新企业资产损失所得税税前扣除管理办法解读-总局11年25号公告

第一篇：新企业资产损失所得税税前扣除管理办法解读-总局11年25号公告

新《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》解读(一)

近日，国家税务总局发布了《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号，以下简称25号公告），自2011年1月1日起施行。本刊邀请国家税务总局所得税司相关人士从公告的制定原则和背景出发，对其进行全面解析。因篇幅所限，本刊将分两期刊登，敬请读者关注！

2009年4月16日，财政部、国家税务总局发布了《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号），对企业资产损失在计算企业所得税应纳税所得额时的扣除政策进行了明确。由于该文件是一个实体性文件，只解决了主要资产损失税前扣除标准、条件问题，没有涉及资产损失税前扣除程序、证据和管理方面的规定，因此，在损失具体认定过程中，税企双方经常出现争议。为了解决上述问题，国家税务总局下发了《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号，以下简称88号文）。最近，国家税务总局根据不断变化的客观经济情况，结合当前税收征管体制改革的实际需要，又对88号文进行了修订、完善，发布了新的《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）。

作为《企业所得税法》和财税[2009]57号文的重要配套政策，25号公告内容十分丰富。它不仅涉及税收征管制度，还涉及会计处理、法律政策及经济领域各项业务活动，因此，实践中不少财务人员觉得政策条款和问题难以准确把握。实际上只要了解25号公告关于资产损失认定所蕴含的税收原理，对条款的理解，就会很容易。

一、税前扣除的原则

（一）权责发生制原则

企业在日常生产经营活动中，其业务的发生和现金（货币）结算（收付）的时间并不完全一致，即存在现金流动与经营活动的分离。由此而产生两个确认和记录会计要素的标准，一个是以资产处置、转让过程中的现金收付与否作为资产损失确认的依据，称为收付实现制；另一个是以取得收款凭证或权利作为资产损失确认的依据，称为权责发生制。显然，遵循不同的原则，在会计核算和税收计算中，会产生不同的利润或应纳税所得额。《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。上述规定虽然仅强调企业资产损失应当在其“实际发生”时扣除，而未直接指明按权责发生制的原则进行扣除，但《企业所得税法实施条例》第九条进一步明确：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。上述规定不仅适用于收入的确认和成本费用的税前扣除，同样适用于资产损失的税前扣除。另外，值得注意的是，企业资产损失仅仅按照权责发生制进行税前扣除是远远不够的，还需辅之于相关性原则、真实性原则、合理性原则、合法性原则、确定性原则等进行具体判断和确认。

（二）相关性原则

相关性原则是指纳税人可扣除的资产损失必须与企业生产经营活动相关。这一原则除在《企业所得税法》第八条已有明确规定外，25号公告再次加以强调。根据25号公告第二条和第三条规定的精神，准予税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让其拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产而发生的损失，以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合法定条件的损失。具体判断必须从损失发生的根源和性质方面进行分析，不能仅仅依据是否取得应税收入。例如，根据《企业所得税法》规定的精神，与不征税收入相关的损失或成本费用不得在税前扣除，但与免税收入相关的损失或成本费用，税法没有特殊规定的，一般可以理解为准予在税前扣除。再如，企业员工违规、违法操作而出现的损失，需界定是否属于个人行为造成的，如法院判定应由企业承担，则属于与生产经营活动相关的损失。然而，并不是所有与生产经营活动相关的损失均可以在税前扣除，还需要按合法性等原则进行逐案判定。

（三）合法性原则

合法性原则是指企业资产损失税前扣除要符合税法规定。对于合法性原则，可以从以下几个方面进行理解：一是资产损失税前扣除必须符合税收实体法，也就是说，不管损失是否实际发生，或合理与否，如果是非法经营行为造成的，比如企业经营国家法律、行政法规明令禁止的业务而形成的损失，即便按财务会计准则或制度规定可以作为会计损失，也不能在税前扣除；二是资产损失税前扣除必须符合税收程序法，比如，资产损失必须以会计处理为前置条件，同时还应完成申报程序，即按规定向税务机关进行纳税申报，方能在税前扣除；三是资产损失的证据材料必须合法，非法凭证、资料不得作为损失确定和扣除的依据。

（四）真实性原则

真实性原则是指纳税人申报扣除的资产损失必须能够提供证明，损失确属已经实际发生或者符合法定确认条件的、足够且适当的凭证。任何不是实际发生的损失，除税法有明确规定外，一般不得在税前扣除。

（五）合理性原则

总局所得税司解读资产损失所得税税前扣除管理办法

（二）（五）资产损失税前扣除年度有了更加明确的规定，避免了企业在不同年度随意扣除资产损失现象

为了避免企业出于自身利益考虑而在不同年度随意扣除资产损失，调节不同年度利润，规避纳税义务，25号公告规定：实际资产损失应当在其实际发生年度申报扣除，法定资产损失应在其申报年度扣除。但是，在实际操作过程中，企业资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的原因很多。有的因为计算错误，有的因为政策不熟悉，还有的因为没有及时申报或进行会计处理。在这种情况下，企业以前年度未能扣除的资产损失如果在以后年度不能追补扣除，不仅损害了企业正当权益，而且也不符合税收法理，因此，《国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]772号）规定，企业因各种原因未能在损失发生年度申报扣除的资产损失，可以在以后年度追补确认至该项资产损失实际发生的年度扣除，不能改变损失发生的所属年度。由于该文没有明确追补扣除期限，因此，各地税务部门掌握标准不一。此法规失效。鉴于上述情况，25号公告第六条明确规定，只有实际资产损失才可以追补扣除，且追补确认期限一般不得超过五年；法定资产损失，只能在申报年度扣除，不存在追补扣除问题。

需要注意的几个问题：

一是会计处理年度应理解为会计决算年度，纳税申报年度应理解为企业所得税年度汇算清缴年度，不能把向税务机关报送年度纳税申报表及资产损失申报材料的时点，理解为会计处理年度或纳税申报年度。

二是多缴税款的处理方式只能是抵扣追补确认当年的税款，而不能退税。追补后发生亏损的处理方法，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，多缴税款也只能在资产损失追补确认当年进行抵扣。

三是25号公告第六条规定了四种特殊情况，经国家税务总局批准后可适当延长追溯期：因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成的资产损失。

（六）实行清单和专项相结合的申报管理制度

根据25号公告规定的精神，企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。25号公告第九条正列举了五种应以清单申报方式向税务机关申报扣除的损失，采取清单申报扣除的范围与88号文规定的自行计算扣除的资产损失范围基本一致，清单申报列举范围以外的资产损失应以专项申报方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报扣除。

清单申报方式下，列举的损失一般都是企业正常经营管理活动发生的，损失情况简单并且业务量大，因此，企业应按照内部管理控制的要求，做好资产损失的确认工作，将损失情况按照会计核算科目进行归类、汇总，然后将汇总清单报送税务机关，并保留好相关资产会计核算资料和原始凭证及内部证明等证据，以备税务机关日常检查。

专项申报方式下，要求企业应逐项或逐笔报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。企业在申报资产损失税前扣除过程中不符合要求的，税务机关应当要求其改正，企业拒绝改正的，税务机关有权不予受理。

（七）对跨地区经营汇总纳税企业实行双向申报管理制度

鉴于跨地区经营汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的征收管理办法，总机构、分支机构分别接受机构所在地主管税务机关管理，总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税额等实际情况，25号公告第十一条要求，分支机构发生的损失除了向当地主管税务机关申报外，同时应上报总机构，再由总机构以清单形式向当地主管税务机关进行申报扣除。这种双向申报的管理模式，便于总分机构所在地的各级税务机关能够全面掌握各地税源情况，防止出现税收征管真空。

（八）几项政策规定的变化 1.应收账款

88号文规定，逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业做出专项说明，对确实不能收回的部分，认定为损失。对于“单笔数额较小、不足以弥补清收成本”，各地在实际操作中把握不准的，为便于政策操作，25号公告作出了量化规定：企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万元或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

2.无形资产 88号文没有将无形资产损失列入资产损失范围，实务操作中产生几种意见分歧：第一种观点认为，文件没有规定无形资产可以税前扣除，就不能在税前扣除；第二种观点认为，文件没有提到无形资产损失需要报批，就不需要报批，可以直接在税前扣除；第三种观点认为既然《企业所得税法》及其实施条例中包括了无形资产，自然允许其损失经批准后在税前扣除。为避免实际工作中的意见分歧，25号公告第三十八条明确了无形资产损失可以在税前扣除，补充完善了资产损失扣除的范围。

新《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》解读

近日，国家税务总局2011年25号公告发布了《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（以下简称新《办法》）。新《办法》自2011年1月1日起施行，原从2008年1月1日起实施的《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号)（以下简称旧《办法》）、《国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]772号)、自2009年1月1日起执行的《国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知》（国税函[2010]196号)同时废止。新《办法》共分八章五十二条，分别对申报管理、资产损失确认证据、货币资产损失的确认、非货币资产损失的确认、投资损失的确认和其他资产损失的确认等问题做出了具体规定。对照旧《办法》，研读新《办法》，笔者认为：以下几处重大变化是我们学习贯彻新《办法》应关注的重点：

一、自行计算和审批扣除统一改为申报扣除—新《办法》最大的变化。

新《办法》规定，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。近年来，政府管理经济的方式有了较大改变，依靠行政审批进行管理的模式正在转型，行政审批事项大幅裁减。资产损失行政审批的取消，是与国家建设服务型政府、创新行政管理体制的基本要求相适应的。

过去已实施一年多的旧《办法》将资产损失分为企业自行计算和审批扣除，新《办法》统一改为申报扣除，在征收管理中发生了实质性改变，这是新《办法》与旧办法相比最重大的变化。

新《办法》中的申报扣除，相当于我们日常税收管理中企业所得税的优惠备案管理，即企业发生的资产损失应报备扣除，企业应提供申报资料，承担举证责任。税务机关重点就企业申报资料进行合规性、逻辑性、完备性审查，不再进行实质性审查，符合条件的予以备案。对申报备案资料如果出现不真实、不合法等问题，责任在企业，税务机关应当根椐主观故意与否进行处理，如是无意的，出现计算失误等，应责令改正，否则按《征管法》第六十三条有关偷税的界定依法进行追查。

需要引起我们重视的是过去企业在正常生产经营过程中发生的经营性损失基本采用的是企业自行计算扣除然后备案，新《办法》实施后，此类损失扣除纳入了清单申报范围向主管税务机关申报扣除，损失申报的范围比过去审批的范围更宽泛。目前企业虚报损失的现象比较严重，按照过去审批时限要求，税务机关实地核查工作短时间内难以有效开展，新《办法》这样规定既降低了税务机关的执法风险，同时也强化了税务机关的执法地位，也有利于集中力量对额度较大、评估疑点较多的资产损失扣除加大核查力度。

二、实际资产损失和法定资产损失的区分—新《办法》研读的基础。新《办法》强调，企业税前扣除的必须是“企业会计上已作损失处理”的损失，确保了税收与会计处理的一致。如企业损失已经发生，但未作会计处理，不得税前扣除。

会计上的损失范围比税法允许扣除的损失要广泛得多，新《办法》将企业可税前扣除的资产损失分为两类：实际资产损失和法定资产损失。实际资产损失是指企业在实际处置、转让相关资产过程中发生的合理损失；法定资产损失是指企业虽未实际处置、转让相关资产，但符合财税（2008）57号《通知》和新《办法》规定条件计算确认的损失。实际发生的资产损失允许税前扣除容易理解，但由于企业有些资产在实际处置之前就已经发生损失，如必须等到转让处置时有实际资产损失才允许税前扣除，就占用了纳税人的资金，纳税人应享有的正当权益得不到保护，会造成企业资产不实多负担税款。比如债务人的死亡、破产、失踪等出现的损失，就无法转让处置，这些又并非是纳税人的原因引起，因之新《办法》对此类未实际处置、转让已发生的损失归于法定资产损失。实际损失和法定损失区分的关键是考查企业资产是否是在实际处置、转让环节时发生，对损失的不同归类会影响税前扣除资料要素差异和追补确认的认定，因此，允许税前扣除损失的合理归类是研读新《办法》的基础，是处理其它事项的前提。

三、清单申报和专项申报—新《办法》两种不同申报形式的具体应用

新《办法》规定，企业资产损失按申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。企业在申报资产损失税前扣除过程中不符合要求的，税务机关应当要求其改正，企业拒绝改正的，税务机关有权不予受理。

清单申报的范围与原《办法》自行计算扣除备案的范围基本一致，涵盖了企业正常经营过程中发生的经营性损失。清单申报扣除以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。专项申报的范围基本类同过去旧《办法》的审批类。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。

企业可采取清单申报方式的资产损失，新《办法》采用了列举方式，主要包括：企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失，各项存货发生的正常损耗，固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失，生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失，按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

可以明确：企业货币类、债权类、非正常损失资产类、非公开市场投资类、存货等非货币性资产非公允价交换类等资产损失应以专项申报形式申报扣除。

四、资产损失税前扣除范围扩大—新《办法》对企业的利好。税法将企业收入划分为征税收入与不征税收入，征税收入又细分为应税收入和免税收入，企业免税收入有关的支出税法是允许扣除的，其发生的损失理应扣除。新《办法》删除了旧《办法》中将资产损失范围界定为“与取得应税收入有关”的限制性条款，消除了与取得免税收入有关的资产损失是否允许扣除的争议，与新企业所得税法立法宗旨相吻合。

同时新《办法》将资产损失的扣除范围扩大至无形资产损失、各类垫付款、企业之间往来款项损失、不同类别的资产捆绑(打包)出售损失、企业自身原因及政策原因而发生的资产损失、因刑事案件原因或立案两年以上未追回资产损失等其他各类资产损失，新《办法》没有涉及的资产损失事项，只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的，也可以向税务机关申报扣除。这样就把原《办法》未列明损失均包含其中，解决了实际工作中的争议，这无疑是对企业的利好。

五、以前年度损失追补确认—新《办法》更合理 企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不超过五年。对新《办法》中列举的特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。

法定资产损失因其并未实际处置，无法确定实际处置损失，因而只能申报时在申报年度扣除，在实际工作中也无法准确确认其损失应归入期间，因之不存在追补确认时限调整问题。实际资产损失将追补确认期限规定为五年，与企业亏损弥补的期限一致，既方便了相关证据的收集，又与新企业所得税法规定一致。

资产损失税前扣除在追补调整时多缴税款的处理只能抵税而不能退税。旧《办法》调整时可“予以退税或抵顶企业当期应纳税款”，如果退税面临着还要给纳税人加算同期存款利息，但追补调整本是由纳税人应申报未申报而发动，新《办法》取消了“退税”二字，只许抵，不足抵的向以后年度递延抵，督促纳税人在规定年度申报，这样更加合理。

六、汇总纳税成员企业—新《办法》有新规

新《办法》规定，在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构。也就是说分支机构要双重报送，既要向当地主管税务机关申报，又要向总机构报送。总机构对分支机构上报的资产损失以清单申报形式向当地主管税务机关进行申报。

新《办法》沿用了《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法>的通知》（国税发（2008）28号）文的方法，保证了税法规范的一致性，实现了属地管理与汇总管理的有效结合，达到了分支机构与其总机构以及各自主管税务机关进行有效沟通的目的，同时对打包资产由总机构进行专项申报也体现了务实原则，因为分支机构主管税务机关也没有这个能力去核实。

此外，新《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》对企业按独立交易原则向关联企业转让资产的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，按照反避税原则要求企业如能作专项说明，并同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料，准予扣除。同时对各类损失事项报送资料细节进行了修订，强调了计税基础资料报送要求，显示了企业所得税链条税原则。对各类资产损失确认证据以清单列举方式一一细化对应，规定得更加具体。对损失较小等含糊不清的概念进行了界定，删除了某些不便操作的兜底条款。该办法的制定总结了税法过去实践中可能步入的误区，可谓是精益求精之作，堪称为税政文件制定的典范。

《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》政策解读

编辑:admin,发布时间:2012-04-05 02:56:29,来源: 四川省地方税务局2012年2号公告发布了《四川省地方税务局关于实施<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>有关问题的公告》（以下简称“公告”），同时印发了《四川省地方税务局关于加强企业资产损失所得税税前扣除管理的通知》（川地税发〔2012〕18号，以下简称“通知”），均自2012年1月1日起施行。公告和通知细化了《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局2011年第25号公告）的要求，为纳税人和税务机关提供了便于操作的实施办法，是企业所得税税前扣除政策的重要征管措施。

1.与以往文件相比，体例上有何不同？

本次为贯彻实施资产损失税前扣除实施办法而制定了分为面向纳税人为主的公告和面向税务机关的管理通知两个文件，分别针对申报程序、资料要求和受理申报、建立台账、开展评估作出明确规定，使得贯彻落实25号公告更有针对性，并且行文上简洁明了，便于操作。

2.企业如何进行资产损失税前扣除清单申报？

企业发生以清单申报的方式向主管地税机关申报扣除的资产损失，申报资料应按会计核算科目归类汇总，在年度纳税申报时向主管地税机关提交《资产损失税前扣除清单汇总申报表》，详尽反映资产损失的金额、类别、性质、依据、原因及各项资产损失净额计算过程，并按《资产损失税前扣除清单申报备查资料表》准备相关资料留存企业备查。

3.企业如何进行资产损失税前扣除专项申报？

企业发生以专项申报的方式向主管地税机关申报扣除的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告和《资产损失税前扣除专项申报表》，提供《企业资产损失税前扣除专项申报报送资料清单》，附会计核算资料和其他相关纳税资料以及国家税务总局第25号公告要求的按资产损失类别提供的其他证据材料。在年度汇算清缴时企业还应将《资产损失税前扣除专项汇总申报表》作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并报地税机关。

企业需要填列的表格样式和需要提供的资料份数均在公告中予以了明确。

4.企业申报税前扣除，税务机关要审核吗？

主管地税机关应按规定的各类资产损失需报送的相关资料和填写要求，在规定时间内进行符合性审核。符合规定要件的，由受理人在申报表上签字，加盖印章。不符合规定要件的，主管地税机关应告知纳税人补报相关资料，纳税人未按时补报的，不予受理。在申报责任上，企业对报送资料的真实性、合法性承担法律责任，主管地税机关对企业申报的符合性审核不改变企业真实、准确申报的责任。

5.“损失金额较大的”标准如何掌握？

对国家税务总局第25号公告第二十九条、第三十条、第三十四条、第三十五条中“损失金额较大的”，按“资产损失金额在10万元及以上，或资产损失占企业同类资产10%及以上，或资产损失减少企业当年应纳税所得10%及以上，或资产损失增加企业亏损10%及以上”的标准予以判定。

6.“专业技术鉴定意见”如何理解？

对国家税务总局第25号公告第二十七条、第二十九条、第三十条、第三十二条、第三十四条、第三十五条中“专业技术鉴定意见”，属于第十七条规定的“具有法律效力的外部证据”，即专业技术鉴定部门依法出具的、与本企业资产损失相关的和具有法律效力的书面文件。

7.2010年度发生的资产损失已报经税务机关批准，还需要按照公告要求办理申报吗？ 在公告执行时间上，在收到25号公告前已审批的2010年度资产损失不再重新申报，按以前规定执行。同时对以前年度凡未经审批的资产损失建议均应由企业按公告要求进行清单申报或专项申报。

第二篇：新《资产损失所得税税前扣除管理办法》解读

新《资产损失所得税税前扣除管理办法》解读

近日国家税务总局下发了国家税务总局公告[2011]第25号《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（以下称新办法），原国税发[2009]88号《企业资产损失税前扣除管理办法》（以下称原办法）等资产损失相关文件宣布废止，二者究竟有什么不同，本文进行论述。

一、新办法中第二条资产的定义：本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。该定义删除了原办法中的“且与取得应税收入有关的资产”；资产的范围也扩大了，一是预付款项中较原办法中增加了“各类垫款和企业之间往来款项”，再者是增加了“无形资产”。

二、第三条 准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。“实际资产损失”和“法定资产损失”，实际上就是原办法中的“自行计算扣除的资产损失”和“须经税务机关审批后才能扣除的资产损失”，以及后面的“清单申报和专项申报”。国家税总造词的能力着实让人佩服。

三、第四条、第五条、第六条主要阐述了资产损失的扣除，基本与原文件中第三、四条相同。值得关注的是：

1、首次明确了追补确认期限：“第六条 企业以前发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生扣除，其追补确认期限一般不得超过五年(与弥补亏损的年限吻合了)但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报扣除”；

2、多缴税款的处理：企业因以前实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后递延抵扣。

原办法中的规定“调整后计算的多缴税额，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款”取消了。

四、新办法中“第七条 企业在进行企业所得税汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税纳税申报表的附件一并向税务机关报送”。原办法中“第八条税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本终了后第45日。企业因特殊原因不能按时申请审批的，经负责审批的税务机关同意后可适当延期申请”。

新办法取消了资产损失申报扣除的具体期限，但出台较晚，按原办法的规定，2010的资产损失都已经申报完毕了，能否按新办法的规定在汇算清缴的时候申报资产损失就不得而知了。

五、新办法中“第八条 企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。”。清单申报实质是以前的由企业自行计算扣除的资产损失。

六、新办法中“第九条 下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：

（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；”其中“按照公允价格是新增加部分”，在某种程度上来说，该变化弥补了原办法的漏洞。

七、新增加的“第十一条 在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除：

（一）总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构；

（二）总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报；

（三）总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。”

此条规定明确了分支机构要双重报送，即要向当地主管税务机关申报，又要向总机构报送。总机构对分支机构上报的资产损失以清单申报形式向当地主管税务机关进行申报。

八、新办法中内部证据和以前基本相同，“第十八条 特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：

（一）有关会计核算资料和原始凭证；

（二）资产盘点表；

（三）相关经济行为的业务合同；

（四）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料； 取消了原文件中：（数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内的专家参加鉴定和论证）；

九、新办法中货币资产损失的确认增加了“第二十条 现金损失应依据以下证据材料确认：

（五）金融机构出具的假币收缴证明。”

十、新办法中“第二十一条企业因金融机构清算而发生的存款类资产损失应依据以下证据材料确认:金融机构应清算而未清算超过三年的，企业可将该款项确认为资产损失，但应有法院或破产清算管理人出具的未完成清算证明。”此条新增加。

十一、新办法中“第二十二条 企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：

（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；

（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。”。取得债务人重组收益纳税情况的说明操作难度较大；放弃债权申明，是损失方吗？，如果主动放弃债权，税务局还能批吗？

十二、新办法中“第二十三条 企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。原办法中”第十八条 逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，可以认定为损失。与原办法相比，确认此项损失的门槛降低了。

十三、新办法中“第二十四条 企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告”。原办法“第十七条 逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，对确实不能收回的部分，认定为损失”。与原办法相比，此项规定可操作性较强。

十四、每项非货币资产损失均应提供该项非货币资产计税基础的相关资料。

十五、新办法中“第二十五条 企业非货币资产损失包括存货损失、固定资产损失、无形资产损失、在建工程损失、生产性生物资产损失等”。无形资产损失为新增加的。

十六、新办法增加了“第四十五条 企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。此条规定对大型的集团公司是一条利好，但我们同时认为可操控性不强。

十七、新增加了“第七章 其他资产损失的确认：第四十七条 企业将不同类别的资产捆绑（打包），以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售，其出售价格低于计税成本的差额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具资产处置方案、各类资产作价依据、出售过程的情况说明、出售合同或协议、成交及入账证明、资产计税基础等确定依据；第四十八条企业正常经营业务因内部控制制度不健全而出现操作不当、不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的资产损失，应由企业承担的金额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具损失原因证明材料或业务监管部门定性证明、损失专项说明；第四十九条企业因刑事案件原因形成的损失，应由企业承担的金额，或经公安机关立案侦查两年以上仍未追回的金额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具公安机关、人民检察院的立案侦查情况或人民法院的判决书等损失原因证明材料。第五十条本办法没有涉及的资产损失事项，只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的，也可以向税务机关申报扣除。

这些新增加的条款，对企业是相当有利的，尤其是第五十条。

综上，我们认为，新办法弥补了原办法中的很多不足，实施之后可操作性提高了，对企业还是相当有利的。

第三篇：企业资产损失所得税税前扣除管理办法

企业资产损失所得税税前扣除管理办法

第十六条 企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。

第十七条 具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：

（一）司法机关的判决或者裁定；

（二）公安机关的立案结案证明、回复；

（三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；

（四）企业的破产清算公告或清偿文件；

（五）行政机关的公文；

（六）专业技术部门的鉴定报告；

（七）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；

（八）仲裁机构的仲裁文书；

（九）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据；

（十）符合法律规定的其他证据。

第十八条 特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：

（一）有关会计核算资料和原始凭证；

（二）资产盘点表；

（三）相关经济行为的业务合同；

（四）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料；

（五）企业内部核批文件及有关情况说明；

（六）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；

（七）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。

第四篇：新《资产损失所得税税前扣除办法》解读

新《资产损失所得税税前扣除办法》解读

为进一步做好企业资产损失所得税税前扣除管理工作，国家税务总局近日下发《关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告》（以下简称《办法》，国家税务总局公告2011年第25号）。《办法》共分八章五十二条，分别对申报管理、资产损失确认证据、货币资产损失的确认、非货币资产损失的确认、投资损失的确认和其他资产损失的确认等问题做出具体规定。

国家税务总局下发2011年第25号公告重新制定了《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》，原2008年1月1日起实施的《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》(国税发[2009]88号)、《国家税务总局关于企业以前未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》(国税函[2009]772号)、自2009年1月1日起执行《国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知》(国税函[2010]196号)文件同时废止。研读这一文件，笔者认为新《办法》有以下8个亮点。

亮点一：资产损失范围扩大

新《办法》将资产损失范围扩大至无形资产损失、各类垫付款、企业之间往来款项损失、不同类别的资产捆绑(打包)出售损失、企业自身原因及政策原因而发生的资产损失、因刑案原因或立案两年以上未追回资产损失等其他各类资产损失。办法没有涉及的资产损失事项，只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的，也可以向税务机关申报扣除。这样就把原来88号文件未列明的无形资产、其他应付款等损失均包含其中，解决实际工作中的争议。

亮点二：自行申报扣除及审批制改为申报制

新《办法》由原来的自行申报扣除和审批扣除改为清单申报和专项申报扣除。征收管理上的重大改变，即都要报备，如果出现问题，责任在企业，税务机关有追查的权利。企业应特别注意《征管法》第六十三条的规定，纳税人进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

亮点三：实际资产损失与法定资产损失的概念性界定

不是所有实际发生的资产损失都是法定可以扣除的资产损失。新《办法》明确，实际发生的资产损失是企业实际发生且会计上已作损失处理的资产损失。法定资产损失强调实际发生或未实际发生但符合办法限定的条件，且会计上已作损失处理的可以在税前申报扣除的资产损失。

亮点四：增加以前未报损的处理规定

《国家税务总局关于企业以前未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》(国税函[2009]772号)废止，新《办法》规定，企业以前发生的资产损失未能在当年税前扣除的，应做专项说明进行专项申报扣除。追补确认期限一般不得超过五年，特殊原因（因计划经济体制转

轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失）追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。

明确多缴税款的处理方式只能是抵扣而不能退税。追补后发生亏损的处理方法，应先调整资产损失发生的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后多缴的企业所得税税款，多缴税款只能抵扣。

亮点五：增加了汇总纳税资产损失的管理规定

新《办法》规定，分支机构要双重报送，即要向当地主管税务机关申报，又要向总机构报送。总机构对分支机构上报的资产损失以清单申报形式向当地主管税务机关进行申报。

亮点六：对报送资料细节的修订

新《办法》强调计税基础资料报送要求等。对各类资产损失确认证据提供时的具体要求进行细划。明确假币没收可以作为现金损失扣除，而不是与生产经营无关的支出不能扣除。

亮点七：增加按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失资料要求

新《办法》规定，企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。

亮点八：办法适用2011年汇算清缴

25号公告自2011年汇缴时适用，企业应在平时注意相关资料的收集。2010年汇缴适用此前的规定。

第五篇：新《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》解读(集团发)

新《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》解读

近日，国家税务总局2011年25号公告发布了《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（以下简称新《办法》）。新《办法》自2011年1月1日起施行，原从2008年1月1日起实施的《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号)（以下简称旧《办法》）、《国家税务总局关于企业以前未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]772号)、自2009年1月1日起执行的《国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知》（国税函[2010]196号)同时废止。新《办法》共分八章五十二条，分别对申报管理、资产损失确认证据、货币资产损失的确认、非货币资产损失的确认、投资损失的确认和其他资产损失的确认等问题做出了具体规定。对照旧《办法》，研读新《办法》，笔者认为：以下几处重大变化是我们学习贯彻新《办法》应关注的重点：

一、自行计算和审批扣除统一改为申报扣除—新《办法》最大的变化。

新《办法》规定，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。近年来，政府管理经济的方式有了较大改变，依靠行政审批进行管理的模式正在转型，行政审批事项大幅裁减。资产损失行政审批的取消，是与国家建设服务型政府、创新行政管理体制的基本要求相适应的。过去已实施一年多的旧《办法》将资产损失分为企业自行计算和审批扣除，新《办法》统一改为申报扣除，在征收管理中发生了实质性改变，这是新《办法》与旧办法相比最重大的变化。

新《办法》中的申报扣除，相当于我们日常税收管理中企业所得税的优惠备案管理，即企业发生的资产损失应报备扣除，企业应提供申报资料，承担举证责任。税务机关重点就企业申报资料进行合规性、逻辑性、完备性审查，不再进行实质性审查，符合条件的予以备案。对申报备案资料如果出现不真实、不合法等问题，责任在企业，税务机关应当根椐主观故意与否进行处理，如是无意的，出现计算失误等，应责令改正，否则按《征管法》第六十三条有关偷税的界定依法进行追查。

需要引起我们重视的是过去企业在正常生产经营过程中发生的经营性损失基本采用的是企业自行计算扣除然后备案，新《办法》实施后，此类损失扣除纳入了清单申报范围向主管税务机关申报扣除，损失申报的范围比过去审批的范围更宽泛。目前企业虚报损失的现象比较严重，按照过去审批时限要求，税务机关实地核查工作短时间内难以有效开展，新《办法》这样规定既降低了税务机关的执法风险，同时也强化了税务机关的执法地位，也有利于集中力量对额度较大、评估疑点较多的资产损失扣除加大核查力度。

二、实际资产损失和法定资产损失的区分—新《办法》研读的基础。

新《办法》强调，企业税前扣除的必须是“企业会计上已作损失处理”的损失，确保了税收与会计处理的一致。如企业损失已经发生，但未作会计处理，不得税前扣除。

会计上的损失范围比税法允许扣除的损失要广泛得多，新《办法》将企业可税前扣除的资产损失分为两类：实际资产损失和法定资产损失。实际资产损失是指企业在实际处置、转让相关资产过程中发生的合理损失；法定资产损失是指企业虽 未实际处置、转让相关资产，但符合财税（2008）57号《通知》和新《办法》规定条件计算确认的损失。

实际发生的资产损失允许税前扣除容易理解，但由于企业有些资产在实际处置之前就已经发生损失，如必须等到转让处置时有实际资产损失才允许税前扣除，就占用了纳税人的资金，纳税人应享有的正当权益得不到保护，会造成企业资产不实多负担税款。比如债务人的死亡、破产、失踪等出现的损失，就无法转让处置，这些又并非是纳税人的原因引起，因之新《办法》对此类未实际处置、转让已发生的损失归于法定资产损失。

实际损失和法定损失区分的关键是考查企业资产是否是在实际处置、转让环节时发生，对损失的不同归类会影响税前扣除资料要素差异和追补确认的认定，因此，允许税前扣除损失的合理归类是研读新《办法》的基础，是处理其它事项的前提。

三、清单申报和专项申报—新《办法》两种不同申报形式的具体应用

新《办法》规定，企业资产损失按申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。企业在申报资产损失税前扣除过程中不符合要求的，税务机关应当要求其改正，企业拒绝改正的，税务机关有权不予受理。

清单申报的范围与原《办法》自行计算扣除备案的范围基本一致，涵盖了企业正常经营过程中发生的经营性损失。清单申报扣除以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。专项申报的范围基本类同过去旧《办法》的审批类。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。

企业可采取清单申报方式的资产损失，新《办法》采用了列举方式，主要包括：企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失，各项存货发生的正常损耗，固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失，生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失，按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

可以明确：企业货币类、债权类、非正常损失资产类、非公开市场投资类、存货等非货币性资产非公允价交换类等资产损失应以专项申报形式申报扣除。

四、资产损失税前扣除范围扩大—新《办法》对企业的利好。税法将企业收入划分为征税收入与不征税收入，征税收入又细分为应税收入和免税收入，企业免税收入有关的支出税法是允许扣除的，其发生的损失理应扣除。新《办法》删除了旧《办法》中将资产损失范围界定为“与取得应税收入有关”的限制性条款，消除了与取得免税收入有关的资产损失是否允许扣除的争议，与新企业所得税法立法宗旨相吻合。

同时新《办法》将资产损失的扣除范围扩大至无形资产损失、各类垫付款、企业之间往来款项损失、不同类别的资产捆绑(打包)出售损失、企业自身原因及政策原因而发生的资产损失、因刑事案件原因或立案两年以上未追回资产损失等其他各类资产损失，新《办法》没有涉及的资产损失事项，只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的，也可以向税务机关申报扣除。这样就把原《办法》未列明损失均包含其中，解决了实际工作中的争议，这无疑是对企业的利好。

五、以前损失追补确认—新《办法》更合理

企业以前发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生扣除，其追补确认期限一般不超过五年。对新《办法》中列举的特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。法定资产损失因其并未实际处置，无法确定实际处置损失，因而只能申报时在申报扣除，在实际工作中也无法准确确认其损失应归入期间，因之不存在追补确认时限调整问题。实际资产损失将追补确认期限规定为五年，与企业亏损弥补的期限一致，既方便了相关证据的收集，又与新企业所得税法规定一致。资产损失税前扣除在追补调整时多缴税款的处理只能抵税而不能退税。旧《办法》调整时可“予以退税或抵顶企业当期应纳税款”，如果退税面临着还要给纳税人加算同期存款利息，但追补调整本是由纳税人应申报未申报而发动，新《办法》取消了“退税”二字，只许抵，不足抵的向以后递延抵，督促纳税人在规定申报，这样更加合理。

六、汇总纳税成员企业—新《办法》有新规

新《办法》规定，在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构。也就是说分支机构要双重报送，既要向当地主管税务机关申报，又要向总机构报送。总机构对分支机构上报的资产损失以清单申报形式向当地主管税务机关进行申报。

新《办法》沿用了《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法>的通知》（国税发（2008）28号）文的方法，保证了税法规范的一致性，实现了属地管理与汇总管理的有效结合，达到了分支机构与其总机构以及各自主管税务机关进行有效沟通的目的，同时对打包资产由总机构进行专项申报也体现了务实原则，因为分支机构主管税务机关也没有这个能力去核实。此外，新《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》对企业按独立交易原则向关联企业转让资产的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，按照反避税原则要求企业如能作专项说明，并同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料，准予扣除。同时对各类损失事项报送资料细节进行了修订，强调了计税基础资料报送要求，显示了企业所得税链条税原则。对各类资产损失确认证据以清单列举方式一一细化对应，规定得更加具体。对损失较小等含糊不清的概念进行了界定，删除了某些不便操作的兜底条款。该办法的制定总结了税法过去实践中可能步入的误区，可谓是精益求精之作，堪称为税政文件制定的典范。<政策解读> 新资产损失税前扣除办法有8大亮点

字体:[大 中 小] 来源:中国税网 作者:何晓霞 日期:2011-04-13

为进一步做好企业资产损失所得税税前扣除管理工作，国家税务总局近日下发《关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告》（以下简称《办法》，国家税务总局公告2011年第25号）。《办法》共分八章五十二条，分别对申报管理、资产损失确认证据、货币资产损失的确认、非货币资产损失的确认、投资损失的确认和其他资产损失的确认等问题做出具体规定。

国家税务总局下发2011年第25号公告重新制定了《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》，原2008年1月1日起实施的《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》(国税发[2009]88号)、《国家税务总局关于企业以前未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》(国税函[2009]772号)、自2009年1月1日起执行《国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知》(国税函[2010]196号)文件同时废止。研读这一文件，笔者认为新《办法》有以下8个亮点。

亮点一：资产损失范围扩大

新《办法》将资产损失范围扩大至无形资产损失、各类垫付款、企业之间往来款项损失、不同类别的资产捆绑(打包)出售损失、企业自身原因及政策原因而发生的资产损失、因刑案原因或立案两年以上未追回资产损失等其他各类资产损失。办法没有涉及的资产损失事项，只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的，也可以向税务机关申报扣除。这样就把原来88号文件未列明的无形资产、其他应收款等损失均包含其中，解决实际工作中的争议。

亮点二：自行申报扣除及审批制改为申报制

新《办法》由原来的自行申报扣除和审批扣除改为清单申报和专项申报扣除。征收管理上的重大改变，即都要申报，如果出现问题，责任在企业，税务机关有追查的权利。企业就特别注意《征管法》第六十三条的规定，纳税人进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

亮点三：实际资产损失与法定资产损失的概念性界定

首次以文件的形式对实际资产损失和法定资产损失进行了界定。对企业的资产损失区分为实际资产损失与法定资产损失，实际资产损失必须是企业处置、转让时发生的，而法定资产损失强调实际发生或未实际发生但符合办法限定的条件来计算确认。

亮点四：增加以前未报损的处理规定

《国家税务总局关于企业以前未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》(国税函[2009]772号)废止，新《办法》规定，企业以前发生的实际资产损失未能在当年税前扣除的，应做专项说明进行专项申报扣除。追补确认期限一般不得超过五年，特殊原因（因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失）追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。

明确多缴税款的处理方式只能是抵扣而不能退税。追补后发生亏损的处理方 法，应先调整资产损失发生的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后多缴的企业所得税税款，多缴税款只能抵扣。

法定资产损失只能在申报扣除，不能追补扣除。

亮点五：增加了汇总纳税资产损失的管理规定

新《办法》规定，分支机构要双重报送，即要向当地主管税务机关申报，又要向总机构报送。总机构对分支机构上报以清单申报形式向当地主管税务机关进行申报。

亮点六：对报送资料细节的修订

新《办法》强调计税基础资料报送要求等。对各类资产损失确认证据提供时的具体要求进行细划。明确假币没收可以作为现金损失扣除，而不是与生产经营无关的支出不能扣除。

亮点七：增加按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失资料要求

新《办法》规定，企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。

亮点八：办法适用2011年汇算清缴

新《办法》自2011年汇缴时适用，企业应在平时注意相关资料的收集。2010年汇缴适用此前的规定。