宁波市国家税务局关于发布《企业所得税汇算清缴管理实施办法(试行)》的公告

第一篇：宁波市国家税务局关于发布《企业所得税汇算清缴管理实施办法(试行)》的公告

宁波市国家税务局关于发布《企业所得税汇算清缴管理实施办法（试行）》的公

告

宁波市国家税务局公告2012第1号

现将《宁波市国家税务局企业所得税汇算清缴管理实施办法（试行）》予以发布，自2012年1月1日起施行。

特此公告。

二○一二年一月十七日

宁波市国家税务局企业所得税汇算清缴管理实施办法

（试行）

第一章总则

第一条为了加强企业所得税征收管理，进一步规范我市国税系统企业所得税汇算清缴工作，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称企业所得税法及其实施条例）、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则（以下简称税收征管法及其实施细则）和《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕79号）的有关规定，制定本办法。第二条企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及规范性文件的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。第三条为确保汇算清缴质量，各主管税务机关应在汇算清缴开始之前和汇算清缴期间，主动为纳税人提供优质纳税服务。

（一）采用多种形式进行宣传，帮助纳税人了解企业所得税政策、征管制度和办税程序，确保各项税收政策的贯彻落实。

（二）积极开展纳税辅导，帮助纳税人知晓汇算清缴范围、时间要求、报送资料及其他应注意的事项，提高申报效率。

（三）组织纳税培训，帮助纳税人进行企业所得税自核自缴，提高纳税人依法纳税意识和办税能力。

（四）及时向纳税人发放汇算清缴的表、证、单、书等。

第四条纳税人未按规定期限进行汇算清缴，或者未按规定报送汇算清缴相关资料的，按照税收征管法及其实施细则的有关规定处理。第二章适用范围

第五条凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应当按照企业所得税法及其实施条例和本办法规定进行企业所得税汇算清缴。实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。

第六条实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，由统一计算应纳税所得额和应纳所得税额的总机构，按照上述规定，在汇算清缴期内向所在地主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报，进行汇算清缴。分支机构不进行汇算清缴，但应将分支机构的营业收支等情况在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管税务机关。总机构应将分支机构及其所属机构的营业收支纳入总机构汇算清缴等情况报送各分支机构所在地主管税务机关。

以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立企业计算并就地缴纳企业所得税，纳入汇算清缴范围。第三章申报时限

第七条纳税人应当自纳税年度终了之日起5个月内，进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税税款。

纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应在清算前报告主管税务机关，并自实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税税款；纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当自停止生产、经营之日起60日内，向主管税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。

第八条纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报，应在纳税年度终了后15日内完成，预缴申报后进行当年企业所得税汇算清缴。

第九条纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税年度纳税申报或备齐企业所得税年度纳税申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期纳税申报。

第十条纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。第四章申报方式及报送资料

第十一条纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例和有关规章及规范性文件的规定，正确计算应纳税所得额和应纳所得税额，如实、正确填写企业所得税年度纳税申报表及其附表，完整、及时报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。

第十二条纳税人可以采取直接上门方式办理纳税申报；也可以经税务机关批准，采取邮寄、数据电文（网络、报盘）方式办理纳税申报。

第十三条纳税人办理企业所得税年度纳税申报时，应当如实填写和报送下列有关资料：

（一）企业所得税年度纳税申报表及其附表。1.实行查账征收的企业所得税纳税人需填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》及附表。

2.实行核定应税所得率方式核定征收的企业所得税纳税人需填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（B类）》，及《税收优惠明细表》（企业所得税年度纳税申报表附表五）。

（二）年度财务会计报告。

（三）审核备案事项的说明和相关资料。

（四）总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税款情况。

（五）委托中介机构代理纳税申报的，应当出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告。

（六）涉及关联方业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》。

（七）主管税务机关要求报送的其他有关资料。

纳税人采用电子方式办理企业所得税年度纳税申报的，应按照有关规定保存有关资料，并在汇算清缴结束前报送纸质纳税申报资料。

第十四条纳税人资产损失税前扣除事项，属于清单申报的，应将《资产损失清单申报明细表》和《汇总纳税企业资产损失申报汇总清单》作为企业所得税年度纳税申报表的附件在年度申报时一次性报送主管税务机关。

属于专项申报的资产损失，纳税人应逐项（或逐笔）向主管税务机关报送专项申请报告表，同时附送会计核算资料及其相关证明资料。纳税人可在损失发生时报送，也可以在年度汇算清缴申报时，将《资产损失专项申报明细表》、《资产损失专项申请报告表》、《汇总纳税企业资产损失申报汇总清单》作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并报送主管税务机关。第五章审批、审核及备案

第十五条纳税人需要经税务机关审批、审核或备案的事项，应按有关程序、时限和报送材料等要求，在办理企业所得税年度纳税申报前及时办理。

（一）实行审批管理的企业所得税涉税事项，纳税人应经具有审批权限的主管税务机关审核批准后执行。

（二）实行事前备案管理的企业所得税涉税事项，纳税人应于纳税申报之前，在规定的时间内向主管税务机关提请备案，经税务机关登记备案后执行。

（三）实行事后备案管理的企业所得税涉税事项，纳税人应在办理年度纳税申报时，将相关资料报送主管税务机关备案。

第十六条主管税务机关受理纳税人企业所得税年度纳税申报表及有关资料时，应审核企业使用的申报表是否准确、资料是否齐全，如发现纳税人未按规定报齐有关资料或填报项目不完整的，应及时告知企业在汇算清缴期内补齐补正。第十七条主管税务机关在汇算清缴期间，运用企业所得税申报数据校验系统对申报数据进行逻辑审核。发现数据填报错误或相关手续不齐全的，应通过多种方式及时告知纳税人，并要求纳税人在汇算清缴期间进行重新申报。

第十八条主管税务机关在汇算清缴结束后，运用总局“涉税通（税务版）”软件，对申报数据进行二次分析校验。发现汇总数据仍有错误的，应通过多种方式及时告知纳税人，并要求纳税人限期进行补充申报。第六章补退税款处理

第十九条纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。

第二十条纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税税款的，应按照税收征管法及其实施细则的有关规定，办理申请延期缴纳税款手续。第七章汇算清缴后续管理

第二十一条主管税务机关在汇算清缴结束后，应对企业发生的跨年度监管事项、资产损失税前扣除事项和税收优惠备案事项加强后续管理，建立并登记台账。第二十二条主管税务机关应在汇算清缴结束后，对所有纳税人年度纳税申报数据的逻辑性和有关资料的完整性、准确性进行审核。

（一）查账征收纳税人审核重点：

1.纳税人企业所得税年度纳税申报表及其附表与企业财务报表有关项目的数字是否相符，各项目之间的逻辑关系是否对应，计算是否正确。

2.纳税人是否按规定弥补以前年度亏损额和结转以后年度待弥补的亏损额。3.纳税人是否符合税收优惠条件、税收优惠的确认和申请是否符合规定程序。4.纳税人税前扣除的财产损失是否真实、是否符合有关规定程序。跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，其分支机构税前扣除的财产损失是否由分支机构所在地主管税务机关出具证明。

5.纳税人有无预缴企业所得税的完税凭证，完税凭证上填列的预缴数额是否真实。跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人及其所属分支机构预缴的税款是否与《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》中分配的数额一致。6.纳税人企业所得税和其他各税种之间的数据是否相符、逻辑关系是否吻合。

（二）核定征收纳税人审核重点：

1.纳税人享受的免税收入是否符合税法规定的条件。

2.纳税人经营多个营业项目的，有无按主营项目适用的应税所得率进行企业所得税年度纳税申报。

对符合查账征收条件的纳税人，应及时调整征收方式并告知纳税人。

第二十三条汇算清缴工作结束后，主管税务机关应及时组织开展汇算清缴数据分析、纳税评估和税务检查。有下列情形之一的，应作为纳税评估、反避税、涉外税务审计和检查重点对象：

（一）利润率、应税所得率明显偏低的企业；

（二）纳税信用等级低或连续亏损仍持续经营的企业；

（三）跳跃式盈亏企业；

（四）股权登记变更或重组改制企业；

（五）减免税额较大或减免税期满前后利润额变化异常的企业；

（六）所得税重点税源企业；

（七）关联交易收入比重较高的企业；

（八）税务机关确定需重点审核的企业。

第二十四条税务机关应做好跨地区经营汇总纳税企业汇算清缴的协同管理。

（一）总机构所在地主管税务机关在对企业的汇总纳税申报资料审核时，发现其分支机构申报内容有疑点需进一步核实的，应向其分支机构所在地主管税务机关发出有关税务事项协查函；该分支机构所在地主管税务机关应在要求的时限内就协查事项进行调查核实，并将核查结果函复总机构所在地主管税务机关。

（二）总机构所在地主管税务机关收到分支机构所在地主管税务机关反馈的核查结果后，应对总机构申报的应纳税所得额及应纳所得税额作相应调整。第八章报告总结

第二十五条汇算清缴工作结束后，市局应对全市国税系统汇算清缴工作的情况进行总结考评。

第二十六条各县（市）区局应在市局规定时间内将年度汇算清缴汇总表及工作总结报送市局。总结的内容应包括： 1.汇算清缴工作的基本情况； 2.企业所得税税源结构的分布情况； 3.企业所得税收入增减变化及原因； 4.汇算清缴工作的主要做法及经验总结；

5.企业所得税政策和征管制度中存在的问题及改进建议。第九章附则

第二十七条本办法适用于居民企业纳税人。第二十八条本办法自2012年1月1日起施行。

第二篇：青岛市国家税务局关于2011企业所得税汇算清缴若干问题的公告

青岛市国家税务局关于2011企业所得税汇算清缴若干问题的公告 2012.2.2

根据《中华人民共和国企业所得税法》第五十四条规定,现对2011企业所得税汇算清缴若干问题公告如下:

一、实行查账征收和按应税所得率方式核定征收的居民企业所得税纳税人,无论是否在减税、免税期间,也无论盈利或亏损,均应当在2012年5月31日前向主管税务机关办理2011年企业所得税纳税申报,并报送相关资料。纳税人对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。

二、纳税申报报送资料

(一)查账征收企业报送资料:

1.企业所得税纳税申报表(A类);

2.财务会计报表;

3.总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况;

4.居民企业除符合下列条件之一者外,应报送具有合法资质的社会中介机构出具的企业所得税汇算清缴鉴证报告:

(1)办理工商营业执照时间不足6个月的企业;

(2)年营业收入在300万元以下的工业企业;(经营不足一年,按实际营业收入确定,下同)

(3)年营业收入在200万元以下的商业企业;

(4)年营业收入在100万元以下的其他企业。

除享受免税收入、小型微利企业之外其他税收优惠的企业以及房地产开发企业,无论是否符合上述条件,需按要求出具鉴证报告。

5.涉及关联方业务往来的,同时报送《中华人民共和国企业关联业务往来报告表》。

实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人,由总机构在汇算清缴期内向所在地主管税务机关办理企业所得税纳税申报,进行汇算清缴,总机构除按本公告第二条第一款规定要求报送相关的纳税申报资料外,还应将分支机构及其所属机构的营业收支纳入总机构汇算清缴等情况报送各分支机构所在地主管税务机关。分支机构不进行汇算清缴,但应将营业收支等情况在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管税务机关。

(二)应税所得率方式核定征收企业报送资料:企业所得税纳税申报表(B类)。

三、纳税申报方式和流程

(一)2011企业所得税申报及汇算清缴实行电子申报方式。纳税人应在规定的汇算清缴时限内,通过网页申报或客户端申报软件办理纳税申报,并将纸质申报资料报送主管税务机关办税服务厅。纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的,可在汇算清缴期内重新办理纳税申报,重新填报企业所得税纳税申报表,到主管税务机关办税服务厅进行更正申报。

(二)按照《关于总分机构办理〈企业所得税汇总申报确认单〉问题的公告》(青岛国税公告2011年第4号)的规定,总分机构均在我市内汇总纳税总机构,应在进行企业所得税汇算清缴申报时,首先通过网上申报系统进行所属分支机构的《企业所得税纳税申报表》(A类,只填写主表1至13行次)的电子申报,纸质资料按照相关规定报送。

(三)按照《青岛市国家税务局关于企业申报资产损失税前扣除有关问题的公告》(青岛国税公告2011年第6号)的规定,居民企业发生的各类资产损失,均应按规定的程序和要求向主管税务机关进行专项申报或清单申报,申报资料作为企业所得税纳税申报表的附件。企业应在2012年5月31日前进行2011企业所得税汇算清缴相关资产损失税前扣除申报。申报时,通过网上申报系统进行资产损失税前扣除电子申报,同时按照规定到主管税务机关申报纸质资料。主管税务机关受理企业报送的资产损失税前扣除申报相关纸质资料时,当场加盖受理专用章。跨地区经营分支机构应在2012年5月31日前,到主管税务机关纳税服务大厅办理企业资产损失电子申报,并将专项申报和清单申报及其他纳税资料报送所在地主管税务机关办税服务厅,主管税务机关应在企业资产损失税前扣除申报资料上加盖受理专用章。

(四)应纳税所得额为3万元以下的小型微利企业通过网上申报系统进行所得税申报时,应将应纳税所得额×15%的金额填入附表五第34行“符合条件的小型微利企业”栏次中。未使用网上申报系统的企业,可到主管税务机关开通免费网页申报功能。

(五)各主管税务机关在办税服务厅设立了“自助报税服务区”,提供给纳税人进行“自助式”申报。《企业所得税涉税事项备案单》、《企业所得税税收优惠审核清算表》及资产损失专项申报或清单申报等有关表格从青岛市国家税务局网站(http://www.xiexiebang.com/)下载,打印纸张规格为A4。

四、下列企业所得税优惠项目由审批改为备案,须报主管税务机关备案后执行,未按规定备案的,一律不得享受税收优惠:

(一)从事农林牧渔业项目的所得;

(二)软件和集成电路产业优惠。

上述规定自2012年1月1日起执行。

本公告下发前,纳税人已按照原规定向主管国税机关提交审批申请且尚未审批结束的,一律改按本规定执行,不再另行报送资料。

五、关于税前扣除凭据问题

根据《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则、《国家税务总局关于加强企业所得税管理的通知》(国税发[2008]88号)文件规定,企业取得不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。

六、其他与申报相关的涉税业务的报送要求

(一)纳税人应于法定申报截止日即次年5月31日前向主管税务机关报送备案、资产损失相关资料。已向主管税务机关备案享受税收优惠(不含享受小型微利税收优惠)的纳税人,需报送《企业所得税税收优惠审核清算表》;

(二)涉税业务,包括税收优惠备案、资产损失清单申报或专项申报、特殊性重组备案、政策性搬迁或处置收入备案等,需要报送的资料分别参见《青岛市国家税务局关于印发〈企业所得税税收优惠审批备案项目管理暂行规定〉的通知》(青国税发[2009]52号)、《青岛市国家税务局关于转发〈国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知〉的通知》(青国税发[2009]106号)、《财政部、国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税问题的通知》(财税[2011]111 号)、《青岛市国家税务局关于金融机构、保险公司减计收入备案问题的公告》(青岛国税公告2010年第2号)、《青岛市国家税务局关于企业申报资产损失税前扣除有关问题的公告》(青岛国税公告2011年第6号)、《国家税务总局关于发布〈企业重组业务企业所得税管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2010年第4号)、《青岛市地税局、青岛市国税局关于转发〈国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知〉的通知》(青地税发[2009]106号)等文件规定。

第三篇：浙江省国家税务局2009企业所得税汇算清缴问题解答

浙江省国家税务局2009企业所得税汇算清缴问题解答

2010-3-17

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一、关联企业之间无偿使用资产问题关联企业之间无偿使用固定资产的，应按照经税务机关调整后的价格确认租金收入，计算缴纳企业所得税；无偿使用资金的，应按照金融机构同类同期贷款利率计算利息收入，并计算缴纳企业所得税。

二、利息支出问题

1、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，以及企业向除此以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，符合国税函[2009]777号文件规定的，准予在税前扣除。企业应提供发票或完税凭证及借款协议（合同）。

2、企业投资者投资未到位发生的利息支出的计算公式为：企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×（该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额），如该期间未缴足注册资本额大于该期间借款额，则企业每一计算期不得扣除的借款利息不超过该期间借款利息额。

三、职工福利费问题

1、企业购入空调等设备、设施供职工食堂使用，因所有权未转移，不作视同销售处理。设备、设施提取的折旧费在职工福利费中列支。

2、企业食堂经费应在职工福利费中开支。企业应建立规范的内部监管制度，并制作内部专用凭证。招待客户的开支，应作为业务招待费处理。

3、企业劳动保护费开支范围应满足三个条件：一是出于工作需要；二是为雇员配备或提供；三是限于实物形式，包括工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等。

4、实行车改的企业，在合理的标准内以现金形式发放的车改补贴，以及采用报销燃油费形式发放的补贴，应作为交通补贴在职工福利费中开支。

四、私车公用问题对纳税人因工作需要租用职工个人汽车，按照租赁合同或协议支付的租金，在取得真实合法凭证的基础上，允许税前扣除；对在租赁期内使用汽车所发生的汽油费、过桥过路费和停车费等费用，凭真实合法凭证允许在税前扣除。对应由个人承担的车辆购置税、折旧费以及车辆保险费等不得在税前扣除。

五、资产损失税前扣除问题

1、企业发生股权转让损失除按照有关规定通过证券交易所买卖股票等发生的损失外，需要报经主管税务机关批准后才能在税前扣除。报批时，企业应提供股权转让合同、中介机构评估报告等相关资料；如不符合独立交易原则，税务机关有权按《征管法》有关规定处理。

2、企业发生债务重组损失，应按财政部、国家税务总局国税发[2009]88号文件第三十四条第（十）款规定处理，企业应提交损失原因证明材料、具有法律效力的债务重组方案。

3、应收账款三年以上的，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，对确实不能收回的部分，作损失处理。

4、《企业资产损失税前扣除管理办法》第三十四条中的多项损失涉及到出具“资产清偿证明”，“资产清偿证明”应为由债权人出具的资产清偿过程的说明。

5、国税发[2009]88号中第二十一条规定“单项或批量金额较小（占企业同类存货10%以下、或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以下、或10万元以下。下同）中”当年应纳税所得“，应为企业资产报损前的应纳税所得额。

6、国税发[2009]88号第二十四条规定“单项或批量较大的固定资产报废、毁损，应由专业技术鉴定机构出具鉴定报告。”如无法取得专业技术鉴定机构鉴定报告的，由企业内部相关技术部门出具证明。

7、汇总纳税企业二级以下分支机构资产损失由其建账级分支机构报主管税务机关审批。

六、水电费问题企业与其他企业或个人共用水电、无法取得水电发票的，应以双方的租用合同、电力或供水公司出具给出租方的原始水电发票或复印件、经双方确认的用水电量分割单等凭证，据实在税前扣除。

七、人员伤亡赔偿支出及特殊工种确定问题

1、企业在生产经营过程中，因过失造成本企业或非本企业人员伤亡，其赔付的赔偿金，在国家相关赔偿标准范围内准予税前扣除。

2、根据《实施条例》第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或职工支付的商业保险费，不得扣除。“特殊工种职工”的具体工种可参照《中华人民共和国特殊工种名录》。

八、年末已计提但未实际发放或已支付但未取得相关凭证的问题企业年末已计提但未实际发放的工资薪金、暂估入账的材料成本及相关费用，在汇算清缴结束之前发放或取得发票的可以在税前扣除。

九、新办企业问题

1、新办企业经营期不足一年的，确定适用税率时，按照实际经营期计算，不需换算成应纳税所得额。

2、企业在筹建期间发生的业务招待费、业务宣传费、广告费等三项费用，在企业取得第一笔销售（营业）收入的当年按税法规定比例计算扣除。

十、建筑安装企业完工时间超过12个月及跨问题建筑安装企业，动工前收到了预收款，完工时间超过12个月的，按照纳税内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现；12个月内的，按国税函[2008]875号文第二条规定确认劳务收入。

十一、固定资产投资问题企业通过各种方式取得的固定资产，必须取得正式发票或相关完税凭证。对投资方以实物资产（固定资产）投入的，投资方应分解为资产销售和投资两项业务处理，被投资企业应提供该实物资产符合上述税务处理的依据，计提的折旧可在税前扣除。

十二、核定征收企业相关问题

1、核定征收企业在中间调整为查账征收的，应先结清税款，再按查账征收方式预缴申报，年终汇算清缴。

2、处于连续生产经营期间的企业，如果某一采取核定征收方式，以前发生的亏损不可用以后所得弥补。

十三、民政福利企业增值税退税收入征免企业所得税问题根据国税办函[2009]547号《王力副局长赴浙江、宁波调研期间基层税务机关反映当前税收工作中存在问题及建议的函》精神，民政福利企业取得的增值税退税收入，免予征收企业所得税。

十四、农林牧渔业税收优惠问题

1、《企业所得税法》第二十七条第一款“企业从事农林牧渔业项目的所得，可以免、减征企业所得税。”本条款仅指企业农林牧渔业项目的所得。企业取得的其他收入如转让财产所得、租金所得、接受捐赠所得不可享受税收优惠。

2、企业购买名贵树木和盆景，种植一段时间后出售，应按照规定区分林木和花卉，分别适用免征或减半征收企业所得税政策。

十五、环境保护、节能节水项目管理问题

1、企业从事环境保护、节能节水项目的，待符合《环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）》有关条件、通过相关验收后可享受三免三减半税收优惠，享受优惠的时间从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税起开始计算。相关备案流程暂参考公共基础设施项目备案有关规定。

2、原老办的从事环境保护、节能节水项目的企业，在总局明确前，暂按公共基础设施项目有关规定处理，即于2008年1月1日后经批准的环境保护、节能节水项目才可享受税收优惠。

十六、高新技术企业问题对于已经认定的高新技术企业，如发现当年相关指标不符合有关规定条件的，应及时提请认定机构复核其是否具备高新技术企业资格。

浙江省国家税务局所得税处

第四篇：企业所得税汇算清缴

企业所得税汇算清缴基本流程

张老师

第一节近年来会计继续教育有关所得税讲解的回顾

 2007年第二章《企业会计准则》第9节所得税（准则18号----所得税）背景：2006年2月15日财政部颁发《企业会计准则》及《中国注册会计师执业准则》

 2008年第二编讲解《企业所得税法》讲解全面解读（新旧税法对比）背景：2007年3月16日人大颁发《企业所得税法》

 2009年第三编《企业会计准则》与《企业所得税法》差异分析差异分析

 2010年第二编税收实务操作指南第4章企业所得税税收实务操作指南精读背景：2008年11月国务院第34次常务会议修订《增值税暂行条例》《营业税暂行条例》《消费税暂行条例》

 2011年第二编企业所得税汇算清缴实务操作实务指导

第二节企业所得税汇算清缴实务

（一）所得税汇算清缴的概念

企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税应补或者应退税额，并填写企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。

（二）需掌握的要点：

凡在纳税内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》以及《企业所得税汇算清缴管理办法》的有关规定进行企业所得税汇算清缴。1．特定主体查帐征收 A表

核定征收：定率 B表定额不进行汇算清缴

参考国税发[2008]30号企业所得税核定征收办法(试行)包括核定定额征收和核定定率征收, 实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。

2．期限：在规定的期限内：

正常经营：终了5个月内（一般有效期：1月15日~5月15日）终止经营：终止经营之日起60日内 *清算所得：办理注销登记前参考财税[2009]60号

企业所得税法第五十三条规定：

“ 企业所得税按纳税计算。纳税自公历1月1日起至12月31日止。” 企业在一个纳税中间开业，或者终止经营活动，使该纳税的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税。

“ 企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税。企业所得税法第五十四条规定：

” 企业应当自终了之日起五个月内，向税务机关报送企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。3．程序：计算申报结清税款

纳税人在纳税内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一应缴企业所得税税款。

（三）实务中要注意的几个问题 1．无条件申报：无论盈亏均要申报

企业所得税法实施条例第一百二十九条规定：

“ 企业在纳税内无论盈利或者亏损，都应当依照企业所得税法第五十四条规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。2．自行申报：

3．申报的有效期：一般有效期：1月15日~5月15日 4．错误能否更改：

申报期内发现错误，可更改

纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税纳税申报

· 申报期外：少缴或漏缴《税收征管法》52条

因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。多缴

《税收征管法》51条纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。

5、延期申报

纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税纳税申报或备齐企业所得税纳税申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期纳税申报，但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以核准，纳税人应在核准的延期内办理纳税结算。纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税税款的，应依法办理申请延期缴纳税款手续。即经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。

（四）企业所得税汇算清缴时应当提供的资料

《企业所得税汇算清缴管理办法》(国税发 [ 2009 ] 79号)第八条纳税人办理企业所得税纳税申报时，应如实填写和报送下列有关资料：

1、企业所得税纳税申报表及其附表；

2、财务报表；

3、备案事项相关材料；

4、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；

5、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；

6、涉及关联业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业关联业务往来报告表》；

7、主管税务机关要求报送的其他有关资料。

纳税人采用电子方式办理企业所得税纳税申报的，应按有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。

（五）企业所得税汇算清缴备案与报批事项（37分10秒）企业所得税优惠管理按项目分为报批类和备案类。各主管税务机关受理报批类企业所得税优惠事项，按《企业所得税优惠政策事项管理规程（试行）》规定的期限和权限办理，并以《企业所得税优惠审批结果通知书》形式告知申请人；各主管税务机关受理备案类企业所得税优惠事项，应在7个工作日内完成登记工作，并以《企业所得税优惠备案结果通知书》形式告知申请人。

1、备案类税收优惠项目

目前，上海实行备案管理的税收优惠项目如下：

（1）企业国债利息收入免税；

（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税；

（3）企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除（加计扣除100%）；

（4）企事业单位购买软件缩短折旧或摊销年限；

（5）集成电路生产企业缩短生产设备折旧年限；

（6）证券投资基金从证券市场取得的收入减免税；

（7）证券投资基金投资者获得分配的收入减免税；

（8）创业投资企业应纳税所得额抵扣（创业投资企业以股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可在满2年的当年以投资额的70%抵扣其应纳税所得额，当年不足抵扣的，可结转以后抵扣）

2、报批类税收优惠项目

目前，上海实行报批管理的税收优惠项目如下：

（1）综合利用资源企业生产符合国家产业政策规定产品取得的收入减计（减按90%计入收入）；

（2）企业研究开发费用加计扣除项目登记（费用化部分、资本化部分）；（3）符合条件的小型微利企业享受20%优惠税率；

（4）国家重点扶持的高新技术企业享受15%优惠税率；

（5）浦东新区新办高新技术企业享受15%优惠税率；

（6）国家规划布局内的重点软件生产企业享受10%优惠税率；

（7）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业享受15%优惠税率；

（8）农、林、牧、渔业项目的所得减免税；

（9）农产品初加工项目所得减免税；

（10）国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得减免税；

（11）新办软件生产企业、集成电路设计企业减免税（获利起，两免三减半）；

（12）集成电路生产企业减免税；

（13）集成电路生产企业、封装企业的投资者再投资退税（以40%或80%退还其再投资部分已纳企业所得税）。

3、备案项目提交的资料

(1)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税提交的材料 ①《享受企业所得税优惠申请表》

②被投资单位出具的股东名册和持股比例

③购买上市公司股票的，提供有关记账凭证的复印件

④本市被投资企业《境内企业利润分配通知单》，外省市被投资企业董事会、股东大会利润分配决议、完税凭证或主管税务机关核发的减免税批文复印件。若分配利润比重与被投资单位公司章程规定不一致的，还需要提供被投资单位的公司章程。

（2）企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除提交的材料 ①《享受企业所得税优惠申请表》

②依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）

③企业按省级政府部门规定的比例缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）

④定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付的不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资清单

⑤安置残疾职工名单及其《中华人民共和国残疾人证》或《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）⑥主管税务机关要求提供的其他资料

第三节、申报表的结构及填报（45分28秒）

以企业所得税纳税申报表（A类）为例，包括1张主表11张附表，附表一为《收入明细表》，附表二为《成本费用明细表》，附表三为《纳税调整项目明细表》，附表四为《弥补亏损明细表》，附表五至十一为《税收优惠明细表》。附表一至附表四是计算应纳税所得额的，附表五至十一是计算纳税调整明细的。●整体填表技巧

第一，仔细阅读本表的填报说明，然后再填写相关栏目。第二，本表和相关附表的关系比较密切，应注意保持附表和主表相关数据的一致性。第三，应注意本表和相关附表的填写顺序。第四，不同行业的纳税人所需填报的附表是不同的，”收入明细表“和”成本费用明细表“分为三类：一般工商企业纳税人；金融企业纳税人以及事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人，纳税人根据自己的归类分别填写各自的表格即可。主表结构

” 主表分为利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算、附列资料四大部分。“ 主表是在企业会计利润总额的基础上，加减纳税调整后计算出”纳税调整后所得“、”应纳税所得额“后，据此计算企业应纳所得税。

营业税金及附加：核算６税１费

营业税、消费税、城建税、资源税、关税（出口）、土地增值税（房地产开发企业）管理费用：核算４税

房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税 ” 第二部分：应纳税所得额计算 “ 利润总额

” 加：纳税调整增加额

“ 减：纳税调整减少额（其中：不征税收入、免税收入、减计收入、加计扣除）” 减：减、免税项目所得（以不出现负数为限）“ 减：抵扣应纳税所得额（以不出现负数为限）

” 加：境外所得弥补境内亏损（包括当年和以前亏损）“ 纳税调整后所得

” 减：弥补以前亏损 “ 应纳税所得额

” 第26行 “税率”：填报法定税率25%。“ 第34行 ”本年累计实际已预缴的所得税额“ ”（1）独立纳税企业

“ 填报汇算清缴实际预缴入库的企业所得税。”（2）汇总纳税总机构

“ 填报总机构及其所属分支机构实际预缴入库的企业所得税。”（3）合并缴纳集团企业

“ 填报集团企业及其纳入合并纳税范围的成员企业实际预缴入库的企业所得税。”（4）合并纳税成员企业

“ 填报按照税收规定的预缴比例实际就地预缴入库的企业所得税。” 第40行“本年应补（退）的所得税额（33-34）” “（1）独立纳税企业

” 第40行=第33行-第34行。“（2）汇总纳税总机构 ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并缴纳集团企业 “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并纳税成员企业

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例”】第四部分：附列资料

1.以前多缴的所得税税额在本年抵减额 2.以前应缴未缴在本年入库所得税额

本市征管系统不采用“以前多缴的所得税税额在本年抵减额”办法。主表只填白色部分，灰色会自动生成，主要填3-9行及34行。附表三《纳税调整明细表》包括以下：

“（1）收入类调整项目：18项（附表一、五、六、七）”（2）扣除类调整项目：20项（附表二、五、八）“（3）资产类调整项目：9项（附表九、十一）”（4）准备金调整项目：17项（附表十）“（5）房地产企业预售收入计算的预计利润 ”（6）特别纳税调整应税所得 “（7）其他

” 第2行“视同销售收入”：第3列填报纳税人会计上不作为销售核算、税收上应确认为应税收入的金额。

“ 一般工商企业：按附表一【1】第13行金额填报； ” 金融企业：按附表一【2】第38行金额填报；事业单位、社会团体、民办非企业单位：自行计算填报。

“ 第3行”接受捐赠收入“： ” 第2列填报纳税人按照国家统一会计制度规定，将接受捐赠直接计入资本公积核算、进行纳税调整的金额。第4行“不符合税收规定的销售折扣和折让”：填报纳税人不符合税收规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额。“ 第8行”特殊重组“ ” 填报纳税人按照税收规定作为特殊重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。“ 第9行”一般重组“ ” 填报纳税人按照税收规定作为一般重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额

第2列“税收金额”填报按照税收规定视同销售应确认的成本。“ 第22行”工资薪金支出“ ” 条例第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

工资薪金，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。“ 第23行”职工福利费支出“ ” 条例第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除 “ 第28行”捐赠支出“ ” 税法第九条企业发生的公益性捐赠支出，在利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。“ 特殊情况可以全额扣除。” 第29行“利息支出” ：

“ 第1列”账载金额“填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生的向非金融企业借款计入财务费用的利息支出的金额；

” 第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的的利息支出的金额。“ 如第1列≥第2列，第1列减去第2列的差额填入第3列”调增金额“，第4列”调减金额“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“调增金额”、第4列“调减金额”均不填。

国税发[2009]88号文废止

更新内容：国家税务总局2011年第25号公告〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法新的变化：

1.扩大或明确了资产损失的范围

2.将资产损失分为：实际资产损失和法定资产损失 3.改变了扣除方式：

88号文：自行申报（6种情形）与税务机关审批 25号公告：自行申报扣除（税务机关不再审批）

4.统一了资产损失的税务处理和会计处理，减少了税会之间的差异 5.放宽申报期限

88号文：终了45天内（2月15日前）

25号公告：终了5个月内（与所得税汇算清缴同步）6.允许追补申报 88号文：当年

25号公告：不超过5个

第五篇：2012年发布2011企业所得税汇算清缴辅导材料

2012年发布2011企业所得税汇算清缴辅导材料

尊敬的纳税人：

根据《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》及《国家税务总局关于印发企业所得税汇算清缴管理办法的通知》的规定，缴纳企业所得税的纳税人须在终了后五个月内进行当年企业所得税汇算清缴，为帮助您顺利完成企业所得税汇算清缴工作，我们编写了《2011企业所得税汇算清缴辅导材料》。

本辅导材料分提示和政策变化要点两个部分，主要包括纳税申报时限、报送申报资料、申报系统更新及2011年企业所得税新政策的主要变化等内容。

由于时间仓促、辅导材料中不免有遗漏和不足之处，敬请广大纳税人指正。

第一部分提示事项

一、纳税申报时限

凡在纳税内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税中间终止经营活动的纳税人，无论是在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均须在终了后五个月内完成企业所得税汇算清缴纳税申报、结清应补缴企业所得税税款、申请退还多预缴企业所得税税款工作。

二、报送申报资料

在办理企业所得税汇算清缴申报时，须在汇算清缴期内将申报资料报送主管税务机关，申报资料主要包括：

1、企业所得税纳税申报表及附表；

2、财务报表；

3、备案事项相关资料；

4、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；

5、资产损失税前扣除情况申报表；

6、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；

7、主管税务机关要求报送的其他有关资料。

三、如有以下事项应提交包括中介机构鉴证报告在内的证据资料

（一）资格认定事项

高新技术企业认定、非营利性组织免税资格认定、技术先进型服务企业认定、动漫企业等认定事项。

（二）税前扣除及涉税处理事项

特殊性重组业务备案、企业资产损失税前扣除专项申报等事项。

四、以下事项应在汇算清缴申报前完成，未按规定办理的，将不能享受相应税收政策

（一）特殊性重组业务备案

（二）企业资产损失税前扣除专项申报

（三）享受税收优惠审批（备案）事项

1、享受税收优惠审批事项

支持和促进就业减免税

2、享受税收优惠事先备案事项

（1）资源综合利用企业（项目）申请减免企业所得税

（2）从事农、林、牧、渔业项目的所得减免税

（3）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得减免税

（4）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得减免税

（5）清洁发展机制项目所得减免税

（6）符合条件的技术转让所得减免企业所得税

（7）研究开发费用加计扣除

（8）安置残疾人员支付工资加计扣除

（9）经认定的高新技术企业减免税

（10）经认定的技术先进型服务企业减免税

（11）经营性文化事业单位转制企业减免税

（12）经认定的动漫企业减免税

（13）新办软件生产企业、集成电路设计企业减免税

（14）国家规划布局内的重点软件生产企业减免税

（15）生产线宽小于0.8微米(含)集成电路产品的生产企业减免税

（16）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业减免税

（17）创业投资企业抵扣应纳税所得额

（18）企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资抵免税额

（19）固定资产缩短折旧年限或者加速折旧

（20）企业外购软件缩短折旧或摊销年限

（21）节能服务公司实施合同能源管理项目的所得减免税

（22）生产和装配伤残人员专门用品的企业减免税

3、享受税收优惠事后报送相关资料事项

（1）小型微利企业

（2）国债利息收入

（3）符合条件的股息、红利等权益性投资收益

（4）符合条件的非营利组织的收入

（5）证券投资基金分配收入

（6）证券投资基金及管理人收益

（7）金融机构农户小额贷款的利息收入

（8）地方政府债券利息所得

（9）铁路建设债券利息收入

（10）保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入

五、房地产开发企业开发品完工报送资料

以预售方式销售开发品的房地产开发企业，在完工进行企业所得税汇算清缴申报时，除按现行税法规定报送企业所得税纳税申报表等申报资料外，还应向其主管税务机关报送《开发产品（成本对象）完工情况表》、开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况报告。

六、申报系统更新

按照国家税务总局有关要求，我局对查账征收企业汇算清缴纳税申报时使用的“企业所得税离线申报系统”进行了升级维护。请实行查账征收方式的企业所得税纳税人，在进行2011企业所得税汇算清缴纳税申报前更新“企业所得税离线申报系统”软件及数据审核公式。软件最新版本为V1.2.1。软件安装包、升级包及导入模版可通过我局网站（www.xiexiebang.com）进行下载。

第二部分 2011年企业所得税新政策的主要变化

第一章综合性政策规定

一、企业资产损失所得税税前扣除管理办法

（一）准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。

企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除。

企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。

（二）企业在进行企业所得税汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税纳税申报表的附件一并向税务机关报送。

企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。

（三）下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：

1.企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；

2.企业各项存货发生的正常损耗；

3.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

4.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

5.企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。

文件依据：《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）

二、煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题

煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。

文件依据：《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2011年第26号）

三、税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题

自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。

文件依据：《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2011年第30号）

四、金融企业同期同类贷款利率确定问题

根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。