第一篇：CFO税务解析：资产损失税收扣除新规指南
ＣＦＯ税务解析：资产损失税收扣除新规指南
来源：《首席财务官》杂志 作者：张金蓉 李伟毅 日期：2011-06-14 编辑：admin4 友 打印 收藏 返回首页 发送给好
为了降低乃至避免申报资产损失所得税税前扣除带来的风险，委托专业机构在申报前进行审核以及被税务 机关检查过程中协助，非常必要和有价值，特别是数额巨大的资产损失项目更是如此。
资产损失税收扣除新规 国家税务总局 2011 年下发的第 25 号公告《企业资产损失所得税税前扣除管理办 法》（简称“办法”）是税收程序文件，对申报管理、资产损失确认证据、货币资产 损失的确认、非货币资产损失的确认、投资损失的确认和其他资产损失的确认等问题 做出了具体规定。为更好的做好企业资产损失所得税税前扣除管理工作指明了方向，也便于企业操作，同时废除了《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理 办法〉的通知》（简称“国税发 [2009]88 号”）、《国家税务总局关于企业以前年度 未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》（简称“国税函 [2009]772 号”）、《国 家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知》（简称“国税函 [2010]196 号”）。新规中变化较大的主要有以下几方面： 扩大资产损失扣除范围 《办法》 第二条，资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款 项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货 币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。《办法》与国税发 [2009]88 号相 比对应收款扩大了范围，包括了各类垫款及企业间往来款项，即包括了其他应收款项，另外将“无形资产”纳入资产损失范畴，体现了国税办函（2010）535 号精神，企业发 生的无形资产损失确认存在，损失金额可以准确计量，报经主管税务机关审批、认定 后可以在企业所得税前扣除。《办法》第二十三条规定，企业逾期三年以上的应收款 项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。第二十四条，企业逾期一年以上，单笔数额不超过 5 万元或者不超过企业年度收入总 额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明 情况，并出具专项报告。这比原来的“逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋 商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认 定三年内没有任何业务往来，可以认定为损失”的规
《办法》第三条，准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（简称“实际资产损失”），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失（简称“法定资产损失”）。实际资产损失必须是企业处置、转让时发生的，而法定资产损失强调实际发生或未实际发生但符合办法限定的条件来计算确认。企业实际资产损失由企业负责举证，企业法定资产损失由政府行政管理部门出具证明。25号公告强调实际发生或条件限定，这一规定是国家税务总局首次以文件的形式对实际资产损失和法定资产损失进行了界定。区分实际资产损失与法定资产损失，主要还是维护纳税人权益，不是所有事项非要等到实际资产损失时才允许税前扣除，而“法定资产损失”可以让企业早点得到税前扣除。《办法》将认定条件予以细化企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。
清单申报和专项申报
《办法》第八条规定企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。企业在申报资产损失税前扣除过程中不符合上述要求的，税务机关应当要求其改正，企业拒绝改正的，税务机关有权不予受理。旧办法分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失，清单申报基本类同于旧办法备案类，专项申报基本类同于旧办法审批类。
以前年度发生的资产损失追补确认期限延长
企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。特殊情况：因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。
新增汇总纳税企业资产损失税前扣除
总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构。说明分支机构的资产损失需要进行双重报送，属地管理与汇总管理的有效结合，体现效率原则。
反避税原则
《办法》第九条，下列资产损失应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：
（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；
（二）企业各项存货发生的正常损耗；
（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；
（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；
（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。新增“在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖无形资产、在建工程以及银行抵债资产的损失”，删除了兜底条款，另外对于金融商品买卖场所的规定予以放宽，且增加了买卖期货发生的损失。增加按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失资料要求，《办法》规定，企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。
取消限制条件
《办法》第十七条，具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件。公告对第六项取消了限制条件，即国家及授权专业技术部门的鉴定报告。删除了“数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内的专家参加鉴定和论证”的要求。
逾期应收账款扣除标准
《办法》第二十四条，企业逾期一年以上，单笔数额不超过5万元或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。旧办法第十七条逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，对确实不能收回的部分，认定为损失。公告对旧办法进行了改造，逾期应收款项或者不超过企业年度收入总额万分之一强调“一年以上、单笔、专项报告、由税务局来批”。《办法》第二十三条，企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。
证据变化
《办法》明确收取假币造成的现金损失应当提供金融机构出具的假币收缴证明，需要提供存货计税成本的确定依据，且未对残值情况说明作出要求。保险索赔属于责任人赔偿的部分内容，不再单独列示。明确了需要提供存货计税成本的确定依据，另外对于向公安机关报案的，无需再提供公安机关立案、破案和结案的证明材料。明确了需要提供固定资产的计税基础相关资料。
取消股权投资损失中可收回金额5%
旧办法第三十八条，企业的股权（权益）投资当有确凿证据表明已形成资产损失时，应扣除责任人和保险赔款、变价收入或可收回金额后，再确认发生的资产损失。可收回金额一律暂定为账面余额的5%。《办法》第四十二条，被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。上述事项超过三年以上且未能完成清算的，应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明。旧办法中可收回金额5%已取消。
第二篇：资产损失申报扣除操作指南2012
资产损失申报扣除操作指南（试行）
发布日期：2012-01-17 16:50:00 作者： 来源：
北京市国家税务局
二零一二年一月九日
为了进一步规范对企业税前扣除资产损失的管理，提高对资产损失税前扣除的管理效率，国家税务总局下发了《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011年第25号，以下简称《新资产损失管理办法》）。按照《新资产损失管理办法》的规定，自2011年1月1日起对企业资产损失税前扣除管理采取由企业向税务机关申报扣除的管理方式（以下简称申报扣除管理），税务机关不再对企业的资产损失进行审批。为便于企业顺利申报扣除资产损失，现结合《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号，以下简称财税〔2009〕57号）等其他有关资产损失税前扣除的政策规定，我们编写了《资产损失申报扣除操作指南（试行）》（以下简称《操作指南》），将实施《新资产损失管理办法》后，企业申报资产损失涉及的主要内容、专项申报资产损失的报送证据、对资产损失的管理要求和具体申报操作流程等内容进行了明确。《操作指南》的有关内容如下：
一、准予扣除的资产损失
《新资产损失管理办法》在财税[2009]57号明确资产损失范围的基础上，对准予税前扣除的资产损失范围进一步做了补充完善。结合财税[2009]57号的规定，准予扣除的资产损失涉及的内容以下：
（一）资产
按照《新资产损失管理办法》的规定，资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。
（二）资产损失
按照财税[2009]57号的规定，资产损失是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
（三）准予税前扣除的资产损失
准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让《新资产损失管理办法》规定的资产过程中发生的合理损失（简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合财税[2009]57号和《新资产损失管理办法》规定条件计算确认的损失（简称法定资产损失）。
企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除。企业的会计处理应符合财务会计制度的规定，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。
二、资产损失的申报扣除管理
企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。企业申报扣除的资产损失按照申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。
（一）清单申报的资产损失
下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：
1、企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；
2、企业各项存货发生的正常损耗；
3、企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；
4、企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；
5、企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。
（二）专项申报的资产损失
1、专项申报资产损失的范围
清单申报以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的方式申报扣除。专项申报的资产损失主要包括以下类型：
（1）货币资产损失
货币资产损失包括现金、银行存款、应收及预付款项损失（坏账损失）等。
（2）非货币资产损失
非货币资产损失包括存货、固定资产、无形资产、在建工程、工程物资、生产性生物资产、抵押资产等损失。
（3）投资损失
投资损失包括债权性投资损失、股权（权益性）投资损失、委托贷款损失、委托理财损失、担保损失、因关联交易而形成的股权或债权损失等。
（4）其他资产损失
其他资产损失包括出售捆绑（打包）资产损失、因内部控制制度不健全或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的损失、因刑事案件或经公安机关立案侦查两年以上仍未追回而发生的损失等。
2、专项申报扣除资产损失的条件
（1）货币资产损失
①现金损失
企业清查出的现金短缺、收取的假币扣除责任人赔偿后的余额，确认为现金损失。
②银行存款损失
企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构，因该机构依法破产、清算，或者政府责令停业、关闭等原因，确实不能收回的部分，确认为存款损失。
金融机构应清算而未清算超过三年的，企业可将该款项确认为资产损失，但应有法院或破产清算管理人出具的未完成清算证明。
③应收及预付款项（坏账）损失
企业除贷款类债权外的应收、预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：
A、债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；
B、债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；
C、企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告；
D、与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；
E、因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的；
F、企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的；
G、国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
（2）非货币资产损失
①存货损失
A、对企业盘亏的存货，以该存货的计税成本减除责任人赔偿后的余额，作为存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。
B、对企业毁损、报废和变质的存货，以该存货的计税成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为存货毁损、报废和变质损失在计算应纳税所得额时扣除。
C、对企业被盗的存货，以该存货的计税成本减除保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为存货被盗损失在计算应纳税所得额时扣除。
D、出版、发行企业库存呆滞出版物，纸质图书超过五年（包括出版当年，下同）、音像制品、电子出版物和投影片（含缩微制品）超过两年、纸质期刊和挂历年画等超过一年的可以作为资产损失在税前扣除。
企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。
②工程物资损失
比照存货损失的条件确认。
③固定资产损失
A、盘亏、丢失的固定资产损失
对企业盘亏、丢失的固定资产，以其资产净值（计税基础减允许税前扣除的折旧）减除责任人赔偿后的余额，作为固定资产盘亏、丢失损失在计算应纳税所得额时扣除。
B、毁损、报废的固定资产损失
对企业毁损、报废的固定资产，以其资产净值（计税基础减允许税前扣除的折旧）减除残值、保险赔款、责任人赔偿后的余额，作为固定资产毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。
C、被盗的固定资产损失
对企业被盗的固定资产，以该固定资产的资产净值（计税基础减允许税前扣除的折旧）减除保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产被盗损失在计算应纳税所得额时扣除。
④无形资产损失
企业已被其他新技术所代替或已经超过法律保护期限，已经丧失使用价值和转让价值，尚未摊销的无形资产，作为无形资产损失在计算应纳税所得额时扣除。
⑤在建工程损失
企业在建工程因停建、报废而发生的损失，为其工程项目投资账面价值（符合税法对在建工程涉及资产计价的规定）扣除残值后的余额，作为在建工程损失在计算应纳税所得额时扣除。
⑥生产性生物资产损失
A、生产性生物资产盘亏损失
生产性生物资产盘亏损失，以其资产净值（计税基础减允许税前扣除的折旧）扣除责任人赔偿后的余额，作为生产性生物资产盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。
B、因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失
因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失，以其资产净值（计税基础减允许税前扣除的折旧）扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额，作为因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失在计算应纳税所得额时扣除。
C、被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失
对被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失，以其资产净值（计税基础减允许税前扣除的折旧）扣除保险赔偿以及责任人赔偿后的余额，作为被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失在计算应纳税所得额时扣除。
⑦抵押资产损失
企业由于未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其资产净值大于变卖价值的差额，可认定为抵押资产损失。
（3）投资资产损失
①允许税前扣除的债权性投资损失
A、因债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡等原因形成的债权性投资损失。
B、因债务人遭受重大自然灾害或意外事故，企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回债权而形成的债权性投资损失。
C、因债务人承担法律责任，其资产不足归还所借债务，又无其他债务承担者而形成的债权性投资损失。
D、因债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼或仲裁的，经人民法院对债务人和担保人强制执行，债务人和担保人均无资产可执行，人民法院裁定终结或终止（中止）执行而形成的债权性投资损失。
E、因债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼后被驳回起诉的、人民法院不予受理或不予支持的，或经仲裁机构裁决免除（或部分免除）债务人责任，经追偿后债权无法收回而形成的债权性投资损失。
F、经国务院专案批准核销的债权损失。
②不得税前扣除的债权性投资损失
下列债权不得作为损失在税前扣除：
A、债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权；
B、违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权；
C、行政干预逃废或悬空的企业债权；
D、企业未向债务人和担保人追偿的债权；
E、企业发生非经营活动的债权；
F、其他不应当核销的企业债权。
③股权投资损失
企业的股权投资符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除：
A、被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的；
B、被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的；
C、被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的；
D、转让股权发生的股权转让损失；
E、国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
上述事项超过三年以上且未能完成清算的，企业出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明后可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除。
④委托贷款损失和委托理财损失
企业委托金融机构向其他单位贷款，或委托其他经营机构进行理财，到期不能收回贷款或理财款项，可以按照上述有关规定确认为委托贷款损失或委托理财损失在计算应纳税所得额时扣除。
⑤担保损失
企业对外提供与本企业生产经营活动有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任，经追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的金额比照应收款项损失的确认条件，作为担保损失在计算应纳税所得额时扣除。
与本企业生产经营活动有关的担保是指企业对外提供的与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营活动相关的担保。
注：因具备上述情形的担保损失的确认条件比照应收款项损失进行处理，因此企业申报扣除担保损失报送的证据列在“货币资产损失”中的“应收及预付款项损失”项下。
⑥因关联交易而形成的债权或股权损失
企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。
企业按独立交易原则向关联企业转让非货币资产发生的损失应采取清单申报税前扣除资产损失的方式，转让债权或股权发生的损失应采取专项申报税前扣除资产损失的方式。
（4）其他资产损失
①出售捆绑（打包）资产损失
企业将不同类别的资产捆绑（打包），以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售，因其出售价格低于计税成本的部分，可以作为资产损失准予在税前扣除。
②因内部控制制度不健全或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的损失
企业正常经营业务因内部控制制度不健全而出现操作不当、不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的资产损失，应由企业承担的金额，可以作为资产损失准予在税前扣除。
③因刑事案件或经公安机关立案侦查两年以上仍未追回原因而发生的损失
企业因刑事案件原因形成的损失，应由企业承担的金额，或经公安机关立案侦查两年以上仍未追回的金额，可以作为资产损失准予在税前扣除。
（三）汇总纳税企业申报扣除资产损失的规定
汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除：
1、总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构；
2、总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报；
3、总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。
三、专项申报扣除资产损失的报送证据
企业采取专项申报方式扣除的资产损失应按以下规定提供有关证据：
（一）货币资产损失
企业申报扣除现金损失、银行存款损失和应收及预付款项损失（因担保损失报送的证据与该项损失相近，因此列举在该项损失后）等货币资产损失应报送申请报告，同时附送以下相关证据资料：
1、现金损失
现金损失应依据以下证据材料确认：
（1）现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至盘点基准日的收支记录）；
（2）现金保管人对于现金短缺的说明及相关核准文件；
（3）对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明；
（4）涉及刑事犯罪的，除报送上述（1）至（3）项证据外还应有司法机关出具的相关材料；
（5）涉及假币的，除报送上述（2）至（3）项证据外还应有金融机构出具的假币收缴证明。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
2、银行存款损失
企业因金融机构清算而发生的存款类资产损失（包括因金融机构被政府责令停业和关闭等原因发生的存款类资产损失）应依据以下证据材料确认：
（1）企业存款类资产的原始凭据（包括存款原始凭据和证明金融机构具有吸收存款职能的有关资料）；
（2）金融机构破产、被政府责令停业、关闭和清算的法律文件（应可以证明清算事项的起止时点）；
（3）金融机构清算后剩余资产分配情况资料（包括法院裁定书或破产清算管理人出具的剩余资产分配文件）；
（4）金融机构应清算而未清算超过三年的，企业可将该款项确认为资产损失，但还应有法院或破产清算管理人出具的未完成清算证明。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
3、应收及预付款项坏账损失
企业应收及预付款项坏账损失（以下简称坏账损失）应依据形成原因不同，分别提供有关证据予以确认。
（1）因债务人破产清算形成的坏账损失
企业因债务人破产清算形成的坏账损失应提供以下证据予以确认：
①相关事项合同、协议或说明；
②人民法院的破产、清算公告；
③剩余资产分配文件；
④破产程序终结的法律文件；
⑤会计核算账务处理凭证（包括初始入账及后续证明应收账款余额变化情况的相关核算凭证）。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（2）因诉讼案件形成的坏账损失
企业因诉讼案件形成的坏账损失应提供以下证据予以确认：
①相关事项合同、协议或说明；
②人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁裁决书；
③被法院裁定终（中）止或终结执行的法律文书；
④会计核算账务处理凭证（包括初始入账及后续证明应收账款余额变化情况的相关核算凭证）。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（3）因债务人停止营业（包括被注销和吊销）形成的坏账损失
企业因债务人停止营业（包括被注销和吊销）形成的坏账损失应提供以下证据予以确认：
①相关事项合同、协议或说明；
②工商部门注销、吊销营业执照证明或具有法律效力的查询证明；
③债务人清算情况说明；
④会计核算账务处理凭证（包括初始入账及后续证明应收账款余额变化情况的相关核算凭证）。
若债务人被吊销营业执照超过三年以上且未能完成清算的，应提供具有法定资质的中介机构出具的经济鉴证证明和不能清算的原因说明，可不提供债务人清算情况说明。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（4）因债务人死亡、失踪形成的坏账损失
企业因债务人死亡、失踪形成的坏账损失应提供以下证据予以确认：
①相关事项合同、协议或说明；
②公安机关或医院等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；
③债务人财产或者遗产分配文件或情况说明；
④会计核算账务处理凭证（包括初始入账及后续证明应收账款余额变化情况的相关核算凭证）。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（5）因债务重组形成的坏账损失
企业因债务重组形成的坏账损失应提供以下证据予以确认：
①相关事项合同、协议或说明；
②债务重组协议；
③债务人重组收益纳税情况说明（“纳税情况说明”可提供债务人确认债务重组所得的承诺书，承诺书须有债务人全称，纳税人识别号、债务人主管税务机关名称、按税法规定确认债务重组所得的及金额等要素，并加盖债务人公章；或提供债务人已将债务重组所得在纳税申报表中反映并经主管税务机关受理盖章的企业所得税纳税申报表复印件）；
④会计核算账务处理凭证（包括初始入账及后续证明应收账款余额变化情况的相关核算凭证）。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（6）因自然灾害、战争等不可抗力造成的坏账损失
企业因自然灾害、战争等不可抗力造成的坏账损失应提供以下证据予以确认：
①相关事项合同、协议或说明；
②债务人受灾情况说明；
③债权人放弃债权申明；
④会计做损失处理的凭证；
⑤会计核算账务处理凭证（包括初始入账及后续证明应收账款余额变化情况的相关核算凭证）。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（7）逾期三年以上应收款项形成的坏账损失
企业因逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理而需确认的坏账损失应提供以下证据：
①相关事项合同、协议或说明；
②企业对逾期三年以上未收回应收款项做坏账损失处理的说明；
③会计做损失处理的凭证；
④会计核算账务处理凭证（包括初始入账及后续证明应收账款余额变化的相关核算凭证）；
⑤法定资质中介机构出具的专项报告（专项报告应包括证明债务人已无力清偿债务的内容）。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（8）逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的坏账损失应提供以下证据予以确认：
①相关事项合同、协议或说明；
②企业对确认坏账损失的说明（内容包括应收款项无法收回的原因）；
③会计做损失处理的凭证；
④会计核算账务处理凭证（包括初始入账及后续证明应收账款余额变化情况的相关核算凭证）；
⑤法定资质中介机构出具的专项报告。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
4、担保损失
企业对外提供与本企业生产经营活动有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任，经追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的金额，比照应收款项损失进行处理。
企业应根据造成被担保人无偿还能力情形的不同，提供具备相同情形时应收及预付款项坏账损失应提供的证据。同时，企业还应提供证明发生的担保与本企业生产经营活动有关的说明。
（二）非货币资产损失
企业申报扣除存货损失、工程物资损失、固定资产损失、无形资产损失、在建工程损失、生产性生物资产损失和抵押资产损失等非货币资产损失应报送申请报告，同时附送以下相关证据资料：
1、存货损失
（1）存货盘亏损失
存货盘亏损失，为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
①存货计税成本确定依据（包括：专项说明企业采用的存货成本计算方法、存货金额的计算方法和过程、相关的存货入库及持有期间核算账页等）；
②企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；
③存货盘点表；
④存货保管人对于盘亏的情况说明。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（2）存货毁损、报废或变质损失
存货毁损、报废或变质损失，为其计税成本扣除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
①存货计税成本的确定依据（包括：专项说明企业采用的存货成本计算方法、存货金额的计算方法和过程、相关的存货入库及持有期间核算账页等）；
②企业内部关于存货毁损、报废、变质、残值、保险赔款情况说明及内部核批文件；
③涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；
④已处置的提供处置相关凭证；
⑤该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等（占企业该类资产计税成本比例的计算应以该类资产发生期末数为基准，下同）。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（3）存货被盗损失
存货被盗损失，为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
①存货计税成本的确定依据（包括：专项说明企业采用的存货成本计算方法、存货金额的计算方法和过程、相关的存货入库及持有期间核算账页等）；
②向公安机关的报案记录；
③内部核批文件；
④涉及责任人和保险公司赔偿的，应有赔偿情况说明等。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（4）出版、发行企业存货发生永久和实质性损害损失
出版、发行企业库存呆滞出版物，纸质图书超过五年（包括出版当年，下同）、音像制品、电子出版物和投影片（含缩微制品）超过两年、纸质期刊和挂历年画等超过一年的，应依据以下证据材料确认：
①存货计税成本确定依据（包括：专项说明企业采用的存货成本计算方法、存货金额的计算方法和过程、相关的存货入库及持有期间核算账页等）；
②企业内部关于存货损失情况说明及内部核批文件。情况说明中应说明报损出版物的呆滞时间。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
2、工程物资损失
工程物资发生损失，比照存货损失的规定确认，并提供相应的证据资料。
3、固定资产损失
（1）固定资产盘亏、丢失损失
固定资产盘亏、丢失损失，为其资产净值（计税基础减允许税前扣除的折旧）扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
①固定资产的计税基础和资产净值相关证明资料（包括证明固定资产取得时的计税基础、累计税前扣除的折旧、资产净值等情况的资料）；
②固定资产盘点表；
③企业内部有关责任认定和核销资料；
④固定资产盘亏、丢失情况说明；
⑤损失金额较大的，应出具有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（2）固定资产毁损、报废损失
固定资产报废、毁损损失，为其资产净值（计税基础减允许税前扣除的折旧）扣除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
①固定资产的计税基础和资产净值相关证明资料（包括证明固定资产取得时的计税基础、累计税前扣除的折旧、资产净值等情况的资料）；
②企业内部有关责任认定和核销资料；
③企业内部有关部门出具的鉴定材料；
④涉及保险和责任人责任赔偿的，应当有赔偿情况的说明；
⑤已处置的提供处置相关凭证；
⑥损失金额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（3）固定资产被盗损失
固定资产被盗损失，为其资产净值（计税基础减允许税前扣除的折旧）扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
①固定资产的计税基础和资产净值相关证明资料（包括证明固定资产取得时的计税基础、累计税前扣除的折旧、资产净值等情况的资料）；
②公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；
③被盗情况说明及内部核批文件；
④涉及责任赔偿的，应有赔偿责任的认定及赔偿情况的说明等。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
4、无形资产损失
被其他新技术所代替或已经超过法律保护期限，已经丧失使用价值和转让价值，尚未摊销的无形资产损失，应提交以下证据材料确认：
（1）无形资产计税基础和资产净值相关证明资料（包括证明无形资产取得时的计税基础、累计税前扣除的摊销额和净值等情况的资料）；
（2）企业内部核批文件；
（3）无形资产形成损失有关情况说明；
（4）技术鉴定意见和企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实无形资产已无使用价值或转让价值的书面申明；
（5）无形资产的法律保护期限文件。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
注：无形资产转让损失属于企业转让非货币性资产损失，作为清单申报的资产损失。
5、在建工程损失
在建工程停建、报废损失，为其工程项目投资账面价值（符合税法对在建工程涉及资产计价的规定）扣除残值后的余额，应依据以下证据材料确认：
（1）工程项目投资账面价值确定依据；
（2）工程项目停建原因说明及相关材料；
（3）在建工程停建、报废残值说明；
（4）因质量原因停建、报废的工程项目和因自然灾害和意外事故停建、报废的工程项目，应出具专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
6、生产性生物资产损失
（1）生产性生物资产盘亏损失
生产性生物资产盘亏损失，以其资产净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
①生产性生物资产计税基础和资产净值相关资料（包括证明生产性生物资产取得时的计税基础、累计税前扣除的折旧、资产净值等情况的资料）；
②资产盘点表；
③生产性生物资产盘亏情况说明及内部核批文件；
④生产性生物资产损失金额较大的，企业应有专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（2）因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失
因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失，以其资产净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
①生产性生物资产计税基础和资产净值相关资料（包括证明生产性生物资产取得时的计税基础、累计税前扣除的折旧、资产净值等情况的资料）；
②损失情况说明；
③责任认定及其赔偿情况的说明；
④损失金额较大的，应有专业技术鉴定意见。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（3）被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失
对被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失，以其资产净值扣除保险赔偿以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
①生产性生物资产计税基础和资产净值相关资料（包括证明生产性生物资产取得时的计税基础、累计税前扣除的折旧、资产净值等情况的资料）；
②生产性生物资产被盗后，向公安机关的报案记录或公安机关立案、破案和结案的证明材料；
③被盗情况说明及内部核批文件；
④责任认定及其赔偿情况的说明等。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
7、抵押资产损失
企业由于未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其资产净值大于变卖价值的差额，可认定为资产损失，按以下证据材料确认：
（1）抵押资产计税基础和资产净值相关资料（包括证明抵押资产取得时的计税基础、累计税前扣除的折旧或摊销、资产净值等情况的资料）；
（2）抵押合同或协议书；
（3）拍卖或变卖证明、清单；
（4）会计核算资料等其他相关证据材料。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（三）投资损失
企业申报扣除债权性投资损失、股权投资损失、委托贷款损失、委托理财损失和因关联交易而形成的债权或股权损失等应报送申请报告，同时附送相关证据资料。
1、债权性投资损失
企业申报扣除债权性投资损失应报送申请报告，并依据债权性投资形成的原因不同，分别提供以下有关证据予以确认：
（1）因债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡等原因确认债权性投资损失应提供的证据
①因债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销而形成的损失，应提供以下证据予以确认：
A、债权性投资的合同或协议；
B、债权性投资的原始凭证；
C、债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件；
D、资产清偿证明，即债务人和担保人清算时对剩余资产的分配情况证明。
无法出具资产清偿证明的，当上述事项超过三年以上，或债权投资（包括信用卡透支和助学贷款）余额在三百万元以下的，可以在提供以上对应证据时将追索记录等（包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录）作为确认债权性投资损失的证据，不需提供资产清偿证明或者遗产清偿证明。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
②因债务人或担保人被吊销营业执照而形成的损失，应提供以下证据予以确认：
A、债权性投资的合同或协议；
B、债权性投资的原始凭证；
C、工商行政管理部门出具的吊销证明或具有法律效力的查询证明；
D、资产清偿证明（包括债务人清算时对剩余资产的分配情况证明。如债权存在担保，则应提供担保人清算时对剩余资产的分配情况证明）。
无法出具资产清偿证明的，当上述事项超过三年以上，或债权投资（包括信用卡透支和助学贷款）余额在三百万元以下的，可以在提供以上对应证据时将追索记录等（包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录）作为确认债权性投资损失的证据，不需提供资产清偿证明或者遗产清偿证明。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
③因债务人或担保人失踪而形成的债权性投资损失，应提供以下证据予以确认：
A、债权性投资的合同或协议；
B、债权性投资的原始凭证；
C、公安部门出具的债务人和担保人的失踪证明；
D、资产清偿证明。
无法出具资产清偿证明的，当上述事项超过三年以上，或债权投资（包括信用卡透支和助学贷款）余额在三百万元以下的，可以在提供以上对应证据时将追索记录等（包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录）作为确认债权性投资损失的证据，不需提供资产清偿证明或者遗产清偿证明。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
④因债务人或担保人死亡而形成的债权性投资损失，应提供以下证据予以确认：
A、债权性投资的合同或协议；
B、债权性投资的原始凭证；
C、公安部门或医院出具的债务人和担保人的死亡证明；
D、遗产清偿证明。
无法出具遗产清偿证明的，当上述事项超过三年以上，或债权投资（包括信用卡透支和助学贷款）余额在三百万元以下的，可以在提供以上对应证据时将追索记录等（包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录）作为确认债权性投资损失的证据，不需提供遗产清偿证明。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（2）因债务人遭受重大自然灾害或意外事故，企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回债权而形成的损失，应提供以下证据予以确认：
①债权性投资的合同或协议；
②债权性投资的原始凭证；
③债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明；
④保险赔偿证明；
⑤资产清偿证明（包括企业提交的企业法定代表人或主要负责人、财务负责人签章的关于债务人、担保人对资产清偿情况的书面声明）。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（3）因债务人承担法律责任，其资产不足归还所借债务，又无其他债务承担者而形成的损失，应提供以下证据予以确认：
①债权性投资的合同或协议；
②债权性投资的原始凭证；
③法院裁定债务人承担法律责任的有关证明；
④企业法定代表人或主要负责人、财务负责人签章的关于债务人无其他债务承担者的书面声明；
⑤资产清偿证明（包括企业提交的企业法定代表人或主要负责人、财务负责人签章的关于债务人、担保人对资产清偿情况的书面声明）。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（4）因债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼或仲裁的，经人民法院对债务人和担保人强制执行，债务人和担保人均无资产可执行，人民法院裁定终结或终止（中止）执行而形成的损失，应提供以下证据予以确认：
①债权性投资的合同或协议；
②债权性投资的原始凭证；
③人民法院裁定终结或终止（中止）执行的文书。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（5）因债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼后被驳回起诉的、人民法院不予受理或不予支持的，或经仲裁机构裁决免除（或部分免除）债务人责任，经追偿后债权无法收回而形成的损失，应提供以下证据予以确认：
①债权性投资的合同或协议；
②债权性投资的原始凭证；
③法院驳回起诉的证明，或法院不予受理或不予支持证明，或仲裁机构裁决免除债务人责任的文书；
④企业法定代表人或主要负责人、财务负责人签章的关于追偿后债权无法收回而形成损失的书面声明。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（6）经国务院专案批准核销的债权损失，应提供以下证据予以确认：
①债权性投资的合同或协议；
②债权性投资的原始凭证；
③国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
2、股权投资损失
企业申报扣除股权投资损失应逐项报送申请报告，并依据形成原因不同，分别提供有关证据予以确认。股权投资损失分项及报送证据要求如下：
（1）因被投资方破产清算形成的股权投资损失
企业因被投资方破产清算形成的股权投资损失应提供以下证据予以确认：
①申请报告；
②股权投资计税基础证明材料（包括企业进行股权性投资的合同、协议或章程和会计核算资料等相关证据材料）；
③被投资企业破产公告、破产清偿文件；
④被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；
⑤企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；
⑥会计核算资料等其他相关证据材料。
若被投资方宣告破产超过三年以上且未能完成清算的，应提供法定资质中介机构对可收回金额的鉴证证明和企业对被投资方不能清算的原因说明，可不提供破产清偿文件等资产清偿证明。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（2）因被投资方关闭、解散、被撤销形成的股权投资损失
企业因被投资方关闭、解散、被撤销形成的股权投资损失应提供以下相关证据予以确认：
①申请报告；
②股权投资计税基础证明材料（包括企业进行股权（权益）性投资的合同、协议或章程和会计核算资料等相关证据材料）；
③政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件、被投资企业终止经营证明文件、股东会或者股东大会决议解散证明文件、停止交易的法律证明文件或其他证明文件；
④被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；
⑤资产清偿证明（被投资方的清算报告）；
⑥企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；
⑦会计核算资料等其他相关证据材料。
若被投资方关闭、解散、被撤销超过三年以上且未能完成清算的，应提供法定资质中介机构对可收回金额的鉴证证明和企业对被投资方不能清算的原因说明，可不提供被投资方的清算报告。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（3）被投资方被吊销营业执照形成的股权投资损失
企业因被投资方被吊销营业执照形成的股权投资损失应提供以下证据予以确认：
①申请报告；
②股权投资计税基础证明材料（包括企业进行股权（权益）性投资的合同、协议或章程和会计核算资料等证据材料）；
③工商行政管理部门吊销被投资单位营业执照文件或具有法律效力的查询证明；
④被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；
⑤资产清偿证明（被投资方的清算报告）；
⑥企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；
⑦会计核算资料等其他相关证据材料。
若被投资方被吊销营业执照超过三年以上且未能完成清算的，应提供法定资质中介机构对可收回金额的鉴证证明和企业对被投资方不能清算的原因说明，可不提供被投资方的清算报告。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（4）被投资方停止生产经营活动形成的股权投资损失
企业因被投资方停止生产经营活动形成的股权投资损失应提供以下证据予以确认：
①申请报告；
②股权投资计税基础证明材料（包括企业进行股权（权益）性投资的合同、协议或章程和会计核算资料等证据材料）；
③被投资方出具的停止生产经营活动的证明；
④被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；
⑤资产清偿证明，即被投资方的清算报告；
⑥企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；
⑦会计核算资料等其他相关证据材料。
若被投资方停止生产经营活动超过三年以上且未能完成清算的，应提供法定资质中介机构对可收回金额的鉴证证明和企业对被投资方不能清算的原因说明，可不提供被投资方的清算报告。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（5）被投资方失踪形成的股权投资损失
企业因被投资方失踪形成的股权投资损失应提供以下证据予以确认：
①申请报告；
②股权投资计税基础证明材料（包括企业进行股权（权益）性投资的合同、协议或章程和会计核算资料等证据材料）；
③被投资方失踪的证明文件；
④被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；
⑤资产清偿证明或者遗产清偿证明；
⑥企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；
⑦会计核算资料等其他相关证据材料。
若被投资方失踪超过三年以上且未能完成清算的，应提供法定资质中介机构对可收回金额的鉴证证明和企业对被投资方不能清算的原因说明，可不提供被投资方的清算报告。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（6）股权转让损失
企业因转让被投资企业股权而发生的股权投资损失应提供以下证据予以确认：
①申请报告；
②股权投资计税基础证明材料（包括企业进行股权（权益）性投资的合同、协议或章程和会计核算资料等证据材料）；
③股权转让合同或协议；
④股权权属发生变更证明材料；
⑤企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关股权性投资损失的书面申明。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
3、委托贷款损失和委托理财损失
企业委托金融机构向其他单位贷款，或委托其他经营机构进行理财，到期不能收回贷款或理财款项，按照投资损失的相关认定条件及报送资料要求进行处理。
4、关联交易损失
企业按独立交易原则向关联企业转让债权和股权而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，应提供以下证据：
（1）企业按独立交易原则向关联企业转让债权或股权而发生的损失应提供以下证据予以确认：
①申请报告；
②企业出具的专项说明（包括符合独立交易原则的说明）；
③具有法定资质中介机构出具的专项报告；
④企业向关联企业转让债权或股权所签署的合同或协议；
⑤证明被转让债权或股权计税基础的相关证明资料；
⑥转让债权或股权成交及入账证明；
⑦债权或股权权属发生变更证明材料。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（2）企业向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失应提供以下证据予以确认：
①申请报告；
②企业出具的专项说明（包括符合独立交易原则的说明）；
③具有法定资质中介机构出具的专项报告；
④企业向关联企业提供借款、担保所签署的借款、担保合同或协议；
⑤会计做损失处理的凭证；
⑥会计核算账务处理凭证（包括初始入账及后续证明借款或担保余额变化情况的相关核算凭证）；
⑦根据造成债务人或被担保人无偿还能力情形的不同，提供具备相同情形时债权性投资损失、应收及预付款项坏账损失应提供的除上述证据之外的其他证据。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（四）其他资产损失
企业申报扣除出售捆绑（打包）资产损失、因内部控制制度不健全或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成损失和因刑事案件或经公安机关立案侦查两年以上仍未追回原因而发生的损失等其他损失应逐项报送申请报告，并依据形成原因不同，分别提供有关证据予以确认。有关损失分项及报送证据要求如下：
1、出售捆绑（打包）资产损失
企业将不同类别的资产捆绑（打包），以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售，因其出售价格低于计税成本而形成的损失，应提供以下证据予以确认：
（1）申请报告；
（2）资产计税基础的确定依据（包括证明出售捆绑（打包）资产取得时的计税基础、累计税前扣除的折旧或摊销和资产净值等情况的资料）；
（3）资产处置方案；
（4）各类资产作价依据；
（5）出售合同或协议；
（6）成交及入账证明；
（7）出售过程的情况说明。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
2、因内部控制制度不健全或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的损失
企业正常经营业务因内部控制制度不健全而出现操作不当、不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的资产损失，应由企业承担的金额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，同时应提供以下证据予以确认：
（1）申请报告；
（2）资产计税基础（计税成本）的证明资料；
（3）损失原因证明材料或业务监管部门定性证明；
（4）损失专项说明。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
3、因刑事案件或经公安机关立案侦查两年以上仍未追回原因而发生的损失
企业因刑事案件原因形成的损失，应由企业承担的金额，或经公安机关立案侦查两年以上仍未追回的金额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，同时应提供以下证据予以确认：
（1）申请报告；
（2）资产计税基础（计税成本）等证明资产损失额的证明资料；
（3）公安机关、人民检察院的立案侦查情况或人民法院的判决书等损失原因证明材料。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
注：
按照国家税务总局公告2011年第25号第八条 的规定，属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告。企业申报扣除货币资产损失、非货币资产损失和债权性投资损失时应分别报送各类损失的申请报告；企业申报扣除债权性投资损失之外的投资损失（包括股权性投资损失、委托贷款损失、委托理财损失、担保损失和关联交易损失等）、其他资产损失时应逐笔报送申请报告。申请报告应注明申报企业名称、损失类型、损失明细、损失金额、损失发生的时间、损失的原因、企业对申报损失真实可靠性的声明等内容。
四、企业申报扣除资产损失的相关要求
（一）企业申报扣除资产损失报送的有关资料
1、清单申报资产损失
企业向所在地主管税务机关申报扣除清单申报资产损失应根据申报方式的不同，在CTAIS电子申报系统中填报《企业资产损失清单申报扣除情况表》（以下简称《清单申报表》）或填报纸质《清单申报表》。《清单申报表》一式两份，一份税务机关留存，一份留存企业备查。
与清单申报有关的会计核算资料和纳税资料留存企业备查，不需要向税务机关报送。
2、专项申报资产损失
采取专项申报扣除资产损失的企业应向税务机关报送《企业资产损失专项申报扣除情况表》、《申请报告》、《提交资料清单》和损失证据资料等资料。各项资料的具体报送要求如下：
（1）《企业资产损失专项申报扣除情况表》
企业向所在地主管税务机关申报扣除专项申报资产损失应按规定要求填报《企业资产损失专项申报扣除情况表》（以下简称《专项申报表》），《专项申报表》一式两份，一份税务机关留存，一份留存企业备查。
（2）申请报告
企业应逐项或逐笔报送申请报告。其中：企业申报扣除货币资产损失、非货币资产损失和债权性投资损失时应按损失大类分别报送各类损失的申请报告；企业申报扣除债权性投资损失之外的投资损失（包括股权性投资损失、委托贷款损失、委托理财损失、担保损失和关联交易损失等）、其他资产损失时应逐笔报送申请报告。
申请报告应注明申报企业名称、损失类型、损失明细、损失金额、损失发生的时间、损失的原因、企业对申报损失真实可靠性的声明等内容。
（3）提交资料清单
企业应按损失明细逐笔填报《提交资料清单》，《提交资料清单》应列明报送的各项损失证据名称（证据名称详见本《操作指南》第三条《专项申报资产损失应报送的证据》中的相关规定）
（4）证据资料
企业应按本《操作指南》第三条《专项申报资产损失应报送的证据》列明的各项损失应报送证据报送相关证据资料。
（二）企业申报扣除资产损失的流程
1、清单申报扣除资产损失的流程
（1）采取网上申报经CA认证的企业清单申报扣除资产损失流程
对采取网上申报经CA认证的企业，在申报系统中填写《清单申报表》，上传确认后即为已申报成功。
因经CA认证的电子申报具有法律效力，因此不需再向税务机关报送纸质《清单申报表》。
（2）采取电子申报未经CA认证的企业（指采取IC卡申报和采取密码登录方式的网上申报企业，下同）清单申报扣除资产损失的流程
对采取电子申报未经CA认证的企业，在申报系统中填写《清单申报表》，上传确认后，仍需向主管税务机关报送纸质《清单申报表》（一式两份）。主管税务机关受理人员受理后，在《清单申报表》“接收人”处签字后，将其中一份返还申报企业，作为税务机关已受理的凭据。
（3）采取纸质申报方式的企业清单申报扣除资产损失的流程
采用纸质申报的企业，向主管税务机关报送纸质《清单申报表》（一式两份）。主管税务机关受理人员受理后，在《清单申报表》“接收人”处签字后，将其中一份返还申报企业，作为税务机关已受理的凭据。
2、专项申报扣除资产损失的流程
采取电子申报方式的企业和采取纸质申报方式的企业应向主管税务机关报送纸质《专项申报表》和其他申报资料（详见专项申报资产损失报送的资料）。主管税务机关受理人员受理后，在《专项申报表》“接收人”处签字后，将其中一份返还申报企业，作为税务机关已受理的凭据。
附件：
1.《企业资产损失清单申报扣除情况表》
2.《企业资产损失专项申报扣除情况表》
3.《提交资料清单》
第三篇：「案例解析」资产损失税前扣除及填报
「案例解析」资产损失税前扣除及填报
前言：本文以填报《中华人民共和国企业所得税纳税申报表（A类 , 2017年版）》为目的而撰写。《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》要求发生资产损失的企业填报税前扣除项目及纳税调整项目的情况。
一、清单申报资产损失的会计处理与填报
（一）正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失这类资产损失是指企业在经营活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产而出现损失损失的情况，比如存货跌价了、固定资产减值了等。
（一）存货处置损失案例【案例44-1】甲公司有一批商品，由于市场上出现了大量类似产品而导致价格下跌，于是在2017年12月10日进行打折处理。商品账面价值100万元，已经计提存货跌价准备10万元（2017年6月30日计提）；打折处理后收到价款81.90万元（价税合计，税率17%）。1.会计处理：借：银行存款 81.90万元贷：主营业务收入 70万元应交税费-应交增值税（销项税额）11.90万元（亏本销售是正常计提销项税额，不用做进项税额转出）结转成本：借：主营业务成本 90万元存货跌价准备 10万元贷：库存商品 100万元资产损失（资产损失的账载金额）=收入-成本=70-90=20万元（注意：不包括存货跌价准备或资产减值准备）2.涉及的资产损失填报所得税申报表：第一步：填写《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，如图44-1：思考一下：为什么纳税调整金额是-10万元呢？不是与“存货跌价准备”金额一致吗？第二步：填写《A105000纳税调整项目明细表》，如图44-2：
（二）固定资产处置损失案例【案例44-2】乙公司2017年12月15日处置了一台轿车，取得价款11.70万元。该车固定资产原值（计税基础）20万元，处置时已经计提折旧8万元（无税会差异），该车购入时抵扣了进项税额。会计处理：1.转入固定资产清理：借：固定资产清理 12万元累计折旧 8万元贷：固定资产 20万元2.处置收入：借：银行存款 11.7万元贷：固定资产清理 10万元应交税费-应交增值税（销项税额）1.7万元3.结转：借：资产处置收益 2万元贷：固定资产清理 2万元（注意：此处固定资产处置损益是计入“资产处置收益”，而不是“营业外收入/支出”）4.涉及的资产损失填报所得税申报表：填写《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，如图44-3：说明：虽然上述案例中并无税会差异，“纳税调整金额”为0，但是还是必须填报《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，因为《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）第五条规定，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。国家税务总局公告2018年第15号虽然规定了从2017企业所得税汇算清缴时就不再报送相关资料，但是仍然规定“需填报企业所得税纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》”。填报就意味着申报！如果仅仅因为纳税调整金额为0而不填报，就意味着未申报，“未经申报的损失，不得在税前扣除”。这一点一定要注意！
（二）存货发生的正常损耗【案例44-3】丙公司2017年年终盘点发现，有一批原材料A材料盘亏了100公斤。A材料账面单价100元/公斤，但是上已经计提了存货跌价准备，计提标准是5/公斤，截止盘存时尚未冲转过。经查明，存货盘亏的原因系正常损耗所致。经该公司总经理办公会研究决定，其损失计入2017年管理费用。1.会计处理：①盘亏时：借：待处理财产损益 95000元存货跌价准备 500 元贷：原材料 10000 元②经批准后处理：借：管理费用 9500 元贷：待处理财产损益 9500 元2.税务处理：①增值税：A材料盘亏，不属于“因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失”，因此其进项税额不需要做转出处理。②企业所得税：可以税前扣除的金额=100×100=10000（元）企业所得税申报表填报：第一步：填写《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，如图44-4：其余步骤与前述案例一致，不再赘述。
（三）固定资产（生产性生物资产）达到或超过使用年限而正常报废清理的损失【案例44-4】丁公司2017年12月盘点发现，有一台设备已经超过使用年限，现已经无法使用也无法变卖。经公司经理办公会研究决定，将该设备拆卸，残料回收做原材料使用。该设备原值（计税基础）100万元，已经计提折旧95万元（无税会差异），未计提减值准备。拆卸过程中耗费人工费用1万元，回收的残料公允价值2万元。1.会计处理：（1）转入清理：借：固定资产清理 5万元累计折旧 95万元贷：固定资产 100万元（2）拆卸耗费人工费用：借：固定资产清理 1万元贷：应付职工薪酬 1万元（3）残料回收：借：原材料 2万元贷：固定资产清理 2万元（4）结转固定资产清理：借：营业外支出 2万元贷：固定资产清理 2万元（注意：此处是“营业外支出”，而不是“资产处置收益”）2.企业所得税申报表填报第一步：填写《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，如图44-5：说明：图44-5的“资产计税基础”=固定资产原值100万元-累计折旧95万元-拆卸耗费1万元=4万元。其余步骤不再赘述。
（四）按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失【案例44-5】戊公司2016年10月购入10万股A上市公司股票做短期投资，成本100万元，支付交易税费3万元。2016年12月31日，该股票下跌，公允价值90万元。2017年1月卖出该股票，取得价款85万元。问题：戊公司2017年涉及股票交易的纳税调整及填报1.会计处理（1）2017年出售时：借：银行存款 85万元交易性金融资产-公允价值变动 10万元投资收益 5万元贷：交易性金融资产-成本 100万元（2）将公允价值变动损益转入投资收益：借：投资收益 10万元贷：公允价值变动损益 10万元2.企业所得税申报表填报第一步：填写《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，如图44-6：说明：（1）资产损失账载金额是指2017计入损益的金额，不包括2016年通过“公允价值变动损益”已经计入损益的金额；（2）资产计税基础，作为投资性资产，《企业所得税法实施条例》第71条规定，通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。案例中购买股票共计支付了103万元，故计税基础是103万元（会计上把3万元交易税费计入了2016的投资收益）。第二步：填写《A105000纳税调整项目明细表》，如图44-7：
二、专项申报资产损失
（一）货币资产损失填报说明：填报企业当年发生的货币资产损失（包括现金损失、银行存款损失和应收及预付款项损失等）的账载金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、货币资产损失的税收金额以及纳税调整金额。【案例44-6】A公司在2015年销售给B公司一批货，B公司尚欠100万元。因对方出现财务困难而导致货款逾期一年多，双方在2017年6月达成债务重组协议，协议约定：B公司用产品70.2万元（价税合计）偿还A公司的欠款，其余部分A公司豁免B公司的债务。双方交易在当月顺利完成，A公司收到价款70.2万元的增值税专用发票（税率17%）和产品，收到的产品A公司做原料使用。资料：A公司的应收账款按照5%计提坏账准备。1.会计处理借：原材料 60万元应交税费-应交增值税（进项税额）10.2万元坏账准备 5万元营业外支出 24.8万元贷：应收账款 100万元2.企业所得税申报表填报（2017）：第一步：填写《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，如图44-8：说明：“纳税调整金额”之所以是-5万元，是因为在以前计提了坏账准备。其余步骤不再赘述。
（二）非货币资产损失【案例44-7】2017年夏天，由于暴雨造成C公司一台生产设备被洪水冲刷而报废。该设备原值（计税基础）100万元，累计计提折旧40万元（无税会差异），未计提减值准备。该设备在保险公司有过投保，事后保险公司按规定理赔20万元，款项收到。残料作为公司回收利用，公允价值3万元。1.会计处理：（1）转入清理：借：固定资产清理 60万元累计折旧 40万元贷：固定资产 100万元（2）收到保险赔款：借：银行贷款 20万元贷：固定资产清理 20万元（3）残料回收：借：原材料 3万元贷：固定资产清理 3万元（4）结转固定资产清理（损失）：借：营业外支出 37万元贷：固定资产清理 37万元2.企业所得税申报表填报：第一步：填写《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，如图44-9：其余步骤不再赘述。
三、资产损失相关资料的准备及留存备查国家税务总局公告2018年第15号规定：企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。企业应当完整保存资产损失相关资料，保证资料的真实性、合法性。上述规定，在申报期却是可以适当减少企业负担，但是也仅仅是将负担后移了，企业该做的准备还是一样不会少，同时由于缺少了一次税务局帮助免费把关的机会反而会增加不少税务风险。因此，企业应当严格按照《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）要求，针对不同资产或不同类型的资产损失准备相关证明材料，及时收集、分门别类地整理并装订成册。根据征管法实施细则规定，有关涉税资料保管期为10年。
第四篇：企业资产损失税前扣除新规定
企业资产损失税前扣除办税指南
2009年国家税务总局发布了新的《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发【2009】88号）（以下简称《管理办法》），明确了企业资产损失税前扣除需要提供的认定证据、申请审批程序等事项，规范了企业资产损失税前扣除执行中的若干问题，该办法自2008年1月1日起与《中华人民共和国企业所得税法》同步实施。
一、资产损失的类别
《管理办法》所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产。根据资产性质将资产损失分为三类：
（一）货币性资产损失：它包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据）等货币资产。
（二）非货币性资产损失：它包括存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产。
（三）债权性投资和股权（权益）性投资损失。
二、资产损失税前扣除的确认办法
(一)自行计算扣除：规定范围的资产损失由纳税人自行计算扣除。
（二）审批扣除：除规定范围的资产损失由纳税人自行计算扣除外，其他可税前扣除的资产损失须报经税务机关审批同意后才能税前扣除。
三、资产损失的税前扣除时限
（一）企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报税前扣除，不得提前或延后扣除。
（二）因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的税前扣除，并相应调整该资产损失发生的应纳税所得额。调整后计算的多缴税款，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。
四、企业自行计算扣除的资产损失范围
（一）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；
（二）企业各项存货发生的正常损耗；
（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；
（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；
（五）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；
（六）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。
五、资产损失税前扣除的审批要求
（一）企业申请审批的时限：
1、企业内发生资产损失事项，如属须审批扣除范围的，应在资产损失发生时向税务机关提出税前扣除审批申请。
2、税务机关受理企业审批申请的截止日期为资产损失发生所属终了后45日。
（二）企业申请审批的部门
企业资产损失的税前扣除审批申请应按以下审批权限，直接向省国家税务局或主管税务机关提出申请，报送规定的审批资料。1．省国家税务局审批权限：
（1）因国务院决定事项所形成的资产损失，由国家税务总局规定具体的审批事项。
（2）企业在一个纳税内发生的资产损失或金融企业发生的单笔呆账损失，金额在5000万元以上的。（3）省国家税务局规定的其他审批事项。
2、广州市国税局审批权限：企业在一个纳税内发生的资产损失或金融企业发生的单笔呆账损失，金额在5000万元以下的。
（三）特别说明
税务机关对企业资产损失税前扣除的审批是对纳税人按规定提供的申报材料与法定条件进行符合审查，税务机关对企业申请税前扣除的资产损失的审批不改变企业的依法申报责任，企业采用伪造、变造有关资料证明等手段多列多报资产损失，或本办法规定需要审批而未审批直接税前扣除资产损失造成少缴税款的，税务机关根据《中华人民共和国税收管理法》的有关规定进行处理。
四、资产损失的确认证据
（一）自行计算扣除的资产损失确认证据
企业发生属于由企业自行计算扣除的资产损失，应按照企业内部管理控制的要求，做好资产损失的确认工作，并保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据，以备税务机关日常检查。
（二）须经税务机关审批的资产损失确认证据
企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除申请时，提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。
1、具有法律效力的外部证据
具有法律效力的外部证据是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：
（1）司法机关的判决或者裁定；（2）公安机关的立案结案证明、回复；（3工商部门出具的注销、吊销及停业证明；（4）企业的破产清算公告或清偿文件；（5）行政机关的公文；
（6）国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；（7）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；（8）经济仲裁机构的仲裁文书；
（9）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等；
（十）符合法律条件的其他证据。
2、特定事项的企业内部证据
特定事项的企业内部证据是指会计核算制度健全，内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：（1）有关会计核算资料和原始凭证；（2）资产盘点表；
（3）相关经济行为的业务合同；
（4）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料（数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内的专家参加鉴定和论证）；（5）企业内部核批文件及有关情况说明；
（6）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；
（7）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。
五、纳税人特别需要注意的几方面问题
（一）纳税人发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，应该向税务机关提出审批申请，以降低涉税风险。
（二）企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳税全部或者部分收回时，其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。
（三）企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境 外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。
（四）企业资产损失认定必须具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据，证据的范围和内容应当具有充分性和相关性。
（五）企业的股权（权益）投资当有确凿证据表明已形成资产损失时，应扣除责任人和保险赔款、变价收入或可收回金额后，再确认发生的资产损失。可收回金额一律暂定为账面余额的5%。
（六）企业为其他独立纳税人提供的与本企业应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等，不得申报扣除。
八、不得税前扣除的资产损失范围：
1.债务人或者担保人有经济偿还能力，不论何种原因，未按期偿还的企业债权；
2.违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或者悬空的企业债权；
3.行政干预逃废或者悬空的企业债权； 4.企业未向债务人和担保人追偿的债权； 5.企业发生非经营活动的债权；
6.国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失；
7.其他不应当核销的企业债权和股权。
九、相关的法律责任 税务机关对企业自行申报扣除和经审批扣除的资产损失进行纳税检查时，根据实质重于形式原则对有关证据的真实性、合法性和合理性进行审查，对有确凿证据证明由于不真实、不合法或不合理的证据或估计而造成的税前扣除，应依法进行纳税调整，并区分情况分清责任，按规定对纳税人和有关责任人依法进行处罚。有关技术鉴定部门或中介机构为纳税人提供虚假证明而税前扣除资产损失，导致未缴、少缴税款的，按《中华人民共和国税收管理法》及其实施细则的规定处理。
第五篇：【税务培训资料之八】资产损失税前扣除有关问题
【税务培训资料之八】 资产损失税前扣除有关问题
（广州市国家税务局）
一、资产损失分为实际资产损失和法定资产损失
25号公告把准予在企业所得税税前扣除的资产损失，分为实际资产损失和法定资产损失。实际资产损失：是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失。
法定资产损失：是指企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失。
一、注意事项
1.举例：如逾期三年以上的应收款项等损失，对该类未实际处置、转让已发生的损失，属于法定资产损失。
2.不同损失区分点及意义
（1）区分点：实际损失和法定损失区分的关键是，企业资产是否在实际处置、转让环节发生。（2）区分意义：对损失的不同归类会影响税前扣除资料要素差异和追补确认的认定。（法定损失不追溯，实际损失要追溯处理。）
二、实际资产损失和法定资产损失不同的税务处理
公告第四条对税前扣除的规定：
实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除；
法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除。
二、注意事项
1.公告强调资产损失税务处理与会计处理的一致性，减少了税收与会计处理的差异，所以中介机构在出具鉴证报告工作中要提醒企业注意税收规定的资产损失与会计处理之间的协调。
2.资产损失在会计上已作处理，但未进行纳税申报，或者不符合税法规定的条件，都不得进行税前扣除。如要税前扣除必须具备两个条件：第一会计上已处理；第二已依法申报；第三符合税法规定条件。
三、实际资产损失和法定资产损失不同的税务处理
对以前发生的实际资产损失和法定资产损失，在扣除上有不同的税务处理
公告第六条规定：企业以前发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。
属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。
属于法定资产损失，应在申报扣除。
四、申报扣除制度
25号公告第五条规定：企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。
五、申报管理
申报方式和申报期限： 企业在进行企业所得税汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税纳税申报表的附件一并向税务机关报送。
五、申报管理
分为两种申报形式：企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。
清单申报：企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查。
专项申报：企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。
申报管理：企业在申报资产损失税前扣除过程中不符合上述要求的，税务机关应当要求其改正，企业拒绝改正的，税务机关有权不予受理。
六、我市对申报管理的规定和要求
企业资产损失申报应提交以下申报资料： 《企业资产损失税前扣除申报资料封面》 《企业资产损失所得税税前扣除申报表》（清单申报适用） 《企业资产损失所得税税前扣除申报表》（专项申报适用） 《企业资产损失税前扣除专项申报报送资料清单》 《跨地区汇总纳税企业资产损失税前扣除申报明细表》
六、我市对申报管理的规定和要求 清单申报报送的资料：
《企业资产损失税前扣除申报资料封面》 《企业资产损失所得税税前扣除申报表》（清单申报适用）“资产损失税前扣除情况说明报告”
企业的有关会计核算资料和证据资料留存企业备查。
六、我市对申报管理的规定和要求 专项申报报送的资料
《企业资产损失税前扣除申报资料封面》 《企业资产损失所得税税前扣除申报表》（专项申报适用） 《企业资产损失税前扣除专项申报报送资料清单》 “资产损失税前扣除情况说明报告”
同时附送规定的的证据资料和会计核算资料等相关资料。
六、我市对申报管理的规定和要求 跨地区经营汇总纳税企业报送的资料
（一）总机构申报要求
总机构本部及其市内各分支机构的资产损失，应按公告关于专项申报和清单申报的有关规定，由总机构向所在地主管税务机关申报。
总机构对各分支机构上报的资产损失，以清单申报的形式向主管税务机关进行申报。
总机构对市外属下各分支机构申报的资产损失，应将其汇总后，填报《跨地区汇总纳税企业资产损失税前扣除申报明细表》。
六、我市对申报管理的规定和要求
（二）分支机构申报要求
跨地区经营汇总纳税企业二级分支机构发生的资产损失，应按公告关于专项申报和清单申报的有关规定，向所在地主管税务机关申报。
各分支机构应同时将向所在地主管税务机关申报的资料上报总机构。
二级以下各级分支机构发生的资产损失，应统一由其二级分支机构申报。
六、我市对申报管理的规定和要求 总机构报送的资料： 1.专项申报和清单申报的相关资料；
2.《跨地区汇总纳税企业资产损失税前扣除申报明细表》。二级分支机构报送的资料：
1.专项申报和清单申报的相关资料（包括二级以下分支机构）。
六、我市对申报管理的规定和要求 1.报送资料的装订顺序：
清单申报：资料封面，清单申报表，“资产损失税前扣除情况说明报告”。
专项申报：资料封面，专项申报表，报送资料清单，“资产损失税前扣除情况说明报告”，相关证据资料。
汇总纳税企业总机构：资料封面，清单申报表或专项申报表，汇总纳税企业明细表，报送资料清单，“资产损失税前扣除情况说明报告”，相关证据资料。
2.证据资料的装订要求：企业报送证据资料的目录名称、装订顺序、页码等，必须与《企业资产损失税前扣除专项申报报送资料清单》的“损失确认证据资料名称”栏中的顺序一致，且内容相符。
七、国税局实行网上申报的方式 我局实行的资产损失申报的方法 清单申报实行网上申报方法。
专项申报实行网上申报与上门申报相结合方法。
七、国税局实行网上申报的方式 清单申报的申报方法
1.通过网上办税厅，下载《企业资产损失税前扣除申报表》（清单申报适用）。2.按要求完成填报后，上传至相关业务事项模块（该模块现正在开发）。
七、国税局实行网上申报的方式 专项申报的申报方法
1.通过网上办税厅，下载《企业资产损失税前扣除申报表》（专项申报适用）和《企业资产损失税前扣除专项申报报送资料清单》。
2.按要求完成填报后，上传至相关业务事项模块（该模块现正在开发）。
3.按规定时间（在进行申报前）将按规定要求装订的有关纸质证据资料，报送到主管税务机关，主管税务机关在接收企业纸质申报资料后，发放“受理回执”。
八、属于清单申报的资产损失
25号公告第九条规定：下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除： 1.企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失； 2.企业各项存货发生的正常损耗；
3.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；
4.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；
5.企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。
八、属于专项申报的资产损失：
25号公告第十条规定：
前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。
企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。
九、关于延期申报的规定
25号公告第十三条规定：属于专项申报的资产损失，企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报。
十、企业对申报资料管理的责任
25号公告第十四条规定：企业应当建立健全资产损失内部核销管理制度，及时收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前扣除证据材料，方便税务机关检查。
十一、资产损失的确认证据
25号公告第十六条规定：企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。
1.具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件。
2.特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明。
十二、资产损失确认证据的原则
1.真实性证据：提供的证据材料证明有关损失确属真实发生。
2.合法性证据：符合国家税法规定。
3.确定性原则：金额要确定，即便是估算的金额也要符合确定性的要求，或有损失不得税前扣除。
4.合理性原则：资产的处置损失应当符合一般经营常规或会计惯例，对资产的估价要公允，转让价格要合理。
十三、我市对企业申报资产损失需附送鉴证报告的规定
企业发生应以专项申报的方式向税务机关申报的资产损失，需附送具有法定资质中介机构出具的鉴证报告。
十四、我市对报送证据资料的规定
1.《企业资产损失税前扣除专项申报报送资料清单》中列举的资料。
2.企业除报送规定的资料外，必须有“资产损失税前扣除情况报告”，说明本企业申报资产损失的基本情况、形成原因、会计和税务处理等。3.中介机构出具的鉴证报告
4.“损失已计入损益的记账凭证”。
十五、企业应收及预付款项坏账损失的确认证据 1.相关事项合同、协议或说明；
2.属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；
3.属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；
4.属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；
5.属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明； 6.属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明； 7.属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明； 8.中介机构出具的鉴定报告； 9.损失已计入损益的记账凭证。
（8、9项为我市规定报送的证据资料）
十五、存货报废、毁损或变质损失的确认证据
公告第二十七条规定“存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认” 1.存货计税成本的确定依据；
2.企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件； 3.存货盘点表；
4.存货保管人对于盘亏的情况说明； 5.中介机构出具的鉴定报告； 6.损失已计入损益的记账凭证。
（5、6项为我市规定报送的证据资料）
十五、注意事项
1.对非货币资产损失强调了计税成本（基础）的概念。
2.与旧文件相比，公告强调要按照各项资产的计税成本、计税基础确认，而不是按企业会计账面价值确认，也就是在申报非货币资产损失证据材料时，须提供相关计税基础的证据，如“存货计税成本确定依据”、“固定资产的计税基础相关资料”等。
十六、申报扣除要求企业增强风险意识
根据25号公告的有关规定，资产损失税前扣除审批制度已被取消，改为企业申报扣除制度。这是简化税务审批管理的重大变革，是公告最具突破性的变化。
但在申报扣除制管理模式下，资产损失的举证责任和涉税风险转移给了企业，企业须对其资产损失情况及申报扣除证据材料的真实性和合法性承担责任，增加了企业的涉税风险，如果纳税人没有严格遵从税法规定，很难避免事后的滞纳金和罚款问题。所以各中介机构在做好资产损失鉴证报告工作的同时要提醒纳税人把握好公告的规定，依法申报资产损失税前扣除，以避免税务风险的发生。
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