会计基础讲义-第十章会计档案

第一篇：会计基础讲义-第十章会计档案

第十章 会计档案

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第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 会计档案的概念和内容 会计档案的归档

会计档案的保管期限★ 会计档案的查阅和复制 会计档案的销毁★

第一节 会计档案的概念和内容

一、会计档案的概念

会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业材料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。

二、会计档案的内容

会计档案的具体内容包括：

1.会计凭证类：原始凭证，记账凭证，汇总凭证，其他会计凭证。

2.会计账簿类：总账，明细账，日记账，固定资产卡片账，辅助账簿，其他会计账簿。

3.财务报告类：月度、季度、半年度、年度财务报告，包括会计报表、报表附注及财务情况说明书等。

4.其他会计资料类：银行存款余额调节表，银行对账单，其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。

注意：各单位的财务预算、计划、制度等文件材料属文书档案，而非会计档案。

【例题·单选题】以下会计资料中不属于会计档案的是（）。

A.现金日记账

B.总账

C.购销合同

D.购货发票

【答疑编号911100101：针对该题提问】

【答案】C

第二节 会计档案的归档

1、根据《会计档案管理办法》，各单位每年形成的会计档案，都应由会计机构按照归档的要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。

2、当年形成的会计档案，在会计年度终了，可暂由本单位财务会计部门保管一年。期满之后，原则上应由财务会计部门编造清册，移交本单位的档案部门保管；未设立档案部门的，应当在财务会计部门内部指定专人保管。

3、移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，个别需要拆封重新整理的，应当会同原财务会计部门和经办人共同拆封整理，以分清责任。

【例题·单选题】各单位每年形成的会计档案，都应由（）负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。

A.会计机构

B.档案部门

C.人事部门

D.指定专人

【答疑编号911100102：针对该题提问】

【答案】A

第三节 会计档案的保管期限（主要根据重要程度）

一、永久档案与定期档案

各种会计档案的保管期限，根据其特点，分为永久、定期两类。

永久档案即长期保管，不可以销毁的档案；定期档案根据保管期限分为：3年、5年、l0年、l5年、25年5种。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。

《会计档案管理办法》规定了我国企业和其他组织等会计档案的保管期限，该办法规定的会计档案保管期限为最低保管期限，具体可以分为：（主要了解企业的）

1.永久：会计档案保管清册、会计档案销毁清册以及年度财务报告；

2.25年的：现金和银行存款日记账；

3.5年的：固定资产卡片账于固定资产报废清理后保管5年、银行存款余额调节表、银行对账单；

4.3年的：月度、季度财务报告；

5.l5年的：其他。含所有会计凭证，总账，明细账，日记账和辅助账簿（不包括现金和银行存款日记账），会计移交清册。

【例题·单选题】企业银行对账单和银行存款用额调节表的保管期限为（）。

A.3年

B.5年

C.10年

D.15年

【答疑编号911100103：针对该题提问】

【答案】B

【例题·单选题】会计档案的保管期限是从（）算起。

A.会计年度终了后第一天

B.审计报告之日

C.移交档案管理机构之日

D.会计资料的整理装订日

【答疑编号911100104：针对该题提问】

【答案】A

【例题·单选题】原始凭证和记账凭证的保管期限为（）。

A.15年

B.25年

C.3年

D.10年

【答疑编号911100105：针对该题提问】

【答案】A

【例题·单选题】各种会计档案的保管期限，根据其特点分为永久、定期两类。定期保管期限分为（）。

A.3年、10年、20年、30年、40年5种

B.1年、5年、10年、15年、20年5种

C.3年、5年、10年、15年、20年5种

D.3年、5年、10年、15年、25年5种

【答疑编号911100106：针对该题提问】

【答案】C

第四节 会计档案的查阅和复制

各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。

第五节 会计档案的销毁

会计档案保管期满需要销毁时，可以按照以下程序销毁：

1、编造会计档案销毁清册

会计档案保管期满需要销毁时，由本单位档案机构会同会计机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册。单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。

2、专人负责监销

销毁会计档案时，应当由档案机构和会计机构共同派员监销；国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销；财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员监销。

监销人在销毁会计档案前，应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，应当在会计档案销毁清册上签章，并将监销情况报告本单位负责人。

【例题·单选题】武汉市财政局销毁保管期满的会计档案时，应由（）派人监销。

A、武汉市财政局会计处

B、湖北省财政厅

C、武汉市审计局

D、武汉市财政局监督处

【答疑编号911100107：针对该题提问】

【答案】C

3、不得销毁的会计档案

对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证，以及涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出，另行立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。

【例题·判断题】保管期满但未结清的债权债务原始凭证，经单位负责人批准后可以销毁。（）

【答疑编号911100108：针对该题提问】

【答案】×

【例题·多选题】保管期满，不得销毁的会计档案有（）。

A.未结清的债权债务原始凭证

B.正在建设期间的建设单位的有关会计档案

C.超过保管期限但尚未报废的固定资产购买凭证

D.银行存款余额调节表

【答疑编号911100109：针对该题提问】

【答案】ABC

【解析】对于保管期满但尚未结清的债权债务以及涉及其他未了事项的原始凭证不得销毁，应单独抽出，另行立卷，有档案部门保管到未了事项完结为止，选项A、C属于这种情况。正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案也不得销毁。

【例题·判断题】销毁会计档案时，应由单位档案机构和会计机构共同派员监销。（）

【答疑编号911100110：针对该题提问】

【答案】√

总结

1、教材内容讲完了，即大家已听完一次完整的课程。

2、学习时重在理解，不要死记硬背。

3、一定要注意学习方法：最好对照着教材做题。当然一定要做自己省市的历年考题和中华会计网校专门为大家编写的练习题。而且第一次做题时，不管会不会做，都要查教材。主要目的是加深印象，另外每年教材可能有变化、答案也有可能有错，要以教材为主。甚至也为了不打击我们的自信心，因为很多同学感觉是：听课时觉得明白了，但一做题就懵了。我们要掌握每一个知识点，而不仅仅是一道题，因为一个知识点可以出很多题型。

比如：以下账户属于资产类的有（多选）（AB）

A应收账款 B预付账款 C应付账款 D预收账款

变形1，以下账户属于负债类的有（多选）（CD）

变形2，预付账款是负债类账户（判断）（×）

等等。

4、认真学，最基本的知识一定学扎实，为以后打基础。

5、最后祝愿大家顺利通过考试。步步高升。

第二篇：会计基础-讲义(第一章)

第一章总论

第一节会计的概念及基本职能

一、会计的概述

（一）定义：会计是以凭证为依据，以货币为主要计量单位，采用专门的方法，对特定主体的经济活

动进行全面、综合、连续、系统的核算和监督的一种经济管理活动。

1、从本质上看，会计是一种经济管理活动。

2、会计的计量形式： 实物计量

劳动计量

货币计量（最基本的计量形式）

（二）会计的特点：教材第2页

（三）会计的分类：（按报告对象不同）

财务会计——侧重于向企业关系人提供信息，侧重于信息。

管理会计——侧重于向企业管理者提供信息，侧重于信息。

二、会计的职能

（一）．基本职能：核算（反映）——观念的总结

监督——过程的控制

1．核算

（1）定义：教材第3页

（2）会计核算的环节：确认

计量

记录

报告

（3）会计核算所做的工作：记账、算账、报账

（4）会计核算的方法：（七种）教材第4页

2．监督

（1）定义：教材第5页

（2）内容：合法性审查、合理性审查

3．核算与监督的关系：核算是监督的基础，监督是核算的质量保障。

（二）其他职能：预测经济前景

参与经济决策

评价经营业绩

控制经济活动过程

第二节会计的对象

一、会计对象的含义

～也称会计客体或会计内容，是指会计所核算和监督的内容。

具体而言，就是能以货币表现的经济活动（即：资金运动或价值运动）。

二、资金运动的内容

资金的投入

资金的循环与周转

资金的退出

注：企业的资金运动既有一定时期内的显著运动状态（表现为收入、费用、利润），也有一定日期的相对静止状态（表现为资产同负债及所有者权益的衡等关系）

第三节会计核算的基本假设及会计基础

一、会计假设

（一）会计主体

1．定义：～是会计所核算和监督的特定单位或组织。

注：会计主体明确了会计工作的空间范围。

2．意义：

（1）将特定主体的经济活动与该主体所有者及职工个人的经济活动区别开来；

（2）将该主体的经济活动与其他单位的经济活动区别开来。

3．会计主体与法律主体的关系：

不对等

法律主体是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

如独资企业、合伙企业、企业集团，它们都不是法律主体，但是会计主体。

（二）持续经营

1．定义：～是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

注：持续经营明确了会计工作的时间范围。

2．意义：教材第9-10页

（三）会计分期

1．定义：～是将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。注：会计分期是持续经营前提的必要补充，是对会计工作时间范围的具体划分。

2．会计期间通常分为和中期。

中期是指短于一个完整的会计的报告期间。包括月、季、半年。

以一年确定的会计期间称为会计。

我国采用公历制。

3．意义：教材第11页

（四）货币计量

二、会计基础（新增）

（一）权责发生制

（二）收付实现制

第四节会计要素的确认计量与会计等式

一、会计要素及其确认

（一）定义、内容和分类

1．定义：会计要素是对会计对象的基本分类（第一层次分类），是会计核算对象的具体化，是设置账

户和编制会计报表的基本依据。

2．内容：（六要素）

资产负债所有者权益

收入费用利润

3．分类：

（1）按反映的会计信息不同分类：

a.反映财务状况的会计要素：资产负债所有者权益

b.反映经营成果的会计要素：收入费用利润

（2）按资金运动的状态分类：

a.资金相对静止状态的会计要素：资产负债所有者权益

b.资金显著运动状态的会计要素：收入费用利润

（3）按构成会计报表的不同分类：

a.资产负债表会计要素：资产负债所有者权益

b.利润表会计要素：收入费用利润

（二）反映财务状况的会计要素

1．资产

（1）定义：资产是由于过去的交易或事项形成的，企业拥有或控制的，能以货币计量并预期会给企

业带来经济利益的经济资源。

（2）特点： a.资产是由过去的交易或事项引起的。

b.它是企业拥有或控制的财产。

c.它能为企业带来未来经济利益。

d.必须能够用货币进行计量

（3）分类：（按流动性或变现能力的强弱）

流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产

注：了解上述各类资产的概念。

（4）资产的确认条件（新增）

a.符合资产的定义；

b.相关的经济利益很可能流入企业；

c.金额能够可靠计量。

2．负债

（1）定义：负债是由于过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

（2）特点：

a.负债是由过去的交易或事项引起的现时义务；

b.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；

c.负债是企业将来要清偿的义务。

（3）分类：（按偿还期限的长短）

流动负债、长期负债

注：了解上述负债的含义和包含的内容。

（4）负债的确认条件（新增）

a.符合负债的定义；

b.相关的经济利益很可能流出企业；

c.金额能够可靠计量。

3．所有者权益

（1）定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。

所有者权益 = 资产 － 负债（即：净资产）

（2）特点：

a.除非发生减资、清算或分配现金股利，企业不需要偿还所有者权益；

b.企业清算时，只有在清偿所有负债后，剩余的财产才能分配给所有者；

c.所有者凭借所有权能够参与企业的利润分配。

（3）内容：实收资本

资本公积（包括股本或资本溢价、其他资本公积）

盈余公积

未分配利润

即：所有者权益包括所有者投入的资本及直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

注：利得——是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失——是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无

关的经济利益的流入。

（4）确认条件：

所有者权益的确认取决于资产和负债的确认。

（三）反映经营成果的会计要素

1．收入

（1）定义：收入是企业在销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常活动中形成的、会导致所有

者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

（2）分类：

A．按其内容分类：

a.销售商品收入

b.提供劳务收入

c.让渡资产使用权收入（如：利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等）

B．按经济业务主次分类： a.主营业务收入

b.其他业务收入

（3）特点

a.收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项；

b.收入产生于企业的日常经营活动，而不是从偶发的交易或事项中产生；

注：日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。

（营业外收入不属于收入要素）

c.收入的取得表现为资产的增加或负债的减少或二者兼而有之。

d.收入的取得能使所有者权益增加；

e.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

（4）收入的确认条件（新增）

a.符合收入的定义；

b.相关的经济利益很可能流入企业；

c.经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少；

d.金额能够可靠地计量。

2．费用

（1）定义：费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少、与

向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

（2）分类：（按是否构成产品成本）

a.产品生产成本（直接材料、直接人工、制造费用）

b.期间费用（财务费用、管理费用、销售费用）

（3）特点：

a.费用是企业在日常活动中形成的；

b.费用会导致资产的减少或负债的增加，最终会减少企业的所有者权益；

c.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

（4）费用的确认条件（新增）

a.符合费用的定义；

b.相关的经济利益很可能流出企业；

c.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加；

d.金额能够可靠地计量。

3．利润

（1）定义：利润是企业在一定会计期间的经营成果。

利润 = 收入－费用

（2）内容：

a.收入减去费用的净额（反映的是日常活动的业绩）

b.直接计入当期利润的利得和损失（反映的是非日常活动的业绩）

（3）利润的确认条件

利润的确认依赖于收入和费用的确认。

二、会计计量属性（新增）

（一）构成1、历史成本

2、重置成本

3、可变现净值

4、现值

5、公允价值

注：要求掌握这五种计量属性的概念。

（二）应用原则

一般采用历史成本进行计量；采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，否则不允许采用。

三、会计等式

（一）第一等式（基本等式）

资产 = 权益

= 负债 + 所有者权益

这一等式是资金运动的静态表现，反映企业在某一时点的财务状况，是设置帐户、进行复式记账和编制会计报表的理论依据。

（二）第二等式

利润 = 收入 － 费用

这一等式是资金运动的动态表现，反映企业在某一时期内的经营成果，是编制利润表的依据。

四、经济业务的类型及其对会计等式的影响

1．资产内部此增彼减

2．资产与权益同增（资产与负债同增；资产与所有者权益同增）

3．资产与权益同减（资产与负债同减；资产与所有者权益同减）

4．权益内部此增彼减（负债内部此增彼减；所有者权益内部此增彼减；负债增加、所有者权益减少；负债减少、所有者权益增加）

第三篇：会计基础第一章讲义

第一节 会计概念、职能与目标

一、会计的概念(多选)

1.概念会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

【要点总结】

(1)会计是经济管理工作;

(2)货币是主要、统一计量单位，但不是唯一的计量单位;

(3)会计的职能是反映(核算)和监督。

2.会计的特征

(1)以货币为主要计量尺度(判断题)会计采用的尺度有三种：实物量度、劳动量度和货币量度。

(2)为特定会计主体服务(企业、事业、机关、团体)

(3)会计工作既要提供信息，又要强化经济管理

(4)会计信息具有综合性特点(连续性、系统性、全面性)

【例题1•判断题】会计是以货币为唯一计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。(错)

二、会计的基本职能(多选题)

会计的职能是指会计在经济管理中的职责和功能。基本职能是会计核算和会计监督。

(一)会计核算

1.概念会计核算指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计量和报告等环节，对特定经济主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。

【要点总结】

(1)以货币为主要计量单位(判断题、单选题)

以货币量度为主、以实物量度及劳动量度为辅，从数量上综合核算各单位的经济活动状况。

(2)会计核算是会计工作的基本职能，是全部会计工作的基础。

2.会计核算的四个环节(多选题)

(1)确认——是指将符合会计要素定义和确认标准的项目纳入财务报表项目的过程。

(2)计量——是指以货币为单位，将已发生的经济活动或会计事项列示在报表项目中确定其金额的过程。

(3)记录——是指通过一定的会计专门方法按照计量的金额将发生的经济业务或会计事项在会计凭证、会计账簿等载体上进行登记。

(4)报告——是指会计工作通过编制财务报告的形式向会计信息使用者提供会计信息。

【例题3•单选题】下列不属于会计核算职能的是()。

A.确定经济活动是否应该或能够进行会计处理

B.审查经济活动是否违背内部控制制度的要求

C.将已经记录的经济活动内容进行计算和汇总

D.编制会计报表提供经济信息

[答案]B[解析]选项B属于会计监督职能。

(二)会计监督

会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定的主体经济活动的真实性、合法性、合理性进行审查。会计监督包括参与经济决策、预测经济活动、监督经济过程、考核经营业绩等方面。

(三)两者关系

相辅相成的，互相渗透。会计核算是为会计监督服务的，而会计监督则是会计核算的出发点和目的地。

【例题4•判断题】会计监督职能是指会计人员在进行会计核算之后，对特定的主体经济活动的合法性、合理性进行审查。(错)

三、会计对象(简答题)

(一)一般含义(单选题)

1.会计的对象一般是指会计所核算和监督的内容。

2.凡是特定主体能以货币表现的经济活动都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。

3.以货币表现的经济活动又称为价值运动或资金运动。(单选题)

【例题5•单选题】会计对象是企事业单位的(C)。

A.财产物资B.经济资源 C.价值运动 D.劳动耗费

(二)资金运动(多选题)

企业资金运动包括资金投入、资金循环与周转(即资金运用)、资金退出三个环节。因为商业企业是工业企业的供应和销售阶段，因此以工业企业为例说明资金运动。

【例题6•多选题】(2008年)会计核算的内容是指特定主体的资金运动，包括(ABC)。

A.资金的投入B.资金的循环与周转C.资金的退出D.资金的消耗

【例题7•单选题】下面关于会计对象说法不正确的是(C)。

A.会计对象是指会计所要核算与监督的内容

B.特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容

C.企业日常进行的所有活动都是会计对象

D.会计对象就是社会再生产过程中的资金运动

四、会计目标

(一)目标财务报告的目标是向财务报告使用者(包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等)提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

【要点总结】

1.向财务报告使用者提供会计信息

2.反映管理层受托责任履行情况

3.使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众、内部经营管理者。

【例题9•多选题】财务会计目标是通过编制财务报告，借以反映企业的(BCD)。

A.成本费用B.经营成果C.财务状况D.现金流量

(二)会计的作用

1.加强经济管理和财务管理;2.提高经济效益;3.维护社会主义市

场经济秩序;

五、会计的分类

第二节 会计基本假设和会计核算基础

一、会计基本假设(多选题)会计基本假设是会计确认、计量和报告(核算的3个环节)的前提，是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

【要点总结】

1.基本假设也称为基本前提;2.是确认、计量和报告的前提;

3.设定的是时间和空间范围;4.四项假设的具体内容。

(一)会计主体

1.概念会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体是会计确认、计量和报告的重要前提。

【要点总结】

(1)会计主体是特定的单位或组织;(2)确定空间范围;

(3)会计主体是重要前提(会计基本假设是基本前提)。

2.几个问题

(1)会计主体的范围(多选题)只要能独立核算的经济实体都可以作为会计主体。不能独立核算的经济实体，比如人事部门、行政部门等则不是会计主体。

(2)明确会计主体的意义(判断题)

①划定了会计核算的范围。②确定了会计核算的立场。③识别会计主体的经济业务或会计事项。

(3)会计主体与法律主体的关系(单选题、判断题)

会计主体与法律主体并非对等的概念。一般而言，凡是法人单位必为会计主体，但会计主体不一定是法人。

【总结】会计主体可大可小，大于、等于或者小于法律主体。

(二)持续经营(由会计主体引申出来)持续经营是指会计主体在可预见的未来，会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会破产、也不会大规模削减业务。现行会计处理方法大部分是建立在持续经营假设上的，否则一些公认的会计处理方法将缺乏存在的基础。

(三)会计分期(由持续经营引申出来)会计分期又称会计期间，是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续、长短相同的会计期间，以便分期结算账目和编制财务报告。

会计分期的目的，在于将持续经营的生产经营活动划分为连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编制财务报告，及时向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。

【要点总结】

(1)按照公历时间划分(2)会计期间分为、半、季度和月度(3)半、季度和月度称为会计中期;

(四)货币计量货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。

【要点总结】

1.我国的会计核算可以人民币作为记账本位币。

2.业务收支以外币为主的企业也可选择某种外币作为记账本位币，但向外编

送财务报告时，应折算为人民币反映。(判断题)3.境外设立的中国企业向国内报告的财务会计报告，应当折算为人民币。(判断题)

4.货币计量基本前提隐含了币值稳定不变的假设，通货膨胀严重的话应该采用通货膨胀会计进行调整。(选择题)5.货币计量缺陷，通过财务报告附注等反映的非货币指标弥补。(战略、品牌、信誉、位置、技术开发能力等)总结：四项假设的关系为相互依存、相互联系、相互补充。会计主体确认的是会计核算的空间范围，持续经营和会计分期确定的是会计核算的时间范围，货币计量是会计核算的必要手段。

二、会计核算基础(产生原因：现金流动与经济活动的分离)

(一)权责发生制

权责发生制也称应计基础，是指企业以取得现金的权利或支付现金的责任为标志来确认本期收入和费用。

根据权责发生制的要求，收入的归属期间应该是创造收入的会计期间，费用的归属期间应该是费用所服务的期间。

【要点总结】

1.凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

2.权责发生制会计核算基础要求合理划分收益性支出与资本性支出。

3.企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。(单选)

4.权责发生制的缺陷(报表好看，账上没钱，通过现金流量表弥补)

(二)收付实现制

收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用等的依据。

凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期的费用;凡是在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期的收入处理。反之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有以现款支付的费用，即使归属于本期，也不能作为本期的收入和费用。

(三)权责发生制和收付实现制的区别

1.区别

区别权责发生制收付实现制

别称应计制应付制

收入确认时间创造收入的会计期间实际收到的现款期间

费用确认时间费用所服务的期间实际现款付出的期间

科目存在预提和待摊不存在预提待摊

适用范围企业、非营利组织等 行政、事业单位等

侧重点侧重资产负债表和利润表，盈亏计算准确 侧重现金流量表，盈亏计算不准确

复杂程度复杂 简单

【例题16•判断题】某企业12月与A公司签订了一份明年的供货合同，会计部门应依据该份合同核算当年收益。(×)

【例题17•实务题】某企业12月份发生如下经济业务：

(1)用银行存款预付明年财产保险费7200元。

(2)通过银行收到上月销货款60 000元。

(3)销售商品18 000元，货款尚未收到。(4)收到购货单位预付货款30 000元，存入银行。(5)计算本月水电费共1 800元，因资金周转困难，暂未支付。(6)销售产品40 000元，款已存入银行。(7)支付上月份房租费1 500元。(8)以银行存款支付本月份广告费2 000元。(9)计算本月份固定资产折旧费3 000元。(10)预提本月份应负担的银行借款利息600元。要求：分别采用权责发生制和收付实现制计算12月份的收入、费用和利润。『正确答案』(1)权责发生制下： 收入=18 000(3)+40 000(6)=58 000(元)费用=1 800(5)+2 000(8)+3 000(9)+600(10)=7 400(元)利润=58 000-7 400=50 600(元)(2)收付实现制下： 收入=60 000(2)+30 000(4)+40 000(6)=130 000(元)费用=7 200(1)+1 500(7)+2 000(8)=10 700(元)利润=130 000-10 700=119 300(元)

第四篇：会计职业道德及会计档案管理办法讲义

《会计职业道德》第一讲字体大小： 打印讲义

第一章会计职业道德概述 第一节道德

道德是一种社会现象，在不同的历史阶段有其不同的特征和职能。通过它，可以形成良好的社会环 境和气氛，维护国家的稳定，促进国家的进步。我国正在建立和完善社会主义市场经济，市场经济的一 个重要特征就是依法治国，同时我国又是一个有着几千年文明传统的礼仪之邦，以德治国同样重要。因 此，法治和德治并重，相互促进，缺一不可。

一、道德的含义

所谓道德，是调整人们之间，以及个人与社会之间关系的行为规范的总和。即人们必须遵循的社会 行为准则、规矩和规范。

道德的本质是由一定的社会经济基础所决定的社会意识形态，属于上层建筑的范畴。它为一定的阶 级利益服务，但是，道德也具有一般的社会属性。它规定了人们应该怎样做，不应该怎样做，哪些允许 做，哪些不允许做。

道德是具体的和发展变化的。道德受人们的物质生活条件即经济关系的制约，并随着社会经济关系 的变革而发展变化。处于不同社会发展阶段的人们，都会根据不同的社会经济关系，形成与社会发展类 型相适应的道德原则和规范。

二、道德的特征

（一）道德具有广泛的社会性

道德的社会性主要有两个方面的含义： 其一，在时间上，道德和人类社会共始终；

其二，在空间上，道德广泛渗透于社会各个领域和社会生活的各个方面、各个层次，并广泛干涉着 人们的各种社会关系。在社会、单位和家里都要受到道德约束。

（二）道德具有自律性

道德主要依靠社会舆论、传统习俗和人们的内心信念来维系，具有较强的自律性，而非他律性。

（三）道德具有特殊性

公民道德包括社会公德、家庭美德和职业道德。前两者，有的仅存在于社会舆讼、传统习俗和人们 的内心信念之中，并无明确的表现形式。如文明礼貌、助人为乐。而职业道德一般具有明确的、成文的 标准。如为人师表、救死扶伤等等。

（四）道德具有历史继承性

这种继承性，有时是积极的，如“孝敬父母”等。有时是消极的，如一些封建礼教、资本主义社会 的利已主义等。

三、道德的职能

道德通过对人们思想动机和行为的约束，来维护社会生活的相对稳定，调整人们日常生活交往中的 各种社会关系，进而促进了社会生产力的发展。高尚的道德有助于形成良好的社会风尚和抑制腐败，促 进社会发展与进步。道德一般具有调节、教育和认识等职能。

（一）道德的调节职能

道德的调节职能是指道德具有调节人与人之间、人与社会之间关系的能力。调节职能是道德的最主 要的职能，它通过各种方式来调节和协调人们之间的关系，使人们达到道德的高境界，以解决社会矛 盾，缓解社会关系中的冲突，维持和稳定社会秩序。

道德的调节职能并不是单独地、孤立地进行的，它与其他的社会调节职能，如法律、政治、宗教等 相互结合、相互影响。

（二）道德的教育职能

道德的教育职能是指道德具有教育人们认识自己对他人、对社会、对国家应尽义务的能力。通过长 期的教育，促使人们不断地修正自己的道德观念，调整自己的道德行为，唤起人们的道德自觉性。

（三）道德的认识职能

道德的认识职能是指道德具有教育人们正确认识善恶、美丑、是非的作用，并树立行为模式和行为 典范，帮助人们不断提高自身修养。人们可以在现实生活中认识、选择和掌握道德知识，通过反复实 践，把客观的道德知识转变为个人的内心信念和良心，正确指导和支配自己的道德行为。

各种职能的关系：道德的各种职能，其功能不同，但三者之间密切联系、有机统一。教育职能来自 个人的外部教化，认识职能是个人自身的修养，调节职能是对具体心理和行为的指导和纠正。三者的共 同目标是全面实现道德的社会作用。

四、道德与法律的关系

道德与法律都是调整人们之间相互关系的行为规范，两者相互联系，相互作用，又相互区别。1．道德具有长远性的特点。最初以风俗习惯表现的道德起源于原始社会，并贯穿于人类社会的各 个社会形态。而法律随阶级、国家的产生而产生，随阶级的消亡而消亡。

2．道德具有自觉性特点，而法律则是强制性的。法律是代表统治阶级意志的，依靠国家的强制力 保证实施的，而道德行为本身是一种自觉自愿的行为。

3．道德有广泛的社会性特点。它渗透于各种社会关系之中，启蒙于社会各个领域，人们可以在不

同场合，利用不同方式对违反道德的行为予以谴责。法律则是只有人们产生了违法行为或犯罪行为时才 能干涉。

4．表现形式不同。道德具有特殊的规范性的特点。主要体现在人们的意识和信念中，一般没有特 定的表现形式。而法律规范是由国家制定或认可的，表现形式具体。

5．道德具有多层次的特点，在任何一个国家，既有统治阶级的道德，又有被统治阶级的道德。此

外，由于人们所处的经济、政治地位不同，文化素质不同，道德观不同，要求也不同，因此呈现多层次点。而法律是只有统治阶级的法，没有被统治阶级的法。

6．道德具有稳定性的特点。道德比其他社会意识形态变化速度要慢，具有很大的稳定性。而法律 是随经济基础、上层建筑的改变而改变。

五、道德的作用

1．能促进社会经济基础的形成和巩固。

2．是影响社会生产力发展的一种重要精神力量。

如通过宣传李素丽的先进事迹，可以使人们对职业、对人与人之间的关系重新认识，产生强烈的职 业认同感。而腐朽落后的道德则把劳动，特别是体力劳动视为“耻辱”，把不劳而获视为光荣，从而阻 碍生产力的发展。

3．有利于统治阶级的政治统治。政治与道德是相互依存、相互渗透的。政治制约着道德，道德也 影响着政治，它们是融为一体的。

道德对社会，既可以起到积极作用，也可以起到消极阻碍作用。当一定的道德所反映的经济基础适 合生产力发展要求，所代表的阶级为推动社会前进而努力的时候，这种道德对社会的发展就起积极推动 作用，反之，则起到消极阻碍作用，如男尊女卑。远程教育培训课堂讲义Page 3 of 3

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第二节职业道德

一、职业道德的形成和发展

职业道德含义：即人们在从事各种特定的职业活动过程中应遵循的道德规范和行为准则的总和。

职业道德是随着社会分工的出现而形成和发展起来的，这是必要条件。而职业道德与职业联系在一起，各种职业利益和职业关系是职业道德产生的充分条件。

长期从事某种职业的人们由于生活在同样的职业环境中，有着共同的劳动方式、活动条件，受过相 同的职业训练，往往使他们产生相同的职业兴趣、职业情操，形成了特殊的职业风格和作风、特殊的职 业责任心、职业荣誉感和职业纪律，以维护本职业的信誉和尊严。就是在这种实践和认识的基础上，逐 渐建立了职业人员都应该遵守的职业道德规范。随着职业实践活动规模的扩大，职业道德内容不断补充 和扩大，如市场经济商业信用要求“诚信”。

职业道德分类：我国传统的职业道德，大体分为八大类，即：官德、医德、师德、武德、士德、民 德、商德、艺德。如我国古代的“智、信、仁、勇、严”为将之德，不分老幼贵贱，一视同仁，对待病 人为医之德等。

二、职业道德的特点和基本内容

（一）职业道德的特点

职业道德是道德在职业实践活动中的具体体现，也是社会道德的重要组成部分。其主要特点有： 1．职业道德具有职业性。且易懂、易记、易操练。如军人的服从命令、不怕牺牲，带有很强的职 业特点。

2．职业道德具有继承性。同样一种职业道德因服务对象、服务手段、职业利益、职业责任和义务

相对稳定，职业行为的道德要求的核心内容将被继承和发扬，从而形成了被不同社会发展阶段普遍认同 的职业道德规范。如医生的“救死扶伤”，教师的“为人师表”等，都是公认的世代延续的职业道德准 则。

3．职业道德具有实践性。职业道德的作用是调整职业关系，对从业人员职业活动的具体行为进行

规范，解决现实生活中的具体道德冲突。正是由于职业道德总是与具体的职业活动紧密联系，因而使其 具有较强的实践性。实用性使得职业道德更容易成文，甚至纳入法律规范。

（二）职业道德的基本内容

不同的职业道德内容有所不同，但是各种不同职业的职业道德都有其共同的基本内容。我国《公民 道德建设实施纲要》提出了以下职业道德的基本内容：

1．爱岗敬业。它是职业道德的基础。从业者要充分地认识到自己所从事职业的社会价值，认识到 职业没有高低贵贱之分。

2．诚实守信。它是职业道德的精髓。指从业人员说实话、办实事、不说谎、不欺诈、守信用、表 里如

一、言行一致的优良品质。

3．办事公道。是指从业人员廉洁公正，不仅自己清正廉洁，办事公正，还要秉公执法，不偏不 倚。

4．服务群众。是指从业人员在职业活动中听取服务对象意见，了解其需要，改进服务措施，提高 服务质量。

5．奉献社会。奉献是当个人利益与社会利益发生矛盾时，要求从业人员把社会利益放在首位。http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/02/webpage/0.htm2011/9/6第三节会计职业道德

一、会计职业道德的形成和发展

会计职业道德的形成是随着会计职业的产生而逐渐形成的。早在远古时代，第二次社会大分工后，会计逐步成为一种专门的工作，会计职业道德也开始萌芽。随着生产力的发展，人们对会计职业活动要 求逐渐明确，会计关系日益复杂，促进了会计职业道德的发展。我国春秋时期，思想家孔子说过，“会 计当而已矣”。其中的“当”字的意义之一是：会计必须按照财制的要求行事，当收则收，即不可少收 或多收。当用则用，即不能少用或滥用。总之要力求适中、适当、适可而止。可见，早在那个时代就渗 透着依法理财、客观公正的会计职业道德的要求。在我国封建社会，经济对职业道德有了进一步要求。早在我国秦代，就已把廉法公正作为财计官吏品行修身的标准。要求公家款项不得私用，否则就是盗 窃。

1996年财政部颁发的《会计基础工作规范》，专门以一节的篇幅，明确提出了会计职业道德的具体 条款，实现了在会计制度中使会计职业道德的表现形式单独成文和单独规范。

1999年颁布的《中华人民共和国会计法》第39条规定：会计人员应当遵守职业道德，提高业务素 质。

二、会计职业道德的概念和特点

会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行 为准则和规范。

会计职业道德与其他职业道德相比具有自身的特点。

1．具有一定的强制性。法律具有强制性，道德一般不具有强制性。但是，由于会计工作的特殊地 位决定了会计职业道德是一种“思想立法”，它已经超出了“应该怎样做”的界限，跨入“必须这样 做”的范围。因此，会计职业道德具有一定的强制性。通常对那些最低限度的要求赋予强制性。当然，会计职业道德的许多非强制性内容仍然存在，而且也在发挥着作用。如提高技能、强化服务、参与管理 等。

2．较多关注公众利益。要求会计人员客观公正，在会计职业活动中，发生道德冲突时要坚持准 则，把社会公众利益放在第一位。

三、会计职业道德的作用

（一）对会计法律制度的重要补充

会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德是会计法律制度的重要补充。如会计法律 只能对会计人员不得违法的行为作出规定，不宜对爱岗敬业等提出具体要求。但是，如果缺乏爱岗敬业 的态度，职业技能水平不高，则很难保证会计信息达到真实、完整的法定要求。很显然，会计职业道德 的补充作用非常重要。

（二）规范会计行为的基础

（三）实现会计目标的重要保证

会计目标就是为会计职业关系中各个服务对象提供有用的会计信息。

（四）会计人员提高素质的内在要求

四、会计职业道德与会计法律制度的关系

（一）两者有着共同的目标、相同的调整对象、承担着同样的职责，两者联系密切 远程教育培训课堂讲义Page 2 of 3 http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/02/webpage/0.htm2011/9/61．两者作用相互补充。会计法律是总体规定，起强化作用。会计职业道德是具体规定，起教化作 用。

2．两者在内容上相互渗透、相互重叠。如坚持准则。

3．两者在地位上相互转化、相互吸收。会计职业道德规范就是对会计职业行为约定俗成的基本要

求，后来制定的会计法律收取这些基本要求，便形成了会计法律制度。会计法律制度是促进会计职业道 德规范形成和遵守的重要保障。

（二）两者的主要区别

1．性质不同。在一个社会里，只有一种会计法律制度体系，它具有很强的他律性。而会计职业道 德很多来自于职业习惯和约定俗成，它具有很强的自律性。

2．作用范围不同。会计法律调整外在行为，而不能离开行为过问动机，具有很强的客观性。会计 职业道德不仅要求调整会计人员的外在行为，还要求调整内在的精神世界。

3．表现形式不同。会计法律是具体、明确的、正式形成文字的成文条例。而会计职业道德既有明

确的成文的规定，也有不成文的规范。即使是那些成文的会计职业道德，表现形式也缺乏具体性和准确 性。

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第二章会计职业道德规范

第一节规范会计职业道德的必要性

虽然，通过各种形式的教育，会计人员的职业道德有所改观，但我国会计职业道德现状仍不容乐

观。会计职业道德的某些方面仍有较严重的缺欠和失范，给社会公众带来不利影响，在一定程序上破坏 了社会经济秩序的正常发展。因此，必须加强会计职业道德建设，规范会计行为。关于会计职业道德有关规定：

财政部1996年发布的《会计基础工作规范》，对会计职业道德的内容作了较为具体、全面的规定。中国注册会计师协会1996年发布的《中国注册会计师职业道德基本准则》，也要求注册会计师应恪 守独立、客观、公正的原则，并对专业胜任能力与技术规范、对客户的责任、对同行的责任及其他责任 等方面进行了规定。

1999年10月31日修订通过的《中华人民共和国会计法》，首次以法律的形式明确了会计人员需要遵 守会计职业道德，将我国会计职业道德提高到了法律规范的高度，明确要求“会计人员应当遵守职业道 德，提高业务素质。对会计人员的教育和培训工作应当加强。”会计人员因不遵守职业道德，情节较 轻，被吊销会计从业资格证书，5年内不得从事会计工作，触犯刑律被追究刑事责任的，终身不得从事 会计工作。

第二节会计职业道德规范的主要内容

所谓会计职业道德规范，也就是会计职业道德的基本内容，是指约定俗成或明文规定的一种标准。根据我国国情和现有的会计职业道德规范，结合国际上会计职业道德的一般要求，我国会计职业道德规 范的内容应包括爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、坚持准则、客观公正、提高技能、参与管理、强化服 务等八方面的内容。

一、爱岗敬业

爱岗敬业，热爱本职工作，这是做好一切工作的出发点，也是会计人员职业道德的首要前提。

（一）爱岗敬业的含义

爱岗就是会计人员热爱本职工作、忠于本职岗位，安心本职岗位，并为做好本职工作尽心尽力。不同岗位，其“忠”的表现不同。在会计师事务所中，注册会计师不仅要对委托人的利益负责，同 时还要维护被审计单位的权益，在必要的情况下保守商业秘密。在企业中，会计人员受雇于经营者，从 服务企业内部的角度，尽职尽责的履行会计应有的职能，如保守秘密、向管理决策提供正确的信息支 持、发挥内部监督职能、抵制不当的开支、防止其他部门成员对企业资产的侵占等；另一方面，当对企 业的忠诚与更高的社会正义发生冲突时，则会计人员应该选择符合更高社会正义的忠诚。例如，尽管保 密是会计人员起码的道德要求，但是他们有权披露企业故意损害社会公众利益的秘密，这是更高层次上 的“忠”，而不仅仅限于某一具体的岗位职责。

敬业是指人们对其所从事的会计职业的正确认识和恭敬态度。

敬业和爱岗是紧密联系在一起的。两者互为前提，相互支持、相辅相成。“敬业”的基石是“爱 岗”，不“爱岗”就谈不上敬业。相反，“敬业”是“爱岗”的升华。如果会计人员没有敬业精神，就 做不到刻苦耐劳，兢兢业业，不刻苦钻研业务，就无法具备与其职务相对称的业务素质和能力，更谈不 http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/03/webpage/0.htm2011/9/6上维护国家和企业的利益，为国家和企业承担责任。

会计职业道德中爱岗的意识是通过会计人员在实际工作中的具体行为所表现出来的。当前，我国社 会主义市场经济发展过程中所暴露出的一些弊病，很大程度上是由于会计人员缺乏这种爱岗意识所造成 的。

（二）爱岗敬业的基本要求

1．正确认识会计职业，树立爱岗敬业的精神。

如果会计人员对会计岗位缺乏正确认识，在工作中或迟或早地会表现出“懒”、“惰”、“拖”、“贪”的不良行为。

2．热爱会计工作，敬重会计职业。

“爱”是“敬”的源泉。只有热爱会计工作，敬重会计职业，才会全身心地投入会计事业。3．安心工作，任劳任怨。4．严肃认真，一丝不苟。

例如有的单位在审核凭证环节，要求“八审八看”，在管理货币资金时，严格遵守“八不准”。

（不准挪用和贪污公款，不准坐支现金或白条入库，不准签发空头支票或远期支票，不准超限额库存现 金，不准私设“小金库”，不准改用转账支票而改用现金，不准用现金购置未经批准的专项审批商品，不准出借账户。）

5．忠于职守，尽职尽责。

要忠于服务主体、社会公众和国家。

二、诚实守信

诚实守信是会计职业道德的一项重要内容，意思是作为一名会计人员，诚恳老实，有信无欺。诚实 守信是一切道德的基础和根本，是人最重要的品德。培养会计人员的诚信品德是事关会计事业和社会主 义市场经济能否顺利推进的重大问题，也是“以德治国”方略的基础工程。

（一）诚实守信的含义

诚实是指言行一致，不弄虚作假、不欺上瞒下。没有诚实，就根本无道德而言。从这个意义上说，诚实是道德的基石。

诚实在会计职业道德中的含义：真实反映，正确记录。作为经常与钱财打交道的会计职业和会计人 员，应将“诚”字当作工作的第一要务，真实客观地反映经济活动状况，不弄虚作假。事实上“会计” 一词已明确地揭示了其职业道德的本质内涵。《说文解字》云：“计，会也，算也，从言，从实”。表 明真实正确的计算。

诚实的重要性主要有以下几个方面：诚实是社会公德的基本要求；诚实是会计职业道德的客观需 要；诚实对整个社会经济生活的正常运行具有深远影响。守信就是遵守自己所发出的承诺。会计人员应以信立业。

举例：我国会计界诚实守信的典范当属会计大师潘序伦先生。潘序伦先生是我国近代会计学奠基人

之一。他在1923年和1924年分别获得美国哈佛大学企业管理硕士和哥伦比亚大学经济学博士学位。1927 年回国后一直从事会计职业。潘先生较早地创立了潘序伦会计师事务所，并将自己的会计师事务所改名 为“立信会计师事务所”。潘先生将“立信”作为会计职业道德的主要内容。潘先生人如其言，虽然在 国民党腐败政府统治时期，注册会计师不可能发挥多大作用，但潘先生还是坚持以信立业。他在积极从 事会计实践的同时，还努力兴办会计教育事业，创办了立信会计学校，并以“立信”作为校训，“信以 立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘立信，当必有成”。

守信有着极其重要的作用：守信是会计人员对社会、对人民所必须承担的义务和责任，是恪守职业 道德的起码要求；守信是适应我国市场经济改革的必然需要；守信关系到会计行业的生存和发展。

会计职业道德第四讲字体大小： 打印讲义

（二）诚实守信的基本要求

1．做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假。2．保密守信，不为利益所诱惑。

秘密种类：秘密主要有国家秘密、商业秘密和个人隐私三类。

商业秘密：是指不为公众所知悉、能为权利人带来经济利益、具有实用性并经权利人采取保密措施 的技术信息和经营信息。

商业秘密种类：一是不能向竞争对手公开的秘密；二是对投资者保守的秘密；三是对内部人员应保 守的秘密。

会计人员保守秘密的重要意义：保守秘密是维护权力人利益的需要；保守秘密是保护会计行业利益 的需要。

泄密，不仅是一种不道德的行为，也是违法行为。

《中华人民共和国注册会计师法》规定：“注册会计师对执行业务知悉的商业秘密，负有保密义 务”。财政部印发的《会计基础工作规范》规定：“会计人员应当保守本单位的商业秘密。除法律规定和 单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息”。

泄密的后果：会计人员如果泄露了本单位的商业秘密，不仅会对本单位的利益产生威胁，也将会损 害会计人员自身的形象和利益，会计人员将承担法律责任，同时对整个会计职业的社会声誉产生负面影 响。

保守秘密的基本要求： 第一，不该问的不问。

对于无须详知的商业秘密信息（如产品配方、程序、设计、制作工艺、制作方法等），会计人员不 能以工作需要的名义，要求有关部门或人员提供相关资料，也不能推测、散布领导的意图； 对于涉及国家秘密的产品的生产、运输等情况也不得有意探听。会计人员需要了解生产经营和业务 管理状况，应该以满足财务管理的最低需要为限； 第二，不该说的不说。

会计不能以其特殊岗位为资本，妄加揣测、推断企业的经营前景和内容等管理情况，并大肆传播，影响外部看法和内部稳定；

不在工作岗位以外的任何场所谈论、评价企业的经营状况和财务数据；

除法律规定或经单位领导同意外，不得以任何借口和形式向其他单位或个人提供单位内部的会计数 据和相关资料；

除已经公开的资料或经过规定的程序审批，在文件、报告、文章中不得使用单位的财务数据；不能 对外炫耀或故意出卖在工作之中所了解的非财务类型的商业秘密和国家秘密。如已有无形资产的使用情

况、军工武器的生产等；

第三，不为利益所诱惑，坚决保守秘密。

任何商业秘密对特定的对象均具有重要的商业价值，可以带来巨大的经济利益。如生产技术、市场 占有率、客户来源等对竞争对手，上市公司的信息对股票投资者，管理方法和手段的信息对被管理者，都具有很高的经济价值。这些特定的对象，有时候为了达到经济目的，会想方设法、千方百计地诱使会 计人员透露相关信息。会计人员要坚持原则，抵制住各种各样的诱惑，坚定不移地站在国家、集体利益

http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/04/webpage/0.htm2011/9/6的立场上，做到洁身自好，廉洁自律；

时刻保持高度警惕，防止无意（聊天、讨论）泄密。

会计人员应该遵守的职业道德规范，这对权力人的利益保护十分重要。但在实践过程中，会计人员 可能会处于保守秘密与客观、公正的职业道德两难选择之中。下面我们看一位注册会计师的职业道德困

惑：某注册会计师在2002年1月对一家摩托生产公司甲企业进行了2001年的年终审计，得知该企业在

2001年下半年亏损严重，如果短期内无法扭转局面，可能马上就要宣布破产。该注册会计师在2002年2 月份又参与了对一家工商银行上经营状况的审计，在审计过程中发现账面记录有甲企业的长期贷款

500万元，坏账准备只是按5‰提取。由此可知，工商银行对甲企业将可能破产的信息一无所知。现在，注册会计师知道这笔款项完全收回的可能性不大，最多收回20％。面对这种情况，注册会计师很想告诉

工商银行这笔款的实际价值只有100万元了，因为只有如此才能保证客观公正地评价工商银行的资产和

经营状况，但又怕泄露甲企业即将破产的消息，因为如果说明了坏账原因就会泄露商业秘密。这位注册会计师究竟应该怎么办呢? 3．执业谨慎，信誉至上。

三、廉洁自律

素有“铁算盘”之称的会计人员，不仅要客观公正，还要清正廉洁。清正廉洁是新时期会计职业道 德规范的一个重要标志。

（一）廉洁自律的含义

廉洁是指廉洁奉公、坚持原则，不利用职权损公肥私。自律是指行为主体能够自我约束、自我规范。自律包括两层意思：

一是会计行业自律。在美、英等一些发达的资本主义国家，会计行业自律机制严格、健全，因而其 职业声望很高。例如，美国注册会计师协会制定的《职业道德守则》。在我国，中注协于1997年1月1日

起实施《中国注册会计师职业道德基本准则》等基本准则，中国注册会计师职业规范体系初步完善。其

他中国会计团体的自律机制尚未完善，任重而道远。

二是会计人员自律。会计人员的自我约束是靠其科学的价值观和人生观来实现的。可以说，会计人 员自律是会计职业道德的最高境界，因为这是一种自觉的行为，无需强制。

廉洁自律是中华民族的一种传统美德，也是社会主义职业道德规范的重要内容之一。在古代，中国 人把那些清正廉明、秉公执政的官吏，称为“清官”。

廉洁自律在会计职业中的特定含义：廉洁要求会计从业人员经得起金钱、权力、美色的考验，不贪 污、挪用公款，不监守自盗。这也是由会计的职业特点决定的，会计是替单位理财的职业，不是为自己

理财的职业。

不廉洁就谈不上自律，自律性不强就很难做到廉洁。会计必须既廉洁又自律，二者不可偏废。作为 掌握单位钱物的会计人员，如果放松自己对廉洁的要求，就会给国家、给人民造成经济损失，给自己、给家人留下难以弥补的过错。

廉洁自律的重要性：廉洁自律是提高会计职业声望的基石；廉洁自律是保证经济活动正常进行的前 提条件；廉洁自律是会计工作的行为准则。

（二）廉洁自律的基本要求

1．正确处理会计职业权力与职业义务的关系，增强抵制行业不正之风的能力。权力与义务是孪生 姐妹，没有义务的权力和没有权力的义务都是不存在的。我国相关法规都赋予了会计人员的权力和义 务。会计人员在运用权力时，一方面，要敢于运用法律法规赋予的职业权力，与不正之风作斗争。另一

方面，不能违法乱纪，以权谋私。会计人员应敢于善于运用职业权力，勇于承担职业义务。远程教育培训课堂讲义Page 2 of 3 http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/04/webpage/0.htm2011/9/62．树立科学的价值观和人生观，奠定廉洁自律的基础。会计人员树立正确的价值观和人生观就可 以自觉地廉洁自律。价值观和人生观与廉洁自律的关系是：正确的价值观和人生观可以产生廉洁自律。廉洁与自律是相 互促进的关系，廉洁自律反过来又可以固化正确的价值观和人生观。3．坚持会计工作原则，敢于抵制违法违纪行为。

4．自尊自爱，严格要求。应该注意以下四点：一是自尊自爱；二是不贪不占；三是自我约束；四 是加强学习，不断充实自我。会计职业道德第五讲字体大小： 打印讲义

四、坚持准则

（一）坚持准则的含义

对于会计人员来说，坚持准则就是指会计人员在进行核算和监督的过程中，以会计准则为自己的行 动指南，不为主观或他人意志左右。

这里所说的“准则”，不仅指会计准则，还包括会计法律、国家统一的会计制度以及与会计工作相 关的法律制度。其中，与会计工作相关的法律制度包括：《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》、《个人所得税法》、《增值税暂行条例》等法规。

坚持准则的重要性有以下几个方面：坚持准则是会计人员做到依法办事的核心内容；坚持准则是会 计人员胜任本职工作的基础；会计准则是用来规范企业法人组织经济行为的法规。

（二）坚持准则的基本要求 1．熟悉并正确理解准则。

2．遵循准则。严格按照准则的规定处理经济业务、设计会计制度。

3．坚持准则。如果单位负责人为了本单位的利益，指使会计人员账外设账，或者伪造会计资料，编制虚假财务会计报告等，会计人员应坚持原则，予以抵制。如果会计人员放弃原则，将“会计原则” 变成“会计圆则”，对违法行为不提醒、不抵制，甚至主动参与串通作弊，会计信息的真实性、完整性

就无法保证，作为会计人员，也应当承担应有的责任。坚持准则，依法办事，是会计人员职业道德的重中之重。

（三）按照《会计法》的规定，会计人员坚持准则，可享受的保护措施 1．会计人员不是单位会计行为的责任主体。《会计法》明确规定单位负责人是本单位的会计行为 的责任主体。法律作出这样的规定，是对会计人员的保护，是为会计人员创造的一个良好工作环境。2．会计人员依法行使职权受法律保护。单位负责人必须按照《会计法》的要求，保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理有关会计事项。3．任何单位或个人均不得对会计人员打击报复。这是《会计法》明确规定的，是对会计人员依法 行使职权的又一重要保护措施。

五、客观公正

客观公正是会计人员道德的灵魂，也是会计工作最主要的职业行为。

（一）客观公正的含义

对于会计职业和会计工作而言，客观主要包括以下含义：一是真实，即以客观事实为依据进行会计 核算；二是可靠，即会计核算要准确，凭证要合法。

对于会计职业和会计工作而言，公正主要包括以下含义：一是国家统一的会计制度要公正，不应偏 袒任何一个特定的主体；二是执行会计制度的人应公正地开展会计工作；三是注册会计师在进行审计鉴证时应以超然独立的姿态，出具客观、适当的审计意见。

客观是公正的基础，公正是客观的反映。要达到公正，仅仅做到客观是不够的。公正不仅仅单指诚 实、真实、可靠，还包括在真实、可靠中做出公正选择。这种选择尽管是建立在客观的基础之上，还需

要在主观上做出公平合理的选择。是否公平合理，既取决于客观的选择标准，也取决于选择者的道德品

质和职业态度。

（二）客观公正的基本要求 1．端正态度。

没有客观公正的态度，就不可能尊重事实。2．依法办事。

3．实事求是，不偏不倚。4．保持独立性。

保持独立性，对于注册会计师行业尤为重要。应在实质上和形式上均保持独立。实质上独立，是指注册会计师与被审计单位没有任何利益关系，并在执业中，均能保持不偏不倚的 态度。

形式上独立，是指注册会计师必须与被审计单位或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审 计企业股权或在被审单位担任高级职务，不能是企业的主要贷款人、资产受托人或与管理当局有亲属关 系等。

会计职业道德第六讲字体大小： 打印讲义

六、提高技能

会计工作的特征决定了会计职业技能具备以下几个特点：一是政策性强。二是涉及面广。三是技术 性强。作为会计人员，必须熟悉我国经济法律、法规和国家统一的会计制度，掌握会计的基本理论和专

业知识，包括预算法规、税收法规、企业财务法规、会计法规、金融法规等。

（一）提高技能的含义

所谓会计职业技能，是指一切从事会计工作的人员必须具备的专业知识和经验，以及应用这些知识 和经验处理会计具体问题的能力。会计是一种技术性很强的工作，从业人员必须具备一定的素质才能胜

任会计工作。会计人员要善于根据客观环境做出正确的职业判断，如选择恰当的会计政策、做出合理的

会计估计等。

会计职业技能的内容主要包括：

第一，会计专业理论能力：会计原理、成本会计、管理会计、财务管理、审计理论以及相关的税 收、金融、证券、法律知识。

第二，会计实务能力：专业操作能力、操作的创新能力。

第三，职业判断能力：指建立在专业知识和职业经验基础之上的判断能力，而不是主观随意地猜 测。

第四，自动更新知识能力：指会计人员自己获取会计专业知识的能力。第五，提供会计信息的能力：即会计信息的收集、组织、处理和传输。第六，沟通交流能力。

第七，职业经验：是职业实践的积累和升华。不仅需要会计人员将所学知识举一反三，还需要对实 践进行总结提高。如成本核算方法的选择、存货计价方法的选择等，在不同企业、不同时期或不同的条

件下会有不同的选择，这都需要职业经验。

提高技能的重要性：提高技能是适应人才竞争的需要；提高技能是胜任本职工作的需要；提高技能 是适应会计发展的需要。据统计，当今社会三年内所发生的变化，相当于20世纪初的30年、牛顿以前时

代的300年的变化。会计为适应经济发展的需要，近年先后进行了两次重大的会计改革，至今仍在延续

之中。不学习新的会计理论和新的准则制度，会计人员就没有能力继续进行会计工作。

（二）提高技能的基本要求

1．具有不断提高会计专业技能的意识和愿望。

2．重视在会计实践中提高会计职业能力。提高专业操作能力的途径有两个：课堂学习和岗位学习。

3．精益求精，不断提高业务素质。

提高技能是多方面的，作为一名会计人员应该苦练业务基本功，包括具备熟练的操作能力，如娴熟 的珠算技术或会计电算化技术，会填制和审核会计凭证、登记会计账簿、计算成本、检查并纠正错账、编制财务会计报告等。作为更高的要求，还要会预测、会编制计划、会分析、会决策等。还要具有较强 的独立分析处理实际问题的能力；扎实的专业知识和积累实践经验；还要具有一定的语言表达能力，包

括口语表达和文字表达能力，做到流利贴切、条理清楚、逻辑严密、层次分明、简明扼要。如果会计人员未在坚持准则和客观公正的基础上，为单位造假账，出一些违法的“点子”，专业水平再高，也是违法行为，同时违背了提高技能的职业道德要求。

七、参与管理

（一）参与管理的含义

参与管理，简单地讲就是间接参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。会计人员在参与管理过程中并不直接从事管理活动，只是尽职尽责地履行会计职责，间接地从事管 理活动。

（二）参与管理的基本要求

1．努力钻研业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下坚实的基础。2．熟悉经营活动和业务流程，使参与管理的决策更具针对性和有效性。

八、强化服务

（一）强化服务的含义

强化服务，就是要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。强化服务的重要性：强化服务是社会主义社会人与人之间新型关系的具体体现；文明服务关系到会 计行业的声誉和全行业运作的效率；坚持文明服务，是提高会计职业声誉的基本条件。

（二）强化服务的基本要求 1．强化服务意识。

2．提高服务质量。质量上乘，并非无原则地满足服务主体的需要，而是在坚持原则的基础上尽量 满足用户的需要。服务不仅要文明，还要讲质量，更要不断开拓创新。第三节会计岗位的职业道德要求

会计工作有着各种不同的岗位，各种岗位所担负的具体工作任务和工作内容也不同。因此，全体会 计人员除必须按照共同的会计职业道德基本规范来约束自己的言行外，还应该针对不同会计岗位，要有进一步的具体要求。结合目前实际情况，可以把会计岗位大致划分为会计负责人、一般会计人员和出纳三种。

一、对单位会计机构负责人的要求

对于单位会计负责人除必须遵守会计职业道德基本规范外，还要强调： 1．精通政策。2．本职行家。

3．善于协调。单位会计负责人要善于把原则性和灵活性有机地结合起来，在政策许可的范围内进 行恰如其分的处理。

二、对一般会计人员的要求

这里的一般会计人员是除单位会计负责人和出纳以外的会计人员，主要职责是从事会计核算，办理 会计业务，实行会计监督。一般会计人员的职业道德除必须遵守会计职业道德基本规范外，还要强调： 1．熟悉会计法规。所谓熟悉，就是对一些重要的会计法规的主要内容要能融会贯通，举一反三，并懂得它的精神实质。对于一时掌握不住的，要懂得怎样去查找。熟悉会计法规，要联系实际，勤于思

考，只有这样，才能学以致用，才能记得牢，用得上，用得准，用得好。

2．遵守国家统一的会计制度。会计是一项专业性很强的工作，它有自己的理论体系，有自己独特 的方法，会计人员必须学习它、掌握它、运用它。

3．业务精益求精。这是要求会计人员通过学习和长期实践，在会计理论方面有较厚实的基础；在 业务技术上有过硬的基本功，纯熟的操作技能，处理事务的灵活技巧；在处理各种财务关系时，体现出较高的政策水平和解决实际问题的能力。

三、对出纳人员的要求

出纳，是从事现金收支、银行结算业务管理的专职会计人员。出纳人员的主要职责是：正确反映货 币资金的增减变化情况；监督国家关于货币资金管理的法令、制度的贯彻执行情况；检查货币资金收支

是否合理合法；加强货币资金管理，保护国家、集体财产的安全、完整。对于出纳人员职业道德的具体 要求是：

1．严格把关。出纳工作处在货币流通的“关口”，必须严格把关，一方面要严格执行财经纪律和 财务会计制度，严格把好收付凭证的审查关，另一方面必须严格执行现金管理制度和银行结算纪律，认

真把好货币资金的管理关。

2．一丝不苟。货币作为一般等价物，是价值的一般表现形式，出纳人员直接与货币资金打交道，还要保管印章，管理各种票券和空白支票、收据等重要单据，对于货币资金的管理负有重大的直接责 任。因此，要求工作必须一丝不苟，耐心细致，不能马虎草率。

3．自勉自励。作为一名出纳人员，应该牢牢树立起出纳工作职业的荣誉感，要认识到这是一个重 要的工作岗位，担负着光荣的任务。自勉自励，振作精神，奋发向上，树立事业心，增强责任感，培养

参与感，是出纳人员实现道德自我完善的重要途径。会计职业道德第七讲字体大小： 打印讲义

第四节国际会计职业道德的比较

比较和借鉴历来是科学研究的有效方法。由于不同国家经济发展程度、经济结构、文化传统等方面 存在明显差异，从而对不同国家的会计职业道德产生了不同的影响。

一、会计职业道德的国际比较和借鉴

虽然各个国家会计职业的性质是基本相同的，但由于各国的政治经济体制、文化背景、法律制度、教育水平等方面的不同，各国会计职业道德的规范也不尽相同。现在只有美国和国际会计师联合会有正

式的会计职业道德准则。其他国家的会计职业道德规范均散见于其他法规和会计职业组织的要求之中。

（一）相同之处

无论是美国模式，还是法国模式或是其他模式，会计作为提供财务信息的主体，其所服务的对象是 广泛的。正鉴于此，无论属于哪种模式的国家，会计职业道德都会包含了诚实正直、客观公正、有责任

感的要求。这实际上也是做人的标准。任何职业都应具备这样的品质，特别是会计职业，更应如此。

（二）不同之处

不同的模式必然会有所区别，这也是由于不同的会计环境造成的。英国，强调会计人员的胜任能力；

法国，要求用“真实与公允”的观点进行专业判断，只要被认为符合这一原则，即使会背离法律的 规定，也可以接受。在这种环境下，会计人员的能力特别重要，所需要的独立的职业判断也会非常多。因此，“胜任性”理所当然会成为会计职业道德规范中相当重要的一条；

日本，民族精神非常强烈，良心、义务、服从这些传统的道德观念深入人心，这些对会计职业道德 的建立也会有明显的影响。例如“正规簿记”规则，要求诚实、正直和遵守章法。

（三）各国会计职业道德制约机制的比较

会计职业道德规范来源不同，其制约机制也必然有所差别。

行业自律型：职业主义特色较浓的国家，职业道德准则的制订和颁布机构就是会计职业团体，其制 约能力很大程度上也来源于职业团体，属于行业自律型。这样的制约机制在问题的处理过程中比较灵 活，独立性很强，很少受其他组织的影响，便于适应不同情况的发生。但是，在约束力、惩治力方面就

会略显不足。

政府管理型：法律控制特色较浓的国家，职业道德起源于法律规定，其制约一般也会在很大程度上 依靠法律，属于政府管理型。这样的制约机制惩罚力度大，约束力比较强，只是不利于职业团体发挥其

职业判断的作用。

二、对构建我国会计职业道德的启示和借鉴

尽管不同的国家因经济发展程度不同、社会制度和经济体制各异，使其会计职业道德有一定的差 异，但是也有许多共同点。只不过在不同的国家中其实施方式和管理方式因国而异。这些内容体现了社

会进步和经济发展对会计职业的共性要求。

在我国，1999年修订的《会计法》中第三十九条首次将会计职业道德以会计根本大法的形式表现出 来，要求“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质”。财政部印发的《会计基础工作规范》又对会

计职业道德进一步具体化，但内容还是比较笼统，规定不具体，尚未形成体系。应该借鉴国外的做法，构建有中国特色的会计职业道德的主体框架，如真实性、公正性、忠诚性、正义感、业务能力、职业判 断等。

http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/07/webpage/0.htm2011/9/6第三章会计职业道德教育与修养

第一节会计职业道德教育的意义及其内容

一、会计职业道德教育的意义

会计职业道德教育含义：是指为了促使会计人员正确履行会计职能，而对其实行有目的、有计划、有组织、有系统的道德教育活动。

会计职业道德教育意义：它是一种外在的影响和督促，它对于提高会计职业道德水平、培养会计人 员会计职业道德情感和树立会计职业道德信念具有重要意义。

会计职业道德教育的三个层次：对潜在会计人员（会计专业学生）的教育、岗前教育、继续教育。

二、会计职业道德教育内容

（一）职业道德的观念教育

普及和宣传会计职业道德基础知识，是会计职业道德教育的基础，也是重要一环。要广泛宣传其基 本常识，使会计人员懂得什么是会计职业道德，懂得违反职业道德会受到行业惩戒和处罚。通过宣传，形成不遵守职业道德可耻的社会氛围。

（二）职业道德规范教育

职业道德规范教育是指对会计人员开展以会计职业道德规范为内容的教育。即在上一章节已介绍的 爱岗敬业等八条教育。会计职业道德教育涵盖的内容非常广泛，应贯穿于会计职业道德教育的始终。

（三）职业道德的警示教育

职业道德的警示教育是指通过开展对违法会计行为典型案例的讨论，给会计人员以启发和警示。从 而提高会计人员的法律意识和会计职业道德观念，提高辨别是非的能力。

一般来讲，会计人员在工作中较多的是涉及道德问题，但有些问题的性质也会发生变化，开始是道 德品质上的问题，但久而久之，屡教不改，就会从量变发展到质变，成为违反法律的问题。同时，会计

人员从事的会计工作，许多方面都涉及到法律、法规。可以讲，会计人员整天在与钱、物打交道的同 时，也在同法律、法规打交道，遵法守法是会计人员的基本职业道德。因此，会计人员都应自觉地以职

业道德和会计法规来规范自己的言行，防微杜渐，防患于未然。第二节会计职业道德教育的途径

一、会计学历中的教育

在校学习期间，是会计队伍预备人员的会计职业情感、道德观念初步形成的重要环节，是会计人员 岗前教育的主要场所，在会计职业道德教育中具有基础性地位。

目前存在的问题：（1）课程设置没有把职业道德教育放在应有地位。会计职业道德一直没有作为 单独一门课程纳入会计学科体系；（2）重视专业技能培养，忽视职业道德教育。会计犯罪有高学历、年轻化的趋势，这与会计学历教育中缺乏职业道德教育有关。

采取的措施：（1）设置“会计职业道德教育”课程；（2）开展会计职业道德建设活动、效果测评 和评价。

二、会计继续教育中的教育 会计继续教育具有以下特点：针对性、适应性和灵活性。在会计继续教育中应从形势教育、品德教育和法制教育入手。远程教育培训课堂讲义Page 2 of 2 会计职业道德第八讲字体大小： 打印讲义

第三节会计职业道德的自我教育与修养

自我教育是会计人员继续教育的一种重要形式，会计职业道德品质的形成过程，最终是在会计人员 自我教育中得到升华。

一、会计职业道德的自我教育方法

（一）正确认识自已

1．反思。从自己的工作经历和切身体会中去认识自己。如果安排的工作不适合会计人员的个性、性格或气质，就需要其在充分认识自己的基础上，对自己的性格进行磨练，进行自我反省，提高自己的

责任感和使命感，努力使自己胜任应负的责任。

2．对比。将自己与同事、先进人物比较，努力找自己的差距和不足，促使自己更进一步。3．兼听。就是要注意倾听他人对自己的评价，这是正确认识自己的有效途径。听取别人的评价，就要求自己要谦虚，不能自高自大，否则，不但听不到别人的真实评价，反而使同事远离，失去正确认

识自我、提高自我的机会。

（二）严格要求自己

会计人员进行严格要求自己的职业道德修养，应从以下几个方面入手：

1．正确认识自己的工作性质，区分职权与特权的界限。管理钱物是会计人员的职责，但不是会计 人员的特权。

2．经常学习有关法律、法规，把握好是非的界限。

3．关注正反两方面的典型，从他们的经验、教训中提高拒腐防变的能力。

（三）学会自我约束

会计人员的自我约束，就是对自己言行有意识地进行控制和管束，使之符合会计职业道德和社会经 济秩序的要求。会计人员的自我约束内容应从以下四个方面来认识。

1．自省。即反思和检查。这是自我约束的基础性环节。自我约束的前提是自觉，缺少自觉，自我 约束就缺少内在的动力。

自我约束包括思想、情绪、言语、行为诸方面，其中思想上的自我约束决定着其它方面的自我约束。自

省是思想上自我约束的体现。古人云：“吾日三省吾身。”会计人员在繁忙之余，要重视自省、经常自

省、善于自省，以纯洁心灵。

2．自律。要求会计人员按照法律、法规的要求约束和规范自己的行为。这是实现自省的法规环 节，也是自我约束的第一步。在一定意义上说，自我约束就是要求会计人员遵纪守法。没有自律，随心

所欲，就谈不上自我约束。

3．自控。从会计职业道德上讲，自控强调规范会计人员的行为。自控是实现自省的道德环节，是 自我约束比较高的要求。它要求会计人员在守法、护法的同时，要有理、有利、有节。4．自勉。其核心内容是告诫自己继续保持振奋向上的精神状态，努力把本职工作做得更好。

（四）培养慎独精神

慎独是加强会计职业道德修养的优良传统方法。古人云：“古之成大器者，无不慎独。” 慎独含义：指在独立工作、无人监督，或者在做了坏事也难以被发现时，仍能坚持自己的道德信 念，依据一定的道德原则去行事，不做任何对国家、对社会、对他人不道德的事情。

慎独，既是一种道德修养方法，又是一种很高的道德境界。慎独的最基本特征是以高度自觉性为前 http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/08/webpage/0.htm2011/9/6提，要求人们在独立工作、无人监督的环境下，也能够严格按照道德原则和道德规范行事。

如何培养自己的慎独呢?第一，要坚持自觉性，自觉地按职业道德的要求，持之以恒地进行修养锻 炼；第二，坚持从大处着眼，从细微处着手，从现在做起，从点滴做起，严格操守，构筑牢固的拒腐防

变的思想防线；第三，坚持高标准、严要求。

二、会计职业道德修养含义

会计职业道德修养，是会计人员道德品质修养的一个重要组成部分，专指会计人员在会计工作岗位 上对自己的思想品质、思想意识方面的自我锻炼和自我改造，以及要达到的水平和境界。会计职业道德修养包括两层含义：一是会计人员的反省、检查、自我批评和自我解剖；二是会计人 员在会计岗位上形成的举止、风貌、仪表、情操以及应达到的境界。

会计职业道德修养，是坚持不懈地以会计职业道德原则、规范指导自己的行为，自觉接受道德教 育，在实践中刻苦地进行自我完善的过程。

三、会计职业道德修养内容

会计职业道德规范，既是会计职业道德的内容，也是会计职业道德修养的内容。

（一）职业义务

会计职业客观地要求他承担起本职工作对所服务对象甚至对社会和国家的道德使命与职责，并在对 道德使命和职责、任务的深刻理解和体验中，产生一种职业义务感。

会计职业道德修养的目的，就在于提高会计人员对本职工作社会责任的认识，使会计人员具有强烈 的职业道德义务感，能做到没有社会舆论压力、没有他人监督、没有要求获得某种报酬的情况下，都能

很好地履行自己应尽的职业道德义务。

（二）职业荣誉

荣誉与义务是分不开的。所谓荣誉，就是指人们履行了社会义务之后应当得到的道德上的褒奖和赞 许。

职业荣誉包括两个方面的含义：一是指一定阶段、一定社会用以评价各种职业社会价值的尺度；二 是指职工对履行职业道德义务社会价值的自我意识。

职业道德修养的一个重要任务就是要增强职业荣誉感，要使会计人员都能充分认识到本职工作的重 要社会地位和真正的职业价值，从而逐步培养对自己所从事的职业的自尊心、自爱心和廉耻感，并使之

逐渐发展成职业光荣感和自豪感，以增强职业荣誉感。

《会计法》明确规定：“对于认真执行本法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给 予精神的或物质的奖励。”建国以来，我国于1990年、1995年两次由财政部、人事部联合开展了全国性 的会计人员表彰奖励活动。部分地方财政部门也制定了会计人员表彰奖励办法，开展了具体的表彰奖励 活动。财政部于1988年印发了《颁发会计人员荣誉证书试行规定》，对于从事财务会计工作满30年的会

计人员，以财政部名义颁发会计人员荣誉证书。

现阶段，会计人员的职业荣誉有：参加全国、省、市、县级先进会计人员的评选，享受会计工作三 十年荣誉证书等。

（三）职业节操

会计职业节操，就是要不畏压力，不为利诱，在任何时候、任何情况下都要坚持实事求是，一切从 实际出发，忠于职守，以党和国家的财经法规为准绳，尽职尽责，坚持按原则办事；对一切违反国家法

规的行为，要立场坚定，廉洁奉公，一尘不染，在思想上筑起一道铁面无私的会计防线。

四、会计职业道德修养的境界

会计职业道德境界，是会计人员在社会实践中，按照会计职业道德原则和规范去行动而形成的道德 远程教育培训课堂讲义Page 2 of 3 http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/08/webpage/0.htm2011/9/6觉悟水平，以及处于这种觉悟水平所表现出来的思想感情和精神情操。根据我国会计队伍的特点和对本 职工作的态度，会计职业道德境界大体可分为三个层面。

（一）雇佣型境界

这种境界下的会计人员，用雇佣的观点对待自己的会计工作，并将从事会计工作看作是谋生的手 段，不主动发挥自己的知识和技能，只求得到理想的工作和报酬，道德上也就满足了。这种境界的会计

人员，在其道德意识和行为中，社会道德评价和道德自我评价存在矛盾，社会对会计人员的道德期望较

高，而会计人员看不到或理解不到社会对其的期望和其在社会经济生活中的作用，而仅仅以自身的道德

要求而得以满足。

（二）尽职型境界

这种境界下的会计人员，以做好自己范围内的会计工作为最高追求，缺乏远大的道德理想，不能自 觉认识自己从事工作的社会意义。当个人利益与国家利益、人民利益一致时，他们会好好工作，但一旦 其利益与国家、人民的利益发生矛盾时，就会动摇其道德。这种境界的会计人员在开展会计职业道德自

我评价时，会考虑他人利益，但更多会考虑自己的个人利益，他们尽可能符合社会的道德要求，并力求

其个人会计行为受到社会道德评价的肯定、鼓励和表扬。

（三）献身型境界

这种境界下的会计人员，在本职工作中始终做到工作第一，他人第一，他们能从大局出发，能摆正并正确处理个人与集体的关系，能从他人和社会利益出发提出会计职业道德的自我要求，整个身心全部扑在工作中，自觉使自己的会计职业道德行为符合社会和他人的要求，其会计职业道德的自我评价与社会评价相一致，会计职业道德修养达到了完美的境界。第四章会计职业道德监督 第一节会计职业道德监督概述

随着新修订的《会计法》的颁布实施，会计职业道德建设纳入了法制化的轨道。（1）《会计法》明确规定“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质”；

（2）财政部发布的《会计基础工作规范》也对会计职业道德内容作出了规范性的要求；（3）中国注册会计师协会发布的《中国注册会计师职业道德基本准则》则对注册会计师的执业道 德作出了行业性的约束规范。

可以讲，会计职业道德的内容和要求已十分明确，但如何保证各项会计职业道德得到贯彻实施，迫 切需要将会计职业道德的监督检查提上议事日程。会计职业道德第九讲字体大小： 打印讲义

一、会计职业道德监督的含义

含义：会计职业道德监督，也称会计职业道德评价，是指依据会计职业道德原则和规范，对会计人 员在会计工作中的职业道德行为和职业道德品德进行价值判断和评价的活动。

会计职业道德监督包含两层含义：一是按照一定的道德标准去裁定和判断某一会计行为的善恶和是 非；二是通过一定的措施，对符合会计职业道德的行为加以肯定和赞扬，对于不符合会计职业道德的行为加以反对和排斥。

种类：会计职业道德的监督，按监督的对象可以分为主体监督和客体监督。主体监督是会计人员对 依据会计职业道德规范，对自身职业行为进行自我评价和监督；客体监督是社会（包括政府、行业、单

位）对会计人员的职业行为进行的评价和监督。

二、会计职业道德监督的作用

会计职业道德监督的目的，在于促进会计职业道德规范被广大会计人员遵守和社会认可，以树立良 好的会计职业道德形象。在会计职业道德的监督检查过程中，通过其应有的方式、方法等，可以使其发

挥出良好的裁判作用、调节作用和激励作用。

1．裁判的作用。通过裁判作用，可以促使会计职业道德品质和职业形象的确立，提高会计职业道 德的认识水平，增强会计职业道德观念。

2．调节的作用。通过对会计职业道德的监督检查，可以调节会计职业生活中人们之间的关系，在 会计职业道德活动中建立起平等、互助、友爱的职业人际关系，有助于会计职业活动的正常进行，对于

社会经济秩序的规范、有效运行和会计职业道德形象的确立都具有十分重要的作用。

3．激励的作用。对符合会计职业道德行为的肯定和褒奖，必然形成一种良好的会计人员崇尚职业 道德的社会和行业风气，形成一种道德激励作用。

三、会计职业道德监督的意义

1．有利于会计职业道德行为规范的贯彻。2．有利于会计队伍素质和会计信息质量的提高。3．有利于会计法规制度的有效贯彻实施。

4．有利于促进社会道德水平的提高。全国千万会计人员，分布于大大小小的单位，并与广大职工 密切相连，如果会计人员的职业道德水准高，都秉公办事，依法核算和监督，就会影响单位的其他职 工，从而就会促进整个社会道德水平的提高。第二节会计职业道德监督方式

对会计职业道德的监督检查，其实质是对会计人员（包括注册会计师）的职业道德行为进行全面、客观的评价，我国会计监督检查的方式主要有《会计法》执法检查、从业资格检查、单位内部检查和行

业自律检查等。

一、《会计法》执法检查

负责部门：根据《会计法》的规定，各级人民政府的财政部门是会计工作的主管部门，负责管理并 监督检查本地区的会计工作。很显然，作为会计管理工作的重要组成部分的会计职业道德建设工作，也

是各级财政部门的管理内容之一。

（一）监督检查内容

会计职业道德的内容十分丰富，不同于会计法纪。会计法纪是会计职业道德中最为基本的内容，是 http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/09/webpage/0.htm2011/9/6会计职业道德的最低要求，而不是会计职业道德的最高境界。从这个意义上讲，通过《会计法》执法检 查，重点是要监督检查会计人员的熟悉法规、客观公正、坚持原则等职业道德情况。

1．熟悉法规。财政部门在会计职业道德执法检查中，应将是否熟悉会计法规作为一项首要条件进 行监督检查。熟悉会计法规是从事会计职业的最为基本的条件。一个不熟悉会计法规制度的人员，从事

会计工作，不仅违反了《会计法》的规定，单位应受到处罚，而且严重违背了会计职业道德。重点监督内容：会计人员是否具备会计从业资格证书、是否按规定加强了会计人员继续教育、是否 存在违法违纪的行为等。

2．客观公正。会计职业的一个重要特征是客观、公正、真实地反映单位的经济活动情况。这是经 济发展的客观要求，也是会计产生和发展的内在规律，是会计的生命力所在。

重点监督内容：提供的会计资料是否真实、完整；是否符合会计法规制度的规定。对客观公正的会 计职业道德的监督，关键是要检查会计人员：（1）是否存在账外设账和私设“小金库”的行为；

（2）是否依据实际发生的经济业务事项进行会计核算，进行账、证、表的工作；

（3）所填制或取得的会计凭证、登记的会计账簿是否符合规定，财务会计报告的内容、编制程 序、签章要求、报送对象和报送期限是否符合规定；

（4）是否存在伪造、变造会计资料以及提供虚假财务会计报告的行为；

（5）是否存在随便改变资产、负债、所有者权益的确认标准或计量方法，虚列、多列、不列或少 列资产、负债、所有者权益的行为；（6）是否存在虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收入的行为，是否随意改变费用、成本的确 认标准或方法，虚列、多列、不列或少列费用、成本的行为；

（7）是否存在随意调整利润计算、分配方法，编造虚假利润或者隐瞒利润的行为，是否存在任意 操纵利润欺骗投资者的行为。

3．坚持原则。坚持原则、忠于职守，会计人员应当做好单位的各项会计工作，尽职尽责，发挥会 计应有的职能作用，当单位利益与社会利益、国家利益发生冲突时，会计人员的职业取向就应坚决遵守

国家法律法规制度，坚决制止损害国家、社会公众的利益，这也是所有职业道德都应遵循的准则。重点监督内容：

（1）是否依法设置了会计账册，并按国家规定进行会计核算；

（2）是否按规定建立并实施内部会计监督制度和内部控制制度实施有效的会计监督；（3）是否定期财产清查，是否进行有效的对账工作，确保单位资产的安全和完整；（4）对不真实、不合法或记载不准确、不完整的原始凭证是否处理正确；

（5）对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项是否能拒绝或者按职权予以纠正；（6）对于财产清查或账目核对中发现的问题，是否及时作出处理，对于无权处理的情况，是否及 时向单位负责人报告。

（二）监督检查的方式

《会计法》执法检查由财政部门直接组织进行。《会计法》执法检查通常采用以下五种方式，这五 种方式同样适用于会计职业道德的监督。

1．全面检查。全面检查是对单位和会计人员在会计工作各个方面（包括会计职业道德）执法情况 的检查。全面检查不是经常性的，也不是临时组织，而是由财政部门有计划、有步骤地组织开展。一般

是一年或两年或更长时间一次。

2．专项检查。专项检查是财政部门对会计工作中的某一方面的工作进行的专项性的检查或抽查。如对从事会计工作人员的从业资格证书情况的检查等。专项检查由财政部门根据会计工作的内容和实际运行情况而确定。

3．重点检查。重点检查是财政部门根据有检举线索或者财政管理工作中发现有违法嫌疑的单位进 行的检查。根据《会计法》的规定，任何单位和个人对违法的会计行为，有权检举。重点检查是一种临时性的检查。

4．定期抽查。定期抽查是对经注册会计师审计的财务会计报告进行的检查。一方面可以进一步确 认财务会计报告的可靠性，确保财务会计报告的真实、完整；另一方面，通过抽查，可以检查注册会计

师的审计质量，判断注册会计师的职业质量和水平。

5．审计报告抽查。审计报告抽查是对会计师事务所出具的审计报告进行的检查。对审计报告进行 检查，关键是检查会计师事务所的执业质量和信誉，检查判断注册会计师的执业能力和水平，判断注册

会计师的职业道德情况。

（三）监督检查结果的处理

根据《会计法》和相关法规制度的规定，对《会计法》执法检查情况的结果，应当按照规定进行处 理，以起到法律的威慑力和不可侵犯性。

执法检查处理方式：一般有行政处罚和刑事处罚。1．行政处罚

处罚部门：财政部门。其行为违反了会计法律、法规和制度，应予以行政制裁。通常情况下，对执 法检查中发现了违反会计职业道德的行为，一般采取行政处罚的方式，其目的主要是对违反会计职业道德的行为和人员给予惩戒，促使其履行法定义务，同时教育单位自觉守法，严格遵守职业道德。行政处罚按其性质可划分为四大类：一是声誉罚，如口头警告、通报等；二是财产罚，如罚款、没 收非法财产等；三是行为罚，如吊销许可证和营业执照、责令停产停业等；四是人身自由罚，如行政拘留等。

根据《会计法》的规定，财政部门对违法会计行为可以给予警告（包括通报、限期改正）、罚款和 吊销会计从业资格证书等三种行政处罚。2．刑事处罚

处罚部门：司法部门，其行为一般构成了犯罪。

违反会计职业道德的行为与违法行为有所不同。一般而言，会计人员发生违法行为，必然也就违反 了会计职业道德，对其的处理不仅要从法律、法规的角度作出行政处罚，而且还应从违反会计职业道德 的角度，对其作出相应的处理，如向社会公告其违法行为，禁止从事会计职业等等。在《会计法》执法检查中，对于违法行为作出详细记录，记入会计人员信息系统，从会计职业道德 纪律方面给予相应的处罚的同时，使其违法行为记录在案。

二、会计从业资格检查

会计从业资格检查是上述《会计法》执法检查中的一项内容，由于其与会计从业人员密切相关、与 会计职业道德紧密相联，而将其单独列出进行更为详细的介绍。

（一）监督检查的内容

除依据《会计法》监督检查会计人员从业资格执行情况外，还应重点监督检查会计人员的政治素 质、专业技能和实践经验等方面的职业道德情况。

1．政治素质。对于会计人员来讲，良好的政治素质尤其重要。会计人员具备良好的政治素质，可 以激发其做好本职工作的献身精神，可以正确处理好国家、集体及职工个人之间的关系，可以有效防止

单位违法违纪行为的发生。对会计人员进行政治素质检查时，应把握好以下几个方面：（1）是否有坚定的政治立场和强烈的爱国心；

（2）是否具有很强的法律意识和组织纪律观念，是否能严格执法，作风是否严谨；

（3）是否具有强烈的工作责任心和使命感，对工作是否兢兢业业，是否诚实守信，是否勇于说真 话；

远程教育培训课堂讲义Page 3 of 7 http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/09/webpage/0.htm2011/9/6（4）是否廉洁自律，一心为公。

2．专业技能。应重点检查：

（1）会计人员履行其职责的专业基础知识是否扎实；

（2）会计人员处理日常会计核算和会计监督的能力是否强，主要包括会计制度的适用性设计能 力、组织日常会计核算能力、资金筹集运用与分析能力、设计内部会计控制制度能力、以及文字表达能 力等；

（3）会计人员对新知识的接受与研究能力，主要包括经济发展和会计改革中出现的新情况的研究 能力、新会计制度知识的接受与运用能力等。3．实践经验。会计人员仅有书本知识并不能完全胜任工作，在具备一定的专业知识和技能的同 时，还须具备一定的实践经验。监督检查会计人员的实践经验，主要从以下几个方面进行：（1）会计人员是否具备根据国家统一的会计制度的规定，并结合本单位的具体业务实际，设计并 实施较为适用的单位会计制度和其他内部会计管理制度；

（2）会计人员能否根据各种利益矛盾的特点和法律制度规定，正确处理好国家与单位及单位职工 个人利益之间的关系；

（3）会计人员是否能够根据单位经营目标和财力情况，合理筹集、运用、分配资金，实现资金效 益最大化。

（二）监督检查的方式

一般讲，会计从业资格检查方式下的会计职业道德监督，一般与会计从业资格的检查同时进行，其 方式相同。但是，由于《会计法》执法检查的间隔时间较长，检查内容较多，会计从业资格检查在其中

不可能很细致，结果会影响其检查质量。因此，对会计从业资格的检查通常采用专项检查的方式。根据财政部发布的《会计从业资格管理暂行办法》的规定，会计从业资格年检实行定期年检制度，会计从业资格年检原则上每两年进行一次，年检的主要内容包括：持证人员遵纪情况、继续教育情况、有关信息（如会计专业技术资格或者职称）变更情况、会计从业资格证书登记注册情况等。

（三）会计职业道德监督结果的处理

根据《会计从业资格管理暂行办法》，对没有达到会计从业资格年检标准的行为，将按以下规定处 理。

1．持证人员未参加或者未通过年检的，其持有的会计从业资格证书自证书载明的有效期限终止之 日起自行失效，并自失效之日起两年内（含两年）不得重新申请取得会计从业资格证书。2．持证人员利用假学历等手段骗取会计从业资格证书的，由会计从业资格管理部门吊销其会计从 业资格证书，自失效之日起两年内（含两年）不得重新申请取得会计从业资格证书。

3．持证人员有违反《会计法》规定，情节严重的，由会计从业资格管理部门吊销其会计从业资格 证书，自失效之日起两年内（含两年）不得重新申请取得会计从业资格；

情节特别严重的，自被吊销会计从业资格证书之日起五年内（含五年）不得重新取得会计从业资格 证书；构成犯罪被依法追究刑事责任的，不得重新申请取得会计从业资格证书。

三、单位内部检查

单位内部对会计工作进行监督检查，是会计监督的重要内容之一。各单位在对会计工作进行内部监 督检查时，也应对会计人员的职业道德情况进行必要的监督检查。这也是单位加强对会计人员管理、有

效评价会计人员工作质量和为人素质的一个不可缺少的方面。

（一）会计职业道德监督的内容

单位内部对会计人员的职业道德监督，一般除严格遵守国家有关法规对会计职业道德要求的规定 外，还应从单位内部职工管理的角度、从会计人员岗位分工的角度等方面，监督检查会计人员的职业道 德行为。1．遵纪守法。

2．履行职责。如果不按国家有关规定履行职责，通过变通或其他方式，可能会给职工个人、单位 小团体带来一定的收益，但却损害了单位的整体利益和国家的整体利益，有可能还会使相关人员从此走

上犯罪的道路。因此，会计人员是否正确履行其职责，关系重大。各单位必须认真监督检查会计人员这

方面的职业道德情况，防范损害单位和国家利益行为的发生。3．团结协作。

4．出谋划策。各单位应当从单位发展的高度，提高对会计人员综合能力的考核与衡量，促使单位 会计人员向更高的标准努力。

（二）会计职业道德监督的方式

1．内部审计监督。通过内部审计机构对会计机构工作的监督检查，发现会计工作中存在的不足或 问题，从而可以发现会计人员遵纪守法、职责履行等过程中的一些情况（包括会计人员的职业道德情 况）。

2．内部业绩考核。通过考察可以发现会计人员的业务能力和职业道德水平，从而可以评选出优秀 的会计人员。

3．差错检查统计。差错统计是对会计人员工作中出现的差错进行统计，以便考核会计人员工作质 量的一种有效方法。差错统计的目的主要是增进会计人员的职责意识，增强其岗位责任，培养其职业道

德修养，提高工作效率和质量。

4．专项检查考核。由内部审计机构或会计机构的相关岗位或由单位的人事管理部门等进行。专项 检查的内容很广泛，会计工作的各项内容都可成为专项检查的内容，通过这些专项检查，可以更为详细

地衡量会计人员各方面的素质，尤其是会计职业道德方面的素质，如敬业精神、熟悉国家法律法规程 度、业务准确性、客观公正性、熟悉单位经营业务、保守单位秘密等。

（三）会计职业道德监督结果的处理

对在单位内部检查中发现不遵守会计职业道德的会计人员，除了按相关规定做出处理外，单位内部 还可以对其做出批评教育、调离工作岗位、降级、降工资、罚款、开除等行政处分。第三节加强会计职业道德建设

加强会计职业道德建设，是规范和提高我国会计人员职业道德能力和水平的重要内容，也是强化会 计道德监督的重要措施之一。加强会计职业建设，是当前会计队伍建设和会计秩序建设的一项重要任 务，需要从制度规范、行为奖惩、宣传教育等方面入手。

一、建立健全会计职业道德制度

制度建设是任何一项工作的起点，也是各项工作或事业规范有效运行的基础保证，是一项打基础的 工程。会计职业道德建设也不例外。健全会计职业道德制度，是当前我国会计职业道德建设的重要任 务。从我国现有的会计法律、法规等情况看，还没有一个专门的、系统的会计职业道德规章制度。《会 计法》和财政部发布的《会计基础工作规范》虽然对会计职业道德作了一些原则性的规定，但由于其没

有一个详细、具体、可行的衡量会计人员职业道德的标准，操作性很差，远远满足不了我国会计职业道

德建设的需要，满足不了加强对会计队伍职业道德教育的需要。随着全民道德建设的深入开展和会计职

业道德教育被提上议事日程，迫切需要建立一个权威的、详细的、能反映会计职业道德特点的、旨在规

范会计职业道德的制度。建立健全会计职业道德制度应当从以下几方面入手。

（一）明确会计人员的职业道德标准 远程教育培训课堂讲义Page 5 of 7 http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/09/webpage/0.htm2011/9/6在研究制定会计职业道德标准时，应当重点考虑下列几方面的因素。

1．要遵循我国全民道德建设的要求。制定会计职业道德标准，不仅不能脱离全民道德标准，而且 应当将全民道德标准与会计职业特点和要求有机地结合起来，使之能全面体现社会主义市场经济条件下

会计职业的精神面貌，体现会计队伍的整体素质和会计发展进程的要求。

2．要结合我国会计法律法规的要求。会计法规所规定的行为规范是会计人员和会计工作应当遵循 的最基本的要求，也是必须遵循的要求，它包括在会计职业道德要求之中。会计职业道德的行为规范不

仅其标准要高于会计法规所规定的标准，而且内容和范围也要广泛得多，它贯穿于社会经济活动的各个

领域、各个方面。在研究制定会计职业道德规范时，必须遵循我国会计法规对会计行为规范的基本要 求，这是会计职业道德标准的基础。

3．要体现我国会计事业发展的要求。在研究制定会计职业道德标准时，除要考虑我国全民道德建 设的标准外，还必须考虑会计工作的发展要求，会计职业道德标准必须与会计发展相适应，否则，就会

影响会计的发展、影响会计作用的发挥。

（二）开展会计人员的职业道德教育

开展会计职业道德教育，需要方方面面的配合，协同发展。

1．财政部门要发挥会计职业道德教育的主渠道作用。一方面，要结合会计人员继续教育和会计证 年检工作，积极组织开展会计职业道德教育，另一方面，也要积极发挥社会各方面的力量及其优势，如

发挥社会会计职业团体和会计教育机构的作用，发挥单位管理者的作用，积极推动会计职业道德教育全

面化、社会化、系统化，使之成为社会职业道德教育的一个重要内容。

2．会计职业团体要发挥行业监督管理的作用。会计职业团体是组织会计人员进行学习和提高的中 介组织，在会计管理和会计发展中发挥着纽带的作用，是连接政府与会计人员的桥梁。会计职业团体应

当发挥在会计职业道德教育中的作用，发挥其贴近会计人员、了解会计人员的优势，利用多形式的方 法，积极引导和教育会计人员遵守会计职业道德标准，提高会计职业道德水平，促进会计队伍和会计事

业的健康发展。

3．各单位要积极发挥其现行管理的作用。

（三）引导会计人员的职业道德修养

（四）实行会计人员的职业道德监督

对会计职业道德实行监督，主要依靠财政部门、单位管理者来进行。财政部门是会计工作的主管部 门，理应加强会计职业道德执行情况的监督检查，如通过会计执法检查、会计信息质量检查、会计从业

资格证的年检、会计专业资格考试、会计人员继续教育等方式，加大会计人员的职业道德行为的监督检

查，促使会计人员遵守会计职业道德规范，提高自身的职业道德水平。作为会计人员的直接管理者的单

位，尤其是单位负责人，更应当从本单位会计工作秩序、会计信息质量、会计人员素质等方面，自觉地

将会计人员的职业道德情况列入其监督检查的范围，将会计职业道德自觉地纳入单位文化的范畴，监督

会计人员提高其职业道德水平，促进全单位整体道德水平的提高。

二、奖惩会计职业道德行为

加强会计职业道德行为的奖惩，在建立有效的奖惩制度的同时，还应做好以下几方面的工作： 1．开展会计职业道德制度检查。2．表彰遵守会计职业道德的行为。3．惩戒违反会计职业道德的行为。

三、大力开展会计职业道德宣传教育

加强会计职业道德宣传教育，是促进会计职业道德建设全面提高的重要措施之一。1．宣传会计职业道德。

远程教育培训课堂讲义Page 6 of 7 http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/09/webpage/0.htm2011/9/62．倡导良好的会计职业道德行为。3．将会计职业道德融入全民道德宣传教育之中。远程教育培训课堂讲义Page 7 of 7 《会计档案管理办法》字体大小 打印讲义

第一节会计档案概述

本专题讲座主要结合1999年1月1日实施的《会计档案管理方法》相关内容讲解。

一、会计档案的概念

会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务会计报告等会计核算专业材料，是记录和反映单 务的重要历史资料和证据。

二、会计档案的内容

（一）会计凭证类

包括原始凭证、记账凭证、汇总凭证、其他会计凭证。

（二）会计账簿类

包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿、其他会计账簿。

（三）财务会计报告类

包括月度、季度、财务会计报告，其他财务会计报告。

（四）其他类

包括银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移 会计档案保管清册、会计档案销毁清册。

预算、计划、制度等文件材料，不属于会计档案，应当作为文书档案进行管理。第二节会计档案保管

一、会计档案的归档

各单位每年形成的会计档案，应当由会计机构按照归档要求，负责整理立卷，装订成册，档案保管清册。

当年形成的会计档案，在会计终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由 编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定 管。出纳人员不得兼管会计档案。

移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新 档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。

（一）会计档案的整理立卷 一般采用“三统一”的办法。

1．分类标准统一。一般将财务会计资料分成一类账簿，二类凭证，三类报表，四类文字 他。

2．档案形成统一。案册封面、档案卡夹、存放柜和存放序列统一。

http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/gs/kjdaglbf/01/webpage/0.htm3．管理要求统一。

（二）会计档案的装订

会计档案的装订主要包括会计凭证、会计账簿、会计报表及其他文字资料的装订。1．会计凭证的装订

一般每月装订一次，装订好的凭证按年分月妥善保管归档。（1）会计凭证装订前的准备工作

①分类整理，按顺序排列，检查日数、编号是否齐全； ②按凭证汇总日期归集确定装订成册的本数；

③摘除凭证内的金属物，对大的张页或附件要折叠成同记账凭证大小，且要避开装订线，保持数字完整；

④整理检查凭证顺序号，如有颠倒要重新排列，发现缺号要查明原因。再检查附件有否漏 ⑤记账凭证上有关人员的印章是否齐全。（2）会计凭证装订时的要求

①用“三针引线法”装订。装订时尽可能缩小所占部位，使记账凭证及其附件保持尽可能 面，以便于事后查阅；

②凭证外面要加封面，封面纸用尚好的牛皮纸印制，封面规格略大于所附记账凭证； ③装订凭证厚度一般1．5厘米。（3）会计凭证装订后的注意事项 ①每本封面上填写好凭证种类、起止号码、凭证张数、会计主管人员和装订人员签章； ②在封面上编好卷号，按编号顺序入柜，并要在显露处标明凭证种类编号，以便调阅。2．会计账簿的装订

各种会计账簿结账后，除跨年使用的账簿外，其他账簿应按时整理立卷。基本要求是（1）账簿装订前，首先按账簿启用表的使用页数核对各个账户是否相符，账页数是否齐 排列是否连续；然后按会计账簿封面、账簿启用表、账户目录、按页数顺序排列的账页、会计 封底的顺序装订。（2）活页账簿装订要求。

第一，保留已使用过的账页，将账页数填写齐全，去除空白页和撤掉账夹，用质好的牛皮 面、封底，装订成册。

第二，多栏式、三栏式以及数量金额式活页账等不得混装，应按同类业务、同类账页装订 第三，在本账的封面上填写好账目的种类，编好卷号，会计主管人员和装订人签章。（3）账簿装订后的其他要求。

第一，会计账簿应牢固、平整，不得有折角、缺角，错页、掉页、加空白纸的现象。第二，会计账簿的封口要严密，封口处要加盖有关印章。

第三，封面应齐全、平整，并注明所属及账簿名称、编号，编号为一年一编，编号顺 账、现金日记账、银行存（借）款日记账、分户明细账。第四，会计账簿按保管期限分别编制卷号。3．会计报表的装订

会计报表编制完成及时报送后，留存的报表按月装订成册。小企业可按季装订成册。第一，会计报表装订前要按编报目录核对是否齐全，整理报表页数，上边和左边对齐压平角，如有损坏部位修补后，完整无缺地装订；

第二，会计报表装订顺序为：会计报表封面、会计报表编制说明、各种会计报表按会计报 顺序排列、会计报表的封底； 第三，按保管期限编制卷号。远程教育培训课堂讲义 http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/gs/kjdaglbf/01/webpage/0.htm

（三）电算化核算单位的保管

《会计档案管理办法》规定，采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸 案。

具备采用磁性介质保存会计档案条件的，由国务院业务主管部门统一规定，并报财政部、局备案。

二、会计档案的保管期限

会计档案的保管期限分为永久、定期两类。定期保管期限具体又分为3年、5年、10年、15年、25年，五类。

各类会计档案的保管原则上应当按照下表（教案最后）所列期限执行，表中会计档案保管 低保管期限。

对于单位和其他组织而言，财务报告、会计档案保管清册、会计档案销毁清册为永久 档案，其他为定期保管的会计档案，如：月、季度财务报告的保管期为3年；

固定资产卡片（报废清理后）、银行存款余额调节表和银行对账单为5年；各种会计凭证 明细账、辅助账簿和会计档案移交清册为15年；现金和银行存款日记账为25年。会计档案的保管期限，从会计终了后的第一天算起。

三、会计档案的查阅和复制

各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或 并办理登记手续，查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。第三节会计档案的销毁

会计档案保管期满需要销毁的，可以按照以下程序销毁：

一、由本单位档案机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册，列明销毁会计档案的名称 册数、起止和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁时间等内容。

二、单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。

三、销毁会计档案时，应当由档案机构和会计机构共同派员监销。国家机关销毁会计档案 由同级财政部门、审计部门派员参加监销。财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派 销。

四、监销人在销毁会计档案前，应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的 案；销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。保管期满，却不能销毁的会计档案：对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其 项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的 案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明；正在项目建设期间的建设单位，其 的会计档案也不得销毁。

第五篇：会计基础总结08章 会计档案

第八章 会计档案

一、会计档案的概念和内容p99

概念：

内容：会计凭证：原，记

会计账簿：日，总，明

会计报告：报表，附注，财务情况说明书

其他：调节表，对账单，其他专业资料，移交、保管、销毁清册

二、会计档案的归档

当年的会计档案，终了后，由本单位会计机构保管一年。

需要拆封重新整理的，档案机构会同会计机构和经办人共同拆封。

三、会计档案的保管期限P100 表

永久：决算报告，保管清册、销毁清册

定期：3，5，10，15，25年

3年----月、季度财务报告

5年----银行存款余额调节表，银行存款对账单，固资卡片账

25年----日记账

15年----其余

终了后的第一天算起（1月1日）

四、会计档案的查阅和复制

不得借出。单位负责人批准可查阅复制，并登记。

五、会计档案的销毁

由单位负责人签署意见，单位档案机构和会计机构共同派员监销。保管期满但未结清债权债务的原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，单独立卷，不得销毁。

第八章 会计档案 / 第1页