第一篇：航线商城行业知识：退税延期怎么办？
退税延期怎么办？
一、根据国税发[2004]64号，出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定可以补办或更改的，出口企业可在 报关 之日起90日内，向退税部门提出延期申报申请，经批准后，可延期3个月申报。
二、国税发[2004]113号对以上规定作出补充：
1、因不可抗力致使无法在规定的期限内取得有关出口退(免)税单证或申报退(免)税;
2、因采用集中 报关 等特殊 报关 方式无法在规定的期限内取得出口单证;
3、其他因经营方式特殊无法在规定的期限内取得有关出口单证。
有以上情形之一的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申报申请，经地市级以上(含)税务机关核准，在核准的期限内申报办理退(免)税。
三、根据国税发[2005]68号《国家税务总局关于出口企业未在规定期限内申报出口货物退(免)税有关问题的通知》第四条，对出口企业提出延期申报出口货物退(免)税的，主管税务机关退税部门除按国税发[2004]64号文件和国税发[2004]113号执行外，出口企业提出书面合理理由的，可经地市以上(含)税务机关核准后，在核准的期限内申报办理退(免)税。
办理延期需要提供的资料：
1、纸质退税凭证填写有误办理延期需提供的资料：
必须统一提供报关单、增值税专用发票(外工贸企业)、核销 单(六类企业)、外销发票等原件，外工贸企业还需提供软盘
1)出口退税 单证延期申报审批表一式二份
2)报关单 复印件一式二份
3)涉及到改发票的还要提供错误的增值税专用发票复印件一式二份
4)撤单后办事延期超过规定申报日期的，还需提供撤单前的受理单和退税通知书复印件一式二份
2、报关单 在更改舱单的情况下办理延期需要提供的资料：
1)出口舱单电子数据更改申请单(或出口舱单修改、删除申请表)(复印件一式二份)
2)货运公司证明(原件一式二份)
3)企业情况说明(原件一式二份)
4)出口货物预录单(复印件一式二份)
5)六类企业还必须提供该批货物汇入的银行水单(复印件一式二份)
6)出口退税 单证延期申报审批表一式二份
7)外工贸企业还要提供软盘。
第二篇：2010退税知识
2010年出口退税知识
第一部分
一、B、C类企业分类管理标准：
自2008年1月1日起出口企业免于提供纸质核销单以来，出口企业就分为B、C类管理。虽然经过了二年的管理，但从实际情况来看，还是有部分办税员不了解二类企业之间的区别，现在我重新介绍一下：
根据国税发［2004］64号文件要求，有下列情形之一的企业,自发生之日起两年内，定为C类企业：
1)、纳税信用等级评定为C级或D级；
2)、未在规定期限内办理出口退（免）税登记的；
3)、财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的；
4)、办理出口退（免）税登记不满一年的；
5)、有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；
6)、有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的。B、C类企业分类后区别：
1)、在审核系统中，B类企业在审核系统的企业代码库中的审核配置中不用配置审核核销单信息，C类企业在审核系统的企业代码库中的审核配置中则要配置审核核销单信息。
2)、核销时间要求不同：B类企业可以在210日内办理，而C类企业文件规定只能在90日内核销完成。虽然，日常操作中C类企业核销放宽到120天，但不能按期核销不属于备案和延期申报的范围。
企业第一次出口如无核销单信息，请及时与税源管理三科工作人员联系。核核销单信息一般在报送的下一个星期就可以查询，如果在2个星期后查询还是无信息的，应及时与外汇管理局和国税局联系。
3)、税务机关监管方式不同。C类企业采用事前监管，而B类企业采取事后监管的方式。这就要求B类企业平时要更加注意对自已企业出口货物的了解，笔做好出口货物的登记工作。
等级管理工作。前几个月总局下发了一个企业分类管理的讨论稿，其中讲到对申报退税多次出现差错的企业要实行降级处理，从我们日常对纸质单证审核、电子审核的情况看，发现企业相关工作中较多地存在着以下问题
（一）核销单、报关单的数据号码录错；
（二）退税汇总表与明细表之间数据不一致；
（三）财务上企业应收补贴款的数据大于或小于国税机关应退未退数，记账科目设置不规范：
（四）备案单证管理不到位；
（五）外销发票开具后应在当月在财务上实现销售，有的企业滞后到以后月份再入账。外销发票存在用涂改液等随意涂改现象。
（六）报关单上的“境内货源地”还有填“XX省份其他”现象，结汇方式如采用“信用证”方式的，外销发票上必须填写信用证号码及开证银行，有的企业还是未做到等等，以上情况还有一些企业存在这里没有一一点到的问题，都要引起企业的高度重视，要切实提高财务人员、退税申报人员的业务水平，同数字打交道，参与操作的人员一定要仔细再仔细，稍有不慎，如出错了，有的损失是没法挽回的。日常审单工作中我们将对企业的各类差错进行记录。对差错频率高的企业我们除了要按规定实行等级管理外，在退税指标不足的月份优先退税还要放后面考虑，无差错的企业优先安排。也不要抱怨说以后会出台的这个制度要求严格，比起海关对报关员工作质量的管理才叫严，他们实行的是记分制，每出一次差错扣几分，全年扣满分就要重新进行资格考试。
二、税务机关日常审核的具体规定
1．人工审核中，发现有下述情况之一的，应将本次申报资料全部退回出口企业并作撤销退税申报处理。
（一）退（免）税申报表内容填写不全、印章不齐或逻辑关系错误的；
（二）关联退税凭证内容、号码不相符的；
（三）配单混乱、不按顺序装订的；
（四）退税凭证开具（填写）不规范、印章不全、不清的；无退税凭证或少退税凭证的；
（五）未按退税凭证内容录入导致多申报退税的；
（六）未按退税凭证录入且报关单号码、核销单号码等重要信息录入错误，影响退税审核的；
（七）相关联的增值税专用发票、消费税税收（出口货物专用）缴款书与出口货物报关单上数量及计量单位不一致且不能正确折算的；
（八）增值税专用发票与出口货物报关单上的货物名称不相符的；
（九）非委托加工业务，在“备注”栏随意使用“WT”标识的；委托加工业务，未在“备注”栏使用“WT”标识的；
（十）审核中发现有疑点需进一步核实的；
（十一）主管退税机关认为应当作撤销退税申报处理的其他情况。
确定作撤销退税申报处理后，审核人员在关联凭证上加盖“撤单”印章，在原受理通知单、退（免）税申报表及退税凭证封面上加盖“撤销申报”印章后，将申报资料退回出口企业，并做好交接登记手续。
并删除计算机中相应的退税申报电子数据。
2．人工审核中，发现有下述情况之一的，对出口商申报的退税款及关联退税凭证，作不予退税处理：
（1）未按退税凭证内容故意录入多申报退税；
（2）对作撤单或撤销申报处理的退税凭证未作调整直接办理正式申报；（3）正式申报时附送的延期申报报告内容与申请理由不符；
（4）增值税专用发票与出口货物报关单上的货物明显不是同一商品；（5）无退税凭证、少退税凭证或涂改退税凭证；
（6）退税凭证所开具的购货、报关、收汇单位名称不－致的；（7）主管退税机关认为应当作不予退税处理的其他违规行为。
审核人员在上述关联退税凭证上加盖“不予退税”印章，并删除计算机中相应的退税申报电子数据。
3．人工审核中，发现有下述情况之一的，将本次申报资料全部退回出口企业，作撤销退税申报处理：
（1）申报表内容填写不全、印章不齐或逻辑关系错误；
（2）配单混乱、关联号字迹书写不清、不按顺序书写关联号、不按顺序装订；
（3）将多份无关联关系的退税凭证合并为一个关联号；（4）非委托加工业务，在“备注”栏随意使用“WT”标识；（5）生产企业未按规定登记出口销售帐、核算出口销售额；（6）主管退税机关认为应当作撤销退税申报处理的其他行为。
审核人员删除计算机中相应的退税申报电子数据，并在原受理通知单、•出口退税汇总申报表‣及退税凭证封面上加盖“撤销申报”印章后，将申报资料通过受理环节退回出口企业，并做好交接登记手续。
人工审核结束后，审核人员将须列入进一步核实的疑点报经分管处（科）长同意移交调查环节；调整申报数据（包括电子数据），填写•出口退税审核意见表‣，将申报资料及电子数据提交审核环节，并办理交接登记手续。
三、海关特殊监管区域及相关税收政策简介
外贸体制改革实施后，出口企业迅速发展，出口企业业务人员和税务机关退税审核人员也在不断增加，从事进出口业务的相关人员对海关特殊监管区域的有关政策掌握不系统，为了使退税干部和出口企业经办人员更好的了解相关政策，促进我国对外贸易的健康发展，现将海关特殊监管区域的情况及各区域的相关政策规定介绍给大家。
我国海关监管特殊区域共有11种，具体为：1保税区；2出口加工区；3保税物流园区；4保税港区；5综合保税区；6出口监管仓库；7进口保税仓库；8保税物流中心（A）型；9保税物流中心（Ｂ）型；10珠海跨境工业园区； 11霍尔果斯边境合作区。他们的作用具体如下：
一)、保税区
1、保税区亦称保税仓库区。是一国海关设置的或经海关批准注册、受海关监督和管理的可以较长时间存储商品的区域。是中国继经济特区、经济技术开发区、国家高新技术产业开发区之后，经国务院批准设立的新的经济性区域。临近海港而设立的由海关监管的特殊封闭区域。由于保税区按照国际惯例运作，实行比其他开放地区更为灵活优惠的政策，它已成为中国与国际市场接轨的“桥头堡”。因此，保税区在发展建设伊始就成为国内外客商密切关注的焦点。保税区具有进出口加工、国际贸易、保税仓储商品展示等功能，享有“免证、免税、保税”政策,实行“境内关外”运作方式，是中国对外开放程度最高、运作机制最便捷、政策最优惠的经济区域之一。
我国在1990年5月，在上海外高桥建立中国第一个保税区，又相继建设了天津港、大连、深圳的福田和沙头角、宁波、广州、张家港、海口、厦门、福州、青岛、汕头、珠海、海南洋浦等保税区。
保税区的审批权限由国务院进行审批。
2、保税区的主要功能：出口加工、进口保税仓储、国际贸易、商品展示。
3、保税区的主要政策：进口区内自用物资免税，其他进口货物保税。
4、海关监管特点：设有专门管理机构，进口货物二线管理，出口货物一线管理。
5、运往保税区货物退（免）税的政策规定：
（1）保税区内生产企业从区外有进出口经营权的企业购进原材料、零部件等加工成产品出口的，可按保税区海关出具的出境备案清单以及其他规定的凭证，向税务机关申请办理免、抵、退税。
（2）保税区内进料加工企业从境外进口料件，可凭保税区海关签发的“海关保税区进境货物备案清单”办理•生产企业进料加工贸易免税证明‣等单证。
（3）保税区外企业从保税区内企业购进海关监管的保税进口料件经加工装配后，如以进料加工贸易方式直接复出口到境外的，可按现行有关规定虚拟计算保税进口料件的进项税额办理免、抵、退税。如以来料加工贸易方式直接复出口到境外的，可持保税区海关签发的“来料加工进口货物报关单”、“来料加工登记手册”向其主管退税的税务机关办理“来料加工免税证明”，并持此证明向主管其征税的税务机关申报办理免征其加工或委托加工货物工缴费的增值税、消费税手续，货物出口后按现行有关规定办理核销手续。
（4）对保税区外的出口企将出口货物销售给国外客户，并将货物存放保税区内，由仓储企业代理报关离境的出口货物，保税区外的出口企业可凭该批出口货物的增值税专用发票和运往保税区的出口货物报关单、仓储企业提供的仓储凭证及出口备案清单、结汇水单等凭证向税务机关申请办理退税。保税区海关须在上述货物全部离境后，方可签发货物进入保税区的出口货物报关单（出口退税专用联）。
（5）保税区内出口企业可在境内区外办理报关出口货物，按照现行有关出口退税管理办法办理退税。
（6）对非保税区运往保税区的货物不予退（免）税。相关文件：
•财政部 国家税务总局关于印发†出口货物退（免）税若干问题规定‡的通知‣（财税字[1995]92号）
•财政部 国家税务总局关于出口退税若干问题的通知‣（财税[1998]116号）
•国家税务总局关于出口退税若干问题的通知‣（国税发[2000]165号）•国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知‣（国税 [2003]139号）
•国家税务总局关于经保税区出口货物申报出口退（免）税有关问题的批复‣（国税函[2005]255号）
二)、出口监管仓库
1、监管仓库是对已办结海关出口手续的货物进行存储、保税物流配送、提供流通性增值服务的海关专用监管仓库。出口监管仓库的审批权限在海关总署。
2、监管仓库的主要功能：是配送出口货物。
3、监管仓库的主要政策：试点监管仓享受入仓退税政策，其他离境之后退税。
4、出口监管仓库的监管特点：一般不设专门机构，货物离境再签发入仓报关单。存入出口监管仓库的货物，视为正式出口货物。出口货物存入出口监管仓库后，货物所有权属外商。
5、出口监管仓退税政策：
（1）对企业从海关出口监管仓提取的料件，不予开具进料加工贸易免税证明。
（2）通过海关监管仓出口的货物，可凭海关签发的出口货物报关单（出口退税专用）及其它规定凭证，按现行规定办理出口货物退（免）税。
备注：申请入仓退税，国家税务总局也要参与审批。相关文件：
•国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知‣（国税发[2003]139号）
•国家税务总局关于从保税仓库和出口监管仓库提取的料件有关税收处理办法的批复‣（国税函[2005]1153号）
由于近几年我国经济发展很快，已经从期初的珠江三角地区、长江三角地区逐步向东北和西部地区延伸，海关特殊监管区域也逐渐的向这些地区延伸，国家有关部门在不断的审批以上海关特殊监管区域，所以上述所列区域的个数在不断增加。为了使这些地区的相关业务人员全面、系统的了解海关特殊监管区域的功能和作用，现将海关特殊监管区域的功能和作用介绍给大家，以上政策在具体应用时仅供参考使用。
四、约谈制度（金市国税进„2005‟1号）为规范外贸流通企业退税管理，防范和打击骗取出口退税行为，参照国家税务总局国税发明电„2004‟37号文件精神及出口退税有关管理规定，结合我市出口退税管理实际，特制定•金华市国家税务局外贸流通企业出口退税业务约谈和实地查验管理办法‣。
凡有下列情形之一的，退税机关可以实行约谈和实地查验：
1、外贸流通企业办理退税登记或办理第一笔退税申报时；
2、按C类或视同C类管理的外贸流通企业申请升级为非C类企业时；
3、退税机关在审核出口退税业务中发现：企业出口增幅异常的；企业有大额收购未备案（或新备案）生产企业货物出口的；企业从敏感地区收购敏感产品出口的；企业从流通企业收购大额货物出口的；供货企业所在地主管税务机关调查复函认为货源存在疑问的。
4、退税机关在出口退税管理中发现企业存在其它疑点需约谈或实地查验印证的。
约谈内容
1、出资人与企业经营管理方面的关系。
2、企业登记注册情况、企业章程、组织结构、决策程序、管理层的情况、经营范围及经营状况。
3、企业内部管理规章制度，包括财务、合同、仓储、外汇核销、出口退税等管理制度。
4、企业与业务员劳资关系，包括业务员招聘、管理、考核、流动情况。
5、主要进出口业务结构和主要供货企业的变迁情况，进出口业务相关的购销合同、出口货运发票和提单、进出口岸和储运路径等情况。
6、企业的银行帐户情况、注册资金及经营资金情况、票货款往来情况、收汇核销情况、销售收入情况、财务会计核算情况、纳税申报和实际缴税等情况。
7、退税机关向企业宣讲出口退税政策及其相关的法律责任，增强企业防范骗税意识。
第二部分
一、出口货物退（免）税概念
出口货物退（免）税，一般是指对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税，或免征应缴纳的增值税和消费税。它是国际贸易中通常采用并为各国所接受的一种税收措施，目的在于鼓励各国出口货物进行公平竞争。
按照国际惯例，出口退税是将出口货物在国内各个环节已缴纳的间接税（相当于我国的流转税）退付给出口企业。我国现行流转税包括增值税、消费税、营业税等，现行退税政策只退增值税和消费税，不退同属流转税的营业税。出口退税中的增值税和消费税是出口货物在各个生产环节或流通环节按照征税规定向税务机关缴纳的税款，出口后再退还给出口企业。因此说，出口退税是国家兑现出口货物零税率政策的一种方式。
免、抵、退税办法。“免”税，是指纳税人出口增值税应税货物和劳务，免征出口环节增值税；“抵”税，是指纳税人当期购进原材料（半成品或成品）、零部件、燃料、动力等所含的增值税进项税额，抵减当期增值税销项税额；“退”税，是指纳税人当期允许抵扣的增值税进项税额大于其销项税额时，在确定的免抵退税额内，对其差额部分予以退税。这种办法主要适用于有进出口经营权的生产企业。
二、出口退税企业基本业务知识
1、有进出口经营权的生产企业自取得进出口经营权之日起30日内向永康市国税局税源管理三科申请办理出口退税登记手续。
2、发生第一笔货物出口业务前，应向税源管理三科申请领购出口货物销售统一发票；
3、发生第一笔货物出口业务的当月，应确定本企业当采用的汇率方法（当月第一天中间汇率或当天中间汇率，一般采用当月第一天中间汇率），并向税源管理三科报送备案，汇率可向开户银行咨询取得；
4、发生第一笔货物出口业务后，应复印第一次出口的出口货物报关单送税源管理三科作为第一次出口业务备案，备案时随退税登记证副本复印件和原件。
5、当月发生出口货物应在当月按时间、号码顺序、及时开具出口发票，不能颠倒，发票开具时间不得迟于报关单报关时间；所有发票联次应一次填开，不能分联、填开，否则不予办理退税；发票上应注明开具时间、成交方式（如：FOB价、CIF价或C&F价），不能手工开具，用英文和中文同时开具。
6、生产企业发生货物出口业务后，应按照财务制度规定及时开票入帐，并在“主营业务收入”科目下设“内销业务收入”和“自营出口业务收入”二个明细科目分别核算，外销销售额按出口货物离岸价直接乘以当月的汇率计算；以离岸价(FOB价)成交开票的，离岸价以发票上注明的为准(一般和报关单上注明的离岸价相同)，以其他价格(如CIF价或C&F价)成交开具发票的，报关单上有注明离岸价的，以报关单上注明的离岸价入帐，有关离岸价数据可以通过口岸电子系统查询，并在纳税申报期内向国税部门办理出口货物免抵退手续，未按照规定及时入帐并办理免抵退手续的，我局将按照•征管法‣有关规定进行处罚和加收滞纳金。实际离岸价和上述方法计算有差额的，可计入产品销售费用。
7、货物出口后，应在报关出口后的90日内收齐有关单证并向国税退税部门办理免抵退税正式申报，对于核销单可以延长到180日提供的，应向国税部门申请备案（指远期收汇）；如在90日内无法收回报关单的，应在90日内向退税管理部门办理延期申报审批手续；超过90日未申报又未办理延期申报审批手续的，企业应视同内销货物自行计算征税。不及时转内销补税的，将按规定加收滞纳金。
8、关于出口货物退运业务，应到税源管理三科办理有关出口货物退运手续。未办理退运手续的，一律视同内销补征增值税。退运分为二种形式，交保证证金和不交保证金。
三、关于报关单无信息的问题：
预审反馈信息出口无此报关单，有两种可能：第一，由于企业没有在电子口岸出口退税子系统上进行出口报关单退税数据的确认和交单，致使审核时无报关单信息。请企业在收到出口报关单退税专用联时应立即进入电子口岸系统进行提交确认。第二，由于信息数据传递需要时间，导致数据更新不够及时，所以会出现这种情况．如果不属于以上两种情况的，请及时与税源管理三科工作人员联系。
报关出口的货物，必须及进登陆“口岸电子执法系统”出口退税系统（以下简称“出口退税子系统”）。核查并予确认后，提交出口货物报关单（退税）“证明联”电子数据（以下简称“报关单电子数据”）。是时为避免由于误操作造成企业确认提交的报关电子数据与纸质报关单不符，建议采用：“查询报送”的方式进行报送。
四、对发票的稽核无信息的有关问题说明
因为用特准退税专用发票处理比较快，进出口管理部门对增值税交叉稽核无信息的情况一般用特准退税专用发票方式来处理。现对特准退税专用发票（Fb）在 “总局稽核库中不存在（这张发票）”（特指发票尚未集中到总局稽核集中库的情况）进行描述：
问题描述：查票过程中发现缺失的专用发票在总局稽核库中查不到这张发票的稽核信息，后经查询发现这张发票尚未集中到总局稽核集中库。
问题产生的原因：专用发票下发的数据来源是总局稽核集中库（全国稽核数据），每个月需待征期过后，全国稽核集中完成后，进行全国的稽核数据集中到总局，如9月份，9月 10号为征期，稽核日期为9月13号，9月份的稽核数据全国集中到总局要10月份初，10月15号左右下发9月份的专用发票的数据，而外贸企业的9月13号后稽核的发票信息则在10月份下发的数据就不存在，就会出现“总局稽核集中库不存在”的情况。
电子传输系统对此问题的操作：在出口退税电子传输系统2.0中，用户录入特准退税专用发票（fb）信息核实提交后，会实时比对总局稽核库中有无这张发票记录，对于未通过认证的发票，给出发票不存在提示。这种机制保证了对于在总局稽核库中查不到发票稽核信息（特指发票尚未集中到总局稽核集中库的情况）的发票。信息核实提交后会出现下列提示：（1）操作成功；（2）发票存在纳税人不一致；（3）发票不存在；（4）操作失败；
结果状态（2）说明：录入的发票号码与纳税人识别号不一致，原因：录入纳税人识别号错误。对于该情况，需检查后重新录入。
结果状态（3）原因：①录入发票号码错误。②发票未认证。③发票已认证，还未稽核。④发票已稽核还未集中到总局集中库。⑤稽核已集中到总局，但发票未进入总局稽核集中库，即漏采。⑥清分错误。对于原因①，检查后重新录入。对于原因②、③、④，需过段时间后重新提交。对于原因⑤、⑥，需电话总局支持，协助解决。
第三部分
一、收购对象问题。财税[2004]101号文件第三条规定，外贸企业2004年6月1日以后出口的货物，从2004年6月1日起（以发票开具日期为准），凡属于从非生产企业购进的，若退税单证齐全，可按规定申请退税。主管出口退税的税务机关可按规定批准退税。（但税务机关一般要发函核实，对于回函属非自产货物和征税机关虽已回函但退税机关认为仍有疑问的，主管退税机关须对非自产货物的上道货源情况及问题进行再次发函调查。追踪两道环节仍查不清楚的，暂不予退税，而由出口企业自己负责调查举证。出口企业将货源、纳税等情况调查清楚，并经主管退税机关复核无误后，可办理退税）
二、出口企业申报补税问题。根据国税发［2006］102号文件，（一）、出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。
1、国家明确规定不予退（免）增值税的货物；
2、出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；
3、出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；
4、出口企业未在规定期限内申报开具•代理出口货物证明‣的货物；
5、生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。
一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：
销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率
一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：
应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率 对上述应计提销项税额的出口货物，生产企业如已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入成本科目的，可从成本科目转入进项税额科目；外贸企业如已按规定计算征税率与退税率之差并已转入成本科目的，可将征税率与退税率之差及转入应收出口退税的金额转入进项税额科目。
出口企业出口的上述货物若为应税消费品，除另有规定者外，出口企业为生产企业的，须按现行有关税收政策规定计算缴纳消费税；出口企业为外贸企业的，不退还消费税。
（二）、浙国税进［2006］45号文件规定，外贸企业取得普通发票的出口货物，应按规定计提销项税额或征收增值税。
三、国家税务总局商务部关于进一步规范外贸出口经营秩序切实加强出口货物退（免）税管理的通知
国税发[2006]24号规定：
1、凡自营或委托出口业务具有以下情况之一者，出口企业不得将该业务向税务机关申报办理出口货物退（免）税。
（1）出口企业将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等出口退（免）税单证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由国外进口方指定的货代公司以外的其他单位或个人使用的；
（2）出口企业以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的其他经营者（或企业、个体经营者及其他个人）假借该出口企业名义操作完成的；
（3）出口企业以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代理出口合同（或协议）的；
（4）出口货物在海关验放后，出口企业自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提单（其他运输方式的，以承运人交给发货人的运输单据为准，下同）上的品名、规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单有关内容不符的；
（5）出口企业以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、结汇或退税风险的，即出口货物发生质量问题不承担外方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者除外）；不承担未按期结汇导致不能核销的责任（合同中有约定结汇责任承担者除外）；不承担因申报出口退税的资料、单证等出现问题造成不退税责任的；
（6）出口企业未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的；
（7）其他违反国家有关出口退税法律法规的行为。
2、出口企业凡从事本通知上述业务之一并申报退（免）税的，一经发现，该业务已退（免）税款予以追回，未退（免）税款不再办理。骗取出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取退税款一倍以上五倍以下罚款；并由省级以上（含省级）税务机关批准，停止其半年以上出口退税权。在停止出口退税权期间，对该企业自营、委托或代理出口的货物，一律不予办理出口退（免）税。涉嫌构成犯罪的，移送司法机关依法追究刑事责任。
3、本通知自2006年3月1日起执行（以出口货物报关单„出口退税专用‟上注明的出口日期为准）
四、进口货物增值税进项税额抵扣的问题规定，国税函（2007）350号。
纳税人进口货物报关后，境外供货商向国内进口方退还或返还的资金，或进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额，是否应当作进项税额转出。现明确如下：
•中华人民共和国增值税暂行条例‣第八条规定，纳税人从海关取得的完税凭证上注明的增值税额准予从销项税额中抵扣。因些，纳税人进口货物取得的合法海关完税凭证，是计算增值税进项税额的唯一依据，其价格差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。
五、增值税专用发票使用的补充规定，国税发（2007）18号
增值税一般纳税人开具增值税专用发票（以下简称专用发票）后，发生销货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票的，视不同情况分别按以下办法处理：
1、因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购习方填报•开具红字增值税专用发票申请单‣（以下简称申请单），并在申请单上填字具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具•开具红字增值税专用发票通知单‣（以下简称通知单）。购买方不作进项税额转出处理‣.2、购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单。购买方不作进项税额转出处理。
3、因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。
4、因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以前相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。
5、发生销货退回或销售折让的，除按照•通知‣的规定进行处理外，销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。
六、国家税务总局关于停止为骗取出口退税企业办理出口退有关问题的通知(国税发[2008]32号
1.出口企业骗取国家出口退税款的,税务机关按以下规定处理：
A、骗取国家出口退税款不满5万元的,可以停止为其办理出口退税半年以上一年以下。
B、骗取国家出口退税款5万元以上不满50万元的,可以停止为其办理出口退税一年以上一年半以下。
C、骗取国家出口退税款50万元以上不满250万元,或因骗取出口退税行为受过行政处罚.两年内又骗取国家出口退税款数额在30万元以上不满150万元的，停止为其办理出口退税一年半以上两年以下。
D、骗取国家出退税款250万元以上,或因骗取出口退税行为受过行政处罚,两年内又骗取国家出口退税款数额在150万以上的,停止为其办理出退税两年以上三年以下。
2.对拟停止为其办理出口退税的骗税企业,由其主管税务机关或稽查局逐级上报省.自治区，直辖市和计划单列市国家税务局批准后按规定程序作出税务行政处罚决定.停止办理出口退税的时间以作出税务行政处罚决定书的决定之日为起点。
3.出口企业在税务机关停止为其办理出口退税期间发生的自营或委托出口货物以及代理出口货物等，一律不得申报办出口退税。
在税务机关停止为其办理出口退税期间,出口企业代理其他单位出口的货物,不得向税务机关申请开具•理出口货物证明‣。
4.出口企业自税务机关停止为其办理出口退税期限届满之日起，可以按现行规定到税务机关办理出口退税业务。
5.出口企业违反国家有关进出口经营的规定，以自营名义出口货物,但实质是靠非法出售或购买权益牟利，情节严重的，税务机关可以比照上述规定在一定期限内停止为其办理出口退税。6.本通知自2008年4月1日起执行。
第四部分
一、加工贸易退税管理（外贸企业部分）
出口贸易方式分一般贸易、加工贸易和特殊贸易。加工贸易包括进料加工贸易和来料加工贸易。
（一）进料加工复出口
“进料加工”是指企业进口原材料、零部件，经加工成成品后复出口的一种加工贸易的主要形式。企业进口原材料、零部件时，海关免征关税和增值税。加工贸易退税管理主要依据国税发[1994]031号文件。
出口企业开展“进料加工”复出口业务的，出口企业在向海关办理进料加工登记之前，须先持外经贸主管部门的批件和•进料加工登记手册‣，送主管退税机关审核签章，主管退税机关逐笔登记并留存备案，海关凭盖有主管出口退税机关印章的外经贸主管部门批件，方能办理进口料件的•进料加工登记手册‣。对事先未到主管退税机关审核签章而以“进料加工”名义出口的货物，均按一般贸易方式办理征、退税手续。
进料加工退税办法与一般贸易退税方式基本上一致，但由于进口料件存有不同程度的减免税，在计算退税时就应将进口环节减免税款作扣减，以免造成多退税的现象。1．外贸企业进口料件作价加工方式
外贸企业将减税或免税进口料件销售给生产企业加工时，应先填具•进料加工贸易申报表‣（外贸企业用），报经主管其出口退税的税务机关批准后，再将此申报表报送主管其征税的税务机关，并据此在开具销售进口料件的增值税专用发票时可按规定征税税率计算注明销项税额，主管出口企业征税的税务机关对销售这部分料件的增值税专用发票上注明的应交税额不计征入库，而由主管其出口退税的税务机关按规定税率计算销售进口料件的应扣税额，于出口企业办理出口退税时在应退税额中扣回。
2．外贸企业进口料件采取委托加工方式
外贸企业采取委托加工方式收回出口货物的退税，按购进国产原辅材料增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料适用的退税率计算原辅材料的应退税额，支付的加工费，凭受托方开具的增值税专用发票注明的加工费金额，依复出口货物的退税率计算加工费的应退税额，对进口料件实征的进口环节增值税，凭海关完税凭证，计算调整进口料件的应退税额。
外贸企业从事的进料加工复出口货物，主管退税的税务机关在计算抵扣进口料件税额时，凡进口料件征税税率小于或等于复出口货物退税税率的，按进口料件的征税税率计算抵扣；凡进口料件征税税率大于复出口货物退税税率的，按复出口货物的退税税率计算抵扣。
3、进口料件加工复出口后，出口企业应按进口合同号和外经贸主管部门批件号逐笔登记进料加工复出口台账。
4、出口核销管理（浙国税进[1997]74号）。
5、由于出口企业过失而造成进料加工应抵扣未抵或漏抵的，以及无正当理由逾期未向主管退税税务机关办理核销或注销手续的进料加工业务，主管出口退税机关应会同主管征税机关及时予以补税和处罚。
（二）来料加工复出口货物的免税规定
来料加工方式是加工贸易中的一种贸易方式，它一般由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、或提供技术设备，由我方加工企业根据外商的要求进行加工装配，加工成品后交外商销售，由我方收取加工费的一种出口贸易方式。来料加工业务的确定，一般以海关核签的来料加工出口货物报关单和•来料加工登记手册‣为准。出口企业以“来料加工”方式加工复出口货物，实行“不征不退”的办法，即在生产环节免税，出口后不退税。加工企业取得的工缴费收入免征增值税和消费税，出口货物所耗用的国内原辅材料所含的进项税额不得抵扣或退税，列入生产成本。
出口企业以“来料加工”贸易方式进口原辅材料、零部件等后，凭海关核签的“来料加工”进口货物报关单和•来料加工登记手册‣向主管其出口退税的税务机关办理•来料加工贸易免税证明‣，并持此证明向主管其征税的税务机关申报办理免征其加工货物及其工缴费的增值税和消费税。
（三）进料加工和来料加工的区别：（1）是否支付外汇，（2）是否一定出口给供货商，（3）加工费的税收管理的区别。A、对进料加工，经批准可对其进口料件予以保税，加工后对实际出口部分的增值额予以退（免）税。B、对来料加工，来料加工复出口货物免征增值税、消费税；加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税；出口货物所耗用的国内原辅材料所含的进项税额不得抵扣或退税，列入生产成本。
（四）深加工结转是指加工贸易企业使用保税进口料件生产的产品不直接出口，而是结转销售给另一加工贸易企业深加工后再出口的一种贸易形式。结转的环节可以是多道，每道结转销售的企业可以是多个。它是加工贸易加工链条在国内的延伸，是加工贸易的一种重要表现形式。
目前加工贸易深加工结转的税收问题主要是，海关的规定与税务部门的规定发生矛盾。按照海关的规定，加工贸易从境外进口料件免征关税、增值税、消费税，销售加工的产品如向海关办理深加工结转手续，对结转产品海关可继续保税；税务部门对结转产品没有相应的免税或退税相配套规定，按现有的规定，这种情况是属于内销行为，应该征收增值税。征税的结果是不仅征收了加工环节的增值税，还补征了进口料件的增值税，海关保税就无法实行。对这一问题，国务院有关部门进行过多次研究，由于各有关方面认识不尽统一，深加工结转的税收问题一直没有落实。目前，绝大多数地区采取了免税或挂账处理，个别地方按征税处理。
根据浙国税进[2005]12号文件,我省加工贸易深加工结转的税收管理按以下办法办理:
1、出口企业加工贸易深加工结转环节将不予征收增值税，但不得开具增值税专用发票；２、出口企业凡经营加工贸易业务的，账务处理必须与其它经营业务分开核算。
二、委托出口（代理业务）
代理出口是指外贸企业或其他出口企业，受委托单位的委托，代办出口货物销售的一种出口业务。代理出口业务的特点是，受托单位对出口货物不作进货和自营出口销售的帐务处理，不承担出口货物的盈亏。在代理出口业务中，受托方只收取一定比例的手续费。
根据财税字[1995]92号文件规定，生产企业（含外商投资企业，下同）委托外贸企业代理出口的自产货物和外贸企业委托外贸企业出口的货物可以退免税。委托代理出口货物的退（免）税，应由代理出口货物的委托方在其所在地申请办理出口退（免）税手续。
委托方申请办理退免税，应提供下列材料：
1、代理出口货物证明
2、受托方代理出口的“出口货物报关单（出口退税联）”
3、代理出口协议副本
4、提供销售帐
根据财税字[1998]116号文件规定出口企业委托出口的货物，一律不向代理方开具增值税专用发票。出口企业委托加工出口货物的加工费按出口货物所对应的退税率办理退税。出口企业代理其他企业出口后，须在自报关出口之日起 60 天内凭出口货物报关单（出口退税专用)和代理出口协议，向主管税务机关申请开具代理出口证明，并及时转给委托出口企业。
第三篇：出口退税相关知识
出口退税
出口退税概念
出口产品退（免）税，简称出口退税，其基本含义是指对出口产品退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的产品税、增值税、营业税和特别消费税。出口产品退税制度，是一个国家税收的重要组成部分。
出口退税是一个国家或地区对已报关离境的出口货物，由税务机关根据本国税法规定，将其在出口前生产和流通各环节已经缴纳的国内增值税或消费税等间接税税款，退还给出口企业的一项税收制度，其目的是使出口商品以不含税价格进入国际市场，避免对跨国流动物品重复征税，从而促进该国家和地区的对外出口贸易。
出口退税（Export Rebates）是指对出口商品已征收的国内税部分或全部退还给出口商的一种措施，这也是国际惯例。1994年1月1日开始施行的《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，纳税人出口商品的增值税税率为零，对于出口商品，不但在出口环节不征税，而且税务机关还要退还该商品在国内生产、流通环节已负担的税款，使出口商品以不含税的价格进入国际市场根据《增值税暂行条例》规定，企业货物出口后，税务部门应按照出口商品的进项税额为企业办理退税，由于税收减免等原因，商品的进项税额往往不等于实际负担的税额，如果按出口商品的进项税额退税，就会产生少征多退的问题，于是就有了计算出口商品应退税款的比率——出口退税率。
出口退税特点
我国的出口货物退（免）税制度是参考国际上的通行做法，在多年实践基础上形成的、自成体系的专项税收制度。这项新的税收制度与其他税收制度比较，有以下几个主要特点：
1、它是一种收入退付行为
税收是国家为满足社会公共需要，按照法律规定，参与国民收入中剩余产品分配的一种形式。出口货物退（免）税作为一项具体的税收制度，其目的与其他税收制度不同。它是在货物出口后，国家将出口货物已在国内征收的流转税退还给企业的一种收入退付或减免税收的行为，这与其他税收制度筹集财政资金的目的显然是不同的。
2、它具有调节职能的单一性
我国对出口货物实行退（免）税，意在使企业的出口货物以不含税的价格参与国际市场竞争。这是提高企业产品竞争力的一项政策性措施。与其他税收制度鼓励与限制并存、收入与减免并存的双向调节职能比较，出口货物退（免）税具有调节职能单一性的特点。
3、它属间接税范畴内的一种国际惯例
世界上有很多国家实行间接税制度，虽然其具体的间接税政策各不相同，但就间接税制度中对出口货物实行“零税率”而言，各国都是一致的。为奉行出口货物间接税的“零税率”原则，有的国家实行免税制度，有的国家实行退税制度，有的国家则退、免税制度同时并行，其目的都是对出口货物退还或免征间接税，以使企业的出口产品能以不含间接的价格参与国际市场的竞争。出口货物退（免）税政策与各国的征税制度是密切相关的，脱离了征税制度，出口货物退（免）税便将失去具体的依据。出口退税条件
（1）必须是增值税、消费税征收范围内的货物。增值税、消费税的征收范围，包括除直接向农业生产者收购的免税农产品以外的所有增值税应税货物，以及烟、酒、化妆品等11类列举征收消费税的消费品。
之所以必须具备这一条件，是因为出口货物退（免）税只能对已经征收过增值税、消费税的货物退还或免征其已纳税额和应纳税额。未征收增值税、消费税的货物（包括国家规定免税的货物）不能退税，以充分体现“未征不退”的原则。
（2）必须是报关离境出口的货物。所谓出口，即输出关口，它包括自营出口和委托代理出口两种形式。区别货物是否报关离境出口，是确定货物是否属于退（免）税范围的主要标准之一。凡在国内销售、不报关离境的货物，除另有规定者外，不论出口企业是以外汇还是以人民币结算，也不论出口企业在财务上如何处理，均不得视为出口货物予以退税。
对在境内销售收取外汇的货物，如宾馆、饭店等收取外汇的货物等等，因其不符合离境出口条件，均不能给予退（免）税。
（3）必须是在财务上作出口销售处理的货物。出口货物只有在财务上作出销售处理后，才能办理退（免）税。也就是说，出口退（免）税的规定只适用于贸易性的出口货物，而对非贸易性的出口货物，如捐增的礼品、在国内个人购买并自带出境的货物（另有规定者除外）、样品、展品、邮寄品等等，因其一般在财务上不作销售处理，故按照现行规定不能退（免）税。
（4）必须是已收汇并经核销的货物。按照现行规定，出口企业申请办理退（免）税的出口货物，必须是已收外汇并经外汇管理部门核销的货物。
一般情况下，出口企业向税务机关申请办理退（免）税的货物，必须同时具备以上4个条件。但是，生产企业（包括有进出口经营权的生产企业、委托外贸企业代理出口的生产企业、外商投资企业，下同）申请办理出口货物退（免）税时必须增中一个条件，即申请退（免）税的货物必须是生产企业的自产货物（外商投资企业经省级外经贸主管部门批准收购出口的货物除外。
出口退税的作用
（1）增强了我国出口货物的竞争能力，进一步优化了出口商品结构。1978年-1994年工业制成品占出口总额的比重由46.5%上升到83.7%，有力地促进了进口贸易的发展。
（2）加强了对出口企业的退（免）税管理和税务监督，有力地支持了外贸体制的改革，促进了出口企业向自主经营、自负盈亏的经营机制的转变，有利于正确反映出口企业的真实经营成果，促进出口企业改善经营管理、加强经济核算、提高经济效益。
（3）促进了我国对外贸易的发展，增强了我国的出口创汇和外汇储备能力。极度大地增强了我国调节国际收支及国际清偿的能力，保证了我国汇率的稳定，维护了国际信誉，为出口贸易的发展打下了坚实的基础，为我国引进国外的先进技术和管理经验、进口国内紧缺的物资和设备提供了资金，为对外贸易全方位、多元化、高速度的发展开辟了广阔的国际销售市场，从而又带动了国内市场的发展和产业结构的优化组合，促进了国民经济的进一步发展。出口退税的原则
（1）公平税负原则。对出口货物实行退（免）税是保证出口货物公平参与国际贸易竞争的基本要求。由于各国政治、经济、历史和传统的差异，各国税收制度也不尽相同，这使得同一货物在不同国家的税收负担高低不等。这种国际间的税收差异，必然造成国际贸易间出口货物含税量不同，导致各国产品在国际市场上不能做到公平竞争的结果。消除这一影响的办法，就是按照国际惯例，对出口货物退（免）本国已征收到的间接税。
（2）属地管理原则。各国的间接税是按属地管理原则来制定政策规定的。各个独立的主权国家，在税收上都享有完全独立的自主权，包括课税权和减、免、退税权。各国为对本国经济进行宏观调控而制定的税收政策，只适用于在国内生产和消费的货物，对出口货物则不适用。因此，按照间接税属地管理原则，我国增值税和消费税暂行条例中的征免退税规定只适用于中国境内，而不适用于境外。对于在中国境内实行消费的货物，包括在国外生产的输入我国境内消费的货物，我国行使课税权；对于出口到国外的货物，在不损害别国利益的前提下，我国将退还或免征其在国内应缴或已缴纳的税款，然后再按输入国的有关税收制度及有关规定办理税收。这样可以保证消费者购买的货物，其间接税的含税量彼此相同，从而体现公平竞争的原则。（3）“零税率”原则。“零税率”是指我国企业生产的出口货物所应缴纳的间接税（增值税、消费税）为零。“零税率”原则也就是“征多少税、退多少税”。根据“零税率”原则，将出口货物在国内已实际缴纳或负担的税负全部退还给出口企业，使其可以用不含税价格在国际市场上进行公平竞争，有利于促进我国对外贸易的发展。
（4）宏观调控原则。出口货物退（免）税的宏观调控原则是通过税收的职能作用来体现的。国家制定的出口货物退（免）税政策，既符合国际惯例，同时又体现了国家的经济政策。例如，对黄金首饰、珠宝玉石等贵重货物，凡由指定经营企业出口的可办理退税，凡由非指定经营企业出口的不退税，以保证国家经济政策的贯彻；对从增值税小规模纳税人处购入的出口货物，一般也不予退税，但对购入的某些列举的传统货物，考虑到其所占出口比重较大以及生产、采购的特殊因素，特准给予退税，以保护我国传统出口货物的生产和发展；对少数因国际、国内差价大而出口获利较多的货物和国家限制、禁止出口的货物等则不予退税，以调节出口货物的利润和防止资源外流。总之，国家通过对出口货物实行符合国际惯例的免税、退税和不予退税的政策，充分体现了国家以鼓励、限制、禁止等方式进行宏观调控的经济政策。
关于出口退税的时间、地点是的规定
一、出口退税的时间
1.工业企业直接出口或委托外贸企业或委托外贸出口的应税产品，采取托付承付结算的，为收到货款的当天，采取结算方式的，为发出商品的当天。
2.外贸出口自营出口的产品，陆运物资以取得承运出口货物收据或铁路联运运单为准。
3.外贸企业委托外贸企业出口，按照 2）项。
4.承接对外修理、装配业务的企业，为修理、修配产品报关出口的当天。5.对外承包工程公司，将运出境外用于承包工程的零部件和原材料，为产品报关出口的当天。
6.外轮供应公司供应远洋轮、海员的产品、为销售的当天。7.国际招标、国内中标的产品，为产品销售的当天。
二、办理退税时间
出口产品退税义务发生后，还需要经过单证审核、记帐、结帐、申报等一系列手续。为此，国家税务局规定，办理退税的时间可根据实际情况，经出口企业所在的税务机关批准，按月、旬、或按期办理退税。
三、退税期限
退税期限是指应在一定期限的有效期内申请退税。主管出口退税业务的税务机关在年终后三个月内，应对出口企业的退税进行一次全面清算，多退的收回，少退的补足。清算后，税务机关不在受理上年的税款的退税申请。
四、退税地点
出口产品退税地点一般为出口企业所在地。这有利于堵塞漏洞。
企业办理出口退税时必须提供的凭证
1．购进出口货物的增值税专用发票或普通发票。
申请退消费税的企业，还应提供由工厂开具并经税务机关和银行（国库）签章的《出口货物消费税专用缴款书》（也称“专用税票”）。
2．出口货物销售明细帐。
3．盖有海关验讫章的《出口货物报关单（出口退税联）》。
4．出口收汇汇单证。
但下列四项出口货物可不提供出口收汇单。A、易货贸易、补偿贸易出口的货物； B、对外承包工程出口的货物； C、经主管部门批准延期收汇而未逾期的出口货物； D、企业在国外投资而在国内采购并运往境外的货物。
5．增值税“税收（出口货物专用）缴款书”或“出口货物完税分割单”（1996年4月1日起执行，详见财税字［1996]8号文件）
外轮供应公司、远洋运输公司销售给外轮、远洋国轮的货物，按月向主管退税业务的税务机关报送《出口货物退税申报表》和《出口产品退税申报表》同时提供购进货物的增值税专用发票、消费税专用发票、外销发票和销售货物的增值税专用发票、外汇收入凭证。其中外销发票必须列明销售货物名称、数量、销售金额并经外轮、远洋国轮船长签名方可有效。生产企业承接国外修理修配业务，应在被修理修配货物复出境后，向税务机关报送《出口货物退税申报表》和《出口产品退税申报表》，同时提供已用于修理修配的零部件、原材料等的购货增值税专用发票和货物出库单、修理修配发票、被修理修配货物复出境报关单、外汇收入凭证。
办理出口退税登记（年审）需提供什么资料？
一般贸易出口企业
1.工商营业执照（副本及复印件）
2.税务登记证（正本及复印件）
3.企业审定证书
4.出口创汇计划
5.出口经营权批文
6.税务机关要求的其他资料
哪些企业可以向税务机关申请退（免）税
目前，下列企业有资格向税务机关申请退（免）税：
（1）外贸企业、工贸企业。指各省、市外经委所属的、经对外贸易经济合作部及其授权单位批准的、有出口经营权的、专门从事对外贸易业务的企业。这类企业主要是在原有计划经济体制下设立的，目前是我国出口创汇的骨干力量，也是申请出口退税额最多的企业。它们出口的货物（不包括免税和不予退税的货物）可以申请退（免）税。
（2）自营出口的生产企业。指经对外贸易经济合作部及其授权单位批准的、有进出口经营权的内资生产企业，包括生产企业和生产型集团公司。随着市场经济的发展和国有企业参与国际市场竞争能力的增强，这类企业将越来越多。它们出口的货物和委托外贸企业代理出口的货物（不包括免税和不予退税货物）均可以申请退（免）税。
（3）委托代理出口的生产企业。指没有取得进出口经营权，而委托外贸企业代理出口自己生产的货物的内资生产企业。此类企业可以在货物出口后申请退税。根据原有规定，委托代理出口是在受托方退税的，国税发（95）92号文规定，从1995年7月1日起在委托方退（免）税，因此，这类企业从1995年7月1日开始具有申请退（免）税资格。
（4）1993年底以后成立的外商投资企业。为了对1993年底以前成立的外商投资企业保持政策的稳定性和连续性，新税制实施后，对它们因执行新的流转税而增加的税收负担，规定可以在最长5年内，对多缴的部分给予返还，因此，不执行出口货物退税的政策，而继续执行出口货物免税政策（但新上生产项目生产的出口产品除外）。而1993年底以后成立的外商投资企业，由于按新税制的规定，必须与国内企业一样缴纳流转税，因此可以按照规定享受退（免）税政策。
（5）特准退（免）税的企业。有些企业，虽然没有出口经营权，也不是代理出口企业，但对其特准经营的某些货物（特准经营的货物见问题10）可按规定退（免）增值税和消费税。特准退（免）税的企业包括：
①对外承包工程公司；
②对外承接修理、修配业务的企业； ③外轮供应公司和远洋运输供应公司； ④在境外投资的企业；
⑤国家旅游局所属中国免税品公司统一管理的出境口岸免税店。
（6）指定经营贵重货物的企业。国家指定经营贵重货物的企业出口贵重货物，可申请退（免）税；非国家指定经营贵重货物的企业出口贵重货物，不予退税。（出口贵重货物准予退税的出口企业见问题15）
什么情况下暂停企业出口退税权
《出口货物退（免）税管理办法》第三十三条规定：
企业采取伪造、涂改、贿赂或其他非法手段骗取退税的，除按《中华人民共和国税收征收管理法》第四十四条处罚外，对骗取退税严重的企业，可由国家税务总局批准停止其半年以上的出口退税权。在停止退税权期间出口和代理出口的货物，一律不予退税。企业骗取退税数额较大或情节特别严重的，由对外贸易经济合作部撤销其出口经营权。
什么情况不予退税
根据国家税务总局国税发［1994］146号文件规定：凡有下列情 况的，对该笔出口业务一律不予退税。
（1）出口货物的货源不实的
（2）虚抬出口货物国内收购价格的
（3）出口退税凭证有涂改、伪造或内容不实的（4）在“四自、三不见”情况下成交的出口货物
注：什么是“四自、三不见”？
“客商”或中间人自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关和出口企业不见出口产品、不见供货货主、不见外商的交易叫“四自、三不见”。
什么情况下，按其非法所得处以5倍罚款？
《出口货物退（免）税管理办法》第三十四条规定：
对为经营出口货物企业非法提供或开具假专用税票或其他假退税凭证的，按其非法所得处以五倍以下罚款。数额较大，情节严重造成企业骗取退税的，应从重处罚或提交司法机关追究刑事责任。
如何办理出口退税登记
一、申请办理出口退税登记的条件
1.必须经营出口产品业务，这是企业申办出口退税登记最基本的条件。2.必须持有商行政管理部门核发的营业执照。营业执照是企业得以从事合法经营，其经营行为受国家法律保护的证明。
3.必须是实行独立经济核算的企业单位，具有法人地位，有完整的会计工作体系，独立编制财务收支计划和资金平衡表，并在银行开设独立帐户，可以对外办理购销业务和货款结算。
凡不同时具备上述条件的企业单位，一般不予以办理出口企业退税登记。
二、出口退税登记的一般程序 出口登记的一般程序如下：
1.有关证件的送验及登记表的领取
企业在取得有关部门批准其经营出口产品业务的文件和工商行政管理部门核发的工商登记证明后，应于30日内办理出口企业退税登记。
2.退税登记的申报和受理
企业领到“出口企业退税登记表”后，即按登记表及有关要求填写，加盖企业公章和有关人员印章后，连同出口产品经营权批准文件、工商登记证明等证明资料一起报送税务机关，税务机关经审核无误后，即受理登记。
3.填发出口退税登记证
税务机关接到企业的正式申请，经审核无误并按规定的程序批准后，核发给企业“出口退税登记证”
4.出口退税登记的变更或注销
当企业经营状况发生变化或某些退税政策发生变动时，应根据实际需要变更或注销退税登记。
三、出口退税附送材料
1.报关单。报关单是货物进口或出口时进出口企业向海关办理申报手续，以便海关凭此查验和验放而填具的单据。
2.出口销售发票。这是出口企业根据与出口购货方签订的销售合同填开的单证，是外商购货的主要凭证，也是出口企业财会部门凭此记帐做出口产品销售收入的依据。
3.进货发票。提供进货发票主要是为了确定出口产品的供货单位、产品名称、计量单位、数量，是否是生产企业的销售价格，以便划分和计算确定其进货费用等。
4.结汇水单或收汇通知书。
5.属于生产企业直接出口或委托出口自制产品，凡以到岸价CIF结算的，还应附送出口货物运单和出口保险单。
6.有进料加工复出口产品业务的企业，还应向税务机关报送进口料、件的合同编号、日期、进口料件名称、数量、复出口产品名称，进料成本金额和实纳各种税金额等。
7.产品征税证明。
8.出口收汇已核销证明。
9.与出口退税有关的其他材料。
外企出口先征后退税--一般贸易计算方法
目前，外商投资企业出口货物退税办法包括“先征后退”和“免、抵、退”税。“先征后退”是指生产企业自营出口或委托代理出口的货物，一律先按照增值税暂行条例规定的征税率征税，然后由主管出口退税业务的税务机关在国家出口退税计划内按规定的退税率审批退税。
（一）计税依据。
“先征后退”办法按照当期出口货物离岸价乘以外汇人民币牌价计算应退税额。“离岸价”（英文编写为FOB价）是装运港船上交货价，但这个交货价属于象征性交货，即卖方将必要的装运单据交给买方按合同规定收取货款，买卖双方风险划分都是以货物装上船为界限。因此，FOB价是由买方负责租船订舱，办理保险支付运保费。
最常用的FOB、CFR和CIF价的换算方法如下： FOB价=CFR价-运费=CIF价×（1-投保加成×保险费率）-运费
因此，如果企业以到岸价格作为对外出口成交的，在货物离境后，应扣除发生的由企业负担的国外运费、保险费佣金和财务费用；以CFR价成交的，应扣除运费。
（二）计算方法
1、一般贸易
（1）计算公式：
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额+当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×征税率-当期全部进项税额
当期应退税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×退税税率（2）以上计算公式的有关说明：
①当期进项税额包括当期全部国内购料、水电费、允许抵扣的运输费、当期海关代征增值税等税法规定可以抵扣的进项税额。
②外汇人民币牌价应按财务制度规定的两种办法确定，即国家公布的当日牌价或月初、月末牌价的平均价。计算方法一旦确定，企业在一个纳税内不得更改。③企业实际销售收入与出口货物报送但、外汇核销单上记载的金额不一致时，税务机关按金额大的征税，按出口货物报关单上记载的金额退税。④应纳税额小于零的，结转下期抵减应交税额。
外企出口的免抵退税--免抵退税的会计处理 免、抵、退”税的会计处理
1、货物出口，将不予免征、抵扣或退税的税额转入成本 借：产品销售成本
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）
2、向税务部门申报退税时
借：其他应收款——应收出口退税
贷：应交税金——应交增值税（出口退税）
3、收到退税款时，根据银行回单 借：银行存款
贷：其他应收款——应收出口退税 进出口企业核销退税流程
一、核销和退税申报所需资料：
收汇核销所需资料：
1、核销单
2、报关单(出口收汇专用联)，前提已以电子口岸关单
3、银行结汇水单
4、出口收汇核销表(一式两份)
退税申报所需资料：
1、核销单(退税专用联)
2、报关单(退税专用联)，前提是在电子口岸下的出口退税子栏目下已交单
3、进项发票(已认证)
4、出口合同
以上四种资料把报关单顺序，外加封皮封底装订 另外所需三表一盘：
1、出口退税汇总表(一份)
2、出口退税出口明细表(三份)
3、出口退税进货明细表(三份)
4、转为正式申报后生成的资料导入U盘
二、出口的大概流程
1、申领核销单
2、核销单网上进行口岸备案，做报关资料(箱单，发票，报关委托书，一般贸易的报关单，核销单等给货代，以便报关)
3、拖箱，工厂装柜(在这里要特提一点，大多数的是FOB成交价，客户指定货代，一般情况允许的情况下，尽量不要用指定货代来拖柜，他们的费用高的吓死人，你可以自行拖柜)
4、起运
5、在中间的这一段时间内，为了退税能及进行，可以让工厂及时开票，认证，催汇，催单等操作
6、单证退回后，先进行核销单和报关单电子口岸交单工作(也可以不等退回，先行操作，企业可自行选择)
7、核销
8、退税
三、出口退税的时间和单证之间的联系
一般正常的操作流程是认证发票---银行结汇(出具水单)---核销----退税
但是在现实过程中总是由于这样那样的原因，造成不能按这个步骤走，比如说：
1、不能及时收汇
这里面有多种操作方法，大概说一下，一个是没有及时收汇可以从别的水单进行拆借，二个是大多数地方在没有核销的情况下，是可以在90天内先行进行退税申报，以免超期，这叫单证不全申报，等以后核销单核过之后再补上，也是可行的 要注意一点：核销的期限是报关出口后180天内，如果180天没有及时收汇，就算你前期进行退税申报，也是余事无补，也要视同内销征税，所以及时收汇，催汇也是比较重要的
时间关系：
1退税申报期：90天 2核销期：180天
3发票认证期：90天，但是外贸企业有个不成文的规定，是开票后30天内要进行发票认证
四、单证备案
退税申报后，在15天内要及时进行单证备案，所需单证如下： 1单证备案明细表 2提单 3托单
4场站收据 5购货合同
有些地方特别要求外加两样东西：一个是报关单复印件，出口明细表 然后外加封皮装订，放司备查
如何进行关税的征收与退补
关税征收的过程是税则归类、税率运用、价格审定及税额计算的过程。进出口关税的计算方法是：关税税额 = 完税价格 * 进出口关税税率。进出口货物的到、离岸价格是以外币计算的，应由海关按照签发税款缴纳证之日国家外汇牌价的中同价，折成人民币。
按照规定，进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人是关税的纳税义务人；同时有权经营进出口业务的企业也是法定纳税人。纳税人应当在海关签发税款缴纳证的次日起七日内，向指定银行缴纳税款；逾期不缴纳的，由海关自第八天起至缴清税款日上，按日征收税款总额的 1 ％的滞纳金；对超过三个月仍来缴纳税款的，海关可责令担保人缴纳税款或者将货物变价抵缴，必要时，可以通知银行在担保人或纳税人存款内扣除。
关税的退补分补征、追征和退税三种情况：、补征。是指进出口货物、进出境物品放行后，海关发现少征或漏征税款时，应当自缴纳税款或者货物、物品放行之日起一年内。向纳税义务人补征。
2、追征。是指因纳税义务人违反规定而造成少征或者漏征的，海关在三年内可以追征。、退税。是指海关多征的税款，发现后应当立即退还；纳税义务人自缴纳税款之日起一年内，可以要求海关退还，逾期不予受理。
办理退税时，应做到退税依据确实，单证齐全，手续完备。纳税单位应填写退税申请，连同原来税款缴纳书及其他必要证件，送经原征税海关核实，并签署意见，注明退税理由和退税金额。单位退税，一律转帐退付，不退现金。办理退税手续，除海关原因退税外，由纳税单位向海关交纳 50 元人民币手续费。
第四篇：出口退税知识
生产企业出口退税申报系统操作流程（个人实战经验）
双击生产企业出口退税申报系统，输入用户名—确定—输入当前所属期（生产企业的出口退税申报期是在每月的15号之前，所属期与增值税申报一致，如果是2005年3月15号之前申报，那是报2005年2月的，所属期为200502）—确定
一、出口货物明细申报录入
1、基础数据采集—出口货物明细申报录入—增加（填入相关数据）
2、申报数据处理—数据一致性检查
二、收齐出口单证明细录入
1、基础数据采集—收齐出口单证明细录入—修改（报关单号+顺序号），如“***987+001”—单证收齐标志“BH”—出口报关单号核对，如有错，应修改并填报“人工挑过申批表”—外汇销核单号核对，如有错与上一样—保存
三、申报数据处理—数据一致性检查
四、免抵退税申报—生成明细申报数据—确定—预审
五、预审反馈后，撤销已生成数据（申报数据处理—撤销已申报数据）—反馈信息处理—税务机关反馈信息读入—税务机关反馈信息处理—数据一次性检查—生成明细申报数据保存—拷到u盘
六、基础数据采集—增值税申报表项目录入—增加—录入（根据增值税申报表录入）
七、数据一次性检查
八、基础数据采集—免抵退申报汇总表录入—增加—保存（注意：应调整销售额与增值税纳税申报表差额）
九、数据一次性检查
十、打印报表：免抵退税申报—打印申报报表：a、出口货物免抵退税申报汇总表b、出口货物免抵退税申报汇总表附表（年报）c、出口货物免抵退税申报明细表（当期出口明细）（前期单证收齐）
归纳：
“出口外汇核销单”指由国家外汇管理局制发，海关凭此受理报关，外汇管理部门凭此核销收汇的有顺序编号的凭证(核销单附有存根)。
核销单 CERTIFICATE OF VERIFICATION 共有三联，企业存根联，银行签注联和出口退税专用联.由于我国出口政策的不断改变，目前核销单在实际操作中就只有出口退税联还在发挥其功效。
空白核销单在报关以前所需要做的准备：
1、核销单三联的出口单位和单位代码需要填写，盖章或手写均可
2、联与联之间骑缝盖出口单位公章
按出口收汇核销细则第十四条空白核销单长期有效。
下面讲讲电子口岸关于核销单方面的操作
一、登录电子口岸
www.xiexiebang.com/pub 插入操作员IC卡，输入密码
图
1、图1中如果系统登录有问题，可以选择“一键恢复”，页面上方有电子口岸的电话，如有问题，可以向电子口岸咨
二、进入操作页面
图2
A、修改密码可以在左侧页面进行
B、一般常用的是图中所示“出口收汇”、“出口退税”、“95199卡注册”三个子操作系统
现在点击进入“出口收汇”页面，进行核销单相关的操作
三、“出口收汇”子系统相关操作
(一)、核销单申领
企业到外管局去申领核销单之前，应先在电子口岸上进入核销单申请
图3
进入“出口收汇”页面后，页面左侧点击“核销单申请”，申请份数中输入企业所需核销单数量、点击“申请”，弹出对话窗口后点击“确定”
图4
弹出“核销单申请成功”的对话窗口后，点击“确定”
网上申请成功后，企业核销员带身份证复印件、电子口岸操作员IC卡等相关资料到主管外管局领取纸质核销单。首次申领还需附外销合同。外管局根据企业出口规 模、核销状况等因素向企业发放核销单，如发放核销单数量未达到企业申请数量，且企业有实际需要时，可以向外管局提交核销单申请报告，说明企业对核销单实际 需要状况，申请特批
(二)、口岸备案
图
5步骤1在值中输入核销单号
步骤2 点击“条件设定”
步骤3 点击“开始查找“
图6
出现核销单页面，点击红圈所示的，蓝色核销单号码的链接
进入图7
步骤
1、在“使用口岸“中填入需备案口岸(代码、文字都可以，也可以按页面左下角提示”使用口岸输入口岸代码，或输入0，按回车键在下拉菜单中选择)步骤
2、点击确认
步骤
3、弹出对话窗口后确认
图8
弹出“设置成功”的对话窗口后点击确定，备案成功。一般电子口岸操作成功后，海关会在半小时内收到电子信息。
提示：核销单必须在电子口岸备案后方可使用。企业交单
核销单报关后，海关会出报关单的核销联和退税联，并在核销单的退税联上盖海关验讫章，并退回报关单位。收到从海关退回的核销单和报关单，应在电子口岸上提交数据，现在先介绍提交核销单
操作页面左侧选择企业交单
图16 以核销单043119173为例
步骤1 “值”中输入核销单号043119173
步骤2 点击“条件设定”，核销单号出现在红圈3位置
步骤3 点击红圈4所示“开始查找”图17
点击核销单号的蓝色链接
图18
弹出“设置成功”的对话窗口后点击确定，备案成功。一般电子口岸操作成功后，海关会在半小时内收到电子信息。
提示：核销单必须在电子口岸备案后方可使用。企业交单
核销单报关后，海关会出报关单的核销联和退税联，并在核销单的退税联上盖海关验讫章，并退回报关单位。收到从海关退回的核销单和报关单，应在电子口岸上提交数据，现在先介绍提交核销单
操作页面左侧选择企业交单
图16 以核销单043119173为例
步骤1 “值”中输入核销单号043119173
步骤2 点击“条件设定”，核销单号出现在红圈3位置
步骤3 点击红圈4所示“开始查找”
图17
点击核销单号的蓝色链接
图18
右上红圈所示“出口报关单”可以点击，并查看此核销单对应报关单数据，如果有误，应要求海关更改数据
步骤1，点击“交单”
步骤2 弹出对话窗口后选择“确定”
图19
弹出对话窗口后，点击“确定”
四、“出口退税”子系统的操作
出口退税子系统比较简单，主要用来提交出口报关单退税联(因此用黄色纸张，所以俗称黄联)
本文重点提下报关单数据报送
报关单样本
数据报送
(一)、查询报送
从前面图2页面进入出口退税操作子系统，点击左侧的“数据报送”子菜单的“查询报送”
图26 以前面提到的核销单043119173对应的报关单号(后九位)：537517822举例
步骤1 “值“中输入537517822
步骤2 点击条件设定，报关单编号条件设定在红圈3处
步骤3 点击红圈4所示“开始查找“
图27
点击报关单号的蓝色链接
图28
A处“表体“可以查询到报关单的报关状况，提交数据前建议核对电子数据和真实数据、纸面数据是否有误，如有，应要求海关修改。如正确可以报送
步骤1 点击“报送“
步骤2 弹出对话窗口后确定
图29
弹出对话窗口后点击“确定“
上面电子口岸的备案，交单是摘自双鱼A的，假设发生外销，货物已加工完成，9月12日的船期，那我们肯定要在9月10日以前在电子口岸出口收汇里备案，你 备案好了，可以把相关的单证(报关单，报关委托书，装箱单，发票，核销单)送交货代了，中间的几天可以让货代有时间去报关。。船开后的一周内你可以向货 代索取提单(要正式提单的时候货代一般是要你把中间所发生的费用结算的)，预录入单;有了提单，你可以传给客户了，凭着预录入单你也可以先开外销发票了。
大概一个月左右的时间，也就是10月15号左右吧，你就可以拿到报关单，可以凭借报关单在出口收汇和出口退税里做交单了;顺便写下流程吧，前面的图示很清 楚的。1：核销单的交单：点击出口收汇—企业交单—输入核销单号码—条件设定—开始查找—点击核销单号码—核对一下—点击交单—点击确定—完成交单。2： 退税的报送：点击出口退税—输入报关单号，出口日期—点击条件设定—点击报关单号—核对—点击报送—点击确定—完成交单。理论上是拿到正式的报关单才可以 交单，其实做起来我们只要拿到预录入单能确保和报关单一致的情况下我们是可以做交单的，为了预防万一，还是等到报关单下来在做，呵呵。
9月12日-10月15日之间，你可以催客户汇款，T/T的话比较快的，款到账后，你可以去银行结汇，结汇的同时可以付掉佣金，有海运费的也把海运费付了。
上面的讲完了，中间插一个在9月份出口的我们可以做免税申报的(申报期限自出口之日起90天内，申报时间每月1-10号，也就是10月的1-10号)在出 口货物退免税申报系统里，今天打不开那个系统，就说一下怎么操作吧，：发票部分 1：所属期，根据出口货物申报的月份填写，共6位，前四位为年份，后2位薇月份，注意申报填写时向前递减一个(本月填报上月);2：申报序号：系统自动生 成;3：出口发票号：即出口外销发票代码后四位+NO:发票流水号(格式0670+12345678);4：出口日期：根据报关单上实际出口日期填写，考 虑到第一次免税申报时有可能报关单还没有下来，可以依据预录入单填写;5：贸易性质：根据报关单上填写;6：发票金额：出口发票的外币总额*当期汇率换成 人民币;7：记账凭证号：根据记账的凭证号码填写;报关单部分 1：序号：系统自动生成;2：报关单号：报关单上18位海关编码后9位+三位项号(格式123456789 001)因为打不开系统那只能记住这些了，报关单部分应该还有些的，但都是很好填的。
发票和报关单部分都填好之后，要做免税申报数据处理了。
1：打印免税明晰申报表 申报数据处理—打印申报数据—免税申报(输入所属期)—打印免税申报明细表;
2：生成免税数据 免税数据处理—生成申报数据—免税申报数据—输入所属期—存u盘或者电脑上;
3：上传免税数据文件 将生成的免税数据文件导入国税综合电子申报系统和增值税同期申报。
在你货款已结汇，报关单已收到的情况下，你可以去外管局核销了(报关单，核销单，银行水单，说明表2张)。核销之后，进入出口收汇核销单系统，1：点击核销单信息—核销单录入—报送所属期自动生成—核销单号码——核销单金额—点击确定;
2：数据报送—上传核销单信息—所属期自动生成—选择所属期内所有—确定传输—打印上报数据。
核销单信息输入好以后，经过这个系统上传国税。
现在可以做退税申报了(申报期限自出口之日起90天内，申报时间每月1-10号，也就是10月的1-15号)退税申报包括预申报和正式申 报：
1：退税申报数据录入——第四栏录入报关单号(格式同免税)输入回车键，系统自动带入相关的信息，第8栏录入相对应的核销单号，核对保存。
2：纳税汇总表录入 根据当期增值税申报表录入;
3:预申报数据处理—生成上报数据—预申报数据(输入所属期)—存为软盘或者电脑，讲生成的数据导入这个系统，上传退税处;等待退税 审核无误，打印反馈表中的5张表格;
4：打印退税数据申报表 申报数据处理—打印申报数据—退税申报—选择下一步，打印报表;3张表格，纳税汇总表，退税明细申报表，退税汇总表;
5：生成退税数据文件 申报数据处理—生成上报数据—正式申报数据—存为软盘或者电脑，将生成的数据导入这个系统，上传退税处，同时打印上传凭证。
到现在为止，系统里的操作已经完成了，最后只剩下把在出口退税网上申报系统正式申报打印出来的张申报记录+5张反馈表+3张退税明细表+增值税申报表+出口报关单退税联+外销发票送交退税处，这样所以的就完成了，记得把这些东西备案一份。
生产企业出口业务会计核算 一、一般贸易方式下出口业务核算：
1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）作帐务处理： 借：应收账款（或银存）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）
2、月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：
借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
3、次月根据上期《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理： 借：其他应收款——应收出口退税（增值税）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
4、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理（一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
5、收到出口退税款时，做帐务处理：
借：银存 贷：其他应收款——应收出口退税（增值税）
二、进料加工贸易方式下出口业务核算：
1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）作账务处理： 借：应收账款（或银存）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）
2、月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：
借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
3、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理： 借：其他应收款——应收出口退税（增值税）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
4、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理（一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
5、收到出口退税款时，做帐务处理：
借：银存 贷：其他应收款——应收出口退税（增值税）
三、来料加工贸易方式下出口业务核算
来料加工贸易方式下销售收入是免税的，不计提销项税额，用于来料加工的原材料、零部件等的进项税额不得抵扣，直接计入成本。应税和免税共用的进项税额要作进项转出处理。
四、出口货物视同内销征税的会计核算
（一）本年出口货物，在本年视同内销征税（冲减出口销售收入，增加内销销售收入）
1、一般贸易方式下
借：主营业务收入——出口收入（以红字登记在该账户贷方）贷：主营业务收入——内销收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
2、进料加工贸易方式下
借：主营业务收入——出口收入（以红字登记在该账户贷方）贷：主营业务收入——内销收入 应交税费——未交增值税
两种贸易方式下视同内销征税帐务处理不同，但以下处理方式相同：
（1）对于本年单证不齐视同内销征税的出口货物，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口销售收入。
（2）对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的，由于申报系统在计算“免抵退税不得免征和抵扣税额”时已包含该货物，所以在帐务处理上可以不对该货物销售额乘以退税率之差单独冲减“主营业务成本”，而是在月末将《生产企业免抵退汇总申报表》中的“免抵退税不得免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。
（二）上年出口货物，在本年视同内销征税 一般贸易方式下视同内销征税
1、计提销项税额
借：以前损益调整 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
2、进料加工贸易方式下视同内销征税按征收率计算应纳税额 借：以前损益调整 贷：应交税费——未交增值税
3、按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出 借：以前损益调整(红字)贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（红字）（1）对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在“出口退税申报系统“中进行负数申报，冲减出口销售收入。
（2）在填报《增值税纳税申报表附列资料》（附表二）时，不要将上年单证不齐出口货物冲减的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不得免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现。
（3）在录入“出口退税申报系统”中《增值税申报表项目录入》中的“不得抵扣税额”时，只录入本年数。
五、退关退运货物的会计核算
实行“免抵退”税管理办法的生产型出口企业在货物报关出口后，发生退关退运的，应根据不同情况进行不同的帐务处理：
（一）本出口货物发生退关退运时
1、用退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入 借：应收账款（或银存等科目）（红字）贷：主营业务收入——出口收入（红字）
2、调整已结转的退关退运货物成本：
借：主营业务成本（红字）贷：库存商品（红字）
（二）以前出口货物在当年发生退关退运时
1、按退关退运货物的原出口销售额记入“以前损益调整”
借：应付账款（或银存等科目）（红字）贷：以前损益调整（红字）
2、调整已结转的退关退运货物销售成本
借：以前损益调整（红字）贷：库存商品（红字）
3、按退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款 借：银存（红字）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）（红字）
六、委托外贸企业代理出口业务的会计核算
1、生产企业发出货物时
借：委托代销商品 贷：库存商品
2、报关出口后
（1）销售收入的账务处理
借：应收账款——某外贸企业 贷：主营业务收入——出口（2）结转销售成本的账务处理
借：主营业务成本 贷：委托代销商品（3）不得免征和抵扣税额的账务处理
借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（4）支付代理费的帐务处理
借：销售费用 贷:应收账款——某外贸企业 外贸企业出口业务会计核算
一、出口货物应退增值税的帐务处理
（一）自营出口帐务处理
1、商品托运出口（1）出口交单时
借：应收账款——客户名称 贷：主营业务收入——自营出口（2）结转销售进价
借：主营业务成本——自营出口——xx商品 贷：库存商品（3）出口收汇时
借：财务费用——汇兑损益（汇兑损益时记红字）银存
贷：应收账款——客户名称
2、支付国外费用
外贸企业出口商品支付的国外运费、保险费、佣金：
（1）在出口企业出口销售收入采用CIF价做帐处理时，冲减主营业务收入 借：主营业务收入——自营出口（以红字登记在该账户贷方）贷：银存
（2）当出口企业出口销售收入采用FOB价做帐处理时，支付的国外费用在往来帐中记载：
借：其他应付款 贷：银存
3、支付国内费用
出口商品在托运以后，发生的出仓运输、装船等费用，包括有关商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费，均应凭各项原始单据支付，并按费用不同性质，分别以有关经营费用、管理费用科目做账务处理： 借：经营费用 管理费用 贷：银存
4、出口销售退回
（1）对已同意全部退回的商品，业务部门在收到对方装运提单时，应即交友储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单，帐务处理： 借：应收账款——客户名称（红字）
贷：主营业务收入——自营出口（红字）或 应付账款（货款已收回）同时冲销原已结转的销售成本，账务处理：
借：库存商品 贷：主营业务成本——自营出口（以红字登记在该帐户借方）已申报办理退税的出口货物到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款。补交时账务处理：
借：其他应收款——应收出口退税（增值税）主营业务成本——自营出口（消费税）
贷：主营业务成本——自营出口（按征退税率之差计算）银存
（2）如归回调换商品，不论部分或全部，除应先按上述（1）作冲转销售成本分录外，在重新发货时，应按自营出口同样做销售收入及成本的账务处理。有时如调换的出口货物不变更品种、数量，对原销售进价影响不大，也可以简化帐务处理。
对已申报退税的出口货物，到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，帐务处理同上。更换的货物重新报关出口后，在按规定办理申报退税手续。
（3）如退回的出口货物转作内销处理，出口企业除作冲转销售成本帐务处理外，对已申报退税的应按规定持有关证明到其主管的税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，同时申请《出口转内销证明单》。补交应退的税款时，账务处理同上。
出口企业取得《出口转内销证明单》后，按有关金额计算内销货物的进项税额，账务处理：
①借：主营业务成本——自营出口（红字）
贷：应交税费——应交增值税——出口（进项税额转出）（红字）②借：其他应收款——应收出口退税（增值税）（红字）
贷：应交税费——应交增值税——出口（出口退税）（红字）③借：应交税费——应交增值税——内销（进项税额转出）（以红字登记在该账户“进项税额转出”栏）
贷：应交税费——应交增值税——出口（进项税额转出）
（二）进料加工复出口业务相关帐务处理
1、进口原辅料件的核算
（1）根据全套进口单据，账务处理：
借：材料采购——进口——材料名称 贷：应付账款——xx外商（2）实际根据银行单据支付货款，账务处理： 借：应付账款——xx外商 贷:银存
借：财务费用（承兑手续费或T/T电汇手续费）贷：银存
(3)因为进料复出口贸易海关实行减免进口关税及进口增值税制度，本处无需核算税金。<
“免、抵、退”增值税的会计处理
目前，我国对生产企业出口自产货物的增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。税法上，对“免、抵、退”税办法有三步处理公式：一是，当期应纳税额＝当期内销售货物销项税额－（当期进项税额－当期免抵退不得免征和抵扣的税额）－当期留抵税额；二是，免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率；三是，当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额。
会计上，实行“免、抵、退”政策的账务处理也相应有三种处理办法。
一是，应纳税额为正数，即免抵后仍应缴纳增值税，免抵税额＝免抵退税额，即没有可退税额（因为没有留抵税额）。此时，账务处理如下：
借：应交税金———应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税金———未交增值税
借：应交税金———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税金———应交增值税（出口退税）
二是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录；当留抵税额大于“免、抵、退”税额时，可全部退税，免抵税额为0.此时，账务处理如下：
借：应收补贴款
贷：应交税金———应交增值税（出口退税）
三是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录；当留抵税额小于“免、抵、退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额＝免抵退税额－留抵税额。此时，账务处理如下：
借：应收补贴款
应交税金———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税金———应交增值税（出口退税）
通过以上三种情况的分析与处理可看出，如果不计算出“免抵税额”，会计处理上将无法平衡。下面，笔者举例说明。
某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元（不含税），出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，则相关账务处理如下：
1.外购原辅材料、备件、能源等，分录为：
借：原材料等科目 5000000
应交税金———应交增值税（进项税额）850000
贷：银行存款5850000
2.产品外销时，免征本销售环节的销项税分录为：
借：应收账款 24000000
贷：主营业务收入 24000000
3.产品内销时，分录为：
借：银行存款 3510000
贷：主营业务收入 3000000
应交税金———应交增值税（销项税额）510000
4.月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额。不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率－退税率）＝2400×（17%－15%）＝48万元。
借：主营业务成本 480000
贷：应交税金———应交增值税（进项税额转出）480000
5.计算应纳税额。本月应纳税额＝销项税额－进项税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额＋上期留抵税款－当期不予抵扣或退税的金额）＝51－（85＋5－48）＝9万元。
借：应交税金———应交增值税（转出未交增值税）90000
贷：应交税金———未交增值税90000
6.实际缴纳时。
借：应交税金———未交增值税90000
贷：银行存款90000
依上例，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他不变，则1至4步分录同上，其余账务处理如下：
5.计算应纳税额或当期期末留抵税额。本月应纳税额＝销项税额－进项税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额＋上期留抵税款－当期不予抵扣或退税的金额）＝300×17%－［140＋5－2400×（17%－15%）］＝-46万元。由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元，不需作会计分录。
6.计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率＝2400×15%＝360万元。当期期末留抵税额46万元＜当期免抵退税额360万元时，当期应退税额＝当期期末留抵税额＝46万元，当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝360－46＝314万元。
借：应收补贴款 460000
应交税金———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）3140000
贷：应交税金———应交增值税（出口退税）3600000
7.收到退税款时，分录为：
借：银行存款 460000
贷：应收补贴款 460000
依上例，如果本期外购货物的进项税额为494万元，其他不变，则1至4步分录同上，其余5.6.7步账务处理如下：
5.计算应纳税额或当期期末留抵税额。本月应纳税额＝销项税额－进项税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额＋上期留抵税款－当期不予抵扣或退税的金额）＝300×17%－［494＋5－2400×（17%－15%）］＝-400万元，不需作会计分录。
6.计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率＝2400×15%＝360万元。当期期末留抵税额400万元＞当期免抵退税额360万元时，当期应退税额＝当期免抵税额＝360万元，当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝360－360＝0万元。
借：应收补贴款 3600000
贷：应交税金———应交增值税（出口退税）3600000
7.收到退税款时，分录为：
借：银行存款 3600000
贷：应收补贴款 3600000
第五篇：软件行业退税问题
依据财税[2000]25号《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》规定：“自2000年6月24日起至201O年底以前，按17％的法定税率征收增值税后，对其增值税税负超过3％的部分实行即征即退政策。
所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。”
作为软件企业的增值税税收筹划，笔者认为软件企业的筹划点主要是在含增值税销售收入一定时，尽可能多退回。增值税的金额，因为按上述规定，该这税在一定条件下是免征企业所得税的，所以此退税可有效地扩大企业税后净利润。下面分两种方法讲述增值税逮税的税收筹划思路。
一、外购进软件产品发票选择上，普票会较增值税专用发票多退税对可以享受退增值税的软件企业而言，筹划方法是在保证同样质量的前提下，应尽可能选择小规模纳税人外购材料。
例
一、某公司是二家软件和硬件的生产企业。2006年1月份，公司软件产品实现的收人为1700万元，销项为289万元；外购软件产品从小规模纳税人处购进，该小规模纳税人增值税征收率为6％，未能取得代开的增值税专用发票：该公司的企业所得税税率为33％：此时的应退增值税额为
首先是软件超税负额=289一1700 X 3％=238(万元)。
结果是：2006年1月该公司应退增值税金额为238万元。
例
二、假设例一中该公司的外购软件产品的进项为1O万元，此时的应退增值税金额为软件超税负额=（289-10)-1700 X 3％=228(万元)。
结果是：2006年1月该公司应退增值税金额：228万元。
由此可见，外购软件产品收取的是普票或是专用发票所退的增值税相差金额为10万元。
要注意的是：该公司因外购产品的供货方由二般纳税人变为小规模纳税人，相应的软件产品的成本亦会发生变化。如该公司外购软件产品的材料进项10万元时，公司的成本为10÷17％=59(万元)。而公司从小规模纳税人处外购相同材料时，考虑小规模纳税人的销售收入应保持不变的情况下，售价应为59 X
(1+6％)=63(万元)。公司的材米斗成本上升了4万元。考虑增值税退税及材料成本上升丽个因素，此筹划方案会使该公司的税后净利润变化为10-4
X(1—33％)=7．32(万元)。
二、设立分支机构时，利用现行税收政策实行增值税由总机构统一核算汇缴，可达到多退增值税的目的在设立分支机构时，非独立基核算的：分支机构且符合下文规定的条件时，可由总机构汇总缴纳企业增值税并可获退税优惠；如果设立独立核算的分支机构，将会损失金额巨大的增值税退税优惠。
国税发[1998]137号《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增．值税问题的通知》明确《增值税暂行条例实施细则》第四条视同销售货物行为的第(三)项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：
A、向购货方开具发票；
B、向购货方收取货款。
受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。
如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。
依据相关文件，软件企业在全国设立分支机构时，首先要符合总分机构统一核算的要件，其次是符合分更机关不向购货方开具发票和收取货款两条行为的要件时，由总机构统一缴纳增值税。其它情况应由分支机构向所在地税务机关缴纳增值税。
例
三、某公司是一家大型财务软件的生产销售公司，2007年预计要在全国各地设立分支机构50个。预计每个分支机构年均销售软件金额为1000万元，增值税销项为170万元。从总公司的采购成本不含税为500万元，进项为85万元。总公司相应的增值税进项为17万元。
在总机构汇总缴纳增值税时：该公司2007年可退增值税金额为
=[(170-17)-1000 X 3%]X 50=6150(万元)。
当分支机构向所在地纳税时：总机构全年可退增值税金额为[(85-17)一1000：X 3％]×50=I900(万元)。
因为增值税是价外税，总机构的增值税是期征收即退，故不考虑退税因素时，两种缴纳增值税方式对企业所得税无影响，如果考虑退税因素，则在汇总缴纳退回的增值税时，企业税后净利润增加金额为4250万元(6250—1900)，经济效益十分明显。
总之，软件企业的增值税筹划方案主要是在合理安排生产经营的情况下，依法做到软件产品增值税进项减少，销顶增加，尽可能增加增值税的退税金额，然后用退回的增值税用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，尽可能扩大企业的税后净利润。
我公司是软件企业，增值税可享受超税负3%部分返还的优惠政策。
如果自行开发软件当月销售额为30万，其他硬件销售额为10万，已经上交了5万的增值税，我应该怎么计算当期应退的增值税啊，请高手赐教，不胜感激 享受超税负3%部分,自行开发软件当月销售额为30万,这部分应纳的增值税=30*3%=0.9万元.软件部分适用的增值税=5/(30+10)*30=3.75
则即征即退的金额=3.75-0.9=2.8
5按照税收政策规定，自2000年6月24日-2010年底之前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。因此，假如按规定应该退税，则应该在交过税的当月（或者次月）就可以申请办理退税。
只要是实际税负超过3%，就应该退税，税款月底之前交不影响。
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软件产品增值税退税申请审批操作流程
根据《财政部、国家税务总局、海关总署关于鼓励软件产业集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》（财税［2000］25号）、《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税［2011］100号）之规定,受理经省信息产
业厅、省国家税务局、省地方税务局认定的软件企业退税申请，经审查后予以批复退税。
纳税人提交的文书资料
１、《软件产品增值税退税申请表》（打印）（附件一）一份（公章）； ２、《退税申请书》（办税服务厅领取）原件及一份复印件；
３、应退税款完税证明复印件；两份（公章），其中一份裁减为与《退税申请书》大小一致（此完税证明必须是税票，若是银行的收款回单，请到办税厅换成税票并到扣款银行加盖“银行收讫”章后再复印）；
４、退税月份应交税金明细账、申报表（受理申报专章）复印件。（申报表由企业加盖公章+主管税务官员签字+加盖办税服务厅“受理申报专章”，受理人员请注意审核申报表上有无即征即退信息）；
5、另请打印《软件企业增值税退税审批表》、《税务文书送达回证》各两份，《莱山区国家税务局涉税事项审核审批单》一份。
另外，排列顺序依次为：《退税申请书》原件、与原件大小一致的完税证明复印件、《莱山区国家税务局涉税事项审核审批单》一份、《软件企业增值税退税审批表》二两份、《税务文书送达回证》两份、《软件„„退税申请表》一份、《退税申请书》复印件、完税证明复印件、退税月份应交税金明细账、申报表复印件，请依次排好。
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