北京市地方税务局印发总机构提取管理费税前扣除审批管[模版]

第一篇：北京市地方税务局印发总机构提取管理费税前扣除审批管[模版]

北京市地方税务局印发总机构提取管理费税前扣除审批管理办法的通知（京地税企(2005)541号）

北京市地方税务局关于印发《总机构提取管理费税前扣除审批管理办法》的通知

各区、县地方税务局、各分局：

为进一步加强税收征管，完善、规范和统一总机构（原称企业主管部门）管理费在所得税前的提取和扣除，市局制定了《总机构提取管理费税前扣除审批管理办法》，现印发给你们，请依照执行。原《关于印发〈企业提取上交主管部门的管理费税前扣除审批办法〉的通知》（京地税企〔1997〕291号）、《关于〈企业提取上交主管部门管理费税前扣除审批办法〉的补充通知》（京地税企〔1998〕123号）同时废止；原《关于印发北京市国有企业上交主管部门管理费税前扣除审批管理办法的通知》（京财税〔1998〕171号）、《关于企业上交主管部门管理费税前扣除审批办法的补充通知》（京财税〔1999〕886号）、《关于审批2000年度企业主管部门管理费的通知》（京财税〔2000〕1766号）等3个文件中如有与本办法不相符的，一律按本办法执行。

由于时间原因，2005年度总机构管理费审批时间可向后延长，申请提取管理费的总机构应在2005年12月底前完成申报，税务机关在2006年1月底前审批完毕并告之纳税人。

附件：

1.总机构提取管理费税前扣除申请表（表一）2.总机构提取管理费税前扣除申请表（表二）3.总机构管理费税前扣除审批情况统计表

4.国家税务总局关于印发《总机构提取管理费税前扣除审批办法》的通知

5.国家税务总局关于总机构提取管理费税前扣除审批办法的补充通知

6.国家税务总局关于进一步加强总机构提取管理费税前扣除审批管理的通知

二ОО五年十二月八日

总机构提取管理费税前扣除审批管理办法

根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》和《国家税务总局关于印发＜总机构提取管理费税前扣除审批办法＞的通知》（国税发〔1996〕177号）、《国家税务总局关于总机构提取管理费税前扣除审批办法的补充通知》（国税函〔1999〕136号）、《国家税务总局关于进一步加强总机构提取管理费税前扣除审批管理的通知》（国税函〔2005〕115号）文件精神，为强化征收管理，规范、统一总机构管理费在企业所得税前的提取和扣除标准，特制定本办法。

一、提取总机构管理费的范围： 凡具备法人资格和综合管理职能，并且为下属分支机构和企业提供管理服务又无固定经营收入来源的总机构可以提取管理费。具体是指

（一）具备法人资格并办理税务登记的总机构

（二）总机构对所属企业和分支机构人事、财务、资金、计划、投资、经营决策实行统一管理。

（三）总机构无固定性或经常性收入或者虽有固定性或经常性收入，但不足管理费支出的。

（四）提取总机构管理费的，包括总分机构和母子公司体制的总机构(母公司)。对母子公司体制的，管理费的提取仅限于全资子公司。

二、总机构管理费的审批管理

（一）管理费的核定，一般以上年实际发生的管理费合理支出数额为基数，并考虑当年费用增减因素合理确定。增减因素主要是物价水平、工资水平、职能变化和人员变动等。通常情况下，应维持上年水平或略有减少。特殊情况下，增幅不得超过销售收入总额或利润总额的增长幅度，两者比较，取低者。要严格控制管理费数额的增长幅度，促使总机构努力增收节支减少管理费支出。

（二）总机构的各项经营性和非经营性收入，包括房屋出租收入、国债利息和存款利息收入、对外投资（包括对下属企业投资）分回的投资收益等收入，应从总机构提取税前扣除管理费数额中扣减。

（三）管理费提取采取比例和额度控制。提取比例一般不得超过总收入（包括生产、经营收入；财产转让收入；利息收入；租赁收入；特许权使用费收入；股息收入；其他收入）的2%。

总机构提取并在税前扣除的管理费，应向所有全资的下属企业（包括微利企业、亏损企业和享受减免税企业）按其总收入的同一比例进行分摊，不得在各企业间调剂税前扣除的分摊比例和数额。

（四）总机构管理费的支出范围和标准

总机构管理费的支出范围应严格限定在总机构所发生的与其经营管理有关的费用，其列支和扣除应严格按照税收法规和财务制度规定的标准执行，与经营无关的费用不得列支扣除。主管税务机关要加强对总机构管理费使用情况的监督检查，年度终了后，结合企业所得税汇算清缴工作，将其纳入重点稽核范围。

1．凡税收法规规定有扣除标准的项目，按规定的标准核定。对一些特殊项目，应按下列原则进行核定:（1）业务招待费。按照收取的管理费和其他经营、非经营收入的总额和税收有关规定的比例核定。

（2）社会性支出。一般不得在总机构管理费中支出。由于历史原因而支出的学校经费，应剔除相关的教育经费。

（3）会议费。一般不得超过上年开支水平，特殊情况下需增长的，应严格控制增长额

2．总机构管理费不包括技术开发费。

3．总机构代下属企业支付的人员工资、奖金等各项费用，应按规定在下属企业列支，不得计入总机构的管理费。

4．资本性支出、非工资奖励性支出等与经营管理无关的费用不得在管理费中列支扣除。

三、总机构管理费的扣除管理

下属企业和分支机构超过税务机关审批标准上交的管理费，应进行纳税调整，不得在税前扣除；低于标准上交的管理费，按当年实际上交数额据实扣除，其差额不得在以后年度补扣；当年提取未上交的管理费，应于当年度企业所得税汇算清缴时进行纳税调整，征收企业所得税。

四、总机构管理费的结余管理

税务机关应严格要求总机构按照收支平衡原则提取管理费。年终管理费有结余的，应按规定缴纳企业所得税，税后余额全部转为下一年度使用，并应相应核减下一年数额。

五、申报资料

凡符合提取管理费条件的总机构，在规定时间内向负责审批的税务机关提出税前扣除申请时，须报送如下资料：

（一）提取总机构管理费的申请报告。其中须文字说明企业基本情况、提取管理费的资格条件及原因、上一年度管理费收入支出明细说明、本年度上半年管理费支出明细说明、本年度下半年管理费预计支出明细说明、本年度管理费各项支出（包括上半年实际支出和下半年计划支出）的计算依据和方法、本年度管理费用增减情况和原因说明。

（二）总机构提取管理费税前扣除申请表（表

一、表二）（表样附后）；

（三）总机构和下属所有企业、分支机构（以下简称企业）的税务登记证（复印件）；第二年申请时可只提供新增企业的税务登记证（复印件）；

（四）总机构上年度纳税申报表、财务会计报表；

（五）总机构本年度上半年纳税申报表、财务会计报表；

（六）分摊管理费的所有所属企业本年度上半年纳税申报表。

六、总机构管理费的税收管理

总机构提取的管理费，应纳入正常税收管理。

（一）总机构应按照企业所得税的有关规定进行纳税申报，正确计算各项收入、成本和费用，以及应纳税所得额和应纳税额。经税务机关批准提取的总机构管理费，不得直接抵扣总机构的各项支出，暂全额填入年度企业所得税纳税申报表的“销售（营业）收入”栏中。

（二）主管税务机关应对总机构提取管理费的收支核算、申报纳税情况进行认真审核和检查，凡违反税收有关规定的，应责令其纠正，并按照税收征管法和其他税收规定进行处理。

（三）主管税务机关应加强对分摊总机构管理费的下属企业的管理和检查。分摊总机构管理费的下属企业在纳税申报时，应附送有权审批的税务机关审批管理费的批复文件（复印件），未经税务机关审批同意，或者不能提供有权审批的税务机关审批管理费的批复文件（复印件）的，其分摊的总机构管理费不得在税前扣除。

七、违规处罚

对企业有意弄虚作假骗取审批管理费、多提管理费，以及未经批准提取管理费的，税务机关不予审批，税前不准扣除，已审批的要撤销审批，进行纳税调整。此外，税务部门还可根据《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定，予以处罚。

八、审批时间

（一）申请提取管理费的总机构应在每年11月底前完成申报，超过期限的，税务机关原则上不予办理。

（二）申请附送资料不齐全的，税务机关应及时通知其在15日内补报，超过期限仍未补报或补报资料仍不符合要求的，税务机关可拒绝受理。

（三）税务机关应在12月底前完成审批，并将审批结果告之纳税人。

九、审批权限及备案要求

（一）总机构和分摊管理费的所属企业不在同一省（自治区、直辖市），且总机构申请提取管理费金额达到2000万元的，由国家税务总局审批。总机构可直接向国家税务总局提出申请。

（二）符合以下条件的，由市局负责审批，总机构直接向市局提出申请：

1．凡总机构在我市，分摊管理费的所属企业有不在我市管辖范围的；

2．凡审批总机构申请提取管理费数额在1000万元以上的； 3．市属国有总机构（总公司）申请提取管理费的。

（三）除上述以外的管理费税前扣除审批问题，均由总机构所在地区县地税局、分局负责审批，总机构直接向所在地区县地税局、分局提出申请。

（四）各区县、分局填写《总机构管理费税前扣除审批情况统计表》（表样附后）并于每年1月15日前报送市局

十、本办法自2005年1月1日起执行。

第二篇：北京市地方税务局关于印发《总机构提取管理费税前扣除审批管理办法

北京市地方税务局关于印发《总机构提取管理费税前扣除审批管理办法.txt51自信是永不枯竭的源泉，自信是奔腾不息的波涛，自信是急流奋进的渠道，自信是真正的成功之母。北京市地方税务局关于印发《总机构提取管理费税前扣除审批管理办法》的通知 京地税企〔2005〕541号

各区、县地方税务局、各分局：

为进一步加强税收征管，完善、规范和统一总机构（原称企业主管部门）管理费在所得税前的提取和扣除，市局制定了《总机构提取管理费税前扣除审批管理办法》，现印发给你们，请依照执行。原《关于印发〈企业提取上交主管部门的管理费税前扣除审批办法〉的通知》（京地税企〔1997〕291号）、《关于〈企业提取上交主管部门管理费税前扣除审批办法〉的补充通知》（京地税企〔1998〕123号）同时废止；原《关于印发北京市国有企业上交主管部门管理费税前扣除审批管理办法的通知》（京财税〔1998〕171号）、《关于企业上交主管部门管理费税前扣除审批办法的补充通知》（京财税〔1999〕886号）、《关于审批2000企业主管部门管理费的通知》（京财税〔2000〕1766号）等3个文件中如有与本办法不相符的，一律按本办法执行。

由于时间原因，2005总机构管理费审批时间可向后延长，申请提取管理费的总机构应在2005年12月底前完成申报，税务机关在2006年1月底前审批完毕并告之纳税人。

附件：

1.总机构提取管理费税前扣除申请表（表一）

2.总机构提取管理费税前扣除申请表（表二）3.总机构管理费税前扣除审批情况统计表

4.国家税务总局关于印发《总机构提取管理费税前扣除审批办法》的通知 5.国家税务总局关于总机构提取管理费税前扣除审批办法的补充通知 6.国家税务总局关于进一步加强总机构提取管理费税前扣除审批管理的通知

二ОО五年十二月八日

总机构提取管理费税前扣除审批管理办法

根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》和《国家税务总局关于印发＜总机构提取管理费税前扣除审批办法＞的通知》（国税发〔1996〕177号）、《国家税务总局关于总机构提取管理费税前扣除审批办法的补充通知》（国税函〔1999〕136号）、《国家税务总局关于进一步加强总机构提取管理费税前扣除审批管理的通知》（国税函〔2005〕115号）文件精神，为强化征收管理，规范、统一总机构管理费在企业所得税前的提取和扣除标准，特制定本办法。

一、提取总机构管理费的范围：

凡具备法人资格和综合管理职能，并且为下属分支机构和企业提供管理服务又无固定经营收入来源的总机构可以提取管理费。具体是指:

（一）具备法人资格并办理税务登记的总机构。

（二）总机构对所属企业和分支机构人事、财务、资金、计划、投资、经营决策实行统一管理。

（三）总机构无固定性或经常性收入或者虽有固定性或经常性收入，但不足管理费支出的。

（四）提取总机构管理费的，包括总分机构和母子公司体制的总机构(母公司)。对母子公司体制的，管理费的提取仅限于全资子公司。

二、总机构管理费的审批管理

（一）管理费的核定，一般以上年实际发生的管理费合理支出数额为基数，并考虑当年费用增减因素合理确定。增减因素主要是物价水平、工资水平、职能变化和人员变动等。通常情况下，应维持上年水平或略有减少。特殊情况下，增幅不得超过销售收入总额或利润总额的增长幅度，两者比较，取低者。要严格控制管理费数额的增长幅度，促使总机构努力增收节支减少管理费支出。

（二）总机构的各项经营性和非经营性收入，包括房屋出租收入、国债利息和存款利息收入、对外投资（包括对下属企业投资）分回的投资收益等收入，应从总机构提取税前扣除管理费数额中扣减。

（三）管理费提取采取比例和额度控制。提取比例一般不得超过总收入（包括生产、经营收入；财产转让收入；利息收入；租赁收入；特许权使用费收入；股息收入；其他收入）的2%。

总机构提取并在税前扣除的管理费，应向所有全资的下属企业（包括微利企业、亏损企业和享受减免税企业）按其总收入的同一比例进行分摊，不得在各企业间调剂税前扣除的分摊比例和数额。

（四）总机构管理费的支出范围和标准

总机构管理费的支出范围应严格限定在总机构所发生的与其经营管理有关的费用，其列支和扣除应严格按照税收法规和财务制度规定的标准执行，与经营无关的费用不得列支扣除。主管税务机关要加强对总机构管理费使用情况的监督检查，终了后，结合企业所得税汇算清缴工作，将其纳入重点稽核范围。

1．凡税收法规规定有扣除标准的项目，按规定的标准核定。对一些特殊项目，应按下列原则进行核定:（1）业务招待费。按照收取的管理费和其他经营、非经营收入的总额和税收有关规定的比例核定。

（2）社会性支出。一般不得在总机构管理费中支出。由于历史原因而支出的学校经费，应剔除相关的教育经费。

（3）会议费。一般不得超过上年开支水平，特殊情况下需增长的，应严格控制增长额。2．总机构管理费不包括技术开发费。

3．总机构代下属企业支付的人员工资、奖金等各项费用，应按规定在下属企业列支，不得计入总机构的管理费。

4．资本性支出、非工资奖励性支出等与经营管理无关的费用不得在管理费中列支扣除。

三、总机构管理费的扣除管理

下属企业和分支机构超过税务机关审批标准上交的管理费，应进行纳税调整，不得在税前扣除；低于标准上交的管理费，按当年实际上交数额据实扣除，其差额不得在以后补扣；当年提取未上交的管理费，应于当企业所得税汇算清缴时进行纳税调整，征收企业所得税。

四、总机构管理费的结余管理 税务机关应严格要求总机构按照收支平衡原则提取管理费。年终管理费有结余的，应按规定缴纳企业所得税，税后余额全部转为下一使用，并应相应核减下一年数额。

五、申报资料

凡符合提取管理费条件的总机构，在规定时间内向负责审批的税务机关提出税前扣除申请时，须报送如下资料：

（一）提取总机构管理费的申请报告。其中须文字说明企业基本情况、提取管理费的资格条件及原因、上一管理费收入支出明细说明、本上半年管理费支出明细说明、本下半年管理费预计支出明细说明、本管理费各项支出（包括上半年实际支出和下半年计划支出）的计算依据和方法、本管理费用增减情况和原因说明。

（二）总机构提取管理费税前扣除申请表（表

一、表二）（表样附后）；

（三）总机构和下属所有企业、分支机构（以下简称企业）的税务登记证（复印件）；第二年申请时可只提供新增企业的税务登记证（复印件）；

（四）总机构上纳税申报表、财务会计报表；

（五）总机构本上半年纳税申报表、财务会计报表；

（六）分摊管理费的所有所属企业本上半年纳税申报表。

六、总机构管理费的税收管理

总机构提取的管理费，应纳入正常税收管理。

（一）总机构应按照企业所得税的有关规定进行纳税申报，正确计算各项收入、成本和费用，以及应纳税所得额和应纳税额。经税务机关批准提取的总机构管理费，不得直接抵扣总机构的各项支出，暂全额填入企业所得税纳税申报表的“销售（营业）收入”栏中。

（二）主管税务机关应对总机构提取管理费的收支核算、申报纳税情况进行认真审核和检查，凡违反税收有关规定的，应责令其纠正，并按照税收征管法和其他税收规定进行处理。

（三）主管税务机关应加强对分摊总机构管理费的下属企业的管理和检查。分摊总机构管理费的下属企业在纳税申报时，应附送有权审批的税务机关审批管理费的批复文件（复印件），未经税务机关审批同意，或者不能提供有权审批的税务机关审批管理费的批复文件（复印件）的，其分摊的总机构管理费不得在税前扣除。

七、违规处罚

对企业有意弄虚作假骗取审批管理费、多提管理费，以及未经批准提取管理费的，税务机关不予审批，税前不准扣除，已审批的要撤销审批，进行纳税调整。此外，税务部门还可根据《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定，予以处罚。

八、审批时间

（一）申请提取管理费的总机构应在每年11月底前完成申报，超过期限的，税务机关原则上不予办理。

（二）申请附送资料不齐全的，税务机关应及时通知其在15日内补报，超过期限仍未补报或补报资料仍不符合要求的，税务机关可拒绝受理。

（三）税务机关应在12月底前完成审批，并将审批结果告之纳税人。

九、审批权限及备案要求

（一）总机构和分摊管理费的所属企业不在同一省（自治区、直辖市），且总机构申请提取管理费金额达到2000万元的，由国家税务总局审批。总机构可直接向国家税务总局提出申请。

（二）符合以下条件的，由市局负责审批，总机构直接向市局提出申请： 1．凡总机构在我市，分摊管理费的所属企业有不在我市管辖范围的； 2．凡审批总机构申请提取管理费数额在1000万元以上的； 3．市属国有总机构（总公司）申请提取管理费的。

（三）除上述以外的管理费税前扣除审批问题，均由总机构所在地区县地税局、分局负责审批，总机构直接向所在地区县地税局、分局提出申请。

（四）各区县、分局填写《总机构管理费税前扣除审批情况统计表》（表样附后）并于每年1月15日前报送市局。

十、本办法自2005年1月1日起执行。

附件4：

国 家 税 务 总 局

国税发〔1996〕177号

关于印发《总机构提取管理费税前扣除审批办法》的通知

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

为了进一步规范和完善总机构管理费审批制度，严格审批总机构管理费税前扣除，我们制定了

《总机构提取管理费税前扣除审批办法》，现印发给你们，请贯彻执行。

附件：总机构提取管理费税前扣除审批办法

抄送：国务院各有关部委，沈阳、长春、哈尔滨、南京、武汉、广州、成都、西安市

国家税务局、地方税务局。

附件：

总机构提取管理费税前扣除审批办法

根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》(以下简称细则)和《国家税务总局关于印发<关于加强中央企业所得税征收管理工作的意见>的通知》(国税发〔1995〕188号)的精神,为强化征收管理,规范总机构管理费在所得税前的提取和扣除,特制定本办法。

一、提取总机构管理费的范围

凡具备企业法人资格和综合管理职能,并且为其下属分支机构和企业提供管理服务又无固定经营收入来源的经营管理与控制中心机构(以下简称总机构),可以按照细则的有关规定,向下属分支机构和企业提取(分摊)总机构管理费。具有多级管理机构的企业,可以分层次计提总机构管理费。不同时具备以上条件的,不得计提总机构管理费。

二、审批总机构管理费的原则

审批总机构管理费要坚持可能与需要,节约与合理的原则。确定总机构管理费的提取水平要考虑两个因素。

(一)要能够满足总机构开展经营管理活动所必要的经费支出；

(二)要本着节约,合理的精神,并考虑分摊企业的承受能力,确定管理费的支出。管理费的提取一般可以上年实际发生的管理费合理支出数额为基数,并考虑当年费用增减因素合理确定。

三、总机构管理费的提取方式

考虑到不同企业的实际情况,管理费的提取方式可从以下三种形式中选择一种：(一)按销售收入的一定比例；

(二)按确定的合理数额分摊到各企业；

(三)其他形式,如按资本金的数额按一定比例提取等。提取方式一经选择后不应变动.如果企业申请改变原有的提取方式,则必须提供详细的说明报告,送交主管税务机关审查,经同意后方可变更。按比例提取管理费的,原则上不能超过销售收入的2%。无论采取比例提取还是定额提取,都必须实行总额控制。

四、总机构管理费的审批管理费的提取,必须经过税务机关的审核批准。总机构及所属企业是跨省(自治区,直辖市)的,其管理费的提取比例或数额,由国家税务总局批准或授权总机构所在地省(自治区,直辖市)税务局审核批准,接受委托审批的,必须首先取得总局出具的委托书,未经授权,不得擅自批准,分摊企业所在地税务机关也不予确认。

总机构及所属企业在同一省(自治区,直辖市)的,由所在省(自治区,直辖市)税务局在地市税务机关以上确定具体审批权限审批。申请提取管理费的总机构应在每年11月底以前向主管税务机关提供包括管理费汇集企业名单,提取额度,提取方式,上年分项管理费收支决算表,本年计划提取数及分项费用增减情况和有关财务报表等详细资料。

总机构不能提供相关详细资料的,主管税务机关不予受理审批当年管理费事宜。

五、总机构管理费的支出和审核

总机构管理费的支出范围应严格限定在总机构所发生的与其经营管理有关的费用,其列支和扣除应按照税收法规,财务制度规定的标准执行,与经营管理无关的费用,如资本性支出,非工资奖励性支出,不得列支扣除。主管税务机关要加强对总机构管理费使用情况的监督检查,终了后,结合企业所得税汇算清缴工作,将其纳入重点稽核范围。

按比例提取总机构管理费的,必须同时实行总额控制,在总额以内的,可以据实使用；超过总额的,应调整计算征收所得税。

总机构当年提取的管理费有结余的,应按规定征收所得税,税后部分结转下一使用,或经主管税务机关核准,全部结转下一使用并相应核减下一的提取比例或金额。

下属企业和分支机构支付给总机构的管理费,应当提供总机构出具的有税务部门审定的管理费汇集范围,金额,分配依据和方法等证明文件,经主管税务征收机关审核后准予扣除,否则,不得在税前扣除。

六、各省,自治区,直辖市税务局可根据本办法制定具体实施方案并报总局备案。

附件5：

国 家 税 务 总 局

国税函〔1999〕136号

国家税务总局关于总机构提取管理费

税前扣除审批办法的补充通知

国家税务总局《总机构提取管理费税前扣除审批办法》(国税发〔1996〕177号)(以下简称《办法》)执行以来，各地反映了一些问题，为进一步加强总机构管理费的审批管理，现对有关问题补充通知如下:

一、提取总机构管理费的范围和条件

《办法》规定:凡具备法人资格和综合管理职能，并且为下属分支机构和企业提供管理服务又无固定经营收入来源的总机构可以提取管理费。具体是指:

(一)具备法人资格并办理税务登记的总机构。

(二)总机构对所属企业和分支机构人事、财务、资金、计划、投资、经营决策实行统一管理。

(三)总机构无固定性或经常性收入或者虽有固定性或经常性收入，但不足管理费支出的。

(四)提取总机构管理费的，包括总分机构和母子公司体制的总机构(母公司)。对母子公司体制的，管理费提取原则上仅限于全资子公司。

二、总机构管理费的审核管理

(一)管理费的核定，一般以上年实际发生的管理费合理支出数额为基数，并考虑当年费用增减因素合理确定。增减因素主要是物价水平、工资水平、职能变化和人员变动等。通常情况下，应维持上年水平或略有减少。特殊情况下，增幅不得超过销售收入总额或利润总额的增长幅度，两者比较，取低者。

(二)管理费提取采取比例和定额控制。提取比例一般不得超过总收入的2%。

(三)凡税收法规规定有扣除标准的项目，按规定的标准核定。对一些特殊项目，应按下列原则进行核定:

1.房屋租赁费。商业房屋租赁费应按合同数额核定；租赁自有产权房屋的，按剔除投资收益后的差额核定。

2.业务招待费。按照管理费用总额和规定比例核定。具体比例参照税收有关规定。

3.社会性支出。一般不得在总机构管理费中支出。由于历史原因而支出的学校经费，应剔除相关的教育经费。

4.会议费。一般不得超过上年开支水平，特殊情况下需增长的，应严格控制增长额。

(四)总机构管理费不包括技术开发费。

税务机关应严格要求总机构按照收支平衡原则提取管理费。年终管理费有结余的，应按规定缴纳企业所得税，税后余额全部转为下一使用，并应相应核减下一年数额。

三、管理费的扣除管理

下属企业和分支机构超过税务机关审批标准上交的管理费，应进行纳税调整，不得在税前扣除；低于标准上交的管理费，按当年实际上交数额据实扣除，其差额不得在以后补扣。

四、申报程序和资料

(一)申请程序。原则上由总机构向所在地主管税务机关提出申请，税务机关逐级审核上报。为减少层次，缩短审批时间，也可以直接向审批机关申请。

(二)企业在递交申请报告时，须附有税务登记证(复印件)、上的纳税申报表、上会计报表和管理费收支决算说明(表)、本上半年会计报表和管理费用支出情况说明(表)、下半年预计管理费用支出情况说明(表)和本计划提取管理费的明细表(包括摊提企业的名称和具体数额)及其费用增减说明等资料。

不能完整提供上述资料的，税务机关不予受理。

五、违规处罚

对纳税人有意弄虚作假骗取审批管理费、多提管理费以及未经批准提取管理费的，税务机关不予审批，税前不准扣除，已审批的要撤销审批，进行纳税调整。此外，还可根据《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定，予以处罚。

六、审批时间

(一)申请提取管理费的总机构应在每年7月至11月底完成申报，超过期限的，税务机关原则上不予办理。

(二)申请附送资料不齐全的，税务机关应及时通知其在15日内补报，超过期限仍未补报或补报资料仍不符合要求的，税务机关可拒绝受理。

七、授权审批

总机构和分摊管理费的多数企业不在同一地区，且提取管理费的总额达到或超过1000万元的，由国家税务总局审批。总机构和分摊管理费的多数企业在同一地区，且提取管理费总额低于1000万元的，由总机构所在地省级税务机关审批。

一九九九年三月十六日

附件6：

国 家 税 务 总 局

国税函〔2005〕115号

国家税务总局关于进一步加强总机构

提取管理费税前扣除审批管理的通知

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局，局内各单位：

国家税务总局《总机构提取管理费税前扣除审批办法》（国税发〔1996〕177号）、《关于总机构提取管理费税前扣除审批办法的补充通知》（国税函〔1999〕136号）（以下简称两个文件）执行以来，各地反映了一些问题。为进一步加强总机构管理费的管理，规范总机构管理费的税前扣除，现对有关问题通知如下：

一、加强和规范总机构管理费的审批管理

各级税务机关要认真落实好两个文件的有关要求，进一步加强和规范提取总机构管理费税前扣除的审批管理。

（一）严格按照总局两个文件关于提取管理费的总机构条件进行管理，对不符合条件的总机构，不得审批同意其提取的总机构管理费在税前扣除。

（二）凡符合提取管理费条件的总机构，在规定时间内向负责审批的税务机关提出税前扣除申请时，须报送如下资料：

1.提取总机构管理费的申请报告；

2.总机构和下属所有企业、分支机构（以下简称企业）的税务登记证（复印件）；第二年申请时可只提供新增企业的税务登记证（复印件）；

3.总机构上纳税申报表、财务会计报表、管理费收入支出明细表；

4.总机构本上半年纳税申报表、财务会计报表、管理费支出明细表、下半年管理费预计支出明细表；

5.分摊管理费的所有企业的名单、本上半年纳税申报表、上半年销售收入、预计全年销售收入、预计全年销售收入和利润的增长幅度、管理费分摊方式和数额；

6.本管理费各项支出（包括上半年实际支出和下半年计划支出）的计算依据和方法；

7.本管理费用增减情况和原因说明。

凡由省级以下税务机关审批的，企业不必向税务机关报送已掌握的资料。

（三）总机构提取并在税前扣除的管理费，应向所有全资的下属企业（包括微利企业、亏损企业和享受减免税企业）按其总收入的同一比例进行分摊，不得在各企业间调剂税前扣除的分摊比例和数额。

（四）总机构的各项经营性和非经营性收入，包括房屋出租收入、国债利息和存款利息收入、对外投资（包括对下属企业投资）分回的投资收益等收入，应从总机构提取税前扣除管理费数额中扣减。

（五）总机构管理费的支出范围和标准，应严格按照企业所得税和两个文件的有关规定执行，总机构代下属企业支付的人员工资、奖金等各项费用，应按规定在下属企业列支，不得计入总机构的管理费。税务机关应据此确定总机构的管理费支出需要。

（六）严格按照有关规定控制管理费数额的增长幅度，促使总机构努力增收节支减少管理费支出。

（七）主管税务机关应严格审核总机构提供资料的真实性、合理性、完整性，不符合有关规定的，应要求申请人予以说明、补充资料，仍不符合规定的，不予审批。审核的重点是：

1.总机构是否符合提取管理费的条件；

2.是否提供了所有下属企业（包括微利企业、亏损企业和享受减免税企业）的名单和有关资料；

3.分摊管理费的企业是否符合全资条件；

4.管理费的支出范围和标准是否符合有关规定；

5.管理费支出数额较大和变动较大的项目及其原因；

6.总机构管理费的提取比例、分摊数额、增长幅度是否符合有关规定；

7.上纳税申报表中是否单独反映了管理费的收入情况。

二、加强和规范总机构管理费的税收管理

总机构提取的管理费，应纳入正常税收管理。

（一）总机构应按照企业所得税的有关规定进行纳税申报，正确计算各项收入、成本和费用，以及应纳税所得额和应纳税额。经税务机关批准提取的总机构管理费，不得直接抵扣总机构的各项支出，应全额填入企业所得税纳税申报表的“其它收入”栏中，并在明细表中注明“提取管理费收入”的数额。

（二）主管税务机关应对总机构提取管理费的收支核算、申报纳税情况进行认真审核和检查，凡违反税收有关规定的，应责令其纠正，并按照税收征管法和其他税收规定进行处理。



（三）主管税务机关应加强对分摊总机构管理费的下属企业的管理和检查。分摊总机构管理费的下属企业在纳税申报时，应附送有权审批的税务机关审批管理费的批复文件（复印件），未经税务机关审批同意，或者不能提供有权审批的税务机关审批管理费的批复文件（复印件）的，其分摊的总机构管理费不得在税前扣除。

三、合理调整审批权限

为进一步加强和规范对总机构管理费的审批管理，对总机构管理费税前扣除的审批权限做适当调整。

（一）总机构和分摊管理费的所属企业不在同一省（自治区、直辖市），且总机构申请提取管理费金额达到2000万元的，由国家税务总局审批。

（二）总机构和分摊管理费的所属企业不在同一省（自治区、直辖市），且总机构申请提取管理费金额不足2000万元的，由总机构所在地省级税务机关审批。

（三）总机构和分摊管理费的所属企业在同一省（自治区、直辖市）的，由总机构所在地省级税务机关审批，或者由总机构所在地省级税务机关授权审批。

四、本通知从审批2004年税前扣除的总机构管理费起执行。接到2004年总机构申请的税务机关，应按本通知规定的审批权限转移申请资料。以前规定与本通知不符的，按本通知执行。

二ОО五年一月二十八日

第三篇：国家税务总局关于总机构提取管理费税前扣除审批办法的补充通知

【发布单位】税务总局

【发布文号】国税函[1999]136号 【发布日期】1999-03-16 【生效日期】1999-03-16 【失效日期】

【所属类别】国家法律法规 【文件来源】中国法院网

国家税务总局关于总机构提取管理

费税前扣除审批办法的补充通知

（国税函〔1999〕136号1999年3月16日）

国家税务总局《总机构提取管理费税前扣除审批办法》（国税发〔1996〕177号）（以下简称《办法》）执行以来，各地反映了一些问题，为进一步加强总机构管理费的审批管理，现对有关问题补充通知如下：

一、提取总机构管理费的范围和条件

《办法》规定：凡具备法人资格和综合管理职能，并且为下属分支机构和企业提供管理服务又无固定经营收入来源的总机构可以提取管理费。具体是指：

（一）具备法人资格并办理税务登记的总机构。

（二）总机构对所属企业和分支机构人事、财务、资金、计划、投资、经营决策实行统一管理。

（三）总机构无固定性或经常性收入或者虽有固定性或经常性收入，但不足管理费支出的。

（四）提取总机构管理费的，包括总分机构和母子公司体制的总机构（母公司）。对母子公司体制的，管理费提取原则上仅限于全资子公司。

二、总机构管理费的审核管理

（一）管理费的核定，一般以上年实际发生的管理费合理支出数额为基数，并考虑当年费用增减因素合理确定。增减因素主要是物价水平、工资水平、职能变化和人员变动等。通常情况下，应维持上年水平或略有减少。特殊情况下，增幅不得超过销售收入总额或利润总额的增长幅度，两者比较，取低者。

（二）管理费提取采取比例和定额控制。提取比例一般不得超过总收入的2％。

（三）凡税收法规规定有扣除标准的项目，按规定的标准核定。对一些特殊项目，应按下列原则进行核定：

1．房屋租赁费。商业房屋租赁费应按合同数额核定；租赁自有产权房屋的，按剔除投资收益后的差额核定。2．业务招待费。按照管理费用总额和规定比例核定。具体比例参照税收有关规定。

3．社会性支出。一般不得在总机构管理费中支出。由于历史原因而支出的学校经费，应剔除相关的教育经费。

4．会议费。一般不得超过上年开支水平，特殊情况下需增长的，应严格控制增长额。

（四）总机构管理费不包括技术开发费。

税务机关应严格要求总机构按照收支平衡原则提取管理费。年终管理费有结余的，应按规定缴纳企业所得税，税后余额全部转为下一使用，并应相应核减下一年数额。

三、管理费的扣除管理

下属企业和分支机构超过税务机关审批标准上交的管理费，应进行纳税调整，不得在税前扣除；低于标准上交的管理费，按当年实际上交数额据实扣除，其差额不得在以后补扣。

四、申报程序和资料

（一）申请程序。原则上由总机构向所在地主管税务机关提出申请，税务机关逐级审核上报。为减少层次，缩短审批时间，也可以直接向审批机关申请。

（二）企业在递交申请报告时，须附有税务登记证（复印件）、上的纳税申报表、上会计报表和管理费收支决算说明（表）、本上半年会计报表和管理费用支出情况说明（表）、下半年预计管理费用支出情况说明（表）和本计划提取管理费的明细表（包括摊提企业的名称和具体数额）及其费用增减说明等资料。

不能完整提供上述资料的，税务机关不予受理。

五、违规处罚

对纳税人有意弄虚作假骗取审批管理费、多提管理费以及未经批准提取管理费的，税务机关不予审批，税前不准扣除，已审批的要撤消审批，进行纳税调整。此外，还可根据《 中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定，予以处罚。

六、审批时间

（一）申请提取管理费的总机构应在每年7月至11月底完成申报，超过期限的，税务机关原则上不予办理。

（二）申请附送资料不齐全的，税务机关应及时通知其在15日内补报，超过期限仍未补报或补报资料仍不符合要求的，税务机关可拒绝受理。

七、授权审批

总机构和分摊管理费的多数企业不在同一地区，且提取管理费的总额达到或超过1000万元的，由国家税务总局审批。总机构和分摊管理费的多数企业在同一地区，且提取管理费总额低于1000万元的，由总机构所在地省级税务机关审批。

本内容来源于政府官方网站，如需引用，请以正式文件为准。

第四篇：国家税务总局关于进一步加强总机构提取管理费税前扣除审批管理的通知国税函[2005]115号（本站推荐）

国家税务总局关于进一步加强总机构提取管理费税前扣除审批管理的通知

国税函[2005]115号

2005-01-28国家税务总局

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局，局内各单位：

国家税务总局《总机构提取管理费税前扣除审批办法》（国税发〔1996〕177号）、《关于总机构提取管理费税前扣除审批办法的补充通知》（国税函〔1999〕136号）（以下简称两个文件）执行以来，各地反映了一些问题。为进一步加强总机构管理费的管理，规范总机构管理费的税前扣除，现对有关问题通知如下：

一、加强和规范总机构管理费的审批管理

各级税务机关要认真落实好两个文件的有关要求，进一步加强和规范提取总机构管理费税前扣除的审批管理。

（一）严格按照总局两个文件关于提取管理费的总机构条件进行管理，对不符合条件的总机构，不得审批同意其提取的总机构管理费在税前扣除。

（二）凡符合提取管理费条件的总机构，在规定时间内向负责审批的税务机关提出税前扣除申请时，须报送如下资料：

1、提取总机构管理费的申请报告；

2、总机构和下属所有企业、分支机构（以下简称企业）的税务登记证（复印件）；第二年申请时可只提供新增企业的税务登记证（复印件）；

3、总机构上纳税申报表、财务会计报表、管理费收入支出明细表；

4、总机构本上半年纳税申报表、财务会计报表、管理费支出明细表、下半年管理费预计支出明细表；

5、分摊管理费的所有企业的名单、本上半年纳税申报表、上半年销售收入、预计全年销售收入、预计全年销售收入和利润的增长幅度、管理费分摊方式和数额；

6、本管理费各项支出（包括上半年实际支出和下半年计划支出）的计算依据和方法；

7、本管理费用增减情况和原因说明。

凡由省级以下税务机关审批的，企业不必向税务机关报送已掌握的资料。

（三）总机构提取并在税前扣除的管理费，应向所有全资的下属企业（包括微利企业、亏损企业和享受减免税企业）按其总收入的同一比例进行分摊，不得在各企业间调剂税前扣除的分摊比例和数额。

（四）总机构的各项经营性和非经营性收入，包括房屋出租收入、国债利息和存款利息收入、对外投资（包括对下属企业投资）分回的投资收益等收入，应从总机构提取税前扣除管理费数额中扣减。

（五）总机构管理费的支出范围和标准，应严格按照企业所得税和两个文件的有关规定执行，总机构代下属企业支付的人员工资、奖金等各项费用，应按规定在下属企业列支，不得计入总机构的管理费。税务机关应据此确定总机构的管理费支出需要。

（六）严格按照有关规定控制管理费数额的增长幅度，促使总机构努力增收节支减少管理费支出。

（七）主管税务机关应严格审核总机构提供资料的真实性、合理性、完整性，不符合有关规定的，应要求申请人予以说明、补充资料，仍不符合规定的，不予审批。审核的重点是：

1、总机构是否符合提取管理费的条件；

2、是否提供了所有下属企业（包括微利企业、亏损企业和享受减免税企业）的名单和有关资料；

3、分摊管理费的企业是否符合全资条件；

4、管理费的支出范围和标准是否符合有关规定；

5、管理费支出数额较大和变动较大的项目及其原因；

6、总机构管理费的提取比例、分摊数额、增长幅度是否符合有关规定；

7、上纳税申报表中是否单独反映了管理费的收入情况。

二、加强和规范总机构管理费的税收管理

总机构提取的管理费，应纳入正常税收管理。

（一）总机构应按照企业所得税的有关规定进行纳税申报，正确计算各项收入、成本和费用，以及应纳税所得额和应纳税额。经税务机关批准提取的总机构管理费，不得直接抵扣总机构的各项支出，应全额填入企业所得税纳税申报表的“其它收入”栏中，并在明细表中注明“提取管理费收入”的数额。

（二）主管税务机关应对总机构提取管理费的收支核算、申报纳税情况进行认真审核和检查，凡违反税收有关规定的，应责令其纠正，并按照税收征管法和其他税收规定进行处理。

（三）主管税务机关应加强对分摊总机构管理费的下属企业的管理和检查。分摊总机构管理费的下属企业在纳税申报时，应附送有权审批的税务机关审批管理费的批复文件（复印件），未经税务机关审批同意，或者不能提供有权审批的税务机关审批管理费的批复文件（复印件）的，其分摊的总机构管理费不得在税前扣除。

三、合理调整审批权限

为进一步加强和规范对总机构管理费的审批管理，对总机构管理费税前扣除的审批权限做适当调整。

（一）总机构和分摊管理费的所属企业不在同一省（自治区、直辖市），且总机构申请提取管理费金额达到2000万元的，由国家税务总局审批。

（二）总机构和分摊管理费的所属企业不在同一省（自治区、直辖市），且总机构申请提取管理费金额不足2000万元的，由总机构所在地省级税务机关审批。

（三）总机构和分摊管理费的所属企业在同一省（自治区、直辖市）的，由总机构所在地省级税务机关审批，或者由总机构所在地省级税务机关授权审批。

四、本通知从审批2004年税前扣除的总机构管理费起执行。接到2004年总机构申请的税务机关，应按本通知规定的审批权限转移申请资料。以前规定与本通知不符的，按本通知执行。

国家税务总局

二○○五年一月二十八日

第五篇：广东省地方税务局公益性捐赠所得税税前扣除操作指引2012.2.13

广东省地方税务局

公益性捐赠所得税税前扣除操作指引

时间：2-12-02-13 依据当前所得税法律法规的规定，我局对企业、个人的公益性捐赠的所得税处理给出具体操作指引，供纳税人在进行所得税申报时参考。如国务院或财政部、国家税务总局对公益性捐赠支出的所得税政策做出修改、调整，我局将及时按照新的政策规定进行调整，敬请广大纳税人注意。

一、公益性捐赠企业所得税税前扣除的操作指引

（一）政策规定

1、《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

2、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条规定，以上所称的公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

3、公益性社会团体的规定

《财政部国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税[2008]160号）规定，公益性社会团体是指依据国务院发布的《基金会管理条例》和《社会团体登记管理条例》的规定，经民政部门依法登记、符合一定条件的基金会、慈善组织等公益性社会团体。以上社会团体的公益性捐赠税前扣除资格需由财政、国地税、民政部门联合审核确认并公布。《财政部国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]124号）规定，公益性群众团体是指依照《社会团体登记管理条例》规定符合一定条件的不需进行社团登记的人民团体以及经国务院批准免予登记的社会团体。以上群众团体的公益性捐赠税前扣除资格需由财政、国地税部门联合审核确认并公布。

注：在财税[2008]160号文件下发之前已经获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体、群众团体，必须按规定的条件和程序重新提出申请，通过认定后才能获得公益性捐赠税前扣除资格。

4、《财政部 国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税[2008]160号）规定，县级以上人民政府及其部门是指县级（含县级，下同）以上人民政府及其组成部门和直属机构。县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的公益性捐赠税前扣除资格不需要认定。

公益性社会团体（包括群众团体，下同）和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，应向捐赠人提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联。

（二）计算公益性捐赠扣除的方法

企业发生的公益性捐赠，在利润总额12%比例范围内的，准予在税前扣除，超过利润12%比例的部分，要做纳税调增，增加应纳税所得额。企业所得税按年计算，按月预缴，下面以例子说明在预缴和汇算清缴时对公益性捐赠的所得税处理方法。

例1：甲公司实行按季预缴企业所得税，年终汇算清缴。2010年4月通过某经认定的基金会向某受灾地区捐赠人民币100万元，取得符合规定的票据。甲公司一季度累计实现会计利润500万元。一季度已缴企业所得税40万元。甲公司适用25%企业所得税税率。

甲公司二季度应预缴所得税=二季度按累计利润计算的企业所得税额-一季度已缴企业所得税款=500×25%-40=85（万元）

说明：企业所得税预缴时是按照会计利润计算预缴税款，由于二季度发生的捐赠支出已在计算会计利润时已作减除，因此在预缴企业所得税时，不需要按照企业所得税法及其实施条例的规定进行所得税处理。

例2：[接例1]2010年终了，甲公司2010年实现会计利润1000万元，假设没有其他纳税调整事项。2010年一到四季度累计缴纳企业所得税240万元。

甲公司2010年可在税前扣除的公益性捐赠=1000×12%=120（万元）甲公司2010年发生的公益性捐赠为100万元，小于可税前扣除公益性捐赠120万元，因此公益性捐赠100万元可全额扣除，不需要进行纳税调整。

甲公司2010年应纳企业所得税额=1000×25%=250（万元）

减去已累计缴纳的企业所得税240万元，甲公司2008汇算清缴应补缴企业所得税10万元。例3：[接例1]2010年终了，甲公司2010年实现会计利润800万元，假设没有其他纳税调整事项。2010年一到四季度累计缴纳企业所得税240万元。

甲公司2010年可在税前扣除的公益性捐赠=800×12%=96（万元）甲公司2010年发生的公益性捐赠为100万元，大于可税前扣除公益性捐赠96万元，因此公益性捐赠100万元需要进行纳税调整增加4万元。

甲公司2010年应纳企业所得税额=（800+4）×25%=201（万元）

减去已累计缴纳的企业所得税240万元，甲公司2010汇算清缴可申请退（抵）企业所得税39万元。

例4：[接例1]2010年终了，甲公司2010年的会计利润-500万元，假设没有其他纳税调整事项。2010年一到四季度累计缴纳企业所得税240万元。

甲公司2010年可在税前扣除的公益性捐赠=0×12%=0（万元）

甲公司2010年会计利润-500万元，即会计亏损500万元，2010年可扣除的捐赠0元，因此公益性捐赠100万元需要进行纳税调整增加100万元。

甲公司2010年应纳税所得额=-500+100=-400（万元）

甲公司2010年不需要缴纳企业所得税，2010年已累计缴纳的企业所得税240万元，甲公司可申请退（抵）。

（三）关于公益性捐赠应注意的几个问题

1、税法上所指的公益性捐赠支出，要通过获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体或县级以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于公益事业的捐赠支出，才允许利润总额12%以内的部分在计算应纳税所得额时扣除。

2、企业通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门捐赠时，应注意享受赠单位索取省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，以作为公益性捐赠支出税前扣除的证明材料。

3、公益性捐赠支出税前扣除不属于行政审批事项，企业应根据捐赠支出的情况，按照企业所得税法及其实施条例的规定自行将公益性捐赠支出在计算应纳税所得额时扣除。

4、《财政部海关总署 国家税务总局关于支持玉树地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税[2010]59号）规定，自2010 年4 月l4日起，对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。该政策执行至2012年12月31日。

二、公益性捐赠个人所得税税前扣除的操作指引

（一）个人公益救济性捐赠税前扣除的政策规定

1、公益救济性捐赠限额扣除的政策规定

《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例规定，纳税人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。

捐赠扣除限额=应纳税所得额×30% 如果实际捐赠额大于捐赠限额时，只能按捐赠限额扣除；如果实际捐赠额小于或者等于捐赠限额，按照实际捐赠额扣除。

在扣除实际捐赠额（或捐赠限额）情形下，应纳税额的计算公式为： 应纳税额=（应纳税所得额-允许扣除的捐赠额）×适用税率-速算扣除数

2、全额扣除的政策规定

（1）允许个人通过非营利性的社会团体和政府部门（个别的也可以直接捐赠），对下列机构的捐赠准予在个人所得税税前100%（全额）扣除：中国红十字会总会、宋庆龄基金会、中国残疾人福利基金会、中国扶贫基金会、中国煤矿尘肺病治疗基金会、中华环境保护基金会、中国医药卫生事业发展基金会、中国教育发展基金会、中国老龄事业发展基金会、中国华文教育基金会、中国绿化基金会、中国妇女发展基金会、中国儿童少年基金会、中国光彩事业基金会、中华健康快车基金会、中华慈善总会、中国法律援助基金会、的捐赠，准予在缴纳个人所得税税前全额扣除。

（2）对福利性、非营利性老年服务机构捐赠：《财政部国家税务总局关于对老年服务机构有关税收政策问题的通知》（财税[2000]97号）规定，对个人通过非营利性的社会团体和政府部门向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠，在缴纳个人所得税前准予全额扣除。老年服务机构是指专门为老年人提供生活照料、文化、护理、健身等多方面服务的福利性、非营利性的机构，主要包括：老年社会福利院、敬老院（养老院）、老年服务中心、老年公寓（含老年护理院、康复中心、托老所）等。

（3）对公益性青少年活动场所（其中包括新建）捐赠：《财政部国家税务总局关于对青少年活动场所电子游戏厅有关所得税和营业税政策问题的通知》（财税[2000]21号）规定，对个人通过非营利性的社会团体和政府部门对公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠，在缴纳个人所得税前准予全额扣除。公益性青少年活动场所是指专门为青少年学生提供科技、文化、德育、爱国主义教育、体育活动的青少年宫、青少年活动中心等校外活动的公益性场所。

（4）对农村义务教育捐赠：《财政部国家税务总局关于纳税人向农村义务教育捐赠有关所得税政策的通知》（财税[2001]103号）规定，对个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。农村义务教育范围是指政府和社会力量举办的农村乡镇（不含县和县级市政府所在地的镇）、村的小学和初中以及属于这一阶段的特殊教育学校。纳税人对农村义务教育与高中在一起的学校的捐赠，也享受所得税前全额扣除政策。

（5）对科研机构、高等院校研究开发经费捐赠：《国家税务总局关于贯彻落实〈中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定〉有关所得税问题的通知》（国税发[2000]24号）规定，个人或个体工商户的所得（不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于对非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费资助的，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。

（二）注意事项及需要办理的手续

1、应注意的几个问题

一是个人向教育及公益事业的具体对象捐赠必须通过非营利性的社会团体或国家机关进行，直接向受赠单位或个人的捐赠，不能在个人所得税税前扣除。二是直接对具体对象如科研机构、高等院校和一些基金会的捐赠，必须有文件明确规定的才能税前扣除；没有文件规定的，不能税前扣除。三是“社会团体” 包括公益性社会团体和公益性群众团体。公益性社会团体是指依据国务院发布的《基金会管理条例》和《社会团体登记管理条例》的规定，经民政部门依法登记、符合一定条件的基金会、慈善组织等公益性社会团体。以上社会团体的公益性捐赠税前扣除资格需由财政、国地税、民政部门联合审核确认并公布。《财政部国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]124号）规定，公益性群众团体是指依照《社会团体登记管理条例》规定符合一定条件的不需进行社团登记的人民团体以及经国务院批准免予登记的社会团体。以上群众团体的公益性捐赠税前扣除资格需由财政、国地税部门联合审核确认并公布。四是个人的捐赠扣除应当在个人所得税应纳税所得额中扣除，也就是说，应当在减除法定费用之后再减除实际捐赠额（或捐赠限额），故其扣除顺序是先扣除法定费用，后扣除实际捐赠额（或捐赠限额）。

2、办理手续

接受捐赠或办理转赠的非营利性的社会团体和国家机关，应按照财务隶属关系分别使用由中央或省级财政部门统一印（监）制的捐赠票据，并加盖接受捐赠或转赠单位的财务专用章。向科研机构和高等学校的捐赠须提供科研机构和学校的研究项目计划及资金收款证明。税务机关据此对捐赠单位和个人进行税前扣除。

（三）个人公益救济性捐赠税前扣除计算举例

例1.杨先生在某政府机关工作，每月工资薪金收入3600元。2008年5月份，杨先生拿到工资后，当即向中国红十字基金会捐赠1000元，红十字会给杨先生开具了捐赠专用发票。

分析：对中国红十字基金会的捐赠可以全额扣除，杨先生所在单位财务人员根据其提供的捐赠发票在扣缴个人所得税时，予以税前扣除。

杨先生5月份应纳个人所得税＝（3600-2000-1000）×10%－25＝35（元）如果杨先生是将这1000元捐赠给艾滋病防治事业，按照政策规定，对艾滋病防治事业捐赠是限额扣除，允许在个人所得税税前扣除的捐赠限额=（3600-2000）×30%＝480（元）。杨先生实际捐赠额高于捐赠限额，在计算个人所得税时，应按捐赠限额予以税前扣除，计算应纳税额。

杨先生5月份应纳个人所得税=（3600-2000-480）×10%－25＝87（元）