第一篇：利润操纵现象的成因及对策探讨
利润操纵现象的成因及对策探讨
摘要：随着的迅猛，证券市场的不断成熟，为了追求更高的利润，利润操纵也随之而来。那么，利润操纵行为是在怎样的背景下产生的？如何识别利润操纵行为？可以采用那些手段来有效地遏制这种行为？本文就以上问题作了相应的阐述。
关键词：利润操纵；原因；表现；对策
利润操纵行为一般是指企业为了某种目的，运用各种手段人为调节企业实现利润的行为。这种行为，歪曲了企业的盈利状况，隐藏了企业在经营管理中的问题，了正常的经济秩序，危害性极大。为此，本文就企业利润操纵现象的成因、操纵的手段作一番剖析，提出了遏制利润操纵行为的具体对策和措施。
一、利润操纵现象产生的原因
（一）企业领导为追求政绩而提高企业利润
由于企业经营业绩的考核一般以一定的财务指标为基础，其中利润往往是最主要的财务指标。如利润的计划完成情况、投资回报率、销售利润率等均是经营业绩的重要考核指标。经营业绩的考核涉及到企业厂长经理管理业绩的评定，并影响其提升、奖金福利等，因此为了业绩，企业难免要对利润进行操纵。
（二）企业为追求良好外在形象而虚增利润
市场经济体制下，特别我国在加入WTO后，银行等机构出于尽量减少风险的需要，绝大多数情况下不愿意贷款给亏损企业和信誉不足的企业。而资金是决定着企业维持简单再生产和扩大再生产的必要条件，决定着企业能否在激烈的市场竞争中占据有利地位。在我国，企业普遍存在着资金短缺的情况，为了获得银行等金融机构的信贷资金和维护其在商业经营中的信用，一些企业便存在着虚增利润的现象。
（三）上市企业为了自身利润或大股东利益而夸大甚至编造虚假盈利
在我国，上市指标一直是一种稀缺资源，其壳资源价值连城，受利益驱动，便产生了利润操纵现象，其动机不外乎以下几种：
1.为获得股票发行资格。企业首次发行时，根据《公司法》等有关法规，企业必须最近连续三年盈利，且经营业绩比较突出，才能通过证监会的审批。一些业绩达不到要求的企业，不得不进行利润包装而获得上市资格。
2.为了提高发行和配股价格。发行价格和配股价格，在其发行和配股额度一定的情况下直接决定着募集资金的多少，因而一些企业不惜铤而走险提高每股收益的发行价和配股价（每股收益的提高只有通过增加利润来解决）。
3.避免股票被摘牌。按规定，上市公司如果连续三年亏损，证监会将会暂停其股票交易并限定限期消除亏损，如果限期内未能消除，其股票将被摘牌，终止其在交易所的交易。上市公司为了保住上市资格，在一定程度上会进行利润操纵。
（四）为规避所得税而隐瞒利润
所得税是在利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘适当的税率而得出的。一些企业为了偷税、漏税、推迟纳税时间，便会隐瞒利润。但也存在着一些企业特别是上市公司，为了能够维护其在社会上的形象，为了能够筹措到足够的资金，不惜虚报利润，多交所得税，而这部分所得税往往又通过地方政府的税收返还形式返给上市公司。
二、利润操纵手段的具体表现
（一）通过虚假销售，提前确认销售或有意扩大赊销范围，调整利润总额
这种利润操纵现象在年终表现尤甚，往往是企业年终达不到既定的利润目标时，便采取虚假销售或提前确认销售，从而达到既定的利润目标。这种销售无法取得现金，因此当企业出现这些现象时，应收账款的金额就会增加，表现在财务指标上，一方面体现为应收帐款占流动资产的比重增加，另一方面还可能体现为应收账周转率的降低。这种利润操纵现象比较普遍，主要有两种方式：
1.错误运用会计原则，将非销售收入列为销售收入。主要手段有：其一，对开增值税销售发票，虚增收入。即通过与有关单位对开增值税发票的形式，虚拟购销业务，虚增收入和利润，然后巧妙地利用增值税抵扣制度。对开增值税发票，既达到了虚增收入、利润的目的，又不增加税负。其二，利用有关出口货物优惠政策，虚增收入。即利用出口货物企业可以自制销售发票的条件，虚拟外销业务，以达到虚增收入、利润的目的。
2.通过混淆期间，把下期销售收入计入本期，或将本期销售收入延期确认，来调整当期利润。这种做法的目的，多是为了树立自身业务逐年增长的外在形象。如“星火公司”上市后，在利润归属期上大做文章，将1996年度的销售收入1.76亿元和销售利润3800万元，调整至1997年度。1997年度又以同样的，将该年的销售收入2.26亿元和销售利润4700万元转移到1998年，从而制造连续3年稳定盈利，销售和净资产利润率稳定增长的假象。
（二）利用关联方交易调整利润
我国的许多上市公司由国有企业改组而成，一般是通过对国有企业局部改组而成，因此股份制改组并上市后，上市公司与其母公司及其控股子公司之间将存在着错综复杂的关联交易。主要表现在以下几方面：
1.通过资金拆借，向关联企业收取资金占用费。按我们的法规规定，企业间不得相互
拆借资金，但企业间相互拆借比比皆是。这种资金拆借行为，上市公司无法事先对外披露，所以投资者及有关监管部门无法对其合理性作出判断，在某种程度上造成一些企业利用拆借资金调节利润。
2.通过转嫁费用的形式调节当期利润。上市公司与母公司之间对于费用应该有明确的划分，但上市公司效益不理想，或不足以达到所需要的利润目标时，便采取替上市公司分担部分费用如广告费、离退休人员的费用以及其他管理费用的办法来调节上市公司的利润。
（三）通过人为的调整有关账务调整利润
1.通过“资本公积”科目进行利润调整。按照会计制度的规定，企业的潜亏应当通过规定的程序，计入当期损益，在利润中予以反映。但相当一部分企业，尤其是需将利润作大的上市公司，通过资产评估将待处理财产损失、坏账、毁损的固定资产和存货、待摊费用等确认为评估减值，直接冲减资本公积，以达到虚增利润的目的。
2.通过“其他应收款”、“其他应付款”科目调节利润。按照现行国家会计制度的规定，其他应收款主要核算企业发生的非购销售活动的债权，其他应付款主要核算应付票据、应付账款以及其他的应付暂收的款项，但一些企业违背其核算，通过这两个科目进行利润调节。例如，其他应收款，通常被人称做“垃圾箱”，其中有相当一部分是应该结算而未结算的费用，由于种种原因而长期挂账，以此隐藏亏损。其他应付款，通常被人称做“聚宝盆”，其中实际有相当一部分是虚列而无须支付的款项，以此隐藏收入。
三、遏制利润操纵行为的对策
（一）加快会计准则和制度与国际接轨的步伐
会计准则和制度的不完善，给企业操纵会计利润，粉饰经营业绩创造了“契机”。为此，我们必须进一步完善和规范各种准则和制度，以遏制利润操纵。
1.有关资产评估会计处理准则，对资产评估减值究竟是作为损益还是冲减资本公积，作出进一步的规范，防止企业以此来调节利润。
2.要保证会计核算方法的延续性。例如，不得通过来回随意地对成本法核算和权益法核算进行转换，应对此两法的转换制定更为严格的标准和界限；不得随意地改变折旧的计提方法，尤其是在一些企业经营成果有较大幅度变动的年份，防止以此调整利润。
（二）加强会计人员职业道德，加大执法监管力度
企业操纵利润引发和产生的信用危机，实质上是腐败及各集团利益相互交织作用的结果，注册会计师只不过是各种利益集团手中利用的工具而已。因此，要遏制企业操纵利润，一定要加强会计人员职业道德教育，加大执法力度。为达到此目的，一方面要对会计人员进行道德教育，另一方面要净化会计行业环境。对于违规造假进行利润粉饰的企业，帮助
其进行利润粉饰的会计师事务所及其相关责任人员，一要按照法律法规的规定给予严厉的处罚，触犯刑律的要严惩不贷，彻底改变低廉的违规成本敌不过强大利益诱惑的现象；二要建立企业、注册会计师民事赔偿机制，企业蓄意造假和注册会计师因徇私舞弊或重大过失而不能发现上市公司的重大会计造假，致使投资者和债权人蒙受损失的，应当承担民事赔偿责任甚至刑事责任
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第二篇：试论上市公司利润操纵
陈华东
所谓利润操纵，是指会计信息提供者借助于会计上的技术处理采用违规甚至违法的方式，人为有目的地对利润进行虚减与虚增的行为。本文主要针对上市公司利润虚增（或利润高估）这一特殊行为进行分析，以探讨上市公司利润操纵的相关问题。
一、上市公司进行利润操纵的方式与途径
上市公司对财务报表包装方式可谓“八仙过海，各显神通”，其中有些是很明显的，而有一些却比较隐蔽。这些方式主要有以下几种：
1、提前确认营业收入与推迟确认本期费用。例如有的房地产上市公司或上市公司控股的房地产业子公司在房产未出售的情况下就以售楼合同金额及其相应成本入帐。在成本费用处理上，上市公司通常利用待摊费用和递延资产两个科目进行调帐。有的公司对于已投入使用的固定资产挂靠“在建工程”科目下，推迟确认折旧费用。
2、潜亏挂帐。这种处理主要将待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢、长期无法收回的应收帐款、长期投资损失、重大或有负债及有关损失挂帐。
3、会计处理方法的变更。一些上市公司利用会计方法的可选择性，选择对自己有利的会计处理方法调节利润。有的上市公司随意改变折旧年限和折旧计算方法；对存贷计价在先进先出与后进先出间变动；对于长期投资在成本法与权益法间变动等。
4、关联方交易调整利润。从沪市1997年中报的364家公司披露关联交易的统计资料来看，有225家披露了关联交易，说明关联交易是上市公司普遍存在的现象。不可否认关联交易客观存在的积极作用，但关联交易又不同于单纯的市场行为，存在通过地位上的不平等而产生交易上的不平等从而来迎合自己利益需要的可能。关联方之间通常利用资产重组、费用转嫁、转移价格、虚构交易，以及改变投资核算方法等对上市公司进行利润操纵。
5、在资产重组上做文章。1997年全国700多家上市公司中有近300家进行了不同形式和规模的资产重组。经过重组，一些公司业绩发生巨大变化，但不少公司对一些重大问题采用了不恰当的会计处理方法，如本应采用购售法却采用权益合并法将购并日前的利润合并起来；有的主要依靠资产重组取得一次性收益，从而使公司业绩大幅飚升。在资产重组中上市公司可以利用股权转让、资产置换、对外购并、对外转让资产等方式为提升业绩服务。
6、利用应收帐款虚增利润。1997年净资产收益率在10％与11％之间的213家上市公司中，应收帐款增加30％以上的有59家，增幅达100％以上的有28家；同年共有21家公司（含7家连续两年亏损）实现了扭亏为盈，而这21家公司中应收帐款平均增幅55.32％，最大幅度达539.17％。上市公司利用应收帐款进行利润操纵的主要方式有：大量采用赊销业务；关联公司间虚构交易业务并以应收帐款挂帐；不能收回的应收帐款继续挂帐；不按规定比率提取坏帐准备。
7、利用地方政府规定调整利润。据中国证券报，1998年获得政府补贴收入的上市公司由1997年的225家上升到410家，补贴收入占利润总额比重也由1997年的3.02％上升到1998年的6.76％。地方政府对农业产业化、高科技、基础设施建设、环保等领域的公司给予财政、税务、信贷等方面的扶持本无可厚非。但当上市公司濒临亏损、达不到配股条件或准备配股而需业绩支撑时，地方政府通过财政补贴、所得税减免等方式提供支持则明显带有利润操纵迹象。
二、上市公司进行利润操纵的原因 作为上市公司管理者未尝不知虚夸利润所带来的税负增加等不利影响，那么他们为何甘冒税负增加和被注册会计师出具带保留意见甚至否定意见的审计报告的风险而采用诸多手段操纵利润呢？笔者认为上市公司进行利润操纵既有客观原因，也有主观原因，但首先是主观原因所推动。这里试作分析。
1、上市前利益驱使。
（1）为取得上市资格而粉饰业绩。《公司法》规定股份有限公司向社会公众发行的股票不得低于公司总股本的25％，在新股额度有限的情况下，大型国有企业只能将部分资产剥离出来折合发起人股。在发行新股前，将这部分资产虚拟为一个会计实体，并假设其已经存在了三个或三个以上的会计期间，然后从原有会计实体中剥离出一部分收入和费用，并据以确定虚拟会计实体在各期间的利润。这种做法不仅有违会计主体和会计期间的基本假设，而且给公司上市前的财务包装提供了许多机会。1997年新上市的公司其招股说明书披露的前三年净资产收益率普遍在40％以上，个别公司个别净资产收益率甚至高达100％以上，而同期全国国有企业的净资产收益率平均却不足7％。
（2）为提高发行价格，在盈利预测上作手脚。上市公司募集资金数额=发行价×发行额度，在发行额度有限的情况下，为尽可能多的募集资金，上市公司只能提高发行价格。尽管没有明文规定但发行市盈率基本是个常量，要提高每股发行价格就只能在每股收益上作文章。1996年以前计算市盈率的公式是：市盈率一每股发行价格／发行新股预测的每股收益，1996年以前上市的公司多将盈利预测高估。此后证监会对计算发行市盈率的方法作了修正：修正后的市盈率一每股发行价格／发行新股前三年平均每股收益，于是此后发行新股的公司多在历史数据上作手脚。1996年上交所公布盈利预测的192家上市公司中，未实现盈利预测的占31％，未实现主营业务收入的竟占47％。
2、上市后的利益驱使。
（1）为避免连续三年亏损而被摘牌。《证券发行与交易暂行条例》规定，上市公司如果连续三年亏损，其股票将被停牌，限期不能扭亏为盈公司的股票将被终止上市。公司取得发行额度并获得上市相当不易，若被摘牌，对上市公司而言意味着一种稀缺资源的白白浪费，所以上市公司宁愿在帐务处理上玩弄花招而被注册会计师出具保留意见，也不愿意连续三年亏损被摘牌。值得一提的是1997年年报披露后，沪深两市1995、1996两年连续亏损的7家上市公司全部扭亏为盈，致使三年亏损将被摘牌的制度形同虚设。
（2）为达到配股资格线。配股资格线旨在保证在证券市场再融资的上市公司质量，使有限的资源流向绩优的上市公司。为提高业绩，一些上市公司就采用多种手段对利润进行操纵。从上市公司1997年报的净资产收益率来看，有213家上市公司在10％和11％之间，占上市公司总数的27.5％，而9％到10％之间的却只有21家（包括部分属于只需达到9％的特殊行业）。这种不合理的分布本身就说明了上市公司为达到配股资格线进行做帐的普遍性。
（3）上市公司经营管理人员利益驱动。按照现代代理理论，股东和受托管理公司的经理人员之间存在代理关系。为确定经理人员的经营管理责任，股份有限公司都建立有将公司业绩与经理人员酬金相挂钩的“分红机制”，经理人员从自身利益出发趋向于拉高利润。
（4）提高股票价格的需要。证券市场是展现公司形象的重要舞台，公司的盈利以及其他利好消息都有利于吸引投资者，提高股价，树立良好形象，使公司在市场竞争中处于有利地位，同时操纵股价也便于内幕交易。因此经理人员往往求助于会计上的技术处理对业绩进行粉饰以达到目的。
三、探讨规范上市公司利润操纵行为的途径
就我国证券市场发展现状而言，规范上市公司利润操纵行为应从以下几方面综合考虑：
1、完善证券市场法制建设，在政策法规层面减少利润操纵的可乘之机。1998年12月29日《证券法》的颁布标志着我国证券市场步入依法治市的崭新阶段。例如《证券法》对违法行为的处罚进行了量化，除了对法人和机构，还对直接行为人的处罚规定了具体的数量或金额范围，具有较强的实用性与可操作性。
2、提高政府宏观调控水平，着眼于总体规划，逐步消除地方保护主义。在强调市场行为的同时加强监管，对市场中相关主体和责任人的违规、违法行为严惩不贷，增加造假的机会成本与风险。
3、借鉴证券市场比较发达的国家经验，加快具体会计准则的出台，对上市公司会计信息的披露逐步规范。严格限制会计方法选择的范围和条件，增强会计处理方法的一致性。
4、加强对市场中介机构的约束力度。尝试建立再审计制度，以加强对市场中介机构尤其是注册会计师的约束，当然这一方法的操作成本较高，应该慎重从事。同时可以尝试建立注册会计师、券商、交易所和证监会的多方合作机制，避免注册会计师孤军奋战。
5、完善上市公司考核与评价体系。借鉴会计重要性原则，建立一套科学、规范的考核与评价体系，这一体系应该具有较强的综合性和可操作性，克服原有单一指标体系的不足，以便对上市公司进行全方位、全过程的审查和评估。
6、完善内部审计制度。充分发挥监事会和独立董事的监督作用，加强对上市公司内部监管。
7、加强对企业家的素质培养，完善企业家的激励机制，培养企业家的战略眼光和全局意识。
8、加强证券市场的行业自律，不断完善证券市场监管体制。证券市场的健康发展应该走政府监管与行业自律结合的道路。《证券法》首次提出：“在国家对证券发行、交易活动实行集中统一监督管理的前提下，依法设立证券业协会，实行自律性管理。”证券业协会的自律性管理可以帮助国家证券监管部门克服因信息不对称而存在的高额监管成本和低效监管力度问题，同时协会作为监管部门与会员间的连接纽带，便于双方的沟通和交通，使证券市场由他律变为自律。
来源：《上海会计》2000年第7期
第三篇：青少年打架现象成因及对策
青少年打架斗殴的原因及其对策
现在的中学校园不时的会发生学生打架斗殴事件。打架，顾名思义是相互正直斗殴，对对方有攻击行为。而攻击性行为是指以口头或身体的方式对他人身体或心理进行伤害的行为。青少年是人生旅途中最美好的时光，但由于他们正处于青春期，自我意识强烈，情绪情感的两极化现象明显，有时容易冲动行事，从而引发打架事件。下面从主观和客观两个方面进行分析。
主观因素：
1、遇事冲动，缺乏理智。
中学生正处在青春期，正确的人生观、价值观、世界观尚未形成；缺乏明辨是非，识别真善美、假丑恶的能力、自控能力、自我调节能力低下；感情容易冲动，遇事相当不冷静，更不会考虑后果；争强好胜，表现欲望强烈，爱管闲事；喜欢身体力行，模仿能力强等。
2、自我意识强烈，以自我为中心。
如今的中学生，多数是独生子女，做事常常以自我为中心，当在集体生活中遇到摩擦和小矛盾时，不能站在对方的角度看问题，总是认为自己是对的，以自我情绪体验为主，也容易产生攻击性行为。
3、尊重的需要得不到满足。
有些青少年学习成绩较差，思想品德发展暂时落后，被认为是后进生，所以在学校中被人尊重的需要得不到满足，所以企图通过打架斗殴的方式，引起大家的关注，从而满足被尊重的需要。
4、个别学生有心理障碍。
也有个别学生存在一些不良的心理因素，有心理障碍或人格障碍，在遇到棘手的矛盾冲突时也会产生打架斗殴的行为。
客观因素：
1、社会环境的不良影响。
邻里邻居的争吵，社会青年的酗酒闹事等都在不同程度上的污染着纯洁的中学生。电视、网络、书报上的一些不健康的内容，诸如武打片、恐怖片、网络游戏等过分渲染凶杀、暴力等，这些都会腐蚀模仿能力较强的中学生。
2、家庭教育的不良影响。
有些家长教育方式简单粗暴，要么放任自流，要么拳脚相加。还有两口子之间常对着孩子的面大打出手，毫不避讳。生活在一个暴力家庭的教育环境里，潜移默化接受的就是些暴力教育。其次，生活在单亲家庭的中学生，享受不到应有的父爱、母爱，自卑感强，不允许受到同学的歧视、侮辱、另眼相看，这样的中学生也容易滋生打架念头。
3、学校教育的纰漏。
首先，个别老师的不良行为会影响学生。其次，部分老师对学生进行体罚，影响学生的自尊心自信心等。最后，多数学校开设课程不全，忽视对学生的德育教育。还有的学校不对学生进行法制教育，学生认识不到打架斗殴会造成严重后果，情节严重的甚至要负法律责任。
对策一
就社会而言，（1）公安机关要坚持不懈地严厉打击各类违法犯罪活动，特别是从严从重惩处那些恶性聚众斗殴，扰乱社会治安的违法犯罪分子，起到威慑敲击震虎的作用，进一步营造良好的社会治安环境。（2）政法机关要经常与学校保持联系，深入开展法制教育进校园的活动，在中学生中进行经常性的法制知识普及。（3）文化部门，要努力推出适合当代中学生身心健康成长的影视作品，要净化文化环境，坚决封杀涉及凶杀、武打、暴力的作品，加强对网吧的管理。
对策二
家庭教育要起到示范榜样的作用。（1）作为父母，要严格自律，以身作则，树立子女学习的好榜样，最大限度的为子女营造一个良好的学习生活环境。（2）教育子女方式方法要得当，多与孩子沟通，学会换位思考。父母是孩子的第一任老师，当家长发现孩子有暴力倾向或攻击性行为时，要及时进行批评教育。教育孩子在发生矛盾时要多从自身找问题，宽容理解他人。鼓励孩子用理智的方法去解决问题而不是稍有不满就大打出手。
对策三
学校教育在青少年发展中起决定性作用。（1）办学单位要树立正确的办学理念，要站在“以人为本”的高度上，为学生一生利益负责。（2）扎扎实实推进素质教育，切实减轻学生课业负担；要丰富校园生活。（3）要合理地、科学地对教师、学生作出评价，构建多文化的评价机制，要重视分数评价，但不唯分数论。（4）教师应经常对学生进行思想道德教育，让相互尊重，团结友爱思想深入人心。要教育学生不要恃强凌弱，以大欺小，不要不顾后果鲁莽行事，要扭转不平等思想和报复心理，认清打架的危害。加强对学生的法制教育，使他们提高明辨是非和抵制错误的能力。可以经常召开法制教育的主题班会或专题讲座。（5）在处理完打架事件后要及时进行情绪疏导，让学生充分认识到自己行为的错误和后果的严重性，并告之以此为戒，决不再犯。
第四篇：农村干部后继乏人现象的成因及对策
农村干部后继乏人现象的成因及对策
李善君
十七大报告指出：“按照德才兼备、注重实绩、群众公认原则选拔干部，加大培养选拔优秀年轻干部力度，提高年轻干部马克思主义理论素养和政治素质”。建设一支政治合格、思想解放、作风过硬、年富力强的农村基层干部队伍，是一项长期而严肃的政治任务，是加强农村基层党组织建设、基层民主政治建设的重要内容，是加快推进社会主义新农村建设的关键。
带着这样一种思考，笔者通过对南江县农村两委干部现状深入细致的调查研究，发现不少问题，其中支、村两委主干年龄结构偏高，文化素质偏低，就是一个比较突出、带有普遍性的问题，且大多数村人才短缺，后继乏人。调查表明：南江县现有基层党委62个、党总支43个、党支部1059个，其中乡镇党委48个，村党支部522个。有党员19573名，其中农民党员10572名，占54%；女党员1785名，占9.1%;35岁以下3967名，占20.3%;高中以上文化8635名，占44.2%。
据调查，造成农村两委干部后继乏人现象的主要原因有以下几个方面，一是不少同志错误地认为，市场经济条件下，只有经济发展了才是实在的，后备干部培养无足轻重，甚至认为可以取消，靠自然成熟。导致不少地方在农村后备干部培养工作方面政治上认识不足，思想上重视不够，工作上抓的不力，客观上造成了发展农村经济和培养农村后备干部顾此失彼现象。二是基层干部队伍结构不合理。主要是村干部在文化结构、年龄结构、专业结构、性别结构方面不合理的现象比较突出，村干部中高中、大专以上文化的只占20%左右，文化素质依然不高。加之大部分有能力、懂技术、懂经营、会管理的中青年党员大量外出，农村基层干部 “后继乏人”现象比较突出。农村工作难度大，一些本来有能力担任村干部的年轻人，对此望而却步。农村工作是涉及全村家家户户，男女老少的复杂的具体的事务性工作。大到经济发展、结构调整，小到子女不孝、邻里不和的大小事情都得管，而在公平处理这些问题时，总难免触及到一些人的既得利益，甚至得罪一些朋友、邻里和亲戚。更为严重的，还可能遭到恶性报复。三是农村党员的教育管理较薄弱。一些村级党组织的组织生活开展不正常，外出流动党员多，党员发展难，党员的教育管理还有一定差距。四是贫困党员帮扶力度不够。由于南江县属于国家扶贫工作重点县，在农村中还有很多贫困党员生活比较艰苦，加之县级财政收支矛盾突出，财力薄弱，对贫困党员帮扶支持力度还不够，一些贫困党员的生产生活还存在一些具体困难没有得到很好地解决。
上述种种原因，使农村后备干部的培养选拔工作难以规范化开展，相当部分支村两委班子缺乏朝气、工作平平，经济发展不起来，农民收入难增长，公益事业办不好。对此，我们必须予以高度重视，以 “三个代表”重要思想为指导，以加快建设社会主义新农村为目标，采取切实有效措施，加强和改进农村后备干部队伍的培养和教育工作，实现农村后备干部培养选拔工作的与时俱进。
一、要把培养农村后备干部工作列入基层组织建设的主要议事日程。
要以“三个代表”重要思想为指导，站在全面建设小康社会的高度，把培养农村后备干部作为一件大事来抓，突出党委的主导地位。要建立责任制，落实专人具体负责，作为考核党建工作的重要内容。要注意从大中专毕业生、高中毕业回乡青年、复转军人及优秀的农村务工经商年轻人中发现苗子、加强培养，有意识地将他们安排到乡村企业、共青团、妇联、民兵或者两委副职等岗位上进行锻炼，并有目的的让其多参加一些上级党政部门组织的学习培训，或以党校为依托，定期开展农村后备干部培训工作，强化理想、信念、奉献方面的培养教育，一旦成熟及时选拔到村级干部岗位上来。
二、进一步调动农村基层干部工作积极性。加大党建工作人力、财力、物力的投入，关心、支持、理解各级党务工作者，加大农村基层干部培训力度，提高农村基层干部政治待遇和经济待遇，从政策上解决好农村基层干部老有所养、病有所医的问题，增强工作岗位吸引力，提高工作积极性，不断优化农村基层干部队伍结构。要在工作上定目标、下任务、压担子，更要为他们在工作中出主意、想办法、解难题，同时对无辜受到恶意打击报复的要坚决予以依法保护，切实为其撑腰壮胆，使他们能够安心、大胆、富于创造性地开展工作。
三、加强对农村党员的教育培训。认真开展党的各项组织活动，加大农村党员实用技术培训力度，创新流动党员的教育管理方式，理顺流动党员组织关系，切实抓好流动党员服务站（点）建设，提高服务流动党员的能力。
四、扎实开展党内帮扶活动。积极推行“六个一”（即：一个场所、一个牌子、一套制度、一张联系卡、一张宣传单、一个记录薄）便民服务举措，大力推行“支部+协会+信合”运行模式，大力实施“党员农贷快车”项目。认真落实党的工作“三二一”联系联系制度，扎实抓好党内“1+1”结对帮扶，建立困难党员帮扶机制，充分发挥“党员帮扶基金”的积极作用，切实增强党内帮扶实效。
南江县委常委、县委办主任 李善君
第五篇：上市公司操纵利润行为的一些思考
上市公司操纵利润行为的一些思考
上市公司操纵利润行为的一些思考
上市公司的利润指标一直受到证券市场参与各方的高度重视：上市公司在报告中净它作为信息披露的基本要素；证券监管部门将它作为一项重要的控制参数：判断上市公司是否停牌或具有配股的资格依据之一；投资者用它来分析上市公司的盈利能力，并据此预测上市公司的成长住。
由于利润指标在评价上市公司经营成果和盈利能力对如此重要，一些上市公司便利用利润指标大做文章。好范文版权所有
上市公司对利润进行操纵一般处于两个时期，一是上市以前为提高发行价格对财务报表进行粉饰；二是上市以后为了避免亏损或取得配股资格所做的“盈利调节”。从两年前的“郑百文经验的神话破灭”事件到2001年发生的“银广夏业绩做假”事件和“st九州的会计造假”事件等，上市公司操纵利润行为所造成的影响是十分恶劣的，极大地挫伤了广大投资者的信心，而且还引发了公众对注册会计师的信誉危机一位证券市场的“公平、公正、公开”原则受到极大的侵害。这无疑阻碍了证券市场的健康发展，其危害性是不言而喻的。
基于此，本文就上市公司操纵利润行为产生的原因，以及加以遏止的对策试作论述。
一、上市公司操纵利润行为产生的原因
（－）内部控制环境的失败——上市公司法人治理结构的不完善。1996年，美国注册会计师协会发布《审计准则公告第78号》（sas78），1997年1月起正式实行。准则将内部控制定义为：“由一个企业的董事长、管理层和其他人员实现的过程，旨在为下列目标提供合理保征：（1）财务报告的可靠性；（2）经营的效果和效率；（3）符合适用的法律和法规。”该准则将内部控制划分为五种成份：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。其中控制环境是构成一个单位的氛围，影响内部人员控制其他成份的基础。它包括董事会或审计委员会（如董事会是否独立于管理层）、组织结构等内容。因此，控制环境是内部控制的核心，是其他控制要素的基础，决定了其他控制要素能否发挥作用和如何发挥作用，直接影响控制目标的实现。
现代企业制度要求公司建立规范的法人治理结构。股东会、董事会、监事会、经理层互相监督、互相制约。众所周知，我国的上市公司大部分是由国有企业改制而成其股权结构不尽合理，其中国有股与法人股所占重较大且不能流通。从而影响了公司的经营绩效。公司法人治理结构是公司制的核心，而规范的公司法人治理结构，关键要看董事会能否充分发挥作用。目前我国上市公司中，国有股“一股独大”的股权结构，造成了董事会往住校园有股的代表所控制。而国有控制权的不明确性，、使国有股权形同虚设，内部管理者成为公司事实上的控制者，皮过来控制公司董事会。改制后上市的相当多的国有企业中，公司的董事长与总经理往往两职合一。而两职合一势必导致董事会监督独立性的丧失。
以“郑百文经验的神话破灭”事件为例：1988年“郑百文”在全国商业批发行业中率先进行股份制改革。当时该公司不具备上市资格。为了达到“上市圈钱、筹集资金”的目的，该公司专向组建了做假帐的班子，把亏损做成盈利，在上市申请文件中称“1986年至1996年1o年间，销售收入增长45倍，”利润增长36倍，1996年销售收入41亿元”。在强大公关掩护下，该公司1996年上市。上市后，该公司继续掩盖亏损，制造帐面仅盈利，公司帐目一片混乱。上市后的郑百文．其第一大股东“郑州市国有资产管理局”持股14．64％，前十大股东持股仅占26％，流通股为54％。第一大股东将所持国有股股技划归与郑百文同一法定代表人的郑州百文集团有限公司经营，由此而造成了外部力量无法参预公司的经营决策。
因此，以国有股为主导的上市公司，由于国有股权的有效持有主体缺位，致使国有产权虚置，大股东不能直接对公司实施监控。况且就上市公司而言，由于所有权与经营权的分离，投资者与经营者之间存在着明显的信息不对称和利益冲突，在这种情况下，如果没有必要的监控手段，经营者就可能采取包括会计在内的所有手段来谋取自身的利益，利润操纵也就在所难免。
（二）经理人激励与约束机制的失效。由于国有控股上市公司通常由国有企业改制而成，原国有企业的高级管理人员成为股份公司的董事和经理人，他们在很大程度上控制着公司的经营决策，由于缺乏有效的激励与约束机制，很多人并不能自觉维护公司利益，因此必然造成一些上市公司经营的低效率。
据对上市公司经理人员年薪水平与公司经营业绩的抽样调查显示，上市公司经理人员的报酬水平与其经营业绩之间存在“弱性相关”，报酬结构不合理，形式单一。这意味着年薪制并不存在对经理人的有效激励。即货币报酬、持股水平与公司业绩并不存在显著的正相关关系。国有控股上市公司的突出问题是内部人控制，即经理层作为内部董事实际控制着公司的
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