公司纳税筹划案例浅析（精选五篇）

第一篇：公司纳税筹划案例浅析

公司纳税筹划案例浅析

朱丁丁

【内容摘要】随着中国税收制度的进一步完善，企业对合法纳税越来越重视，在规避税务风险的同时也希望能够在现有的税收制度下降低税负成本，纳税筹划越来越多地得到企业的认可和重视,而纳税筹划本身是一个很有技术含量的工作，税务工作者想要就税收优惠政策及相关税法与公司实际经营业务相结合进行纳税筹划就需要从不同的渠道获取税收优惠政策以及深入了解税法相关条文。本文就税收优惠政策结合公司实际业务进行筹划，浅析纳税筹划过程中所需要注意的事项，以及如何挖掘可以筹划的业务。【关键词】纳税筹划；税收优惠；筹划方法

纳税筹划是公司对现有资产、收益的正当维护，属于公司应有的权利，是受到国家法律保护的。在市场经济条件下，纳税人对经济利益的追求是理性行为，也可以说是一种本能，是最大限度地维护自身经济利益的一种行为表现。会计基础理论表明，税收是构成公司经营成本的重要组成部分，在价格和成本不变的条件下，利润和税收是此消彼长的关系，即缴纳的税款增加，留存给公司的利润就会减少；缴纳的税款降低，公司留存的利润就会增加。在现行税法体系下，减少税收这种纳税人经济利益的直接流出，是纳税人进行合法纳税筹划的内在动力，其次税法规定本身还存在纳税筹划的空间，主要体现在纳税人定义的可变通性、税率上的差异性和税基调整的弹性余地。

一、纳税筹划概述

（一）纳税筹划的概念

纳税筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或者自然人）的经营活动或者投资行为等涉税事项作出事先安排，以达到少缴税或者递延纳税目标的一系列谋划活动。纳税筹划是由英文Tax Planning意译而来的，从英文字面理解也可以称为“税务筹划”、“税收计划”，但是由于我国将税务部门对于税收征收任务的安排叫做“税收计划”，为避免与之混淆，在从国外文献中引进这一术语时，将其翻译为“税收筹划”、“纳税筹划”、“税务筹划”等，以体现税务筹划所具有 的事先安排策划的特点。

（二）纳税筹划的基本特征

1.合法性，即纳税筹划只能在税收法律法规许可的范围内进行，也是纳税筹划本质的特点。不违反法律规定是纳税筹划的前提条件，是纳税筹划最基本的要求，纳税筹划不仅不违法，而且符合国家的立法意图。当存在多种合法的纳税方案可供选择时，纳税人可以利用对税法的熟知，对实践技术的掌握，做出纳税最优化的选择，最终降低税负成本。

2.税收优惠政策导向性，税收是目前国家政府控制其经济的一个重要杠杆，政府可以通过颁布各税种的税收优惠政策，多征或者减征税收，引导纳税主体采取符合税收优惠政策导向的行为，以实现政府治理社会及调节宏观经济的目的。

3.节约税收成本的目的性，即纳税筹划有明确的目的：追求企业价值最大化。纳税筹划应以纳税主体资本总收益的长期稳定增长为目标，而不是个别税种税负的高低。

4.专业性，即在进行税务筹划时，筹划者应当具备一定专业水平。由于税务筹划是纳税主体对税法的能动运用，是一项专业技术性很强的策划活动。它要求企业税务会计精通国家颁布的税收法律、法规，并熟知财政部颁布的财务会计制度，同时要时刻清晰了解如何在现有的纳税环境下，实现企业财务管理目标，以及节约企业税收成本的目的。

5.纳税筹划的时效性，政府颁布的税收法规是纳税人进行纳税筹划的外部环境，它实际上给纳税人进行纳税筹划的行为提供了空间，纳税人只能适应它，而无法改变他，纳税筹划受到现行税收法规的约束。随着国家经济环境的变化，国家的税收法律也会不断修正和完善。税收是政府调控宏观经济的一个重要杠杆，税收政策同时也会根据其宏观经济政策的需求而调整制定，任何一个国家的税收政策都不会一成不变，当一个国家的税收政策调整变动时，纳税筹划的做法也应及时同步调整。

（三）纳税筹划与避税的区别

避税是指纳税人利用税法漏洞或者缺陷，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为。例如，20世纪60、70年代，美国的企业其本土所得税税负相较其他国家来比较重，不少企业就通过“避税地”进行避 2 税，把利润通过低价关联交易的方式转移到“避税地”公司的账户上，以此达到减少美国本土母公司的利润，减少纳税。当然这样损害了美国政府的财政利润，但由于在当时反避税法律尚不健全的情况下，政府也只好默认。

避税作为市场经济的特有现象，会随着经济的发展而发展。随着各国法律制度建设的不断完善，避税将逐渐演变成一种高智商的经济技巧和经营艺术。

从某种意义上说，只要存在税收，就会有避税。随着税收法律制度的不断完善、国际协调的加强，避税技术也在不断发展和深入，有的文献甚至将纳税筹划和避税画等号。而在税务筹划实践中，有时也确实难以分清两者的关系。在不同的国家，政府对两者的态度也有不同。有的在法律上努力将避税纳入打击范围，而对税务筹划又是允许的，本文更倾向于将正常的避税行为与税务筹划放在一起考虑。

二、纳税筹划方法

纳税筹划的方法很多，而且在实践工作中也可以多种方法结合起来使用。其中主要包括利用税收优惠政策、会计处理方法筹划法、转让定价筹划法、纳税期的递延法、税法漏洞筹划法等几种方法。

1.利用税收优惠政策法，指纳税人凭借国家颁布的税收优惠政策进行纳税筹划的方法。税收优惠政策是指税收法规对特定纳税人及征税对象给予照顾和鼓励的特殊规定。国家为了扶持和鼓励某些特定行业、产业、地区、企业和产品的发展，或者对某些在生产经营上有实际困难的纳税人给予照顾，在税法中做出的某些特殊规定，比如，免除纳税人应缴纳的部分或者全部税款，或者按照纳税人实际缴纳税款的一定比例给予返还等，从而减轻纳税人的税收负担。

2.会计处理方法筹划法，就是利用会计处理方法的可选择性进行筹划的方法。在企业的经营活动中，同样的经济业务在现有会计制度下，因为不同会计人员的理解而存在不同的会计处理方法，而不同的会计处理方法会对企业的财务状况造成不同程度的影响，与此同时这些会计处理方法也未违反税法并都得到税法的认可。所以，通过对有关会计处理方法进行筹划同样可以达到获取税收收益的目的。

3.转让定价筹划法，主要是通过在关联企业之间以一种不符合常规的交易方法进行的纳税筹划。它是纳税筹划的方法之一，被广泛地应用在国内以及国际 的纳税筹划实务中。

4.纳税期的递延法，指在现有的合理、合法的税收制度下，使纳税人延期缴纳税收而节税的纳税筹划方法。纳税人延期缴纳本期税款并不能降低纳税人缴纳税款的绝对总额，但等同于得到一笔无息贷款，使得纳税人本期的现金流得到增加，并使纳税人在本期有更多的货币资金扩充流动资本，用于资本投资；由于资金的时间价值，即今天多投入的资金可以产生收益，使将来可以获得更多的税后所得，相对节减税收。

5.税法漏洞筹划法，是利用税法文字上的忽略或税收实务中征管方大大小小的漏洞进行筹划的方法，属于避税筹划。纳税人可以利用税法漏洞争取其在不违反收税法律的合理权益。时间的变化常常使相对完善的税法出现漏洞，地点的差异又不可避免地衍生漏洞，人员素质不高同样会导致税法漏洞的出现，税收征管的技术手段落后同样会限制税收制度的完善以及税收征管效率的提高；由于税收制度内部结构的不协调也会造成税法漏洞。这些漏洞正是纳税人增收减支，降低税负可以利用的地方。

三、捷安特公司纳税筹划案例

（一）捷安特中国区简介

秉承“全球品牌，当地运营；各地成功，全球支援”的新世纪经营哲学，生产并行销世界知名自行车品牌——捷安特（GIANT）而享誉全球的台湾巨大集团，于1992年10月设立捷安特（中国）有限公司。2010年8月成立捷安特（昆山）有限公司。捷安特进入中国市场以来，行销网络遍布全国，自1993年捷安特第一家专卖店——上海衡山店开业以来，迄今已有3000余家经销服务网点，捷安特已经成为中国自行车行业的领导品牌。捷安特带着40余年生产各类型自行车的专业经验，将先进的生产技术、经营理念以及全球营销的成熟理念，结合中国广阔的市场和丰富的资源，在中国大陆，精心耕耘创造自行车文化的新纪元。

（二）江苏捷安特自行车文体基金会企业所得税纳税筹划案例

江苏捷安特自行车文体基金会成立于2008年3月28日是由捷安特（中国）有限公司投资设立，主要业务范围：接受社会捐赠；资助自行车文化体育活动；开展自行车科学研究；支持其他公益活动。2012年发生下列经营业务：全年取得捷安特中国区各制造厂捐赠收入180万元，支出与公益活动相关的业务成本 80万元；其他业务收入——利息收入1万元；发生管理费用11万元。于2013年5月31日前进行企业所得税年度汇算清缴，且已知应弥补以前年度亏损50万元。

对该基金会2012年发生经营业务未作纳税筹划可知，2012年年度汇算清缴应缴纳企业所得税，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）规定计算如下：

应纳税所得额=180-80+1-11-50=40万元 应纳所得税额=40×0.25=10万元

根据《企业所得税法》第四章第二十六条第（四）项规定：符合条件的非营利组织收入为免税收入，另《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十四条对《企业所得税法》第二十六条第（四）项所称符合条件的非营利组织做出具体说明。

根据上述两个文件及《江苏省非营利组织免税资格认定办法（试行）》（苏财规〔2010〕14号）（目前执行苏财税〔2014〕44号文，苏财规〔2010〕14号已经废止）的要求使江苏捷安特自行车文体基金会满足非营利组织免税资格认定的条件，为江苏捷安特自行车文体基金会争取非营利组织免税资格，使其取得非营利组织免税资格，则其取得的捐赠收入免征企业所得税。

依据以上文件江苏捷安特自行车文体基金会已申请且于2014年取得非营利组织资格（苏财税〔2014〕5号），优惠有效期所属纳税年度2012-2016年，由此取得的捐赠收入免征企业所得税，可得：

应纳税所得额=0-80+1-11-50=-140万元 应纳税额=0元

由此，向昆山国家税务局申请退还2013年企业所得税汇算清缴所缴纳的2012年度的企业所得税10万元。

该案例是典型的利用税收优惠政策进行筹划的方法，即利用该基金会本身不以营利为目的去迎合税收优惠政策进行筹划的方法。

（三）捷安特（昆山）有限公司房产税纳税筹划案例

捷安特（昆山）有限公司主要从事自行车的生产制造及销售，2011年在昆山购置商品房8套免费用于台籍干部住宿，购置总价款1000万元，现行《房产税暂 5 行条例》即房产税采用的是比例税率。房产税计税依据分为从价计征和从租计征两种形式，故房产税税率也分为两种，一种是按照房产原值一次减除10%～30%后的余值计征的，税率1.2%；另一种是按照房产出租的租金收入计征的，税率12%。纳税筹划前，依照《房产税暂行条例》结合昆山市地方税务局规定按照房产原值一次减除30%后的余值计征得：

应纳税额=1000×（1-30%）×1.2%=8.4万元

已知该公司购置商品房免费用于台籍干部住宿，根据财税〔2000〕125号《财政部 国家税务总局关于调整住房租赁市场税收政策的通知》第一条：对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房；房管部门向居民出租的公有住房；落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等，暂免征收房产税、营业税。由此可知如果以租赁的形式将购置的商品房以0元的价格出租给台籍干部使用其租赁价格低于按照政府规定价格出租的企业自有住房，即可享受暂免征收房产税。由此向昆山地方税务局申请减免2012及2013年度房产税合计16.8万元。

2014年8月31号昆山地方税务局在对捷安特（昆山）有限公司进行税务稽查时依据2013年11月27日发布的财税〔2013〕94号文《财政部 国家税务总局关于企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房房产税和营业税政策的通知》第一条规定：对现就企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房的房产税和营业税政策进一步明确，即《财政部 国家税务总局关于调整住房租赁市场税收政策的通知》（财税〔2000〕125号）第一条规定，暂免征收房产税、营业税的企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房，是指按照公有住房管理或纳入县级以上政府廉租住房管理的单位自有住房。由于捷安特（昆山）有限公司购置的免费用于台籍干部住宿的商品房不属于未按照公有住房管理且未纳入县级以上政府廉租住房管理的单位自有住房，因其文件是2013年11月27号颁布的，所以要求捷安特（昆山）有限公司补缴所属期2013年12月份房产税0.7万元，同时加收滞纳金0.08万元，自2013年12月起再也不符合政策规定亦无法申请后续的房产税减免。

在此筹划房产税案例中采用了税法漏洞筹划法，利用公司零租金价格低于政府规定价格的漏洞来申请房产税减免，但是随着税收法律制度的不断完善，企业 6 亦无法通过该漏洞申请房产税的减免。

四、捷安特公司纳税筹划案例经验借鉴

由上述两个纳税筹划案例可知，企业想要对经营业务进行纳税筹划需要注意以下几点：

（一）坚持纳税筹划方案的合法性原则

在对企业经营业务进行纳税筹划时要求筹划者充分学习税法等相关法规政策、熟知税法知识，准确理解和全面把握税收法律的内涵，时时关注税收政策的变化趋势，务必使税务筹划方案不违法。在对企业涉税业务进行筹划时要坚持合法性，即企业纳税筹划必须符合国家税收政策的引导方向，使得企业在享受有关税收优惠的同时，也顺应国家调控宏观经济的目的,同时在筹划操作过程中要注意度的把握，划清企业纳税筹划与漏税、偷税等其他减税行为之间的界限，坚持合法筹划，防止违法节税、减税。

（二）保持纳税筹划方案适度灵活

企业的纳税筹划方案必须保持适度的灵活性，充分考虑企业经营的实际状况，不断重新评估和审查企业纳税筹划方案，适时调整筹划内容。评估企业纳税筹划风险，采取措施及时回避、转嫁或分散风险，针对纳税筹划过程中遇到的风险，建立企业纳税筹划防范及预警机制。在纳税筹划前要对筹划方案进行反复论证，综合考虑各种涉税因素后慎重选择需要实施的纳税筹划方案。在纳税筹划事中、事后建立相应的公司纳税筹划风险评估机制。在纳税筹划实施过程中对纳税筹划方案进行全程化监控，密切关注与纳税筹划方案相关的税收政策环境的变化，针对出现新的情况及时变化或调整筹划方案。

（三）加强与当地税务机关的联系，搞好税企关系

加强与当地主管税务机关的联系，搞好税务机关与企业之间的关系，充分了解当地主管税务机关的具体要求和征管特点，进行纳税筹划。同时争取得到他们的支持，及时从税务机关获取最新的税收优惠政策信息。由于税收法规的规定往往具有一定的弹性，加之各地税务机关具体的税收征管方式有所不同，税务干部和税务机关在执法过程中具有一定的“自由裁量权”，企业纳税筹划人员对其执法过程中的“自由裁量权”很难准确把握。另一方面要求企业纳税筹划者随时关注当地税务机关税收征管的具体方法和特点，经常与税务机关保持良好的税企联 系，使企业纳税筹划方案主动适应主管税务机关的管理特点，或者使企业纳税筹划方案得到当地主管税务机关的认可，从而降低和避免企业纳税筹划风险，取得应有收益。

当社会经济发展到一定水平和一定规模后，纳税人将开始重视纳税筹划工作，纳税筹划要求企业必须在法律许可的范围内规划纳税义务，这就要求纳税人必须充分学习税法、掌握税法知识，继而依法纳税。因此，纳税筹划客观上有助于纳税人主动纳税、诚信纳税，提高纳税意识。纳税筹划只有通过对税法的深入研究，合法操作，方能降低企业税负成本，把税收风险降到最低，真正发挥纳税筹划的作用，为企业获得最大的经济利益。

参考文献及资料：

1.中国注册会计师协会，《税法》，北京：经济科学出版社，2016年3月 2.郭淑荣，《纳税筹划》，成都：西南财经大学出版社，2011年3月

3.国家税务总局，《中华人民共和国企业所得税法》，中华人民共和国主席令第63号，2007年3月16日

4.国家税务总局，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，中华人民共和国国务院令第512号，2007年12月6日

5.江苏省财政厅, 《江苏省财政厅江苏省国家税务局江苏省地方税务局关于印发〈江苏省非营利组织免税资格认定办法（试行）〉的通知》，苏财规〔2010〕14号，2010年5月31日

6.江苏省财政厅，《江苏省非营利组织免税资格认定办法（试行）》, 苏财税〔2014〕44号，2014年12月29日

7.江苏省财政厅，《关于发布第四批获得免税资格的省属非营利组织名单的通知》,苏财税〔2014〕5号，2014年2月11日

8.国家税务总局，《关于企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房房产税和营业税政策的通知》, 财税〔2013〕94号，2013年11月27日

9.国家税务总局，《关于调整住房租赁市场税收政策的通知》, 财税〔2000〕125号，2000年12月7日

10.国家税务总局，《中华人民共和国房产税暂行条例》, 国发〔1986〕90号，1986年9月15日

第二篇：纳税筹划案例续

B企业1996应纳所得税=(200＋400－200－25)×33％

=123．75(万元)

集团应纳税= V1－6．8＋V2＋34＋0＋123．75

= V1＋V2＋ 150．95(万元)

两企业进行产品结转，当年纳税情况如下：

A企业1996年应纳增值税=V1＋400×17％－200×17％=(V1＋34)万元B企业1996年应纳增值税=V2＋100×60％×17％－100×17％

=(V2－6．8)万元

两企业应纳增值税合计=V1＋34＋V2－6．8=(V1＋V2＋27．2)万元A企业1996应纳所得税=(－100＋400－200－25)×33％

=24．75(万元)

B企业1996应纳所得税=(200－100×40％－25)×33％

=44．55(万元)

集团应纳税=V1＋34＋V2－6．8＋24．75＋ 44．55

=V1＋ V2＋96．5(万元)

(V1＋V2＋150．95)－(V1＋V2＋96．5)=54．45(万元)

前后比较结果显示，集团1996年税收负担降低了54．45万元。尽管这部分少纳的税款会在以后得到补偿，但延缓纳税意味着企业实际负担的降低。税法规定，对年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的企业，暂按18％的税率征收所得税；对年应纳税所得额在10万元(含1万元)以下至3万元的企业，暂按27％的税率征收；对年应纳税所得额在10万元以上的，则按33％的税率征收。据此，对于年应纳所得税额在3万元或10万元以上的企业，有必要进行纳税筹划。

如果企业增加的应税所得不足以弥补因税率提高而多缴纳的税款时，企业应设法降低应纳税所得，如采用取消合同，降低销售等来降低适用税率，以达到减轻税负、增加企业现金流量的目的。那么，企业应增加多少所得额才能弥补适用税率提高所带来的负影响呢？假设企业增加年应税所得x1、x2万元，则：x1=(3＋x1)×27％－3×18％解得x1=0．37

x1＋3=3．37(万元)

x2=(10＋x2)×33％－10×27％解得x2=0．896

x2＋10=10．896(万元)

设应纳税额为x，则当 3万元

第三篇：纳税筹划案例分析

纳税筹划

第二章

纳税筹划基础

五、案例分析计算题（每题20分，共40分)1.王先生承租经营一家餐饮企业（有限责任公司，职工人数为20 人）。该企业将全部资产（资产总额300 000 元）租赁给王先生使用，王先生每年上缴租赁费100 000 元，缴完租赁费后的经营成果全部归王先生个人所有。2009 年该企业的生产经营所得为190 000 元，王先生在企业不领取工资。试计算比较王先生如何利用不同的企业性质进行筹划？

答案：方案一：如果王先生仍使用原企业的营业执照，按税法规定其经营所得应缴纳企业所得税（根据《 中华人民共和国企业所得税法》 的有关规定，小型微利企业减按20 ％的所得税税率缴纳企业所得税。小型微利企业的条件如下：第一，工业企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000 万元；第二，其他企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过8 0人，资产总额不超过l 000 万元），而且其税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税，适用5％一35％五级超额累进税率。在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下： 应纳企业所得税税额＝190 000×20 ％＝38 000（元）

王先生承租经营所得＝190 000-100 000-38 000 = 52 000（元）

王先生应纳个人所得税税额＝(52 000-2 000×12)×20 ％-1 250 = 4 350（元）王先生实际获得的税后收益＝52 000-4 350 = 47 650（元）

方案二：如果王先生将原企业的工商登记改变为个体工商户，则其承租经营所得不需缴纳企业所得税，而应直接计算缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下，王先生纳税情况如下：

应纳个人所得税税额＝(190 000-100 000-2 000×l2)×35％-6750=16350（元）王先生获得的税后收益＝190 000-100 000-16 350 = 73 650（元）通过比较，王先生采纳方案二可以多获利26 000 元（73 650 一47 650）。

2.假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年销售额为100 万元（不含税销售额），其中可抵扣进项增值税的购入项目金额为50 万元，由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税税款为1.5 万元。分析该企业采取什么方式节税比较有利。

答案：根据税法规定，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。在对这两类纳税人征收增值税时，其计税方法和征管要求不同。一般将年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。年应税销售额未超过标准的从事货物生产或提供劳务的小规模企业和企业性单位，账簿健全、能准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送有关税务资料的，经企业申请，税务部门可将其认定为一般纳税人。一般纳税人实行进项税额抵扣制，而小规模纳税人必须按照适用的简易税率计算缴纳增值税，不实行进项税额抵扣制。

一般纳税人与小规模纳税人比较，税负轻重不是绝对的。由于一般纳税人应缴税款实际上是以其增值额乘以适用税率确定的，而小规模纳税人应缴税款则是以全部销售额乘以征收率确定的，因此，比较两种纳税人税负轻重需要根据应税销售额的增值率来确定。当纳税人应税销售额的增值率低于税负平衡点的增值率时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人；当纳税人应税销售额的增值率高于税负平衡点的增值率时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。根据这种平衡关系，经营者可以合理合法选择税负较轻的纳税人身份。

按照一般纳税人认定标准，该企业年销售额超过80 万元，应被认定为一般纳税人，并缴纳15.5 万元（100×17 ％一1.5）的增值税。但如果该企业被认定为小规模纳税人，只需要缴纳3 万元（100×3 %）的增值税。因此，该企业可以将原企业分设为两个批发企业，年销售额均控制在80 万元以下，这样当税务机关进行年检时，两个企业将分别被重新认定为小规模纳税人，并按照3 ％的征收率计算缴纳增值税。通过企业分立实现增值税一般纳税人转变为小规模纳税人，节约税款12.5 万元。

第三章 增值税纳税筹划

五、案例分析计算题（每题20分，共40分)1.某食品零售企业年零售含税销售额为150 万元，会计核算制度比较健全，符合增值税一般纳税人条件，适用17 ％的增值税税率。该企业年购货金额为80 万元（不含税），可取得增值税专用发票。该企业应如何进行增值税纳税人身份的筹划？ 答案：该企业支付购进食品价税合计＝80×(l 十17 %)= 93.6（万元）收取销售食品价税合计＝150（万元）

15017%8017%8.19（万元）117%应缴纳增值税税额＝ 150-80＝48.（万元）2税后利润＝117% 150-93.6100%＝37.6%150增值率（含税）＝

查无差别平衡点增值率表后发现该企业的增值率较高，超过无差别平衡点增值率20.05 %（含税增值率），所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款的缴纳。可以将该企业分设成两个零售企业，各自作为独立核算单位。假定分设后两企业的年销售额均为75 万元（含税销售额），都符合小规模纳税人条件，适用3 ％征收率。此时：

两个企业支付购入食品价税合计＝80×(l 十17 %)= 93.6（万元）

两个企业收取销售食品价税合计＝150（万元）

1503%＝4.37（万元）两个企业共应缴纳增值税税额＝13%

150-93.6＝52.03（万元）13% 分设后两企业税后净利润合计＝

经过纳税人身份的转变，企业净利润增加了52.01-48.2=3.83 万元。

第四章 消费税纳税筹划

五、案例分析计算题（每题20分，共40分)1.某卷烟厂生产的卷烟每条调拨价格75 元，当月销售6 000 条。这批卷烟的生产成本为29.5 元／条，当月分摊在这批卷烟上的期间费用为8 000 元。假设企业将卷烟每条调拨价格调低至68 元呢？（我国现行税法规定，对卷烟在首先征收一道从量税的基础上，再按价格不同征收不同的比例税率。对于每条调拨价格在70 元以上（含70 元）的卷烟，比例税率为56 % ；对于每条调拨价格在70 元以下（不含70 元）的卷烟，比例税率为36 ％。）

计算分析该卷烟厂应如何进行筹划减轻消费税税负（在不考虑其他税种的情况下）？

答案： 该卷烟厂如果不进行纳税筹划，则应按56 ％的税率缴纳消费税。企业当月的应纳税款和盈利情况分别为: 600015075600056%255600（元）250 应纳消费税税额＝

销售利润＝75×6 000 一29.5×6 000 一255 600 一8 000 = 9 400（元）

不难看出，该厂生产的卷烟价格为75 元，与临界点70 元相差不大，但适用税率相差20 ％。企业如果主动将价格调低至70 元以下，可能大大减轻税负，弥补价格下降带来的损失。

假设企业将卷烟每条调拨价格调低至68 元，那么企业当月的纳税和盈利情况分别为：

600015068600036%150480（元）250 应纳消费税＝

销售利润＝68×6 000 一29.5×6 000 一150 480 一8 000 = 72 520（元）

通过比较可以发现，企业降低调拨价格后，销售收人减少42 000 元（75 ×6000-68×6 000)，但应纳消费税款减少105 120 元（255 600 一150 480)，税款减少远远大于销售收入的减少，从而使销售利润增加了63 120 元（72 520 一9 400）。2.某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤护发产品，公司新研制出一款面霜，为推销该新产品，公司把几种销路比较好的产品和该款面霜组套销售，其中包括：售价40 元的洗面奶，售价90 元的眼影、售价80 元的粉饼以及该款售价120 元的新面霜，包装盒费用为20 元，组套销售定价为350 元。（以上均为不含税价款，根据现行消费税税法规定，化妆品的税率为30 %，护肤护发品免征消费税）。

计算分析该公司应如何进行消费税的筹划？

答案：以上产品中，洗面奶和面霜是护肤护发品，不属于消费税的征收范围，眼影和粉饼属于化妆品，适用30 ％税率。如果采用组套销售方式，公司每销售一套产品，都需缴纳消费 税。

35030%130%应纳税额=（）=150 元。

而如果改变做法，化妆品公司在将其生产的商品销售给商家时，暂时不组套（配比好各种商品的数量），并按不同商品的销售额分别核算，分别开具发票，由商家按照设计组套包装后再销售（实际上只是将组套包装的地点、环节调整厂一下，向后推移），则： 809030%化妆品公司应缴纳的消费税为每套（130%)=72.86 元。

两种情况相比，第二种方法每套产品可以节约税款77.14 元（150-72.86）。第五章 营业税纳税筹划

五、案例分析计算题（每题20分，共40分)1.某建材销售公司主要从事建材销售业务，同时为客户提供一些简单的装修服务。该公司财务核算健全，被当地国税机关认定为增值税一般纳税人。2009 年，该公司取得建材销售和装修工程收入共计292 万元，其中装修工程收入80 万元，均为含税收入。建材进货可抵扣增值税进项税额17.44 万元。请为该公司设计纳税筹划方案并进行分析。

答案：如果该公司未将建材销售收入与装修工程收入分开核算，两项收入一并计算缴纳增值税，应纳税款为：

29217%17.4424.99（万元）117%应纳增值税税额＝

如果该公司将建材销售收入与装修工程收入分开核算，则装修工程收入可以单独计算缴纳营业税，适用税率为3 ％。共应缴纳流转税：

2928017%17.4413.36（万元）117% 应纳增值税税额＝

应纳营业税税额＝80 ×3 % = 2.4（万元）

共应缴纳流转税＝13.36 十2.4 = 15.76（万元）

比未分别核算少缴流转税＝24.99 一15.76 = 9.23（万元）

从本案例可以看出，通常企业兼营营业税应税劳务和增值税应税货物销售时，如不分开核算，所有收入会一并按照增值税计算缴税，适用税率很高（17 %)，而劳务收入部分通常很少有可以抵扣的进项税额，故实际税收负担很重。纳税人如果将两类业务收入分开核算，劳务收入部分即可按营业税计税，适用税率仅为3 %（或5 %)，可以明显降低企业的实际税负。

第六章 企业所得税纳税筹划

五、案例分析计算题（每题20分，共40分)1.个人投资者李先生欲投资设立一小型工业企业，预计年应纳税所得额为18 万元。该企业人员及资产总额均符合小型微利企业条件，适用20 ％的企业所得税税率。计算分析李先生以什么身份纳税比较合适。答案：李先生如成立公司制企业，则：

年应纳企业所得税税额＝180 000 ×20% = 36 000（元）

应纳个人所得税税额＝180 000×(l-20 %)×20 % = 28 800（元）

共应纳所得税税额＝36 000 + 28 800 = 64 800（元）

64800100%36% 所得税税负＝180000

李先生如成立个人独资企业，则：

应纳个人所得税税额＝180 000 ×35 ％-6 750 = 56 250（元）

56250100%31.25%180000 所得税税负＝

可见，成立公司制企业比成立个人独资企业多缴所得税8 550 元（64 800-56 250)，税负增加4.75 %(36 ％-31.25 %）。2.某企业为树立良好的社会形象，决定通过当地民政部门向某贫困地区捐赠300 万元，2009 年和2010 年预计企业会计利润分别 为1 000 万元和2 000 万元，企业所得税率为25 ％。该企业制定了两个方案：方案一，2009 年底将300 万全部捐赠；方案二，2009 年底捐赠100 万元，2010 年再捐赠200 万元。从纳税筹划角度来分析两个方案哪个对更有利。

答案：方案一：该企业2009 年底捐赠300 万元，只能在税前扣除120 万元（1 000 ×12 %), 超过120 万元的部分不得在税前扣除。

方案二：该企业分两年进行捐赠，由于2009 年和2010 年的会计利润分别为1 000 万元和2 000 万元，因此两年分别捐赠的100 万元、200 万元均没有超过扣除限额，均可在税前扣除。通过比较，该企业采用方案二与采用方案一对外捐赠金额相同，但方案二可以节税45 万元（180 ×25 %）。

第七章 个人所得税纳税筹划

五、案例分析计算题（每题20分，共40分)1.张先生是一家啤酒厂的品酒师，其每年的奖金都高居酒厂第一位，而其平时的工资并不高，每月仅有3 000 元。预计2010 年底，其奖金为30 万元。张先生的个人所得税纳税情况如下： 每月工资应纳个人所得税税额＝(3 000 一2000)×10 ％一25 = 75（元）请为张先生进行年终奖金的个人所得税筹划。参考答案：

由于张先生每月收入高于当年国家所规定的免征额，未经筹划时，其年终奖金的个人所得税纳税情况如下： 年终奖金应纳个人所得税所适用的税率为25 %(300 000 ÷ 12 = 25 000)，速算扣除数1 375，则： 年终奖金应纳个人所得税税额＝300 000 ×25 ％一1 375 = 73 625（元）全年共应纳个人所得税税额＝75 ×12 十73 625 = 74525（元）

全年税后净收入＝(300 000 + 3 000×12）一（75×12 + 73 625)= 261 475（元）如果采用规避年终奖税率级次临界点税负陡增情况的方法，则： 张先生全年收入＝300 000 + 3 000×12 = 336 000（元）留出每月免税额后，分成两部分，则：

每部分金额＝(336 000 一2 000×12）÷2 = 156 000（元）

将1 56 000 元分到各月，再加上原留出的每月2 000 元，作为工资、薪金发放，则： 张先生每月工资、薪金所得＝156 000 ÷ 12 + 2 000 = 15 000（元）另外156 000 元作为年终奖在年底一次发放。则张先生应纳的个人所得税及税后所得：

每月工资应纳个人所得税税额＝(15 000 一2 000)×20 ％一375 = 2 225（元）全年工资应纳个人所得税税额＝2225 ×12 = 26700（元）

年终奖应纳个人所得税税额＝156 000×20 ％一375 = 30 825（元）全年应纳个人所得税税额＝26 700 + 30 825 = 57 525（元）比原来少纳个人所得税税额＝74 525 一57 525 = 17 000（元）

需要说明的是，上述思路是一种基本安排，在这种基本安排中还要考虑，按照现行年终奖计税方法的相关规定，只扣l 个月的速算扣除数，只有l 个月适用超额累进税率，另外11 个月适用的是全额累进税率，还须对上述基本安排进行调整。

2.2009 年11 月，某明星与甲企业签订了一份一年的形象代言合同。合同中规定，该明星在2009 年12 月到2010 年12 月期间为甲企业提供形象代言劳务，每年亲自参加企业安排的四次（每季度一次）广告宣传活动，并且允许企业利用该明星的姓名、肖像。甲企业分两次支付代言费用，每次支付100 万元（不含税），合同总金额为200 万元由甲企业负责代扣代缴该明星的个人所得税。（假设仅考虑个人所得税）

由于在签订的合同中没有明确具体划分各种所得所占的比重，因此应当统一按照劳务报酬所得征收个人所得税。

每次收入的应纳税所得额(不含税收入额-速算扣除数)(120%)1税率(120%)(10000007000)(120%)140%(120%)1168235.29（元）

一年中甲企业累计应扣缴个人所得税

＝(1 168 235.29×40％-7000)×2=920 588.23（元）

请对该项合同进行纳税筹划以降低税负。

答案：本案例中明星直接参加的广告宣传活动取得的所得应属于劳务报酬所得，而明星将自己的姓名、肖像有偿提供给企业则应该属于明星的特许权使用费所得，如果甲企业能够将合同一分为二，即先签订一份参加广告宣传活动的合同，每次向明星支付不含税收入20 万元，再签订一份姓名、肖像权使用的合同，向明星支付不含税收入120 万元。则支付总额保持不变，只是签订了两份不同应税项目的合同。实施此方案后，甲企业应扣缴的个人所得税计算如下：(l）甲企业应当扣缴该明星劳务报酬所得个人所得税

(200000-7000)(1-20%)40%7000]4335294.12（元）140%(120%)＝ [(2）甲企业应当扣缴该明星特许权使用费所得个人所得税（特许权使用费所得税率只有一档20 %)1200000（1-20%）20%＝228571.43（元）（1-20%）＝1-20%

合计应扣缴个人所得税＝335 294.12 + 228 571.43 = 563 865.55（元）

由此可以看出，按劳务报酬和特许权使用费分开计算缴纳个人所得税比合并缴纳，共节约税款356 722.68 元（920 588.23 一563 865.55）。第八章 其他税种纳税筹划

五、案例分析计算题（每题20分，共40分)1.某房地产公司从事普通标准住宅开发，2009 年11 月15 日，该公司出售一栋普通住宅楼，总面积12 000平方米，单位平均售价2 000 元／平方米，销售收入总额2 400 万元，该楼支付土地出让金324 万元，房屋开发成本1 100 万元，利息支出100 万元，但不能提供金融机构借款费用证明。城市维护建设税税7%，教育费附加征收率3%，当地政府规定的房地产开发费用允许扣除比例为10%。假设其他资料不变，该房地产公司把每平方米售价调低到1 975 元，总售价为2 370 万元。计算两种方案下该公司应缴土地增值税税额和获利金额并对其进行分析。参考答案： 第一种方案：

(l)转让房地产收入总额＝2400（万元)(2)扣除项目金额：

① 取得土地使用权支付的金额＝324（万元)② 房地产开发成本＝1100（万元)③ 房地产开发费用＝(324 + 1 100)×10 % = 142.4（万元)④ 加计20%扣除数＝(324 + 1 100)×20 % = 284.8（万元)⑤ 允许扣除的税金，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加= 2400 ×5 %×(l + 7 % + 3 %)= 132（万元)允许扣除项目合计＝324 + 1 100 + 142.4 + 284.8 + 132 = 1 983.2（万元)(3)增值额＝2400 一1983.2 = 416.8（万元)(4)增值率＝ 416.8/ 1983.2×100%= 21.02%(5)应纳土地增值税税额＝416.8 ×30%一O = 125.04（万元)(6)获利金额＝收入一成本一费用一利息一税金

＝ 2 400 一324 一1 100 一100 一132 一125.04＝ 618.96（万元)第二种方案：

(l)转让房地产扣除项目金额＝1981.55（万元)(2)增值额＝2370 一1981.55 = 388.45（万元)(3)增值率＝ 388.45/1981.55×100% =19.6% 该公司开发普通标准住宅出售，其增值额未超过扣除项目金额的20 %，依据税法规定免征土地增值税。(4)获利金额＝2370 一324 一1100 一100 一130.35 = 715.65（万元)降价之后，虽然销售收入减少了30 万元，但是，由于免征土地增值税，获利金额反而增加了96.69 万元。该公司建造的普通标准住宅之所以要缴纳土地增值税，是因为增值率超过了20 %。纳税筹划的具体方法就是控制增值率。

2.某公司拥有一幢库房，原值1 000 万元。如何运用这幢房产进行经营，有两种选择:第一，将其出租，每年可获得租金收入120 万元；第二，为客户提供仓储保管服务，每年收取服务费120万元。从流转税和房产税筹划看，哪个方案对企业更为有利（房产税计税扣除率30%，城建税税率7%，教育附加费率3%）？ 答案：方案一：应纳营业税税额＝120000O×5 % = 60000（元)应纳城市维护建设税及教育费附加＝60 000×(7%十3 %)= 6 000（元)应纳房产税税额＝120000O×12 % = 144000（元)应纳税款合计金额＝60 000 + 6 000 + 144 000 = 210000（元)方案二：应纳营业税税额＝120000O×5 % = 60000（元)应纳城市维护建设税及教育费附加＝60 000×(7%十3 %)= 6 000（元)应纳房产税税额＝10 000 000×(l 一30 %)×1.2 % = 84 000（元)应纳税款合计金额＝60 000 + 6 000 + 84 000 = 150000（元)可节省税费＝210 000 一150 000 = 60 000（元)

第四篇：纳税筹划 案例分析

纳税筹划：案例分析（答案查复习指导）

1.刘先生是一位知名撰稿人，年收入预计在60万元左右。在与报社合作方式上有以下三种方式可供选择：调入报社；兼职专栏作家；自由撰稿人。请分析刘先生采取哪种筹划方式最合算。

2.王先生承租经营一家餐饮企业（有限责任公司，职工人数为20 人）。该企业将全部资产（资产总额300 000 元）租赁给王先生使用，王先生每年上缴租赁费100 000 元，缴完租赁费后的经营成果全部归王先生个人所有。2009 年该企业的生产经营所得为190 000 元，王先生在企业不领取工资。试计算比较王先生如何利用不同的企业性质进行筹划？

3.假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年销售额为100 万元（不含税销售额），其中可抵扣进项增值税的购入项目金额为50 万元，由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税税款为1.5 万元。分析该企业采取什么方式节税比较有利。

4.某食品零售企业年零售含税销售额为150 万元，会计核算制度比较健全，符合增值税一般纳税人条件，适用17 ％的增值税税率。该企业年购货金额为80 万元（不含税），可取得增值税专用发票。该企业应如何进行增值税纳税人身份的筹划？

5、某卷烟厂生产的卷烟每条调拨价格75 元，当月销售6 000 条。这批卷烟的生产成本为29.5 元／条，当月分摊在这批卷烟上的期间费用为8 000 元。假设企业将卷烟每条调拨价格调低至68 元呢？（我国现行税法规定，对卷烟在首先征收一道从量税的基础上，再按价格不同征收不同的比例税率。对于每条调拨价格在70 元以上（含70 元）的卷烟，比例税率为56 % ；对于每条调拨价格在70 元以下（不含70 元）的卷烟，比例税率为36 ％。）计算分析该卷烟厂应如何进行筹划减轻消费税税负（在不考虑其他税种的情况下）？

6.某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤护发产品，公司新研制出一款面霜，为推销该新产品，公司把几种销路比较好的产品和该款面霜组套销售，其中包括：售价40 元的洗面奶，售价90 元的眼影、售价80 元的粉饼以及该款售价120 元的新面霜，包装盒费用为20 元，组套销售定价为350 元。（以上均为不含税价款，根据现行消费税税法规定，化妆品的税率为30 %，护肤护发品免征消费税）。

计算分析该公司应如何进行消费税的筹划？

7.某建材销售公司主要从事建材销售业务，同时为客户提供一些简单的装修服务。该公司财务核算健全，被当地国税机关认定为增值税一般纳税人。2009 年，该公司取得建材销售和装修工程收入共计292 万元，其中装修工程收入80 万元，均为含税收入。建材进货可抵扣增值税进项税额17.44 万元。

请为该公司设计纳税筹划方案并进行分析。

8.个人投资者李先生欲投资设立一小型工业企业，预计年应纳税所得额为18 万元。该企业人员及资产总额均符合小型微利企业条件，适用20 ％的企业所得税税率。计算分析李先生以什么身份纳税比较合适。

9.某企业为树立良好的社会形象，决定通过当地民政部门向某贫困地区捐赠300 万元，2009 年和2010 年预计企业会计利润分别 为1 000 万元和2 000 万元，企业所得税率为25 ％。该企业制定了两个方案：方案一，2009 年底将300 万全部捐赠；方案二，2009 年底捐赠100 万元，2010 年再捐赠200 万元。

从纳税筹划角度来分析两个方案哪个对更有利。

10.2009 年11 月，某明星与甲企业签订了一份一年的形象代言合同。合同中规定，该明星在2009 年12 月到2010 年12 月期间为甲企业提供形象代言劳务，每年亲自参加企业安排的四次（每季度一次）广告宣传活动，并且允许企业利用该明星的姓名、肖像。甲企业分两次支付代言费用，每次支付100 万元（不含税），合同总金额为200 万元由甲企业负责代扣代缴该明星的个人所得税。（假设仅考虑个人所得税）

由于在签订的合同中没有明确具体划分各种所得所占的比重，因此应当统一按照劳务报酬所得征收个人所得税。

每次收入的应纳税所得额(不含税收入额-速算扣除数)(120%)

1税率(120%)

(10000007000)(120%)140%(120%)

1168235.29（元）

一年中甲企业累计应扣缴个人所得税

＝(1 168 235.29×40％-7000)×2=920 588.23（元）

请对该项合同进行纳税筹划以降低税负。

11.某公司拥有一幢库房，原值1 000 万元。如何运用这幢房产进行经营，有两种选择:第一，将其出租，每年可获得租金收入120 万元；第二，为客户提供仓储保管服务，每年收取服务费120万元。从流转税和房产税筹划看，哪个方案对企业更为有利（房产税计税扣除率30%，城建税税率7%，教育附加费率3%）？

12.甲房地产公司新建一栋商品楼，现已建成并完成竣工验收。该商品楼一层是商务用房，账面价值1 000 万元。有三个经营方案，一是对外出租，年租金120 万元；二是本公司开办商场；三是以商务用房对外投资。

计算分析哪种方案对甲公司比较有利。

第五篇：增值税纳税筹划课堂教学案例

第二章 增值税纳税筹划案例

◆增值税纳税人身份的纳税筹划 ◇增值率节税点判别法及其运用（1）不含税销售额增值率节税点的确定

假定纳税人不含税销售额增值率为D，不含税销售额为S，不含税购进额为P，一般纳税人适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%, 则a：一般纳税人的不含税销售额增值率D＝（S－P）/ S ×100% 应纳的增值税为S×17%×D b：小规模纳税人应纳的增值税为S×3%

一般纳税人节税点E＝D＝

如果一般纳税人适用13%的低税率，节税点又是多少？ 答：：要使两类纳税人税负相等，则要满足： 解得，S×17%×D＝S×3%，一般纳税人节税点(无差别平衡点增值率)E＝D＝17.65%

（2）含税销售额增值率节税点的确定 ◇增值率节税点判别法及其运用

假定纳税人含税销售额增值率为Dt，含税销售额为St，含税购进额为Pt，一般纳税人适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%,则

a：一般纳税人的含税销售额增值率Dt＝（St－Pt）/ St×100%

应纳的增值税为St/(1+17%)×17%×Dt b：小规模纳税人应纳的增值税为St/(1+3%)×3% 一般纳税人节税点Et＝Dt＝

如果一般纳税人适用13%的低税率，节税点又是多少 答：：要使两类纳税人税负相等，则要满足： St /（1+17%）×17%×Dt= St /（1+3%）×3% 解得，一般纳税人节税点Et＝Dt＝20.05% ◇抵扣率节税点判别法及其运用

D＝（S－P）/S×100%＝（1－P/S）×100%＝1－不含税可抵扣购进额占销售额的比重 Dt＝（St－Pt）/St×100%＝（1－Pt/St）×100%＝1－含税可抵扣购进额占销售额的比重

以增值税税率17%，征收率3%为例，分别计算抵扣率节税点P/S与Pt/St

由增值率节税点的计算可知：

17%×（1－P/S）＝3%，17%/（1＋17%）×（1－Pt/St）＝3%/（1＋%）则含税及不含税抵扣率节税点分别为P/S＝，Pt/St＝

如果一般纳税人适用13%的低税率，含税、不含税抵扣率点又是多少？由增值率节税点的计算可知：

S ×17% ×（1－P/S）＝S×3%，St/（1＋17%）×17% ×（1－Pt/St）＝St/(1＋3%)×3% 则不含税及含税抵扣率节税点分别为P/S＝82.35%，Pt/St＝79.95%

【案例2-1】某生产企业，年含税销售额在50万元左右，每年购进含增值税价款的材料大致在45万元左右，该企业会计核算制度健全，在向主管税务机关申请纳税人资格时，既可以申请成为一般纳税人，也可以申请为小规模纳税人，请问企业应申请哪种纳税人身份对自己更有利？如果企业每年购进的含税材料大致在30万元左右，其他条件相同，又应该作何选择？ 第一种情况：该企业含税销售额增值率为：（50－45）/50 ×100%＝10% 由于10%<20.05%（一般纳税人节税点），所以该 企业申请成为一般纳税人有利节税。企业作为一般纳税人应纳增值税额为：（50－45）/（1＋17%）×17%＝0.7264(万元)企业作为小规模纳税人应纳增值税额为： 50/（1＋3%）×3%＝1.4531(万元)所以企业申请成为一般纳税人可以节税0.7299万元。

第二种情况：该企业含税销售额增值率为:（50－30）/50 ×100%＝40% 由于40%>20.05%，该企业维持小规模纳税人身份有利节税。企业作为一般纳税人应纳增值税额为：

（50－30）/（1＋17%）×17%＝2.906（万元））企业作为小规模纳税人应纳增值税额为： 50/（1＋3%）×3%＝1.4531(万元)所以企业保持小规模纳税人身份可以节税1.4528 万元

【案例2-2】某物资批发有限公司系一般纳税人，计划于2009年下设两个批发企业，预计2009年全年应税销售额分别为80万元和60万元（均为不含税销售额），并且不含税购进额占不含税销售额的40%左右。请问，从维护企业自身利益出发，选择哪种纳税人资格对企业有利？ 答：：筹划思路

◇由于该物资批发有限公司是一般纳税人，因此，其下设的这两个批发企业既可以纳入该物资批发有 限公司统一核算，成为一般纳税人，也可以各自作为独立的核算单位，成为小规模纳税人，适用3%的征收率。◇由于这两个批发企业预计不含税购进额占不含税销售额的40%左右，即不含税增值率为60%，高于17.65%，企业作为小规模纳税人税负较轻。案例解析

将这两个批发企业各自作为独立的核算单位，由于两个企业的全年应税销售额分别为80万元和60万元，符合小规模纳税人的条件。作为小规模纳税人，其全年应缴纳的增值税为： 80×3%＋60×3%＝4.2（万元）

显然，选择成为小规模纳税人企业可以取得节税利益

而作为一般纳税人需缴纳的增值税为：（80＋60）×（1－40%）×17%＝14.28（万元）显然，选择 成为小规模纳税人企业可以取得节税利益

【案例2-3】 某服饰有限公司（增值税一般纳税人）为了占领市场，以不含税单价每套1000元出售自产高级西服，该公司本月共发生下列经济业务：

（1）5日，向本市各商家销售西服6000套，该公司均给予了2%的折扣销售，但对于折扣额另开了红字发票入账，货款全部以银行存款收讫。

（2）6日，向外地商家销售西服1000套，为尽快收回货款，该公司提供现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，本月15日全部收回货款，厂家按规定给予优惠。

（3）10日，采取还本销售方式销售给消费者200套西服，3年后厂家将全部货款退给消费者，共开出普通发票200张，合计金额234000元。

（4）20日，以30套西服向一家单位等价换取布料，不含税售价为1000元/套，双方均按规定开具增值税发票。计算该公司的销项税额。

答：： ◆折扣销售，将折扣额另开具发票的，折扣额不得从销售额中扣除。

销项税额为：6000×0.1×17%＝102(万元)◆销售折扣不得从销售额中扣减销项税额为：1000×0.1×17%＝17（万元

◆还本销售，不得扣除还本支出销项税额为：234000÷（1+17%）×17%÷10000＝3.4(万元)◆以货易货，按换出商品的同期销售价计算销售额销项税额为：30×0.1×17%＝0.51(万元)合计销项税额：102＋17＋3.4＋0.51＝122.91(万元)）

【案例 2-4】 2007年，某啤酒生产企业为增强其代理售积极性，规定：年销售啤酒在100万瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年销售啤酒在100万－500万瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年销售啤酒在500万瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣。在年中，由于啤酒生产企业不知道也不可能知道每家代理商年底究竟能销售多少瓶啤酒，也就不能确定每家代理商应享受的折扣率。当年企业共销售啤酒2000万瓶，企业按每瓶啤酒2.00元的销售价格开具增值税专用发票，到第二年的年初，企业按照上述的折扣规定一次性结算给代理商的折扣总金额450万元，并开具红字发票。请为企业作出纳税筹划（未预先确定折扣率和企业预先确定折扣率的情况）。（企业2007年可抵扣的进项税额为400万元）。

筹划思路

答：：◇企业未预先确定折扣率，折扣额在销售后确定，不与销售额反映在同一张销售发票上。

则企业应缴纳的增值税为：2000×2×17%－400＝280万元

◇企业预先确定折扣率，折扣额在销售实现时确定并销售额反映在同一张销售发票上。

假设该啤酒厂按最高折扣（0.25元/瓶）来确定销售收入，则企业应缴纳的增值税为： 2000×（2－0.25）×17%－400＝195（万元）

◇ 因而，企业应该事先能够预估折扣率，并把折扣额与销售额一起反映在同一张销售发票上，并且应将折扣率在合理预估折扣率的基础上尽量提高，即以较低的价格来确定收入。

【案例2-5】 深圳市一家建材销售企业（增值税一般纳税人），2007年7月份销售建材，合同上列明的含税销售收入为1170万元，企业依合同开具了增值税专用发票。当月实际取得含税销售收入585万元，购买方承诺余额将在年底付讫。月初欲外购A货物234万元（含税），B货物117万元（含税），但因企业资金周转困难，本月只能支付117万元购进部分A货物，并取得相应的增值税发票。请计算 该企业本月应缴的增值税，并做出筹划方案。

答：：：该企业本月应缴的增值税为：1170÷（1＋17%）×17%－117÷（1＋17%）×17%＝153

(万元)此外，企业本月还应缴纳相应的城建税、教育费附加15.3万元 利用销项税额和进项税额延缓纳税

如果该企业一方面在销售合同中指明“根据实际支付金额，由销售方开具发票”，并在结算时按实际收到金额开具增值税专用发票；另一方面又在本月通过赊购方式购进企业货物，取得全部货物的增值税发票，则本月就可以少确认销项税额85万元，多抵扣进项税额34万元。则应缴的增值税为：

（1＋17%）×17%－234÷（1＋17%）×17%－117÷（1＋17%）×17%＝34（万元）相应的城建税、教育费附加为3.4万元。◇本期可以延缓缴纳130.9（119+11.9）万元的税款 ◆增值税混合销售行为方面的纳税筹划

假定纳税人适用的增值税税率为17%，营业税税率为3%，混合销售中，含税销售额为St，含税购进额为Pt，含税销售额增值率为Dt（无差别平衡点增值率），则有：Dt=（St－Pt）/ St×100% 如果企业缴纳增值税，应纳的增值税税额为：

St/（1＋17%）×17%×Dt 如果企业缴纳营业税，应纳的营业税税额为：St×3% 则合销售增值率节税点Et＝Dt

显然Et＝Dt ＝3%÷[17%÷（1＋17%）] ＝20.65% ◆当混合销售的含税销售额增值率小于20.65%时，缴纳增值税可以节税； ◆当含税销售额增值率大于20.65%时，缴纳营业税能节税；

均衡点的增值率

营业税纳税人

适用税率

均衡增值率 17%

5%

34.41% 17%

3%

20.65% 13%

5%

43.46% 13%

3%

26.08% 如果增值税税率为１３％，营业税税率为５％，此时混合销售增值率节税点是多少呢？

【案例2-6】某建材公司主营建筑材料批发零售，并兼营对外安装、装饰工程，2008年1月份该公司以200万元的价格销售一批建材并代客户安装，该批建材的购入价格为170万元，请问该笔业务应如何进行税收筹划？若销售价格为220万元，又该如何筹划？（以上价格均为含税价，增值税税率为17%，营业税税率为3%）

答：：

1.筹划思路(销售价格为200万元)销售价格为200万元时, Dt＝(St－Pt)/ St×100%＝（200－170）/200×100%＝15%<20.65%，所以，该混合销售缴纳增值税可以节税

其应缴纳的增值税为：（200－170）/（1＋17%）×17%＝4.36(万元)该混合销售如果缴纳营业税，则应缴纳的营业税为：200×3%=6（万元）所以选择缴纳增值税可以节税1.64万元（6－4.36）

2.筹划思路(销售价格为220万元)销售价格为220万元时, Dt＝(St－Pt)/ St×100% =（220－170）/220×100%＝22.73% >20.65%，所 以该混合销售缴纳营业税可以节税。该混合销售如果缴纳增值税，则应缴纳的增值税为：（220－170）/（1+17%）×17%＝7.27（万元）其应缴纳的营业税为220 ×3%＝6.6（万元）所以选择缴纳营业税可以节税0.67万元

.【案例2-7】厦门某文化传播有限公司属于增值税一般纳税人，2008年7月份销售各类新书取得含税收入150万元，销售各类图书、杂志取得含税收入3.51万元（图书、杂志适用的增值税税率为13%），同时又给读者提供咖啡，取得经营收入10万元，该公司应如何进行纳税筹划？（暂不考虑可抵扣的进项税额）

案例解析

企业如果对上述三项收入未分开核算，所有收入应统一从高适用税率缴纳增值税。

二、增值税兼营行为的纳税筹划应纳增值税为：（150＋10+3.51）÷（1＋17%）×17%＝23.76（万元）

答：：企业如果对上述三项收入分开核算，应分别计算缴纳增值税和营业税通过分析可知，分开核算可以为公司节税1.06万元

二、增值税兼营行为的纳税筹划 ◇销售新书应纳增值税为：

150÷（1＋17%）×17%＝21.8（万元）◇销售图书、杂志应纳增值税为： 3.51÷（1＋13%）×13%=0.4（万元）

◇咖啡收入应纳营业税为：10×5%＝0.5（万元）◇共计应缴纳税款22.7万元

【案例2-8】某家具商店主要从事家具销售，另外又从事家具租赁业务，并被主管税务机关认定为增值税小规模纳税人。10月份该商店取得家具销售收入15万元（含税），取得家具租赁收入5万元，如果增值税征收率为3%，营业税税率为5%，请问纳税人应如何就其兼营行为进行筹划？

筹划思路

◇未分开核算，家具销售收入和租赁收入统一缴纳增值税。

二、增值税兼营行为的纳税筹划

应纳增值税为：（150000+50000）÷（1＋3%）×3%＝5825(元)答：：◇家具销售收入应纳增值税为：150000÷（1+3%）×3%＝4369（元）◇租赁收入应纳营业税为：50000×5%＝2500（元）◇合计应纳税额为：4369＋2500＝6869（元）

◇分开核算，家具销售收入和租赁收入分别计算缴纳增值税和营业税。◇所以，不分开核算可以节税1044元。

【案例2-9 】某电脑公司（一般纳税人）自行开发生产软件、硬件和成品机，软件产品单独核算，2008年5月取得的不含税销售额200万元，当期外购货物取得的增值税专用发票上准予抵扣的增值税进项 税额为10万元，请计算该公司应纳的增值税以及应退的增值税。

答：：为鼓励软件产业发展，税法规定：在2010年前对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。企业应纳的增值税为：200×17%－10＝24（万元）实际税负为：24/ 200×100%＝12%

应退的增值税为：24－200×3%＝18（万元）

【案例2-10】

B市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两部分组成：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。与销项税额相比，这两部分进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。

◆ 请问该企业如何进行筹划，才能使企业在降低税负的同时，又能增加利润？

实施前假定2008从农民生产者手中购入的草料金额为100万元，允许抵扣的进项税额为13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8万元，全年奶制品销售收入为500万元，答：：筹划思路

◆为了取得更高的利润，公司除了加强企业管理外，还必须努力把税负降下来。从公司的客观情况来看，税负高的原因在于公司的进项税额太低。因此，公司进行税收筹划的关键在于如何增加进项税额。围绕进项税额，公司采取了以下筹划方案：

◆公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣13%的进项税额。现将公司实施筹划方案前后有关数据对比如下：

◆实施前：假定2008从农民生产者手中购入的草料金额为100万元，允许抵扣的进项税额为13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8万元，全年奶制品销售收入为500万元，则：应纳增值税额=销项税额－进项税额=500×17%－（13+8）=64（万元）税负率=64÷500×100%=12.8% ◆实施后：饲养场免征增值税，假定饲养场销售给制品厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变。则：应纳增值税=销项税额－进项税额=500×17%－（350×13%+8）=31.5（万元）

税负率=31.5÷500×100%=6.3 方案实施后比实施前节省增值税额：64－31.5=32.5（万元）

【案例2-11】甲企业与乙企业在3月5日签订了一份购销合同，甲企业向乙企业销售某种型号的挖掘机，总价值2000万元，双方合同规定采取委托银行托收承付的方式结算价款。甲企业于当日向乙企业发货，并到银行办理了托收手续。4月20日乙企业收到全部的挖掘机，对其进行技术检测后，认为不符合合同的要求，拒绝付款并将全部的推土机退回。答：：分析

•依据税法规定，采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，其销售额的确认时间为发出货物并办妥托收手续的当天。因此甲企业在3月5日确认销项税额340万元。•虽然该税款可以在退货发生的当期抵扣销项税额，但这种抵扣和以前的垫付有一定得时间间隔，相当于企业占用了一部分资金用于无 回报的投资，而且还承担了部分资金成本（即按同期的银行利率损失的利息）对于资金紧张的企业而言，无疑是一种损失。

【案例2-12】设在市区的M公司是增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2006年5月，M公司将价值120000元（不含税价）的产品运往设在外市的N销售机构加价10%销售，当月实现销售收入66000元，M公司当月进项税额10000元，N销售机构申请认定增值税一般纳税人。

方案1：N销售机构作为分支机构，方案2：N销售机构独立核算盈亏，并与M公司签订视同买断的代销合同，5月底N销售机构将当月代销清单交M公司。

请比较两种方案，并选择对公司有利的筹划方案。答：：

方案1：N销售机构作为分支机构

• 则M公司5月份应纳增值税=120000×17%－10000=10400（元）•应纳城建税、教育费附加=10400×(7%+3%)=1040元

•N销售机构5月份应纳增值税=66000×17%－120000×17%=－9180（元）留待下期抵扣 M公司、N销售机构5月份合计应交税金=10400+1040=11440（元）

方案2：N销售机构独立核算盈亏，并与M公司签订视同买 断的代销合同，5月底N销售机构将当月代销清单交M公司 则M公司5月份销售收入=66000÷（1+10%）=60000 应纳增值税=60000×17%－10000=200（元）

M公司应纳城建税、教育费附加=200×（7%+3%）=20（元）

N销售机构5月份应纳增值税=66000×17%－66000÷（1+10%）×17%=1020（元）应纳城建税、教育费附加=1020×（7%+3%）=102（元）

M公司、N公司合计应交税金=200+20+1020+102=1342元

筹划结论

可见，M公司采用方案2比采用方案1在5月份少交税 金=11440－1342=10098（元）。