第一篇：坏账准备计提方法的总结
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坏账准备计提方法的总结
【摘要】坏账准备的计提方法有“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”等，具体采用何种方法由企业自行确定，一经确定，不得随意变动。
【关键词】坏账准备；资产减值损失；余额百分比法；账龄分析法；销货百分比法；个别认定法
一、如何计提坏账准备
企业应当定期于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账准备，对预计不能收回的应收款项，应当计提坏账准备。企业发生的坏账损失有两种核算方法：一是直接转销法；二是备抵法。由于备抵法更符合权责发生制原则和谨慎性原则，因此，我国现行会计制度要求企业采用备抵法来进行坏账的会计处理。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。
备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入资产减值损失；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上真实反映应收账款的净值。相关的会计分录如下：
（一）计提坏账准备时 借：资产减值损失 贷：坏账准备
（二）发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款
（三）冲销的应收账款又收回时 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款
二、坏账准备的计提方法
具体来说坏账准备的计提方法有四种：即“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”。
（一）余额百分比法
这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已呼伦贝尔人事考试信息网：http://hlbe.offcn.com/
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有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。
采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下： 1.首次计提坏账准备的计算公式：
当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比 2.以后计提坏账准备的计算公式：
当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）
例：泰山企业2006年末应收账款余额为800000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%。2007年发生坏账4000元，该年末应收账款余额为980000元。2008年发生坏账损失3000元，上年冲销的账款中有2000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为600000元。假设坏账准备科目在2006年初余额为0。
要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。解：（1）2006年应提坏账准备=800000×0.4%=3200（元）根据上述计算结果应编制如下会计分录： 借：资产减值损失 3200 贷：坏账准备 3200 2007年发生坏账损失时，应编制如下会计分录： 借：坏账准备 4000 贷：应收账款 4000（2）2007年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：4000-3200=800（借方）而要使坏账准备的余额为贷方980000×0.4%=3920（元），则2007年应提坏账准备=3920+800=4720（元）（贷方）。
根据上述计算结果，应编制如下会计分录： 借：资产减值损失 4720 贷：坏账准备 4720（3）2008年发生坏账损失时，应编制如下的会计分录： 借：坏账准备 3000 贷：应收账款 3000 2008年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录： 借：应收账款 2000 贷：坏账准备 2000 借：银行存款 2000 贷：应收账款 2000 呼伦贝尔人事考试信息网：http://hlbe.offcn.com/
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2008年年末计提坏账前坏账准备的金额为-800+4720-3000+2000=2920（元）（贷方）。而要使坏账准备的余额为贷方600000×0.4%=2400（元）（贷方），则应冲销坏账准备2920-2400=520（元），即2008年应提坏账准备-520元。
根据上述计算结果，应编制如下会计分录： 借：坏账准备 520 贷：资产减值损失 520
（二）账龄分析法
这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常而言，应收账款的账龄越长，发生坏账的可能性越大。为此，将企业的应收账款按账龄长短进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况。
采用账龄分析法计提坏账准备的计算公式如下： 1.首次计提坏账准备的计算公式：
当期应计提的坏账准备=∑（期末各账龄组应收账款余额×各账龄组坏账准备计提百分比）
2.以后计提坏账准备的计算公式：
当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）
例：甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收账款分别按1%、5%、10%估计坏账损失。该公司2007年12月31日有关应收款项账户的年末余额如下。按照类似信用风险特征将这些应收款项划分为若干组合，具体情况如下：
账户
应收账款——A公司 应收账款——B公司 其他应收款——C公司 预付账款——D公司 应收票据——E公司 预收账款——F公司
期末余额（元）2000000（借方）500000（贷方）300000（借方）200000（借方）1000000（借方）400000（借方）
账龄 逾期三个月 未到期 逾期八个月 未到期 未到期 逾期六个月
若甲公司“坏账准备”账户2007年年初贷方余额为60000元，2007年确认的坏账损失为120000元，则甲公司2007年12月31日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金额为多少？
分析：（1）题目中给出了各个明细账的情况，则根据应收账款明细账户的借方余额合计数和预收账款明细账科目的借方余额合计数再加上其他应收款明细科目的借方余额合计数计提。
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（2）预收账款的借方余额具有应收账款的性质，要计提坏账准备。
（3）企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。
（4）企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，期末应考虑计提坏账准备。
综合以上分析，甲公司2007年12月31日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金额=2000000×5%+300000×10%+1000000×1%+400000×10%+120000-60000=240000（元）。
账龄分析法和余额百分比法一样在计提坏账准备时，考虑到了该账户原有的余额再做出调整。这两种方法都是从资产负债表的观点来估计坏账，注重的是期末坏账准备应有的余额，使资产负债表中的应收账款能更合理地按变现价值评价。但是，期末的应收账款并不都是本期的赊销产生的，可能含有以往年度销售产生的账款，采用这两种方法计算出的坏账费用就不能完全于本期的销售收入配合，在实务上，账龄分析法也使得账务处理的成本有所提高。
（三）销货百分比法
这是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比按本企业以往实际发生的坏账与销售总额的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定。在实际工作中，企业也可以按赊销百分比估计坏账损失。
采用销货百分比法计提坏账准备的计算公式如下：
当期应计提的坏账准备=本期销售总额（或赊销额）×坏账准备计提比例
例：丙公司2006年赊销金额为20000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1%，2006年初坏账准备账户余额为贷方200元。计算2006年应计提的坏账准备和2006年末坏账准备科目余额。
解：丙公司2006年应计提的坏账准备为：20000×1%＝200元，借：资产减值损失 200 贷：坏账准备 200 2006年末坏账准备科目余额为：200+200＝400元。
可以看出，采用销货百分比法，在决定各年度应提的坏账准备金额时，并不需要考虑坏账准备账户上已有的余额。从利润表的观点看，由于这种方法主要是根据当期利润表上的销货收入数字来估计当期的坏账损失，因此坏账费用与销货收入能较好地配合，比较符合配比概念。但是由于计提坏账时没有考虑到坏账准备账户以往原有的余额，如果以往年度出现坏账损失估计错误的情况就不能自动更正，资产负债表上的应收账款净额也就不一定能正确的反映其变现价值。因此，采用销货百分比法还应该定期地评估坏账准备是否适当，及时做出调整，以便能更加合理地反映企业的财务状况。
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（四）个别认定法
这是针对每项应收款项的实际情况分别估计坏账损失的方法。例如公司是根据应收单位账款的5％来计算坏账，但是有一企业有明显的迹象还款困难，就可以对这一企业的应收账款进行个别认定法计提坏账准备金按10％或其他。
在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除。
个别认定法区别于余额百分比法和销货百分比法的主要特点在于两个方面，一是对坏账准备计提的依据不再是销货总额或赊销总额，而是客户的信用状况和偿还能力；二是计提坏账准备的比率不再是所有的欠款客户都用一个相同的比例，而是信用状况不同其适用的比率也不同。只要调查清楚了每个客户的信用状况和偿还能力，再据此确定每个客户的计提比率和欠款数额，就能核算坏账准备。
三、计提坏账准备时应注意的问题
第一，新准则规定，企业对于应收账款、其他应收款及符合条件的应收票据和预付账款计提坏账准备，与旧准则规定有所不同。
第二，计算计提的坏账准备和坏账准备科目余额时，先要注意题目中要求的计提坏账准备的方法、坏账准备的计提比例，判断是否需要考虑坏账准备科目余额后，按照题目的要求一步步地处理，通常在每年末都需要将坏账准备科目余额计算出，以便计算的直观性和准确性。
第三，企业对与关联方发生的应收款项一般不能全额计提坏账准备。但如果有确凿证据表明关联方（债务单位）已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且不准备对应收账款进行重组或无其他收回方式的，则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏账准备。
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第二篇：坏账准备的计提方法总结（定稿）
坏账准备计提方法的总结
坏账准备的计提方法有“余额百分比法”、“账龄分析法”和“销货百分比法”，这三种方法的计算如下：
（1）余额百分比法：根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。
例：甲公司采用余额百分比法计提坏账准备，2002年末甲公司应收账款的余额为20000元，提取坏账准备的比例为5%，2003年发生了坏账损失500元，当年末应收账款的余额为30000元，计算甲公司在2002年和2003年应计提的坏账准备以及2002年和2003年末坏账准备科目余额（假设甲公司2002年初坏账准备账户余额为0）。解：2002年末甲公司应计提的坏账准备为20000×5%＝1000元； 借：管理费用
1000
贷：坏账准备
1000 2002年末坏账准备科目余额为1000元； 2003年甲公司发生了坏账损失500元； 借：坏账准备
500
贷：应收账款
500 2003年末甲公司的坏账准备余额应为：30000×5%＝1500元； 应计提的坏账准备为：1500-（1000-500）＝1000元。借：管理费用
1000 贷：坏账准备
1000 甲公司2003年末坏账准备科目余额为：1000-500+1000＝1500元，即会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率。
（2）账龄分析法：根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。例：2003年末乙公司的应收账款账龄及估计坏账损失如下表：
单位：元 应收账款账龄
应收账款金额 估计损失（%）估计损失金额 未到期
20000
1%
200 过期6个月以下
10000
3%
300 过期6个月以上
6000
5%
300 合计
36000 － 800 假设甲公司2003年初坏账准备账户余额为贷方100，计算出2003年乙公司应计提的坏账准备以及2003年末坏账准备科目余额。
解：2003年末坏账准备账户余额应为800元，2003年年初有坏账准备贷方余额100元，因此在本年中应计提坏账准备800-100＝700元。借：管理费用
700
贷：坏账准备
700 2003年末坏账准备科目余额为：100+700＝800元，即根据应收账款入账时间的长短来估计失坏账损。
（3）销货百分比法：根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。
例：丙公司2003年赊销金额为20000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1%，2003年初坏账准备账户余额为贷方200元。计算2003年应计提的坏账准备和2003年末坏账准备科目余额。
解：丙公司2003年应计提的坏账准备为：20000×1%＝200元，借：管理费用
200
贷：坏账准备
200 2003年末坏账准备科目余额为：200+200＝400元。
注意：以上三种坏账准备计算方法中余额百分比法和账龄分析法计算的都是当年末坏账准备科目的余额，只有销货百分比法计算的是当期应计提的坏账准备数额，即在用前两种方法计算时需要考虑坏账准备的期初余额，而在用后一种方法计算时不用考虑坏账准备的期初余额。
计算计提的坏账准备和坏账准备科目余额时，先要注意题目中要求的计提坏账准备的方法、坏账准备的计提比例，判断是否需要考虑坏账准备科目余额后，按照题目的要求一步步的处理，通常在每年末都需要将坏账准备科目余额计算出，以便计算的直观性和准确性。
坏账准备计提方法的总结
一、如何计提坏账准备
企业应当定期于每年终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账准备，对预计不能收回的应收款项，应当计提坏账准备。企业发生的坏账损失有两种核算方法：一是直接转销法；二是备抵法。由于备抵法更符合权责发生制原则和谨慎性原则，因此，我国现行会计制度要求企业采用备抵法来进行坏账的会计处理。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。
备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入资产减值损失；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上真实反映应收账款的净值。相关的会计分录如下：
（一）计提坏账准备时
借：资产减值损失
贷：坏账准备
（二）发生坏账时
借：坏账准备
贷：应收账款
（三）冲销的应收账款又收回时
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
二、坏账准备的计提方法
具体来说坏账准备的计提方法有四种：即“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”。
（一）余额百分比法
这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。
采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下：
1.首次计提坏账准备的计算公式：
当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比
2.以后计提坏账准备的计算公式：
当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）
例：泰山企业2006年末应收账款余额为800 000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%。2007年发生坏账4 000元，该年末应收账款余额为980 000元。2008年发生坏账损失3 000元，上年冲销的账款中有2 000元本又收回。该末应收账款余额为600 000元。假设坏账准备科目在2006年初余额为0。
要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。
解：（1）2006年应提坏账准备=800 000×0.4%=3 200（元）
根据上述计算结果应编制如下会计分录：
借：资产减值损失3 200
贷：坏账准备 3 200
2007年发生坏账损失时，应编制如下会计分录：
借：坏账准备4 000
贷：应收账款4 000
（2）2007年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：4 000-3 200=800（借方）
而要使坏账准备的余额为贷方980 000×0.4%=3 920（元），则2007年应提坏账准备=3 920+800=4 720（元）（贷方）。
根据上述计算结果，应编制如下会计分录：
借：资产减值损失 4 720
贷：坏账准备4 720
（3）2008年发生坏账损失时，应编制如下的会计分录：
借：坏账准备3 000
贷：应收账款3 000
2008年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录：
借：应收账款 2 000
贷：坏账准备2 000
借：银行存款2 000
贷：应收账款 2 000
2008年年末计提坏账前坏账准备的金额为-800+4 720-3 000+2 000=2 920（元）（贷方）。
而要使坏账准备的余额为贷方600 000×0.4%=2 400（元）（贷方），则应冲销坏账准备2 920-2 400=520（元），即2008年应提坏账准备-520元。
根据上述计算结果，应编制如下会计分录：
借：坏账准备520
贷：资产减值损失 520
（二）账龄分析法
这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常而言，应收账款的账龄越长，发生坏账的可能性越大。为此，将企业的应收账款按账龄长短进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况。
采用账龄分析法计提坏账准备的计算公式如下：
1.首次计提坏账准备的计算公式：
当期应计提的坏账准备= ∑（期末各账龄组应收账款余额×各账龄组坏账准备计提百分比）
2.以后计提坏账准备的计算公式：
当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）
例：甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收账款分别按1%、5%、10%估计坏账损失。该公司2007年12月31日有关应收款项账户的年末余额如下。按照类似信用风险特征将这些应收款项划分为若干组合，具体情况如下：
若甲公司“坏账准备”账户2007年年初贷方余额为60 000元，2007年确认的坏账损失为120 000元，则甲公司2007年12月31日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金额为多少？
分析：（1）题目中给出了各个明细账的情况，则根据应收账款明细账户的借方余额合计数和预收账款明细账科目的借方余额合计数再加上其他应收款明细科目的借方余额合计数计提。
（2）预收账款的借方余额具有应收账款的性质，要计提坏账准备。
（3）企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。
（4）企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，期末应考虑计提坏账准备。
综合以上分析，甲公司2007年12月31日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金额=2 000 000×5%+300 000×10%+1 000 000×1%+400 000×10%+120 000-60 000=240 000（元）。
账龄分析法和余额百分比法一样在计提坏账准备时，考虑到了该账户原有的余额再做出调整。这两种方法都是从资产负债表的观点来估计坏账，注重的是期末坏账准备应有的余额，使资产负债表中的应收账款能更合理地按变现价值评价。但是，期末的应收账款并不都是本期的赊销产生的，可能含有以往销售产生的账款，采用这两种方法计算出的坏账费用就不能完全于本期的销售收入配合，在实务上，账龄分析法也使得账务处理的成本有所提高。
（三）销货百分比法
这是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比按本企业以往实际发生的坏账与销售总额的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定。在实际工作中，企业也可以按赊销百分比估计坏账损失。
采用销货百分比法计提坏账准备的计算公式如下：
当期应计提的坏账准备=本期销售总额（或赊销额）× 坏账准备计提比例
例：丙公司2006年赊销金额为20 000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1%，2006年初坏账准备账户余额为贷方200元。计算2006年应计提的坏账准备和2006年末坏账准备科目余额。
解：丙公司2006年应计提的坏账准备为：20 000×1%＝200元，借：资产减值损失200
贷：坏账准备 200
2006年末坏账准备科目余额为：200+200＝400元。
可以看出，采用销货百分比法，在决定各应提的坏账准备金额时，并不需要考虑坏账准备账户上已有的余额。从利润表的观点看，由于这种方法主要是根据当期利润表上的销货收入数字来估计当期的坏账损失，因此坏账费用与销货收入能较好地配合，比较符合配比概念。但是由于计提坏账时没有考虑到坏账准备账户以往原有的余额，如果以往出现坏账损失估计错误的情况就不能自动更正，资产负债表上的应收账款净额也就不一定能正确的反映其变现价值。因此，采用销货百分比法还应该定期地评估坏账准备是否适当，及时做出调整，以便能更加合理地反映企业的财务状况。
（四）个别认定法
这是针对每项应收款项的实际情况分别估计坏账损失的方法。例如公司是根据应收单位账款的5％来计算坏账，但是有一企业有明显的迹象还款困难，就可以对这一企业的应收账款进行个别认定法计提坏账准备金按10％或其他。
在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除。
个别认定法区别于余额百分比法和销货百分比法的主要特点在于两个方面，一是对坏账准备计提的依据不再是销货总额或赊销总额，而是客户的信用状况和偿还能力；二是计提坏账准备的比率不再是所有的欠款客户都用一个相同的比例，而是信用状况不同其适用的比率也不同。只要调查清楚了每个客户的信用状况和偿还能力，再据此确定每个客户的计提比率和欠款数额，就能核算坏账准备。
三、计提坏账准备时应注意的问题
第一，新准则规定，企业对于应收账款、其他应收款及符合条件的应收票据和预付账款计提坏账准备，与旧准则规定有所不同。
第二，计算计提的坏账准备和坏账准备科目余额时，先要注意题目中要求的计提坏账准备的方法、坏账准备的计提比例，判断是否需要考虑坏账准备科目余额后，按照题目的要求一步步地处理，通常在每年末都需要将坏账准备科目余额计算出，以便计算的直观性和准确性。
第三，企业对与关联方发生的应收款项一般不能全额计提坏账准备。但如果有确凿证据表明关联方（债务单位）已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且不准备对应收账款进行重组或无其他收回方式的，则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏账准备。
第三篇：浅谈坏账准备计提比例的方法
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浅谈坏账准备计提比例的方法
具体来说坏账准备的计提方法有四种：即“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”。
（一）余额百分比法
这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。
采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下：
1.首次计提坏账准备的计算公式：
当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比
2.以后计提坏账准备的计算公式：
当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）
例：泰山企业2006年末应收账款余额为800 000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%。2007年发生坏账4 000元，该年末应收账款余额为980 000元。2008年发生坏账损失3 000元，上年冲销的账款中有2 000元本又收回。该末应收账款余额为600 000元。假设坏账准备科目在2006年初余额为0。
要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。
解：（1）2006年应提坏账准备=800 000×0.4%=3 200（元）
根据上述计算结果应编制如下会计分录：
借：资产减值损失3 200
贷：坏账准备 3 200
2007年发生坏账损失时，应编制如下会计分录：
借：坏账准备4 000
贷：应收账款4 000
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（2）2007年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：4 000
-3 200=800（借方）
而要使坏账准备的余额为贷方980 000×0.4%=3 920（元），则2007年应提坏账准备=3 920+800=4 720（元）（贷方）。
根据上述计算结果，应编制如下会计分录：
借：资产减值损失 4 720
贷：坏账准备4 720
（3）2008年发生坏账损失时，应编制如下的会计分录：
借：坏账准备3 000
贷：应收账款3 000
2008年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录：
借：应收账款 2 000
贷：坏账准备2 000
借：银行存款2 000
贷：应收账款 2 000
2008年年末计提坏账前坏账准备的金额为-800+4 720-3 000
+2 000=2 920（元）（贷方）。
而要使坏账准备的余额为贷方600 000×0.4%=2 400（元）（贷方），则应冲销坏账准备2 920-2 400=520（元），即2008年应提坏账准备-520元。
根据上述计算结果，应编制如下会计分录：
借：坏账准备520
贷：资产减值损失 520
（二）账龄分析法
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这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常而言，应收账款的账龄越长，发生坏账的可能性越大。为此，将企业的应收账款按账龄长短进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况。
采用账龄分析法计提坏账准备的计算公式如下：
1.首次计提坏账准备的计算公式：
当期应计提的坏账准备= ∑（期末各账龄组应收账款余额×各账龄组坏账准备计提百分比）
2.以后计提坏账准备的计算公式：
当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）
例：甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收账款分别按1%、5%、10%估计坏账损失。该公司2007年12月31日有关应收款项账户的年末余额如下。按照类似信用风险特征将这些应收款项划分为若干组合，具体情况如下：
若甲公司“坏账准备”账户2007年年初贷方余额为60 000元，2007年确认的坏账损失为120 000元，则甲公司2007年12月31日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金额为多少？
分析：（1）题目中给出了各个明细账的情况，则根据应收账款明细账户的借方余额合计数和预收账款明细账科目的借方余额合计数再加上其他应收款明细科目的借方余额合计数计提。
（2）预收账款的借方余额具有应收账款的性质，要计提坏账准备。
（3）企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。
（4）企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，期末应考虑计提坏账准备。
综合以上分析，甲公司2007年12月31日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金额=2 000 000×5%+300 000×10%
+1 000 000×1%+400 000×10%+120 000-60 000=240 000（元）。
账龄分析法和余额百分比法一样在计提坏账准备时，考虑到了该账户原有的余额再做出调整。这两种方法都是从资产负债表的观点来估计坏账，注重的是期末坏账准备应有的余额，使资产负债表中的应收账款能更合理地按变现价值评价。但是，期末的应收账款并不都是本期的赊销产生的，可能含有以往销售产生的账款，采用这两种方法计算出的坏账费用就不能完全于本期的销售收入配合，在实务上，账龄分析法也使得账务处理的成本有所提高。
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（三）销货百分比法
这是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比按本企业以往实际发生的坏账与销售总额的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定。在实际工作中，企业也可以按赊销百分比估计坏账损失。
采用销货百分比法计提坏账准备的计算公式如下：
当期应计提的坏账准备=本期销售总额（或赊销额）× 坏账准备计提比例
例：丙公司2006年赊销金额为20 000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1%，2006年初坏账准备账户余额为贷方200元。计算2006年应计提的坏账准备和2006年末坏账准备科目余额。
解：丙公司2006年应计提的坏账准备为：20 000×1%=200元，借：资产减值损失200
贷：坏账准备 200
2006年末坏账准备科目余额为：200+200=400元。
可以看出，采用销货百分比法，在决定各应提的坏账准备金额时，并不需要考虑坏账准备账户上已有的余额。从利润表的观点看，由于这种方法主要是根据当期利润表上的销货收入数字来估计当期的坏账损失，因此坏账费用与销货收入能较好地配合，比较符合配比概念。但是由于计提坏账时没有考虑到坏账准备账户以往原有的余额，如果以往出现坏账损失估计错误的情况就不能自动更正，资产负债表上的应收账款净额也就不一定能正确的反映其变现价值。因此，采用销货百分比法还应该定期地评估坏账准备是否适当，及时做出调整，以便能更加合理地反映企业的财务状况。
（四）个别认定法
这是针对每项应收款项的实际情况分别估计坏账损失的方法。例如公司是根据应收单位账款的5%来计算坏账，但是有一企业有明显的迹象还款困难，就可以对这一企业的应收账款进行个别认定法计提坏账准备金按10%或其他。
在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除。
个别认定法区别于余额百分比法和销货百分比法的主要特点在于两个方面，一是对坏账准备计提的依据不再是销货总额或赊销总额，而是客户的信用状况和偿还能力；二是计提坏账准备的比率不再是所有的欠款客户都用一个相同的比例，而是信用状况不同其适用的比率也不同。只要调查清楚了每个客户的信用状况和偿还能力，再据此确定每个客户的计提比率和欠款数额，就能核算坏账准备。
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第四篇：收账款坏账准备计提方法的总结 应收账款坏账准备计提方法的总结 一
收账款坏账准备计提方法的总结 应收账款坏账准备计提方法的总结
一、如何计提坏账准备企业应当定期于每年终了，对应收账款进行全面检查，预计各项应收账款可能发生的坏账准备，对预计不能收回的应收账款，应当计提坏账准备。企业发生的坏账损失有两种核算方法：一是直接转销法； 二是备抵法。由于备抵法更符合权责发生制原则和谨慎性原则，因此，我国现行会计制度要求企业采用备 抵法来进行坏账的会计处理。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其 金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入资产减 值损失；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表 上真实反映应收账款的净值。相关的会计分录如下：
（一）计提坏账准备时 借：资产减值损失 贷：坏账准备
（二）发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款
（三）冲销的应收账款又收回时 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款
二、坏账准备的计提方法具体来说坏账准备的计提方法有四种：即“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和 “个别认定法”。
（一）余额百分比法 这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或 经验自行确定。在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估 计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准 备金额。采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下： 1.首次计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比 2.以后计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）例：泰山企业 2006 年末应收账款余额为 800 000 元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为 应收账款余额的 0.4%。2007 年发生坏账 4 000 元，该年末应收账款余额为 980 000 元。2008 年发生坏账 损失 3 000 元，上年冲销的账款中有 2 000 元本又收回。该末应收账款余额为 600 000 元。假设 坏账准备科目在 2006 年初余额为 0。要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。解：（1）2006 年应提坏账准备=800 000×0.4%=3 200（元）根据上述计算结果应编制如下会计分录： 借：资产减值损失 3 200 贷：坏账准备 3 200 2007 年发生坏账损失时，应编制如下会计分录： 借：坏账准备 4 000 贷：应收账款 4 000（2）2007 年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：4 000-3 200=800（借方）而要使坏账准备的余额为贷方 980 000×0.4%=3 920（元），则 2007 年应提坏账准备=3 920+800=4 720（元）（贷方）。根据上述计算结果，应编制如下会计分录： 借：资产减值损失 4 720 贷：坏账准备 4 720（3）2008 年发生坏账损失时，应编制如下的会计分录： 借：坏账准备 3 000 贷：应收账款 3 000 2008 年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录： 借：应收账款 2 000 贷：坏账准备 2 000 借：银行存款 2 000 贷：应收账款 2 000 2008 年年末计提坏账前坏账准备的金额为-800+4 720-3 000+2 000=2 920（元）（贷方）。而要使坏账准备的余额为贷方 600 000×0.4%=2 400（元）（贷方）则应冲销坏账准备 2 920-2 400=520，（元），即 2008 年应提坏账准备-520 元。根据上述计算结果，应编制如下会计分录： 借：坏账准备 520 贷：资产减值损失 520
（二）账龄分析法
这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常而言，应收账款的账龄越长，发生坏账的 可能性越大。为此，将企业的应收账款按账龄长短进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况。
采用账龄分析法计提坏账准备的计算公式如下：
1.首次计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备= ∑（期末各账龄组应收账款余额×各账龄组坏账准备计提百分比）
2.以后计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）
例：甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收账款分别按 1%、5%、10%估计坏账损失。该公司 2007 年 12 月 31 日有关应收账款账户的年末余额如下。按照类似信用 风险特征将这些应收账款划分为若干组合，具体情况如下： 账户
期末余额（元）
账龄
应收账款—A 公司
000 000（借方）
逾期 3 个月
应收账款—B 公司
500 000（贷方）
未到期 预收账款—F 公司
400 000（借方）
逾期 6 各月
若甲公司“坏账准备”账户 2007 年年初贷方余额为 60 000 元，2007 年确认的坏账损失为 120 000 元，则甲公司 2007 年 12 月 31 日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金额为多少？ 分析：（1）题目中给出了各个明细账的情况，则根据应收账款借方余额明细账户余额合计数，与预 收账款借方余额明细账科目余额合计数之和计提。（2）预收账款的借方余额明细账户余额具有应收账款的 性质，要计提坏账准备。综合以上分析，甲公司 2007 年 12 月 31 日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金额=2 000 000×5%+400 000×10%-60 000=80 000（元）。即应补提坏账准备 80 000 元。账龄分析法和余额百分比法一样在计提坏账准备时，考虑到了该账户原有的余额再做出调整。这两种 方法都是从资产负债表的观点来估计坏账，注重的是期末坏账准备应有的余额，使资产负债表中的应收账 款能更合理地按变现价值评价。但是，期末的应收账款并不都是本期的赊销产生的，可能含有以往销 售产生的账款，采用这两种方法计算出的坏账费用就不能完全于本期的销售收入配合，在实务上，账龄分 析法也使得账务处理的成本有所提高。
（三）销货百分比法
这是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比按本企业以往实际发生的坏账与销 售总额的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定。在实际工作中，企业也可以按赊销百分比估计坏账 损失。采用销货百分比法计提坏账准备的计算公式如下： 当期应计提的坏账准备=本期销售总额（或赊销额）× 坏账准备计提比例 例：丙公司 2006 年赊销金额为 20 000 元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为 1%，2006 年初 坏账准备账户余额为贷方 200 元。计算 2006 年应计提的坏账准备和 2006 年末坏账准备科目余额。解：丙公司 2006 年应计提的坏账准备为：20 000×1%＝200 元，借：资产减值损失 200 贷：坏账准备200
2006年末坏账准备科目余额为：200+200＝400元。
可以看出，采用销货百分比法，在决定各应提的坏账准备金额时，并不需要考虑坏账准备账户上已有的余额。从利润表的观点看，由于这种方法主要是根据当期利润表上的销货收入数字来估计当期的坏账损失，因此坏账费用与销货收入能较好地配合，比较符合配比概念。但是由于计提坏账时没有考虑到坏账准备账户以往原有的余额，如果以往出现坏账损失估计错误的情况就不能自动更正，资产负债表上的应收账款净额也就不一定能正确的反映其变现价值。因此，采用销货百分比法还应该定期地评估坏账准备是否适当，及时做出调整，以便能更加合理地反映企业的财务状况。
（四）个别认定法
这是针对每项应收账款的实际情况分别估计坏账损失的方法。例如公司是根据应收单位账款的5％来计算坏账，但是有一企业有明显的迹象还款困难，就可以对这一企业的应收账款进行个别认定法计提坏账准备金按10％或其他。
在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除。个别认定法区别于余额百分比法和销货百分比法的主要特点在于两个方面，一是对坏账准备计提的依据不再是销货总额或赊销总额，而是客户的信用状况和偿还能力；二是计提坏账准备的比率不再是所有的欠款客户都用一个相同的比例，而是信用状况不同其适用的比率也不同。只要调查清楚了每个客户的信用状况和偿还能力，再据此确定每个客户的计提比率和欠款数额，就能核算坏账准备。
第五篇：关于用友8.72中计提坏账准备的问题探讨
关于用友8.72中计提坏账准备的问题探讨 金颖颖
摘要：中国会计信息化还处在发展过程中，商品化的财务软件中存在着诸多亟待解决的问题。本文就用友872软件中关于计提坏账准备的问题进行探讨，从坏账计提的范围、基数和比例分别分析，从而提出改进和完善的措施。
关键字：用友坏账准备计提基数计提范围
纵观30多年来会计信息化的发展，虽然会计信息系统的功能不断增强，应用也越来越普及，尤其是大、中型企业目前已经不同程度地实现了会计信息化，应用了核算型会计软件，但从总体来看，中国会计信息化还处在发展过程中，商品化的财务软件中存在着诸多亟待解决的问题。以下作者就用友872在计提坏账准备的核算中出现的问题进行探讨和研究。
1.提取坏账准备的重要性和方法 1.1市场经济快速发展的需要
随着市场竞争越来越激烈，企业为了在买方市场中求得一席之地，往往会采用赊销或者分期付款等方式促销产品。但是根据会计的谨慎性原则，《企业会计制度》规定：“企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备”。当企业资金发生周转困难时，可以用坏账准备金解燃眉之急。如果企业不按照要求计提坏账准备，就会虚增资产并且夸大企业的经营成果。从长远来看，计提坏账准备减少了应收账款坏账的可能性，有利于企业的投资和资金的周转，为企业创造了健康的经营环境。
1.2坏账的核算方法
坏账，是企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款，由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失。这些损失在利润表中通常列为资产减值损失，计入当期损益，直接影响到企业所得税额，所以关于坏账的处理是否得当就显得格外重要。坏账处理方法包括直接转销法和备抵法两种。直接转销法是指，发生坏账时将实际发生的坏账损失直接从应收款项中转销，作为期间费用处理。备抵法是指在坏账损失实际发生前，就依据权责发生制原则估计坏账损失，并形成坏账准备，待坏账损失发生时冲减坏账准备和应收款项，这种操作方法体现了会计核算的配比原则。我们国家规定用备抵法来进行坏账处理。
1.3备抵法下坏账准备的计提
坏账准备是企业对预计可能无法收回的应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等应收预付款项所提取的坏账准备金，是备抵账户。估计坏账损失时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；坏账损失发生时，借方记“坏账准备”科目，贷方记“应收账款”科目。至于如何具体计算坏账损失，则有三种方法可供选择，即应收账款余额百分比法、账龄分析法和销售收入百分比法。
2.通过案例分析用友872中关于坏账准备的计提 用友软件中关于坏账准备的核算也提供了账龄分析法、销售收入百分比法方法和应收账款余额百分比法。本案例中的北京明达笔业公司选择采用应收账款余额百分比法进行坏账准备的计提。
用友872软件在利用应收账款余额百分比法计提坏账准备中规定：应收账款的余额默认值为单位会计最后一天的所有未结算完的发票和应收单余额之和减去预收款数额。未结算完的发票和应收单余额即应收账款和其他应收款的余额，按照此规定，我们在软件中试做下面的案例数据。
北京明达笔业有限公司应收账款、预收账款账户的期末余额分别为18 000万元（借方余额）、13 400万元（贷方余额），该公司会计制度规定按应收账款余额的0.5％计提坏账准备。相关明细账的期末余额如下：
应收账款——A 20 000万元（借方余额）
——B 2 000万元（贷方余额）；
预收账款——甲 18 000万元（贷方余额）
——乙 4 600万元（借方余额）。
利用用友872计提坏账准备得到本提取坏账准备13万元（（18 000-13400）×0.5％），本坏账准备期初余额为0，所以还应提取坏账准备13万元（13-0）。
很明显，该软件计提坏账准备存在不够严谨的地方。原因是：采用应收账款余额百分比法计提坏账准备时，要求累计提取的坏账准备的基数为应收账款和预收账款各明细账账户期末借方余额（尚未抵借贷方余额），而不是简单地取应收账款总账的期末借方余额减去预收账款总账的期末贷方余额。正确的做法是：本期应提取的坏账准备=期末坏账准备余额-坏账准备账户期初余额（如果是期初为借方余额，则为“+”），其中：期末坏账准备余额=（应收账款各明细账户借方余额+预收账款各明细账户借方余额）×坏账准备提取比例。根据案例，应收账款各明细账户借方余额为200000，预收账款各明细账户借方余额为4600，具体计算如下：期末坏账准备余额=（应收账款各明细账户借方余额+预收账款各明细账户借方余额）×坏账准备提取比例=（20 000+4600）×0.5%=123（万元），本期应提取的坏账准备=期末坏账准备余额-坏账准备账户期初余额=123-0=123（万元）。用友软件中北京科达笔业有限公司少提了坏账准备（123-13）110万元，虚增了企业利润，在一定程度上粉饰了公司的财务状况和经营成果。
3.用友软件中计提坏账准备存在的问题 3.1 坏账计提的范围不够精确
用友软件坏账计提的范围只是简单地包括应收账款、预收账款和其他应收款，并没有利用软件的优势，对他们进行分析和分类，按照不同的级别，采用不同的计提比例。
3.2 坏账计提的基数不当
应收账款余额百分比法中要求坏账准备的计提基数为应收账款（包含其他应收款）明细账户期末借方余额（未抵贷方余额）和预收账款各明细账户期末借方余额（未抵贷方余额）的合计数，而不是简单地按应收账款总账期末借方余额减去预收账款总账期末贷方余额作为基数。
3.3坏账计提比例的失当
企业根据自身情况设置坏账准备的计提比例，企业可以根据经验，按照债务单位的财务实际情况自行设置坏账计提比例。但是，软件对如何预计坏账的损失，坏账提取比例是多少等问题，没有详细的指导意见和限制，增加了操作的随意性。
4.对用友软件坏账计提准备的几点改进 4.1坏账准备计提范围的改进
除了应收账款、预收账款和其他应收款外，建议软件将这些账户进一步细化。比如为了更准确的计提坏账准备时，把其他应收款分为企业内部其他应收款和企业外部其他应收款，内部的其他应收款比如各职能部门的备用金和企业职员的各项借款、罚款，其收不回来的可能性极小，所以可以简单处理，如果出现不能收回的状况，可以直接予以转销；外部的其他应收款比如应收外部企业的各种赔款、应收的包装物租金、存储的保证金，应该定期或者至少在会计末计提坏账准备。
4.2坏账准备计提基数的改进
首先，软件需要修改计提坏账准备的基数为应收账款明细账户的借方余额加上预收账款明细账户的借方余额。其次，由于在坏账计提范围中对计提范围进行了进一步的细化，那么应该在计提基数上加上需要计提坏账准备的明细账户。4.3坏账准备计提比例的改进
软件计提坏账准备的比例不应该是固定的，应按一定的标准对每笔应收款项的风险和损失进行分别认定，按认定的风险程度确定计提比例，提取坏账准备。并且软件应该按照会计制度对坏账准备的提取比例设置相应的上限，从而加强企业的内部控制。
4.4坏账准备计提方法的改进
软件不应该简单地提供直接转销法或备抵法，或备抵法中相应的某种方法供企业使用，而是应该将几种方法的精髓结合到一起，将客户的信用状况和账龄长短等因素作为应收账款中坏账的估计基础，以客户信用状况为主，账龄长短为辅来确定不同的坏账准备计提比例。
计提坏账准备的结果，不但影响企业的利润，往往还直接影响到企业报表的真实性，进而影响到分红与所得税的缴纳，因而必须正确的计提坏账准备，用友软件应该针对提取坏账准备的设计缺陷改进并完善坏账准备计提的设计。从而体现会计信息化的科学性和合理性。
参考文献
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