第一篇：资产损失申报扣除操作指南2012
资产损失申报扣除操作指南（试行）
发布日期：2012-01-17 16:50:00 作者： 来源：
北京市国家税务局
二零一二年一月九日
为了进一步规范对企业税前扣除资产损失的管理，提高对资产损失税前扣除的管理效率，国家税务总局下发了《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011年第25号，以下简称《新资产损失管理办法》）。按照《新资产损失管理办法》的规定，自2011年1月1日起对企业资产损失税前扣除管理采取由企业向税务机关申报扣除的管理方式（以下简称申报扣除管理），税务机关不再对企业的资产损失进行审批。为便于企业顺利申报扣除资产损失，现结合《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号，以下简称财税〔2009〕57号）等其他有关资产损失税前扣除的政策规定，我们编写了《资产损失申报扣除操作指南（试行）》（以下简称《操作指南》），将实施《新资产损失管理办法》后，企业申报资产损失涉及的主要内容、专项申报资产损失的报送证据、对资产损失的管理要求和具体申报操作流程等内容进行了明确。《操作指南》的有关内容如下：
一、准予扣除的资产损失
《新资产损失管理办法》在财税[2009]57号明确资产损失范围的基础上，对准予税前扣除的资产损失范围进一步做了补充完善。结合财税[2009]57号的规定，准予扣除的资产损失涉及的内容以下：
（一）资产
按照《新资产损失管理办法》的规定，资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。
（二）资产损失
按照财税[2009]57号的规定，资产损失是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
（三）准予税前扣除的资产损失
准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让《新资产损失管理办法》规定的资产过程中发生的合理损失（简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合财税[2009]57号和《新资产损失管理办法》规定条件计算确认的损失（简称法定资产损失）。
企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。企业的会计处理应符合财务会计制度的规定，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。
二、资产损失的申报扣除管理
企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。企业申报扣除的资产损失按照申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。
（一）清单申报的资产损失
下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：
1、企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；
2、企业各项存货发生的正常损耗；
3、企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；
4、企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；
5、企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。
（二）专项申报的资产损失
1、专项申报资产损失的范围
清单申报以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的方式申报扣除。专项申报的资产损失主要包括以下类型：
（1）货币资产损失
货币资产损失包括现金、银行存款、应收及预付款项损失（坏账损失）等。
（2）非货币资产损失
非货币资产损失包括存货、固定资产、无形资产、在建工程、工程物资、生产性生物资产、抵押资产等损失。
（3）投资损失
投资损失包括债权性投资损失、股权（权益性）投资损失、委托贷款损失、委托理财损失、担保损失、因关联交易而形成的股权或债权损失等。
（4）其他资产损失
其他资产损失包括出售捆绑（打包）资产损失、因内部控制制度不健全或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的损失、因刑事案件或经公安机关立案侦查两年以上仍未追回而发生的损失等。
2、专项申报扣除资产损失的条件
（1）货币资产损失
①现金损失
企业清查出的现金短缺、收取的假币扣除责任人赔偿后的余额，确认为现金损失。
②银行存款损失
企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构，因该机构依法破产、清算，或者政府责令停业、关闭等原因，确实不能收回的部分，确认为存款损失。
金融机构应清算而未清算超过三年的，企业可将该款项确认为资产损失，但应有法院或破产清算管理人出具的未完成清算证明。
③应收及预付款项（坏账）损失
企业除贷款类债权外的应收、预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：
A、债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；
B、债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；
C、企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告；
D、与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；
E、因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的；
F、企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的；
G、国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
（2）非货币资产损失
①存货损失
A、对企业盘亏的存货，以该存货的计税成本减除责任人赔偿后的余额，作为存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。
B、对企业毁损、报废和变质的存货，以该存货的计税成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为存货毁损、报废和变质损失在计算应纳税所得额时扣除。
C、对企业被盗的存货，以该存货的计税成本减除保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为存货被盗损失在计算应纳税所得额时扣除。
D、出版、发行企业库存呆滞出版物，纸质图书超过五年（包括出版当年，下同）、音像制品、电子出版物和投影片（含缩微制品）超过两年、纸质期刊和挂历年画等超过一年的可以作为资产损失在税前扣除。
企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。
②工程物资损失
比照存货损失的条件确认。
③固定资产损失
A、盘亏、丢失的固定资产损失
对企业盘亏、丢失的固定资产，以其资产净值（计税基础减允许税前扣除的折旧）减除责任人赔偿后的余额，作为固定资产盘亏、丢失损失在计算应纳税所得额时扣除。
B、毁损、报废的固定资产损失
对企业毁损、报废的固定资产，以其资产净值（计税基础减允许税前扣除的折旧）减除残值、保险赔款、责任人赔偿后的余额，作为固定资产毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。
C、被盗的固定资产损失
对企业被盗的固定资产，以该固定资产的资产净值（计税基础减允许税前扣除的折旧）减除保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产被盗损失在计算应纳税所得额时扣除。
④无形资产损失
企业已被其他新技术所代替或已经超过法律保护期限，已经丧失使用价值和转让价值，尚未摊销的无形资产，作为无形资产损失在计算应纳税所得额时扣除。
⑤在建工程损失
企业在建工程因停建、报废而发生的损失，为其工程项目投资账面价值（符合税法对在建工程涉及资产计价的规定）扣除残值后的余额，作为在建工程损失在计算应纳税所得额时扣除。
⑥生产性生物资产损失
A、生产性生物资产盘亏损失
生产性生物资产盘亏损失，以其资产净值（计税基础减允许税前扣除的折旧）扣除责任人赔偿后的余额，作为生产性生物资产盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。
B、因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失
因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失，以其资产净值（计税基础减允许税前扣除的折旧）扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额，作为因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失在计算应纳税所得额时扣除。
C、被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失
对被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失，以其资产净值（计税基础减允许税前扣除的折旧）扣除保险赔偿以及责任人赔偿后的余额，作为被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失在计算应纳税所得额时扣除。
⑦抵押资产损失
企业由于未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其资产净值大于变卖价值的差额，可认定为抵押资产损失。
（3）投资资产损失
①允许税前扣除的债权性投资损失
A、因债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡等原因形成的债权性投资损失。
B、因债务人遭受重大自然灾害或意外事故，企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回债权而形成的债权性投资损失。
C、因债务人承担法律责任，其资产不足归还所借债务，又无其他债务承担者而形成的债权性投资损失。
D、因债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼或仲裁的，经人民法院对债务人和担保人强制执行，债务人和担保人均无资产可执行，人民法院裁定终结或终止（中止）执行而形成的债权性投资损失。
E、因债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼后被驳回起诉的、人民法院不予受理或不予支持的，或经仲裁机构裁决免除（或部分免除）债务人责任，经追偿后债权无法收回而形成的债权性投资损失。
F、经国务院专案批准核销的债权损失。
②不得税前扣除的债权性投资损失
下列债权不得作为损失在税前扣除：
A、债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权；
B、违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权；
C、行政干预逃废或悬空的企业债权；
D、企业未向债务人和担保人追偿的债权；
E、企业发生非经营活动的债权；
F、其他不应当核销的企业债权。
③股权投资损失
企业的股权投资符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除：
A、被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的；
B、被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的；
C、被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的；
D、转让股权发生的股权转让损失；
E、国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
上述事项超过三年以上且未能完成清算的，企业出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明后可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除。
④委托贷款损失和委托理财损失
企业委托金融机构向其他单位贷款，或委托其他经营机构进行理财，到期不能收回贷款或理财款项，可以按照上述有关规定确认为委托贷款损失或委托理财损失在计算应纳税所得额时扣除。
⑤担保损失
企业对外提供与本企业生产经营活动有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任，经追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的金额比照应收款项损失的确认条件，作为担保损失在计算应纳税所得额时扣除。
与本企业生产经营活动有关的担保是指企业对外提供的与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营活动相关的担保。
注：因具备上述情形的担保损失的确认条件比照应收款项损失进行处理，因此企业申报扣除担保损失报送的证据列在“货币资产损失”中的“应收及预付款项损失”项下。
⑥因关联交易而形成的债权或股权损失
企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。
企业按独立交易原则向关联企业转让非货币资产发生的损失应采取清单申报税前扣除资产损失的方式，转让债权或股权发生的损失应采取专项申报税前扣除资产损失的方式。
（4）其他资产损失
①出售捆绑（打包）资产损失
企业将不同类别的资产捆绑（打包），以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售，因其出售价格低于计税成本的部分，可以作为资产损失准予在税前扣除。
②因内部控制制度不健全或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的损失
企业正常经营业务因内部控制制度不健全而出现操作不当、不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的资产损失，应由企业承担的金额，可以作为资产损失准予在税前扣除。
③因刑事案件或经公安机关立案侦查两年以上仍未追回原因而发生的损失
企业因刑事案件原因形成的损失，应由企业承担的金额，或经公安机关立案侦查两年以上仍未追回的金额，可以作为资产损失准予在税前扣除。
（三）汇总纳税企业申报扣除资产损失的规定
汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除：
1、总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构；
2、总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报；
3、总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。
三、专项申报扣除资产损失的报送证据
企业采取专项申报方式扣除的资产损失应按以下规定提供有关证据：
（一）货币资产损失
企业申报扣除现金损失、银行存款损失和应收及预付款项损失（因担保损失报送的证据与该项损失相近，因此列举在该项损失后）等货币资产损失应报送申请报告，同时附送以下相关证据资料：
1、现金损失
现金损失应依据以下证据材料确认：
（1）现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至盘点基准日的收支记录）；
（2）现金保管人对于现金短缺的说明及相关核准文件；
（3）对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明；
（4）涉及刑事犯罪的，除报送上述（1）至（3）项证据外还应有司法机关出具的相关材料；
（5）涉及假币的，除报送上述（2）至（3）项证据外还应有金融机构出具的假币收缴证明。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
2、银行存款损失
企业因金融机构清算而发生的存款类资产损失（包括因金融机构被政府责令停业和关闭等原因发生的存款类资产损失）应依据以下证据材料确认：
（1）企业存款类资产的原始凭据（包括存款原始凭据和证明金融机构具有吸收存款职能的有关资料）；
（2）金融机构破产、被政府责令停业、关闭和清算的法律文件（应可以证明清算事项的起止时点）；
（3）金融机构清算后剩余资产分配情况资料（包括法院裁定书或破产清算管理人出具的剩余资产分配文件）；
（4）金融机构应清算而未清算超过三年的，企业可将该款项确认为资产损失，但还应有法院或破产清算管理人出具的未完成清算证明。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
3、应收及预付款项坏账损失
企业应收及预付款项坏账损失（以下简称坏账损失）应依据形成原因不同，分别提供有关证据予以确认。
（1）因债务人破产清算形成的坏账损失
企业因债务人破产清算形成的坏账损失应提供以下证据予以确认：
①相关事项合同、协议或说明；
②人民法院的破产、清算公告；
③剩余资产分配文件；
④破产程序终结的法律文件；
⑤会计核算账务处理凭证（包括初始入账及后续证明应收账款余额变化情况的相关核算凭证）。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（2）因诉讼案件形成的坏账损失
企业因诉讼案件形成的坏账损失应提供以下证据予以确认：
①相关事项合同、协议或说明；
②人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁裁决书；
③被法院裁定终（中）止或终结执行的法律文书；
④会计核算账务处理凭证（包括初始入账及后续证明应收账款余额变化情况的相关核算凭证）。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（3）因债务人停止营业（包括被注销和吊销）形成的坏账损失
企业因债务人停止营业（包括被注销和吊销）形成的坏账损失应提供以下证据予以确认：
①相关事项合同、协议或说明；
②工商部门注销、吊销营业执照证明或具有法律效力的查询证明；
③债务人清算情况说明；
④会计核算账务处理凭证（包括初始入账及后续证明应收账款余额变化情况的相关核算凭证）。
若债务人被吊销营业执照超过三年以上且未能完成清算的，应提供具有法定资质的中介机构出具的经济鉴证证明和不能清算的原因说明，可不提供债务人清算情况说明。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（4）因债务人死亡、失踪形成的坏账损失
企业因债务人死亡、失踪形成的坏账损失应提供以下证据予以确认：
①相关事项合同、协议或说明；
②公安机关或医院等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；
③债务人财产或者遗产分配文件或情况说明；
④会计核算账务处理凭证（包括初始入账及后续证明应收账款余额变化情况的相关核算凭证）。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（5）因债务重组形成的坏账损失
企业因债务重组形成的坏账损失应提供以下证据予以确认：
①相关事项合同、协议或说明；
②债务重组协议；
③债务人重组收益纳税情况说明（“纳税情况说明”可提供债务人确认债务重组所得的承诺书，承诺书须有债务人全称，纳税人识别号、债务人主管税务机关名称、按税法规定确认债务重组所得的年度及金额等要素，并加盖债务人公章；或提供债务人已将债务重组所得在年度纳税申报表中反映并经主管税务机关受理盖章的企业所得税年度纳税申报表复印件）；
④会计核算账务处理凭证（包括初始入账及后续证明应收账款余额变化情况的相关核算凭证）。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（6）因自然灾害、战争等不可抗力造成的坏账损失
企业因自然灾害、战争等不可抗力造成的坏账损失应提供以下证据予以确认：
①相关事项合同、协议或说明；
②债务人受灾情况说明；
③债权人放弃债权申明；
④会计做损失处理的凭证；
⑤会计核算账务处理凭证（包括初始入账及后续证明应收账款余额变化情况的相关核算凭证）。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（7）逾期三年以上应收款项形成的坏账损失
企业因逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理而需确认的坏账损失应提供以下证据：
①相关事项合同、协议或说明；
②企业对逾期三年以上未收回应收款项做坏账损失处理的说明；
③会计做损失处理的凭证；
④会计核算账务处理凭证（包括初始入账及后续证明应收账款余额变化的相关核算凭证）；
⑤法定资质中介机构出具的专项报告（专项报告应包括证明债务人已无力清偿债务的内容）。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（8）逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的坏账损失应提供以下证据予以确认：
①相关事项合同、协议或说明；
②企业对确认坏账损失的说明（内容包括应收款项无法收回的原因）；
③会计做损失处理的凭证；
④会计核算账务处理凭证（包括初始入账及后续证明应收账款余额变化情况的相关核算凭证）；
⑤法定资质中介机构出具的专项报告。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
4、担保损失
企业对外提供与本企业生产经营活动有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任，经追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的金额，比照应收款项损失进行处理。
企业应根据造成被担保人无偿还能力情形的不同，提供具备相同情形时应收及预付款项坏账损失应提供的证据。同时，企业还应提供证明发生的担保与本企业生产经营活动有关的说明。
（二）非货币资产损失
企业申报扣除存货损失、工程物资损失、固定资产损失、无形资产损失、在建工程损失、生产性生物资产损失和抵押资产损失等非货币资产损失应报送申请报告，同时附送以下相关证据资料：
1、存货损失
（1）存货盘亏损失
存货盘亏损失，为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
①存货计税成本确定依据（包括：专项说明企业采用的存货成本计算方法、存货金额的计算方法和过程、相关的存货入库及持有期间核算账页等）；
②企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；
③存货盘点表；
④存货保管人对于盘亏的情况说明。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（2）存货毁损、报废或变质损失
存货毁损、报废或变质损失，为其计税成本扣除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
①存货计税成本的确定依据（包括：专项说明企业采用的存货成本计算方法、存货金额的计算方法和过程、相关的存货入库及持有期间核算账页等）；
②企业内部关于存货毁损、报废、变质、残值、保险赔款情况说明及内部核批文件；
③涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；
④已处置的提供处置相关凭证；
⑤该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等（占企业该类资产计税成本比例的计算应以该类资产发生年度期末数为基准，下同）。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（3）存货被盗损失
存货被盗损失，为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
①存货计税成本的确定依据（包括：专项说明企业采用的存货成本计算方法、存货金额的计算方法和过程、相关的存货入库及持有期间核算账页等）；
②向公安机关的报案记录；
③内部核批文件；
④涉及责任人和保险公司赔偿的，应有赔偿情况说明等。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（4）出版、发行企业存货发生永久和实质性损害损失
出版、发行企业库存呆滞出版物，纸质图书超过五年（包括出版当年，下同）、音像制品、电子出版物和投影片（含缩微制品）超过两年、纸质期刊和挂历年画等超过一年的，应依据以下证据材料确认：
①存货计税成本确定依据（包括：专项说明企业采用的存货成本计算方法、存货金额的计算方法和过程、相关的存货入库及持有期间核算账页等）；
②企业内部关于存货损失情况说明及内部核批文件。情况说明中应说明报损出版物的呆滞时间。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
2、工程物资损失
工程物资发生损失，比照存货损失的规定确认，并提供相应的证据资料。
3、固定资产损失
（1）固定资产盘亏、丢失损失
固定资产盘亏、丢失损失，为其资产净值（计税基础减允许税前扣除的折旧）扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
①固定资产的计税基础和资产净值相关证明资料（包括证明固定资产取得时的计税基础、累计税前扣除的折旧、资产净值等情况的资料）；
②固定资产盘点表；
③企业内部有关责任认定和核销资料；
④固定资产盘亏、丢失情况说明；
⑤损失金额较大的，应出具有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（2）固定资产毁损、报废损失
固定资产报废、毁损损失，为其资产净值（计税基础减允许税前扣除的折旧）扣除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
①固定资产的计税基础和资产净值相关证明资料（包括证明固定资产取得时的计税基础、累计税前扣除的折旧、资产净值等情况的资料）；
②企业内部有关责任认定和核销资料；
③企业内部有关部门出具的鉴定材料；
④涉及保险和责任人责任赔偿的，应当有赔偿情况的说明；
⑤已处置的提供处置相关凭证；
⑥损失金额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（3）固定资产被盗损失
固定资产被盗损失，为其资产净值（计税基础减允许税前扣除的折旧）扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
①固定资产的计税基础和资产净值相关证明资料（包括证明固定资产取得时的计税基础、累计税前扣除的折旧、资产净值等情况的资料）；
②公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；
③被盗情况说明及内部核批文件；
④涉及责任赔偿的，应有赔偿责任的认定及赔偿情况的说明等。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
4、无形资产损失
被其他新技术所代替或已经超过法律保护期限，已经丧失使用价值和转让价值，尚未摊销的无形资产损失，应提交以下证据材料确认：
（1）无形资产计税基础和资产净值相关证明资料（包括证明无形资产取得时的计税基础、累计税前扣除的摊销额和净值等情况的资料）；
（2）企业内部核批文件；
（3）无形资产形成损失有关情况说明；
（4）技术鉴定意见和企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实无形资产已无使用价值或转让价值的书面申明；
（5）无形资产的法律保护期限文件。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
注：无形资产转让损失属于企业转让非货币性资产损失，作为清单申报的资产损失。
5、在建工程损失
在建工程停建、报废损失，为其工程项目投资账面价值（符合税法对在建工程涉及资产计价的规定）扣除残值后的余额，应依据以下证据材料确认：
（1）工程项目投资账面价值确定依据；
（2）工程项目停建原因说明及相关材料；
（3）在建工程停建、报废残值说明；
（4）因质量原因停建、报废的工程项目和因自然灾害和意外事故停建、报废的工程项目，应出具专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
6、生产性生物资产损失
（1）生产性生物资产盘亏损失
生产性生物资产盘亏损失，以其资产净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
①生产性生物资产计税基础和资产净值相关资料（包括证明生产性生物资产取得时的计税基础、累计税前扣除的折旧、资产净值等情况的资料）；
②资产盘点表；
③生产性生物资产盘亏情况说明及内部核批文件；
④生产性生物资产损失金额较大的，企业应有专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（2）因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失
因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失，以其资产净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
①生产性生物资产计税基础和资产净值相关资料（包括证明生产性生物资产取得时的计税基础、累计税前扣除的折旧、资产净值等情况的资料）；
②损失情况说明；
③责任认定及其赔偿情况的说明；
④损失金额较大的，应有专业技术鉴定意见。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（3）被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失
对被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失，以其资产净值扣除保险赔偿以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
①生产性生物资产计税基础和资产净值相关资料（包括证明生产性生物资产取得时的计税基础、累计税前扣除的折旧、资产净值等情况的资料）；
②生产性生物资产被盗后，向公安机关的报案记录或公安机关立案、破案和结案的证明材料；
③被盗情况说明及内部核批文件；
④责任认定及其赔偿情况的说明等。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
7、抵押资产损失
企业由于未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其资产净值大于变卖价值的差额，可认定为资产损失，按以下证据材料确认：
（1）抵押资产计税基础和资产净值相关资料（包括证明抵押资产取得时的计税基础、累计税前扣除的折旧或摊销、资产净值等情况的资料）；
（2）抵押合同或协议书；
（3）拍卖或变卖证明、清单；
（4）会计核算资料等其他相关证据材料。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（三）投资损失
企业申报扣除债权性投资损失、股权投资损失、委托贷款损失、委托理财损失和因关联交易而形成的债权或股权损失等应报送申请报告，同时附送相关证据资料。
1、债权性投资损失
企业申报扣除债权性投资损失应报送申请报告，并依据债权性投资形成的原因不同，分别提供以下有关证据予以确认：
（1）因债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡等原因确认债权性投资损失应提供的证据
①因债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销而形成的损失，应提供以下证据予以确认：
A、债权性投资的合同或协议；
B、债权性投资的原始凭证；
C、债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件；
D、资产清偿证明，即债务人和担保人清算时对剩余资产的分配情况证明。
无法出具资产清偿证明的，当上述事项超过三年以上，或债权投资（包括信用卡透支和助学贷款）余额在三百万元以下的，可以在提供以上对应证据时将追索记录等（包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录）作为确认债权性投资损失的证据，不需提供资产清偿证明或者遗产清偿证明。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
②因债务人或担保人被吊销营业执照而形成的损失，应提供以下证据予以确认：
A、债权性投资的合同或协议；
B、债权性投资的原始凭证；
C、工商行政管理部门出具的吊销证明或具有法律效力的查询证明；
D、资产清偿证明（包括债务人清算时对剩余资产的分配情况证明。如债权存在担保，则应提供担保人清算时对剩余资产的分配情况证明）。
无法出具资产清偿证明的，当上述事项超过三年以上，或债权投资（包括信用卡透支和助学贷款）余额在三百万元以下的，可以在提供以上对应证据时将追索记录等（包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录）作为确认债权性投资损失的证据，不需提供资产清偿证明或者遗产清偿证明。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
③因债务人或担保人失踪而形成的债权性投资损失，应提供以下证据予以确认：
A、债权性投资的合同或协议；
B、债权性投资的原始凭证；
C、公安部门出具的债务人和担保人的失踪证明；
D、资产清偿证明。
无法出具资产清偿证明的，当上述事项超过三年以上，或债权投资（包括信用卡透支和助学贷款）余额在三百万元以下的，可以在提供以上对应证据时将追索记录等（包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录）作为确认债权性投资损失的证据，不需提供资产清偿证明或者遗产清偿证明。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
④因债务人或担保人死亡而形成的债权性投资损失，应提供以下证据予以确认：
A、债权性投资的合同或协议；
B、债权性投资的原始凭证；
C、公安部门或医院出具的债务人和担保人的死亡证明；
D、遗产清偿证明。
无法出具遗产清偿证明的，当上述事项超过三年以上，或债权投资（包括信用卡透支和助学贷款）余额在三百万元以下的，可以在提供以上对应证据时将追索记录等（包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录）作为确认债权性投资损失的证据，不需提供遗产清偿证明。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（2）因债务人遭受重大自然灾害或意外事故，企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回债权而形成的损失，应提供以下证据予以确认：
①债权性投资的合同或协议；
②债权性投资的原始凭证；
③债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明；
④保险赔偿证明；
⑤资产清偿证明（包括企业提交的企业法定代表人或主要负责人、财务负责人签章的关于债务人、担保人对资产清偿情况的书面声明）。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（3）因债务人承担法律责任，其资产不足归还所借债务，又无其他债务承担者而形成的损失，应提供以下证据予以确认：
①债权性投资的合同或协议；
②债权性投资的原始凭证；
③法院裁定债务人承担法律责任的有关证明；
④企业法定代表人或主要负责人、财务负责人签章的关于债务人无其他债务承担者的书面声明；
⑤资产清偿证明（包括企业提交的企业法定代表人或主要负责人、财务负责人签章的关于债务人、担保人对资产清偿情况的书面声明）。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（4）因债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼或仲裁的，经人民法院对债务人和担保人强制执行，债务人和担保人均无资产可执行，人民法院裁定终结或终止（中止）执行而形成的损失，应提供以下证据予以确认：
①债权性投资的合同或协议；
②债权性投资的原始凭证；
③人民法院裁定终结或终止（中止）执行的文书。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（5）因债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼后被驳回起诉的、人民法院不予受理或不予支持的，或经仲裁机构裁决免除（或部分免除）债务人责任，经追偿后债权无法收回而形成的损失，应提供以下证据予以确认：
①债权性投资的合同或协议；
②债权性投资的原始凭证；
③法院驳回起诉的证明，或法院不予受理或不予支持证明，或仲裁机构裁决免除债务人责任的文书；
④企业法定代表人或主要负责人、财务负责人签章的关于追偿后债权无法收回而形成损失的书面声明。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（6）经国务院专案批准核销的债权损失，应提供以下证据予以确认：
①债权性投资的合同或协议；
②债权性投资的原始凭证；
③国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
2、股权投资损失
企业申报扣除股权投资损失应逐项报送申请报告，并依据形成原因不同，分别提供有关证据予以确认。股权投资损失分项及报送证据要求如下：
（1）因被投资方破产清算形成的股权投资损失
企业因被投资方破产清算形成的股权投资损失应提供以下证据予以确认：
①申请报告；
②股权投资计税基础证明材料（包括企业进行股权性投资的合同、协议或章程和会计核算资料等相关证据材料）；
③被投资企业破产公告、破产清偿文件；
④被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；
⑤企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；
⑥会计核算资料等其他相关证据材料。
若被投资方宣告破产超过三年以上且未能完成清算的，应提供法定资质中介机构对可收回金额的鉴证证明和企业对被投资方不能清算的原因说明，可不提供破产清偿文件等资产清偿证明。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（2）因被投资方关闭、解散、被撤销形成的股权投资损失
企业因被投资方关闭、解散、被撤销形成的股权投资损失应提供以下相关证据予以确认：
①申请报告；
②股权投资计税基础证明材料（包括企业进行股权（权益）性投资的合同、协议或章程和会计核算资料等相关证据材料）；
③政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件、被投资企业终止经营证明文件、股东会或者股东大会决议解散证明文件、停止交易的法律证明文件或其他证明文件；
④被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；
⑤资产清偿证明（被投资方的清算报告）；
⑥企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；
⑦会计核算资料等其他相关证据材料。
若被投资方关闭、解散、被撤销超过三年以上且未能完成清算的，应提供法定资质中介机构对可收回金额的鉴证证明和企业对被投资方不能清算的原因说明，可不提供被投资方的清算报告。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（3）被投资方被吊销营业执照形成的股权投资损失
企业因被投资方被吊销营业执照形成的股权投资损失应提供以下证据予以确认：
①申请报告；
②股权投资计税基础证明材料（包括企业进行股权（权益）性投资的合同、协议或章程和会计核算资料等证据材料）；
③工商行政管理部门吊销被投资单位营业执照文件或具有法律效力的查询证明；
④被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；
⑤资产清偿证明（被投资方的清算报告）；
⑥企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；
⑦会计核算资料等其他相关证据材料。
若被投资方被吊销营业执照超过三年以上且未能完成清算的，应提供法定资质中介机构对可收回金额的鉴证证明和企业对被投资方不能清算的原因说明，可不提供被投资方的清算报告。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（4）被投资方停止生产经营活动形成的股权投资损失
企业因被投资方停止生产经营活动形成的股权投资损失应提供以下证据予以确认：
①申请报告；
②股权投资计税基础证明材料（包括企业进行股权（权益）性投资的合同、协议或章程和会计核算资料等证据材料）；
③被投资方出具的停止生产经营活动的证明；
④被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；
⑤资产清偿证明，即被投资方的清算报告；
⑥企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；
⑦会计核算资料等其他相关证据材料。
若被投资方停止生产经营活动超过三年以上且未能完成清算的，应提供法定资质中介机构对可收回金额的鉴证证明和企业对被投资方不能清算的原因说明，可不提供被投资方的清算报告。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（5）被投资方失踪形成的股权投资损失
企业因被投资方失踪形成的股权投资损失应提供以下证据予以确认：
①申请报告；
②股权投资计税基础证明材料（包括企业进行股权（权益）性投资的合同、协议或章程和会计核算资料等证据材料）；
③被投资方失踪的证明文件；
④被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；
⑤资产清偿证明或者遗产清偿证明；
⑥企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；
⑦会计核算资料等其他相关证据材料。
若被投资方失踪超过三年以上且未能完成清算的，应提供法定资质中介机构对可收回金额的鉴证证明和企业对被投资方不能清算的原因说明，可不提供被投资方的清算报告。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（6）股权转让损失
企业因转让被投资企业股权而发生的股权投资损失应提供以下证据予以确认：
①申请报告；
②股权投资计税基础证明材料（包括企业进行股权（权益）性投资的合同、协议或章程和会计核算资料等证据材料）；
③股权转让合同或协议；
④股权权属发生变更证明材料；
⑤企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关股权性投资损失的书面申明。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
3、委托贷款损失和委托理财损失
企业委托金融机构向其他单位贷款，或委托其他经营机构进行理财，到期不能收回贷款或理财款项，按照投资损失的相关认定条件及报送资料要求进行处理。
4、关联交易损失
企业按独立交易原则向关联企业转让债权和股权而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，应提供以下证据：
（1）企业按独立交易原则向关联企业转让债权或股权而发生的损失应提供以下证据予以确认：
①申请报告；
②企业出具的专项说明（包括符合独立交易原则的说明）；
③具有法定资质中介机构出具的专项报告；
④企业向关联企业转让债权或股权所签署的合同或协议；
⑤证明被转让债权或股权计税基础的相关证明资料；
⑥转让债权或股权成交及入账证明；
⑦债权或股权权属发生变更证明材料。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（2）企业向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失应提供以下证据予以确认：
①申请报告；
②企业出具的专项说明（包括符合独立交易原则的说明）；
③具有法定资质中介机构出具的专项报告；
④企业向关联企业提供借款、担保所签署的借款、担保合同或协议；
⑤会计做损失处理的凭证；
⑥会计核算账务处理凭证（包括初始入账及后续证明借款或担保余额变化情况的相关核算凭证）；
⑦根据造成债务人或被担保人无偿还能力情形的不同，提供具备相同情形时债权性投资损失、应收及预付款项坏账损失应提供的除上述证据之外的其他证据。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（四）其他资产损失
企业申报扣除出售捆绑（打包）资产损失、因内部控制制度不健全或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成损失和因刑事案件或经公安机关立案侦查两年以上仍未追回原因而发生的损失等其他损失应逐项报送申请报告，并依据形成原因不同，分别提供有关证据予以确认。有关损失分项及报送证据要求如下：
1、出售捆绑（打包）资产损失
企业将不同类别的资产捆绑（打包），以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售，因其出售价格低于计税成本而形成的损失，应提供以下证据予以确认：
（1）申请报告；
（2）资产计税基础的确定依据（包括证明出售捆绑（打包）资产取得时的计税基础、累计税前扣除的折旧或摊销和资产净值等情况的资料）；
（3）资产处置方案；
（4）各类资产作价依据；
（5）出售合同或协议；
（6）成交及入账证明；
（7）出售过程的情况说明。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
2、因内部控制制度不健全或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的损失
企业正常经营业务因内部控制制度不健全而出现操作不当、不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的资产损失，应由企业承担的金额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，同时应提供以下证据予以确认：
（1）申请报告；
（2）资产计税基础（计税成本）的证明资料；
（3）损失原因证明材料或业务监管部门定性证明；
（4）损失专项说明。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
3、因刑事案件或经公安机关立案侦查两年以上仍未追回原因而发生的损失
企业因刑事案件原因形成的损失，应由企业承担的金额，或经公安机关立案侦查两年以上仍未追回的金额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，同时应提供以下证据予以确认：
（1）申请报告；
（2）资产计税基础（计税成本）等证明资产损失额的证明资料；
（3）公安机关、人民检察院的立案侦查情况或人民法院的判决书等损失原因证明材料。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
注：
按照国家税务总局公告2011年第25号第八条 的规定，属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告。企业申报扣除货币资产损失、非货币资产损失和债权性投资损失时应分别报送各类损失的申请报告；企业申报扣除债权性投资损失之外的投资损失（包括股权性投资损失、委托贷款损失、委托理财损失、担保损失和关联交易损失等）、其他资产损失时应逐笔报送申请报告。申请报告应注明申报企业名称、损失类型、损失明细、损失金额、损失发生的时间、损失的原因、企业对申报损失真实可靠性的声明等内容。
四、企业申报扣除资产损失的相关要求
（一）企业申报扣除资产损失报送的有关资料
1、清单申报资产损失
企业向所在地主管税务机关申报扣除清单申报资产损失应根据申报方式的不同，在CTAIS电子申报系统中填报《企业资产损失清单申报扣除情况表》（以下简称《清单申报表》）或填报纸质《清单申报表》。《清单申报表》一式两份，一份税务机关留存，一份留存企业备查。
与清单申报有关的会计核算资料和纳税资料留存企业备查，不需要向税务机关报送。
2、专项申报资产损失
采取专项申报扣除资产损失的企业应向税务机关报送《企业资产损失专项申报扣除情况表》、《申请报告》、《提交资料清单》和损失证据资料等资料。各项资料的具体报送要求如下：
（1）《企业资产损失专项申报扣除情况表》
企业向所在地主管税务机关申报扣除专项申报资产损失应按规定要求填报《企业资产损失专项申报扣除情况表》（以下简称《专项申报表》），《专项申报表》一式两份，一份税务机关留存，一份留存企业备查。
（2）申请报告
企业应逐项或逐笔报送申请报告。其中：企业申报扣除货币资产损失、非货币资产损失和债权性投资损失时应按损失大类分别报送各类损失的申请报告；企业申报扣除债权性投资损失之外的投资损失（包括股权性投资损失、委托贷款损失、委托理财损失、担保损失和关联交易损失等）、其他资产损失时应逐笔报送申请报告。
申请报告应注明申报企业名称、损失类型、损失明细、损失金额、损失发生的时间、损失的原因、企业对申报损失真实可靠性的声明等内容。
（3）提交资料清单
企业应按损失明细逐笔填报《提交资料清单》，《提交资料清单》应列明报送的各项损失证据名称（证据名称详见本《操作指南》第三条《专项申报资产损失应报送的证据》中的相关规定）
（4）证据资料
企业应按本《操作指南》第三条《专项申报资产损失应报送的证据》列明的各项损失应报送证据报送相关证据资料。
（二）企业申报扣除资产损失的流程
1、清单申报扣除资产损失的流程
（1）采取网上申报经CA认证的企业清单申报扣除资产损失流程
对采取网上申报经CA认证的企业，在申报系统中填写《清单申报表》，上传确认后即为已申报成功。
因经CA认证的电子申报具有法律效力，因此不需再向税务机关报送纸质《清单申报表》。
（2）采取电子申报未经CA认证的企业（指采取IC卡申报和采取密码登录方式的网上申报企业，下同）清单申报扣除资产损失的流程
对采取电子申报未经CA认证的企业，在申报系统中填写《清单申报表》，上传确认后，仍需向主管税务机关报送纸质《清单申报表》（一式两份）。主管税务机关受理人员受理后，在《清单申报表》“接收人”处签字后，将其中一份返还申报企业，作为税务机关已受理的凭据。
（3）采取纸质申报方式的企业清单申报扣除资产损失的流程
采用纸质申报的企业，向主管税务机关报送纸质《清单申报表》（一式两份）。主管税务机关受理人员受理后，在《清单申报表》“接收人”处签字后，将其中一份返还申报企业，作为税务机关已受理的凭据。
2、专项申报扣除资产损失的流程
采取电子申报方式的企业和采取纸质申报方式的企业应向主管税务机关报送纸质《专项申报表》和其他申报资料（详见专项申报资产损失报送的资料）。主管税务机关受理人员受理后，在《专项申报表》“接收人”处签字后，将其中一份返还申报企业，作为税务机关已受理的凭据。
附件：
1.《企业资产损失清单申报扣除情况表》
2.《企业资产损失专项申报扣除情况表》
3.《提交资料清单》
第二篇：企业资产损失税前扣除申报最新精神
企业资产损失税前扣除申报-最新精神
一、新企业资产损失所得税税前扣除管理办法主要变化点
1、审批制改申报制
新企业资产损失所得税税前扣除管理办法规定，“第五条 企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。”，老文件是使用审批，现在改成申报了。不过还是要“按规定的程序和要求”申报。由于名义上取消了审批，原来自行计算扣除的改叫“清单申报”，原来需要审批的改叫“专项申报”。
2、资产损失范围扩大了，体现了国税办函（2010）535号精神。
新文件规定“第二条 本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产”，不再强调与收入有关，也就是说未使用的资产、不产生应税收入的资产发生的损失也可以扣除了。在资产定义的列举中也多了各类垫款、企业之间往来款项、无形资产三种。
3、降低了坏账损失扣除门槛
新文件规定，“第二十三条 企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。”“第二十四条 企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。”
这比原来的“逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，可以认定为损失。”的规定，明显降低了要求。
4、实际资产损失与法定资产损失的概念性界定
不是所有实际发生的资产损失都是法定可以扣除的资产损失。新《办法》明确，实际发生的资产损失是企业实际发生且会计上已作损失处理的资产损失。法定资产损失强调实际发生或未实际发生但符合办法限定的条件，且会计上已作损失处理的可以在税前申报扣除的资产损失。企业实际资产损失由企业负责举证，企业法定资产损失由政府行政管理部门出具证明。
5、增加以前未报损的处理规定
新《办法》规定，企业以前发生的资产损失未能在当年税前扣除的，应做专项说明进行专项申报扣除。追补确认期限一般不得超过五年，特殊原因追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。
6、增加按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失资料要求 新《办法》规定，企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。
二、资产损失确定及追补确认的相关规定 1）资产损失税前扣除的规定
企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除；企业法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除
2）以前发生的资产损失税前扣除追补确认的规定
企业以前发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照“25号公告”的规定，向主管税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于法定资产损失，应在申报扣除。属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。
3）企业因以前实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后递延抵扣。
企业实际资产损失发生扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。
4）专项资产损失延期申报的规定
属于专项申报的资产损失，企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报。
※ 我们要做的准备
一、明确本申报的资产损失项目和金额
明确2011需要在税前申报的资产损失，包括2011实际发生的和在5年期追溯范围内的损失。各分子公司的财务负责人需对各公司已经实际发生的资产损失做一个梳理，哪些是证据资料齐全，有望在在2011所得税汇算清缴清申报并获得税务机关确认的，同时要积极准备资料。
二、向税务机关准备延期申报申请
对不能及时在2011申报的资产损失，应及时向税务机关提出延期申请申报。
因为此新《办法》在20114月份发布，2011是第一个执行此新办法的，对以前实际资产损失，税务部门可以追补确认。2011以后，则应按实际发生申报，2012要追补确认以前的资产损失是否会以税务部门确认的《延期申报申请》为要件，还不得而知，请大家做好准备。
三、做好沟通工作
积极向税务机关和有合作关系的中介机构咨询具体内容，做好事前沟通。
附件：
1、国税发211（25）号公告-企业资产损失税前扣除办法
2、企业资产损失税前扣除申报表（清单申报）
3、企业资产损失税前扣除申报表（专项申报）
4、企业资产损失税前扣除专项申报报送资料清单
5、税务师事务所资产损失鉴证企业需提供的资料
广东德美精细化工股份有限公司
财务管理部 2012-3-1
第三篇：企业资产损失税前扣除申报办法
企业资产损失税前扣除申报办法
2011年3月31日国家税务总局公告了新的《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》，自2011年1月1日起施行。原《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》(国税发〔2009〕88号)及相关政策同时废止。该办法生效之日前尚未进行税务处理的资产损失事项，也应按该办法执行。新的企业资产损失所得税税前扣除管理办法与旧办法主要有以下区别：
一、由原来自行申报扣除和审批扣除改为清单申报和专项申报扣除。清单申报项目,相当于旧办法的自行计算扣除内容，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查。专项申报项目，企业应逐项(或逐笔)报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。企业在进行企业所得税汇算清缴申报时，将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税纳税申报表的附件一并向税务机关报送。
二、提出实际资产损失与法定资产损失概念。实际资产损失是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失；法定资产损失是企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合财税[2009]57号和新办法规定条件计算确认的损失。例如企业的被其他新技术所代替或已经超过法律保护期限，已经丧失使用价值和转让价值，尚未摊销的无形资产损失，就可以按规定申报扣除。
三、增加以前未报损的处理规定。对于实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除，追补期限一般不得超过五年，特殊原因的，追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。以前多缴税款只能是抵扣而不能退税。法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除，即只在申报扣除，不能追补扣除。
四、资产损失扣除范围适当扩大。增加了无形资产损失、各类垫付款、企业之间往来款项损失等范围。此外，新《管理办法》第五十条规定，本办法没有涉及的资产损失事项，只要符合《企业所得税法》及其实施条例等法律、法规规定的，也可以向税务机关申报扣除。
五、增加汇总纳税资产损失的管理规定。分支机构要双重报送，既要向当地主管税务机关申报，又要向总机构报送。总机构对分支机构上报的资产损失以清单申报形式向当地主管税务机关进行申报。总机构将分支机构资产捆绑打包转让的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。
除上述区别外，新办法还明确要求企业建立健全资产损失内部核销管理制度，收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前扣除证据材料，方便税务机关检查。
2011年3月31日国家税务总局公告了新的《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》，明确了自2011年1月1日起施行。《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》(国税发[2009]88号)、《国家税务总局关于企业以前未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》(国税函[2009]772号)、《国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知》(国税函[2010]196号)同时废止。该办法生效之日前尚未进行税务处理的资产损失事项，也应按该办法执行。
新的企业资产损失所得税税前扣除管理办法与旧办法最大的区别：一是由原来自行申报扣除和审批扣除改为清单申报和专项申报扣除。清单申报项目,相当于旧办法的自行计算扣除内容，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查。专项申报项目，企业应逐项(或逐笔)报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。
企业在进行企业所得税汇算清缴申报时，将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税纳税申报表的附件一并向税务机关报送。二是提出实际资产损失与法定资产损失概念。实际资产损失是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失；法定资产损失是企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合财税[2009]57号和新办法规定条件计算确认的损失。三是增加以前未报损的处理规定。对于实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除，追补期限一般不得超过五年，特殊原因的，追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。以前多缴税款只能是抵扣而不能退税。法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除，即在申报扣除，不能追补扣除。在此需注意的是，按省地税局要求，对于企业所得税在地税局经管的企业，其发生资产损失如果要在2010汇算清缴时税前扣除的，包括2010申请以前发生的资产损失，原属审批扣除的仍要按原办法规定上报审批资料，经税务机关出具批复方可税前扣除。四是资产损失范围扩大，增加了无形资产损失、各类垫付款、企业之间往来款项损失等范围。五是增加汇总纳税资产损失的管理规定。分支机构要双重报送，既要向当地主管税务机关申报，又要向总机构报送。总机构对分支机构上报的资产损失以清单申报形式向当地主管税务机关进行申报。总机构将分支机构资产捆绑打包转让的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。
除上述要点外，新办法明确要求企业建立健全资产损失内部核销管理制度，收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前扣除证据材料，方便税务机关检查。税务机关应按分项建档、分级管理的原则，建立企业资产损失税前扣除管理台账和纳税档案，及时进行评估。
属于由企业自行计算扣除的资产损失主要包括什么
(一)企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失;(二)企业各项存货发生的正常损耗;(三)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;(四)企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失;(五)企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失;
(六)其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。企业资产损失税前扣除管理办法二○○九年五月四日
第一章 总则
第一条 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）等税收法律、法规和政策规定，制定本办法。
第二条 本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据）等货币资产，存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。
第三条 企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。
因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的税前扣除，并相应调整该资产损失发生的应纳所得税额。调整后计算的多缴税额，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。
第四条 企业发生的资产损失，按本办法规定须经有关税务机关审批的，应在规定时间内按程序及时申报和审批。
第二章 资产损失税前扣除的审批
第五条 企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。
下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失：
（一）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；
（二）企业各项存货发生的正常损耗；
（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；
（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；
（五）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；
（六）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。
上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。
企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。
第六条 税务机关对企业资产损失税前扣除的审批是对纳税人按规定提供的申报材料与法定条件进行符合性审查。企业资产损失税前扣除不实行层层审批，企业可直接向有权审批税务机关申请。税务机关审批权限如下：?
（一）企业因国务院决定事项所形成的资产损失，由国家税务总局规定资产损失的具体审批事项后，报省级税务机关负责审批。
（二）其他资产损失按属地审批的原则，由企业所在地管辖的省级税务机关根据损失金额大小、证据涉及地区等因素，适当划分审批权限。
（三）企业捆绑资产所发生的损失，由企业总机构所在地税务机关审批。
第七条 负责审批的税务机关应对企业资产损失税前扣除审批申请即报即批。作出审批决定的时限为：
(一)由省级税务机关负责审批的，自受理之日起30个工作日内；
(二)由省级以下税务机关负责审批的，其审批时限由省级税务机关确定，但审批时限最长不得超过省级税务机关负责审批的时限。
因情况复杂需要核实，在规定期限内不能作出审批决定的，经本级税务机关负责人批准，可以适当延长期限，但延期期限不得超过30天。同时，应将延长期限的理由告知申请人。
第八条 税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本终了后第45日。企业因特殊原因不能按时申请审批的，经负责审批的税务机关同意后可适当延期申请。
第九条 企业资产损失税前扣除，在企业自行计算扣除或者按照审批权限由有关税务机关按照规定进行审批扣除后，应由企业主管税务机关进行实地核查确认追踪管理。各级税务机关应将资产损失审批纳入岗位责任制考核体系，根据本办法的要求，规范程序，明确责任，建立健全监督制约机制和责任追究制度。
第三章 资产损失确认证据
第十条 企业发生属于由企业自行计算扣除的资产损失，应按照企业内部管理控制的要求，做好资产损失的确认工作，并保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据，以备税务机关日常检查。
企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除申请时，均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。
第十一条 具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：
（一）司法机关的判决或者裁定；
（二）公安机关的立案结案证明、回复；
（三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；
（四）企业的破产清算公告或清偿文件；
（五）行政机关的公文；
（六）国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；
（七）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；
（八）经济仲裁机构的仲裁文书；
（九）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等；
（十）符合法律条件的其他证据。
第十二条 特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全,内部控制制度完善的企业,对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：
（一）有关会计核算资料和原始凭证；
（二）资产盘点表；
（三）相关经济行为的业务合同；
（四）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料（数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内的专家参加鉴定和论证）；
（五）企业内部核批文件及有关情况说明；
（六）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；
（七）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。
第四章 现金等货币资产损失的认定
第十三条 企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收（预付）账款损失等。
第十四条 企业清查出的现金短缺扣除责任人赔偿后的余额，确认为现金损失。现金损失确认应提供以下证据：
（一）现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）；
（二）现金保管人对于短款的说明及相关核准文件；
（三）对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明；
（四）涉及刑事犯罪的，应提供司法机关的涉案材料。
第十五条 企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构，因该机构依法破产、清算，或者政府责令停业、关闭等原因，确实不能收回的部分，确认为存款损失。存款损失应提供以下相关证据：
（一）企业存款的原始凭据；
（二）法定具有吸收存款职能的机构破产、清算的法律文件；
（三）政府责令停业、关闭文件等外部证据；
（四）清算后剩余资产分配的文件。
第十六条 企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的，申请坏账损失税前扣除，应提供下列相关依据：
（一）法院的破产公告和破产清算的清偿文件；
（二）法院的败诉判决书、裁决书，或者胜诉但被法院裁定终（中）止执行的法律文书；
（三）工商部门的注销、吊销证明；
（四）政府部门有关撤销、责令关闭的行政决定文件；
（五）公安等有关部门的死亡、失踪证明；
（六）逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明；
（七）与债务人的债务重组协议及其相关证明；
（八）其他相关证明。
第十七条 逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，对确实不能收回的部分，认定为损失。
第十八条 逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，可以认定为损失。第五章 非货币资产损失的认定
第十九条 企业非货币资产损失包括存货损失、固定资产损失、在建工程损失、生物资产损失等。
第二十条 存货盘亏损失，其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：
（一）存货盘点表；
（二）存货保管人对于盘亏的情况说明；
（三）盘亏存货的价值确定依据（包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或其他确定依据）；
（四）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。
第二十一条 存货报废、毁损和变质损失，其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分，依据下列相关证据认定损失：
（一）单项或批量金额较小（占企业同类存货10%以下、或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以下、或10万元以下。下同）的存货，由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明；
（二）单项或批量金额超过上述规定标准的较大存货，应取得专业技术鉴定部门的鉴定报告或者具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明；
（三）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明；
（四）企业内部关于存货报废、毁损、变质情况说明及审批文件；
（五）残值情况说明；
（六）企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件。
第二十二条 存货被盗损失，其账面价值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：
（一）向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；
（二）涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；
（三）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。
第二十三条 固定资产盘亏、丢失损失，其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据确认损失：
（一）固定资产盘点表；
（二）盘亏、丢失情况说明，单项或批量金额较大的固定资产盘亏、丢失，企业应逐项作出专项说明，并出具具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明；
（三）企业内部有关责任认定和内部核准文件等。
第二十四条 固定资产报废、毁损损失，其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分，依据下列相关证据认定损失：
（一）企业内部有关部门出具的鉴定证明；
（二）单项或批量金额较小的固定资产报废、毁损，可由企业逐项作出说明，并出具内部有关技术部门的技术鉴定证明；
单项或批量金额较大的固定资产报废、毁损，企业应逐项作出专项说明，并出具专业技术鉴定机构的鉴定报告，也可以同时附送中介机构的经济鉴定证明。
（三）自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应当有相关职能部门出具的鉴定报告，如消防部门出具受灾证明，公安部门出具的事故现场处理报告、车辆报损证明，房管部门的房屋拆除证明，锅炉、电梯等安检部门的检验报告等；
（四）企业固定资产报废、毁损情况说明及内部核批文件；
（五）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。
第二十五条 固定资产被盗损失，其账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：
（一）向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；
（二）涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；
（三）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。
第二十六条 在建工程停建、废弃和报废、拆除损失，其账面价值扣除残值后的余额部分，依据下列证据认定损失：
（一）国家明令停建项目的文件；
（二）有关政府部门出具的工程停建、拆除文件；
（三）企业对报废、废弃的在建工程项目出具的鉴定意见和原因说明及核批文件，单项数额较大的在建工程项目报废，应当有专业技术鉴定部门的鉴定报告；
（四）工程项目实际投资额的确定依据。
第二十七条 在建工程自然灾害和意外事故毁损损失，其账面价值扣除残值、保险赔偿及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：
（一）有关自然灾害或者意外事故证明；
（二）涉及保险索赔的，应当有保险理赔说明；
（三）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和核准文件。
第二十八条 工程物资发生损失的，比照本办法存货损失的规定进行认定。
第二十九条 生产性生物资产盘亏损失，其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据确认损失：
（一）生产性生物资产盘点表；
（二）盘亏情况说明，单项或批量金额较大的生产性生物资产，企业应逐项作出专项说明；
（三）企业内部有关责任认定和内部核准文件等。
第三十条 因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失，其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分，依据下列相关证据认定损失：
（一）企业内部有关部门出具的鉴定证明；
（二）单项或批量金额较大的生产性生物资产森林病虫害、疫情、死亡，企业应逐项作出专项说明，并出具专业技术鉴定部门的鉴定报告；
（三）因不可抗力原因造成生产性生物资产森林病虫害、疫情、死亡，应当有相关职能部门出具的鉴定报告，如林业部门出具的森林病虫害证明、卫生防疫部门出具的疫情证明、消防部门出具的受灾证明，公安部门出具的事故现场处理报告等；
（四）企业生产性生物资产森林病虫害、疫情、死亡情况说明及内部核批文件；
（五）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。
第三十一条 对被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失，其账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：
（一）生产性生物资产被盗后，向公安机关的报案记录或公安机关立案、破案和结案的证明材料；
（二）涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；
（三）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。
第三十二条 企业由于未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其账面净值大于变卖价值的差额部分，依据拍卖或变卖证明，认定为资产损失。
第六章 投资损失的认定
第三十三条 企业投资损失包括债权性投资损失和股权（权益）性投资损失。
第三十四条 下列各类符合坏账损失条件的债权投资，依据下列相关证据认定损失：
（一）债务人和担保人依法宣告破产、关闭、解散或撤销，并终止法人资格，企业对债务人和担保人进行追偿后，未能收回的债权，应提交债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、县级及县级以上工商行政管理部门注销证明和资产清偿证明。
（二）债务人死亡，或者依法宣告失踪或者死亡，企业依法对其资产或者遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回的债权，应提交债务人和担保人债务人死亡失踪证明，资产或者遗产清偿证明。
（三）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，确实无力偿还的债务；或者保险赔偿清偿后，确实无力偿还的债务，企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权，应提交债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明，保险赔偿证明、资产清偿证明。
（四）债务人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散或撤销，但已完全停止经营活动，被县及县以上工商行政管理部门依法吊销营业执照，企业对债务人和担保人进行追偿后，未收回的债权，应提交债务人和担保人被县及县以上工商行政管理部门注销或吊销证明和资产清偿证明。
（五）债务人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散或撤销，但已完全停止经营活动或下落不明，连续两年以上未参加工商年检，企业对债务人和担保人进行追偿后，未收回的债权，应提交县及县以上工商行政管理部门查询证明和资产清偿证明。
（六）债务人触犯刑律，依法受到制裁，其资产不足归还所借债务，又无其他债务承担者，经追偿后确实无法收回的债权，应提交法院裁定证明和资产清偿证明。
（七）债务人和担保人不能偿还到期债务，企业诉诸法律，经法院对债务人和担保人强制执行，债务人和担保人均无资产可执行，法院裁定终结或终止执行后，企业仍无法收回的债权。应提交法院强制执行证明和资产清偿证明,其中终止执行的,还应按市场公允价估算债务人和担保人的资产,如果其价值不足以清偿属于《破产法》规定的优先清偿项目,由企业出具专项说明，可将应收债权全额确定为债权损失；如果清偿《破产法》规定的优先清偿项目后仍有结余但不足以清偿所欠债务的，按所欠债务的比例确定企业应收债权的损失金额。
对同一债务人有多项债权的，可以按类推的原则确认债权损失金额。
（八）企业对债务人和担保人诉诸法律后，因债务人和担保人主体资格不符或消亡，同时又无其他债务承担人，被法院驳回起诉或裁定免除（或免除部分）债务人责任，或因借款合同、担保合同等权利凭证遗失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，经追偿后确实无法收回的债权，应提交法院驳回起诉的证明,或裁定免除债务人责任的判决书、裁定书或民事调解书，或法院不予受理或不予支持证明。
（九）债务人由于上述一至八项原因不能偿还到期债务，企业依法取得抵债资产，但仍不足以抵偿相关的债权，经追偿后仍无法收回的金额，应提交抵债资产接收、抵债金额确定证明和上述一至八项相关的证明。
（十）债务人由于上述一至九项原因不能偿还到期债务，企业依法进行债务重组而发生的损失，应提交损失原因证明材料、具有法律效力的债务重组方案。
（十一）企业经批准采取打包出售、公开拍卖、招标等市场方式出售、转让股权、债权的，其出售转让价格低于账面价值的差额，应提交资产处置方案、出售转让合同（或协议）、成交及入账证明、资产账面价值清单。
（十二）企业因内部控制制度不健全、操作程序不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因而形成的损失，应由企业承担的金额，应提交损失原因证明材料或业务监管部门定性证明、损失专项说明。
（十三）企业因刑事案件原因形成的损失，应由企业承担的金额或经公安机关立案侦察2年以上仍无法追回的金额，应提交损失原因证明材料，公、检、法部门的立案侦察情况或判决书。
（十四）金融企业对于余额在500万元以下（含500万元）的抵押（质押）贷款，农村信用社、村镇银行为50万元以下（含50万元）的抵押（质押）贷款，经追索1年以上，仍无法收回的金额，应提交损失原因证明材料、追索记录（包括电话追索、信件追索和上门追索等原始记录，并由经办人员和负责人签章确认）等。
（十五）经国务院专案批准核销的债权，应提交国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件。
第三十五条 金融企业符合坏账条件的银行卡透支款项以及相关的已计入应纳税所得额的其他应收款项，依据下列相关证据认定损失：
(一)持卡人和担保人依法宣告破产,资产经法定清偿后，未能还清的款项，应提交法院破产证明和资产清偿证明。
（二）持卡人和担保人死亡或依法宣告失踪或者死亡，以其资产或遗产清偿后,未能还清的款项，应提交死亡或失踪证明和资产或遗产清偿证明。
（三）经诉讼或仲裁并经强制执行程序后,仍无法收回的款项，应提交诉讼判决书或仲裁书和强制执行证明。
（四）持卡人和担保人因经营管理不善、资不抵债，经有关部门批准关闭，被县及县级以上工商行政管理部门注销、吊销营业执照，以其资产清偿后,仍未能还清的款项，应提交有关管理部门批准持卡人关闭的文件和工商行政管理部门注销持卡人营业执照的证明。
（五）余额在2万元以下（含2万元），经追索2年以上，仍无法收回的款项，应提交追索记录，包括电话追索、信件追索和上门追索等原始记录，并由经办人员和负责人签章确认。
第三十六条 金融企业符合坏账条件的助学贷款，依据下列相关证据认定损失：
（一）债务人死亡，或者依法宣告失踪或者死亡，或丧失完全民事行为能力或劳动能力，无继承人或受遗赠人，在依法处置其助学贷款抵押物（质押物）及债务人的私有资产，并向担保人追索连带责任后，仍未能归还的贷款，应提交债务人死亡或者失踪的宣告，或公安部门、医院出具的债务人死亡证明；司法部门出具的债务人丧失完全民事能力的证明，或经县以上医院出具的债务人丧失劳动能力的证明，以及对助学贷款抵押物（质押物）处理和对担保人的追索情况。
（二）经诉讼并经强制执行程序后, 在依法处置其助学贷款抵押物（质押物）及债务人的私有资产，并向担保人追索连带责任后，仍未能归还的贷款，应提交法院判决书或法院在案件无法继续执行时作出的终结裁定书，以及对助学贷款抵押物（质押物）处理和对担保人的追索情况。
（三）贷款逾期后，在企业确定的有效追索期限内，依法处置其助学贷款抵押物（质押物）及债务人的私有资产，同时向担保人追索连带责任后，仍未能归还的贷款，应提交对助学贷款抵押物（质押物）和对担保人的追索情况。
第三十七条 企业符合条件的股权（权益）性投资损失，应依据下列相关证据认定损失：
（一）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资损失的书面声明；
（二）有关被投资方破产公告、破产清偿文件；工商部门注销、吊销文件；政府有关部门的行政决定文件；终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；
（三）有关资产的成本和价值回收情况说明；
（四）被投资方清算剩余资产分配情况的证明。
第三十八条 企业的股权（权益）投资当有确凿证据表明已形成资产损失时，应扣除责任人和保险赔款、变价收入或可收回金额后，再确认发生的资产损失。
可收回金额一律暂定为账面余额的5%。
第三十九条 企业委托金融机构向其他单位贷款，接受贷款单位不能按期偿还的，比照本办法进行处理。
第四十条 企业委托符合法定资格要求的机构进行理财，应按业务实质和《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例的规定区分为债权性投资和股权（权益）性投资，并按相关投资确认损失的条件和证据要求申报委托理财损失。
第四十一条 企业对外提供与本企业应纳税收入有关的担保,因被担保人不能按期偿还债务而承担连带还款责任,经清查和追索,被担保人无偿还能力,对无法追回的,比照本办法应收账款损失进行处理。
与本企业应纳税收入有关的担保是指企业对外提供的与本企业投资、融资、材料采购、产品销售等主要生产经营活动密切相关的担保。
企业为其他独立纳税人提供的与本企业应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等，不得申报扣除。
第四十二条 下列股权和债权不得确认为在企业所得税前扣除的损失：
（一）债务人或者担保人有经济偿还能力，不论何种原因，未按期偿还的企业债权；
（二）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或者悬空的企业债权；
（三）行政干预逃废或者悬空的企业债权；
（四）企业未向债务人和担保人追偿的债权；
（五）企业发生非经营活动的债权；
（六）国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失；
（七）其他不应当核销的企业债权和股权。
第七章 责任
第四十三条 税务机关应按本办法规定的时间和程序，本着公正、透明、廉洁、高效和方便纳税人的原则，及时受理和审批纳税人申报的资产损失审批事项。非因客观原因未能及时受理或审批的，或者未按规定程序进行审批和核实造成审批错误的，应按《中华人民共和国税收征收管理法》和税收执法责任制的有关规定追究责任。
上一级税务机关应对下一级税务机关每一纳税审批的资产损失事项进行抽查监督。
第四十四条 税务机关对企业申请税前扣除的资产损失的审批不改变企业的依法申报责任，企业采用伪造、变造有关资料证明等手段多列多报资产损失，或本办法规定需要审批而未审批直接税前扣除资产损失造成少缴税款的，税务机关根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定进行处理。
因税务机关责任审批或核实错误，造成企业未缴或少缴税款的，按《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条规定执行。
第四十五条 税务机关对企业自行申报扣除和经审批扣除的资产损失进行纳税检查时，根据实质重于形式原则对有关证据的真实性、合法性和合理性进行审查，对有确凿证据证明由于不真实、不合法或不合理的证据或估计而造成的税前扣除，应依法进行纳税调整，并区分情况分清责任，按规定对纳税人和有关责任人依法进行处罚。有关技术鉴定部门或中介机构为纳税人提供虚假证明而税前扣除资产损失,导致未缴、少缴税款的，按《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的规定处理。第八章 附则
第四十六条 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可以根据本办法，对企业资产损失税前扣除制定具体实施办法。
第四篇：资产损失税前扣除规定
资产损失企业所得税如何处理
一、资产损失企业所得税扣除管理办法
1、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告 2011年第25号）规定，企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除。
2、公告2011年第25号第四条企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除
3、第五条企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。
4、第八条企业资产损失按其申报内容和要求不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。
二、清单申报和专项申报具体内容与要求
1、管理办法第九条规定下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：（1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（2）企业各项存货发生的正常损耗；
（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；
（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；
（5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。
2、管理办法第十条规定前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。
3、管理办法第六条规定企业以前发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。企业因以前实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后递延抵扣。
4、管理办法第二十四条规定企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。
由以上管理办法可知公司的一批辅料过保质期要报废，属于非正常损失要进行专项申报。
该批过期辅料所含进项税的处理
如果存货资产损失属于非正常的损失要做进项税额转出。
具体规定：增值税暂行条例第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（1）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（2）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务
《实施细则》第二十四条 条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。由此规定可知公司该批辅料过期变质属于非正常损失，应该做进项税额转出处理。
新政3：国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告---财税2014年3号 政策内容：
一、商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然后再将汇总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告。
二、商业零售企业存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，为存货非正常损失，应当以专项申报形式进行企业所得税纳税申报
三、存货单笔（单项）损失超过500万元的，无论何种因素形成的，均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。
第五篇：资产损失税前扣除情况说明
关于XXXX资产损失税前扣除情况的报告
XXX税务局：
按照<<国家税务总局关于印发<企业资产损失税前扣除管理办法>的通知>>国税发〔2009〕88号文有关规定，我司于XXX年发生资产损失 XXX元，符合资产损失认定条件，申请在XXX企业所得税税前扣除。现将有关情况报告如下：
一、固定资产的报废损失。我司在2011年3月、2011年4月对资产进行清查，发现有无心磨床(2台)；CNC研磨机、无心研磨机、螺纹研磨机、键槽机、插床、切削角测定器（各1台）已超期使用，经技术审查，以上机器设备无法修理，已不能使用。经管理部门及董事会批复后，上述机器做报废出售处理。上述机器原值合计为XX元，累计折旧合计为XX元，净值合计为XXX元，出售价格合计为XX元，净损失金额合计为XXX元。2011年7月，XX部门发现2组发电机有运转不良情况，经管理部门及董事会批复后，对运转不良的2组发电机予以出售。2组XXX发电机原价为 XXX元，累计折旧为XXX元，净值为XXX元，出售价格为XXX元，净损失金额为 XXX元。固定资产的报废总损失为XXX元，约占XX年末机器类固定资产计税成本的0.467%。
二、固定资产盘亏损失。我司在2011年12月资产年终盘点时，发现一批资产部件（见附件1），如水泵、油泵等由于使用年限较短，大部分只有2~3年使用寿命，但在购进时就已列作固定资产，另在更换新部件时，设备使用部门未及时通知财务部门做相应的变更，导致现有部分水泵、油泵在盘点时查不到实物。该部分资产经管理部门及董事会批复同意后，作报废处理。该批资产原价合计为XXX元，累计折旧为XXX元，净损失额为XXX元。固定资产盘亏净损失XXX元，约占2011年末机器类固定资产计税成本的0.28%。
三、其他需要说明的情况。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》2008年12月31之前购置的固定资产，出售时，按照4%的税率缴纳增值税，并可以办理减半征收。我单位出售2组发电机时需缴纳增值税XXX元，已向国税管理部门办理减半征收，同时将不得减免的XXX元记入该资产的净损失。
现报请税务机关审批，并申明如下：
我司本次申请在2011扣除的资产损失XXX元是真实的，相关证明材料真实，合法，完整，如出现虚报多报资产损失行为，愿承担相关责任。
XXXXXXXX公司
X年X月X日
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