性，做到账账相符，卡片、登记薄和总帐余额应定期核对。８、固定资产的增减变动

８．１公司购入的固定资产要认真办理交接手续并取得相关的原始凭证。８。８．２由于使用磨损等原因不能继续使用的固定资产，要及时办理报废手续进行清理。固定资产在清理前通常应由使用或保管该项固定资产的部门填制“固定资产报废单”，详细说明固定资产技术状况及清理原因，由总经理批准后作为清理时合法凭证，按规定批准后，应送交财务部一份。

８．３固定资产一般不得外借，确有需要时由归口管理部门提出，经总经理批准后实施。８．４固定资产应当定期清查盘点，盘盈、盘亏的固定资产应核实情况，查明原因按规定处理。

９、固定资产处置 ９．１固定资产处置的界定

固定资产的处置即将固定资产从固定资产帐上进行销帐处理的行为，包括：固定资产的自然正常报废；固定资产的损坏、丢失等非正常报废；固定资产的对外转让、捐赠或投资。

９．２固定资产报废鉴定

固定资产未达到折旧年限因故提前报废的，需经实物管理部门和有关质检部门出具正式报告后方可申请报废。

９．３固定资产处置的程序

９．３．１固定资产的自然正常报废由固定资产使用单位提出报废申请附固定资产卡片，经财务部审核，并报分管固定资产的公司领导审批后方可报废；

９．３．２固定资产的损坏、丢失等非正常报废，由固定资产使用单位出具事故报告附固定资产卡片并提供质检部门出具的鉴定报告，报财务部审核。单项固定资产价值在5万元以下的固定资产损坏或丢失由各分管固定资产的领导审批后进行报废处理，并追究有关责任人的责任。单项固定资产价值在5万元以上的需经财务部审核，并报总经理审批；

9．３．３各部门无权自行对外捐赠、转让、投资或抵押固定资产。确需捐赠、转让、投资或抵押的，需经总经理审批。９．４固定资产处置的核销

９．４．１固定资产处理的清理收入交回财务部；

９．４．２因丢失造成的资产核销，由责任人按照资产帐面净值予以赔偿； ９．４．３经批准对外转让、捐赠或投资的资产，按资产净值核销。１０、固定资产盘点：

固定资产应连续编号并建立固定资产卡片，同时指定专人于每年

对公司所有固定资产进行全面盘点，如有盘盈亏或闲置、损坏之资产，应做成“盘点报告”，说明原因及处理对策，呈权责主管核准处理后，交由会计进行帐务处理。

第四篇：固定资产内部控制制度

固定资产管理制度

第一章 总 则

第一条 为了加强各公司（以下称公司）固定资产的内部控制，防范固定资产管理中的差错和舞弊，保护固定资产的安全、完整，提高固定资产使用效率，根据《中华人民共和国会计法》与《内部会计控制规范——固定资产》等法律规章，特制定本规范。

第二条 公司负责人对本公司固定资产内部控制的建立健全和有效实施负责。

第二章 固定资产定义及计量

第三条 固定资产是指生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有公司价值2000元以上，使用寿命一年以上有形资产。不符合固定资产的周转材料如包装物、低值易耗品纳入存货管理。

第四条 固定资产的初始计量指确定固定资产的取得成本，成本包括公司为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。

（一）外购固定资产成本：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。收到税务机关退还的购买固定资产相关的增值税款，应当冲减固定资产的成本。

（二）自行建造固定资产成本：由建造该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用及应分摊的间接费用等。

第三章 岗位分工与授权批准

第五条 公司应当建立固定资产业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。固定资产业务的不相容岗位至少包括:(一)固定资产投资预算的编制与审批;(二)固定资产的取得、验收与款项支付;(三)固定资产投保的申请与审批;(四)固定资产的保管与清查;(五)固定资产处置的申请、审批、执行;(六)固定资产业务的审批、执行与相关会计记录。

第六条 公司应当建立固定资产业务的授权批准制度，明确授权

批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求。所有审批均应提供报告及资料应包括如下内容：

（一）新购或更换的原因、用途；

（二）经济效益分析(新增生产性设备)；

（三）提供一个以上供应商产品卖价、型号以作比较，尽量选

择最合适的供应商并作出分析报告；

（四）购置资产所需资金来源。

严禁未经授权的机构或人员办理固定资产业务。

第七条 公司应当制定固定资产业务流程，明确固定资产的取得与验收、日常保管、处置与转移等环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务的开展情况，确保固定资产业务全过程得到有效控制。

第四章 取得与验收控制

第八条 公司应当加强对固定资产投资的预算管理，明确固定资产投资预算的编

制、调整、审批、执行等环节的控制要求。

公司编制固定资产投资预算，应当符合公司发展战略和生产经营实际需

要，综合考虑固定资产投资方向、规模、资金占用成本、预计盈利水平和风险程度等因素，在对固定资产投资项目进行可行性研究和分析论

的基础上，合理安排投资进度和资金投放量。

第九条 公司应当建立固定资产验收制度，固定资产管理部门、使用部门和财务部门应当参与固定资产验收工作。

公司应当区别固定资产的不同取得方式，对外购、自行建造、投资 2 者投入、接受捐赠、外单位调入以及通过其他方式获取的固定资产进行验收，办理验收手续，并与购货合同、供应商的发货单及投资方、捐赠方等提供的有关凭据、资料进行核对。

公司在办理固定资产验收手续的同时，应当完整地取得产品说明书及其他相关说明资料。

第十条 验收合格的固定资产，公司应当填制固定资产入库单，固定资产管理部门、使用部门和财务部门签字确认，资产管理部门 登记固定资产台账，财务部门登记固定资产卡片及账簿。

对于经营性租入、借用、代管的固定资产，公司应当设立备查登记簿进行专门登记，避免与本公司固定资产相混淆。

第五章 日常保管控制

第十一条 公司应当建立固定资产归口分级管理制度，明确固定资产管理部门、使用部门和财务部门的职责权限，确保固定资产管理权责明晰、责任到人

第十二条 公司应当根据国家统一的会计制度的要求，结合公司经营管理特点，建立健全固定资产账簿登记制度和固定资产 卡片管理制度，确保固定资产账账、账实、账卡相符。

公司财务部门、固定资产管理和使用部门应当定期核对相关账簿、记录、文件和实物，发现问题，及时报告。

公司应加强对固定资产折旧、减值的会计核算，及时掌握固定资产价值变动情况。确认、计量固定资产减值的依据应当充分，方法应当正确。

固定资产折旧从固定资产投入使用次月起计提；停止使用的固定资产从停用次月起停止计提。折旧方法采用直线法，残值率10%，计提标准按税法规定执行。

房屋、建筑物，为30年；

专用生产设备，为8－10年；

电子设备，为5年；

运输工具，为5年；

办公设备，为5年。

第十三条 公司应当建立固定资产维修保养制度，保证固定资产正常运行，提高固定资产使用效率。仪器设备的维护，资产管理部门必须严格按照《仪器设备管理程序》要求执行。

第十四条 公司应当建立固定资产投保制度，防范和控制固定资产的意外风险。第十五条 公司应当建立固定资产清查盘点制度，明确固定资产清查的范围、期限和组织程序，每年年末组成固定资产清查小组对固定资产进行清查、盘点，根 据盘点结果详细填写固定资产盘点报告表，并与固定资产账簿和卡片相核对。发现账实不符的，应编制固定资产盘盈、盘亏表并及时作出报告。

固定资产管理部门、使用部门应当查明固定资产盘盈、盘亏的原因，提出初步处理意见，经公司负责人或其授权人员批准后报财务部作出相应账务处理。

第十六条 公司启封使用固定资产或将固定资产由使用状态转入封存状态，应当履行审批手续。

公司改变固定资产使用状态，涉及变更固定资产保管地点的，应当登记在案。

第六章 处置与转移控制

第十七条 公司应当建立固定资产处置环节的控制制度，明确固定资产处置的范围、标准、程序、审批权限和责任。

第十八条 公司应当根据固定资产的实际使用情况和不同类别，在处置环节采取相应的控制程序和措施。

对使用期满正常报废的固定资产，应由固定资产管理部门填制固定资产报废单，经公司授权部门或人员批准后进行报废清理。

对未使用、不需用的固定资产，应由固定资产管理部门提出处置申请，经公司授权部门或人员批准后进行处置。

对拟出售或投资转出的固定资产，应由有关部门或人员填制固定 4 资产清理单，经公司授权部门或人员批准后予以出售或转作投资。

第十九条 公司应当组织相关部门或人员对固定资产的处置依据、处置方式、处置价格等进行审核，重点审核处置依据是否充分，处置方式是否适当，处置价格是否合理。

公司应当及时、足额地收取固定资产处置价款，并及时入账。

第二十条 公司出租、出借固定资产，应由固定资产管理部门会同财务部门拟定方案，经公司负责人或其授权人员批准后办理相关手续，签订出租、出借合同。合同应当明确固定资产出租、出借期间的修缮保养、税赋缴纳、租金及运杂费的收付、归还期限等事项。

第二十一条 公司内部调拨固定资产，应当填制固定资产内部调拨单，由调入、调出部门、固定资产管理部门和财务部门的负责人及有关管理人员签字后，方可办理固定资产交接手续。

第七章 监督检查

第二十二条 集团审计部门对固定资产内部控制的监督检查制度定期或不定期地进行检查，固定资产内部控制监督检查的内容主要包括:

(一)固定资产业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在不相容职务混岗的现象。

(二)固定资产业务授权批准制度的执行情况。重点检查在办理请购、审批、采购、验收、付款、处置等固定资产业务时是否有健全的授权批准手续，是否存在越权审批行为。

(三)固定资产投资预算制度的执行情况。重点检查购建固定资产是否纳入预算，预算的编制、调整与审批程序是否适当。

(四)固定资产日常保管制度的执行情况。重点检查固定资产的归口分级管理制度和岗位责任制度是否落实，维修保养费用是否超过预算额度。

(五)固定资产处置制度的执行情况。重点检查处置固定资产是否履行审批手续，作价是否合理。

第二十三条 对监督检查过程中发现的固定资产内部控制中的薄弱环节，负责监 5 督检查的部门应当告知有关部门，有关部门应当及时查明原因，采取措施加以纠正和完善。

第八章 附 则

第二十四条 本规范由负责解释。第二十五条 本规范自发布之日起施行。

第五篇：固定资产内部控制制度

固定资产的内部控制

（一）固定资产增减应编制预算,依据预算进行固定资产的增加和处置，对超预算或未列入预算的特殊事项，应履行审批手续。

（二）固定资产投资预算按程序报经总经理、董事会批准，固定资产的取得和处置应按权限报各级管理部门审批。

（三）对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。

（四）财务部门设置固定资产总账、明细账、固定资产登记卡，按类别、使用部门、每项固定资产进行明细分类核算；生产制造部设备科按照固定资产类别、名称、规格型使用部门、和存放地点，统一编号，编制固定资产目录，建立固定资产台帐和档案。各使用部门也应有相应的使用明细帐，定期记录使用、保养、修理等情况。

固定资产使用部门应按月进行资产核对工作，以确保帐、卡、物，数量、金额相符。

（五）严格区分资本性支出和收益性支出。

（六）固定资产报废、出售等均应按规定的权限履行报批手续。

（七）建立健全定期固定资产盘点制度，了解固定资产的使用状况，及时处理固定资产的盘盈、盘亏、毁损、报废。