特定减免税业务简介20100818

第一篇：特定减免税业务简介20100818

特定减免税业务简介

一、概述

（一）概念：

《海关法》第四十条规定，经济特区等特定地区进出口的货物，中外合资经营企业，中外合作经营企业，外资企业等特定企业进出口的货物，有特定用途的进出口货物，用于公益事业的捐赠物资，可以减征或者免征关税。特定减税或者免税的范围和办法，由国务院规定。边境小额贸易或者免征关税的范围和办法，由国务院或者国务院授权的机关规定。

从这一概念表述可以看出，特定减免税的“特定”是指特定地区，特定企业，特定用途。针对这些“特定”，国务院制定不同的关税减免政策。

同时，《海关法》第四十一条规定，依照前条规定减征或者免征关税进口的货物、物品，只能用于特定地区、特定企业或者特定用途，未经海关核准并补交关税，不得移作他用。

（二）范围：

目前，特定减免税所涉及的政策范围包括以下几种： 1． 无偿援助（征免性质代码201，下同）2． 科教用品（401）

3． 国内投资项目（403、412及789中的国内投资基建、技改）4． 重大项目（406）5． 残疾人（413）6． 远洋渔业（417）7． 洋船舶及设备部件（420）8． 内销远洋船舶及设备部件(421)9． 集成电路（422）

10． 海上石油（606）陆地石油（608）11． 边境小额（506）

12． 外商投资项目（601、602、603及789中的外商投资）13． 贷款项目（609）14． 贷款中标（611）15． 自有资金（799）16． 救灾捐赠（801）17． 扶贫、慈善捐赠（802）18． 其他项目

其中审批权限下放至隶属海关的业务为2、12、15，其余减免税业务均由海关总署、直属海关审批。

可以说，特定减免税是一项十分严肃，政策性极强的海关业务。

二、分类介绍我关办理的特定减免税政策内容

1.内外资鼓励项目

根据署税（1997）1062号文（即国发〔1997〕37号）规定，自1998年1月1日起，对国家鼓励发展的国内投资项目和外商投资项目进口设备，在规定的范围内，免征关税和进口环节增值税，即凡是符合《外商投资产业指导目录》中鼓励类并转让技术的外商投资项目，在投资总额内进口的自用设备，除《外商投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品外，可免征关税和进口环节增值税。该《指导目录》鼓励类共有十三大类，涵盖了从农林牧副渔到制造业、服务业等各个领域。

对符合《当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录》的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备，除《国内投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品外，免征关税和进口环节增值税。

2.自有资金（799）

根据署税（1999）791号文规定，对已设立的鼓励类和限制乙类的外商投资企业、外商投资研究中心，先进技术型和产品出口型外商投资企业（以下简称五类企业）技术改造，对原批准的生产经营范围内进口国内不能生产或性能不能满足需要的自用设备及其配套的技术、配件、备件，可按国发（1997）37号文规定免征进口关税和进口环节税。

享受本条免税优惠待遇须符合以下条件：

(1).资金来源是五类企业投资总额以外的自有资金（具体是指企业储备基金、发展基金、折旧和税后利润）

(2).进口商品用途：在原批准的生产经营范围内，对本企业原有设备更新（不包括成套设备和生产线）或维修

(3).进口商品范围：国内不能生产或性能不能满足需要的自用设备（即不属于《国内投资项目不予免税的进口商品目录》的商品），以及与上述设备配套的技术、配件、备件（包括随设备进口或单独进口的）。

3.科教用品（401）

根据科学研究和教学用品免征进口税收规定（财政部、海关总署、国税总局第45号令），科学研究机构和学校，以科学研究和教学为目的，在合理数量范围内进口国内不能生产或者性能不能满足需要的科学研究和教学用品，免征进口关税和进口环节增值税、消费税。其中所称科学研究机构和学校，是指：

（一）国务院部委、直属机构和省、自治区、直辖市、计划单列市所属专门从事科学研究工作的各类科研院所；

（二）国家承认学历的实施专科及以上高等学历教育的高等学校；

（三）财政部会同国务院有关部门核定的其他科学研究机构和学校。免税进口科学研究和教学用品的具体范围，按照本规定所附《免税进口科学研究和教学用品清单》执行。

附件：

免税进口科学研究和教学用品清单

（一）科学研究、科学试验和教学用的分析、测量、检查、计量、观测、发生信号的仪器、仪表及其附件；

（二）为科学研究和教学提供必要条件的实验室设备（不包括中试设备）；

（三）计算机工作站，中型、大型计算机；

（四）在海关监管期内用于维修依照本规定已免税进口的仪器、仪表和设备或者用于改进、扩充该仪器、仪表和设备的功能而单独进口的专用零部件及配件；

（五）各种载体形式的图书、报刊、讲稿、计算机软件；

（六）标本、模型；

（七）教学用幻灯片；

（八）实验用材料；

（九）实验用动物；

（十）科学研究、科学试验和教学用的医疗检测、分析仪器及其附件（限于医药类院校、专业和医药类科学研究机构。经海关核准，上述进口单位以科学研究或教学为目的，在每5年每种1台的范围内，可将免税医疗检测、分析仪器用于其附属医院的临床活动）；

（十一）优良品种植物及种子（限于农林类科学研究机构和农林类院校、专业）；

（十二）专业级乐器和音像资料（限于艺术类科学研究机构和艺术类院校、专业）；

（十三）特殊需要的体育器材（限于体育类科学研究机构和体育类院校、专业）；

（十四）教练飞机（限于飞行类院校）；

（十五）教学实验船舶所用关键设备（限于航运类院校）；

（十六）科学研究用的非汽油、柴油动力样车（限于汽车类院校、专业）。

##有关现行政策须知

1、增值税

2008年海关总署103号公告

为配合实施增值税转型改革，经国务院批准，财政部、海关总署、税务总局联合发布2008年第43号公告，对部分进口税收优惠政策进行相应调整。

自2009年1月1日起，对按照或者比照《国务院关于调整进口设备税收政策的通知》（国发〔1997〕37号，以下简称《通知》）规定享受进口税收优惠政策的下列项目和企业进口的自用设备以及按照合同随上述设备进口的技术及配套件、备件，恢复征收进口环节增值税，但继续免征关税：

（一）国家鼓励发展的国内投资项目和外商投资项目；

（二）外国政府贷款和国际金融组织贷款项目；

（三）由外商提供不作价进口设备的加工贸易企业；

（四）中西部地区外商投资优势产业项目；

（五）《海关总署关于进一步鼓励外商投资有关进口税收政策的通知》（署税〔1999〕791号）中规定的外商投资企业和外商投资设立的研究开发中心利用自有资金进行技术改造项目（以下简称自有资金项目）；

（六）软件生产企业和集成电路生产企业；

（七）城市轨道交通项目；

（八）其他比照《通知》执行的企业和项目。

2、关税

中华人民共和国海关总署、中华人民共和国家发展和改革委员会、中华人民共和国财政部、中华人民共和国商务部公 告2007年 第35号 2002年4月1日以前批准外商投资项目（包括鼓励类项目），以及1996年4月1日以前批准的外商投资项目，仍可享受上述外商投资项目进口税收优惠政策。但其项目单位须于2007年12月31日前按照现行规定持项目确认书或其他相关资料向海关申请办理减免税备案手续，并于2010年12月31日前向海关申请办理项目项下进口自用设备的减免税审批手续。逾期，海关不再受理上述减免税审批申请。个别投资规模大，建设期长的外商投资项目，经海关总署商原出具项目确认书的国务院有关主管部门同意，可适当延长办理减免税审批手续的时限。

3、重大技术装备 财关税[2009]55号

为提高我国企业的核心竞争力及自主创新能力，推动产业结构调整和升级，促进国民经济可持续发展，贯彻落实国务院关于装备制造业振兴规划和加快振兴装备制造业有关调整进口税收优惠政策的决定，自2009年7月1日起，对国内企业为生产国家支持发展的重大技术装备和产品而确有必要进口的关键零部件及原材料，免征进口关税和进口环节增值税。同时，取消相应整机和成套设备的进口免税政策。对国产装备尚不能完全满足需求，仍需进口的，作为过渡措施，经严格审核，以逐步降低优惠幅度、缩小免税范围的方式，在一定期限内继续给予进口优惠政策。具体规定见

重大技术装备进口税收政策暂行规定

根据国务院关于装备制造业振兴规划和加快振兴装备制造业有关决定，财政部会同有关部门制定《国家支持发展的重大技术装备和产品目录》（见附1）和《重大技术装备和产品进口关键零部件、原材料商品清单》（见附2）。对符合规定条件的国内企业为生产附1中所列装备或产品而确有必要进口附2中所列商品，免征关税和进口环节增值税。

对国内已能生产的重大技术装备和产品，由财政部会同有关部门制定《进口不予免税的重大技术装备和产品目录》（见附3）。对按照或比照《国务院关于调整进口设备税收政策的通知》（国发[1997]37号）规定享受进口税收优惠政策的下列项目和企业进口附3中自用设备以及按照合同随上述设备进口的技术及配套件、备件，恢复征收进口税收：

（一）国家鼓励发展的国内投资项目和外商投资项目；

（二）外国政府贷款和国际金融组织贷款项目；

（三）由外商提供不作价进口设备的加工贸易企业；

（四）中西部地区外商投资优势产业项目；

（五）《海关总署关于进一步鼓励外商投资有关进口税收政策的通知》（署税[1999]791号）规定的外商投资企业和外商投资设立的研究中心利用自有资金进行技术改造项目。

三、特定减免税审批要求

##海关总署令第179号

《中华人民共和国海关进出口货物减免税管理办法》已于2008年9月27日经海关总署署务会议审议通过，自2009年2月1日起施行。

1.备案

减免税申请人按照有关进出口税收优惠政策的规定申请减免税进出口相关货物，海关需要事先对减免税申请人的资格或者投资项目等情况进行确认的，减免税申请人应当在申请办理减免税审批手续前，向主管海关申请办理减免税备案手续，并同时提交下列材料：

（一）《进出口货物减免税备案申请表》；

（二）企业营业执照或者事业单位法人证书、国家机关设立文件、社团登记证书、民办非企业单位登记证书、基金会登记证书等证明材料；

（三）相关政策规定的享受进出口税收优惠政策资格的证明材料；

（四）海关认为需要提供的其他材料。

减免税申请人按照本条规定提交证明材料的，应当交验原件，同时提交加盖减免税申请人有效印章的复印件。

2.审批

减免税申请人应当在货物申报进出口前，向主管海关申请办理进出口货物减免税审批手续，并同时提交下列材料：

（一）《进出口货物征免税申请表》；

（二）企业营业执照或者事业单位法人证书、国家机关设立文件、社团登记证书、民办非企业单位登记证书、基金会登记证书等证明材料；

（三）进出口合同、发票以及相关货物的产品情况资料；

（四）相关政策规定的享受进出口税收优惠政策资格的证明材料；

（五）海关认为需要提供的其他材料。

减免税申请人按照本条规定提交证明材料的，应当交验原件，同时提交加盖减免税申请人有效印章的复印件。

3.税款担保

有下列情形之一的，减免税申请人可以向海关申请凭税款担保先予办理货物放行手续：

（一）主管海关按照规定已经受理减免税备案或者审批申请，尚未办理完毕的；

（二）有关进出口税收优惠政策已经国务院批准，具体实施措施尚未明确，海关总署已确认减免税申请人属于享受该政策范围的；

（三）其他经海关总署核准的情况。

三、后续管理

##海关总署令第179号

《中华人民共和国海关进出口货物减免税管理办法》已于2008年9月27日经海关总署署务会议审议通过，自2009年2月1日起施行。

在进口减免税货物的海关监管年限内，未经海关许可，减免税申请人不得擅自将减免税货物转让、抵押、质押、移作他用或者进行其他处置。

1.结转

在海关监管年限内，减免税申请人将进口减免税货物转让给进口同一货物享受同等减免税优惠待遇的其他单位的，应当按照下列规定办理减免税货物结转手续：

（一）减免税货物的转出申请人持有关单证向转出地主管海关提出申请，转出地主管海关审核同意后，通知转入地主管海关。

（二）减免税货物的转入申请人向转入地主管海关申请办理减免税审批手续。转入地主管海关审核无误后签发《征免税证明》。

（三）转出、转入减免税货物的申请人应当分别向各自的主管海关申请办理减免税货物的出口、进口报关手续。转出地主管海关办理转出减免税货物的解除监管手续。结转减免税货物的监管年限应当连续计算。转入地主管海关在剩余监管年限内对结转减免税货物继续实施后续监管。

2.抵押贷款

在海关监管年限内，减免税申请人要求以减免税货物向金融机构办理贷款抵押的，应当向主管海关提出书面申请。经审核符合有关规定的，主管海关可以批准其办理贷款抵押手续。

减免税申请人以减免税货物向境内金融机构办理贷款抵押的，应当向海关提供下列形式的担保：

（一）与货物应缴税款等值的保证金；

（二）境内金融机构提供的相当于货物应缴税款的保函；

（三）减免税申请人、境内金融机构共同向海关提交《进口减免税货物贷款抵押承诺保证书》，书面承诺当减免税申请人抵押贷款无法清偿需要以抵押物抵偿时，抵押人或者抵押权人先补缴海关税款，或者从抵押物的折（变）价款中优先偿付海关税款。

经审核同意的，主管海关应当出具《中华人民共和国海关准予进口减免税货物贷款抵押通知》。

海关同意以进口减免税货物办理贷款抵押的，减免税申请人应当于正式签订抵押合同、贷款合同之日起30日内将抵押合同、贷款合同正本或者复印件交海关备案。提交复印件备案的，减免税申请人应当在复印件上标注“与正本核实一致”，并予以签章。

贷款抵押需要延期的，减免税申请人应当在贷款期限届满前20日内向主管海关申请办理贷款抵押的延期手续。经审核同意的，主管海关签发准予延期通知，并出具《中华人民共和国海关准予办理进口减免税货物贷款抵押延期通知》。

除海关总署另有规定外，在海关监管年限内，减免税申请人应当按照海关规定保管、使用进口减免税货物，并依法接受海关监管。

进口减免税货物的监管年限为：

（一）船舶、飞机：8年；

（二）机动车辆：6年；

（三）其他货物：5年。

监管年限自货物进口放行之日起计算。3.年报

在海关监管年限内，减免税申请人应当自进口减免税货物放行之日起，在每年的第1季度向主管海关递交《减免税货物使用状况报告书》，报告减免税货物使用状况。

4.变更

在海关监管年限内，减免税货物应当在主管海关核准的地点使用。需要变更使用地点的，减免税申请人应当向主管海关提出申请，说明理由，经海关批准后方可变更使用地点。

在海关监管年限内，减免税申请人发生分立、合并、股东变更、改制等变更情形的，权利义务承受人（以下简称承受人）应当自营业执照颁发之日起30日内，向原减免税申请人的主管海关报告主体变更情况及原减免税申请人进口减免税货物的情况。经海关审核，需要补征税款的，承受人应当向原减免税申请人主管海关办理补税手续；可以继续享受减免税待遇的，承受人应当按照规定申请办理减免税备案变更或者减免税货物结转手续。

5.解除监管

减免税货物海关监管年限届满的，自动解除监管。在海关监管年限内的进口减免税货物，减免税申请人书面申请提前解除监管的，应当向主管海关申请办理补缴税款和解除监管手续。按照国家有关规定在进口时免予提交许可证件的进口减免税货物，减免税申请人还应当补交有关许可证件。

第二篇：特定减免税货物报关流程

实验9特定减免税货物报关流程

要求熟悉和掌握的内容：

特定减免税货物的概念（含义、特征、范围）；

特定减免税货物的监管年限；

进出口货物征免税证明的使用（有效期、使用规定）；

一、概述

（一）含义

——海关根据国家的政策规定准予减免税进口,用于特定地区、特定企业、特定用途的货物。

特定地区我国关境内由行政法规规定的某一特别限定区域，享受减免税优惠的进口

货物只能在这一特别限定的区域内使用。

特定企业由国务院制定的行政法规专门规定的企业，享受减免税优惠的进口货物只

能由这些专门规定的企业使用。

特定用途国家规定可以享受减免税优惠的进口货物只能用于行政法规专门规定的用

途。

（二）特征

1．特定条件下减免进口关税：进口时减免进口关税、进口环节增值税，不减免进口环节消费税；

．进口申报应当提交进口许可证件：特定减免税货物是实际进口货物；

．进口后在特定的海关期限内接受海关监管：在规定的期限，使用于规定的地区、企业和用途。

A．船舶、飞机，8年

B．机动车辆，6年

C．其他货物，5年

（三）范围

1、特定地区减免税货物；（见下表）

2、特定企业减免税货物；例如外资企业、港、澳、台及华侨投资企业．

3、特定用途减免税货物。例如科研机构及学校进口的专用科研用品；残疾人专用品及残疾人组织和单位进口的货物；国家重点项目进口货物，通信、港口、铁路、公路、机场建设进口设备等。各个特定地区减免税货物列表

（四）管理

1．特定减免税货物一般应提交进口许可证件，但外商投资企业在投资总额内进口涉及机电产品自 动进口许可管理的，也可以免交验有关许可证件。

2．特定减免税进口设备可以在两个享受特定减免税优惠的企业之间结转。结转手续应当分别向企业主管海关办理。

二、程序减免税申请------------进口报关----------申请解除监管

（一）减免税申请

分减免税备案和减免税证明申领，均向其主管海关办理

1．特定地区

（1）备案登记

企业批准证书

保税区营业执照

区海关备案登记

企业征免税登记手册 企业合同、章程

区管委会批准文件

出口加工区区海关备案登记建立企业设备电子账册

（其他特殊监管区域

营业执照

（2）“进出口货物征免税证明”的申领

保税区：特定减免税设备进口前，提交 发票主管海关核准后签发“进出口货

物征免税证明”

装箱单

出口加工区（及其他特殊监管区域）：特定减免税设备进口前，提交发票、装箱单主管海关在企

业设备电子账册中登记，不核发进出口货物征免税证明。

2．特定企业

（1）备案登记

外资企业批准文件

特定企业 中外合资企业 外商投资企业提交主管海关备案登记核发“外商

中外合作企业章程投资企业征免税登记手册”

企业合同

（2）“进出口货物征免税证明”的申领

进货前发票

装箱单

3．特定用途

（1）国内投资项目减免税申请

国家鼓励发展的内外资项目确认书

投资项目批准发票 向主管直属海关申请

装箱单 “进出口货物征免税证明”

（2）利用外资项目减免税申请

提交国家鼓励发展的内外资项目确认书 利用外资项目批准

发票 直属海关申请审核签发“进出口装箱单货物征免税证明”

（3）科教用品减免税进口申请

提交科教用品免税登记手册

进口特定减免税科教用品前主管海关签发“进出口货物征免税

合同证明”

（4）残疾人专用品减免税申请

残疾人进口——提交民政部批准文件——主管海关签发“进出口货物征免税证明”

民政部门或残联进口——提交“证明函”——主管直属海关签发“进出口货物征免税证明”

4．“进出口货物征免税证明”的使用

（1）有效期6个月，特殊情况经申请可延长6个月

（2）实行“一证一批”、“一证一关”，若要分批次，则要分别申领征免税证明

（二）进出口报关

进口报关程序与一般进出口货物的报关基本相同，不同之处：

1．进口报关时，除报关单及随附单证外，应提交“进出口货物征免税证明”

2．特殊监管区域中保税区填制进口货物报关单，其他区域填进境货物备案清单；

3．报关单“备案号”栏内，填写“进出口货物征免税证明”上的12位编号

（三）申请解除监管

特定减免税货物在海关监管期满后，自动解除海关监管，纳税义务人需要开解除监管证明的，可以自监管年限届满之日起1年内向海关申请，海关自接到申请之日起20日内核发“解除监管证明”。

1．监管期满申请解除监管

原减免税申请人 向主管海关申请解除监管 结关

2．监管期内申请解除监管（为了国内销售、转让、放弃、或退运境外）

1）销售、转让 办理纳税手续 可

以销售、转让；

2）转让给同样享受优惠的企业，接受方应先申领“进出口货物征免税证明”，凭以办理货物结转；双方企业分别向各自主管海关办理进出口手续，货物的监管年限不扣除已经使用的时间。

3）退运出境的 办理出境手续 海关监管下出境

4）放弃货物 海关核准放弃后，将货物拍卖，所得款上缴国库，凭以申领解除监管证明。

5）企业破产清算中特定减免税货物的处理：

先申请 征税 解除监管 进入破产清算，变卖、拍卖程序

3．保税区内企业免税进口货物申请解除监管：

申请照章征税、提交许可证件解除监管

习题：

1、什么是特定减免税货物？特征有哪些？

2、特定减免税货物的报关程序分哪几步？

3、特定地区指什么地区，减免税申请的程序分别是怎样的？

4、特定企业指什么企业，减免税申请的程序分别是怎样的？

5、特定用途指哪些用途，减免税申请的程序分别是怎样的？

第三篇：特定减免税报关程序实例

特定减免税报关程序实例

国内一生产企业技术改造需进口一套设备(一般机电产品)被批准立项。该企业委托外贸 公司 B 对外签约及办理海关手续。

设备进口后 3 个月发现这套设备中有一台机器不符合合同规定的质量要求，即发函给供 应商。供应商答应替补一台。

作为 B 公司的报关员，为了使这项技术改造顺利完成，应当做些什么工作？假如质量不符的机器不退运出口，又该办些什么手续？

答：

(一)办理技术改造设备免税手续

1．由技术改造企业办理；

2．向主管海关办理；

3．填写(减免税申请表)，提供项目批准证书、进口合同、发票及海关认为必须的其他单据；

4．取得<征免税证明)。

(二)设备报关进口

1．向机电审查部门申领一般机电产品进口登记证明；

2．填写白色进口报关单，贸易方式“一般贸易”，征免性质“技术改造”；

3．预录入，通关；

4．向现场海关交单：报关单、(征免税证明)、机电产品登记证明、发票、装箱单、提货单；

5．陪同查验；

6．支付进口设备CIF价3L的监管手续费；

7．取得海关签放行章的提货单；

8．凭提货单到口岸提货。

(三)商检、索赔、报关

1．质量不好的一台机器应申请商检机构检验出证；

2．应即刻发函供应商提出索赔；

3．办理这台机器的退运出口手续，填写白色报关单，取得海关签章的出口报关单；贸易方式“质量不符退运”．提供原进口货物报关

4．办理替补机器的进口报关手续，填写白色进口报关单，贸易方式“无代价抵偿税”，提供：

(1)原进口报关单据，包括<征免税证明)；

(2)退运质量不好的机器的出口报关单；

(3)商检证明；

(4)索赔协议或有关索赔的来往函电。

(四)假如原质量不好的机器不退运则有两种选择：

1．由海关按机器的实际情况估价征税，并提供这台机器的机电登记证明；替补机器进口时原机器征税的报关单将作为法定免税的依据。

2．放弃由海关变卖上交国库。要写放弃申请报告。海关接受放弃后会给收据。此收据将作为替补机器进口法定免税的依据。

第四篇：特定减免税设备能否对外租赁

特定减免税设备能否对外租赁

一、基本案情

2003年3月，某地合资企业天利食品饮料有限公司按外商投资鼓励项目将其所拟定的以生产果汁饮料为主要产品的可行性研究报告报所在地外经贸主管部门审批。同年5月，外经贸主管部门批准了该企业的可行性研究报告，并出具《国家鼓励发展的内外资项目确认书》（以下简称《项目确认书》）。2003年6月，天利公司凭《项目确认书》向某海关申请办理了生产果蔬类饮料（《项目确认书》批准生产项目）所需的吹瓶机、注塑设备、洗瓶灌装瓶盖三合一机、空气压缩机、液位瓶盖标签检测系统等灌装生产线设备的特定减免税证明。2003年7月至9月间，天利公司持海关出具的减免税证明从某海关陆续免税进口了上述设备，总价值折合人民币约850万元。此后，天利公司因生产资金出现大幅缺口、配套设备无法到位，上述果蔬类灌装饮料生产线进口后未能实际投入使用。为解决企业所面临的资金短缺问题，天利 公司改变了先前制定的运营计划，与该市另一家食品饮料生产企业恒祥公司就上述免税进口设备签订租赁协议，双方在协议中约定：天利公司将果蔬类灌装饮料生产线出租给恒祥公司用于生产果汁饮料，租赁期限3年，年租金人民币50万元；租赁期间，设备归天利公司所有，恒祥公司拥有使用权，但不得转租或出售；租赁期届满后，天利公司收回全套设备。2003年11月15日，天利公 司在未经海关许可的情况下，根据租赁协议将上述特定减免税设备移交恒祥公司使用，后者将该设备用于生产果蔬混合型罐装饮品。

2004年12月，某海关在对天利公司特定减免税设备使用情况进行中期稽查过程中发现上述问题，遂对此立案调查。某海关经调查认定，天利公司未经海关许可并办理有关手续，擅自将限于特定主体和特定用途的免税进口设备出租给他人使用，致使有关设备脱离海关监管，其行为违反了《海关法》第五十七条的规定，构成将特定减免税货物移作他用的违反海关监管规定的行为，该公司应承担相应的法律责任；天利公司在设备租赁期间（1年）所收取的50万元租金属不法收益，应予没收。2005年2月15日，某海关根据《海关法》第八十六条第（十）项和《海关行政处罚实施条例》第十八条第（一）项的有关规定，对天利公司作出没收租金50万元及罚款人民币55万元的行政处罚决定。

二、行政复议情况

天利公司不服上述行政处罚决定，向某海关的上一级海关申请行政复议。天利公司在《复议申请书》中提出以下申辩事由：第一，该公司虽将免税进口的生产设备出租给恒祥公司，但上述设备一直为该公司所有，恒祥公司亦未改变《项目确认书》所批准的生产用途（该生产线还可以用于生产纯净水），仍用于生产灌装果汁饮料，涉案设备不存在“移作他用”情形，该公司并未违反海关监管规定；第二，即使该公司上述行为违反法律规定，但海关在对其处55万元罚款的同时又没收其所收取租金的做法显然于法无据，不符合“过罚相当” 的行政处罚原则，侵犯了该公司的合法权益。鉴于此，天利公司请求复议机关撤销某海关作出的行政处罚决定。

复议机关经审理认为，本案涉案果蔬类灌装饮料生产线属于特定减免税进口货物，根据《海关法》第五十七条的规定，此类减免税设备只能用于特定地区、特定企业和特定用途，未经海关核准并补缴进口税款，不得移作他用。申请人天利公司在未经海关许可并补办有关手续的情况下，擅自将上述设备出租给其他企业，设备虽仍用于规定用途，但实际控制和使用者并非批准设备减免税时海关审定的特定企业（即天利公司），天利公司的涉案行为已构成将特定减免税设备移作他用的违反海关监管规定行为；天利公司出租设备所获取的租金属于违法收益，海关有权予没收。基于此，复议机关认为某海关所作处罚决定认定事实清楚、证据确凿、适用依据准确，应予维持。2005年4月17日，复议机关对本案作出行政复议决定：驳回天利公司的复议申请，维持某海关对该公司作出的行政处罚决定。

三、法律提示

本案涉及特定减免税货物的海关监管问题。与法定减免税（依照《海关法》、《关税条例》和其他法律法规的规定给予减免税）不同，特定减免税属于政策性减免税，是海关根据国家政治、经济政策的需要，按照国务院制定的减免税规定，对特定地区、特定企业、特定用途、特定贸易性质、特定资金来源的进出口货物实行减免税。特定减免税内容复杂，形式多样，目前“国家鼓励发展内外资项目”减免税是特定减免税的一种主要类型，具体包括外商投资项目减免税、国内投资项目减免税和贷款项目减免税三个方面，本案天利公司凭国家减免税政策免税进口的饮料生产设备即属于外商投资项目的特定减免税。

特定减免税货物的自身性质决定了其属于海关监管货物的一种，在海关监管年限内，特定减免税货物的进口方必须在海关监管之下，按照海关监管要求使用处臵此类货物，任何未经海关许可处臵特定减免税货物的行为（包括出售、转让、抵押、质押等）都属于违反《海关法》的行为，其中擅自将特定减免税货物“移作他用”是一种较为常见的违法行为。关于“移作他用”行为的违法属性，一般管理相对人都有正确认识，但对于何种情况构成“移作他用”特别是具体到本案所涉及的“出租”特定减免税设备是否属于“移作他用”，许多管理相对人都持有与天利公司同样的认识。他们认为，只有改变规定用途才构成“移作他用”，出租减免税设备（未转移所有权）、承租人仍按照规定用途使用则不属于“移作他用”，海关不应处罚。应该说，部分管理相对人的上述观点反映出其对海关法律法规有关规定的理解存在误区，对“移作他用”行为的构成以及海关处理此类行为的原则和依据缺乏正确认识。为消除上述误解、澄清有关认识，本文将结合《海关法》及《海关行政处罚实施条例》的规定，对前述案例所涉及的相关问题逐一进行说明。

（一）出租特定减免税设备是否构成“移作他用”

在回答上述问题之前，有必要对“移作他用”含义作进一步明确。根据有关规定，所谓将特定减免税货物“移作他用”是指当事人在未 经海关许可并补缴有关税款的情况下，将用于特定地区、特定企业、特定用途的减免税进口货物用于非特定地区、非特定企业或者改变其特定用途的行为。换言之，按特定区域批准减免税的货物未在规定地区内使用，或按特定企业批准减免税的货物由特定企业之外的单位使用，或按特定用途批准减免税的货物未用于海关批准的特定用途都构成“移作他用”情形。就本案而言，涉案果汁饮料生产线是经海关审批确定的由特定企业用于特定用途的减免税设备，设备进口后必须在上述限制条件下使用才符合海关监管要求，违背其中任何一项条件即属于将特定减免税设备“移作他用”。本案中，天利公司将减免税设备出租给恒祥公司，设备所有权虽未发生转移（如移转所有权则构成擅自转让或擅自出售等其他违法行为）且仍被恒祥公司用于规定用途，但天利公司的上述行为客观上导致了特定减免税设备由特定企业之外的单位占有并使用（致使该设备脱离海关监管），违反了《海关法》的有关规定，构成将特定减免税货物“移作他用”的违法行为。

（二）海关能否没收天利公司出租减免税设备所得租金 本案天利公司在申请行政复议时提出海关在对该公司科处罚款的同时又没收其出租设备所得租金于法无据，但天利公司的上述主张未能得到复议机关支持。根据《海关行政处罚实施条例》的有关规定，海关对当事人擅自将特定减免税货物移作他用的违法行为可处货物价值5%以上30%以下的罚款；有违法所得的，没收违法所得。其中，“违法所得”是指当事人实施违法行为所获得的违法收益。就本案而言，天利公司在未经海关许可并办理有关手续的情况下，擅自向恒祥 公司出租特定减免税设备，构成将海关监管货物“移作他用”，上述行为属于《海关法》所明令禁止的违法行为，天利公司在此租赁环节所取得的租金显然属于实施违法行为所获得的违法收益，某海关按“违法所得”予以没收并非于法无据。

（三）本案天利公司还须履行哪些法律义务

本案天利公司将特定减免税货物“移作他用”的违法行为虽被海关给予行政处罚，但该公司在海关监管期限内对特定减免税设备所负有的法定义务并不能因海关处罚决定而得以免除。换言之，上述处罚决定并不能改变涉案设备的海关监管属性而使天利公司的租赁行为在接受处罚后具有合法性。根据有关规定，天利公司除须依法执行处罚决定外，还要改正错误，在海关规定期限内收回出租他人的减免税设备，并继续履行对上述设备的特定义务；如果减免税设备无法收回，该公司须依法补缴应缴税款，办结有关设备的海关监管手续。

第五篇：特定减免税货物的报关程序

特定减免税货物的报关程序

一、概述

（一）含义

特定减免税货物：海关根据国家政策规定准予减免税进境，并使用于特定地区、特定企业、特定用途的货物。

历年考题

根据现行海关规定，下列进口货物不属于海关减免税优惠范围的是（A、保税区内自用的生产设备 B、残疾人组织进口的残疾人用品

C、外商在经济贸易活动中免费赠送我方的进口货物 D、科学研究机构进口的国内不能生产的自用的科技开发用品 答案：C 解释： C属于一般进口货物的范围。

（二）特征

1、特定条件下减免进口关税

2、进口申报应当提交进口许可证件

3、进口后在特定的海关监管期限内接受海关监管： 特定减免税货物的监管期限：（掌握）①船舶、飞机：8年 ②机动车辆：6年 ③其他货物：5年

监管期限自货物进口之日起计算。）。

多选题（2001年考题）

特定减免税通关制度具有显著的管理特征，主要体现在以下哪几个方面： A.脱离特定使用范围，应按实际去向办理相应的报关和纳税手续 B.在特定条件下使用可减免进口关税 C.原则上免予交验进口许可证件 D.货物进口验放后仍需受海关监管 答案：ABD

单选题（2007年考题）

特定减免税进口货物的海关监管期限按照货物的种类各有不同。以下特定减免税货物的正确海关监管期限是：（）

A.船舶、飞机、建材，8年；机动车辆，6年；其他货物，5年 B.船舶、飞机，8年；机动车辆，6年；其他货物，5年

C.船舶、飞机、建材，8年；机动车辆，家用电器，6年；其他货物，5年 D.船舶、飞机，8年；机动车辆，6年；其他货物，3年 答案：B

（三）范围

特定减免税货物大体有三大类

1、特定地区减免税货物

2、特定企业减免税货物

3、特定用途减免税货物

（四）管理

1、减免税备案、审批、税款担保和后续管理业务等相关手续应当由进口货物减免税申请人或其代理人办理。

减免税申请人，是指根据有关进口税收优惠政策和有关法律法规的规定，可以享受进口税收优惠，并依照本办法向海关申请办理减免税相关手续的具有独立法人资格的企事业单位、社会团体、国家机关；符合规定的非法人分支机构；经海关总署审查确认的其他组织。

2、有下列情形之一的，减免税申请人可以向海关申请凭税款担保先予办理货物放行手续：（掌握）

（1）主管海关按照规定已经受理减免税备案或者审批申请，尚未办理完毕的；（2）有关进口税收优惠政策已经国务院批准，具体实施措施尚未明确，海关总署已确认减免税申请人属于享受该政策范围的；

（3）其他经海关总署核准的情况 注意：

★国家对进出口货物有限制性规定，应当提供许可证件而不能提供的，以及法律、行政法规不得担保的其他情形，不得办理减免税货物凭税款担保放行手续。

★减免税申请人在货物申报进口前向主管海关提出申请，海关准予担保的，出具“中华人民共和国海关准予办理减免税货物税款担保证明”，进口地海关凭主管海关出具的担保证明，办理货物的税款担保和验放手续。

★税收担保期限不超过6个月，经直属海关关长或其授权人批准可以予以延期，延期时间自保税担保期限届满之日起算，延长期限不超过6个月。特殊情况仍需延期的，应当经海关总署批准。

3、在海关监管年限内，减免税申请人应当自进口减免税货物放行之日起，在每年的第一季度向主管海关递交减免税货物使用状况报告书，报告减免税货物使用状况。在海关监管年限及其后3年内，海关可以对减免税申请人进口和使用减免税货物情况实施稽查。

4、减免税货物转让给进口同一货物享受同等减免税优惠待遇的其他单位的，不予恢复减免税货物转出申请人的减免税额度，减免税货物转入申请人的减免税额度按照海关审定的货物结转时的价格、数量或者应缴税款予以扣减。

例题：

外商投资企业A公司在我国东部地区进行飞机制造项目的投资，经海关审定该项目的减免税额度为5000万元。该公司进口一套价值200万元的飞机制造设备。2年后，经批准按折旧价格（100万元）转让给同样享受减免税待遇的B公司（该公司的减免税额度为3000万元），在海关办理了有关的结转手续。在本题中A公司的减免税额度为（），B公司的减免税额度为（）,该套设备海关对其还需监管（）。A.5000万元，3000万元，5年 B.4800万元，2900万元，5年 C.4800万元，2900万元，3年 D.5000万元，3000万元，3年 答案：C 解析：A公司已经使用的减免税额度不予以恢复，监管年限应该连续计算，转入地海关在剩余监管年限内对该设备实施后续监管。B公司的减免税额度按照海关审定的货物结转时的价格予以扣减。

关于监管年限，转入地主管海关在剩余年限内对结转减免税货物继续实施后续监管。本题中制造飞机的设备不是飞机，是其他设备，因此海关的监管年限应当是5年，因为受让设备已经使用了2年，原本监管5年，扣除2年，应当继续监管3年。

5、减免税货物因品质或规格原因原状退运出境。（两种情况）（1）以无代价抵偿方式进口同一类型货物的，不予恢复其减免税额度；

（2）未以无代价抵偿方式进口同一类型货物的，可以恢复其减免税额度。减免税申请人在原减免税货物退运出境之日起3个月内向海关申请，经批准可恢复其减免税额度。