计提存货跌价准备操纵利润

第一篇：计提存货跌价准备操纵利润

计提存货跌价准备凸显2007年拿地成本偏高，或将持续影响公司未来收益

由于大额计提存货跌价准备12.3亿元，万科企业股份有限公司（深圳交易所代码：000002，下称万科）2008年在营业收入增长的同时，净利润下降16.7%。

3月9日晚，万科公布2008年报，其营业收入为409.9亿元，同比上升15.4%，但净利润同比下降16.7%，为40.3亿元。基本每股收益0.37元，较2007年的0.45元下降18%。

万科在年报中解释，净利润下跌主要是由于大额计提存货跌价准备。该公司对福州、上海等九个城市可能存在风险的13个项目，共计提存货跌价准备12.3亿元。考虑递延所得税因素后，直接影响其税后净利润9.2亿元，对归属于母公司所有者的净利润的影响为8.9亿元。由于该公司2008年的净利润较2007年减少8.1亿元，因此，如不考虑存货跌价准备的影响，其2008年的净利润实际比2007年略有增长。

万科称，从2008年三季度起，该公司在行业内率先开始对存在风险的项目计提跌价准备。虽然声称计提是基于审慎的财务策略，但万科并不排除部分项目当初拿地成本偏高的因素。

万科在年报中称，2007年下半年土地价格达到了历史的顶峰，除非完全停止购地，否则企业购入的一定是高价土地。万科并指出，“从2004年开始，万科每年年底的土地储备量，都低于未来两年的开工量。对万科而言，完全停止购地，是一个非常极端的决定。”

在计提的13个项目中，计提金额高达1.52亿元的福州金域榕郡项目，其所在地块便为2007年9月万科以27.2亿元竞拍获得，楼面地价为每平方米7096元。

不过，在万科2008年全年新增的项目土地中，购地价合计136.1亿元，土地的平均成本仅2003元/平方米，已明显低于2007年地价水平。

值得注意的是，2007年高价获取的土地，有可能持续影响万科的收益水平。

根据年报，2008年万科房地产项目结算面积451.4万平方米，同比增长14.6%，结算收入404.9亿元，同比增长15.1%，但结算成本246.5亿元，比去年同期增长21.0%，结算毛利率为28.2%，比上年减少2.34个百分点。万科指出，由于2008年各主要市场的住房价格普遍下调，而2009年结算资源中相当部分来自2008年的销售，预计2009年住宅行业毛利率将可能出现较为明显的下滑。

万科在年报中出具的“致股东”书中坦言，“2007年高价获取的土地，至少数年之内，恐怕不要说超额收益，甚至连获得社会平均收益水平都变得艰难。”

“致股东”书还指出“中国住宅根本不应该是一个高收益行业”。同业“所能够期待的，只能是一个公平的收益水平”，这似意指房地产暴利时代的终结。

虽然收益下跌，但由于早在2007年10月就开始对房地产行业调整作出反应，采取降价等策略，万科得以继续扩大其市场规模。

根据年报，万科2008年实现销售面积557万平方米，销售金额478.7亿元，同比分别减少9.2%和8.6%，明显跑赢大市。国家统计局此前公布的2008年全国房地产市场运行数据显示，去年全年全国商品房销售面积6.2亿平方米，同比下降19.7%；销售额2.4万亿元，同比下降19.5%。

在其进入的主要城市，万科的市场占有率在深圳、上海、天津、佛山、厦门、沈阳、武汉、鞍山和镇江等九个城市排名首位，住宅市场全国占有率提高到2.34%。■

第二篇：存货跌价准备的结转问题总结

存货跌价准备的结转问题

计提存货跌价准备后，随着存货的发出应结转相应存货跌价准备。存货跌价准备的结转只有两种情况：

（1）企业结转销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，应当将该售出存货对应的存货跌价准备同时结转，结转的存货跌价准备冲减主营业务成本或其他业务成本。

（2）对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应当同时结转已计提的存货跌价准备。结转的存货跌价准备，按照有关债务重组和非货币性资产交换的会计处理原则进行处理。比如，按新准则规定，用存货抵债时，应分别计算“资产转让收益”与“债务重组收益”，在确定资产转让收益时，就应考虑存货跌价准备。

按照存货类别计提存货跌价准备的，同类存货中部分存货已经销售或用于债务重组、非货币性资产交换，应当按比例结转相应的存货跌价准备。

［例6］甲公司为一般纳税企业，增值税率17%，该公司有一项库存商品账面余额1000万元，已计提存货跌价准备200万元。本期对外销售350万元的存货，取得销售收入400万元（不含增值税），上述经济业务已经完成，增值税票已经开具，款项尚未收到。甲公司的账务处理是： 销售实现时： 借：应收账款 468 贷：主营业务收入 400 应交税金-应交增值税（销项税额）68 借：主营业务成本 280

存货跌价准备 ［200×（350/1000）］ 70 贷：库存商品 350 说明：1000万元存货中，35%用于对外销售，应按比例结转存货跌价准备.生产领用或在建工程领用，都不考虑跌价准备。

第三篇：苏宁电器股份有限公司关于前期会计调整和存货跌价准备计提政策的概要

证券代码：002024 证券简称：苏宁电器 公告编号：2008-020 苏宁电器股份有限公司

关于前期会计调整和存货跌价准备计提政策的说明公告

本公司及董事会全体成员保证公告内容的真实、准确、完整，不存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。

苏宁电器股份有限公司（以下简称“公司”、“本公司”）第三届董事会第十二次会议于2008年2月28日审议通过了《关于前期会计调整的议案》（详见公司2008-009号公告）。为使广大投资者更好地了解公司的业务模式、商业折扣、广告位使用费收入的核算方法以及存货跌价准备的计提政策等情况，现将相关事项进一步说明如下：

一、商业折扣、广告位使用费的会计处理方法调整

1、供应商提供的商业折扣的会计处理方法调整（1）2007年以前会计处理方法

供应商提供的商业折扣（又称“返利”）是家电连锁零售行业中零售商和供应商长期合作过程中形成的一种特定的操作模式。其类型和2007年以前相应的会计处理如下：

① 采购时在发票上直接列明的折扣（又称“规则折扣”），减记该批次商品的采购成本；

② 在以后的采购发票上体现或公司开具发票收取的折扣（又称“不规则折扣”），在收到采购发票或公司开具发票时，予以确认损益。

（2）2007会计处理方法

2007会计处理方法为：基于供应商合同/协议/确认函等明确依据，确认供应商折扣，与所对应的商品予以配比。具体而言：

① 采购时在发票上直接列明的折扣（即“规则折扣”），其会计处理没有变化； ② 在以后的采购发票上体现或公司开具发票收取的折扣（即“不规则折扣”），主要分为与商品购价相关的折扣和与商品售价相关的折扣，针对这两种折扣，公司会

2根据与供应商签订的合同、调整价格通知单、降价促销活动参加函，依据已经发生的实际采购数量、相关库存商品数量、实际已实现销售的降价商品数量，估算应收供应商的商业折扣，冲减商品的销售成本或存货成本（对于与商品购价相关的折扣，考虑到部分存货尚未销售，公司会按存销比或存货周转情况进行分摊，调整期末存货的成本）。

2、广告位使用费的会计处理方法调整（1）2007年以前会计处理方法

于2007以前，公司在实际收到广告位使用费时，全部计入当期营业收入。

（2）2007会计处理方法

2007，公司对收到的广告位使用费收入在合同规定的广告位使用期间内分期确认。

二、2006年前期会计调整情况

1、商业折扣会计处理方法调整对2006年报表的调整情况

公司依据调整后的会计处理方法，追溯调整2006年财务报表。由于供应商提供的商业折扣涉及的供应商及数据量庞大，且2006年4月SAP/ERP系统建立之前，公司数据分散，系统未记录供应商提供的各项商业折扣的产生、确认和结算过

程。因此，公司确定2006年1月1日的影响数不切实可行，上述追溯调整自2006年4月开始。具体调整如下：(人民币千元年12月31日(增加/(减少

预提金额 调整期末存货 成本的金额 应记入当期损益的金额 商业折扣调整 218,980(87,362131,618 公司在编制2007年财务报表时，关于供应商提供的商业折扣对2006年比较数据所作前期会计调整的合并分录如下：(人民币千元

借/(贷 应付账款 218,980存货(87,362营业成本(131,618所得税费用 40,064应交税费(40,064 3

2、广告位使用费会计处理方法调整对2006年报表的调整情况

公司依据调整后的会计处理方法，追溯调整2006年财务报表。由于广告位使用费收入涉及的供应商及数据量庞大，且2006年4月SAP/ERP系统建立之前，公司数据分散，系统未记录广告位使用费收入的产生、确认和结算过程。因此，公司确定2006年1月1日的影响数不切实可行，上述追溯调整自2006年4月开始。

公司在编制2007年财务报表时，将截至2006年12月31日止应当递延确认的广告位使用费收入进行调整的合并调整分录如下：(人民币千元

借/(贷 预收账款

107,182 营业收入(107,182 所得税费用(32,711 应交税费(32,712

三、2006年前期会计调整的原因

1、商业折扣会计处理方法调整的原因

（1）2006年以前特别是在早期的合作中，由于中国家电行业零售商与供应商的合作模式尚未成熟，公司也未与供应商形成规模合作。零售商与供应商之间的合作模式纷繁复杂，双方合作的基础——合同以及合作模式中重要的环节——“返利”，从内容到形式都不尽统一，未形成固化的标准和模板。由此带来公司对于供应商商业折扣的收取存在一定的不确定性，结算时间也相对滞后。因此，公司2006年及以前对商业折扣的处理采用了相对稳健和保守的处理方法。

（2）近年以来，随着双方之间规模合作不断升级，基于节约管理成本、提高透明度与可操作性，零售商与供应商都希望合作合同能不断完善，操作模式进一步规范和简化。尤其对于“返利”，产生、确认、结算过程的约定越来越详细、规范，而“返利”的类型也越来越简单，规则返利也超过了合同内的不规则返利。

（3）2006年4月公司SAP/ERP系统上线，是公司业务流程的一次升级。在系统的支持之下，公司实现了经销商品的统一采购、统一结算，总部谈判合同的比例达到了总量的90%左右。同时，系统对“返利”的管理以合同作为出发点，以订单作为基本手段，对于不同类型的返利，都能够较为准确地记录、追索和查询其产生、确 认和结算的完整信息流。新的业务模式和信息系统进一步加强了公司对供应商合同的执行力度。

（4）经过06年4至12月的磨合，SAP/ERP系统的稳定性大大加强，对一些操作细节的应用也逐步完善，同时公司在新的业务模式、新的系统环境下的业务组织和流程、管理制度和手段也逐步配套和完善。07年，公司按此进行了相对稳定的运作，较好的适应了家电行业的特点和工商合作的要求。

因此，公司于07年对供应商提供的商业折扣的会计处理进行了调整，此项调整能够更加真实、准确的反映公司的经营业绩，做到了收入与成本的配比，而企业的风险也随着行业状况变化、合作模式优化、企业管理提升得到有效控制。

2、广告位使用费会计处理方法调整的原因

于2007以前，公司在实际收到广告位使用费的时候，由于大部分合同/协议文本并不完备，也未明确退款条款，因此公司在收到时全部计入当期营业收入。

自2006年11月起，公司对广告费使用费的合同/协议文本进行了规范和统一。因此，2007，公司对收到的广告位使用费收入在合同规定的广告位使用期间内分期确认。

综上所述，公司在2006年及以前采取的会计处理方法是考虑了当时的行业合作模式、合作特点，以及公司的管理模式、管理能力。而随着行业成熟度的提高，工商合作的规范化以及公司信息系统、管理能力的提高，在2007进行的此次调整也是与之相适应的。

随着中国家电行业的不断整合，工商之间的合作规模还会不断扩大，规范化、标准化、简单化、信息化将是供应链发展的趋势。在商业折扣上，双方将会以现在的规则返利、不规则返利、各项其他业务收入逐步过渡到简单化的进销差价阶段，而大量花费在“返利”的产生、确认、结算上的时间与精力将会逐步转移到对消费需求、对客户服务的研究与合作之上。

四、关于存货跌价准备计提政策的说明 5

1、公司2007年的存货跌价准备计提政策

存货跌价准备按存货成本高于其可变现净值的差额计提。可变现净值按日常活动中，以存货的估计售价减去估计的销售费用以及相关税费后的金额确定。

2、公司对于存货跌价准备的风险，已执行了相关措施加以管理和监控。公司的采购管理中心专设供应管理部对存货进行业务管理，公司财务管理中心设置资产管理部对此进行监督管理；同时公司的信息系统能够准确的计算出每个商品的在库时间（库龄），公司的业务人员根据对库龄的分析结果开展采购工作、与供应商的联合促销活动以及退换货工作；同时，公司也制定了存货的单项考核管理制度，由财务管理中心与采购管理中心定期通过商品库龄对采购人员进行单项考核以及制定整改计划。

3、公司在销售信息系统中对商品销售价格有最低限价设定，对于低于采购价的商品销售，除非有供应商的商业折扣确认函，否则公司系统不能产生提货单实现销售。对于存货账龄清单上滞销的存货，大部分可以根据供应商合同中的退换货条款向供应商调换或退货，因此这部分有退换货保证的存货不存在跌价损失的风险；而对于供应商没有退换货保证的，或者已经不再交易的供应商，公司根据滞销存货的账面价值和各自的可变现净值计提存货跌价准备。

公司认为：基于公司的业务模式以及与供应商的合作方式，公司存货跌价准备的计提是充分的。

特此公告。

苏宁电器股份有限公司 董事会

2008 年4月12日

第四篇：试论上市公司利润操纵

陈华东

所谓利润操纵，是指会计信息提供者借助于会计上的技术处理采用违规甚至违法的方式，人为有目的地对利润进行虚减与虚增的行为。本文主要针对上市公司利润虚增（或利润高估）这一特殊行为进行分析，以探讨上市公司利润操纵的相关问题。

一、上市公司进行利润操纵的方式与途径

上市公司对财务报表包装方式可谓“八仙过海，各显神通”，其中有些是很明显的，而有一些却比较隐蔽。这些方式主要有以下几种：

1、提前确认营业收入与推迟确认本期费用。例如有的房地产上市公司或上市公司控股的房地产业子公司在房产未出售的情况下就以售楼合同金额及其相应成本入帐。在成本费用处理上，上市公司通常利用待摊费用和递延资产两个科目进行调帐。有的公司对于已投入使用的固定资产挂靠“在建工程”科目下，推迟确认折旧费用。

2、潜亏挂帐。这种处理主要将待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢、长期无法收回的应收帐款、长期投资损失、重大或有负债及有关损失挂帐。

3、会计处理方法的变更。一些上市公司利用会计方法的可选择性，选择对自己有利的会计处理方法调节利润。有的上市公司随意改变折旧年限和折旧计算方法；对存贷计价在先进先出与后进先出间变动；对于长期投资在成本法与权益法间变动等。

4、关联方交易调整利润。从沪市1997年中报的364家公司披露关联交易的统计资料来看，有225家披露了关联交易，说明关联交易是上市公司普遍存在的现象。不可否认关联交易客观存在的积极作用，但关联交易又不同于单纯的市场行为，存在通过地位上的不平等而产生交易上的不平等从而来迎合自己利益需要的可能。关联方之间通常利用资产重组、费用转嫁、转移价格、虚构交易，以及改变投资核算方法等对上市公司进行利润操纵。

5、在资产重组上做文章。1997年全国700多家上市公司中有近300家进行了不同形式和规模的资产重组。经过重组，一些公司业绩发生巨大变化，但不少公司对一些重大问题采用了不恰当的会计处理方法，如本应采用购售法却采用权益合并法将购并日前的利润合并起来；有的主要依靠资产重组取得一次性收益，从而使公司业绩大幅飚升。在资产重组中上市公司可以利用股权转让、资产置换、对外购并、对外转让资产等方式为提升业绩服务。

6、利用应收帐款虚增利润。1997年净资产收益率在10％与11％之间的213家上市公司中，应收帐款增加30％以上的有59家，增幅达100％以上的有28家；同年共有21家公司（含7家连续两年亏损）实现了扭亏为盈，而这21家公司中应收帐款平均增幅55.32％，最大幅度达539.17％。上市公司利用应收帐款进行利润操纵的主要方式有：大量采用赊销业务；关联公司间虚构交易业务并以应收帐款挂帐；不能收回的应收帐款继续挂帐；不按规定比率提取坏帐准备。

7、利用地方政府规定调整利润。据中国证券报，1998年获得政府补贴收入的上市公司由1997年的225家上升到410家，补贴收入占利润总额比重也由1997年的3.02％上升到1998年的6.76％。地方政府对农业产业化、高科技、基础设施建设、环保等领域的公司给予财政、税务、信贷等方面的扶持本无可厚非。但当上市公司濒临亏损、达不到配股条件或准备配股而需业绩支撑时，地方政府通过财政补贴、所得税减免等方式提供支持则明显带有利润操纵迹象。

二、上市公司进行利润操纵的原因 作为上市公司管理者未尝不知虚夸利润所带来的税负增加等不利影响，那么他们为何甘冒税负增加和被注册会计师出具带保留意见甚至否定意见的审计报告的风险而采用诸多手段操纵利润呢？笔者认为上市公司进行利润操纵既有客观原因，也有主观原因，但首先是主观原因所推动。这里试作分析。

1、上市前利益驱使。

（1）为取得上市资格而粉饰业绩。《公司法》规定股份有限公司向社会公众发行的股票不得低于公司总股本的25％，在新股额度有限的情况下，大型国有企业只能将部分资产剥离出来折合发起人股。在发行新股前，将这部分资产虚拟为一个会计实体，并假设其已经存在了三个或三个以上的会计期间，然后从原有会计实体中剥离出一部分收入和费用，并据以确定虚拟会计实体在各期间的利润。这种做法不仅有违会计主体和会计期间的基本假设，而且给公司上市前的财务包装提供了许多机会。1997年新上市的公司其招股说明书披露的前三年净资产收益率普遍在40％以上，个别公司个别净资产收益率甚至高达100％以上，而同期全国国有企业的净资产收益率平均却不足7％。

（2）为提高发行价格，在盈利预测上作手脚。上市公司募集资金数额=发行价×发行额度，在发行额度有限的情况下，为尽可能多的募集资金，上市公司只能提高发行价格。尽管没有明文规定但发行市盈率基本是个常量，要提高每股发行价格就只能在每股收益上作文章。1996年以前计算市盈率的公式是：市盈率一每股发行价格／发行新股预测的每股收益，1996年以前上市的公司多将盈利预测高估。此后证监会对计算发行市盈率的方法作了修正：修正后的市盈率一每股发行价格／发行新股前三年平均每股收益，于是此后发行新股的公司多在历史数据上作手脚。1996年上交所公布盈利预测的192家上市公司中，未实现盈利预测的占31％，未实现主营业务收入的竟占47％。

2、上市后的利益驱使。

（1）为避免连续三年亏损而被摘牌。《证券发行与交易暂行条例》规定，上市公司如果连续三年亏损，其股票将被停牌，限期不能扭亏为盈公司的股票将被终止上市。公司取得发行额度并获得上市相当不易，若被摘牌，对上市公司而言意味着一种稀缺资源的白白浪费，所以上市公司宁愿在帐务处理上玩弄花招而被注册会计师出具保留意见，也不愿意连续三年亏损被摘牌。值得一提的是1997年年报披露后，沪深两市1995、1996两年连续亏损的7家上市公司全部扭亏为盈，致使三年亏损将被摘牌的制度形同虚设。

（2）为达到配股资格线。配股资格线旨在保证在证券市场再融资的上市公司质量，使有限的资源流向绩优的上市公司。为提高业绩，一些上市公司就采用多种手段对利润进行操纵。从上市公司1997年报的净资产收益率来看，有213家上市公司在10％和11％之间，占上市公司总数的27.5％，而9％到10％之间的却只有21家（包括部分属于只需达到9％的特殊行业）。这种不合理的分布本身就说明了上市公司为达到配股资格线进行做帐的普遍性。

（3）上市公司经营管理人员利益驱动。按照现代代理理论，股东和受托管理公司的经理人员之间存在代理关系。为确定经理人员的经营管理责任，股份有限公司都建立有将公司业绩与经理人员酬金相挂钩的“分红机制”，经理人员从自身利益出发趋向于拉高利润。

（4）提高股票价格的需要。证券市场是展现公司形象的重要舞台，公司的盈利以及其他利好消息都有利于吸引投资者，提高股价，树立良好形象，使公司在市场竞争中处于有利地位，同时操纵股价也便于内幕交易。因此经理人员往往求助于会计上的技术处理对业绩进行粉饰以达到目的。

三、探讨规范上市公司利润操纵行为的途径

就我国证券市场发展现状而言，规范上市公司利润操纵行为应从以下几方面综合考虑：

1、完善证券市场法制建设，在政策法规层面减少利润操纵的可乘之机。1998年12月29日《证券法》的颁布标志着我国证券市场步入依法治市的崭新阶段。例如《证券法》对违法行为的处罚进行了量化，除了对法人和机构，还对直接行为人的处罚规定了具体的数量或金额范围，具有较强的实用性与可操作性。

2、提高政府宏观调控水平，着眼于总体规划，逐步消除地方保护主义。在强调市场行为的同时加强监管，对市场中相关主体和责任人的违规、违法行为严惩不贷，增加造假的机会成本与风险。

3、借鉴证券市场比较发达的国家经验，加快具体会计准则的出台，对上市公司会计信息的披露逐步规范。严格限制会计方法选择的范围和条件，增强会计处理方法的一致性。

4、加强对市场中介机构的约束力度。尝试建立再审计制度，以加强对市场中介机构尤其是注册会计师的约束，当然这一方法的操作成本较高，应该慎重从事。同时可以尝试建立注册会计师、券商、交易所和证监会的多方合作机制，避免注册会计师孤军奋战。

5、完善上市公司考核与评价体系。借鉴会计重要性原则，建立一套科学、规范的考核与评价体系，这一体系应该具有较强的综合性和可操作性，克服原有单一指标体系的不足，以便对上市公司进行全方位、全过程的审查和评估。

6、完善内部审计制度。充分发挥监事会和独立董事的监督作用，加强对上市公司内部监管。

7、加强对企业家的素质培养，完善企业家的激励机制，培养企业家的战略眼光和全局意识。

8、加强证券市场的行业自律，不断完善证券市场监管体制。证券市场的健康发展应该走政府监管与行业自律结合的道路。《证券法》首次提出：“在国家对证券发行、交易活动实行集中统一监督管理的前提下，依法设立证券业协会，实行自律性管理。”证券业协会的自律性管理可以帮助国家证券监管部门克服因信息不对称而存在的高额监管成本和低效监管力度问题，同时协会作为监管部门与会员间的连接纽带，便于双方的沟通和交通，使证券市场由他律变为自律。

来源：《上海会计》2000年第7期

第五篇：关于坏账准备与存货跌价准备的会计税务处理

1241 坏账准备

一、本科目核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备。

二、坏账准备的主要账务处理

（一）资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应计提的坏账准备金额，借记“资产减值损失”

科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。

（二）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记本科目，贷记“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“应收分保保险责任准备金”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

（三）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“应收分保保险责任准备金”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“应收分保保险责任准备金”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

三、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备

1461 存货跌价准备

一、本科目核算企业存货发生减值时计提的存货跌价准备。

企业（农业）对消耗性生物资产计提的跌价准备，也在本科目核算。

二、存货跌价准备的主要账务处理

（一）资产负债表日，企业根据存货准则确定存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。

已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。

发出存货结转计提的存货跌价准备的，借记本科目，贷记“主营业务成本”等科目。

（二）企业（建造承包商）按建造合同准则确定合同预计总成本超过合同总收入的，应按其差额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。合同完工时，借记本科目，贷记“主营业务成本”科目。

三、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。

四、企业与债务人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行处理。

（一）收到债务人清偿债务的款项小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。

收到债务人清偿债务的款项大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。

以下债务重组涉及重组债权减值准备的，应当比照此规定进行处理。

预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目。

企业进行在建工程预付的工程价款，也在本科目核算。1221 其他应收款

一、本科目核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。

二、本科目可按对方单位（或个人）进行明细核算。

三、采用售后回购方式融出资金的，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。销售价格与原购买价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记本科目，贷记“财务费用”科目。按合同约定返售商品时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。计提坏账准备： 借：资产减值损失 贷：坏账准备

月末将坏账损失结转到本年利润中： 借：本年利润 贷：资产减值损失 发生坏账时(即核销坏账)： 借：坏账准备 贷：应收帐款

已核销的坏账又收回时： 借：应收帐款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收帐款

注：核销和收回坏账，都不通过资产减值损失而是通过坏账准备 问：已核销应收账款收回为什么不冲减资产减值损失呢？ 答：负债表日会转回的，要结合其他应收账款确定应转回数，除非你是针对单个资产计提的减值损失。

该笔应收账款已经收回，月末坏账准备也会冲销的，所以月底还有个分录： 借：坏账准备 贷：资产减值损失

前期月末将坏账损失结转到本年利润，后期月末应该再调回来： 借：资产减值损失 贷：本年利润

最后在期末，一般是根据“应收账款”的余额与计提比例，与“坏账准备”的余额比较，再确定是“补提”坏账准备，还是“冲回”坏账准备： 补提坏账准备： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 冲回坏账准备： 借：坏账准备 贷：资产减值损失

债务重组中涉及到坏账准备的会计分录：

（1）债权人计算债务重组的损失：应收账款账面余额： 234000 减：收到的现金： 204000 差额： 30000 减：已计提的坏帐准备： 20000 债务重组损失： 10000（2）应作会计分录如下：

借：银行存款 204000 营业外支出——债务重组损失 坏账准备 20000贷：应收账款 234000

10000

如果计提的坏账准备为40000元，则会计分录为： 借：银行存款 204000

坏账准备

40000 贷：应收账款 234000

资产减值损失 10000

重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额计入当期损益，借方差额计入营业外支出，贷方差额计入资产减值损

1.计提坏账准备

【例1】某企业2008年共计提坏账准备10万元。

借：资产减值损失 100000

贷：坏账准备 100000

纳税调整：计提坏账准备10万元不允许税前扣除，应调增应纳税所得额。

2.转回坏账准备

【例2】某企业2008年坏账准备年初余额为50万元，当年共转回坏账准备30万元。其中，20万元在计提当年允许税前扣除，10万元不允许税前扣除。

借：坏账准备 300000

贷：资产减值损失 300000

纳税调整：计提时允许在税前扣除的20万元坏账准备，转回时不调减应纳税所得额;计提时不允许在税前扣除的10万元坏账准备，转回时应调减应纳税所得额。

3.确认坏账损失

企业发生坏账损失，应按规定向税务机关履行报批手续，由税务机关审批确定可以税前扣除的金额。坏账损失能否在税前扣除，其纳税调整应区别对待。

【例3】某企业2008年发生坏账损失15万元，其中10万元可以在税前扣除，5万元不能在税前扣除。

借：坏账准备 150000

贷：应收账款 150000

纳税调整：允许税前扣除的10万元应调减应纳税所得额，不能税前扣除的5万元不作纳税调整。

4.收回坏账

对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，其纳税调整要区分其在确认坏账损失时是否允许在税前扣除。

【例4】某企业2008年收回坏账25万元，其中20万元在确认坏账时允许税前扣除，5万元在确认坏账时不允许税前扣除。

借：应收账款 250000

贷：坏账准备 250000

借：银行存款 250000

贷：应收账款 250000

纳税调整：收回的坏账25万元中，确认时允许在税前扣除的20万元应调增应纳税所得额，不允许税前扣除的5万元不作纳税调整。

注意事项：在进行纳税调整时，不能仅以坏账准备的计提数与转回数的差额作为纳税调整额，也不能仅以期末与期初的余额差额作为纳税调整额，而应该结合实际情况有区别地进行纳税调整。

《企业所得税法》及其实施条例规定，未经核定的准备金支出在计算应纳税所得额时不得扣除。对一般企业而言，常见的准备金有坏账准备、固定资产减值准备等，这些准备金支出均属于未经核定的准备金支出，不得在税前扣除。本文介绍了新《企业会计准则》和《企业会计制度》下坏账准备、固定资产减值准备的会计处理及纳税调整。

例：存货的成本是10万元，可变现净值只有8万元，计提2万的存货跌价准备。会计处理：

借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 20 000 贷：存货跌价准备 20 000

如果可变现净值回升到9万5千，则会计处理： 借：存货跌价准备 15 000 贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 15 000 如果可变现净值回升到11万，则会计处理： 借：存货跌价准备 20 000 贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 20 000

1、结转是结转主营业务成本的意思。由于该销售出去的存货对应的存货跌价准备为100W，所以这100W也要结转到主营业务成本中： 借：主营业务成本

借：存货跌价准备

100W 贷：库存商品

“要将原有余额150W-100W=50W存货跌价准备转回”是有前提条件的，即2008年12月31日，C产品存货已不存在减值迹象，这时，要将剩余C产品存货对应的跌价准备50W转回。

借：存货跌价准备——C产品

50W 贷：资产减值损失

50W

(2)该题表述不恰当，应为：B存货2008年底应有存货跌价准备40W。而原来B存货已计提了跌价准备50W,则2008年末因价值回升而转回跌价准备：50W-40W=10W

分录应为：

借：存货跌价准备——B产品

10W 贷：资产减值损失

10W 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。

资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

在税务处理上，企业所得税税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据会计准则等规定提取的任何形式的准备金不得在企业所得税前扣除。企业所得税不考虑存货的可变现净值，存货成本高于其可变现净值情况下计提存货跌价准备，在计算应纳税所得额时，要进行纳税调整。存货跌价准备不允许在税前扣除，要做纳税调增处理。对企业在资产负债表日确定存货的可变现净值，以前减计存货价值的影响因素已经消失的，减计的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益时，如果申报纳税时已调增应纳税所得额的，应允许企业作相反的纳税调整。

各种形式的准备金会使会计利润与应纳税所得额有一定差异，下面以存货跌价准备为例（为方便起见，假设了一种产品的存货跌价准备在连续三年的变动情况），分析说明存货准备金的所得税处理。

例1：甲公司为增值税一般纳税人，增值税适用税率17%，2007年12月31日A产品的账面成本为100万元，A产品的预计可变现净值为80万元，2008年12月31日A产品的预计可变现净值为70万元。2009年1月6日甲公司将A产品售出，A产品售价为70万元，货物已发出，货款已收到，以上售价均不含增值税。

依据《企业会计准则第1号——存货》的规定，2007年12月31日甲公司A产品的可变现净值低于账面成本20万元，应计提存货跌价准备20万元，账务处理为：

借：资产减值损失 200000 贷：存货跌价准备 200000 申报纳税时根据税法规定不得税前扣除，故2007年应调增应纳税所得额20万元。

2008年12月31日A产品市场价格继续下跌，2008年应计提存货跌价准备30万元，大于已计提的存货跌价准备（20万元），应补提存货跌价准备10万元，账务处理为：

借：资产减值损失 100000 贷：存货跌价准备 100000 申报纳税时根据税法规定不得税前扣除，故2008年应调增应纳税所得额10万元。

2009年1月6日产品销售时，应同时结转已计提的存货跌价准备，账务处理为：（1）借：银行存款 819000 贷：主营业务收入 700000 应交税费——应交增值税（销项税额）119000（2）结转成本：

借：主营业务成本 1000000 贷：库存商品 1000000（3）借：存货跌价准备 300000 贷：资产减值损失 300000 按照税法规定产品销售时，不得结转存货跌价准备，故2009年应调减应纳税所得额30万元。

综上所述，在存货价格持续下跌时，2007年～2009年共计调整应纳税所得额＝200000＋100000－300000＝0（元）。

例2：假定该例中2008年A产品的预计可变现净值为90万元，2009年1月6日甲公司将A产品售出，A产品售价为110万元，货物已发出，货款已收到，以上售价不含增值税。

（1）2007年12月31日账务处理同例1.（2）2008年12月31日价格有所上升，依据会计准则的规定，2008年应计提存货跌价准备10万元，小于已计提的存货跌价准备（20万元），应转回存货跌价准备10万元。

借：存货跌价准备 100000 贷：资产减值损失 100000 按照税法规定不得转回存货跌价准备冲减资产减值损失，故2008年应调减应纳税所得额10万元。

（3）2009年1月6日产品销售时，依据会计准则的规定，应结转的存货跌价准备，并且以余额冲减至零为限，账务处理为：

借：存货跌价准备 100000 贷：资产减值损失 100000 按照税法规定产品销售时，不得结转存货跌价准备，故2009年应调减应纳税所得额10万元。

综上所述，在上述情况下，2007年～2009年共计调整应纳税所得额＝200000－100000－100000＝0（元）。