《山东省国家税务局关于企业资产损失所得税税前扣除有关问题的公告》解读

第一篇：《山东省国家税务局关于企业资产损失所得税税前扣除有关问题的公告》解读

《山东省国家税务局关于企业资产损失所得税税前扣除有关问题的公告》解读

一、《公告》出台的背景是什么？

《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（2011年第25号）发布实施后，企业资产损失所得税税前扣除由审批和自行计算扣除改为申报扣除。为抓好政策衔接和落实，规范全省企业资产损失税前扣除管理，山东省国家税务局在调查研究和多次论证修改的基础上，结合当前管理实际，出台了本《公告》。

二、《公告》的内容重点涉及哪几个方面？

《公告》重点对国家税务总局《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》中资产损失申报管理进行了细化，明确了资产损失清单申报和专项申报两种管理方式下企业所需报送的资料及报送时间，并分别设计了《企业资产损失税前扣除清单申报汇总表》、《企业资产损失税前扣除专项申报汇总表》、《资产损失专项申请报告表》及《汇总纳税企业分支机构资产损失清单申报汇总表》，使企业能够及时按照规定向主管税务机关进行申报。

三、汇总纳税企业分支机构发生的资产损失如何进行申报扣除？

《公告》对汇总纳税企业分支机构资产损失的申报管理分两种类型进行了明确：一是对所得税收入全额归属中央的企业，其下属二级及二级以下分支机构发生的资产损失，由二级分支机构汇总办理申报；二是对其他企业，其下属二级 及二级以下分支机构发生的资产损失，由各级分支机构分别办理申报，并逐级汇总上报。

四、企业应何时报送资产损失申报资料？

国家税务总局《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》规定，企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。鉴于目前全省绝大多数企业采取电子申报方式进行企业所得税汇算清缴申报，为了加强管理和工作衔接，本《公告》明确，采取所得税电子申报的企业，其资产损失申报材料和纳税资料应于汇算清缴申报前向主管税务机关报送，主管税务机关签章受理后，企业方能进行汇算清缴申报。

第二篇：山东省国家税务局关于企业资产损失所得税税前扣除有关问题的公告

山东省国家税务局

关于企业资产损失所得税税前扣除有关问题的公告

公告〔2012〕4号【发文日期】 2012-04-05 根据《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(2011年第25号,以下简称25号《公告》)的有关规定，现将企业资产损失所得税税前扣除有关问题公告如下:

一、资产损失申报管理

企业发生的资产损失，应按25号《公告》关于清单申报和专项申报的有关要求向主管税务机关申报后方能税前扣除。对未经申报以及未按规定申报而自行扣除的损失，不得税前扣除。

二、清单申报管理

企业发生属于25号《公告》第九条规定范围内的资产损失，应在所得税申报时以清单申报的方式向主管税务机关申报扣除，并提交《企业资产损失税前扣除清单申报汇总表》（附件1），作为所得税纳税申报表的附件。有关会计核算资料及纳税资料企业留存备查。

三、专项申报管理

企业发生属于25号《公告》第十条规定的资产损失，应在所得税申报时以专项申报的方式向主管税务机关申报扣除，并提交《企业资产损失税前扣除专项申报汇总表》（附件2），逐项（或逐笔）报送《资产损失专项申请报告表》（附件3），同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。

企业发生属于专项申报的资产损失，因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报。

四、跨地区经营汇总纳税企业资产损失管理

跨地区经营汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除：

（一）总机构及其所属分支机构应按25号《公告》及本《公告》第二条、第三条规定，分别向当地主管税务机关报送《企业资产损失税前扣除清单申报汇总表》、《企业资产损失税前扣除专项申报汇总表》、《资产损失专项申请报告表》及相关资料。

（二）分支机构应将主管税务机关签章受理的《企业资产损失税前扣除清单申报汇总表》、《企业资产损失税前扣除专项申报汇总表》及《资产损失专项申请报告表》，在总机构申报之前上报总机构。

（三）总机构收到经分支机构主管税务机关签章受理的资产损失相关申报资料后，连同自身发生的资产损失，分别按清单申报和专项申报项目汇总填入《企业资产损失税前扣除清单申报汇总表》及《企业资产损失税前扣除专项申报汇总表》，同时填报《汇总纳税企业分支机构资产损失清单申报汇总表》（附表4），一并报送总机构主管税务机关。分支机构上报的经主管税务机关签章受理的资产损失相关申报资料由总机构留存备查。

（四）对所得税收入全额归属中央的企业，其下属二级及二级以下分支机构发生的资产损失，由二级分支机构汇总办理申报；对其他企业，其下属二级及二级以下分支机构发生的资产损失，由各级分支机构分别办理申报，上一级分支机构收到下一级分支机构经主管税务机关签章受理的资产损失申报资料后，逐级汇总上报。

五、资产损失资料报送

按照25号《公告》第七条的要求，企业资产损失申报材料和纳税资料作为所得税纳税申报表的附件在进行汇算清缴申报时，一并向主管税务机关报送。采取所得税电子申报的企业，其资产损失申报材料和纳税资料应于汇算清缴申报前向主管税务机关报送，主管税务机关签章受理后，企业方能进行汇算清缴申报。

发生资产损失的企业可从山东省国家税务局网站(http://www.xiexiebang.com/）下载有关表格。

六、资产损失税前扣除受理

主管税务机关应根据25号《公告》的要求，对企业资产损失申报材料和纳税资料是否完整、印章是否齐全、填写是否规范、资料复印件是否注明“与原件相符”字样并加盖公章等进行初步审查。经审查，相关申报资料符合规定的，予以受理；不符合规定的，应告知企业补正或重新填报，企业拒绝改正的，主管税务机关不予受理。

七、本公告自2012年1月1日起执行。《山东省国家税务局转发<国家税务总局关于印发企业资产损失税前扣除管理办法的通知>的通知》（鲁国税发〔2009〕69号）同时废止。

特此公告。

附件：

1、《企业资产损失税前扣除清单申报汇总表》

2、《企业资产损失税前扣除专项申报汇总表》

3、《资产损失专项申请报告表》

4、《汇总纳税企业分支机构资产损失清单申报汇总表》

5、《山东省国家税务局关于企业资产损失所得税税前扣除有关问题的公告》解读

二○一二年四月一日

第三篇：企业资产损失税前扣除有关问题的公告

新疆维吾尔自治区国家税务局 新疆维吾尔自治区地方税务局

新国税公告„2011‟3号

公告

关于企业资产损失税前扣除有关问题的公告

为正确贯彻执行《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（税务总局公告„2011‟25号，以下简称“25号公告”），依据25号公告第五十一条要求，现就有关问题公告如下：

一、符合25号公告规定的资产损失项目，企业应在进行汇算清缴申报时按要求提供申报清单（清单式样见附件一）和专项申报报告，专项申报报告应在分项的基础上逐笔列明报损资产的类别、计税成本、累计折旧或摊销、净值、残值、净损失以及损失原因等内容，需报送明细表和相关资料的，应作为专项申报报告的附件一并报送。

二、跨地区经营的汇总纳税企业二级及二级以下分支机构发生的资产损失，统一汇总至二级分支机构按规定申报扣除。

三、主管税务机关在受理企业资产损失申报时，应对申报资料是否符合清单申报和专项申报进行形式审核，符合要求的予以受理，不符合要求的，应要求企业补正，企业拒绝补正的，不予受理。税务机关受理申报、审核，不改变企业对其申报资料真实性、完整性、合法性等，所应承担的法律责任。

四、主管税务机关应分户分项建立企业资产损失税前扣除管理台账（式样见附件二），在每年6月30日前登记相关内容，并做好内部各部门间的信息共享工作；对企业申报的资产损失相关资料应按征管要求建立纳税档案。

五、各级税务机关应将企业专项申报的资产损失列为每年企业所得税纳税评估的重点内容，对符合25号公告第十五条规定情形的，应及时进行核查，加强事后监督管理。

六、2010已审批的资产损失，企业按审批结果在税前扣除；尚未审批的，企业按25号公告要求，提供相关资料申报扣除。属于清单申报的资产损失，企业已进行2010所得税汇算清缴申报的，应按25号公告要求，补报申报清单。

附件：1.企业资产损失税前扣除申报清单 2.资产损失税前扣除管理台账

二〇一一年五月十一日

分送：伊犁哈萨克自治州国家税务局、地方税务局，各地、州、市、区国家税务局、地方税务局，自治区国家税务局直属税务局，自治区地方税务局直属征收局、稽查局。新疆维吾尔自治区国家税务局办公室 2011年5月11日印发

校对：所得税处 杨建新

第四篇：企业资产损失所得税税前扣除管理办法

企业资产损失所得税税前扣除管理办法

第十六条 企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。

第十七条 具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：

（一）司法机关的判决或者裁定；

（二）公安机关的立案结案证明、回复；

（三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；

（四）企业的破产清算公告或清偿文件；

（五）行政机关的公文；

（六）专业技术部门的鉴定报告；

（七）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；

（八）仲裁机构的仲裁文书；

（九）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据；

（十）符合法律规定的其他证据。

第十八条 特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：

（一）有关会计核算资料和原始凭证；

（二）资产盘点表；

（三）相关经济行为的业务合同；

（四）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料；

（五）企业内部核批文件及有关情况说明；

（六）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；

（七）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。

第五篇：新《资产损失所得税税前扣除办法》解读

新《资产损失所得税税前扣除办法》解读

为进一步做好企业资产损失所得税税前扣除管理工作，国家税务总局近日下发《关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告》（以下简称《办法》，国家税务总局公告2011年第25号）。《办法》共分八章五十二条，分别对申报管理、资产损失确认证据、货币资产损失的确认、非货币资产损失的确认、投资损失的确认和其他资产损失的确认等问题做出具体规定。

国家税务总局下发2011年第25号公告重新制定了《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》，原2008年1月1日起实施的《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》(国税发[2009]88号)、《国家税务总局关于企业以前未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》(国税函[2009]772号)、自2009年1月1日起执行《国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知》(国税函[2010]196号)文件同时废止。研读这一文件，笔者认为新《办法》有以下8个亮点。

亮点一：资产损失范围扩大

新《办法》将资产损失范围扩大至无形资产损失、各类垫付款、企业之间往来款项损失、不同类别的资产捆绑(打包)出售损失、企业自身原因及政策原因而发生的资产损失、因刑案原因或立案两年以上未追回资产损失等其他各类资产损失。办法没有涉及的资产损失事项，只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的，也可以向税务机关申报扣除。这样就把原来88号文件未列明的无形资产、其他应付款等损失均包含其中，解决实际工作中的争议。

亮点二：自行申报扣除及审批制改为申报制

新《办法》由原来的自行申报扣除和审批扣除改为清单申报和专项申报扣除。征收管理上的重大改变，即都要报备，如果出现问题，责任在企业，税务机关有追查的权利。企业应特别注意《征管法》第六十三条的规定，纳税人进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

亮点三：实际资产损失与法定资产损失的概念性界定

不是所有实际发生的资产损失都是法定可以扣除的资产损失。新《办法》明确，实际发生的资产损失是企业实际发生且会计上已作损失处理的资产损失。法定资产损失强调实际发生或未实际发生但符合办法限定的条件，且会计上已作损失处理的可以在税前申报扣除的资产损失。

亮点四：增加以前未报损的处理规定

《国家税务总局关于企业以前未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》(国税函[2009]772号)废止，新《办法》规定，企业以前发生的资产损失未能在当年税前扣除的，应做专项说明进行专项申报扣除。追补确认期限一般不得超过五年，特殊原因（因计划经济体制转

轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失）追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。

明确多缴税款的处理方式只能是抵扣而不能退税。追补后发生亏损的处理方法，应先调整资产损失发生的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后多缴的企业所得税税款，多缴税款只能抵扣。

亮点五：增加了汇总纳税资产损失的管理规定

新《办法》规定，分支机构要双重报送，即要向当地主管税务机关申报，又要向总机构报送。总机构对分支机构上报的资产损失以清单申报形式向当地主管税务机关进行申报。

亮点六：对报送资料细节的修订

新《办法》强调计税基础资料报送要求等。对各类资产损失确认证据提供时的具体要求进行细划。明确假币没收可以作为现金损失扣除，而不是与生产经营无关的支出不能扣除。

亮点七：增加按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失资料要求

新《办法》规定，企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。

亮点八：办法适用2011年汇算清缴

25号公告自2011年汇缴时适用，企业应在平时注意相关资料的收集。2010年汇缴适用此前的规定。