2010退税知识

第一篇：2010退税知识

2010年出口退税知识

第一部分

一、B、C类企业分类管理标准：

自2008年1月1日起出口企业免于提供纸质核销单以来，出口企业就分为B、C类管理。虽然经过了二年的管理，但从实际情况来看，还是有部分办税员不了解二类企业之间的区别，现在我重新介绍一下：

根据国税发［2004］64号文件要求，有下列情形之一的企业,自发生之日起两年内，定为C类企业：

1)、纳税信用等级评定为C级或D级；

2)、未在规定期限内办理出口退（免）税登记的；

3)、财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的；

4)、办理出口退（免）税登记不满一年的；

5)、有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；

6)、有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的。B、C类企业分类后区别：

1)、在审核系统中，B类企业在审核系统的企业代码库中的审核配置中不用配置审核核销单信息，C类企业在审核系统的企业代码库中的审核配置中则要配置审核核销单信息。

2)、核销时间要求不同：B类企业可以在210日内办理，而C类企业文件规定只能在90日内核销完成。虽然，日常操作中C类企业核销放宽到120天，但不能按期核销不属于备案和延期申报的范围。

企业第一次出口如无核销单信息，请及时与税源管理三科工作人员联系。核核销单信息一般在报送的下一个星期就可以查询，如果在2个星期后查询还是无信息的，应及时与外汇管理局和国税局联系。

3)、税务机关监管方式不同。C类企业采用事前监管，而B类企业采取事后监管的方式。这就要求B类企业平时要更加注意对自已企业出口货物的了解，笔做好出口货物的登记工作。

等级管理工作。前几个月总局下发了一个企业分类管理的讨论稿，其中讲到对申报退税多次出现差错的企业要实行降级处理，从我们日常对纸质单证审核、电子审核的情况看，发现企业相关工作中较多地存在着以下问题

（一）核销单、报关单的数据号码录错；

（二）退税汇总表与明细表之间数据不一致；

（三）财务上企业应收补贴款的数据大于或小于国税机关应退未退数，记账科目设置不规范：

（四）备案单证管理不到位；

（五）外销发票开具后应在当月在财务上实现销售，有的企业滞后到以后月份再入账。外销发票存在用涂改液等随意涂改现象。

（六）报关单上的“境内货源地”还有填“XX省份其他”现象，结汇方式如采用“信用证”方式的，外销发票上必须填写信用证号码及开证银行，有的企业还是未做到等等，以上情况还有一些企业存在这里没有一一点到的问题，都要引起企业的高度重视，要切实提高财务人员、退税申报人员的业务水平，同数字打交道，参与操作的人员一定要仔细再仔细，稍有不慎，如出错了，有的损失是没法挽回的。日常审单工作中我们将对企业的各类差错进行记录。对差错频率高的企业我们除了要按规定实行等级管理外，在退税指标不足的月份优先退税还要放后面考虑，无差错的企业优先安排。也不要抱怨说以后会出台的这个制度要求严格，比起海关对报关员工作质量的管理才叫严，他们实行的是记分制，每出一次差错扣几分，全年扣满分就要重新进行资格考试。

二、税务机关日常审核的具体规定

1．人工审核中，发现有下述情况之一的，应将本次申报资料全部退回出口企业并作撤销退税申报处理。

（一）退（免）税申报表内容填写不全、印章不齐或逻辑关系错误的；

（二）关联退税凭证内容、号码不相符的；

（三）配单混乱、不按顺序装订的；

（四）退税凭证开具（填写）不规范、印章不全、不清的；无退税凭证或少退税凭证的；

（五）未按退税凭证内容录入导致多申报退税的；

（六）未按退税凭证录入且报关单号码、核销单号码等重要信息录入错误，影响退税审核的；

（七）相关联的增值税专用发票、消费税税收（出口货物专用）缴款书与出口货物报关单上数量及计量单位不一致且不能正确折算的；

（八）增值税专用发票与出口货物报关单上的货物名称不相符的；

（九）非委托加工业务，在“备注”栏随意使用“WT”标识的；委托加工业务，未在“备注”栏使用“WT”标识的；

（十）审核中发现有疑点需进一步核实的；

（十一）主管退税机关认为应当作撤销退税申报处理的其他情况。

确定作撤销退税申报处理后，审核人员在关联凭证上加盖“撤单”印章，在原受理通知单、退（免）税申报表及退税凭证封面上加盖“撤销申报”印章后，将申报资料退回出口企业，并做好交接登记手续。

并删除计算机中相应的退税申报电子数据。

2．人工审核中，发现有下述情况之一的，对出口商申报的退税款及关联退税凭证，作不予退税处理：

（1）未按退税凭证内容故意录入多申报退税；

（2）对作撤单或撤销申报处理的退税凭证未作调整直接办理正式申报；（3）正式申报时附送的延期申报报告内容与申请理由不符；

（4）增值税专用发票与出口货物报关单上的货物明显不是同一商品；（5）无退税凭证、少退税凭证或涂改退税凭证；

（6）退税凭证所开具的购货、报关、收汇单位名称不－致的；（7）主管退税机关认为应当作不予退税处理的其他违规行为。

审核人员在上述关联退税凭证上加盖“不予退税”印章，并删除计算机中相应的退税申报电子数据。

3．人工审核中，发现有下述情况之一的，将本次申报资料全部退回出口企业，作撤销退税申报处理：

（1）申报表内容填写不全、印章不齐或逻辑关系错误；

（2）配单混乱、关联号字迹书写不清、不按顺序书写关联号、不按顺序装订；

（3）将多份无关联关系的退税凭证合并为一个关联号；（4）非委托加工业务，在“备注”栏随意使用“WT”标识；（5）生产企业未按规定登记出口销售帐、核算出口销售额；（6）主管退税机关认为应当作撤销退税申报处理的其他行为。

审核人员删除计算机中相应的退税申报电子数据，并在原受理通知单、•出口退税汇总申报表‣及退税凭证封面上加盖“撤销申报”印章后，将申报资料通过受理环节退回出口企业，并做好交接登记手续。

人工审核结束后，审核人员将须列入进一步核实的疑点报经分管处（科）长同意移交调查环节；调整申报数据（包括电子数据），填写•出口退税审核意见表‣，将申报资料及电子数据提交审核环节，并办理交接登记手续。

三、海关特殊监管区域及相关税收政策简介

外贸体制改革实施后，出口企业迅速发展，出口企业业务人员和税务机关退税审核人员也在不断增加，从事进出口业务的相关人员对海关特殊监管区域的有关政策掌握不系统，为了使退税干部和出口企业经办人员更好的了解相关政策，促进我国对外贸易的健康发展，现将海关特殊监管区域的情况及各区域的相关政策规定介绍给大家。

我国海关监管特殊区域共有11种，具体为：1保税区；2出口加工区；3保税物流园区；4保税港区；5综合保税区；6出口监管仓库；7进口保税仓库；8保税物流中心（A）型；9保税物流中心（Ｂ）型；10珠海跨境工业园区； 11霍尔果斯边境合作区。他们的作用具体如下：

一)、保税区

1、保税区亦称保税仓库区。是一国海关设置的或经海关批准注册、受海关监督和管理的可以较长时间存储商品的区域。是中国继经济特区、经济技术开发区、国家高新技术产业开发区之后，经国务院批准设立的新的经济性区域。临近海港而设立的由海关监管的特殊封闭区域。由于保税区按照国际惯例运作，实行比其他开放地区更为灵活优惠的政策，它已成为中国与国际市场接轨的“桥头堡”。因此，保税区在发展建设伊始就成为国内外客商密切关注的焦点。保税区具有进出口加工、国际贸易、保税仓储商品展示等功能，享有“免证、免税、保税”政策,实行“境内关外”运作方式，是中国对外开放程度最高、运作机制最便捷、政策最优惠的经济区域之一。

我国在1990年5月，在上海外高桥建立中国第一个保税区，又相继建设了天津港、大连、深圳的福田和沙头角、宁波、广州、张家港、海口、厦门、福州、青岛、汕头、珠海、海南洋浦等保税区。

保税区的审批权限由国务院进行审批。

2、保税区的主要功能：出口加工、进口保税仓储、国际贸易、商品展示。

3、保税区的主要政策：进口区内自用物资免税，其他进口货物保税。

4、海关监管特点：设有专门管理机构，进口货物二线管理，出口货物一线管理。

5、运往保税区货物退（免）税的政策规定：

（1）保税区内生产企业从区外有进出口经营权的企业购进原材料、零部件等加工成产品出口的，可按保税区海关出具的出境备案清单以及其他规定的凭证，向税务机关申请办理免、抵、退税。

（2）保税区内进料加工企业从境外进口料件，可凭保税区海关签发的“海关保税区进境货物备案清单”办理•生产企业进料加工贸易免税证明‣等单证。

（3）保税区外企业从保税区内企业购进海关监管的保税进口料件经加工装配后，如以进料加工贸易方式直接复出口到境外的，可按现行有关规定虚拟计算保税进口料件的进项税额办理免、抵、退税。如以来料加工贸易方式直接复出口到境外的，可持保税区海关签发的“来料加工进口货物报关单”、“来料加工登记手册”向其主管退税的税务机关办理“来料加工免税证明”，并持此证明向主管其征税的税务机关申报办理免征其加工或委托加工货物工缴费的增值税、消费税手续，货物出口后按现行有关规定办理核销手续。

（4）对保税区外的出口企将出口货物销售给国外客户，并将货物存放保税区内，由仓储企业代理报关离境的出口货物，保税区外的出口企业可凭该批出口货物的增值税专用发票和运往保税区的出口货物报关单、仓储企业提供的仓储凭证及出口备案清单、结汇水单等凭证向税务机关申请办理退税。保税区海关须在上述货物全部离境后，方可签发货物进入保税区的出口货物报关单（出口退税专用联）。

（5）保税区内出口企业可在境内区外办理报关出口货物，按照现行有关出口退税管理办法办理退税。

（6）对非保税区运往保税区的货物不予退（免）税。相关文件：

•财政部 国家税务总局关于印发†出口货物退（免）税若干问题规定‡的通知‣（财税字[1995]92号）

•财政部 国家税务总局关于出口退税若干问题的通知‣（财税[1998]116号）

•国家税务总局关于出口退税若干问题的通知‣（国税发[2000]165号）•国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知‣（国税 [2003]139号）

•国家税务总局关于经保税区出口货物申报出口退（免）税有关问题的批复‣（国税函[2005]255号）

二)、出口监管仓库

1、监管仓库是对已办结海关出口手续的货物进行存储、保税物流配送、提供流通性增值服务的海关专用监管仓库。出口监管仓库的审批权限在海关总署。

2、监管仓库的主要功能：是配送出口货物。

3、监管仓库的主要政策：试点监管仓享受入仓退税政策，其他离境之后退税。

4、出口监管仓库的监管特点：一般不设专门机构，货物离境再签发入仓报关单。存入出口监管仓库的货物，视为正式出口货物。出口货物存入出口监管仓库后，货物所有权属外商。

5、出口监管仓退税政策：

（1）对企业从海关出口监管仓提取的料件，不予开具进料加工贸易免税证明。

（2）通过海关监管仓出口的货物，可凭海关签发的出口货物报关单（出口退税专用）及其它规定凭证，按现行规定办理出口货物退（免）税。

备注：申请入仓退税，国家税务总局也要参与审批。相关文件：

•国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知‣（国税发[2003]139号）

•国家税务总局关于从保税仓库和出口监管仓库提取的料件有关税收处理办法的批复‣（国税函[2005]1153号）

由于近几年我国经济发展很快，已经从期初的珠江三角地区、长江三角地区逐步向东北和西部地区延伸，海关特殊监管区域也逐渐的向这些地区延伸，国家有关部门在不断的审批以上海关特殊监管区域，所以上述所列区域的个数在不断增加。为了使这些地区的相关业务人员全面、系统的了解海关特殊监管区域的功能和作用，现将海关特殊监管区域的功能和作用介绍给大家，以上政策在具体应用时仅供参考使用。

四、约谈制度（金市国税进„2005‟1号）为规范外贸流通企业退税管理，防范和打击骗取出口退税行为，参照国家税务总局国税发明电„2004‟37号文件精神及出口退税有关管理规定，结合我市出口退税管理实际，特制定•金华市国家税务局外贸流通企业出口退税业务约谈和实地查验管理办法‣。

凡有下列情形之一的，退税机关可以实行约谈和实地查验：

1、外贸流通企业办理退税登记或办理第一笔退税申报时；

2、按C类或视同C类管理的外贸流通企业申请升级为非C类企业时；

3、退税机关在审核出口退税业务中发现：企业出口增幅异常的；企业有大额收购未备案（或新备案）生产企业货物出口的；企业从敏感地区收购敏感产品出口的；企业从流通企业收购大额货物出口的；供货企业所在地主管税务机关调查复函认为货源存在疑问的。

4、退税机关在出口退税管理中发现企业存在其它疑点需约谈或实地查验印证的。

约谈内容

1、出资人与企业经营管理方面的关系。

2、企业登记注册情况、企业章程、组织结构、决策程序、管理层的情况、经营范围及经营状况。

3、企业内部管理规章制度，包括财务、合同、仓储、外汇核销、出口退税等管理制度。

4、企业与业务员劳资关系，包括业务员招聘、管理、考核、流动情况。

5、主要进出口业务结构和主要供货企业的变迁情况，进出口业务相关的购销合同、出口货运发票和提单、进出口岸和储运路径等情况。

6、企业的银行帐户情况、注册资金及经营资金情况、票货款往来情况、收汇核销情况、销售收入情况、财务会计核算情况、纳税申报和实际缴税等情况。

7、退税机关向企业宣讲出口退税政策及其相关的法律责任，增强企业防范骗税意识。

第二部分

一、出口货物退（免）税概念

出口货物退（免）税，一般是指对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税，或免征应缴纳的增值税和消费税。它是国际贸易中通常采用并为各国所接受的一种税收措施，目的在于鼓励各国出口货物进行公平竞争。

按照国际惯例，出口退税是将出口货物在国内各个环节已缴纳的间接税（相当于我国的流转税）退付给出口企业。我国现行流转税包括增值税、消费税、营业税等，现行退税政策只退增值税和消费税，不退同属流转税的营业税。出口退税中的增值税和消费税是出口货物在各个生产环节或流通环节按照征税规定向税务机关缴纳的税款，出口后再退还给出口企业。因此说，出口退税是国家兑现出口货物零税率政策的一种方式。

免、抵、退税办法。“免”税，是指纳税人出口增值税应税货物和劳务，免征出口环节增值税；“抵”税，是指纳税人当期购进原材料（半成品或成品）、零部件、燃料、动力等所含的增值税进项税额，抵减当期增值税销项税额；“退”税，是指纳税人当期允许抵扣的增值税进项税额大于其销项税额时，在确定的免抵退税额内，对其差额部分予以退税。这种办法主要适用于有进出口经营权的生产企业。

二、出口退税企业基本业务知识

1、有进出口经营权的生产企业自取得进出口经营权之日起30日内向永康市国税局税源管理三科申请办理出口退税登记手续。

2、发生第一笔货物出口业务前，应向税源管理三科申请领购出口货物销售统一发票；

3、发生第一笔货物出口业务的当月，应确定本企业当年度采用的汇率方法（当月第一天中间汇率或当天中间汇率，一般采用当月第一天中间汇率），并向税源管理三科报送备案，汇率可向开户银行咨询取得；

4、发生第一笔货物出口业务后，应复印第一次出口的出口货物报关单送税源管理三科作为第一次出口业务备案，备案时随退税登记证副本复印件和原件。

5、当月发生出口货物应在当月按时间、号码顺序、及时开具出口发票，不能颠倒，发票开具时间不得迟于报关单报关时间；所有发票联次应一次填开，不能分联、填开，否则不予办理退税；发票上应注明开具时间、成交方式（如：FOB价、CIF价或C&F价），不能手工开具，用英文和中文同时开具。

6、生产企业发生货物出口业务后，应按照财务制度规定及时开票入帐，并在“主营业务收入”科目下设“内销业务收入”和“自营出口业务收入”二个明细科目分别核算，外销销售额按出口货物离岸价直接乘以当月的汇率计算；以离岸价(FOB价)成交开票的，离岸价以发票上注明的为准(一般和报关单上注明的离岸价相同)，以其他价格(如CIF价或C&F价)成交开具发票的，报关单上有注明离岸价的，以报关单上注明的离岸价入帐，有关离岸价数据可以通过口岸电子系统查询，并在纳税申报期内向国税部门办理出口货物免抵退手续，未按照规定及时入帐并办理免抵退手续的，我局将按照•征管法‣有关规定进行处罚和加收滞纳金。实际离岸价和上述方法计算有差额的，可计入产品销售费用。

7、货物出口后，应在报关出口后的90日内收齐有关单证并向国税退税部门办理免抵退税正式申报，对于核销单可以延长到180日提供的，应向国税部门申请备案（指远期收汇）；如在90日内无法收回报关单的，应在90日内向退税管理部门办理延期申报审批手续；超过90日未申报又未办理延期申报审批手续的，企业应视同内销货物自行计算征税。不及时转内销补税的，将按规定加收滞纳金。

8、关于出口货物退运业务，应到税源管理三科办理有关出口货物退运手续。未办理退运手续的，一律视同内销补征增值税。退运分为二种形式，交保证证金和不交保证金。

三、关于报关单无信息的问题：

预审反馈信息出口无此报关单，有两种可能：第一，由于企业没有在电子口岸出口退税子系统上进行出口报关单退税数据的确认和交单，致使审核时无报关单信息。请企业在收到出口报关单退税专用联时应立即进入电子口岸系统进行提交确认。第二，由于信息数据传递需要时间，导致数据更新不够及时，所以会出现这种情况．如果不属于以上两种情况的，请及时与税源管理三科工作人员联系。

报关出口的货物，必须及进登陆“口岸电子执法系统”出口退税系统（以下简称“出口退税子系统”）。核查并予确认后，提交出口货物报关单（退税）“证明联”电子数据（以下简称“报关单电子数据”）。是时为避免由于误操作造成企业确认提交的报关电子数据与纸质报关单不符，建议采用：“查询报送”的方式进行报送。

四、对发票的稽核无信息的有关问题说明

因为用特准退税专用发票处理比较快，进出口管理部门对增值税交叉稽核无信息的情况一般用特准退税专用发票方式来处理。现对特准退税专用发票（Fb）在 “总局稽核库中不存在（这张发票）”（特指发票尚未集中到总局稽核集中库的情况）进行描述：

问题描述：查票过程中发现缺失的专用发票在总局稽核库中查不到这张发票的稽核信息，后经查询发现这张发票尚未集中到总局稽核集中库。

问题产生的原因：专用发票下发的数据来源是总局稽核集中库（全国稽核数据），每个月需待征期过后，全国稽核集中完成后，进行全国的稽核数据集中到总局，如9月份，9月 10号为征期，稽核日期为9月13号，9月份的稽核数据全国集中到总局要10月份初，10月15号左右下发9月份的专用发票的数据，而外贸企业的9月13号后稽核的发票信息则在10月份下发的数据就不存在，就会出现“总局稽核集中库不存在”的情况。

电子传输系统对此问题的操作：在出口退税电子传输系统2.0中，用户录入特准退税专用发票（fb）信息核实提交后，会实时比对总局稽核库中有无这张发票记录，对于未通过认证的发票，给出发票不存在提示。这种机制保证了对于在总局稽核库中查不到发票稽核信息（特指发票尚未集中到总局稽核集中库的情况）的发票。信息核实提交后会出现下列提示：（1）操作成功；（2）发票存在纳税人不一致；（3）发票不存在；（4）操作失败；

结果状态（2）说明：录入的发票号码与纳税人识别号不一致，原因：录入纳税人识别号错误。对于该情况，需检查后重新录入。

结果状态（3）原因：①录入发票号码错误。②发票未认证。③发票已认证，还未稽核。④发票已稽核还未集中到总局集中库。⑤稽核已集中到总局，但发票未进入总局稽核集中库，即漏采。⑥清分错误。对于原因①，检查后重新录入。对于原因②、③、④，需过段时间后重新提交。对于原因⑤、⑥，需电话总局支持，协助解决。

第三部分

一、收购对象问题。财税[2004]101号文件第三条规定，外贸企业2004年6月1日以后出口的货物，从2004年6月1日起（以发票开具日期为准），凡属于从非生产企业购进的，若退税单证齐全，可按规定申请退税。主管出口退税的税务机关可按规定批准退税。（但税务机关一般要发函核实，对于回函属非自产货物和征税机关虽已回函但退税机关认为仍有疑问的，主管退税机关须对非自产货物的上道货源情况及问题进行再次发函调查。追踪两道环节仍查不清楚的，暂不予退税，而由出口企业自己负责调查举证。出口企业将货源、纳税等情况调查清楚，并经主管退税机关复核无误后，可办理退税）

二、出口企业申报补税问题。根据国税发［2006］102号文件，（一）、出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。

1、国家明确规定不予退（免）增值税的货物；

2、出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；

3、出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；

4、出口企业未在规定期限内申报开具•代理出口货物证明‣的货物；

5、生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。

一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：

销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率

一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：

应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率 对上述应计提销项税额的出口货物，生产企业如已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入成本科目的，可从成本科目转入进项税额科目；外贸企业如已按规定计算征税率与退税率之差并已转入成本科目的，可将征税率与退税率之差及转入应收出口退税的金额转入进项税额科目。

出口企业出口的上述货物若为应税消费品，除另有规定者外，出口企业为生产企业的，须按现行有关税收政策规定计算缴纳消费税；出口企业为外贸企业的，不退还消费税。

（二）、浙国税进［2006］45号文件规定，外贸企业取得普通发票的出口货物，应按规定计提销项税额或征收增值税。

三、国家税务总局商务部关于进一步规范外贸出口经营秩序切实加强出口货物退（免）税管理的通知

国税发[2006]24号规定：

1、凡自营或委托出口业务具有以下情况之一者，出口企业不得将该业务向税务机关申报办理出口货物退（免）税。

（1）出口企业将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等出口退（免）税单证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由国外进口方指定的货代公司以外的其他单位或个人使用的；

（2）出口企业以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的其他经营者（或企业、个体经营者及其他个人）假借该出口企业名义操作完成的；

（3）出口企业以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代理出口合同（或协议）的；

（4）出口货物在海关验放后，出口企业自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提单（其他运输方式的，以承运人交给发货人的运输单据为准，下同）上的品名、规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单有关内容不符的；

（5）出口企业以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、结汇或退税风险的，即出口货物发生质量问题不承担外方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者除外）；不承担未按期结汇导致不能核销的责任（合同中有约定结汇责任承担者除外）；不承担因申报出口退税的资料、单证等出现问题造成不退税责任的；

（6）出口企业未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的；

（7）其他违反国家有关出口退税法律法规的行为。

2、出口企业凡从事本通知上述业务之一并申报退（免）税的，一经发现，该业务已退（免）税款予以追回，未退（免）税款不再办理。骗取出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取退税款一倍以上五倍以下罚款；并由省级以上（含省级）税务机关批准，停止其半年以上出口退税权。在停止出口退税权期间，对该企业自营、委托或代理出口的货物，一律不予办理出口退（免）税。涉嫌构成犯罪的，移送司法机关依法追究刑事责任。

3、本通知自2006年3月1日起执行（以出口货物报关单„出口退税专用‟上注明的出口日期为准）

四、进口货物增值税进项税额抵扣的问题规定，国税函（2007）350号。

纳税人进口货物报关后，境外供货商向国内进口方退还或返还的资金，或进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额，是否应当作进项税额转出。现明确如下：

•中华人民共和国增值税暂行条例‣第八条规定，纳税人从海关取得的完税凭证上注明的增值税额准予从销项税额中抵扣。因些，纳税人进口货物取得的合法海关完税凭证，是计算增值税进项税额的唯一依据，其价格差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。

五、增值税专用发票使用的补充规定，国税发（2007）18号

增值税一般纳税人开具增值税专用发票（以下简称专用发票）后，发生销货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票的，视不同情况分别按以下办法处理：

1、因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购习方填报•开具红字增值税专用发票申请单‣（以下简称申请单），并在申请单上填字具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具•开具红字增值税专用发票通知单‣（以下简称通知单）。购买方不作进项税额转出处理‣.2、购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单。购买方不作进项税额转出处理。

3、因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。

4、因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以前相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。

5、发生销货退回或销售折让的，除按照•通知‣的规定进行处理外，销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。

六、国家税务总局关于停止为骗取出口退税企业办理出口退有关问题的通知(国税发[2008]32号

1.出口企业骗取国家出口退税款的,税务机关按以下规定处理：

A、骗取国家出口退税款不满5万元的,可以停止为其办理出口退税半年以上一年以下。

B、骗取国家出口退税款5万元以上不满50万元的,可以停止为其办理出口退税一年以上一年半以下。

C、骗取国家出口退税款50万元以上不满250万元,或因骗取出口退税行为受过行政处罚.两年内又骗取国家出口退税款数额在30万元以上不满150万元的，停止为其办理出口退税一年半以上两年以下。

D、骗取国家出退税款250万元以上,或因骗取出口退税行为受过行政处罚,两年内又骗取国家出口退税款数额在150万以上的,停止为其办理出退税两年以上三年以下。

2.对拟停止为其办理出口退税的骗税企业,由其主管税务机关或稽查局逐级上报省.自治区，直辖市和计划单列市国家税务局批准后按规定程序作出税务行政处罚决定.停止办理出口退税的时间以作出税务行政处罚决定书的决定之日为起点。

3.出口企业在税务机关停止为其办理出口退税期间发生的自营或委托出口货物以及代理出口货物等，一律不得申报办出口退税。

在税务机关停止为其办理出口退税期间,出口企业代理其他单位出口的货物,不得向税务机关申请开具•理出口货物证明‣。

4.出口企业自税务机关停止为其办理出口退税期限届满之日起，可以按现行规定到税务机关办理出口退税业务。

5.出口企业违反国家有关进出口经营的规定，以自营名义出口货物,但实质是靠非法出售或购买权益牟利，情节严重的，税务机关可以比照上述规定在一定期限内停止为其办理出口退税。6.本通知自2008年4月1日起执行。

第四部分

一、加工贸易退税管理（外贸企业部分）

出口贸易方式分一般贸易、加工贸易和特殊贸易。加工贸易包括进料加工贸易和来料加工贸易。

（一）进料加工复出口

“进料加工”是指企业进口原材料、零部件，经加工成成品后复出口的一种加工贸易的主要形式。企业进口原材料、零部件时，海关免征关税和增值税。加工贸易退税管理主要依据国税发[1994]031号文件。

出口企业开展“进料加工”复出口业务的，出口企业在向海关办理进料加工登记之前，须先持外经贸主管部门的批件和•进料加工登记手册‣，送主管退税机关审核签章，主管退税机关逐笔登记并留存备案，海关凭盖有主管出口退税机关印章的外经贸主管部门批件，方能办理进口料件的•进料加工登记手册‣。对事先未到主管退税机关审核签章而以“进料加工”名义出口的货物，均按一般贸易方式办理征、退税手续。

进料加工退税办法与一般贸易退税方式基本上一致，但由于进口料件存有不同程度的减免税，在计算退税时就应将进口环节减免税款作扣减，以免造成多退税的现象。1．外贸企业进口料件作价加工方式

外贸企业将减税或免税进口料件销售给生产企业加工时，应先填具•进料加工贸易申报表‣（外贸企业用），报经主管其出口退税的税务机关批准后，再将此申报表报送主管其征税的税务机关，并据此在开具销售进口料件的增值税专用发票时可按规定征税税率计算注明销项税额，主管出口企业征税的税务机关对销售这部分料件的增值税专用发票上注明的应交税额不计征入库，而由主管其出口退税的税务机关按规定税率计算销售进口料件的应扣税额，于出口企业办理出口退税时在应退税额中扣回。

2．外贸企业进口料件采取委托加工方式

外贸企业采取委托加工方式收回出口货物的退税，按购进国产原辅材料增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料适用的退税率计算原辅材料的应退税额，支付的加工费，凭受托方开具的增值税专用发票注明的加工费金额，依复出口货物的退税率计算加工费的应退税额，对进口料件实征的进口环节增值税，凭海关完税凭证，计算调整进口料件的应退税额。

外贸企业从事的进料加工复出口货物，主管退税的税务机关在计算抵扣进口料件税额时，凡进口料件征税税率小于或等于复出口货物退税税率的，按进口料件的征税税率计算抵扣；凡进口料件征税税率大于复出口货物退税税率的，按复出口货物的退税税率计算抵扣。

3、进口料件加工复出口后，出口企业应按进口合同号和外经贸主管部门批件号逐笔登记进料加工复出口台账。

4、出口核销管理（浙国税进[1997]74号）。

5、由于出口企业过失而造成进料加工应抵扣未抵或漏抵的，以及无正当理由逾期未向主管退税税务机关办理核销或注销手续的进料加工业务，主管出口退税机关应会同主管征税机关及时予以补税和处罚。

（二）来料加工复出口货物的免税规定

来料加工方式是加工贸易中的一种贸易方式，它一般由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、或提供技术设备，由我方加工企业根据外商的要求进行加工装配，加工成品后交外商销售，由我方收取加工费的一种出口贸易方式。来料加工业务的确定，一般以海关核签的来料加工出口货物报关单和•来料加工登记手册‣为准。出口企业以“来料加工”方式加工复出口货物，实行“不征不退”的办法，即在生产环节免税，出口后不退税。加工企业取得的工缴费收入免征增值税和消费税，出口货物所耗用的国内原辅材料所含的进项税额不得抵扣或退税，列入生产成本。

出口企业以“来料加工”贸易方式进口原辅材料、零部件等后，凭海关核签的“来料加工”进口货物报关单和•来料加工登记手册‣向主管其出口退税的税务机关办理•来料加工贸易免税证明‣，并持此证明向主管其征税的税务机关申报办理免征其加工货物及其工缴费的增值税和消费税。

（三）进料加工和来料加工的区别：（1）是否支付外汇，（2）是否一定出口给供货商，（3）加工费的税收管理的区别。A、对进料加工，经批准可对其进口料件予以保税，加工后对实际出口部分的增值额予以退（免）税。B、对来料加工，来料加工复出口货物免征增值税、消费税；加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税；出口货物所耗用的国内原辅材料所含的进项税额不得抵扣或退税，列入生产成本。

（四）深加工结转是指加工贸易企业使用保税进口料件生产的产品不直接出口，而是结转销售给另一加工贸易企业深加工后再出口的一种贸易形式。结转的环节可以是多道，每道结转销售的企业可以是多个。它是加工贸易加工链条在国内的延伸，是加工贸易的一种重要表现形式。

目前加工贸易深加工结转的税收问题主要是，海关的规定与税务部门的规定发生矛盾。按照海关的规定，加工贸易从境外进口料件免征关税、增值税、消费税，销售加工的产品如向海关办理深加工结转手续，对结转产品海关可继续保税；税务部门对结转产品没有相应的免税或退税相配套规定，按现有的规定，这种情况是属于内销行为，应该征收增值税。征税的结果是不仅征收了加工环节的增值税，还补征了进口料件的增值税，海关保税就无法实行。对这一问题，国务院有关部门进行过多次研究，由于各有关方面认识不尽统一，深加工结转的税收问题一直没有落实。目前，绝大多数地区采取了免税或挂账处理，个别地方按征税处理。

根据浙国税进[2005]12号文件,我省加工贸易深加工结转的税收管理按以下办法办理:

1、出口企业加工贸易深加工结转环节将不予征收增值税，但不得开具增值税专用发票；２、出口企业凡经营加工贸易业务的，账务处理必须与其它经营业务分开核算。

二、委托出口（代理业务）

代理出口是指外贸企业或其他出口企业，受委托单位的委托，代办出口货物销售的一种出口业务。代理出口业务的特点是，受托单位对出口货物不作进货和自营出口销售的帐务处理，不承担出口货物的盈亏。在代理出口业务中，受托方只收取一定比例的手续费。

根据财税字[1995]92号文件规定，生产企业（含外商投资企业，下同）委托外贸企业代理出口的自产货物和外贸企业委托外贸企业出口的货物可以退免税。委托代理出口货物的退（免）税，应由代理出口货物的委托方在其所在地申请办理出口退（免）税手续。

委托方申请办理退免税，应提供下列材料：

1、代理出口货物证明

2、受托方代理出口的“出口货物报关单（出口退税联）”

3、代理出口协议副本

4、提供销售帐

根据财税字[1998]116号文件规定出口企业委托出口的货物，一律不向代理方开具增值税专用发票。出口企业委托加工出口货物的加工费按出口货物所对应的退税率办理退税。出口企业代理其他企业出口后，须在自报关出口之日起 60 天内凭出口货物报关单（出口退税专用)和代理出口协议，向主管税务机关申请开具代理出口证明，并及时转给委托出口企业。

第二篇：出口退税相关知识

出口退税

出口退税概念

出口产品退（免）税，简称出口退税，其基本含义是指对出口产品退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的产品税、增值税、营业税和特别消费税。出口产品退税制度，是一个国家税收的重要组成部分。

出口退税是一个国家或地区对已报关离境的出口货物，由税务机关根据本国税法规定，将其在出口前生产和流通各环节已经缴纳的国内增值税或消费税等间接税税款，退还给出口企业的一项税收制度，其目的是使出口商品以不含税价格进入国际市场，避免对跨国流动物品重复征税，从而促进该国家和地区的对外出口贸易。

出口退税（Export Rebates）是指对出口商品已征收的国内税部分或全部退还给出口商的一种措施，这也是国际惯例。1994年1月1日开始施行的《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，纳税人出口商品的增值税税率为零，对于出口商品，不但在出口环节不征税，而且税务机关还要退还该商品在国内生产、流通环节已负担的税款，使出口商品以不含税的价格进入国际市场根据《增值税暂行条例》规定，企业货物出口后，税务部门应按照出口商品的进项税额为企业办理退税，由于税收减免等原因，商品的进项税额往往不等于实际负担的税额，如果按出口商品的进项税额退税，就会产生少征多退的问题，于是就有了计算出口商品应退税款的比率——出口退税率。

出口退税特点

我国的出口货物退（免）税制度是参考国际上的通行做法，在多年实践基础上形成的、自成体系的专项税收制度。这项新的税收制度与其他税收制度比较，有以下几个主要特点：

1、它是一种收入退付行为

税收是国家为满足社会公共需要，按照法律规定，参与国民收入中剩余产品分配的一种形式。出口货物退（免）税作为一项具体的税收制度，其目的与其他税收制度不同。它是在货物出口后，国家将出口货物已在国内征收的流转税退还给企业的一种收入退付或减免税收的行为，这与其他税收制度筹集财政资金的目的显然是不同的。

2、它具有调节职能的单一性

我国对出口货物实行退（免）税，意在使企业的出口货物以不含税的价格参与国际市场竞争。这是提高企业产品竞争力的一项政策性措施。与其他税收制度鼓励与限制并存、收入与减免并存的双向调节职能比较，出口货物退（免）税具有调节职能单一性的特点。

3、它属间接税范畴内的一种国际惯例

世界上有很多国家实行间接税制度，虽然其具体的间接税政策各不相同，但就间接税制度中对出口货物实行“零税率”而言，各国都是一致的。为奉行出口货物间接税的“零税率”原则，有的国家实行免税制度，有的国家实行退税制度，有的国家则退、免税制度同时并行，其目的都是对出口货物退还或免征间接税，以使企业的出口产品能以不含间接的价格参与国际市场的竞争。出口货物退（免）税政策与各国的征税制度是密切相关的，脱离了征税制度，出口货物退（免）税便将失去具体的依据。出口退税条件

（1）必须是增值税、消费税征收范围内的货物。增值税、消费税的征收范围，包括除直接向农业生产者收购的免税农产品以外的所有增值税应税货物，以及烟、酒、化妆品等11类列举征收消费税的消费品。

之所以必须具备这一条件，是因为出口货物退（免）税只能对已经征收过增值税、消费税的货物退还或免征其已纳税额和应纳税额。未征收增值税、消费税的货物（包括国家规定免税的货物）不能退税，以充分体现“未征不退”的原则。

（2）必须是报关离境出口的货物。所谓出口，即输出关口，它包括自营出口和委托代理出口两种形式。区别货物是否报关离境出口，是确定货物是否属于退（免）税范围的主要标准之一。凡在国内销售、不报关离境的货物，除另有规定者外，不论出口企业是以外汇还是以人民币结算，也不论出口企业在财务上如何处理，均不得视为出口货物予以退税。

对在境内销售收取外汇的货物，如宾馆、饭店等收取外汇的货物等等，因其不符合离境出口条件，均不能给予退（免）税。

（3）必须是在财务上作出口销售处理的货物。出口货物只有在财务上作出销售处理后，才能办理退（免）税。也就是说，出口退（免）税的规定只适用于贸易性的出口货物，而对非贸易性的出口货物，如捐增的礼品、在国内个人购买并自带出境的货物（另有规定者除外）、样品、展品、邮寄品等等，因其一般在财务上不作销售处理，故按照现行规定不能退（免）税。

（4）必须是已收汇并经核销的货物。按照现行规定，出口企业申请办理退（免）税的出口货物，必须是已收外汇并经外汇管理部门核销的货物。

一般情况下，出口企业向税务机关申请办理退（免）税的货物，必须同时具备以上4个条件。但是，生产企业（包括有进出口经营权的生产企业、委托外贸企业代理出口的生产企业、外商投资企业，下同）申请办理出口货物退（免）税时必须增中一个条件，即申请退（免）税的货物必须是生产企业的自产货物（外商投资企业经省级外经贸主管部门批准收购出口的货物除外。

出口退税的作用

（1）增强了我国出口货物的竞争能力，进一步优化了出口商品结构。1978年-1994年工业制成品占出口总额的比重由46.5%上升到83.7%，有力地促进了进口贸易的发展。

（2）加强了对出口企业的退（免）税管理和税务监督，有力地支持了外贸体制的改革，促进了出口企业向自主经营、自负盈亏的经营机制的转变，有利于正确反映出口企业的真实经营成果，促进出口企业改善经营管理、加强经济核算、提高经济效益。

（3）促进了我国对外贸易的发展，增强了我国的出口创汇和外汇储备能力。极度大地增强了我国调节国际收支及国际清偿的能力，保证了我国汇率的稳定，维护了国际信誉，为出口贸易的发展打下了坚实的基础，为我国引进国外的先进技术和管理经验、进口国内紧缺的物资和设备提供了资金，为对外贸易全方位、多元化、高速度的发展开辟了广阔的国际销售市场，从而又带动了国内市场的发展和产业结构的优化组合，促进了国民经济的进一步发展。出口退税的原则

（1）公平税负原则。对出口货物实行退（免）税是保证出口货物公平参与国际贸易竞争的基本要求。由于各国政治、经济、历史和传统的差异，各国税收制度也不尽相同，这使得同一货物在不同国家的税收负担高低不等。这种国际间的税收差异，必然造成国际贸易间出口货物含税量不同，导致各国产品在国际市场上不能做到公平竞争的结果。消除这一影响的办法，就是按照国际惯例，对出口货物退（免）本国已征收到的间接税。

（2）属地管理原则。各国的间接税是按属地管理原则来制定政策规定的。各个独立的主权国家，在税收上都享有完全独立的自主权，包括课税权和减、免、退税权。各国为对本国经济进行宏观调控而制定的税收政策，只适用于在国内生产和消费的货物，对出口货物则不适用。因此，按照间接税属地管理原则，我国增值税和消费税暂行条例中的征免退税规定只适用于中国境内，而不适用于境外。对于在中国境内实行消费的货物，包括在国外生产的输入我国境内消费的货物，我国行使课税权；对于出口到国外的货物，在不损害别国利益的前提下，我国将退还或免征其在国内应缴或已缴纳的税款，然后再按输入国的有关税收制度及有关规定办理税收。这样可以保证消费者购买的货物，其间接税的含税量彼此相同，从而体现公平竞争的原则。（3）“零税率”原则。“零税率”是指我国企业生产的出口货物所应缴纳的间接税（增值税、消费税）为零。“零税率”原则也就是“征多少税、退多少税”。根据“零税率”原则，将出口货物在国内已实际缴纳或负担的税负全部退还给出口企业，使其可以用不含税价格在国际市场上进行公平竞争，有利于促进我国对外贸易的发展。

（4）宏观调控原则。出口货物退（免）税的宏观调控原则是通过税收的职能作用来体现的。国家制定的出口货物退（免）税政策，既符合国际惯例，同时又体现了国家的经济政策。例如，对黄金首饰、珠宝玉石等贵重货物，凡由指定经营企业出口的可办理退税，凡由非指定经营企业出口的不退税，以保证国家经济政策的贯彻；对从增值税小规模纳税人处购入的出口货物，一般也不予退税，但对购入的某些列举的传统货物，考虑到其所占出口比重较大以及生产、采购的特殊因素，特准给予退税，以保护我国传统出口货物的生产和发展；对少数因国际、国内差价大而出口获利较多的货物和国家限制、禁止出口的货物等则不予退税，以调节出口货物的利润和防止资源外流。总之，国家通过对出口货物实行符合国际惯例的免税、退税和不予退税的政策，充分体现了国家以鼓励、限制、禁止等方式进行宏观调控的经济政策。

关于出口退税的时间、地点是的规定

一、出口退税的时间

1.工业企业直接出口或委托外贸企业或委托外贸出口的应税产品，采取托付承付结算的，为收到货款的当天，采取结算方式的，为发出商品的当天。

2.外贸出口自营出口的产品，陆运物资以取得承运出口货物收据或铁路联运运单为准。

3.外贸企业委托外贸企业出口，按照 2）项。

4.承接对外修理、装配业务的企业，为修理、修配产品报关出口的当天。5.对外承包工程公司，将运出境外用于承包工程的零部件和原材料，为产品报关出口的当天。

6.外轮供应公司供应远洋轮、海员的产品、为销售的当天。7.国际招标、国内中标的产品，为产品销售的当天。

二、办理退税时间

出口产品退税义务发生后，还需要经过单证审核、记帐、结帐、申报等一系列手续。为此，国家税务局规定，办理退税的时间可根据实际情况，经出口企业所在的税务机关批准，按月、旬、或按期办理退税。

三、退税期限

退税期限是指应在一定期限的有效期内申请退税。主管出口退税业务的税务机关在年终后三个月内，应对出口企业的退税进行一次全面清算，多退的收回，少退的补足。清算后，税务机关不在受理上年的税款的退税申请。

四、退税地点

出口产品退税地点一般为出口企业所在地。这有利于堵塞漏洞。

企业办理出口退税时必须提供的凭证

1．购进出口货物的增值税专用发票或普通发票。

申请退消费税的企业，还应提供由工厂开具并经税务机关和银行（国库）签章的《出口货物消费税专用缴款书》（也称“专用税票”）。

2．出口货物销售明细帐。

3．盖有海关验讫章的《出口货物报关单（出口退税联）》。

4．出口收汇汇单证。

但下列四项出口货物可不提供出口收汇单。A、易货贸易、补偿贸易出口的货物； B、对外承包工程出口的货物； C、经主管部门批准延期收汇而未逾期的出口货物； D、企业在国外投资而在国内采购并运往境外的货物。

5．增值税“税收（出口货物专用）缴款书”或“出口货物完税分割单”（1996年4月1日起执行，详见财税字［1996]8号文件）

外轮供应公司、远洋运输公司销售给外轮、远洋国轮的货物，按月向主管退税业务的税务机关报送《出口货物退税申报表》和《出口产品退税申报表》同时提供购进货物的增值税专用发票、消费税专用发票、外销发票和销售货物的增值税专用发票、外汇收入凭证。其中外销发票必须列明销售货物名称、数量、销售金额并经外轮、远洋国轮船长签名方可有效。生产企业承接国外修理修配业务，应在被修理修配货物复出境后，向税务机关报送《出口货物退税申报表》和《出口产品退税申报表》，同时提供已用于修理修配的零部件、原材料等的购货增值税专用发票和货物出库单、修理修配发票、被修理修配货物复出境报关单、外汇收入凭证。

办理出口退税登记（年审）需提供什么资料？

一般贸易出口企业

1.工商营业执照（副本及复印件）

2.税务登记证（正本及复印件）

3.企业审定证书

4.出口创汇计划

5.出口经营权批文

6.税务机关要求的其他资料

哪些企业可以向税务机关申请退（免）税

目前，下列企业有资格向税务机关申请退（免）税：

（1）外贸企业、工贸企业。指各省、市外经委所属的、经对外贸易经济合作部及其授权单位批准的、有出口经营权的、专门从事对外贸易业务的企业。这类企业主要是在原有计划经济体制下设立的，目前是我国出口创汇的骨干力量，也是申请出口退税额最多的企业。它们出口的货物（不包括免税和不予退税的货物）可以申请退（免）税。

（2）自营出口的生产企业。指经对外贸易经济合作部及其授权单位批准的、有进出口经营权的内资生产企业，包括生产企业和生产型集团公司。随着市场经济的发展和国有企业参与国际市场竞争能力的增强，这类企业将越来越多。它们出口的货物和委托外贸企业代理出口的货物（不包括免税和不予退税货物）均可以申请退（免）税。

（3）委托代理出口的生产企业。指没有取得进出口经营权，而委托外贸企业代理出口自己生产的货物的内资生产企业。此类企业可以在货物出口后申请退税。根据原有规定，委托代理出口是在受托方退税的，国税发（95）92号文规定，从1995年7月1日起在委托方退（免）税，因此，这类企业从1995年7月1日开始具有申请退（免）税资格。

（4）1993年底以后成立的外商投资企业。为了对1993年底以前成立的外商投资企业保持政策的稳定性和连续性，新税制实施后，对它们因执行新的流转税而增加的税收负担，规定可以在最长5年内，对多缴的部分给予返还，因此，不执行出口货物退税的政策，而继续执行出口货物免税政策（但新上生产项目生产的出口产品除外）。而1993年底以后成立的外商投资企业，由于按新税制的规定，必须与国内企业一样缴纳流转税，因此可以按照规定享受退（免）税政策。

（5）特准退（免）税的企业。有些企业，虽然没有出口经营权，也不是代理出口企业，但对其特准经营的某些货物（特准经营的货物见问题10）可按规定退（免）增值税和消费税。特准退（免）税的企业包括：

①对外承包工程公司；

②对外承接修理、修配业务的企业； ③外轮供应公司和远洋运输供应公司； ④在境外投资的企业；

⑤国家旅游局所属中国免税品公司统一管理的出境口岸免税店。

（6）指定经营贵重货物的企业。国家指定经营贵重货物的企业出口贵重货物，可申请退（免）税；非国家指定经营贵重货物的企业出口贵重货物，不予退税。（出口贵重货物准予退税的出口企业见问题15）

什么情况下暂停企业出口退税权

《出口货物退（免）税管理办法》第三十三条规定：

企业采取伪造、涂改、贿赂或其他非法手段骗取退税的，除按《中华人民共和国税收征收管理法》第四十四条处罚外，对骗取退税严重的企业，可由国家税务总局批准停止其半年以上的出口退税权。在停止退税权期间出口和代理出口的货物，一律不予退税。企业骗取退税数额较大或情节特别严重的，由对外贸易经济合作部撤销其出口经营权。

什么情况不予退税

根据国家税务总局国税发［1994］146号文件规定：凡有下列情 况的，对该笔出口业务一律不予退税。

（1）出口货物的货源不实的

（2）虚抬出口货物国内收购价格的

（3）出口退税凭证有涂改、伪造或内容不实的（4）在“四自、三不见”情况下成交的出口货物

注：什么是“四自、三不见”？

“客商”或中间人自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关和出口企业不见出口产品、不见供货货主、不见外商的交易叫“四自、三不见”。

什么情况下，按其非法所得处以5倍罚款？

《出口货物退（免）税管理办法》第三十四条规定：

对为经营出口货物企业非法提供或开具假专用税票或其他假退税凭证的，按其非法所得处以五倍以下罚款。数额较大，情节严重造成企业骗取退税的，应从重处罚或提交司法机关追究刑事责任。

如何办理出口退税登记

一、申请办理出口退税登记的条件

1.必须经营出口产品业务，这是企业申办出口退税登记最基本的条件。2.必须持有商行政管理部门核发的营业执照。营业执照是企业得以从事合法经营，其经营行为受国家法律保护的证明。

3.必须是实行独立经济核算的企业单位，具有法人地位，有完整的会计工作体系，独立编制财务收支计划和资金平衡表，并在银行开设独立帐户，可以对外办理购销业务和货款结算。

凡不同时具备上述条件的企业单位，一般不予以办理出口企业退税登记。

二、出口退税登记的一般程序 出口登记的一般程序如下：

1.有关证件的送验及登记表的领取

企业在取得有关部门批准其经营出口产品业务的文件和工商行政管理部门核发的工商登记证明后，应于30日内办理出口企业退税登记。

2.退税登记的申报和受理

企业领到“出口企业退税登记表”后，即按登记表及有关要求填写，加盖企业公章和有关人员印章后，连同出口产品经营权批准文件、工商登记证明等证明资料一起报送税务机关，税务机关经审核无误后，即受理登记。

3.填发出口退税登记证

税务机关接到企业的正式申请，经审核无误并按规定的程序批准后，核发给企业“出口退税登记证”

4.出口退税登记的变更或注销

当企业经营状况发生变化或某些退税政策发生变动时，应根据实际需要变更或注销退税登记。

三、出口退税附送材料

1.报关单。报关单是货物进口或出口时进出口企业向海关办理申报手续，以便海关凭此查验和验放而填具的单据。

2.出口销售发票。这是出口企业根据与出口购货方签订的销售合同填开的单证，是外商购货的主要凭证，也是出口企业财会部门凭此记帐做出口产品销售收入的依据。

3.进货发票。提供进货发票主要是为了确定出口产品的供货单位、产品名称、计量单位、数量，是否是生产企业的销售价格，以便划分和计算确定其进货费用等。

4.结汇水单或收汇通知书。

5.属于生产企业直接出口或委托出口自制产品，凡以到岸价CIF结算的，还应附送出口货物运单和出口保险单。

6.有进料加工复出口产品业务的企业，还应向税务机关报送进口料、件的合同编号、日期、进口料件名称、数量、复出口产品名称，进料成本金额和实纳各种税金额等。

7.产品征税证明。

8.出口收汇已核销证明。

9.与出口退税有关的其他材料。

外企出口先征后退税--一般贸易计算方法

目前，外商投资企业出口货物退税办法包括“先征后退”和“免、抵、退”税。“先征后退”是指生产企业自营出口或委托代理出口的货物，一律先按照增值税暂行条例规定的征税率征税，然后由主管出口退税业务的税务机关在国家出口退税计划内按规定的退税率审批退税。

（一）计税依据。

“先征后退”办法按照当期出口货物离岸价乘以外汇人民币牌价计算应退税额。“离岸价”（英文编写为FOB价）是装运港船上交货价，但这个交货价属于象征性交货，即卖方将必要的装运单据交给买方按合同规定收取货款，买卖双方风险划分都是以货物装上船为界限。因此，FOB价是由买方负责租船订舱，办理保险支付运保费。

最常用的FOB、CFR和CIF价的换算方法如下： FOB价=CFR价-运费=CIF价×（1-投保加成×保险费率）-运费

因此，如果企业以到岸价格作为对外出口成交的，在货物离境后，应扣除发生的由企业负担的国外运费、保险费佣金和财务费用；以CFR价成交的，应扣除运费。

（二）计算方法

1、一般贸易

（1）计算公式：

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额+当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×征税率-当期全部进项税额

当期应退税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×退税税率（2）以上计算公式的有关说明：

①当期进项税额包括当期全部国内购料、水电费、允许抵扣的运输费、当期海关代征增值税等税法规定可以抵扣的进项税额。

②外汇人民币牌价应按财务制度规定的两种办法确定，即国家公布的当日牌价或月初、月末牌价的平均价。计算方法一旦确定，企业在一个纳税内不得更改。③企业实际销售收入与出口货物报送但、外汇核销单上记载的金额不一致时，税务机关按金额大的征税，按出口货物报关单上记载的金额退税。④应纳税额小于零的，结转下期抵减应交税额。

外企出口的免抵退税--免抵退税的会计处理 免、抵、退”税的会计处理

1、货物出口，将不予免征、抵扣或退税的税额转入成本 借：产品销售成本

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）

2、向税务部门申报退税时

借：其他应收款——应收出口退税

贷：应交税金——应交增值税（出口退税）

3、收到退税款时，根据银行回单 借：银行存款

贷：其他应收款——应收出口退税 进出口企业核销退税流程

一、核销和退税申报所需资料：

收汇核销所需资料：

1、核销单

2、报关单(出口收汇专用联)，前提已以电子口岸关单

3、银行结汇水单

4、出口收汇核销表(一式两份)

退税申报所需资料：

1、核销单(退税专用联)

2、报关单(退税专用联)，前提是在电子口岸下的出口退税子栏目下已交单

3、进项发票(已认证)

4、出口合同

以上四种资料把报关单顺序，外加封皮封底装订 另外所需三表一盘：

1、出口退税汇总表(一份)

2、出口退税出口明细表(三份)

3、出口退税进货明细表(三份)

4、转为正式申报后生成的资料导入U盘

二、出口的大概流程

1、申领核销单

2、核销单网上进行口岸备案，做报关资料(箱单，发票，报关委托书，一般贸易的报关单，核销单等给货代，以便报关)

3、拖箱，工厂装柜(在这里要特提一点，大多数的是FOB成交价，客户指定货代，一般情况允许的情况下，尽量不要用指定货代来拖柜，他们的费用高的吓死人，你可以自行拖柜)

4、起运

5、在中间的这一段时间内，为了退税能及进行，可以让工厂及时开票，认证，催汇，催单等操作

6、单证退回后，先进行核销单和报关单电子口岸交单工作(也可以不等退回，先行操作，企业可自行选择)

7、核销

8、退税

三、出口退税的时间和单证之间的联系

一般正常的操作流程是认证发票---银行结汇(出具水单)---核销----退税

但是在现实过程中总是由于这样那样的原因，造成不能按这个步骤走，比如说：

1、不能及时收汇

这里面有多种操作方法，大概说一下，一个是没有及时收汇可以从别的水单进行拆借，二个是大多数地方在没有核销的情况下，是可以在90天内先行进行退税申报，以免超期，这叫单证不全申报，等以后核销单核过之后再补上，也是可行的 要注意一点：核销的期限是报关出口后180天内，如果180天没有及时收汇，就算你前期进行退税申报，也是余事无补，也要视同内销征税，所以及时收汇，催汇也是比较重要的

时间关系：

1退税申报期：90天 2核销期：180天

3发票认证期：90天，但是外贸企业有个不成文的规定，是开票后30天内要进行发票认证

四、单证备案

退税申报后，在15天内要及时进行单证备案，所需单证如下： 1单证备案明细表 2提单 3托单

4场站收据 5购货合同

有些地方特别要求外加两样东西：一个是报关单复印件，出口明细表 然后外加封皮装订，放司备查

如何进行关税的征收与退补

关税征收的过程是税则归类、税率运用、价格审定及税额计算的过程。进出口关税的计算方法是：关税税额 = 完税价格 * 进出口关税税率。进出口货物的到、离岸价格是以外币计算的，应由海关按照签发税款缴纳证之日国家外汇牌价的中同价，折成人民币。

按照规定，进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人是关税的纳税义务人；同时有权经营进出口业务的企业也是法定纳税人。纳税人应当在海关签发税款缴纳证的次日起七日内，向指定银行缴纳税款；逾期不缴纳的，由海关自第八天起至缴清税款日上，按日征收税款总额的 1 ％的滞纳金；对超过三个月仍来缴纳税款的，海关可责令担保人缴纳税款或者将货物变价抵缴，必要时，可以通知银行在担保人或纳税人存款内扣除。

关税的退补分补征、追征和退税三种情况：、补征。是指进出口货物、进出境物品放行后，海关发现少征或漏征税款时，应当自缴纳税款或者货物、物品放行之日起一年内。向纳税义务人补征。

2、追征。是指因纳税义务人违反规定而造成少征或者漏征的，海关在三年内可以追征。、退税。是指海关多征的税款，发现后应当立即退还；纳税义务人自缴纳税款之日起一年内，可以要求海关退还，逾期不予受理。

办理退税时，应做到退税依据确实，单证齐全，手续完备。纳税单位应填写退税申请，连同原来税款缴纳书及其他必要证件，送经原征税海关核实，并签署意见，注明退税理由和退税金额。单位退税，一律转帐退付，不退现金。办理退税手续，除海关原因退税外，由纳税单位向海关交纳 50 元人民币手续费。

第三篇：出口退税知识

生产企业出口退税申报系统操作流程（个人实战经验）

双击生产企业出口退税申报系统，输入用户名—确定—输入当前所属期（生产企业的出口退税申报期是在每月的15号之前，所属期与增值税申报一致，如果是2005年3月15号之前申报，那是报2005年2月的，所属期为200502）—确定

一、出口货物明细申报录入

1、基础数据采集—出口货物明细申报录入—增加（填入相关数据）

2、申报数据处理—数据一致性检查

二、收齐出口单证明细录入

1、基础数据采集—收齐出口单证明细录入—修改（报关单号+顺序号），如“***987+001”—单证收齐标志“BH”—出口报关单号核对，如有错，应修改并填报“人工挑过申批表”—外汇销核单号核对，如有错与上一样—保存

三、申报数据处理—数据一致性检查

四、免抵退税申报—生成明细申报数据—确定—预审

五、预审反馈后，撤销已生成数据（申报数据处理—撤销已申报数据）—反馈信息处理—税务机关反馈信息读入—税务机关反馈信息处理—数据一次性检查—生成明细申报数据保存—拷到u盘

六、基础数据采集—增值税申报表项目录入—增加—录入（根据增值税申报表录入）

七、数据一次性检查

八、基础数据采集—免抵退申报汇总表录入—增加—保存（注意：应调整销售额与增值税纳税申报表差额）

九、数据一次性检查

十、打印报表：免抵退税申报—打印申报报表：a、出口货物免抵退税申报汇总表b、出口货物免抵退税申报汇总表附表（年报）c、出口货物免抵退税申报明细表（当期出口明细）（前期单证收齐）

归纳：

“出口外汇核销单”指由国家外汇管理局制发，海关凭此受理报关，外汇管理部门凭此核销收汇的有顺序编号的凭证(核销单附有存根)。

核销单 CERTIFICATE OF VERIFICATION 共有三联，企业存根联，银行签注联和出口退税专用联.由于我国出口政策的不断改变，目前核销单在实际操作中就只有出口退税联还在发挥其功效。

空白核销单在报关以前所需要做的准备：

1、核销单三联的出口单位和单位代码需要填写，盖章或手写均可

2、联与联之间骑缝盖出口单位公章

按出口收汇核销细则第十四条空白核销单长期有效。

下面讲讲电子口岸关于核销单方面的操作

一、登录电子口岸

www.xiexiebang.com/pub 插入操作员IC卡，输入密码

图

1、图1中如果系统登录有问题，可以选择“一键恢复”，页面上方有电子口岸的电话，如有问题，可以向电子口岸咨

二、进入操作页面

图2

A、修改密码可以在左侧页面进行

B、一般常用的是图中所示“出口收汇”、“出口退税”、“95199卡注册”三个子操作系统

现在点击进入“出口收汇”页面，进行核销单相关的操作

三、“出口收汇”子系统相关操作

(一)、核销单申领

企业到外管局去申领核销单之前，应先在电子口岸上进入核销单申请

图3

进入“出口收汇”页面后，页面左侧点击“核销单申请”，申请份数中输入企业所需核销单数量、点击“申请”，弹出对话窗口后点击“确定”

图4

弹出“核销单申请成功”的对话窗口后，点击“确定”

网上申请成功后，企业核销员带身份证复印件、电子口岸操作员IC卡等相关资料到主管外管局领取纸质核销单。首次申领还需附外销合同。外管局根据企业出口规 模、核销状况等因素向企业发放核销单，如发放核销单数量未达到企业申请数量，且企业有实际需要时，可以向外管局提交核销单申请报告，说明企业对核销单实际 需要状况，申请特批

(二)、口岸备案

图

5步骤1在值中输入核销单号

步骤2 点击“条件设定”

步骤3 点击“开始查找“

图6

出现核销单页面，点击红圈所示的，蓝色核销单号码的链接

进入图7

步骤

1、在“使用口岸“中填入需备案口岸(代码、文字都可以，也可以按页面左下角提示”使用口岸输入口岸代码，或输入0，按回车键在下拉菜单中选择)步骤

2、点击确认

步骤

3、弹出对话窗口后确认

图8

弹出“设置成功”的对话窗口后点击确定，备案成功。一般电子口岸操作成功后，海关会在半小时内收到电子信息。

提示：核销单必须在电子口岸备案后方可使用。企业交单

核销单报关后，海关会出报关单的核销联和退税联，并在核销单的退税联上盖海关验讫章，并退回报关单位。收到从海关退回的核销单和报关单，应在电子口岸上提交数据，现在先介绍提交核销单

操作页面左侧选择企业交单

图16 以核销单043119173为例

步骤1 “值”中输入核销单号043119173

步骤2 点击“条件设定”，核销单号出现在红圈3位置

步骤3 点击红圈4所示“开始查找”图17

点击核销单号的蓝色链接

图18

弹出“设置成功”的对话窗口后点击确定，备案成功。一般电子口岸操作成功后，海关会在半小时内收到电子信息。

提示：核销单必须在电子口岸备案后方可使用。企业交单

核销单报关后，海关会出报关单的核销联和退税联，并在核销单的退税联上盖海关验讫章，并退回报关单位。收到从海关退回的核销单和报关单，应在电子口岸上提交数据，现在先介绍提交核销单

操作页面左侧选择企业交单

图16 以核销单043119173为例

步骤1 “值”中输入核销单号043119173

步骤2 点击“条件设定”，核销单号出现在红圈3位置

步骤3 点击红圈4所示“开始查找”

图17

点击核销单号的蓝色链接

图18

右上红圈所示“出口报关单”可以点击，并查看此核销单对应报关单数据，如果有误，应要求海关更改数据

步骤1，点击“交单”

步骤2 弹出对话窗口后选择“确定”

图19

弹出对话窗口后，点击“确定”

四、“出口退税”子系统的操作

出口退税子系统比较简单，主要用来提交出口报关单退税联(因此用黄色纸张，所以俗称黄联)

本文重点提下报关单数据报送

报关单样本

数据报送

(一)、查询报送

从前面图2页面进入出口退税操作子系统，点击左侧的“数据报送”子菜单的“查询报送”

图26 以前面提到的核销单043119173对应的报关单号(后九位)：537517822举例

步骤1 “值“中输入537517822

步骤2 点击条件设定，报关单编号条件设定在红圈3处

步骤3 点击红圈4所示“开始查找“

图27

点击报关单号的蓝色链接

图28

A处“表体“可以查询到报关单的报关状况，提交数据前建议核对电子数据和真实数据、纸面数据是否有误，如有，应要求海关修改。如正确可以报送

步骤1 点击“报送“

步骤2 弹出对话窗口后确定

图29

弹出对话窗口后点击“确定“

上面电子口岸的备案，交单是摘自双鱼A的，假设发生外销，货物已加工完成，9月12日的船期，那我们肯定要在9月10日以前在电子口岸出口收汇里备案，你 备案好了，可以把相关的单证(报关单，报关委托书，装箱单，发票，核销单)送交货代了，中间的几天可以让货代有时间去报关。。船开后的一周内你可以向货 代索取提单(要正式提单的时候货代一般是要你把中间所发生的费用结算的)，预录入单;有了提单，你可以传给客户了，凭着预录入单你也可以先开外销发票了。

大概一个月左右的时间，也就是10月15号左右吧，你就可以拿到报关单，可以凭借报关单在出口收汇和出口退税里做交单了;顺便写下流程吧，前面的图示很清 楚的。1：核销单的交单：点击出口收汇—企业交单—输入核销单号码—条件设定—开始查找—点击核销单号码—核对一下—点击交单—点击确定—完成交单。2： 退税的报送：点击出口退税—输入报关单号，出口日期—点击条件设定—点击报关单号—核对—点击报送—点击确定—完成交单。理论上是拿到正式的报关单才可以 交单，其实做起来我们只要拿到预录入单能确保和报关单一致的情况下我们是可以做交单的，为了预防万一，还是等到报关单下来在做，呵呵。

9月12日-10月15日之间，你可以催客户汇款，T/T的话比较快的，款到账后，你可以去银行结汇，结汇的同时可以付掉佣金，有海运费的也把海运费付了。

上面的讲完了，中间插一个在9月份出口的我们可以做免税申报的(申报期限自出口之日起90天内，申报时间每月1-10号，也就是10月的1-10号)在出 口货物退免税申报系统里，今天打不开那个系统，就说一下怎么操作吧，：发票部分 1：所属期，根据出口货物申报的月份填写，共6位，前四位为年份，后2位薇月份，注意申报填写时向前递减一个(本月填报上月);2：申报序号：系统自动生 成;3：出口发票号：即出口外销发票代码后四位+NO:发票流水号(格式0670+12345678);4：出口日期：根据报关单上实际出口日期填写，考 虑到第一次免税申报时有可能报关单还没有下来，可以依据预录入单填写;5：贸易性质：根据报关单上填写;6：发票金额：出口发票的外币总额*当期汇率换成 人民币;7：记账凭证号：根据记账的凭证号码填写;报关单部分 1：序号：系统自动生成;2：报关单号：报关单上18位海关编码后9位+三位项号(格式123456789 001)因为打不开系统那只能记住这些了，报关单部分应该还有些的，但都是很好填的。

发票和报关单部分都填好之后，要做免税申报数据处理了。

1：打印免税明晰申报表 申报数据处理—打印申报数据—免税申报(输入所属期)—打印免税申报明细表;

2：生成免税数据 免税数据处理—生成申报数据—免税申报数据—输入所属期—存u盘或者电脑上;

3：上传免税数据文件 将生成的免税数据文件导入国税综合电子申报系统和增值税同期申报。

在你货款已结汇，报关单已收到的情况下，你可以去外管局核销了(报关单，核销单，银行水单，说明表2张)。核销之后，进入出口收汇核销单系统，1：点击核销单信息—核销单录入—报送所属期自动生成—核销单号码——核销单金额—点击确定;

2：数据报送—上传核销单信息—所属期自动生成—选择所属期内所有—确定传输—打印上报数据。

核销单信息输入好以后，经过这个系统上传国税。

现在可以做退税申报了(申报期限自出口之日起90天内，申报时间每月1-10号，也就是10月的1-15号)退税申报包括预申报和正式申 报：

1：退税申报数据录入——第四栏录入报关单号(格式同免税)输入回车键，系统自动带入相关的信息，第8栏录入相对应的核销单号，核对保存。

2：纳税汇总表录入 根据当期增值税申报表录入;

3:预申报数据处理—生成上报数据—预申报数据(输入所属期)—存为软盘或者电脑，讲生成的数据导入这个系统，上传退税处;等待退税 审核无误，打印反馈表中的5张表格;

4：打印退税数据申报表 申报数据处理—打印申报数据—退税申报—选择下一步，打印报表;3张表格，纳税汇总表，退税明细申报表，退税汇总表;

5：生成退税数据文件 申报数据处理—生成上报数据—正式申报数据—存为软盘或者电脑，将生成的数据导入这个系统，上传退税处，同时打印上传凭证。

到现在为止，系统里的操作已经完成了，最后只剩下把在出口退税网上申报系统正式申报打印出来的张申报记录+5张反馈表+3张退税明细表+增值税申报表+出口报关单退税联+外销发票送交退税处，这样所以的就完成了，记得把这些东西备案一份。

生产企业出口业务会计核算 一、一般贸易方式下出口业务核算：

1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）作帐务处理： 借：应收账款（或银存）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）

2、月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：

借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

3、次月根据上期《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理： 借：其他应收款——应收出口退税（增值税）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

4、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理（一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

5、收到出口退税款时，做帐务处理：

借：银存 贷：其他应收款——应收出口退税（增值税）

二、进料加工贸易方式下出口业务核算：

1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）作账务处理： 借：应收账款（或银存）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）

2、月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：

借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

3、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理： 借：其他应收款——应收出口退税（增值税）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

4、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理（一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

5、收到出口退税款时，做帐务处理：

借：银存 贷：其他应收款——应收出口退税（增值税）

三、来料加工贸易方式下出口业务核算

来料加工贸易方式下销售收入是免税的，不计提销项税额，用于来料加工的原材料、零部件等的进项税额不得抵扣，直接计入成本。应税和免税共用的进项税额要作进项转出处理。

四、出口货物视同内销征税的会计核算

（一）本年出口货物，在本年视同内销征税（冲减出口销售收入，增加内销销售收入）

1、一般贸易方式下

借：主营业务收入——出口收入（以红字登记在该账户贷方）贷：主营业务收入——内销收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

2、进料加工贸易方式下

借：主营业务收入——出口收入（以红字登记在该账户贷方）贷：主营业务收入——内销收入 应交税费——未交增值税

两种贸易方式下视同内销征税帐务处理不同，但以下处理方式相同：

（1）对于本年单证不齐视同内销征税的出口货物，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口销售收入。

（2）对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的，由于申报系统在计算“免抵退税不得免征和抵扣税额”时已包含该货物，所以在帐务处理上可以不对该货物销售额乘以退税率之差单独冲减“主营业务成本”，而是在月末将《生产企业免抵退汇总申报表》中的“免抵退税不得免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。

（二）上年出口货物，在本年视同内销征税 一般贸易方式下视同内销征税

1、计提销项税额

借：以前损益调整 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

2、进料加工贸易方式下视同内销征税按征收率计算应纳税额 借：以前损益调整 贷：应交税费——未交增值税

3、按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出 借：以前损益调整(红字)贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（红字）（1）对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在“出口退税申报系统“中进行负数申报，冲减出口销售收入。

（2）在填报《增值税纳税申报表附列资料》（附表二）时，不要将上年单证不齐出口货物冲减的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不得免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现。

（3）在录入“出口退税申报系统”中《增值税申报表项目录入》中的“不得抵扣税额”时，只录入本年数。

五、退关退运货物的会计核算

实行“免抵退”税管理办法的生产型出口企业在货物报关出口后，发生退关退运的，应根据不同情况进行不同的帐务处理：

（一）本出口货物发生退关退运时

1、用退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入 借：应收账款（或银存等科目）（红字）贷：主营业务收入——出口收入（红字）

2、调整已结转的退关退运货物成本：

借：主营业务成本（红字）贷：库存商品（红字）

（二）以前出口货物在当年发生退关退运时

1、按退关退运货物的原出口销售额记入“以前损益调整”

借：应付账款（或银存等科目）（红字）贷：以前损益调整（红字）

2、调整已结转的退关退运货物销售成本

借：以前损益调整（红字）贷：库存商品（红字）

3、按退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款 借：银存（红字）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）（红字）

六、委托外贸企业代理出口业务的会计核算

1、生产企业发出货物时

借：委托代销商品 贷：库存商品

2、报关出口后

（1）销售收入的账务处理

借：应收账款——某外贸企业 贷：主营业务收入——出口（2）结转销售成本的账务处理

借：主营业务成本 贷：委托代销商品（3）不得免征和抵扣税额的账务处理

借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（4）支付代理费的帐务处理

借：销售费用 贷:应收账款——某外贸企业 外贸企业出口业务会计核算

一、出口货物应退增值税的帐务处理

（一）自营出口帐务处理

1、商品托运出口（1）出口交单时

借：应收账款——客户名称 贷：主营业务收入——自营出口（2）结转销售进价

借：主营业务成本——自营出口——xx商品 贷：库存商品（3）出口收汇时

借：财务费用——汇兑损益（汇兑损益时记红字）银存

贷：应收账款——客户名称

2、支付国外费用

外贸企业出口商品支付的国外运费、保险费、佣金：

（1）在出口企业出口销售收入采用CIF价做帐处理时，冲减主营业务收入 借：主营业务收入——自营出口（以红字登记在该账户贷方）贷：银存

（2）当出口企业出口销售收入采用FOB价做帐处理时，支付的国外费用在往来帐中记载：

借：其他应付款 贷：银存

3、支付国内费用

出口商品在托运以后，发生的出仓运输、装船等费用，包括有关商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费，均应凭各项原始单据支付，并按费用不同性质，分别以有关经营费用、管理费用科目做账务处理： 借：经营费用 管理费用 贷：银存

4、出口销售退回

（1）对已同意全部退回的商品，业务部门在收到对方装运提单时，应即交友储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单，帐务处理： 借：应收账款——客户名称（红字）

贷：主营业务收入——自营出口（红字）或 应付账款（货款已收回）同时冲销原已结转的销售成本，账务处理：

借：库存商品 贷：主营业务成本——自营出口（以红字登记在该帐户借方）已申报办理退税的出口货物到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款。补交时账务处理：

借：其他应收款——应收出口退税（增值税）主营业务成本——自营出口（消费税）

贷：主营业务成本——自营出口（按征退税率之差计算）银存

（2）如归回调换商品，不论部分或全部，除应先按上述（1）作冲转销售成本分录外，在重新发货时，应按自营出口同样做销售收入及成本的账务处理。有时如调换的出口货物不变更品种、数量，对原销售进价影响不大，也可以简化帐务处理。

对已申报退税的出口货物，到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，帐务处理同上。更换的货物重新报关出口后，在按规定办理申报退税手续。

（3）如退回的出口货物转作内销处理，出口企业除作冲转销售成本帐务处理外，对已申报退税的应按规定持有关证明到其主管的税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，同时申请《出口转内销证明单》。补交应退的税款时，账务处理同上。

出口企业取得《出口转内销证明单》后，按有关金额计算内销货物的进项税额，账务处理：

①借：主营业务成本——自营出口（红字）

贷：应交税费——应交增值税——出口（进项税额转出）（红字）②借：其他应收款——应收出口退税（增值税）（红字）

贷：应交税费——应交增值税——出口（出口退税）（红字）③借：应交税费——应交增值税——内销（进项税额转出）（以红字登记在该账户“进项税额转出”栏）

贷：应交税费——应交增值税——出口（进项税额转出）

（二）进料加工复出口业务相关帐务处理

1、进口原辅料件的核算

（1）根据全套进口单据，账务处理：

借：材料采购——进口——材料名称 贷：应付账款——xx外商（2）实际根据银行单据支付货款，账务处理： 借：应付账款——xx外商 贷:银存

借：财务费用（承兑手续费或T/T电汇手续费）贷：银存

(3)因为进料复出口贸易海关实行减免进口关税及进口增值税制度，本处无需核算税金。<

“免、抵、退”增值税的会计处理

目前，我国对生产企业出口自产货物的增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。税法上，对“免、抵、退”税办法有三步处理公式：一是，当期应纳税额＝当期内销售货物销项税额－（当期进项税额－当期免抵退不得免征和抵扣的税额）－当期留抵税额；二是，免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率；三是，当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额。

会计上，实行“免、抵、退”政策的账务处理也相应有三种处理办法。

一是，应纳税额为正数，即免抵后仍应缴纳增值税，免抵税额＝免抵退税额，即没有可退税额（因为没有留抵税额）。此时，账务处理如下：

借：应交税金———应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税金———未交增值税

借：应交税金———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税金———应交增值税（出口退税）

二是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录；当留抵税额大于“免、抵、退”税额时，可全部退税，免抵税额为0.此时，账务处理如下：

借：应收补贴款

贷：应交税金———应交增值税（出口退税）

三是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录；当留抵税额小于“免、抵、退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额＝免抵退税额－留抵税额。此时，账务处理如下：

借：应收补贴款

应交税金———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税金———应交增值税（出口退税）

通过以上三种情况的分析与处理可看出，如果不计算出“免抵税额”，会计处理上将无法平衡。下面，笔者举例说明。

某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元（不含税），出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，则相关账务处理如下：

1.外购原辅材料、备件、能源等，分录为：

借：原材料等科目 5000000

应交税金———应交增值税（进项税额）850000

贷：银行存款5850000

2.产品外销时，免征本销售环节的销项税分录为：

借：应收账款 24000000

贷：主营业务收入 24000000

3.产品内销时，分录为：

借：银行存款 3510000

贷：主营业务收入 3000000

应交税金———应交增值税（销项税额）510000

4.月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额。不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率－退税率）＝2400×（17%－15%）＝48万元。

借：主营业务成本 480000

贷：应交税金———应交增值税（进项税额转出）480000

5.计算应纳税额。本月应纳税额＝销项税额－进项税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额＋上期留抵税款－当期不予抵扣或退税的金额）＝51－（85＋5－48）＝9万元。

借：应交税金———应交增值税（转出未交增值税）90000

贷：应交税金———未交增值税90000

6.实际缴纳时。

借：应交税金———未交增值税90000

贷：银行存款90000

依上例，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他不变，则1至4步分录同上，其余账务处理如下：

5.计算应纳税额或当期期末留抵税额。本月应纳税额＝销项税额－进项税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额＋上期留抵税款－当期不予抵扣或退税的金额）＝300×17%－［140＋5－2400×（17%－15%）］＝-46万元。由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元，不需作会计分录。

6.计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率＝2400×15%＝360万元。当期期末留抵税额46万元＜当期免抵退税额360万元时，当期应退税额＝当期期末留抵税额＝46万元，当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝360－46＝314万元。

借：应收补贴款 460000

应交税金———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）3140000

贷：应交税金———应交增值税（出口退税）3600000

7.收到退税款时，分录为：

借：银行存款 460000

贷：应收补贴款 460000

依上例，如果本期外购货物的进项税额为494万元，其他不变，则1至4步分录同上，其余5.6.7步账务处理如下：

5.计算应纳税额或当期期末留抵税额。本月应纳税额＝销项税额－进项税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额＋上期留抵税款－当期不予抵扣或退税的金额）＝300×17%－［494＋5－2400×（17%－15%）］＝-400万元，不需作会计分录。

6.计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率＝2400×15%＝360万元。当期期末留抵税额400万元＞当期免抵退税额360万元时，当期应退税额＝当期免抵税额＝360万元，当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝360－360＝0万元。

借：应收补贴款 3600000

贷：应交税金———应交增值税（出口退税）3600000

7.收到退税款时，分录为：

借：银行存款 3600000

贷：应收补贴款 3600000

第四篇：出口退税知识200问范文

95080729.doc 出口退税知识200问

1、什么是出口退税？

2、享受退（免）税的出口货物范围有哪些？

3、享受退（免）税的货物出口贸易方式有哪些？

4、享受出口货物退（免）税的企业有哪些？

5、享受退（免）税的出口货物一般应具备那些条件？

6、出口货物退（免）税的计算方法有哪些？

7、特准退（免）税的业务包括哪些？

8、享受出口退税的税种包括哪些？

9、现行出口退税税率有多少种？

10、什么是出口货物退（免）税登记？

11、出口货物退（免）税登记时限是如何规定的？

12、办理出口企业退（免）税登记需提供哪些资料？

13、出口企业在什么情况下需要办理变更退（免）税登记？怎样办理？

14、什么情况下需办理注销退（免）税登记？怎样办理？

15、退（免）税登记证的验证、换证是如何规定的？

16、出口企业遗失《出口企业退税登记证》怎么办？

17、未按规定办理退税登记的会受到何种处罚？

18、什么是“免、抵、退”税？

19、“免、抵、退”税管理办法适用于哪些企业？ 20、哪些货物出口可实行“免、抵、退”税管理办法？

21、“免、抵、退”税的基本计算公式是什么？

22、“进料加工”贸易方式出口货物的“免、抵、退”税计算公式是什么？

23、“当期免抵退税抵减额”如何计算？

24、“当期免税进口料件组成计税价格”如何计算确定？

25、采用计算机管理“当期免抵退税抵减额”如何确定？

26、“视同进料加工”贸易如何计算“当期免抵退税抵减额”？

27、在实际工作中，如何计算确认应免抵税额和应退税额？

28、“进料加工”和“视同进料加工”贸易方式出口货物的“免、抵、退”税在实际工作中是如何运用的？

29、生产企业货物出口后应在什么时间做销售收入？

30、出口货物应使用什么汇率将外币金额折成人民币金额？

31、“免、抵、退”税的计税依据是什么？

32、“免、抵、退”税的申报要经过哪几道环节？

33、“免、抵、退”税的计算日期是如何规定的？

34、如果当月没有出口收入，是否要进行“免、抵、退”税的申报？

35、出口货物离岸价以什么口径进行账务处理，并进行“免、抵、退”税的计算？

36、新发生出口业务的生产企业，“免、抵、退”税的计算有什么规定？

37、货物出口后，办理免抵退税预申报和免抵退税正式申报的时间规定是什么？

38、办理免抵退税预申报(免税申报)应提供哪些凭证资料？

39、办理免抵退税正式申报应提供哪些凭证资料？

41、《生产企业进料加工抵扣明细申报表》的填报内容和要求是什么？

42、《生产企业出口货物“免、抵、退”税申报汇总表》的填报内容和要求是什么？

43、《生产企业出口货物退税明细申报表》的填报内容和要求是什么？

44、《生产企业增值税纳税情况汇总表》的填报内容和要求是什么？

95080729.doc

45、目前使用的《增值税纳税申报表》的填报内容和要求是什么？

46、对生产企业出口货物退税电子审核的审核项目有哪些？

47、对生产企业出口货物退税电子审核的审核具体内容是什么？

48、外贸企业应采取什么样的退税申报方式？

50、外贸企业出口货物按单票对应法应退增值税如何计算？

51、外贸企业委托加工出口货物应退增值税如何计算？怎样申报？

52、外贸企业退税申报需提供哪些资料？

53、外贸企业一批进货，分批出口应如何申报？

54、《外贸企业出口货物进货申报明细表》的填报内容和要求是什么？

55、《外贸企业出口货物退税申报明细表》的填报内容和要求是什么？

56、出口货物进货凭证号码应如何确定？

57、出口货物报关单上的商品计量单位与进货凭证上的商品计量单位不一致时怎么办？

58、对外贸企业出口货物退税电子审核的审核项目有哪些？

59、对外贸企业出口货物退税电子审核的审核具体内容是什么？ 60、出口企业如何进行清算备案？

61、外贸企业对已清算备案的出口货物如何进行退税申报？ 62、小规模纳税人出口货物税收上有那些规定？ 63、委托代理出口货物是如何办理退（免）税的？

64、国家税务总局规定的生产企业视同自产产品范围有哪些？

65、外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品如何掌握？ 66、外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品如何掌握？ 68、生产企业委托加工收回的产品如何掌握？

69、生产企业出口的视同自产产品与出口的自产产品在退（免）税申报时有哪些不同的要求？ 70、生产企业不如实申报视同自产产品出口额的，主管税务机关如何处罚？ 71、出口企业出口的样品、展品是否能办理退税？ 72、什么是易货贸易，其退（免）税有何规定？

73、什么是境外带料加工贸易？其退税是如何规定的？ 74、申请境外带料加工贸易出口货物退税需提供哪些资料？ 75、运往境外作为国外投资的货物，其退税是如何规定的？ 76、销售“加工出口专用钢材”在税收政策上有什么规定？

77、使用“加工出口专用钢材”的加工企业在税收上是如何管理的？ 78、“以产顶进”钢材购进确认单如何办理？

79、列名企业销售到保税区内指定公司的用于顶替进口钢材加工出口产品的生产用国产钢材，退（免）税有何规定？

80、哪些项目可以享受中标机电产品的退（免）税政策？ 81、中标机电产品在办理退（免）税时须提供哪些资料？ 82、采购国产设备退税政策适用于哪些企业？

83、享受退税的外商投资企业采购的国产设备范围是什么？ 84、外商投资企业采购国产设备退（免）税有哪些条件？ 85、外商投资企业采购国产设备退税投资总额如何确定？

86、外商投资企业采购国产设备已购免税进口设备总值如何掌握？ 87、外商投资企业采购国产设备后如何向主管税务机关办理登记？ 88、外商投资企业采购国产设备后如何办理退税？

89、外商投资企业采购国产设备如何取得税收（出口货物专用）缴款书？ 90、外商投资企业采购国产设备的应退税额如何计算？

95080729.doc 91、对已退税的外商投资企业的国产设备应如何进行管理？

92、外商投资企业购进零部件就地安装后形成设备生产线，对外购的不属于“设备”范围的零部件（是单个不属于固定资产的），是否能享受退税？

93、外商投资企业在投资总额内，从流通企业购进的设备能否享受退税？ 94、外商投资企业采购国产设备退（免）税的监管期是几年？ 95、对外修理修配业务如何办理退税？

96、对外承包工程公司运出境外用于对外承包工程项目的设备、原材料、施工机械等货物，在货物报关出口后，如何办理退税？

97、国内航空供应公司向国外航空公司销售航空食品如何办理退税？ 98、海洋工程结构物如何办理退税？

99、运往保税区内的货物在退（免）税政策上有何规定？

100、存入出口监管仓库的货物在退（免）税政策上有何规定？

101、保税区外企业从保税区内企业购进海关监管的保税进口料件在退（免）税政策上有何规定？ 102、保税区内企业从区外购进货物，然后再这部分货物出口或加工后再出口的，在退（免）税政策上有何规定？

103、外商将从保税区外的出口企业购进货物在保税区内仓储，然后再出口的，在退（免）税政策上有何规定？

104、对进出出口加工区的货物海关如何处理？

105、哪些货物运入出口加工区可以办理退（免）税？ 106、哪些货物运入出口加工区不可以办理退（免）税？

107、出口加工区内生产企业生产出口货物耗用的水、电、气，是否可以办理退（免）税，具体规定是什么？

108、出口加工区内生产企业生产出口货物耗用的水、电、气应退税额如何计算？ 109、出口加工区内企业在区内加工、生产并销售的货物，有何征退税的规定？

110、对出口加工区内企业的其他税收政策有何规定？ 111、什么是“四自三不见”业务? 112、对从事“四自三不见”买单业务的出口企业如何处罚? 113、95080729.doc 129、《生产企业进料加工进口料件明细申报表》中有哪些具体填报项目和要求？ 130、如何办理生产企业进料加工手册核销手续？

131、《生产企业进料加工登记手册核销申请表》中有哪些具体填报项目和要求？ 132、如何审核出具《进料加工贸易免税已核销证明》？

133、《生产企业进料加工贸易免税核销证明》中的具体内容是什么？

134、《生产企业进料加工贸易免税核销证明》中各项目之间的关系是什么？ 135、生产企业在申请进料加工复出口货物退税时，是否必须办理“生产企业进料加工登记申请表”？ 136、为什么要办理《视同进料加工贸易免税证明》？

137、生产企业在国内购买的哪些材料用于出口，需办理《视同进料加工贸易免税证明》？ 138、视同进料加工贸易的“免抵退税扣减额”和“不予抵扣税额扣减额”的计算公式是什么？ 139、生产企业如何办理《视同进料加工贸易免税证明》的申请？ 140、主管退税机关如何出具《视同进料加工贸易免税证明》？ 141、生产企业取得《视同进料加工贸易免税证明》后如何使用？ 142、生产企业承接来料加工业务的税收政策是如何规定的？ 143、生产企业从事来料加工复出口货物免税管理是如何规定的？

144、目前对生产企业从事的来料加工复出口货物是如何进行免税管理的？ 145、如何办理《生产企业来料加工贸易免税证明》的申请？ 146、如何出具《生产企业来料加工贸易免税证明》？

147、《生产企业来料加工贸易免税申请表》的填报内容有哪些要求？ 148、如何办理《生产企业来料加工贸易免税核销证明》？

149、办理《生产企业来料加工贸易免税核销证明》需提供哪些资料？ 150、如何出具《生产企业来料加工贸易免税核销证明》？

151、《生产企业来料加工贸易免税明细申请表》的填报内容和要求有哪些？

152、生产企业来料加工复出口货物所耗用的购买国内原材料所其支付的进项税额应如何处理？ 153、如果“来料加工”复出口货物所耗用的国内购买的原材料未单独核算，与其它货物耗用的原材料无法区分，其进项税额该如何确定？

154、生产企业承接外（工）贸企业和外商投资企业提供的“来料加工”业务，如何办理免税手续？ 155、取得《生产企业来料加工贸易免税核销证明》后，如何对已免税货物金额进行税收调整？计算公式如下：

156、生产企业办理《代理出口未退税证明》有关政策规定是什么？ 157、生产企业如何申请办理《代理出口未退税证明》？

158、《关于申请出具<代理出口未退税证明>的报告》的填报内容和要求是什么？ 159、如何出具《代理出口未退税证明》？ 160、什么是出口货物退运已办结税务证明？

161、如何申请办理《出口货物退运已办结税务证明》？

162、《出口货物退运已办结税务证明的申请》的填报内容和要求是什么？ 163、如何审核出具《出口货物退运已办结税务证明》？

164、外贸企业需要到税务机关办理哪些出口货物退(免)税有关的单证证明？ 165、外贸企业从事进料加工复出口业务税收政策是如何规定的？

166、外贸企业从事进料加工贸易应如何到税务机关办理进料加工免税事项？ 167、外贸企业申请办理《进料加工登记手册》备案时，需提供哪些资料？

168、外贸企业申请办理《进料加工登记手册》备案时有哪些具体填报项目和要求？ 169、外贸企业申请办理《外贸企业进料加工贸易免税证明》时，需提供哪些资料？ 170、《外贸企业进料加工贸易免税申请表》有哪些具体填报项目和要求？ 171、外贸企业承接的进料加工业务，是否能既进行“双代理”又自营？

95080729.doc 172、外贸企业从事来料加工复出口业务的税收政策是如何规定的？ 173、外贸企业申请办理来料加工免税证明需要哪些手续？

174、外贸企业申请办理《来料加工免税证明》需要提供哪些资料？

175、《外贸企业来料加工手册登记申请表》有哪些具体填报项目和要求？ 176、《外贸企业来料加工贸易免税申请表》有哪些具体填报项目和要求？ 177、外贸企业申请办理《来料加工贸易免税已核销证明》需要提供哪些资料？ 178、《外贸企业来料加工贸易免税核销申请表》有哪些具体填报项目和要求？ 179、在来料加工贸易中，如果外贸企业变更加工企业该如何处理？ 180、外贸企业受托代理出口货物有何政策规定？

181、外贸企业申请办理《代理出口货物证明》需要提供哪些资料？

182、外贸企业办理《代理出口货物证明》申请时有哪些具体填报项目和要求？ 183、一份出口货物报关单上有既有自营又有代理业务出口单位应如何进行分割？

184、无进出口经营权的流通性公司委托外（工）贸企业代理出口货物是否可以办理《代理出口货物证明》？为什么？

185、遗失《代理出口货物证明》应采取如何补救措施？

186、出口企业申请补办《代理出口货物证明》时需要提供哪些资料？

187、外贸企业从事进料加工双代理业务，如何办理《代理进口货物证明》？ 188、外贸企业办理《代理进口货物证明》申请时有哪些具体填报项目和要求？ 189、双代理业务的退（免）税有哪些具体手续？

190、外贸企业申请办理《代理出口未退税证明》时需要提供哪些资料？

191、外贸企业办理《代理出口未退税证明》申请时有哪些具体填报项目和要求？ 192、外贸企业出口货物发生退运的，应如何操作？

193、外贸企业申请办理《出口商品退运已补税证明》时需提供哪些资料？

194、外贸企业办理《出口商品退运已补税证明》申请时有哪些具体填报项目和要求？ 195、外贸企业将退运货物经修复后复出口，应如何操作？

196、外贸企业出口的货物因质量问题发生退运后，将退运货物再退回生产单位，应如何操作？ 197、外贸企业将退运货物转内销,应如何操作？

198、外贸企业办理《出口货物转内销证明》申请时有哪些具体填报项目和要求？ 199、外贸企业申请办理《出口货物进货分批单》时需提供哪些资料？

200、外贸企业办理《出口货物进货分批单》申请时有哪些具体填报项目和要求？

95080729.doc

出口退税知识200问

1、什么是出口退税？

答：出口退税是在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对出口货物实行零税率。它是国际贸易中通常采用的并为各国接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。

2、享受退（免）税的出口货物范围有哪些？

答：《出口货物退（免）税管理办法》规定：对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，都是出口货物退（免）税的货物范围，均应予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。

3、享受退（免）税的货物出口贸易方式有哪些？

答：享受退（免）税的货物出口贸易方式大致有：一般贸易，进料加工贸易，易货贸易，补偿贸易，小额边境贸易，境外带料加工贸易，寄售代销贸易等。

4、享受出口货物退（免）税的企业有哪些？

答：目前享受出口货物退（免）税的企业具体有下列几类：

95080729.doc（2）必须是报关离境的货物；

（3）必须是在财务上作销售处理的货物；（4）必须是出口收汇并已核销的货物。

6、出口货物退（免）税的计算方法有哪些？

答：现行出口货物增值税的退（免）税办法主要有四种：

（1）“免、退”税，即对本环节增值部分免税，进项税额退税。目前，外（工）贸企业、部分特定退税企业实行此办法。

应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率 或=出口货物数量×加权平均单价×退税率

其中从小规模纳税人购进的出口货物的应退税额计算：

应退税额=[普通发票所列（含增值税）销售金额]/（1+征收率）×6%或5%（2）“免、抵、退”税，即对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，抵扣不完的部分实行退税。目前，生产企业实行此办法。

（3）“免、抵”税，即对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣。销售“以产顶进”钢材的列名钢铁企业实行此办法。

（4）免税，即对出口货物直接免征增值税和消费税。对出口卷烟企业、小规模出口企业等实行此办法。

出口货物消费税，除规定不退税的应税消费品外，分别采取免税和退税两种办法：

（1）对有进出口经营权的生产企业直接出口或委托外贸企业代理出口的应税消费品，对没有进出口经营权的生产企业委托出口的应税消费品，一律免征消费税。

（2）对外贸企业收购后出口的应税消费品实行退税。

从价定率征收的，应退消费税=出口销售收入×消费税税率 从量定额征收的，应退消费税=出口销售数量×消费税单位税额

7、特准退（免）税的业务包括哪些？

答：（1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；（2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；

（3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；（4）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物；

（5）利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标由国内企业中标的机电产品；（6）对境外带料加工装配业务所使用的出境设备、原材料和散件；

（7）利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物；（8）对外补偿贸易及易货贸易、小额贸易出口的货物；（9）对港澳台贸易的货物；

（10）列名钢铁企业销售给加工出口企业用于生产出口货物的钢材；

（11）从1995年1月1日起，对外国驻华使馆、领事馆在指定的加油站购买的自用汽油、柴油增值税实行退税；

（12）保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进货物，保税区内企业将这部分货物出口或加工后再出口的货物；

（13）对保税区外的出口企业委托保税区内仓储企业仓储并代理报关离境地的货物；

（14）从1995年7月1日起，对外经贸部批准设立的外商投资性公司，为其所投资的企业代理出口该企业自产的货物，如其所投资的企业属于外商投资新企业及老企业的新上项目，被代理出口的货物可给予退（免）税；如其所投资的企业属于2000年前其出口货物要求继续实行免税的老企业被代理出口的货物在2001年前实行免税；

95080729.doc（15）从1996年9月1日起，对国家旅游局所属中国免税品公司统一管理的出境口岸免税店销售的卷烟、酒、工艺品、丝绸、服装和保健品（包括药品）等六大类国产品；

从2003年11月1日起，对国家旅游局所属中国免税品公司统一管理的出境口岸免税店销售的货物（除国家规定不允许经营和限制出口的商品以外）。

（16）从1997年12月23日起，对外国驻华使（领）馆及其外交人员购买的列名中国产物品；（17）从1999年9月1日起，对国家经贸委下达的国家计划内出口的原油；（18）从1999年9月1日起，外商投资企业采购国产设备；

（19）从2000年7月1日起，对出口企业出口的甲胺磷、罗菌灵、氰戊菊脂、甲基硫菌灵、克百威、异丙咸、对硫磷中的乙基对硫磷等货物；

从２００４年１月１日起，４８种农药出口准予按现行出口货物退税有关规定办理退税，并适用１１％的出口退税率；上述出口农药海关商品码为３８０８１０１９１０、３８０８１０９０、３８０８２０９０１０１、３８０８２０９０２９、３８０８３０１１、３８０８３０１９。

（20）出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、鱼网鱼具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品等12类货物。

（21）从2002年1月1日起，对国内航空供应公司生产并销售给国外航空公司的航空食品；（22）从2002年5月1日起，国内生产企业与国内海上石油天然气开采企业签署的购销合同所涉及的海洋工程结构物产品。

8、享受出口退税的税种包括哪些？

答：我国出口货物退（免）税仅限于间接税中的增值税和消费税。

9、现行出口退税税率有多少种？

答：退税率是出口货物的实际退税额与计税依据之间的比例。它是出口退税的中心环节，体现国家在一定时期的经济政策，反映出口货物实际征税水平，退税率是根据出口货物的实际整体税负确定的，同时，也是零税率原则和宏观调控原则相结合的产物。从2004年1月1日起，我国对不同出口货物主要有17%、13%、11%、8%、5%等五档退税率。出口企业从小规模纳税人购进货物出口准予退税的，规定出口退税率为５％的货物，按５％的退税率执行；规定出口退税率高于５％的货物一律按６％的退税率执行。

10、什么是出口货物退（免）税登记？

答：出口货物退（免）税登记是出口货物退（免）税管理的一个重要组成部分。根据《中华人民共和国税收征收管理法》和《出口货物退（免）税管理办法》的规定，出口企业必须办理《出口企业退税登记证》。办理出口企业退（免）税登记是退税机关了解出口企业组织结构、经营范围、法人地位、资产规模等情况，确定出口企业是否具备退（免）税资格的有效途径。凡未办理出口货物退（免）税登记的企业一律不予办理出口货物退（免）税。

11、出口货物退（免）税登记时限是如何规定的？

答：出口企业应持有权部门及其授权单位批准其出口经营权的批件和工商营业执照于批准之日起30日内或者发生出口业务之日起30日内，向所在地主管出口退税的税务机关办理退税登记证。

12、办理出口企业退（免）税登记需提供哪些资料？

答：根据国税发［1994］031号及有关政策规定，出口企业应在规定的时间内，领取填报《出口企业退税登记表》，并根据具体情况，持以下资料的原件及复印件到所在地主管出口退税的税务机关申请办理退（免）税登记证：

（1）有进出口经营权的内资企业需提供外经贸部及其授权单位批准并授予其进出口经营权的批件；

95080729.doc 外商投资企业需提供《中华人民共和国外商投资企业批准证书》；实行进出口经营权登记制的国有、集体生产企业，需提供省级外经贸主管部门颁发的《生产企业自营进出口权登记证书》；

（2）国家工商行政管理部门核发的《企业法人营业执照》（副本）；（3）主管征税的国家税务机关核发的《税务登记证》（副本）；（4）主管海关核发的《自理报关单位注册登记证明书》；（5）出口企业开设的基本账号、退税账户和银行开户证明；（6）外经贸部批准使用中国政府优惠贷款和合资合作项目基金援外出口的批文（援外出口企业用）；（7）委托出口协议（无进出口经营权的生产企业用）；

（8）中标单位所在地国家税务局签发的《中标证明通知书》（无进出口经营权的中标企业用）；（9）分部门申报退税的部门代码书面申请；

（10）主管税务机关要求提供的其他证件、资料。

上述1－5项资料为取得自营进出口权的出口企业提供，6－8项资料为特许办理退（免）税登记的企业提供，95080729.doc

18、什么是“免、抵、退”税？

答：实行“免、抵、退”税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

19、“免、抵、退”税管理办法适用于哪些企业？

答：“免、抵、退”税管理办法适用于独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团的生产企业。包括有出口经营权的生产企业和无出口经营权的生产企业及生产型外商投资企业。

20、哪些货物出口可实行“免、抵、退”税管理办法？

答：可实行“免、抵、退”税管理办法的出口货物包括:（1）生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物；

（2）生产企业承接国外修理修配业务以及利用国际金融组织或外国政府贷款采用国际招标方式国内企业中标或外国企业中标后分包给国内企业的机电产品；

（3）生产企业出口视同自产产品的外购货物；

（4）国内航空供应公司生产并销售给国外航空公司的航空食品；（5）国内生产企业与国内海上石油天然气开采企业签署的购销合同所涉及的海洋工程结构物产品。

21、“免、抵、退”税的基本计算公式是什么？

答：“免、抵、退”税的基本公式计算公式为：

当期不予抵扣或退税的税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（征税率-退税率）

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税额-当期不予抵扣或退税的税额）-上期未抵扣完的进项税额

(1)应退税额的计算

①如当期应纳税额≥0，则： 当期应退税额=0 ②如当期应纳税额＜0，且当期应纳税额的绝对值＜当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率，则：

当期应退税额=当期应纳税额的绝对值

③如当期应纳税额＜0，且当期应纳税额的绝对值≥当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率，则：

当期应退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率

结转下期继续抵扣的进项税额=当期未抵扣完的进项税额－当期应退税额（2）免抵税额的计算

免抵税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率－当期应退税额

当期是指一个纳税申报期；征税率和退税率是指复出口货物的征税率和退税率。

22、“进料加工”贸易方式出口货物的“免、抵、退”税计算公式是什么？

答：生产企业以“进料加工”贸易方式进口料件加工复出口货物，计算“免、抵、退”税的基本公式为：

95080729.doc 当期不予抵扣或退税的税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（征税率-退税率）-当期海关核销免税进口料件组成计税价格×（征税率-退税率）

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税额-当期不予抵扣或退税的税额）-上期未抵扣完的进项税额

（1）应退税额的计算

①如当期应纳税额≥0，则： 当期应退税额=0 ②如当期应纳税额＜0，且当期应纳税额的绝对值＜（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率-当期进口料件免抵退税抵减额，则：

当期应退税额=当期应纳税额的绝对值

③如当期应纳税额＜0，且当期应纳税额的绝对值≥（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率-当期进口料件免抵退税抵减额，则：

当期应退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率-当期进口料件免抵退税抵减额 结转下期继续抵扣的税额=当期应纳税额绝对值-当期应退税额（2）免抵税额的计算

免抵税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率-当期进口料件免抵退税抵减额-当期应退税额

当期是指一个纳税申报期；征税率和退税率是指复出口货物的征税率和退税率。海关核销免税进口料件组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税+海关实征消费税

23、“当期免抵退税抵减额”如何计算？

答：当期免抵退税抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率。免税购进原材料=国内购进免税原材料+进料加工免税进口料件。国内购进免税原材料：是指购进的属于增值税暂行条例及其实施细则中列名的且不能按免税金额计算进项税额的免税货物。

进料加工免税进口料件=直接进口用于复出口的进口料件+代理进口用于复出口的进口料件+用于复出口的深加工结转的进口料件。

进料加工免税进口料件按组成计税价格计算确定，其组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税+实征消费税。

24、“当期免税进口料件组成计税价格”如何计算确定？

答：当期免税进口料件的组成计税价格的确定有两种方式：一种是按购进法处理，另一种是按实耗法处理。目前，我省采用的是“实耗法”来计算确定当期免税进口料件的组成计税价格，即先按计划分配率来计算，待进料加工手册核销后，用实际分配率来调整，其具体计算公式如下：

当期免税进口料件组成计税价格=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×计划分配率。计划分配率=（计划进口总值/计划出口总值）×100%。

计划进口总值、计划出口总值根据《进料加工登记手册》注明的金额确定。计划分配率的最大值为100%。

25、采用计算机管理“当期免抵退税抵减额”如何确定？

答：采用计算机管理，当期免抵退税抵减额由以下内容组成：

（1）当期出具《生产企业进料加工贸易免税证明》上注明的“免抵退税抵减额”。（2）当期出具《生产企业进料加工贸易免税核销证明》上注明的“免抵退税抵减额”。（3）当期出具《视同进料加工免税证明》上注明的“免抵退税抵减额”。

（4）当期出具《出口货物退运已办结税务证明》上注明的“免抵退税调整额”。

95080729.doc（5）上期结转尚未抵扣完的免抵退税抵减额。

“免税证明”上注明的免抵退税抵减额=当期审核通过的出口货物离岸价×外汇人民币牌价×计划分配率×出口货物退税率。

“免税核销证明”上注明的免抵退税抵减额=某手册免税进口料件组成计税价格总值×出口货物退税率—该手册累计已出具“免税证明”上免抵退税抵减额。

某手册免税进口料件组成计税价格总值=该手册审核通过的直接出口总值×实际分配率。实际分配率＝（实际申报进口总值-剩余边角余料金额-结转至其他手册料件金额-其他减少进口料件金额）（直接申报出口发票总值/+结转至其他手册成品金额+剩余残次成品金额+其他减少出口成品金额）×100% 实际进口总值包括原材料调拨、进料退货、进料转内销等用红字冲减的部分。

“视同进料加工免税证明”上注明的免抵退税抵减额=代理进口料件金额×复出口货物退税率+国内购进免税原材料×免税原材料退税率+钢材以产顶进金额×复出口货物退税率+国产棉金额×退税率+其他视同进口料件金额×复出口退税率。

26、“视同进料加工”贸易如何计算“当期免抵退税抵减额”？

答：视同进料加工贸易的免抵退税计算比照“进料加工”复出口货物的计算方法计算，只是“免抵退税扣减额”和“不予抵扣税额扣减额”与“进料加工”复出口货物的内容不同，“免抵退税扣减额”和“不予抵扣税额扣减额”的计算公式为：

免抵退税扣减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率

不予免抵税额扣减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）

视同进料加工贸易，采用“实耗法”进行计算，即：企业在购进免税原材料时，到主管退税机关申请办理《生产企业视同进料加工贸易免税证明》，企业在取得《生产企业视同进料加工贸易免税证明》的当月，直接将“免抵退税扣减额”和“不予抵扣税额扣减额”并入公式计算。

27、在实际工作中，如何计算确认应免抵税额和应退税额？

答：生产企业在货物出口并做销售后，在向主管征税机关办理征（免）税申报（免抵退预申报）时，必须根据当月退（免）税出口收入、出口货物所适用的征税率和退税率之差计算“当期不予免抵或退税的税额”；收到主管退税机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》、《生产企业进料加工贸易免税核销证明》和《视同进料加工贸易免税证明》，根据所审批的“不予抵扣税额抵减额”，用红字冲减“进项税额转出”科目。当期应免抵税额和当期应退税额的如何计算确认,有以下处理方法：

方法一：根据当月收到主管退税机关出具的《生产企业免抵退税审批通知单》，按通知单中的“当期免抵税额”和“当期应退税额”数确认,并进行账务处理。

方法二：办理免抵退税正式申报时，先按当期《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》上“当期免抵税额”和“当期应退税额”申报数确认,并进行账务处理。收到主管退税机关出具的《生产企业免抵退税审批通知单》，与所对应的申报所属期进行核对，对通知单中的审批数与所对应的申报所属期差额数，进行调整并进行账务处理(审批数小于申报数其差额用红字调整,审批数大于申报数其差额用蓝字调整)。

方法三：在货物出口的当月，在办理征（免）税申报（预免预抵）时，先根据《生产企业出口货物免税明细申报表》上“当期应预免抵退税额”和“当期免抵退税抵减额”，计算“当期应预免抵退税额”，再根据当月《生产企业增值税纳税情况汇总表》上“当期应纳税额”,计算确认“当期预免抵税额”和“当期应退税额”,并进行账务处理。收到主管退税机关出具的《生产企业免抵退税审批通知单》，与所对应的预申报所属期进行核对，对通知单中的审批数与所对应的预申报所属期差额数，进行调整并进行账务处理(审批数小于申报数其差额用红字调整,审批数大于申报数其差额用蓝字调整)。

95080729.doc

28、“进料加工”和“视同进料加工”贸易方式出口货物的“免、抵、退”税在实际工作中是如何运用的？

答：在具体操作过程中，属于“进料加工”和“视同进料加工”贸易方式出口的货物，在办理征（免）税申报时（预免抵），由于无法确定“当期海关核销免税进口料件组成计税价格”，均按照“一般贸易”出口货物方式，根据账面数按照免抵退税的基本计算公式，计算不予免抵或退税的税额。如果采用上述方法二的地区的企业还要计算当期应纳税金、应退税额和免抵税额。对应参与计算的“当期海关核销免税进口料件组成计税价格×（征税率-退税率）”、“免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）”（即“不得抵扣税额的抵减额”）和“当期海关核销免税进口料件组成计税价格×退税率）”、“免税购进原材料价格×出口货物退税率”（即“免抵退税扣减额”），以收到主管退税机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》和《进料加工贸易免税核销证明》、《生产企业视同进料加工贸易免税证明》的当月，按所核定的“不得抵扣税额的抵减额”、“免抵退税抵减额”，并入当月的免抵税的计算公式进行计算：

当期不予抵扣或退税的税额=当期出口货物人民币金额×（征税率-退税率）－不予抵扣税额的抵减额

29、生产企业货物出口后应在什么时间做销售收入？

答：生产企业出口货物不论以何种方式报关出口，均以货物实际出口取得提单并向银行办妥交单手续的日期，作为出口货物销售收入的实现时间记载出口销售账。

30、出口货物应使用什么汇率将外币金额折成人民币金额？

答：生产企业出口货物不论以何种外币结算，凡中国人民银行公布有外汇汇率的，均按财务制度规定的汇率直接折算成人民币，生产企业可以采用当月1日或当日的汇率作为记账汇率（一般为中间价），确定后报主管税务机关备案，在一个清算期内不得调整。

31、“免、抵、退”税的计税依据是什么？

答：生产企业出口货物的销售收入，以离岸价（FOB价）作为记账基础，并以此为计税依据计算“免、抵、退”税。无论出口货物采用何种价格成交的，均按实际成交价做出口收入，对以到岸价（CIF）或成本加运费价（C&F）成交的，按实际支付的境外运费、保险费、佣金冲减出口货物销售收入按月办理“免、抵、退”税手续。支付的境外运费、保险费、佣金不得冲减内销收入计算销项税额。

32、“免、抵、退”税的申报要经过哪几道环节？

答：生产企业在货物自营和委托代理出口后，由于退（免）税所需的法定凭证不能及时收齐，因此，生产企业出口货物办理免、抵、退申报包括预申报和正式申报两个环节，即在货物出口并做销售的当月，根据当月实际出口收入，向主管征税机关申请办理征（免）税申报(即免抵退预申报)，在所出口的货物办理免抵退所需的法定凭证收齐后向主管退税机关申请办理免抵退税正式申报。

33、“免、抵、退”税的计算日期是如何规定的？

答：生产企业出口货物的“免、抵、退”税，实行按月为一个计算期间，采用方法一的地区的企业，以当月收齐退（免）税所需的法定凭证的出口收入和当月的纳税数据计算应退税额和应免抵税额，对当年出口在次年收齐退（免）税所需的法定凭证的出口收入，统一并入所规定的

95080729.doc

34、如果当月没有出口收入，是否要进行“免、抵、退”税的申报？

答：如果企业当月没有出口收入，是否办理免抵退税申报，分两种情况：

（1）对出口货物免税明细数据和纳税数据直接从征收机关的征管系统中读取的地区：当月没有出口的，需要办理征（免）税申报(“免、抵、退”税预申报)，所申报的出口货物免税明细数据填录“0”，不需要办理免抵退税正式申报。

（2）对出口货物免税明细数据和纳税数据不直接从征收机关的征管系统中读取的地区，当月没有出口的，既要办理征（免）税申报(“免、抵、退”税预申报)，又要办理免抵退税正式申报。

35、出口货物离岸价以什么口径进行账务处理，并进行“免、抵、退”税的计算？

答：由于在实际操作中，货物出口有的按离岸价、有的按到岸价进行结算。按到岸价结算的业务，在按规定做销售时，需支付的境外运保费经常还未支付，实际离岸价在当月无法确定，为了如实反映企业的实际收入情况，保证“免、抵、退”税计算的准确性，根据会计制度规定，企业在货物出口后，无论是按什么价格结算，应按出口发票上的金额做出口收入，实际支付境外运费、保险费和佣金时，在取得发票和支付凭证的当月，冲减出口收入。

36、新发生出口业务的生产企业，“免、抵、退”税的计算有什么规定？

答：新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，不计算当期应退税额，当期免抵税额等于当期免抵退税额；未抵顶完的进项税额，结转下期继续抵扣，从

95080729.doc 申报表》的附表，其表式和电子数据，可以通过“生产企业出口货物退（免）税申报系统”产生。

39、办理免抵退税正式申报应提供哪些凭证资料？

答：生产企业在收齐出口货物退（免）税所需的法定凭证（采用免抵退税计算方法二的地区为收齐已办理预免、预抵同一所属月份的凭证）后，按月提供以下资料，在规定的申报期限内，向主管退税的税务机关办理退税申报手续。

（1）《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总表》及电子数据；

（2）《生产企业出口货物退税明细申报表》及电子数据。其中内附以下凭证： ①出口货物报关单（出口退税专用）； ②出口收汇核销单（出口退税专用）； ③出口商品专用发票； ④出口货物销售明细账； ⑤代理出口货物证明。

（3）《生产企业进料加工贸易免税申请表》及电子数据；

（4）《生产企业进料加工进口料件明细申报表》及电子数据，内附《进口货物发票》(复印件)、《进口货物报关单》(复印件)，并按明细申报表序号装订成册；

（5）《生产企业进料加工登记申报表》及电子数据，内附《进料加工手册登记》及复印件和《加工贸易业务批准证》（复印件）；

（6）《生产企业进料加工手册登记核销申请表》及电子数据，内附《进料加工结案通知书》；（7）《生产企业增值税纳税情况汇总表》及电子数据；（8）主管退税税务机关要求报送的其他退免税申报资料。

上述各种申报表及电子数据，可以通过“生产企业出口货物退（免）税申报系统”产生。40、《生产企业出口货物免税明细申报表》的填报内容和要求是什么？

答：免税明细数据主要是根据出口发票及其所对应的出口报关单上的有关内容逐条录入。具体说明如下：

●主表中的所属期：根据出口货物申报的月份填报，共6位，前4位为年份，后2位为月份，此字段与商品代码库中的退税率更改年月一起控制某商品的退税率。

●主表中的申报序号：由系统自动产生，共6位，显示000001、000002„„,申报序号允许修改，如序号输入不足6位，请前补零。应保证“企业代码+所属期+申报序号”唯一。

●主表中的出口发票号：根据企业开具的出口货物外销发票号码录入，如属运保佣的，无出口发票号码，也必须录入，此字段必须录入，不能为“空”。

●主表中的出口日期：按出口发票注明的出口日期填报。

●主表中的贸易性质码：录入时按下拉框，在此菜单中选定，也可直接录入代码，如果“贸易性质码”为10，13，15，19、22、23、27，30时，“不予抵扣税额”按计算公式计算；如贸易性质码为“14-来料加工装配贸易”，则不计算不予抵扣税额；如运保佣的，由原来录入的“39”，统一更改为“98”。

●主表中的贸易性质：贸易性质码确定后，系统将自动带入贸易性质码所对应的贸易性质名称。●主表中的出口发票人民币金额，根据企业开具的出口货物外销发票上注明的人民币金额合计数录入，如属“运保佣”的，用负数录入，此字段不能为“空”。

●主表中的记账凭证号：根据入账的会计凭证录入。

●主表中的调账标志：按业务入账的性质选择填报。如果“调账标记”为“国外费用冲减”或“贸易性质码”选定“来料加工装配”、“间接出口”，则“人民币金额”可以输入，否则，“人民币金额”不可以输入。如果“调账标记”为“国外费用冲减”，则“出口发票号”可为空,否则“出口发票号”不可为空。（要求填写计算当月支付的境外运费、保险费和佣金明细数据的地区，支付的运、保、佣不

95080729.doc 得填报“国外费用冲减”）

●从表中的序号：是指在同一出口发票项下的申报序号，由系统自动产生，共4位，显示为0001、0002„„，如序号输入不足4位，请前补零。

●从表中的报关单号：根据出口报关单上“9位或18位海关编号+0+2位项号”录入，在无“代理出口证明”的情况下，必须录入。如录入的报关单与以前录入月份或本期申报的报关单出现重复时，计算机会自动提示“输入的报关单与以前申报的报关单重复，是否继续？”。

●从表中的代理出口证明号：根据已取得的受托方所在地税务机关开具的“代理出口货物证明”上的编号录入，录入代理出口证明的“证明编号+0+2位项号”，在不录入报关单号码的情况下，必须录入。

●从表中的商品代码：按出口报关单所列的商品代码录入，同时需保证此商品代码在商品代码库中为基本商品代码，若不是基本商品码，应根据商品代码库中的代码补加后1-3位代码，确认为商品码。

●从表中的商品名称：商品代码确定后，系统将自动带入商品代码所对应的商品名称。

●从表中的计量单位：商品代码确定后，系统将自动带入商品代码所对应的商品名称和计量单位。●从表中的出口数量：根据出口货物报关单或代理出口证明上所列的出口数量录入。●从表中的外币代码：系统默认美元，否则在下拉式菜单上选定。

●从表中的外币币别：外币代码确定后，系统将自动带入外币代码所对应的外币币别。●从表中的外币金额：根据出口报关单或代理出口证明上所列的外币金额录入。●从表中的外币汇率：按出口企业入账汇率录入。

●从表中的报关单人民币金额：本表计算（外币金额×外币汇率），不需人工录入。

●从表中的美元汇率：采用其他外币结算的应换算成美元汇率录入（一个企业在一个申报期内，美元汇率应保持不变）。

●从表中的美元金额：本表计算（报关单人民币金额/美元汇率），不需人工录入。

●从表中的出口发票人民币金额：根据出口发票和出口报关单反映的内容，结合企业入账金额，人工录入，此字段必须录入，如属“运保佣”的，以负数反映。

●从表中的征税率：商品代码确定后，系统将自动带入商品代码所对应的征税率。●从表中的退税率：商品代码确定后，系统将自动带入商品代码所对应的退税率。

●从表中的不予抵扣税额：本表计算[出口发票人民币金额×（征税率—退税率）]，允许人工修改，允许以负数出现，此指标的合计数必须与《增值税纳税申报表》中的“不予抵扣税额金额”一致。

●从表中的应免抵退税额：根据从表中的出口发票人民币金额×退税率,自动计算填报。●从表中的进料登记手册号：出口货物为进料加工贸易的，必须填报出口货物对应的进料登记手册号。

●从表中的计划分配率：根据进料登记手册号从进料登记手册库中自动提取填报。

●从表中的组成计税价格：根据从表中的出口发票人民币金额×计划分配率,自动计算填报。●从表中的免抵退税抵减额：根据从表中的组成计税价格×退税率,自动计算填报。

●从表中的实际免抵退税额：根据从表中的应免抵退税额-从表中的免抵退税抵减额,自动计算填报。

●从表中的补税类型标志：不能人工录入。

●从表中的备注：可加注简要说明,由企业根据实际情况录入。

《生产企业出口货物免税明细申报表》通过“生产企业出口货物退(免)税申报系统”录入、打印并生成电子数据。

41、《生产企业进料加工抵扣明细申报表》的填报内容和要求是什么？

答：该申报表根据主管退税机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》、《生产企业进料加工贸易免税核销证明》和《视同进料加工贸易免税证明》中注明的不予抵扣税额抵减额明细数据填报。具体填报项目及要求如下：

95080729.doc ●所属期：根据《生产企业进料加工抵扣明细申报表》申报月份填报。

●序号：序号要同《生产企业进料加工抵扣明细申报表》装订顺序保持一致。

●证明编号：指经主管退税机关出具《生产企业进料加工贸易免税证明》、《生产企业进料加工贸易免税核销证明》和《视同进料加工贸易免税证明》的证明编号。

●出具证明年月：指经主管退税机关出具证明的时间。

●应抵扣模拟税额：实行“免、抵、退”税办法的企业不可输入，且同时为0。●免抵退税额抵减额：按证明中审批税额填报；

●不予抵扣抵减额：按证明中审批税额填报；此栏金额合计数必须与《增值税纳税申报表》

95080729.doc（1）如本表“应纳税额”≥0，则： 本月应退税额＝0 免抵税额=本表免抵退税额 结转下期抵扣税额=0（2）如本表“应纳税额”＜0，且绝对值＜本表“免抵退税额”，则： 本月应退税额＝本表应纳税额绝对值

免抵税额=本表免抵退税额-本表应纳税额绝对值 结转下期抵扣税额=0（3）如本表“应纳税额”＜0，且绝对值≥本表“免抵退税额”，则： 应退税额＝本表免抵退税额 免抵税额=0 结转下期抵扣税额=本表应纳税额绝对值-本表免抵退税额

《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》通过“生产企业出口货物退(免)税申报系统”录入、打印并生成电子数据。

43、《生产企业出口货物退税明细申报表》的填报内容和要求是什么？

答：出口企业在规定申报期限前将收齐的出口货物退税凭证[出口货物报关单（出口退税专用）、出口收汇核销单（出口退税专用）、出口货物外销发票、出口货物销售明细账、代理出口货物证明、代理出口货物协议等资料]，配齐装订成册，填报《生产企业出口货物退税明细申报表》，在规定申报期限内向主管退税机关申报办理退税手续。如当月没有收齐的出口货物退凭证（采用免抵退计算方法二的地区为当月没有出口），出口企业也要填报《生产企业出口货物退税明细申报表》，办理零申报退税手续。具体填报项目及要求如下：

●所属期：根据《生产企业出口货物退税明细申报表》申报月份填报。（采用免抵退税计算方法二的地区为出口并做销售的月份，即与《生产企业出口货物免税明细申报表》的申报期相同）。

●申报序号：由4位流水号构成。序号要同出口货物报关单、出口收汇核销单等资料的装订顺序保持一致。

●出口报关单号：①9位“海关编号”+0＋2位项号；②委托代理出口货物此项可不填报。（要求填写计算当月支付的境外运费、保险费和佣金明细数据的地区，运费为9位“海关编号”+1＋2位项号；保险费为9位“海关编号”+2＋2位项号；佣金为9位“海关编号”+3＋2位项号）。

●出口发票号码：须严格按照出口商品专用发票号码填报，不可省略。填报的方法须与免税申报时填报的方法一致，否则核对不上。（要求填写计算当月支付的境外运费、保险费和佣金明细数据的地区，所支付的境外运费、保险费和佣金按所对应的出口货物的出口发票号填报）。

●出口日期：按出口货物报关注明的出口日期填报。此栏不可为空。（要求填写计算当月支付的境外运费、保险费和佣金明细数据的地区，所支付的境外运费、保险费和佣金按所对应的出口货物的出口日期填报）。

●代理证明编号：委托代理出口货物只填报“代理证明编号”+0+1位项号，出口报关单号可不填报。（要求填写计算当月支付的境外运费、保险费和佣金明细数据的地区，支付运费填报“代理证明编号”+1+1位项号、支付保险费填报“代理证明编号”+2+1位项号、支付佣金填报“代理证明编号”+3+1位项号）。

●外汇核销单号：按出口货物报关单已列明的外汇核销单号码填报。（要求填写计算当月支付的境外运费、保险费和佣金明细数据的地区，所支付的境外运费、保险费和佣金按所对应的出口货物的外汇核销单填报）。

●贸易性质：按出口货物报关单上列明贸易性质选择填报。（要求填写计算当月支付的境外运费、保险费和佣金明细数据的地区，所支付的境外运费、保险费和佣金按所对应的出口货物的贸易性质填报）。

95080729.doc ●出口商品代码：进行此栏操作时，用户需按出口货物报关单上列明的出口商品代码，先到“系统维护---商品代码库维护”中选择该商品代码，添加到常用商品代码库。用户也可将常用的商品代码一次性添加到常用商品代码库。（要求填写计算当月支付的境外运费、保险费和佣金明细数据的地区，所支付的境外运费、保险费和佣金按所对应的出口货物报关单上列明的出口商品代码填报）。

●出口商品名称：根据出口商品名称填报。此栏由选定的“出口商品代码”自动产生。●计量单位：根据出口货物报关单上对应的出口商品代码所适用的标准计量单位填报。此栏由选定的“出口商品代码”自动产生。

●出口数量：按出口货物报关单上出口商品的数量填报。出口货物报关单上列明的出口商品代码。（要求填写计算当月支付的境外运费、保险费和佣金明细数据的地区，所支付的境外运费、保险费和佣金填报“0”）。

●外币代码：按照出口货物报关单中列明的外币代码填报。（要求填写计算当月支付的境外运费、保险费和佣金明细数据的地区，所支付的境外运费、保险费和佣金按实际支付的外币代码选取）。

●外币币别：根据出口货物报关单中列明的外币名称选择填报。（要求填写计算当月支付的境外运费、保险费和佣金明细数据的地区，所支付的境外运费、保险费和佣金按实际支付的外币币别选取）。

●外币金额：按出口货物报关单列明的外币金额填报。（要求填写计算当月支付的境外运费、保险费和佣金明细数据的地区，所支付的境外运费、保险费和佣金按实际支付的外币金额以负数填报）。

●外币汇率：按出口企业财务入账汇率填报。

●人民币金额：根据（外币金额×外币汇率）计算填报。●美元汇率：采用其他外币结算的应换算成美元汇率填报。●美元金额：根据（人民币金额÷美元汇率）计算填报。

●征税税率：根据出口商品法定征收率填报。此栏由选定的“出口商品代码”自动产生。

●退税率：根据出口商品代码库中现行退税率填报。此栏由选定的“出口商品代码”自动产生。●征退税差额：根据｛外销货物人民币金额×（征税税率－退税率）｝自动计算填报。●应免抵退税额：根据(外销货物人民币金额×退税率)自动计算填报。

●进料登记手册号：出口货物为进料加工贸易的，必须填报出口货物对应的进料登记手册号。●计划分配率：根据进料登记手册号从进料登记手册库中自动提取填报。

●组成计税价格：根据进料加工出口货物报关单折算的(人民币金额×计划分配率)自动计算填报。●免抵退税扣减额：根据进料加工贸易的(组成计税价格×退税率)自动计算填报。

●不予抵扣税额抵减额：根据进料加工贸易的[组成计税价格×(征税税率-退税率)]自动计算填报。●实际免抵退税额：根据进料加工贸易的(应免抵退税额-免抵退税扣减额)自动计算填报。●记账凭证号：按出口货物记账凭证号填报。●备注：可加注简要说明。

●关联发票号码：此栏反映在多张外销发票对应一条出口记录时，在“出口发票号码”栏输入主外销发票号码，其余相关外销发票号码在“关联发票号码”栏输入。输入规则为：（1)顶格输入。（2)外销发票号码之间用“+”号连接，如：四张外销发票002341、001234、004321、006789对应一笔出口记录，则在“出口发票号码”栏输入002341，在“关联外销发票号码”栏输入001234+004321+006789。

根据该申报表中属于进料加工复出口货物的明细数据，另填报《生产企业进料加工贸易免税申请表》。

《生产企业出口货物退税明细申报表》通过“生产企业出口货物退(免)税申报系统”录入、打印并生成电子数据。

44、《生产企业增值税纳税情况汇总表》的填报内容和要求是什么？

答：生产企业在向其主管退税机关进行免抵退税正式申报的同时，要将申报所属期有关增值税纳税数据在生产企业增值税纳税情况汇总表中填报，作为计算当期出口货物免、抵、退税的申报依据。并在规定申报期限内向主管退税的税务机关申报。具体填报项目及要求如下：

95080729.doc ●所属期：申报年月的所属期必须与《增值税纳税申报表》一致。

●内销货物销售额：根据企业当月《增值税纳税申报表》中内销货物金额填报。

●简易征税货物销售额：根据企业当月《增值税纳税申报表》中简易征税货物金额填报。●免税货物销售额：根据企业当月《增值税纳税申报表》中免税货物金额填报。●出口货物征税销售额：根据企业当月《增值税纳税申报表》中出口货物需征收增值税的金额填报。●出口货物免税销售额：根据企业当月《增值税纳税申报表》中免税货物金额填报，此金额必须与“生产企业出口货物免税明细申报表”中人民币金额合计数一致，从《生产企业出口货物免税明细申报表》中自动引用。

●销项税额合计：根据企业当月《增值税纳税申报表》中销项税额填报。

●进项税额发生额：根据企业当月《增值税纳税申报表》中进项税额发生额填报。●进项税额转出：根据企业当月《增值税纳税申报表》中进项税额转出填报。●不予抵扣税额：根据企业当月《增值税纳税申报表》中“不予抵扣税额”填报，此金额必须与《生产企业出口货物免税明细申报表》中“不予抵扣税额”合计数一致，从《生产企业出口货物免税明细申报表》中自动引用。

●不予抵扣税额抵减额：根据企业当月《增值税纳税申报表》中“不予抵扣税额抵减额”填报，此金额必须与《生产企业进料加工抵扣明细申报表》中“不予抵扣税额抵减额”合计数一致，从《生产企业进料加工抵扣明细申报表》中自动引用。

●进项税额合计：根据《增值税纳税申报表》中进项税额合计数填报。●上期留抵税额：根据《增值税纳税申报表》中上期留抵税额填报。

●调整上期留抵税额：根据《增值税纳税申报表》中查补税款调整上期留抵税额填报。

●免抵退应退税额：根据《增值税纳税申报表》中免、抵、退应退税额填报，此金额必须与上期主管税务机关出具的《免、抵、退审批通知书》中的“应退税额”一致。

●进口料件模拟税额：实行“免、抵、退”税办法的企业不可输入，且同时为0。

●应纳税额：根据本表计算填报。计算公式：应纳税额＝销项税额合计－（进项税额合计＋上期留抵税额±调整上期留抵税额）＋免抵退应退税额。

《生产企业增值税纳税情况汇总表》通过“生产企业出口货物退(免)税申报系统”录入、打印并生成电子数据。

45、目前使用的《增值税纳税申报表》的填报内容和要求是什么？

答：由于目前使用的《增值税纳税申报表》不能满足现行免抵退税管理的需要，因此，对目前使用的《增值税纳税申报表》须作调整后填列。调整如下：

●

95080729.doc

46、对生产企业出口货物退税电子审核的审核项目有哪些？

答：审核时对企业申报的退税数据进行下面几个项目的审核：(1)自身逻辑审核;(2)进料加工数据逻辑关系审核;(3)与免税电子信息进行对审;(4)与代理出口证明电子信息进行对审;(5)与报关单电子信息进行对审;(6)与核销单电子信息进行对审。

47、对生产企业出口货物退税电子审核的审核具体内容是什么？

答：每个项目的具体审核内容如下：（1）自身逻辑审核：

退税数据的自身逻辑审核，是退税数据的基本审核内容，是每条退税数据必须进行审核的内容。主要进行如下具体项目的审核：数据的唯一性检测、数值项大于大于零、贸易性质代码在代码库中且该贸易性质的出口数据可以退税、币别代码在规定的代码库中、外币离岸价与人民币离岸价的计算关系是否正确、根据退税数据的出口日期审核该数据适用的征税率和退税率正确、征退税差额的计算是否正确等。

（2）进料加工数据逻辑关系审核 对于贸易性质为进料加工的，还要进行进料加工数据逻辑关系审核，这也属于退税数据的自身逻辑审核，是退税数据的基本审核内容，是每条进料加工性质退税数据必须进行审核的内容。

主要进行如下具体项目的审核：该进料加工性质退税数据的进料加工手册登记号是否已经作了备案登记、计划分配率是否与进料加工手册登记库中相应数据一致、该进料加工手册尚未进行核销、出口销售额与应核销海关免税进口料件组成计税价格、应抵扣税额、不予抵扣税额抵减额的计算关系是否正确等。

（3）与免税电子信息进行对审

如果电子审核的审核配置要求退税数据与免税电子信息进行对审，则与免税电子信息主要就如下具体项目进行交叉稽核：退税数据的出口发票号码在免税电子信息中可以找到，即该出口货物的销售已向征税机关进行了免税申报；退税数据的所属期与免税电子信息相应数据的所属期之差在规定的范围内。

本项目审核通过后，免税电子信息中相应数据的‘退税已申报金额’被设置为免税电子信息中原‘退税已申报金额’加本退税数据中的‘出口人民币金额’。

（4）与代理出口证明电子信息进行对审 如果该退税明细数据属于代理出口的，即该数据的代理出口证明号码不为空，且电子审核的审核配置要求退税数据与代理出口证明电子信息进行对审，则与代理出口证明电子信息主要就如下具体项目进行交叉稽核：退税数据的代理出口证明号码在代理出口证明电子信息中、代理出口证明电子信息中相应数据未被设置挑中标志、申报的退税数据退税率不应高于代理出口证明电子信息中商品代码数据对应的退税率、申报的退税数据美元离岸价与代理出口证明电子信息中美元离岸价之差在规定的误差范围内。

（5）与出口报关单电子信息进行对审

如果电子审核的审核配置要求退税数据与出口报关单电子信息进行对审，则与出口报关单电子信息主要就如下具体项目进行交叉稽核：退税数据的出口报关单号码在出口报关单电子信息中、出口报关单电子信息中相应数据未被设置挑中标志、申报的退税数据退税率不应高于报关单电子信息中商品代码数据对应的退税率、申报的退税数据美元离岸价与出口报关单电子信息中美元离岸价之差在规定的误差范围内。

（6）与收汇核销单电子信息进行对审

如果电子审核的审核配置要求退税数据与收汇核销单电子信息进行对审，则与收汇核销单电子信息

95080729.doc 主要就如下具体项目进行交叉稽核：退税数据的收汇核销单号码在收汇核销单电子信息中、收汇核销单电子信息中相应数据未被设置挑中标志。

48、外贸企业应采取什么样的退税申报方式？

答：外贸企业可根据情况采取电子与纸质申报或纸质申报。

(1)电子与纸质申报。申报时既要申报电子数据，又要申报纸质报表。凡出口企业申报退税未录入或录入退税单证信息不正确的，税务机关一律不予受理申报，不予退税。(2)纸质申报。对特准予以出口货物退税的企业可以不实行出口退税电子化管理办法，按规定手工填写有关申报表申报退税。如对外承接修理修配业务企业、外轮供应公司等。

49、外贸企业一般贸易出口货物应退增值税如何计算？何谓单票对应法？

答：外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和出口货物所适用的退税率计算。其基本计算公式如下：

应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税率 或＝出口货物数量×加权平均单价×退税率

实行出口退（免）税电子化管理后，除特殊退税企业外，外贸企业出口货物应退增值税的计算均采取单票对应法。所谓“单票对应法”，是指在出口与进货的关联号内进货数据和出口数据配齐申报，对进货数据实行加权平均，合理分配各出口占用的数量，计算出每笔出口的实际退税额。它是出口货物退（免）税信息管理系统中设置的一种退税基本方法。在一次申报的同关联号的同一商品代码下应保持进货数量和出口数量完全一致，进货、出口均不结余。对一笔进货分批出口的，应到主管税务机关开具进货分批申报单。

50、外贸企业出口货物按单票对应法应退增值税如何计算？

答：本期发生应退增值税金额=本期发生应退出口进项金额×平均退税率。本期发生应退出口进项金额=本期发生应退数量×平均单价。

本期发生应退数量=min(本期发生进项数量,本期发生出口数量),数据的实退数量根据同一（关联号+商品代码）下本期发生进项数量、本期发生出口数量取小，即多出的进项数量、出口数量忽略。

本期发生出口数量=本期（关联号+商品代码）下出口明细数据出口数量的合计。本期发生进项数量=本期（关联号+商品代码）下进项明细数据出口的数量合计。平均单价=本期（关联号+商品代码）下的不含税金额合计/本期进项发生数量。平均退税率=本期发生进项应退税额/本期发生进项金额。

本期发生进项应退税额=本期（关联号+商品代码）下的应退税额合计。本期发生进项金额=本期（关联号+商品代码）下的不含税金额合计。

51、外贸企业委托加工出口货物应退增值税如何计算？怎样申报？

答：外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，依复出口货物的退税率计算应退税额。

申报录入时，加工费部分录入出口成品商品代码，出口数量录“0”，进项金额录入加工费专用发票上注明的进项金额，备注栏录WT+编号，这样保持进货出口关联检查时数量一致。

52、外贸企业退税申报需提供哪些资料？

答：外贸企业在申报出口货物退（免）税时，必须对申报退税资料的真实性、合法性负责。申报后，不得擅自调整申报的数据或抽回有关的凭证资料。具体如下：三张申报表、出口凭证、进货凭证、申报

95080729.doc 软盘

三张申报表：

（1）《外贸企业出口货物退税汇总申报审批表》；（2）《外贸企业出口货物进货申报明细表》；（3）《外贸企业出口货物退税申报明细表》；

出口凭证：出口货物退税出口凭证装订成册，内附以下原始出口凭证：（1）出口货物退税出口申报明细表；（2）出口货物报关单（出口退税专用）；

（3）出口收汇核销单（出口退税专用）或远期收汇证明；（4）出口货物外销发票；（5）远期收汇证明

（6）《代理出口货物证明》（委托其他外贸企业出口的）。进货凭证：出口货物进货凭证装订册，内附以下原始进货凭证：（1）出口退税货物进货凭证申报明细表；

（2）税收（出口货物专用）缴款书或出口货物完税分割单；

（3）增值税专用发票（抵扣联）及其认证清单或特定货物的普通销货发票；（4）对进货进行分批的《出口退税进货分批申报单》；

（5）进口货物海关代征增值税完税凭证。主要指进料加工复出口产品进口料件海关实纳税金的完税凭证。

软盘：出口货物退税进货、出口明细申报电子数据。主管退税的税务机关要求报送的其他退税凭证、资料。

53、外贸企业一批进货，分批出口应如何申报？

答：如一张税票上的购进货物不在同一出口或不能在同一月份申报退税时，根据单票对应法的原则，出口企业应向主管退税机关申请开具《出口退税进货分批申报单》，分别申报退税。对进货进行分批时，必须按增值税和消费税分别进行。

54、《外贸企业出口货物进货申报明细表》的填报内容和要求是什么？

答：根据出口企业搜集的出口货物专用缴款书及其所附的增值税专用发票进行录入。具体说明如下： ●关联号：年月（6位）+批次（2位）+部门（2位）+流水号（5位），关联号应保证在申报系统内唯一。

●申报年月：根据出口货物申报的月份填报，共6位，前4位为年份，后两位为月份，此字段与商品代码库中的退税率更改年月一起控制某商品的退税率。

●申报批次；根据申报的批次填报，由系统根据申报的月份自动产生为

95080729.doc 入规则是：PT+普通发票号码；（4）如果进货凭证是分批单，则录入规则是：FPD+分批单号码+2位项号。

●供货方税号：根据进货凭证上的供货方纳税人登记号录入。

●开票日期：以税收（出口货物专用）缴款书或税收分割单上开票日期为准录入。●商品代码：按同一关联号下对应出口报关单所列的商品代码录入，同时需保证此商品代码在商品代码库中为基本商品代码，若不是基本商品码，应根据商品代码库中的代码补加后1—3位代码，确认为基本商品码。

●商品名称：商品代码录入完毕后，申报系统将自动带入商品代码库中的商品名称，此名称与进货凭证上的商品名称有可能会不完全一致。

●计量单位：商品代码录入完毕后，申报系统将自动带入商品代码库中的计量单位。●进货数量：录入原则：同一关联号下同一商品下所有进货数量的合计应等于同一关联号下同一商品下所有出口数量的合计，如果数量进出不一致，则取小计算退税。进货凭证上的购进数量，对进货凭证上的计量单位与海关商品代码库中不一致的，应按标准计量单位将进货凭证上的数量折算后录入。对于委托加工货物，进货数量应录入0，同时备注栏录入WT+编号。对于消费税产品，既从价定率又从量定额的，从价定率部分正常录入，对从量定额的进货数量应录入0，同时备注栏录入WT+编号，这样保证进货出口关联检查时进出数量保持一致。

●计税金额：按税收（出口货物专用）缴款书或税收分割单上所列明的进货金额或消费税计税金额录入，对于进货凭证是普通发票的，需将普通发票上的含税价换算为不含税价后录入，换算公式是：计税金额=普通发票上含税金额/（1+征收率）。

●单价：由申报系统自动计算，计算公式是：单价=计税金额/数量。

●法定税率：随确定的商品代码由系统自动带入，也可以人工录入，人工录入时根据进货凭证上该货物适用的税率录入，录入小数，如增值税税率是17%的则录入0.17；如消费税从价定率（从量定额）的税率是10%，则应输入0.1000。

●征收率：属增值税的：根据进货凭证上的征收率分别录入。属消费税的：征收率等于法定税率。●实缴税额：由申报系统自动计算，属增值税的：实缴税额=计税金额×征收率。属消费税的：实缴税额=计税金额（或进货数量）×征收率。

●退税率：随确定的商品代码由系统自动带入，可以人工修改，一般情况下，退税率不能大于法定税率。

●可退税额：由申报系统自动计算，属增值税的计算公式是：可退税额=计税金额×退税率；属消费税的计算公式是：可退税额=实缴税额。可退税额可以人工修改。

●备注：如属委托加工，则备注栏录入“WT+编号”，同时数量录入0；对于消费税产品，既从价定率又从量定额的，从价定率部分正常录入，对从量定额的进货数量应录入0，同时备注栏录入WT+编号，这样保证进货出口关联检查时进出数量保持一致。

《外贸企业出口货物进货申报明细表》可以通过“外贸企业出口货物退税申报系统”录入、打印并生成电子数据。

55、《外贸企业出口货物退税申报明细表》的填报内容和要求是什么？

答：根据出口企业搜集的出口发票、收汇核销单、出口货物报关单、代理出口证明、远期收汇证明等凭证进行录入。具体说明如下：

●关联号：年月（6位）+批次（2位）+部门（2位）+流水号（5位），关联号应保证在申报系统内唯一。一个报关单号只能出现在一个关联号内，即出口数据不可以分批申报。

●申报年月：根据出口货物申报的月份填报，共6位，前4位为年份，后两位为月份，此字段与商品代码库中的退税率更改年月一起控制某商品的退税率。

●申报批次；根据申报的批次填报，由系统根据申报的月份自动产生为

95080729.doc ●申报序号：按同一关联号下的记录条数系统自动产生(4位)，显示为“0001”“0002”„„..序号输入若不足4位，请前补零；应保证“企业代码+关联号+序号”保持惟一。

●部门代码：企业若分部核算，则需输入已登记的部门代码；若不分部核算，则为空。部门代码由企业在年初到退税机关申报备案，且在一个内不能变动。

●税种：出口数据的税种系统自动默认是V，且不能修改。

●出口发票：按出口货物外销的发票号码录入，出口发票指在税务机关领购的出口商品专用发票。●出口日期：根据出口报关单上‘出口日期’录入或代理出口证明上的‘离境日期’录入。

●报关单号：根据出口货物报关单上‘9位海关编号+0+2位项号’录入，在无‘代理出口证明号’情况下，必须录入。

●代理出口证明号：根据委托出口时取得对方税务机关开具的‘代理出口货物证明’上的编号录入，录入代理出口证明的‘证明编号+0+2位项号’，在不录入报关单号码的情况下必须录入。

●商品代码：按出口报关单所列的商品代码录入，同时需保证此商品代码在商品代码库中为基本商品代码，若不是基本商品码，应根据商品代码库中的代码补加后1—3位代码，确认为基本商品码。

●商品名称：商品代码录入完毕后，申报系统将自动带入商品代码库中的商品名称。●计量单位；商品代码录入完毕后，申报系统将自动带入商品代码库中的计量单位。

●出口数量：根据出口货物报关单或代理出口证明上所列的出口数量录入。录入原则：同一关联号下同一商品下所有进货数量的合计应等于同一关联号下同一商品下所有出口数量的合计，如果数量进出不一致，则取小计算退税。

●美元离岸价：根据出口货物报关单或代理出口证明上所列的‘美元离岸价’或‘总价’录入，采用其他外币结算的应换算成美元录入。

●美元汇率：根据出口企业财务入账汇率录入。

●人民币金额：计算机自动产生（美元离岸价×美元汇率）。

●核销单号：按外管局统一的核销单编号录入，号码长度为9位。此项指标在无‘远期收汇证明’的情况下必须录入。

●远期收汇证明：根据外贸主管部门出具的远期收汇证明的证明编号录入。此项指标在无‘核销单号’的情况下必须录入。

《外贸企业出口货物退税申报明细表》可以通过“外贸企业出口货物退税申报系统”录入、打印并生成电子数据。

56、出口货物进货凭证号码应如何确定？

答：进货凭证应分别以下几种情况确定：

（1）税收（出口货物专用）缴款书：4位缴款书批号＋7位缴款书字轨号+2位项号（共13位）。对于2000年以前的专用缴款书，直接录入括号内的4位缴款书批号即可，对于2000年以后的缴款书，需把括号内6位批号的年份前两位去掉，保证录入的是4位批号；

（2）出口货物完税分割单：4位分割单批号＋7位字轨号＋2位项号，关于4位分割单批号的录入规则同缴款书；

（3）《出口退税进货分批申报单》：FPD+分批单号码（4）普通发票：PT+普通发票号码

57、出口货物报关单上的商品计量单位与进货凭证上的商品计量单位不一致时怎么办？

答：按照录入商品代码后自动生成的标准计量单位折算进货。

95080729.doc

58、对外贸企业出口货物退税电子审核的审核项目有哪些？

审核时对企业申报的退税数据进行下面几个项目的审核：（1）进项数据的自身逻辑审核；

（2）进项数据与专用税票数据进行对审；（3）出口数据的自身逻辑审核；

（4）出口数据与代理出口证明电子信息进行对审；（5）出口数据与报关单电子信息进行对审；（6）出口数据与核销单电子信息进行对审。

（7）同一关联号、同一商品代码下的进项数据与出口数据对审。

59、对外贸企业出口货物退税电子审核的审核具体内容是什么？

每个项目的具体审核内容如下：（1）进项数据的自身逻辑审核：

主要进行如下具体项目的审核：数据的唯一性检测、数值项大于大于零、贸易性质代码在代码库中且该贸易性质的出口数据可以退税、币别代码在规定的代码库中、商品代码在代码库中且该数据适用的征税率和退税率正确等。

（2）进项数据与专用税票数据进行对审 主要进行如下具体项目的审核：进项数据的专用税票号码在总局下发专用税票电子信息中，金额一致等。

（3）出口数据的自身逻辑审核

主要进行如下具体项目的审核：数据的唯一性检测、数值项大于等于零、贸易性质代码在代码库中且该贸易性质的出口数据可以退税、商品代码在代码库中等。

（4）出口数据与代理出口证明电子信息进行对审 如果该退税明细数据属于代理出口的，即该数据的代理出口证明号码不为空，且电子审核的审核配置要求退税数据与代理出口证明电子信息进行对审，则与代理出口证明电子信息主要就如下具体项目进行交叉稽核：退税数据的代理出口证明号码在代理出口证明电子信息中、代理出口证明电子信息中相应数据未被设置挑中标志、申报的退税数据退税率不应高于代理出口证明电子信息中商品代码数据对应的退税率、申报的退税数据美元离岸价与代理出口证明电子信息中美元离岸价之差在规定的误差范围内。

（5）与出口报关单电子信息进行对审

如果电子审核的审核配置要求退税数据与出口报关单电子信息进行对审，则与出口报关单电子信息主要就如下具体项目进行交叉稽核：退税数据的出口报关单号码在出口报关单电子信息中、出口报关单电子信息中相应数据未被设置挑中标志、申报的退税数据退税率不应高于报关单电子信息中商品代码数据对应的退税率、申报的退税数据美元离岸价与出口报关单电子信息中美元离岸价之差在规定的误差范围内。

（6）出口数据与收汇核销单电子信息进行对审

如果电子审核的审核配置要求退税数据与收汇核销单电子信息进行对审，则与收汇核销单电子信息主要就如下具体项目进行交叉稽核：退税数据的收汇核销单号码在收汇核销单电子信息中、收汇核销单电子信息中相应数据未被设置挑中标志。

60、出口企业如何进行清算备案？

答：在清算期内，凡出口企业在增值税专用发票、专用税票齐备的前提下（实行“免抵退”税管理办法的生产企业除外）仍未收齐出口货物报关单（退税联）、出口收汇核销联的出口货物，以及海关、外汇电子信息对审核对不上和对货源有疑问进行函调未回函的出口货物，由出口企业填写《外贸（工贸）企业出口退税清算单证不齐及未回函备案表》和《实行“免抵退”税办法生产企业单证不齐及未回函备

95080729.doc 案表》，并于清算期内向退税机关申报，由退税机关复核确认后予以备案，退税机关依以下情况予以分别处理。对出口企业在清算期内未申报备案的，清算期结束后退税机关不再受理。具体是：

（1）对列入外贸（工贸）企业《备案表》的出口货物在清算期当年6月30日以前补齐退税单证，且海关、外汇电子信息对审核对通过或已收到回函证明无问题的，予以办理退税；对未收齐退税单证或海关、外汇电子信息核对不上，以及未收到回函而出口企业在此期间又未提供举证材料的，退税机关一律不再办理该笔出口货物的退税；

（2）对列入《备案表》的出口货物，应按“免抵退”税办法的规定，随同生产企业其他出口货物一并计算“免抵退”税额。凡在清算期当年6月30日以后仍未收齐退税单证或海关、外汇电子信息核对不上，以及未收到回函而企业又未提供举证材料的，对已“免抵退”税额一律由退税机关追缴入库，有关企业不得将已扣税款冲减当年应纳税款。

61、外贸企业对已清算备案的出口货物如何进行退税申报？

答：在清算期内，凡增值税专用发票、专用税票齐备而仍未收齐出口货物报关单（退税联）、出口收汇核销联的出口货物，以及海关、外汇电子信息对审核对不上和对货源有疑问进行函调未回函的出口货物，由外贸企业通过退税申报系统生成《外贸（工贸）企业出口退税清算单证不齐及未回函备案表》及电子申报数据，并于清算期当年6月30日前向退税机关申报。备案申报的所属期一律视为

95080729.doc（4）委托加工收回的产品。

65、外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品如何掌握？

答：生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的可视同自产货物办理退税：（1）与本企业所生产的产品名称、性能相同；

（2）使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标；（3）出口给进口本企业自产产品的外商。

66、外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品如何掌握？

答：生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产产品办理退税：

（1）用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件；

（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的。67、收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）的产品如何掌握？

答：凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关可认定为集团成员，集团公司（或总厂，下同）收购成员企业（或分厂，下同）生产的产品，可视同自产产品办理退（免）税：

（1）经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产企业；（2）集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度；

（3）集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。

68、生产企业委托加工收回的产品如何掌握？

答：生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的，可视同自产产品办理退税：

（1）必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品；

（2）出口给进口本企业自产产品的外商；（3）委托方执行的是生产企业财务会计制度；

（4）委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须由委托方提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。

69、生产企业出口的视同自产产品与出口的自产产品在退（免）税申报时有哪些不同的要求？

答：生产企业出口的视同自产产品，在按规定进行免、抵、退税申报时，须向税务机关提供收购视同自产产品的增值税税收（出口货物专用）缴款书，同时须按当月实际出口情况注明视同自产产品的出口额。对生产企业出口的视同自产产品，凡不超过当月自产产品出口额50%的，主管税务机关按照有关规定审核无误后办理免、抵、退税；凡超过当月自产产品出口额50%的，主管税务机关按照有关规定从严管理，在核实全部视同自产产品供货业务、纳税情况正常无误后，报经批准后办理免、抵、退税。

70、生产企业不如实申报视同自产产品出口额的，主管税务机关如何处罚？

答：生产企业不如实申报视同自产产品出口额的，主管税务机关可依照《中华人民共和国税收征收管理法》及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》等有关规定进行处罚。

95080729.doc 71、出口企业出口的样品、展品是否能办理退税？

答：出口企业报关出口的样品、展品，如出口企业最终在境外将其销售并收汇的，准予凭出口样品、展品的出口货物报关单（出口退税专用）、出口收汇核销单（出口退税专用）及其他规定的退税凭证办理退税。

72、什么是易货贸易，其退（免）税有何规定？

答：易货贸易是指在换货的基础上，把等值的出口货物和进口货物直接结合起来的贸易方式。易货贸易退（免）税规定，易货贸易出口销售在核算上基本同于自营出口销售。只是在外汇结算上，易货贸易一般是相互记账，收不到外汇。对易货贸易的出口退税，主要是比照自营出口退税的管理方法办理。在提供退税有效凭证上，可用《易货贸易合同》替代《出口收汇核销单》。

73、什么是境外带料加工贸易？其退税是如何规定的？

答：（1）从事境外带料加工贸易业务的企业是指经外经贸部批准，作为实物性投资的出境设备、原材料和散件，享受出口退税优惠政策，退税率按国家统一规定的退税率执行。

（2）生产性企业向境外投资的原材料、散件等生产用材料，如自产的，按一般贸易或加工贸易出口货物的退（免）税规定执行。

（3）如投资的货物是外购的，按以下公式计算退税：应退税额=增值税专用发票上列明的金额×适用退税率

74、申请境外带料加工贸易出口货物退税需提供哪些资料？

答：（1）出口货物报关单（出口退税专用）；

（2）增值税专用发票（进口设备为海关代征增值税专用缴款书，生产企业自产货物除外）；（3）税收（出口货物专用）缴款书（生产企业自产货物和二手设备免于提供）；（4）境外带料加工装配企业批准书（复印件）。

75、运往境外作为国外投资的货物，其退税是如何规定的？

答：企业在国内购买运往境外作为国外投资的货物，国家规定对这类货物也视同出口货物予以退税。具体的退税办法是企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物，可于所购货物报关出口后，向当地主管出口退税的税务机关报送《出口货物退（免）税申请表》和下列单证和资料，申请办理退税。

（1）对外贸易经济合作部及其授权单位批准其在国外投资的文件；（2）在国外办理的企业注册登记副本和有关合同副本；（3）出口货物的购进增值税专用发票；（4）出口货物报关单（出口退税专用）；（5）税收（出口货物专用）缴款书。

运往境外作为在国外投资货物的应退税额依出口货物购进的增值税专用发票所列的进项金额和规定退税率计算。

76、销售“加工出口专用钢材”在税收政策上有什么规定？

答：（1）列名钢铁企业在国家税务总局、国家冶金工业局下达的钢材“加工出口专用钢材”计划内，按照核定的数量，同加工出口企业签定销售合同，按不含税销售额开具普通发票。

（2）对列名钢铁企业以不含税价格销售给加工出口企业用于生产出口产品的钢材，免征增值税，其生产销售“加工出口专用钢材”钢材所耗用外购货物支付的进项税额准予在其他内销货物的销项税额中抵扣。

（3）列名钢铁企业销售“加工出口专用钢材”钢材并在财务上作销售后，持钢材监管小组出具的

95080729.doc 《以产顶进钢材监管书》、普通发票复印件等凭证向主管其征税的税务机关申报办理免、抵税手续。

（4）列名钢铁企业所在地主管征税的税务机关须在“加工出口专用钢材”钢材销售并办理完毕免、抵税手续后3个月内，依据加工企业所在地国家税务局签发的“加工出口专用钢材购进确认单”对列名钢铁企业销售的“加工出口专用钢材”钢材进行核销。

（5）列名钢铁企业销售的“加工出口专用钢材”钢材办理完毕“免、抵”税手续后，如发生退货，由加工出口企业向其所在地主管退税的税务机关申报办理注销已“免、抵”税“加工出口专用钢材”钢材的手续，主管加工出口企业退税的税务机关应向列名钢铁企业所在地主管征税的税务机关发函告知已退货，同时列名钢铁企业也应及时主动向其所在地主管征税的税务机关申报。

77、使用“加工出口专用钢材”的加工企业在税收上是如何管理的？

答：（1）加工出口企业应在钢材运抵后5天内向当地主管出口退税的税务机关办理购进已免税钢材的登记备案手续，并按规定出具“加工出口专用钢材购进确认单”。

（2）加工出口企业须在加工货物出口后3个月内持出口货物报关单、外汇核销单和海关签章的“加工出口专用钢材监管书”向当地主管出口退税的税务机关办理有关加工出口货物的退（免）税手续。

（3）对加工出口企业利用已免税的“加工出口专用钢材”加工生产的货物，比照现行有关加工贸易（进料加工、来料加工）税收管理办法进行征（免）、退税管理。

（4）出口企业未将“加工出口专用钢材”用于加工生产出口产品的，或加工产品未出口的，需全额追缴已免、抵的税款。如出口企业未经加工将钢材直接出口，应按增值税税率与一般贸易出口钢材规定的退税率之差补缴税款。

（5）加工出口企业如将已免税的“加工出口专用钢材”钢材转为国内销售的，或加工产品未出口的，需全额补缴钢材已免、抵的税款。

78、“以产顶进”钢材购进确认单如何办理？

答：出口企业从列名钢铁生产企业购进“以产顶进”钢材用于加工出口产品的，应于“以产顶进”钢材运抵后5日内向主管退税税务机关申请办理《以产顶进钢材购进确认单》。列名钢铁企业据以办理免抵税手续。

《以产顶进钢材购进确认单》的申请：

出口企业应持以下资料到主管退税税务机关申请办理《以产顶进钢材购进确认单》：（1）与列名企业签订的钢材购进合同原件及复印件；（2）列名企业开具的钢材销售普通发票原件及复印件；（3）列名企业开具的发货单或发货明细表原件及复印件；（4）加工企业出具的钢材入库单原件及复印件；

（5）与加工企业签订的委托加工合同原件及复印件；

（6）以上2—4项数量如超过两份，则需提供明细表，分别列明号码及数量或数量、金额。《以产顶进钢材购进确认单》的核销：

出口企业须在加工产品出口后3个月内持出口报关单、外汇核销单和海关签章的监管书到主管退税税务机关办理出口核销手续。

出口企业未将“以产顶进”钢材用于加工生产出口产品，或加工产品未出口的须全额补缴钢材已免抵的税款；如出口企业未经加工将钢材直接出口，应按增值税征税税率与一般贸易出口钢材规定的退税率之差补缴其差额部分。

79、列名企业销售到保税区内指定公司的用于顶替进口钢材加工出口产品的生产用国产钢材，退（免）税有何规定？

答：视同出口，按17%的退税率办理退税，但对国产钢材数量实行指标管理，销售计划和列名企

95080729.doc 业以及保税区内的指定公司名单每年年初审核一次。

80、哪些项目可以享受中标机电产品的退（免）税政策？

答：中标机电产品是指利用国际金融组织，包括国际货币基金组织、世界银行（包括国际复兴开发银行、国际开发协会）、联合国农业发展基金、亚洲开发银行和外国政府贷款，由中国招标组织在国际上进行招标，国内生产企业、外贸企业或工贸公司中标，在国内生产或委托生产、加工或收购的机电产品。由外国企业中标再分包给国内企业供应的机电产品，视同国内企业中标机电产品。

81、中标机电产品在办理退（免）税时须提供哪些资料？

答：国内企业中标销售的机电产品，应提供下列凭证资料：

（1）招标单位所在地主管税务机关签发的《中标证明通知书》；（2）由中国招标公司或其他国内招标组织签发的中标证明（正本）；（3）中标人与中国招标公司或其他招标组织签订的供货合同（协议）；（4）中标人按照标书规定及供货合同向用户发货的发货单；（5）销售中标机电产品的普通发票或外销发票；（6）中标机电产品用户收货清单。

国内企业中标再分包给国内生产企业供应的机电产品，还应提供与中标人签署的分包合同（协议）。

82、采购国产设备退税政策适用于哪些企业？

答：根据国税发[1999]171号《国家税务总局关于印发〈外商投资企业采购国产设备退税管理试行办法〉的通知》，采购国产设备退税政策仅适用于外商投资企业。

83、享受退税的外商投资企业采购的国产设备范围是什么？

答：外商投资企业享受退税的范围是指符合《国务院关于调整进口设备税收政策的通知》（国发[1997]37号）中规定的《外商投资产业指导目录》（鼓励类和限制乙类），以及《当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录》的投资项目，在国内采购的设备。

对符合上述规定的项目，购货合同中列名的随设备购进的部分塑料件、橡胶件、陶瓷件及石化项目用的管材等，也可以退税。

对列入国务院《外商投资项目不予免税的进口商品目录》和《国内投资项目不予免税的进口商品目录》，在国内采购的设备，不能享受退税的税收优惠政策。

84、外商投资企业采购国产设备退（免）税有哪些条件？

答：享受退税的设备，必须同时具备以下两个条件：

（1）必须是以货币购进的未使用过的国产设备，不包括投资方的实物投资和无形资产投资；（2）必须是在税务机关核定退税投资总额内且在1999年9月1日以后购进的国产设备； 国产设备是指中华人民共和国境内企业生产的设备。核定退税投资总额，按以下公式计算：

核定退税投资总额＝投资各方的货币投资总额－已购免税进口设备总值。

85、外商投资企业采购国产设备退税投资总额如何确定？

答：退税投资总额按以下方法确定：

（1）投资总额应为外经贸主管部门批准的投资额。

（2）在注册资本未到位的情况下，按验资报告中实际到位注册资本占应到位注册资本的比例与所批准的投资总额确定退税投资额。

（3）退税投资额为计算退税的投资总额减去实物投资总额、无形资产投资总额和已购免税进口设

95080729.doc 备总额。

86、外商投资企业采购国产设备已购免税进口设备总值如何掌握？

答：外商投资企业向其主管退税税务机关申请办理购进国产设备登记备案手续时，“已购免税进口设备总值”应根据企业附报的由外经贸主管部门出具的《外商投资企业采购国产设备退税管理确认书》中注明的“企业已购进口设备总额”确定；办理完“购进国产设备的登记备案”手续后发生的进口免税设备，主管退税税务机关应根据有权外经贸部门出具的“外商投资企业设备更新或技术改造进口国内不属生产同类设备证明”和企业提供的“进口货物报关单”上注明的进口总额，据以计算并确定退税投资项目的“累计已购免税进口总值”。

87、外商投资企业采购国产设备后如何向主管税务机关办理登记？

答：凡符合退税范围条件的外商投资企业，在履行每份国产设备采购合同

95080729.doc 退税机关补征其已退税款入中央库：

增值税专用设备折余价值

应补税款＝发票上注明×─────—×适用增值税税率 的金额设备原值

设备折余价值＝设备原值－累计已提折旧

设备原值和已提折旧按企业会计核算数据计算。

92、外商投资企业购进零部件就地安装后形成设备生产线，对外购的不属于“设备”范围的零部件（是单个不属于固定资产的），是否能享受退税？

答：为鼓励企业使用国产设备，对同时符合以下条件的国产零部件，可比照国产设备，准予办理退税。

（1）经有权外经贸部门认定的符合退税的投资项目；（2）同一投资项目内使用，并在购货合同上列明；

（3）按照财务制度规定，通过“在建工程”科目核算后形成固定资产；

（4）未列入国务院《外商投资项目不予免税的进口商品目录》和《国内投资项目不予免税的进口商品目录》。

93、外商投资企业在投资总额内，从流通企业购进的设备能否享受退税？

答：外商投资企业在投资总额内，从流通企业购进的设备，不符合享受退税的设备条件，供货企业不得开具税收（出口货物专用）缴款书。

94、外商投资企业采购国产设备退（免）税的监管期是几年？

答：对外商投资企业购进的国产设备，由其主管退税税务机关负责监管，监管期为五年。在监管期内发生转让、赠送等设备所有权转移行为，或者发生出租、再投资行为的，由主管税务机关补征其部分已退税款入中央库。

95、对外修理修配业务如何办理退税？

答：对外修理修配是指企业耗用国内生产的零部件及原材料为外商修理船舶或其他设备等的业务。目前对修理修配业务存在两种方式：一是生产企业承接的国外修理修配业务；二是外贸企业承接国外修理修配业务后委托生产企业进行的修理修配业务。

（1）生产企业承接的修理修配业务退税规定

生产企业在修理修配的货物复出境后，可向当地主管出口退税的税务机关报送《出口货物退（免）税申报表》，同时提供以下凭证资料：

①已用于修理修配的零部件、原材料等的购货增值税专用发票和货物出库单； ②修理修配发票；

③修理修配货物复出口报关单（出口退税专用）； ④出口收汇核销单（出口退税专用）。

（2）外贸企业承接国外修理修配业务后委托生产企业进行的修理修配业务，其应退税额按照生产企业开具的修理修配专用发票（专用税票）所列税额计算。

外贸出口企业承接国外修理修配业务后委托生产企业修理修配的货物复出口后，办理修理修配增值税的退税须提供以下凭证资料：

①受托生产企业修理修配增值税专用发票（税款抵扣联）；

95080729.doc ②外贸企业开给外方的修理修配发票；

③修理修配货物复出口报关单（出口退税专用）；自1995年7月1日起，用于修理外轮的货物可免予提供“出口货物报关单”（出口退税专用），但须提供由海关、边防、卫生、检疫等联合检查后出具的盖有海关验讫章的有关船舶出口口岸证明，在海关作出统一规定前发生的修理业务，退税机关暂时可以根据海关已经出具的证明文件（必须带有海关签章）原件及其他有效的出口退税凭证办理退税；1998年7月1日起，对出口企业对外承接修理修配，必须提供海关签发出口货物报关单（出口退税专用）。

④出口收汇核销单（出口退税专用）。

96、对外承包工程公司运出境外用于对外承包工程项目的设备、原材料、施工机械等货物，在货物报关出口后，如何办理退税？

答：对外承包工程又称国际承包，它是指我国对外承包公司承揽的外国政府、国际组织或公司为主的建设项目，以及物资采购和其他承包业务。

对外承包工程公司运出境外用于对外承包工程项目的设备、原材料、施工机械等货物，在货物报关出口后，可向当地主管出口退税的税务机关申请退税。

对外承包工程公司运出境外用于对外承包工程项目的设备、原材料、施工机械等货物办理退税时除提供出口货物退（免）税申报表外，还应提供以下凭证资料：

（1）购进货物的增值税专用发票（抵扣联）；（2）出口货物报关单（出口退税专用）；（3）对外承包工程合同；

（4）税收（出口货物专用）缴款书；（5）税务机关要求提供的其他凭证资料。

97、国内航空供应公司向国外航空公司销售航空食品如何办理退税？

答：从2002年1月1日起，对国内航空供应公司生产并销售给国外航空公司的航空食品，视同出口货物，实行“免、抵、退”税管理。

国内航空供应公司申报办理“免、抵、退”税时，需提供下列凭证：（1）与外国航空公司签订的配餐合同；（2）外国航空公司提供的配餐计划表；

（3）外国航空公司每一个航班乘务长签字的送货清单；

（4）销售发票（须列明销售货物的名称、数量、销售金额）；（5）税务机关要求提供的其他凭证。

98、海洋工程结构物如何办理退税？

答：对2002年5月1日以后，国内生产企业与国内海上石油天然气开采企业签署的购销合同所涉及的海洋工程结构物产品，在销售时实行“免、抵、退”税管理办法。

国内生产企业在向海上石油天然气开采企业销售列明海洋工程结构物产品时应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

国内生产企业销售的海洋工程结构物产品在财务上作销售后，持开具的普通发票、购销合同等凭证，向当地主管税务机关申报办理免、抵、退税手续。

99、运往保税区内的货物在退（免）税政策上有何规定？

答：（1）自1995年7月1日起，对非保税区的货物出口到保税区一律不予退（免）税（海关不予办理报关手续）。非保税区内企业在销售货物时应按规定缴纳增值税、消费税。

（2）保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进货物，区外的供货企业应向保税区内企业提

95080729.doc 供“税收（出口货物专用）缴款书”或“完税分割单”，保税区内企业将这部分货物出口或加工再出口后，凭该批货物的专用缴款书或分割单、运往保税区的由海关签发的《出口货物备案清单》及其他有关凭证申报办理退税。

（3）对保税区外的出口企业将出口货物销售给国外客户，并将货物存放保税区内，由仓储企业代理报关离境的出口货物，保税区外的出口企业可凭该批出口货物的增值税专用发票和税收（出口货物专用）缴款书（生产企业可不予提供）、运往保税区的出口货物报关单、仓储企业提供的仓储凭证及出口备案清单、结汇水单等凭证向税务机关申请办理退税。

100、存入出口监管仓库的货物在退（免）税政策上有何规定？

答：（1）对存入出口监管仓库的货物，在货物实际离境出口后，出境地海关方予签发出口退税专用报关单并作出口统计。报关出口但实际不离境，不予办理出口退税，海关不得签发出口退税专用报关单。

（2）存入出口监管仓库的货物，如需再销售给内资生产企业及三资企业进行深加工产品复出口的，海关按深加工结转的有关规定办理，不予签发出口退税专用报关单，也不作统计。

101、保税区外企业从保税区内企业购进海关监管的保税进口料件在退（免）税政策上有何规定？

答：保税区外企业从保税区内企业购进海关监管的保税进口料件经加工装配后，如以进料加工贸易方式直接复出口到境外的，可视同境外购进的进口料件按有关规定办理；如以来料加工贸易方式直接复出口到境外的，可持保税区海关签发的“来料加工进口货物报关单”、“来料加工登记手册”向其主管退税的税务机关办理“来料加工免税证明”，并持此证明向主管其征税的税务机关申报办理免征其加工或委托加工货物工缴费的增值税、消费税手续，货物出口后按有关规定办理核销手续。

102、保税区内企业从区外购进货物，然后再这部分货物出口或加工后再出口的，在退（免）税政策上有何规定？

答：保税区内企业从区外购进货物时必须向税务机关申报备案增值税专用发票的有关内容，将这部分货物出口或加工后再出口的，可办理出口退（免）税。

103、外商将从保税区外的出口企业购进货物在保税区内仓储，然后再出口的，在退（免）税政策上有何规定？

答：保税区外的出口企业销售给外商的出口货物，如外商将货物存放在保税区内的仓储企业，离境时由仓储企业办理报关手续的，保税区外的出口企业可凭货物进入保税区的出口货物报关单（出口退税专用）、仓储企业的出口备案清单及其他规定的凭证，向税务机关申请办理退税。保税区海关须在上述货物全部离境后，方可签发货物进入保税区的出口货物报关单（出口退税专用）。

104、对进出出口加工区的货物海关如何处理？

答：对出口加工区运往区外的货物，海关按照对进口货物的有关规定办理进口报关手续，并对报关的货物征收增值税、消费税；对出口加工区外企业运入出口加工区的货物视同出口，由海关办理出口报关手续，签发出口货物报关单（出口退税专用）。这就是我们常说的“境内关外”，出口加工区在关境以外。

95080729.doc 105、哪些货物运入出口加工区可以办理退（免）税？

答：区外企业销售给出口加工区内企业并运入出口加工区供区内企业使用的国产设备、原材料、零部件、元器件、包装物料，以及建造基础设施、加工企业和行政管理部门生产、办公用房的基建物资（不包括水、电、气），区外企业可凭海关签发的出口货物报关单（出口退税专用）和其他现行规定的出口退税凭证，向税务机关申报办理退（免）税。区内生产企业生产出口货物耗用的水、电、气，其所含的增值税准予退还给区内生产企业。

106、哪些货物运入出口加工区不可以办理退（免）税？

答：对区外企业销售给区内企业、行政管理部门并运入出口加工区供其使用的生活消费品、交通运输工具，海关不予签发出口货物报关单（出口退税专用），税务部门不予办理退（免）税。

对区外企业销售给区内企业、行政管理部门并运入出口加工区供其使用的进口机器、设备、原材料、零部件、元器件、包装物料和基建物资，海关不予签发出口货物报关单（出口退税专用），税务部门不予办理退（免）税。

107、出口加工区内生产企业生产出口货物耗用的水、电、气，是否可以办理退（免）税，具体规定是什么？

答：出口加工区内生产企业生产出口货物耗用的水、电、气，准予退还所含的增值税。但是，水、电、气的增值税是退给区内企业的。

区内企业须按季填报《出口加工区内生产企业耗用水、电、气退税申报表》，并附送下列凭证向退税机关申报办理退税手续：

（1）供水、供电、供气公司（或单位）开具的增值税专用发票（抵扣联）；（2）支付水、电、气费用的银行结算凭证（复印件加盖银行印章）。

108、出口加工区内生产企业生产出口货物耗用的水、电、气应退税额如何计算？

答：应退税额=增值税专用发票注明的进项金额×退税税率

水、电、气的退税率均为13%，如供应单位按简易办法征收增值税的，退税率为征收率。

109、出口加工区内企业在区内加工、生产并销售的货物，有何征退税的规定？

答：对区内企业在区内加工、生产并销售的货物，凡属于货物直接出口和销售给区内企业的，免征增值税、消费税。对区内企业出口的货物，不予办理退税。

110、对出口加工区内企业的其他税收政策有何规定？

答：区内企业按现行有关法律法规、规章缴纳地方各税。区内的内资企业按国家现行企业所得税法规、规章缴纳所得税，外商投资企业比照现行有关经济技术开发区的所得税政策执行。

111、什么是“四自三不见”业务? 答：“四自三不见”是指“客商”或中间人自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关和出口企业不见出口产品、不见供货货主、不见外商的交易。

95080729.doc 112、对从事“四自三不见”买单业务的出口企业如何处罚? 答：根据国家税务总局、外经贸部《关于规范出口贸易和退税程序防范打击骗取出口退税行为的通知》（国税发[1998]84号）的规定，对从事“四自三不见”买单业务的出口企业，一经发现，无论退税额大小或是否申报退税，一律停止其半年以上的退税权。对采取其他手段骗取退税的，也要按规定严惩不贷，情节严重的，由外经贸部及其授权单位批准，撤销其出口经营权。对有关责任人员，要提请司法机关处理，绝不姑息。

113、95080729.doc ②用户点击页面右上角打印按钮，可打印出该页结关信息列表。115、、外贸企业对不符退税规定、退税凭证不全或其他原因造成无法退税的，应如何进行账务处理？

答：借：自营出口销售成本

贷：应交税金－应交增值税（进项税额转出）应收出口退税－消费税 对已申报退税的出口货物，实际收到经审批通过的出口退税与原申报退税数不相符时，应调整差额，作如下会计分录：

借：自营出口销售成本

贷：应收出口退税－增值税 －消费税

116、如何区分进料加工和来料加工？

答：在税务上是根据海关签发的登记手册来区分的。（国税发[1994]031号）

进料加工是指具有进出口经营权的企业，为了加工出口货物而用外汇从国外进口原材料、辅料、元器件、配套件、零部件和包装材料（简称进口料件），按自己的设计经过加工装配生产成成品后再销往国际市场的一种出口贸易方式。

来料加工、来件装配统称对外加工装配，是指国外客户作为委托方，提供原材料、辅料、零部件、元器件或包装物料，委托国内生产企业作为承接方，以本身具有的厂房设备、技术和劳动力，按委托方所提供的品质、规格、款式等要求，加工成成品后，运交委托方在国外销售使用，承接方收取约定的工缴费（加工费）。

它们主要的区别：

（1）进料加工的进口料件是要用外汇从国外购买的；而来料加工、来件装配方式的来料由委托方提供的，不需要付外汇的。

（2）进料加工进口企业对进口料件拥有所有权；而来料加工、来件装配方式对来料、来件是不拥有所有权，只有使用权。

（3）进料加工成品复出口需承担成品销售的风险；来料加工、来件装配只是劳务出口的一种方式，无需承担成品销售的风险。

（4）进料加工成品复出口收取全部商品的价款；而来料加工、来件装配只是收取约定的工缴费（加工费）。

117、生产企业需要到税务机关办理哪些与出口货物免、抵、退税有关的单证？

答：实行免、抵、退税的生产企业需要办理的单证主要有以下几种：

（1）与开展进料加工复出口业务有关的《生产企业进料加工贸易免税证明》、《生产企业进料加工贸易免税核销证明》；

（2）生产企业购买国内免税原材料及其他一些特殊货物用于出口，需比照加工贸易的管理规定，需办理的《视同进料加工贸易免税证明》；

（3）与开展来料加工复出口业务有关的《生产企业来料加工免税证明》、《生产企业来料加工免税核销证明》；

（4）出口企业由于各种原因造成的退税所需的法定凭证的丢失需要办理的《补办出口报关单证明》、《补办代理出口未退税证明》、《补办出口收汇核销单证明》等；

95080729.doc（5）生产企业货物出口后发生销货退关退运的《出口货物退运已办结税务证明》。

118、对生产企业“进料加工”复出口货物如何进行免、抵、退税管理？

答：为了使进料加工复出口货物的征税、退税的申报、审核、审批各个环节能够更好的衔节，保证国家退税政策得到正确贯彻执行，对实行“免、抵、退”税的生产企业开展进料加工复出口业务的免税进口料件的处理主要有“购进法”和“实耗法”两种。

119、生产企业“进料加工”复出口货物的“购进法”的管理方法和操作程序是什么？

答：“购进法”的管理主要是在没有借助计算机管理情况下，为减少工作量，而采取的简易方法。（1）生产企业在开展进料加工复出口业务时，必须在取得外经贸主管部门审批、主管海关核发的《进料加工登记手册》后，报主管税务机关进行备案。

（2）生产企业在免税料件进口并做购货账务处理的当月，凭进口货物报关单和材料采购明细账(复印件)等资料，填写《生产企业进料加工进口料件明细申报表》，随退(免)税申报资料，于次月报主管退税机关申请办理《生产企业免、抵、退税进料加工贸易免税证明》。

（3）主管退税机关根据生产企业提供的申报资料和企业登记备案的手册号对《生产企业进料加工进口料件明细申报表》进行审核，审核无误后，出具《生产企业免、抵、退税进料加工贸易免税证明》。

（4）生产企业取得主管退税机关出具的《生产企业免、抵、退税进料加工贸易免税证明》的当月，在进行征(免)税和“免、抵、退”税申报时，根据证明中的“不得抵扣税额抵减额”和“免抵退税抵减额”，计算当月的“应纳税额”和“免、抵、退”，并将《生产企业免、抵、退税进料加工贸易免税证明》提供给主管征税机关。

120、生产企业“进料加工”复出口货物的“购进法”管理有什么特点？

答：此方法的优点是操作简单，但缺点明显：(1)免税料件集中在一起进口时，“不得抵扣税额抵减额”的计算比较集中，甚至出现没有出口就在纳税申报时进行计算，不能如实反映企业的当期应纳税额；(2)企业在购进免税料件时，就办理《生产企业免、抵、退税进料加工贸易免税证明》，纳税申报时计算“不得抵扣税额抵减额”，如发生退货或转内销补税情况，其退货部分不申报扣减“当期海关核销免税进口料件组成计税价格”，转内销部分所补税款再在纳税申报时，按规定进行抵扣，企业出口货物出现多扣减转成本金额，少计算应纳税金的漏洞。

121、生产企业“进料加工”复出口货物“实耗法”的管理方法和操作程序是什么？

答：“实耗法”的管理方法和操作程序是：

（1）生产企业在开展进料加工复出口业务时，必须在取得外经贸主管部门审批、主管海关核发的《进料加工登记手册》后，一方面报主管税务机关进行备案。另一方面，出口企业根据《进料加工登记手册》上合同约定的出口总值和进口总值，计算确定计划分配率。

计划分配率＝计划进口总值/计划出口总值×100% 如计划分配率>100%，则计划分配率＝100%（2）生产企业货物出口并进行退税申报时，对同一《进料加工登记手册》项下的出口货物统一依据该手册的“计划分配率”计算确定出口货物应分摊的免税进口料件组成计税价格，并据此计算该笔出口货物免抵退税抵减计划额和进口料件不得抵扣税额抵减计划额，具体计算公式为：

当期免税进口料件组成计税价格＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×计划分配率 当期免抵退税抵减计划额＝当期免税进口料件组成计税价格×出口货物退税率

95080729.doc 当期不得抵扣税额抵减计划额＝当期免税进口料件组成计税价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）

生产企业在进行退税申报的同时，对属于进料加工贸易的出口货物，还应填报《生产企业进料加工贸易免税申请表》，经主管税务机关审核后，出具《生产企业进料加工贸易免税证明》。

（3）生产企业必须在《进料加工登记手册》核销前将该手册项下的所有进口料件按月或集中一次，根据《进口货物报关单》上内容，按规定逐笔填报《生产企业进料加工进口料件明细申报表》，报主管税务机关核实。

生产企业在《进料加工登记手册》核销的当月应如实反映免税进口料件的剩余边角余料金额、结转至其他手册料件金额、其他减少进口料件金额、结转至其他手册成品金额、剩余残次成品金额和其他减少出口成品金额，并按规定填报《生产企业进料加工登记手册核销申请表》，向其主管税务机关申报办理手册免税核销手续，经主管税务机关审核后，计算确定该手册的“实际分配率”，并对已出具《生产企业进料加工贸易免税证明》中的“免税进口料件组成计税价格”、“免抵退税抵减计划额”和“进口料件不得抵扣税额抵减计划额”进行调整，出具《生产企业进料加工贸易免税核销证明》。

实际分配率＝（实际申报进口总值-剩余边角余料金额-结转至其他手册料件金额-其他减少进口料件金额）（直接申报出口发票总值/+结转至其他手册成品金额+剩余残次成品金额+其他减少出口成品金额）×100% 实际进口总值包括原材料调拨、进料退货、进料转内销等用红字冲减的部分。

本手册应开证明的实际进口料件组成计税价格总值＝本手册审核通过出口总值×实际分配率

核销手册补开免抵退税的抵减额＝本手册应开证明的实际进口料件组成计税价格总值×退税率-本手册累计已开出的免抵退税抵减计划额

核销手册补开进料加工不得抵扣税额抵减额＝本手册应开证明的实际进口料件组成计税价格总值×（征税率-退税率）-本手册累计已开出的进料加工不得抵扣税额抵减计划额

（4）生产企业在取得主管税务机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》和《生产企业进料加工贸易免税核销证明》的次月，根据证明上注明的“不得抵扣税额的抵减额”填报《生产企业进料加工抵扣明细申报表》,作为《增值税纳税申报表》的附表，报主管征税的税务机关，办理纳税申报手续。

122、目前生产企业“进料加工”复出口货物的免、抵、退税主要使用什么方法？

答：“购进法”的优点是操作简单，但漏洞较多，“实耗法”的缺点是手续繁琐。由于计算机在生产企业出口货物退(免)税管理中的应用，为我们对生产企业进料加工复出口货物的免税进口料件采用“实耗法”计算提供了技术支持，因此，在出口货物退（免）税实行计算机管理的地区应该采用“实耗法”。本书主要介绍“实耗法”的管理方法和具体办理手续。

123、如何办理《进料加工登记手册》的备案手续？

答：生产企业必须在取得海关签发的《进料加工登记手册》后，一方面根据《进料加工登记手册》上合同约定的出口总值和进口总值计算确定计划分配率，另一方面持以下资料每月到主管接收退税申报的税务机关申报办理备案签章手续。

（1）外经贸主管部门批准的《加工贸易业务批准证》及有关清单；（2）海关签发的《进料加工登记手册》；（3）《生产企业进料加工登记申请表》。

124、《生产企业进料加工登记申请表》的具体填报内容要求是什么？

答：《生产企业进料加工登记申请表》的具体填报内容要求是： ●所属期：根据申报的年月填报。

95080729.doc ●序号：由4位流水号构成。序号要同资料的装订顺序保持一致。

●进料登记手册号：根据海关核发的《进料加工登记手册》号码填列。“进料登记手册号”如果有重复的话，给出提示，且必须填写。

●币别代码：根据海关核发的《进料加工登记手册》中合同约定的币别选定。

●计划进口总值：根据《进料加工登记手册》上经海关核定的计划进口料件总值金额填列。不包括不付汇的客供辅料进口额。

●计划出口总值：根据《进料加工登记手册》上海关核定的计划出口货物总值金额填列。

●计划分配率：根据“计划进口总值”、“计划出口总值”自动计算。计划分配率（%）=计划进口总值÷计划出口总值，要求“计划分配率”≤100%，如果“计划分配率”＞1，则“计划分配率”＝1。

●有效期限：根据海关核定的进料加工手册的有效期限（4位年、2位月、2位日）填列。●备注：可加注简要说明。

《生产企业进料加工登记申请表》可以通过“生产企业出口货物退（免）税申报系统”录入、打印并生成电子数据。

125、什么时候办理《生产企业进料加工贸易免税证明》申请？

答：生产企业在办理出口货物退税正式申报时，对“进料加工”复出口货物要提出办理《生产企业进料加工贸易免税证明》的申请，需提供《生产企业进料加工贸易免税申请表》。在办理免、抵、退税正式申报时，“进料加工”复出口货物在生产企业退（免）税申报系统中会自动生成，但必须是已申请办理过备案手续的《进料加工登记手册》项下的复出口货物。

126、《生产企业进料加工贸易免税申请表》有哪些具体填报项目和要求？

答：《生产企业进料加工贸易免税申请表》是根据《生产企业出口货物退税明细申报表》中属于进料加工复出口货物的明细数据在“生产企业出口货物退（免）税申报系统”中自动产生的，具体填报项目及要求如下：

●序号：自动引用《生产企业出口货物退税明细申报表》中属于进料加工复出口货物的“序号”。●进料登记手册号：自动引用《生产企业出口货物退税明细申报表》中属于进料加工复出口货物的“进料登记手册号”。

●出口货物报关单号：自动引用《生产企业出口货物退税明细申报表》中属于进料加工复出口货物的“出口报关单号”。

●海关核销免税进口料件组成计税价格：自动引用《生产企业出口货物退税明细申报表》中属于进料加工复出口货物的“组成计税价格”项目栏金额。

●征税率：自动引用《生产企业出口货物退税明细申报表》中属于进料加工复出口货物的“征税税率”项目栏金额。

●退税率：自动引用《生产企业出口货物退税明细申报表》中属于进料加工复出口货物的“退税率”项目栏金额。

●免抵退税抵减额：自动引用《生产企业出口货物退税明细申报表》中属于进料加工复出口货物的“免抵退税扣减额”项目栏金额。

●不予抵扣税额抵减额：自动引用《生产企业出口货物退税明细申报表》中属于进料加工复出口货物的“不予抵扣税额抵减额”项目栏金额。

●备注：自动引用《生产企业出口货物退税明细申报表》中属于进料加工复出口货物的“备注”项目栏说明。

《生产企业进料加工贸易免税申请表》通过“生产企业出口货物退(免)税申报系统”录入、打印并生成电子数据。

95080729.doc 127、如何审核出具《生产企业进料加工贸易免税证明》？

答：主管退税机关对出口企业上报的《进料加工贸易免税证明申请表》和电子数据按规定进行审核。（1）对出口企业上报的《生产企业进料加工贸易免税申请表》中“进料加工手册号”和“出口货物报关单号”与对应的出口货物报关单进行审核，审核其“进料加工手册号”与对应的出口货物报关单上的号码是否一致。

（2）对出口企业上报的出口货物退税进行审核的同时，根据计算机审核通过的出口货物退税明细数据，对其中属于进料加工复出口货物的明细数据，按不同手册号，分别出具《生产企业进料加工贸易免税证明》。

128、如何办理生产企业进料加工进口料件明细申报？

答：生产企业必须在《进料加工登记手册》核销前将该手册项下的所有进口料件按月或集中一次，根据《进料口货物报关单》上内容填报《生产企业进料加工进口料件明细申报表》，并附报如下资料报主管退税机关：

（1）进口料件进口报关单原件；（2）进口合同原件。

129、《生产企业进料加工进口料件明细申报表》中有哪些具体填报项目和要求？

答：《生产企业进料加工进口料件明细申报表》的具体填报项目及要求如下：

●所属期：根据申报的年月填报。

●申报序号：由4位流水号构成。序号要同资料的装订顺序保持一致。●进口日期：按进口货物报关单注明的进口日期填报。此栏不能为空。

●进口报关单号：由9位“海关编号”+1＋２位项号组成。如果有重复的话，给出提示，且必须输入。

●进料登记手册号：进口货物为进料加工贸易的，根据海关核发对应的《进料加工登记手册》号码填报。

●进口商品代码：进行此栏操作时，用户需按进口货物报关单上列明的进口商品代码，先到“系统维护---商品代码库维护”中选择该商品代码，添加到常用商品代码库。用户也可将常用的商品代码一次性添加到常用商品代码库。

●进口商品名称：根据进口商品名称填报。此栏由选定的“进口商品代码”自动产生。●计量单位：根据进口货物报关单上对应的进口商品代码所适用的标准计量单位填报。此栏由选定的“进口商品代码”自动产生。

●进口数量：按进口货物报关单上进口商品的数量填报。●币别代码：按照进口货物报关单中列明的外币代码填报。●外币到岸价：按进口货物报关单列明的外币到岸价金额填报。●外币汇率：按进口企业财务入账汇率填报。

●人民币到岸价：根据（外币到岸价金额×外币汇率）自动计算填报。●美元汇率：采用其他外币结算的应换算成美元汇率填报。

●美元到岸价：根据（人民币到岸价金额÷美元汇率）自动计算填报。●海关实征税额：根据海关实征的关税、消费税填列。

●缴款书号码：根据企业向海关交纳的关税、消费税缴款书的号码填列。

《生产企业进料加工进口料件明细申报表》通过“生产企业出口货物退(免)税申报系统”录入、打印并生成电子数据。

95080729.doc 130、如何办理生产企业进料加工手册核销手续？

答：生产企业在一本进料加工登记手册上计划进口和计划出口的货物全部进口、出口完毕后，在向海关申请核销前，应将进料加工登记手册上的全部进口、出口明细记录进行复印，在海关将手册核销后，持下列资料到主管退税机关办理手册核销手续。

（1）向海关办理核销的、记有全部记录的《进料加工登记手册》复印件；（2）间接出口货物的报关单复印件；（3）向海关补税的税收缴款书复印件；

（4）海关签发的《进料加工登记手册核销通知书》；（5）《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》。

131、《生产企业进料加工登记手册核销申请表》中有哪些具体填报项目和要求？

答：《生产企业进料加工手册登记核销申请表》的具体填报项目及要求如下：

●所属期：根据申报的年月填报。

●申报序号：由4位流水号构成。序号要同资料的装订顺序保持一致。●进料登记手册号：如果有重复的话，给出提示，且必须输入。●结转至其他手册成品：指生产的产品未直接出口，而是在海关保税监管下结转至其他手册或销售给其他企业产品销售额。

●剩余残次成品：指手册合同履行完后，剩余的残次成品、半成品折人民币金额。

●其他减少出口成品：指生产的产品发生内销、损失等没有出口，或虽已出口但未经税务机关审核通过的产品销售额或核定销售额。

●剩余边角余料：指手册合同履行完后，剩余的边角余料折人民币金额。

●结转至其他手册料件：指手册合同履行完后，未使用完的并结转至其他手册的进口料件金额。●其他减少进口料件：指进口料件发生销售、退货、损失等没有参与产品生产的情况时，其料件进口金额。若业务发生时已调减了当期的料件进口额，并向税务机关申报过，则不再参与本栏的计算。

●备注：可加注简要说明。

《生产企业进料加工手册登记核销申请表》通过“生产企业出口货物退(免)税申报系统”录入、打印并生成电子数据。

132、如何审核出具《进料加工贸易免税已核销证明》？

答：主管退税机关在接到生产企业的《生产企业进料加工进口料件明细申报表》和《生产企业进料加工登记手册核销申请》后，对其所报资料进行审核：

（1）海关签发的《进料加工登记手册核销通知书》所核销的手册号是否与企业申请核销的手册号一致；

（2）间接出口货物总值与间接出口报关单上合计数金额、以及进料加工登记手册上记录的间接出口总值是否一致；

（3）剩余残次成品金额换算（根据手册上的单耗计算）为所耗用的免税进口料件金额与剩余边角余料金额之和与海关补征关税的计税依据（扣除应补消费税）是否一致；

（4）是否有已进口料件结转到其他手册上再复出口的情况，如果有，应将结转到其他手册上的进口料件金额从已申报的《生产企业进料加工进口料件明细》中扣减；

（5）《生产企业进料加工进口料件明细申报表》上的项目、金额、数量等内容与进口报关单上的项目、金额、数量等内容是否一致；

（6）《进料加工登记手册》中所记录的原材料调拨、进料退货、进料转内销等金额是否在《生产

95080729.doc 企业进料加工进口料件明细申报表》中用红字冲减。

对出口企业所提供的“生产企业进料加工进口料件明细”和“进料加工登记手册核销申请”电子数据进行计算机审核，计算机主要将“生产企业进料加工进口料件明细”电子数据与海关提供的进口料件电子数据进行对审。具体审核项目为：进口货物报关单、进料加工手册号、进口商品代码、币别代码、进口金额。对审核通过的，按不同的进料加工手册号确定“实际进口总值”。

根据审核通过的出口明细、进口料件明细和进料加工登记手册核销数据，计算确定“实际分配率”，并出具《生产企业进料加工贸易免税核销证明》。

将出具的《生产企业进料加工贸易免税核销证明》电子数据和纸质文件各反馈给企业和主管税务机关一份，由企业进行账务调整，主管税务机关进行监督。

133、《生产企业进料加工贸易免税核销证明》中的具体内容是什么？

答：《生产企业进料加工贸易免税核销证明》的具体内容有：进料加工手册号、进口总值、剩余边角余料金额、出口总值、间接出口总值、剩余残次成品金额、实际分配率、审核通过的出口额、准予出具的免税料件总值、已出具的免税料件总值、本次出具的免税料件总值、补开免抵退税额抵减额、补开不得抵扣税额抵减额。

134、《生产企业进料加工贸易免税核销证明》中各项目之间的关系是什么？

答：《生产企业进料加工贸易免税核销证明》中各项目之间的关系是：

进料加工手册号、剩余边角余料金额、结转至其他手册成品金额、其他减少进口料件金额、结转至其他手册成品金额和剩余残次成品金额为企业提供的进料加工手册核销申报数据；

进口总值为该手册项下申报的进口料件明细数据的合计数； 出口总值为该手册项下企业申报的退税明细申报数据的合计数； 实际分配率＝（实际申报进口总值-剩余边角余料金额-结转至其他手册料件金额-其他减少进口料件金额）（直接申报出口发票总值/+结转至其他手册成品金额+剩余残次成品金额+其他减少出口成品金额）×100% 准予出具的免税料件总值＝∑审核通过的出口额×实际分配率；

本次出具的免税料件总值＝∑准予出具的免税料件总值－∑已出具的免税料件总值； 已出具的免税料件总值为该手册项下已出具进料加工贸易免税证明的累计数。审核通过的出口额、准予出具的免税料件总值、已出具的免税料件总值和本次出具的免税料件总值均按不同的退税率商品分层计算、统计，并按不同的征、退率计算补开免抵退税的抵减额、补开不得抵扣税额抵减额；

补开免抵退税抵减额＝本次出具的免税料件总值×退税率

补开不得抵扣税额抵减额＝本次出具的免税料件总值×（征税率-退税率）

135、生产企业在申请进料加工复出口货物退税时，是否必须办理“生产企业进料加工登记申请表”？

答：从事进料加工贸易方式的生产企业，凡未按规定申请办理“生产企业进料加工登记申请表”进行登记备案的，相应的复出口货物不得申请办理退税。

136、为什么要办理《视同进料加工贸易免税证明》？

答：根据现行规定，实行“免、抵、退”税的生产企业在国内购买的一些免税材料用于出口的，在计算免抵退税额时，需比照进料加工贸易的管理规定，计算“免抵退税扣减额”和“不予抵扣税额扣减

95080729.doc 额”，由于此类材料不是正常的免税进口料件，不能按正常的进料加工复出口货物的计算方法进行征税、退（免）税管理，出口企业需向主管退税机关申请办理《视同进料加工贸易免税证明》。

137、生产企业在国内购买的哪些材料用于出口，需办理《视同进料加工贸易免税证明》？

答：实行“免、抵、退”税的生产企业在国内购买的下列材料用于出口的，需办理《视同进料加工贸易免税证明》：

（1）生产企业购进的用于出口货物的国内免税原材料；

（2）出口加工企业购买列名钢铁企业销售的国家下达计划内的“以产顶进”国产钢材；（3）采取进料加工复出口双代理的方式，生产企业委托代理进口的免税进口料件。

138、视同进料加工贸易的“免抵退税扣减额”和“不予抵扣税额扣减额”的计算公式是什么？

答：视同进料加工贸易的“免抵退税扣减额”和“不予抵扣税额扣减额”的计算公式为：

免抵退税扣减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率

不予免抵税额扣减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）

139、生产企业如何办理《视同进料加工贸易免税证明》的申请？

答：生产企业在购进国内免税原材料或购进“以产顶进”国产钢材或已代理进口免税料件时，应填报《视同进料加工贸易免税证明申请表》并提供以下资料到主管退税机关申请办理《视同进料加工贸易免税证明》：

（1）购进国内免税原材料的发票复印件，或购进“以产顶进”国产钢材的监管证书和发票复印件，或委托代理进口免税料件证明；

（2）买卖或委托代理进口合同；

140、主管退税机关如何出具《视同进料加工贸易免税证明》？

答：主管退税机关在接到企业的申请资料后，应审核其所购材料是否是国家规定的免税产品，审核其《视同进料加工贸易免税证明申请表》的内容是否与所提供的资料一致，经审核无误后，录入“生产企业出口货物退（免）税管理系统”中，生成并打印出《视同进料加工贸易免税证明》，交出口企业。

141、生产企业取得《视同进料加工贸易免税证明》后如何使用？

答：生产企业在取得主管退税机关出具的《视同进料加工贸易免税证明》的次月，根据证明上注明的“不得抵扣税额的抵减额”填报《生产企业进料加工抵扣明细申报表》,作为《增值税纳税申报表》的附表，报主管征税的税务机关，办理纳税申报手续；将证明上注明的“免抵退税抵减额”，在计算免抵退税额时，进行抵减。

142、生产企业承接来料加工业务的税收政策是如何规定的？

答：来料加工业务的税收政策规定：

（1）出口企业采取“来料加工”贸易方式进口的原材料、零部件、元器件、设备，海关予以免征(保税)进口环节的增值税或消费税。

（2）出口企业从事来料加工、来件装配业务，可以享受以下税收优惠政策： ①来料加工、来件装配复出口货物免征增值税、消费税。②加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税；外商投资企业承接来料加工业务委托其他生产

95080729.doc 企业加工的，受托加工单位的工缴费也可免征增值税、消费税。

③出口免税货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，转入生产成本，其国内配套的原材料的已征税款也不予退税。

143、生产企业从事来料加工复出口货物免税管理是如何规定的？

答：现行生产企业来料加工复出口货物的免税管理规定：生产型出口企业以来料加工、来件装配贸易方式免税进口的原材料、零部件、元器件，凭海关核签的来料加工进口料件报关单和来料加工登记手册向主管出口退税税务机关办理《来料加工贸易免税证明》，持此证明向主管征税税务机关申报办理免征其加工工缴费的增值税、消费税，外商投资企业（只限于外商投资企业）如承接来料加工业务委托其他生产企业加工的，还可向主管退税机关办理《来料加工贸易免税证明》交受托加工单位，办理委托加工工缴费的增值税、消费税。出口企业在来料加工、来件装配的货物全部复出口后，必须及时凭来料加工出口货物报关单和海关已核销的来料加工登记手册、收汇凭证向主管出口退税税务机关办理核销手续，逾期未核销的，主管出口退税税务机关将会同海关和主管征税税务机关对其实行补税和处罚。

144、目前对生产企业从事的来料加工复出口货物是如何进行免税管理的？

答：现行来料加工、来件装配的免税管理中，生产企业在来料加工货物复出口并做销售时，申请免税时需提供《来料加工免税证明》，而《来料加工免税证明》需提供来料加工进口料件报关单和来料加工登记手册向主管出口退税税务机关申请办理，在实际操作时，出现企业的来料加工进口料件报关单不能及时取得，企业做销售并申请免税的应是工缴费，向退税机关申请《来料加工免税证明》的时间滞后于做销售的纳税申报时间，退税机关也无法根据来料加工进口料件报关单和来料加工登记手册确定企业申报来料加工登记手册中的工缴费金额。待企业凭来料加工出口货物报关单和海关已核销的来料加工登记手册、收汇凭证向主管出口退税税务机关办理核销手续，这样的《来料加工免税证明》如同虚设。为了使来料加工的免税政策得到贯彻执行，征、免税各环节实事求是的得到管理，我们采取以下方法进行管理：生产企业取得《来料加工登记手册》后，按规定填报《生产企业来料加工贸易免税申请表》向主管退税机关办理《生产企业来料加工贸易免税证明》手续，生产企业凭主管退税机关出具的《生产企业来料加工贸易免税证明》向主管征税机关办理免税手续。货物出口后，在规定时间内，向主管退税机关提供来料加工出口货物报关单、来料加工进口报关单和海关已核销的来料加工登记手册、收汇核销单等凭证资料，办理来料加工已免增值税、消费税的核销手续。

145、如何办理《生产企业来料加工贸易免税证明》的申请？

答：生产企业在取得海关签发的《来料加工登记手册》后、按规定填报《生产企业来料加工贸易免税申请表》及电子数据，并附以下资料到主管退税机关办理备案签章手续：

（1）经贸主管部门批准的《加工贸易业务批准证》及有关清单；（2）海关签发的《来料加工登记手册》。

146、如何出具《生产企业来料加工贸易免税证明》？

答：主管退税机关在接到生产企业来料加工贸易免税的申请资料后，对其《生产企业来料加工贸易免税申请表》上的项目、内容与对应的《来料加工登记手册》进行对审，审核无误后，通过“生产企业出口货物退（免）税管理系统”进行计算机审核并出具《生产企业来料加工免税证明》。

147、《生产企业来料加工贸易免税申请表》的填报内容有哪些要求？

答：《生产企业来料加工贸易免税申请表》的主要内容和要求： ●所属期：取得《来料加工登记手册》并进行申报的日期；

95080729.doc ●来料登记手册号：海关核发的《来料加工登记手册》号码； ●有效期限：海关核定的手册有效期，时间为按月表示；

●合同进口总值：海关核发的《来料加工登记手册》中的合同约定的“进口总值”； ●合同出口总值：海关核发的《来料加工登记手册》中的合同约定的“出口总值”； ●合同加工费金额：海关核发的《来料加工登记手册》中合同约定的加工费金额；

●合同进口总值、合同出口总值和合同加工费金额按取得手册时的人民币外汇牌价折人民币金额。《生产企业来料加工贸易免税申请表》，通过“生产企业出口货物退税申报系统”中录入、打印并生成电子数据。

148、如何办理《生产企业来料加工贸易免税核销证明》？

答：生产企业必须在《来料加工登记手册》的核销期限内，根据来料加工业务实际进口的料件明细数据和实际出口货物的明细数据，按规定填报《生产企业来料加工贸易免税明细申请表》及电子数据，并附有关资料报主管退税机关核实，办理来料加工贸易免税货物核销。

149、办理《生产企业来料加工贸易免税核销证明》需提供哪些资料？

答：办理《来料加工贸易免税核销证明》需提供以下资料：（1）《生产企业来料加工贸易免税明细申请表》；

（2）相对应的《生产企业来料加工贸易免税证明》复印件；（3）来料加工的出口货物报关单复印件；（4）出口货物的收汇核销单原件；（5）出口发票原件；（6）出口合同原件；

（7）来料加工的进口货物报关单复印件；

（8）海关已核销的《来料加工登记手册》复印件；（9）海关签发的《来料加工登记手册核销通知单》。

150、如何出具《生产企业来料加工贸易免税核销证明》？

答：（1）主管退税机关在接到生产企业申请办理《生产企业来料加工贸易免税明细申请表》及附报的资料后，要对其所申报的资料进行审核：

将《生产企业来料加工贸易免税证明》(复印件)与申请核销的来料加工手册对审，审核其申请核销的来料加工贸易手册是否办理过申报备案，即是否办理过《生产企业来料加工贸易免税证明》；

审核其来料加工的出口货物报关单、出口货物的收汇核销单是否真实、有效，明细申报表中的有关项目、金额是否与出口报关单、收汇核销单、出口发票、出口合同上的出口金额、出口数量、工缴费一致；

来料加工的进口货物报关单上的金额、数量是否与申报明细表上的金额、数量一致； 《来料加工登记手册核销通知单》是否与申请核销手册一致，申请核销的手册是否有出口后又退运的货物没有冲减已免税出口收入；

（2）主管退税机关在对企业申报的来料加工贸易免税货物核销的资料审核无误后，将其所申报的电子数据与外部电子信息进行对审并计算。

企业所申报的出口明细与海关提供的海关电子信息对审，审核其所申报的货物是否出口，是否有企业没有申报免税而有海关电子信息的出口货物？

企业所申报的出口明细与征税机关提供的征(免)税信息进行对审，是否有出口明细合计金额大于向征税机关申报免税的收入？

企业所申报的出口收入，是否已进行核销，其核销金额是否与已免工缴费收入一致；小于收汇核单上的核销金额，其少核销部分应补征增值税、消费税；

95080729.doc 审核后，主管退税机关出具《生产企业来料加工贸易免税核销证明》，一份给出口企业，一份给主管主管征税和管理的税务机关，用于监督企业进行税收调整。

151、《生产企业来料加工贸易免税明细申请表》的填报内容和要求有哪些？

答：《生产企业来料加工贸易免税明细申请表》分主表和进口从表、出口从表。

（1）主表内容反映申报核销的基本情况：

●所属期：来料加工申报明细的申报所属期，以年月表示； ●申报序号：同一所属期申报的来料加工申报明细的申报序号；

●加工单位：如果是本单位加工的，应为本单位名称；如果是外商投资企业委托其他企业加工的，应为受托加工单位名称；

●核销期限：为海关核签的《来料加工登记手册》上确定的核销期限。（2）进口从表反映免税进口料件的内容：

●合同号：与外方签定的来料加工进口料件的合同号码；

●进口日期：进口报关单上海关签发的进口日期，以年月日表示；

●进口报关单号：进口报关单的报关单号，应为12位，除了进口报关单9位号码，另加本关单下每笔货物的项号：001、002、„„；

●进口商品代码：进口报关单号对应的进口商品代码;●进口商品名称：进口商品代码相对应的海关标准商品名称； ●计量单位：进口商品代码相对应的海关标准商品计量单位； ●进口数量：进口报关单号相对应的进口商品数量； ●币别：进口商品的币别；

●进口外币金额：报关单号相对应的进口商品的外币金额；

●汇率：企业进口料件时所使用的外汇人民币汇率,应与账面数一致； ●进口人民币金额：根据外币到岸价和外汇汇率计算。（3）出口从表反映出口货物的内容：

●发票号：本笔来料加工复出口货物的出口发票号码；

●出口日期：出口报关单上海关签发的出口日期，以年月日表示；

●出口报关单号：出口报关单的报关单号，应为12位，除了进口报关单9位号码，另加本关单下每笔货物的序号：001、002、„„；

●出口商品代码：出口报关单号相对应的出口商品代码； ●出口商品名称：出口商品代码相对应的海关标准商品名称； ●计量单位：出口商品代码相对应的海关标准商品计量单位； ●出口数量：出口报关单号相对应的出口商品数量； ●记账凭证号：本笔出口做销售的记账凭证号； ●币别：出口商品的币别；

●外币出口金额：报关单号相对应的出口商品的外币金额；

●汇率：企业出口货物时所使用的外汇人民币汇率,应与账面数一致； ●人民币出口金额：根据外币出口金额和外币汇率计算； ●工缴费金额：本笔做销售的工缴费人民币金额。

《生产企业来料加工贸易免税明细申请表》通过“生产企业出口货物退(免)税申报系统”录入、打印并生成电子数据。

95080729.doc 152、生产企业来料加工复出口货物所耗用的购买国内原材料所其支付的进项税额应如何处理？

答：生产免税货物购买原材料所支付的进项税额不得抵扣，应计入生产成本，来料加工复出口货物实行免税，其耗用的国内原材料所支付的已征税款也应计入生产成本，不予退税。

153、如果“来料加工”复出口货物所耗用的国内购买的原材料未单独核算，与其它货物耗用的原材料无法区分，其进项税额该如何确定？

答：按照来料加工贸易销售额占全部销售额的比例来确定。

154、生产企业承接外（工）贸企业和外商投资企业提供的“来料加工”业务，如何办理免税手续？

答：凭外（工）贸企业和外商投资企业提供的当地主管出口退税税务机关签发的《来料加工贸易免税证明》，向本地主管征税机关申报办理免征其加工货物工缴费的增值税、消费税。

155、取得《生产企业来料加工贸易免税核销证明》后，如何对已免税货物金额进行税收调整？计算公式如下：

答：取得《生产企业来料加工贸易免税核销证明》后，对已免税货物金额进行税收调整的计算公式如下：

应免税的工缴费收入＝已免税工缴费收入×（同一手册项下的审核通过的出口人民币金额/同一手册项下的海关电子信息出口人民币金额）

应补增值税＝（应免税的工缴费收入－已免税工缴费收入）×17%-[(已免税工缴费收入-应免税的工缴费收入)/原内外销总收入]×原进项税税额

156、生产企业办理《代理出口未退税证明》有关政策规定是什么？

答：委托代理出口的生产企业由于遗失受托方（外贸企业）主管退税机关出具的《代理出口货物证明》后，就不能申报办理委托出口货物的退（免）税，但可以到受托方主管退税机关申请补办。受托企业在向其主管退税机关申请补办时，需提供由委托方主管退税机关出具的《生产企业代理出口未退税证明》，受托方主管退税机关方可重新补办《代理出口货物证明》。为便于管理，出口企业发现《代理出口货物证明》遗失后，应在规定的时间内，向其主管退税机关申请出具《关于申请出具（代理出口未退税证明）的报告》，经主管退税机关审核确认后，出具《生产企业代理出口未退税证明》。

157、生产企业如何申请办理《代理出口未退税证明》？

答：出口企业在向主管退税机关申请补办代理出口未退税证明时，应出具《关于申请出具<代理出口未退税证明>的报告》及电子数据，并附报以下资料：

（1）受托方主管税务机关已加盖“已办代理出口货物证明”戳记的《出口货物报关单》（出口退税专用），《出口外汇核销单》（出口退税专用）；

（2）协议规定由委托方收汇的《出口外汇核销单》（出口退税专用）原件；（3）代理出口协议（合同）副本及复印件；（4）主管退税机关要求提供的其他资料。

95080729.doc 158、《关于申请出具<代理出口未退税证明>的报告》的填报内容和要求是什么？

答：《关于申请出具<代理出口未退税证明>的报告》的填报内容和要求是： ●所属期：申请代理出口未退税证明的所属年月，以年月表示； ●序号：同一所属期申请代理出口未退税证明的申报序号；

●申报日期：申请代理出口未退税证明的具体申报日期，以年月日表示； ●受托企业代码：受托出口外贸企业海关代码； ●受托企业名称：受托出口外贸企业的企业名称；

●开具证明税局码：出具代理出口未退税证明的主管退税机关的代码； ●开证明税局名：出具代理出口未退税证明的主管退税机关的名称； ●原因：代理出口证明遗失原因；

●代理证明编号：所遗失的需要补办的代理出口货物证明编号；

●报关单号：补办所遗失的代理出口货物证明中出口报关单号，应填写9位报关单号和3位项号； ●出口日期：原出口报关单上的出口日期，以年月日具体表示； ●核销单号：补办所遗失的代理出口货物证明中收汇核销单号； ●商品代码：出口报关单号对应的出口商品代码； ●商品名称：出口商品代码对应的海关标准商品名称； ●单位：出口商品代码对应的海关标准商品计量单位； ●数量：出口报关单号对应的出口商品数量；

●美元离岸价：出口报关单号对应的出口商品美元离岸价； ●委托合同书：委托出口货物的合同或协议号码。

《关于申请出具<代理出口未退税证明>的报告》可以通过“生产企业出口货物退（免）税申报系统”中录入、打印并生成电子数据。

159、如何出具《代理出口未退税证明》？

答：（1）主管退税机关在接到生产企业代理出口未退税证明的的申请资料后，首先审核其所提供的资料是否完整，《申请出具<代理出口未退税证明>的报告》的相关内容是否与所提供资料上的内容一致。

（2）在对企业所提供的申报资料审核无误后，应将其申报电子数据进行计算机审核： 企业申请补办的代理出口货物未退税证明是否已申请办理过出口退税；

企业申请补办的代理出口货物未退税证明电子数据与国家税务总局提供的代理出口证明电子信息是否一致。

经审核，发现申请补办代理出口未退税证明已申请办理过出口退税或没有国家局提供的电子信息，主管退税机关不予签发证明。经审核无误后，主管退税机关方可出具《生产企业代理出口未退税证明》，该证明可通过“生产企业出口货物退（免）税管理系统”产生。

160、什么是出口货物退运已办结税务证明？

答：实行“免、抵、退”税的生产企业由于出口货物的应退税款先免抵内销货物的应纳税额，在内销货物的应纳税额不够免抵的情况下，再办理退税，因此，实行“免、抵、退”税的生产企业已申报办理过退税的出口货物，可能已免、抵过内销货物的应纳税额，也可能既免、抵过内销货物的应纳税额，也办理过退税。因此，生产企业发生退关退运时，主管退税机关对实行“免、抵、退”税的生产企业已申报办理过退税的出口货物，只出具《出口货物退运已办结税务证明》，不出具《出口商品退运已补税证明》。

第五篇：出口退税知识小结

出口退税知识小结

免税店的退税手续

中国免税品公司统一以含税价向生产厂家购货再调拨给免税店，并存入经 海关 批准的免税店专用保税仓库;免税店售出货物后，填写《出口货物退(免)税申报表》，并提供下列 单证，向 出口退税 的税务机关申报办理退税。

(1)中国免税品公司开具的增值税专用发票及增值税、消费税专用税票外贸知识

(2)加盖中国免税品公司报关专用章的国产品进入免税店保税库的 报关单 识

(3)海关 对国产品的核销证明外贸知识

对国产卷烟，凡列入国家卷烟免税计划内的，由中国免税品公司凭北京国家税务局核签的《准予免税购进出口卷烟证明》，免税向卷烟厂收购，免税销售给免税店后，北京市国家税务局凭主管卷烟厂征税的税务机关核签的《出口卷烟已免税证明》，发函通知主管免税店退税的税务机关对已免税卷烟进行管理。主管免税店退税的税务机关进入管理后，根据加盖中国免税品公司报关专用章的卷烟进入免税店保税库的 报关单，向北京市国家税务局复函，北京市国家税务局接到复函后工作结束。免税店销售卷烟后凭上述2、3两项 单证 向主管其退税的税务机关办理核销。

退免税的网上申报简介

出口退税 网上申报是指出口企业把 出口退税 预申报数据通过网络传递到税务部门预审，并接收税务部门反馈的预审结果，从而避免发现申报数据有误后，企业办税员必须来回奔波的现象发生。企业对数据修改后，传递正式申报数据给税务部门审核，接收税务部门反馈审核通过的退税额，及时地掌握退税情况。整个业务流程都在网上进行，可大大提高企业申报质量，达到加快退税进度，增强退税信息透明度的目标。

出口退免税的计算

一、出口退免税的增值税计算方法

1、免、退税，对本坏节增值部分免税，进项税额退税

(1)计算方法：

单票对应法：应退税额=外贸收购不含增值税的购进金额X退税率

加权平均法：应退税额=出口货物数量X加权平均单价X退税率

从小规模纳税人购进的出口货物：

应退税额=普通发票所列(含增值税)销售金额/(1+征收率)X退税率

(2)适用范围：外贸企业和实行外贸企业会计制度的工贸企业、企业集团等。

2、先征后退，先依据出口货物离岸价征税，等到 单证 齐全后予以退税。

(1)计算方法：应退税额=出口货物离岸价X外汇人民币牌价X退税率

(2)适用范围：没有进出口经营权而委托外贸企业代理出口的生产企业(2002年1月1日起一律实行免、抵、退税办法)。

3、免、抵、退税，即对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，不足抵扣部分实行退税，适用于有进出口经营权的生产企业和外商投资企业。

4、免、抵税，即对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣。适用范围：国家列名的钢铁企业销售以产顶进钢材。

5、免税，即对出口货物直接免征增值税和消费税。适用于来料加工等贸易形式和出口有特殊规定的指定货物以及小规模纳税人出口货物等。对于在内销环节已免税的货物，出口也不退税。

二、出口退免税消费税的计算方法

1、免税

(1)计算方法：

从价定率征收的，应免消费税=出口销售收入X消费税税率

从量定额征收的，应免消费税=出口销售数量X消费税单位税额

(2)适用范围：有进出口经营权的生产企业直接出口或委托外贸企业代理出口的应税消费品。

2、先征后退

(1)计算方法：

从价定率征收的，应退消费税=出口销售收入X消费税税率

从量定额征收的，应退消费税=出口销售数量X消费税单位税额

(2)适用范围：

没有进出口经营权的其他生产企业委托出口的应税消费品(20002年1月1日起免征消费税)

3、退税

(1)计算方法：

从价定率征收的，应退消费税=出口销售收入X消费税税率

从量定额征收的，应退消费税=出口销售数量X消费税单位税额

(2)适用范围：外贸企业收色后出口的应税消费品。出口退税流程

一、.出口退税附送材料

1.报关单。报关单是货物进口或出口时进出口企业向海关办理申报手续，以便海关凭此查验和验放而填具的单据。

境外的货物免征其在本国境内消费时应缴纳的税金或退还其按本国税法规定已缴纳的税金(增值税、消费税)。

这是国际贸易中通常采用的、并为各国所接受的一种税收措施，目的在于鼓励各国出口货物进行公平竞争。

2.出口销售发票。这是出口企业根据与出口购货方签订的销售合同填开的单证，是外商购货的主要凭证，也是出口企业财会部门凭此记帐做出口产品销售收入的依据。

3.进货发票。提供进货发票主要是为了确定出口产品的供货单位、产品名称、计量单位、数量，是否是生产企业的销售价格，以便划分和计算确定其进货费用等。

4.结汇水单或收汇通知书。

5.属于生产企业直接出口或委托出口自制产品，凡以到岸价CIF结算的，还应附送出口货物运单和出口保险单。

6.有进料加工复出口产品业务的企业，还应向税务机关报送进口料、件的合同编号、日期、进口料件名称、数量、复出口产品名称，进料成本金额和实纳各种税金额等。

7.产品征税证明。

8.出口收汇已核销证明。

9.与出口退税有关的其他材料。

出口退税的流程和需要的相关资料

退税申报所需资料：(出口退税申报系统进行申报操作)1核销单（退税专用联）

2报关单（退税专用联），前提是在电子口岸下的出口退税子栏目下已交单

3进项发票（已认证）

4出口合同

以上四种资料把报关单顺序，外加封皮封底装订

另外所需三表一盘：

1出口退税汇总表（一份）

2出口退税出口明细表（三份）

3出口退税进货明细表（三份）

4转为正式申报后生成的资料导入U盘

退税申报后，在15天内要及时进行单证备案，所需单证如下：

1单证备案明细表

2提单

3托单

4场站收据

5购货合同

有些地方特别要求外加两样东西：一个是报关单复印件，出口明细表

然后外加封皮装订，放司备查

出口货物退(免)税的概念

出口货物退(免)税，是指在国际贸易中货物输出国对输出

根据国际社会通行的惯例和我国现阶段的国情，并参考国际上的通行做法，我国制定并实施了出口货物退(免)税制度以及管理办法。该办法明确规定：有出口经营权的企业出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上作销售后，凭有关凭证按月报送税务机关批准退还或免征增值税和消费税。

出口退税的基本制度

我国的出口货物退税制度是根据我国国情建立起来的、相对独立于其他因内税收管理的一种专项税收制度。1994年我国对工商税制进行了全面改革。根据改革的指导思想，国家税务总局先后制定并颁布了《出口货物退(免)税管理办法》、《出口退税电子化管理办法》等规定，对退税范围、计算办法、常规管理、清算检查等作了具体规定。近年来。又根据实际情况进行了多次改革和完善。目前，我国出口退税制度的内容主要有以下几方面：

享有出口退税权的企业，是指经有关部门批准的、有进出口经营权的企业。主要是外贸公司和有进出口权的生产企业，包括外商投资企业，另外还有出口量较小的一些特殊企业，如外轮供应公司、免税品公司等等。目前这类企业约为10万户。今后随着出口经营权的放开，办理出口退税的企业户数将逐渐增加。

享受退税的出口货物，除免税货物、禁止出口货物和明文规定不予退税货物外、其他货物都可享受退税政策。退税的税种为增值税和消费税。从2004年起，增值税的退税率共有5档，分别是17%、13%、11%、8%、5%，平均退税率为12%左右。消费税的退税率按法定的征税率执行。

出口退税主要实行两种办法：一是对外贸企业出口货物实行免税和退税的办法，即对出口货物销售环节免征增值税，对出口货物在前各个生产流通环节已缴纳增值税予以退税；二是对生产企业自营或委托出口的货物实行免、抵、退税办法，对出口货物本道环节免征增值税，对出口货物所采购的原材料、包装物等所含的增值税允许抵减其内销货物的应缴税款，对未抵减完的部分再予以退税。

出口退税的税款实行计划管理。财政部每年在中央财政预算中安排出口退税计划，同国家税务总局分配下达给各省(区、市)执行。不允许超计划退税，当年的计划不得结转下年使用。

出口企业的出口退税全部实行计算机电子化管理。通过计算机申报、审核、审批，从2003年起启用了“口岸电子执法系统”出口退税子系统。对企业申报退税的报关单、外汇核销单等出口退税凭证，实现了与签发单证的政府机关信息对审的办法，确保了申报单据的真实性和准确性。

出口货物退(免)税的税种分类

根据现行税制规定，我国出口货物退(免)税的税种是流转税(又称间接税)范围内的增值税、消费税两个税种。

出口货物退(免)税的税款是出口货物在国内生产、流通各个环节已缴纳的增值税和应缴纳的消费税。

关键词：流转税

是泛指所谓以商品为特征对象的税种。就我国现行的税制而言，流转税包括增值税、营业税、消费税、土地增值税、关税及一些地方性工商税种。

申请办理出口退税登记的条件

1.必须经营出口产品业务，这是企业申办出口退税登记最基本的条件。

2.必须持有商行政管理部门核发的营业执照。营业执照是企业得以从事合法经营，其经营行为受国家法律保护的证明。

3.必须是实行独立经济核算的企业单位，具有法人地位，有完整的会计工作体系，独立编制财务收支计划和资金平衡表，并在银行开设独立帐户，可以对外办理购销业务和货款结算。

凡不同时具备上述条件的企业单位，一般不予以办理出口企业退税登记。

必须了解出口退税的4个时限

出口企业在办理出口退税时要特别注意申报程序，注意时间观念，以免造成损失。出口企业在办理出口退税时，应注意四个时限规定：

一是“30天”。外贸企业购进出口货物后，应及时向供货企业索取增值税专用发票或普通发票，属于防伪税税控增值税发票，必须在开票之日起30天内办理认证手续。

二是“90天”。外贸企业必须在货物报关出口之日起90天内办理出口退税申报手续，生产企业必须在货物报关出口之日起三个月后免抵退税申报期内办理免抵税申报手

续。

三是“180天”。出口企业必须在货物报关出口之日起180天内，向所在地主管退税部门提供出口收汇核销单(远期收汇除外)。

四是“3个月”。出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定可以补办或更改的，出口企业可在申报期限内向退税部门提出延期办理出口货物退(免)税申报的申请，经批准后，可延期3个月申报。

出口退税的一般程序及附送资料

出口退税登记的一般程序：

1.有关证件的送验及登记表的领取

企业在取得有关部门批准其经营出口产品业务的文件和工商行政管理部门核发的工商登记证明后，应于30日内办理出口企业退税登记。

2.退税登记的申报和受理

企业领到“出口企业退税登记表”后，即按登记表及有关要求填写，加盖企业公章和有关人员印章后，连同出口产品经营权批准文件、工商登记证明等证明资料一起报送税务机关，税务机关经审核无误后，即受理登记。

3.填发出口退税登记证

税务机关接到企业的正式申请，经审核无误并按规定的程序批准后，核发给企业“出口退税登记”。

4.出口退税登记的变更或注销

当企业经营状况发生变化或某些退税政策发生变动时，应根据实际需要变更或注销退税登记。

二.出口退税附送材料

1.报关单。报关单是货物进口或出口时进出口企业向海关办理申报手续，以便海关凭此查验和验放而填具的单据。

2.出口销售发票。这是出口企业根据与出口购货方签订的销售合同填开的单证，是外商购货的主要凭证，也是出口企业财会部门凭此记帐做出口产品销售收入的依据。

3.进货发票。提供进货发票主要是为了确定出口产品的供货单位、产品名称、计量单位、数量，是否是生产企业的销售价格，以便划分和计算确定其进货费用等。

4.结汇水单或收汇通知书。

5.属于生产企业直接出口或委托出口自制产品，凡以到岸价CIF结算的，还应附送出口货物运单和出口保险单。

6.有进料加工复出口产品业务的企业，还应向税务机关报送进口料、件的合同编号、日期、进口料件名称、数量、复出口产品名称，进料成本金额和实纳各种税金额等。

7.产品征税证明。

8.出口收汇已核销证明。

9.与出口退税有关的其他材料。

什么情况可以申请出口退税？

一、出口退税的范围

我国出口的产品，凡属于已征或应征产品税、增值税和特别消费税的产品，除国家明确规定不予退还已征税款或免征应征税款。

出口产品，一般应具备以下的3个条件：

1．必须是属于产品税、增值税和特别消费税范围的产品。

2．必须报关离境。所谓出口，即是输出关口。这是区分产品是否属于应退税出口产品的主要标准之一，以加盖海关验讫章的出口报关单和出口销售发票为准。

3．必须在财务上做出口销售。

一般的说，出口产品只有在同时具备上述3个条件的情况下才予以退税。但是国家对退税的产品也做了特殊规定，特准某些产品视同出口产品予以退税。

特准退税的产品主要有：

1．外轮供应公司销售给外轮，远洋货轮和海员的产品；

2．对外修理、修配业务中所使用的零配件和原材料。

3．对外承包工程公司购买国内企业生产的，专门用于对外承包项目的机械设备和原材料，在运出境外后，凭承包单位出具的购货发票、报关单办理退税；

4．国际招标、国内中标的机电产品。

国家同时也明确规定了少数出口产品即使具备上述3个条件，也不予以退税；

国家明确不予退税的出口产品有：

1．出口的原油；

2．援外出口产品；

3．国家禁止出口的产品；

4．出口企业收购出口外商投资的产品；

5．来料加工、来料装配的出口产品；

6．军需工厂销售给军队系统的出口产品；

7．军工系统出口的企业范围；

8．对钻石加工企业用国产或进口原钻石加工的钻石直接出口或销售给外贸企业出口；

9．齐鲁、扬子、大庆三大乙烯工程生产的产品；

10．未含税的产品；

11．个人在国内购买、自带出境的商品暂不退税。

二、哪些企业可以出口退税？

1．具有外贸出口经营权并承担国家出口创汇任务的企业，经过经贸主管部门批准，享有独立对外出口经营权的中央和地方外贸企业、工贸公司和部分工业生产企业。

2．委托出口的企业主要指具有出口经营权的企业代理出口，承担出口盈亏的企业。

一般贸易出口货物退税计算方法

目前，外商投资企业出口货物退税办法包括“先征后退”和“免、抵、退”税。

“先征后退”是指生产企业自营出口或委托代理出口的货物，一律先按照增值税暂行条例规定的征税率征税，然后由主管出口退税业务的税务机关在国家出口退税计划内按规定的退税率审批退税。

一、计税依据。

“先征后退”办法按照当期出口货物离岸价乘以外汇人民币牌价计算应退税额。

“离岸价”(英文编写为FOB价)是装运港船上交货价，但这个交货价属于象征性交货，即卖方将必要的装运单据交给买方按合同规定收取货款，买卖双方风险划分都是以货物装上船为界限。因此，FOB价是由买方负责租船订舱，办理保险支付运保费。

最常用的FOB、CFR和CIF价的换算方法如下：

FOB价=CFR价-运费=CIF价×(1-投保加成×保险费率)-运费

因此，如果企业以到岸价格作为对外出口成交的，在货物离境后，应扣除发生的由企业负担的国外运费、保险费佣金和财务费用；以CFR价成交的，应扣除运费。

二、计算方法

1、一般贸易

(1)计算公式：

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额+当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×征税率-当期全部进项税额

当期应退税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×退税税率

(2)以上计算公式的有关说明：

①当期进项税额包括当期全部国内购料、水电费、允许抵扣的运输费、当期海关代征增值税等税法规定可以抵扣的进项税额。

②外汇人民币牌价应按财务制度规定的两种办法确定，即国家公布的当日牌价或月初、月末牌价的平均价。计算方法一旦确定，企业在一个纳税内不得更改。

③企业实际销售收入与出口货物报送但、外汇核销单上记载的金额不一致时，税务机关按金额大的征税，按出口货物报关单上记载的金额退税。

④应纳税额小于零的，结转下期抵减应交税额。

举例说明：

例

1、某鞋厂2000年3月出口鞋30000打，其中：(1)28000打以FOB价成交，每打200美元，人民币外汇牌价为1：8.2836元；(2)2000打以CIF价格成交，每打240美元，并每打支付运费20元、保险费10元、佣金2元，人民币外汇牌价为1：8.2836元。当期实现内销鞋19400打，销售收入34920000元，销项税额为5936400元，当月可予抵扣的进项税额为10800000元，鞋的退税率为13%。用“先征后退”方法计算应交税额和应退税额。

计算出口自产货物销售收入：出口自产货物销售收入=离岸价格×外汇人民币牌价+(到岸价格-运输费-保险费-佣金)×外汇人民币牌=28000×200×8.2836+2000×(240-20-10-2)×8.2836=49834137.60(元)

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额+当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×征税率-当期全部进项税额=5936400+49834137.60×17%-10800000=3608203.39(元)

当期应退税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×退税税率-49834137.60×13%=6478437.89(元)。

出口退税登记基本流程

【世贸人才网：国际贸易人才门户 更新时间： 2009-03-10 】【来源:阿里巴巴】

1.有关证件的送验及登记表的领取

企业在取得有关部门批准其经营出口产品业务的文件和工商行政管理部门核发的工商登记证明后，应于30日内办理出口企业退税登记。

2.退税登记的申报和受理

企业领到“出口企业退税登记表”后，即按登记表及有关要求填写，加盖企业公章和有关人员印章后，连同出口产品经营权批准文件、工商登记证明等证明资料一起报送税务机关，税务机关经审核无误后，即受理登记。

3.填发 出口退税 登记证

税务机关接到企业的正式申请，经审核无误并按规定的程序批准后，核发给企业" 出口退税 登记?

4.出口退税 登记的变更或注销

当企业经营状况发生变化或某些退税政策发生变动时，应根据实际需要变更或注销退税登记。

二.出口退税附送材料

1.报关单。报关单 是货物进口或出口时进出口企业向 海关 办理申报手续，以便 海关 凭此查验和验放而填具的单据。

2.出口销售发票。这是出口企业根据与出口购货方签订的销售合同填开的 单证，是外商购货的主要凭证，也是出口企业财会部门凭此记帐做出口产品销售收入的依据。

3.进货发票。提供进货发票主要是为了确定出口产品的供货单位、产品名称、计量单位、数量，是否是生产企业的销售价格，以便划分和计算确定其进货费用等。

4.结汇水单或收汇通知书。

5.属于生产企业直接出口或委托出口自制产品，凡以到岸价 CIF 结算的，还应附送出口货物运单和出口保险单。

6.有进料加工复出口产品业务的企业，还应向税务机关报送进口料、件的合同编号、日期、进口料件名称、数量、复出口产品名称，进料成本金额和实纳各种税金额等。

7.产品征税证明。

8.出口收汇已核销证明。

9.与出口退税有关的其他材料。

深圳出口退税知识

【世贸人才网：国际贸易人才门户 更新时间： 2009-04-07 】【来源:深圳出口网】

一、出口退税 登记的一般程序：

1、有关证件的送验及登记表的领取企业在取得有关部门批准其经营出口产品业务的文件和工商行政管理部门核发的工商登记证明后，应于30日内办理出口企业退税登记。

2、退税登记的申报和受理企业领到“出口企业退税登记表”后，即按登记表及有关要求填写，加盖企业公章和有关人员印章后，连同出口产品经营权批准文件、工商登记证明等证明资料一起报送税务机关，税务机关经审核无误后，即受理登记。

3、填发 出口退税 登记证税务机关接到企业的正式申请，经审核无误并按规定的程序批准后，核发给企业“ 出口退税 登记正”

4、出口退税登记的变更或注销当企业经营状况发生变化或某些退税政策发生变动时，应根据实际需要变更或注销退税登记。

二、出口退税附送材料

1、报关单。报关单 是货物进口或出口时进出口企业向 海关 办理申报手续，以便 海关 凭此查验和验放而填具的单据。

2、出口销售发票。这是出口企业根据与出口购货方签订的销售合同填开的 单证，是外商购货的主要凭证，也是出口企业财会部门凭此记帐做出口产品销售收入的依据。

3、进货发票。提供进货发票主要是为了确定出口产品的供货单位、产品名称、计量单位、数量，是否是生产企业的销售价格，以便划分和计算确定其进货费用等。

4、结汇水单或收汇通知书。

5、属于生产企业直接出口或委托出口自制产品，凡以到岸价 CIF 结算的，还应附送出口货物运单和出口保险单。

6、有进料加工复出口产品业务的企业，还应向税务机关报送进口料、件的合同编号、日期、进口料件名称、数量、复出口产品名称，进料成本金额和实纳各种税金额等。

7、产品征税证明。

出口退税计算案例解析

【世贸人才网：国际贸易人才门户 更新时间： 2009-03-03 】【来源:会计网】

具有进出口经营权的外贸企业购进用于出口的商品，其出口方式一般有两种：自营出口和委托出口。作好以上两种形式的会计处理，首先要正确计算应退税金(增值税、消费税)的金额;其次要明确企业获得的 出口退税 款的税收处理。根据国家税务总局《关于企业 出口退税 款税收处理问题的批复》(国税函[1997]21号)规定：

1.企业出口货物所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”或“已交增值税税金”，不并入利润征收企业所得税。

2.外贸企业自营出口获得的消费税退税款，应冲抵“商品销售成本”，不直接并入利润征收所得税。下面分别就两种出口方式的会计处理说明如下：

一、自营出口方式下：

[案例1]

2002年2月，兴隆外贸公司(具有进出口经营权)从某日用化妆品公司购进出口用护发品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为100万元，进项税额为17万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱150美元(当日汇率为1美元=8.2元人民币)，申请退税的单证齐全。该护发品的消费税税率为8%，退税率为9%。

[要求解答]计算应迟增值税和消费税并编制会计分录(单位：元)。

[会计处理]兴隆外贸公司应退增值税和消费税并编制会计分录如下：

1.购进时：

借：商品采购 1000000

应交税金——应交增值税(进项税额)170000

贷：银行存款 1170000

2.商品验收入库时：

借：库存商品——库存出口商品 1000000

贷：商品采购 1000000

3.出口报关销售时：

借：应收外汇账款 1230000

贷：商品销售收入——出口销售收入 1230000

4.结转出口商品成本：

借：商品销售成本 1000000

贷：库存商品——库存出口商品 1000000

5.申报 出口退税 时：

本环节应退增值税额=150×8.2×9%×1000=110700(元);

转出增值税额=170000-110700=59300(元);本环节应退消费税额=1000000×8%=80000(元)。

6.应退的增值税财务处理：

借：应收出口退税(增值税)110700

贷：应交税金——应交增值税(出口退税)110700

7.进项税额转出时：

借：商品销售成本 59300 贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)59300

8.收到增值税退税款时：

借：银行存款 110700

贷：应收出口退税(增值税)110700

9.应退的消费税财务处理：

借：应收出口退税——消费税 80000

贷：商品销售成本 80000

10.收到消费税税款时：

借：银行存款 80000

贷：应收出口退税——消费税 80000

二、委托出口方式下：

[案例2]

仍以前面的案例资料为基础，兴隆外贸公司委托蓝天外贸公司(具有进出口经营权)出口，其他条件不变，并按销售额1%的比例直接提取手续费。

[要求解答]编制委托方的会计分录。

[会计处理]委托方的会计分录如下：

1.发出委托代销品时：

借：库存商品——委托出口商品 1000000

贷：库存商品 1000000

2.收到代销单时：

借：应收账款 1230000

贷：商品销售收入——出口销售收入 1230000

3.收到蓝天外贸公司交来的货款时：

借：银行存款 1217700

销售费用 12300

贷：应收账款 1230000

4.结转委托出口商品成本：

借：商品销售成本 1000000

贷：库存商品——委托出口商品 1000000

5.申报出口应退增值税、消费税(在委托方办理)转出不予抵扣的增值税的分录同自营出口方式会计分录。