第一篇：房地产汇算清缴计税成本的确定
房地产会计成本与计税成本
开发产品完工后交付使用，会计上要确认收入，“开发成本”归集的成本费用相应按照已售建筑面积占可售建筑面积的比例结转销售成本。
会计处理上，无论资产负债表日还是财务报告报出日，成本项目反映的成本费用不一定能够全部取得结算发票，为了确保会计损益真实、准确，也包含了为准确核算单位建筑面积开发成本预提的成本费用。所以，开发产品完工后，按照已售建筑面积和单位成本结转的销售成本，从会计报表上能够反映开发项目的实际经营情况。
税务处理上，国税发[2009]31号文件第九条规定，开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。第三十五条规定，开发产品完工以后，企业可在完工年度企业所得税汇算清缴前选择确定计税成本核算的终止日，不得滞后。
上述税法规定的内容可概括如下：
1.开发产品当年度完工必须结算计税成本。
2.根据结算的计税成本，对以前销售收入实际毛利额与预计毛利额差额调整计入当年度应纳税所得额。
3.计税成本核算终止日，即完工年度企业所得税汇算清缴前。
由此产生的会计成本与计税成本差异表现在：
1.会计成本与交付入住的建筑面积和确认的收入相配比，计税成本只考虑实际毛利额，不考虑实际结转成本。
2.会计成本年终结算止于资产负债表日，计税成本可以次年5月31日前任一时点为核算终止日。
3.会计成本对未入账的成本费用均可以预提;计税成本则规定，预提成本费用不超过国税发[2009]31号文件第三十二条规定的范围和标准。
4.12月31日~5月31日之间取得合法凭据，会计作为次年度发生的成本费用或冲减预提成本，税法则可以计入当年度计税成本。
例 ： A房地产开发企业开发的某楼盘已于2008年9月完工并全部交付入住，出包工程合同总金额为8000万元，2008年12月31日前已取得的发票金额为5000万元。2009年4月取得的发票金额为1000万元，A公司12月31日按照合同造价预提了3000万元。年终结转后开发成本无余额。
计税成本核算以2009年5月1日为终止日，企业的计税成本包括：
1.2008年12月31日前已取得的发票5000万元;
2.2009年4月取得的发票1000万元;
3.不超过合同总额10%的预提成本800万元;
企业的销售成本当年度为8000万元，企业的计税成本当年度为6800万元，差额为1200万元。
一、结算计税成本后在企业所得税汇算清缴期间又取得成本发票的可以计入计税成本
例如：某房地产开发有限公司开发的B项目于2013年7月完工且开始为业主办理入住手续，完工时尚有150万元出包工程价款未取得发票，但以预提成本方式把未取得发票的150万元工程成本全额计入会计成本。出包工程合同总金额为1200万元。该公司在2013年8月6日结算B项目开发产品计税成本，并在证明资料充分的前提下，把未取得发票的150万元出包工程成本中的120万元（1200×10%）计入结算计税成本。2014年3月取得150万元工程价款发票。那么，未计入计税成本的30万元（150－120）是否可以在汇算清缴期间再计入计税成本呢？根据国家税务总局公告2011年第34号文件 第六条规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。因此，结算计税成本后在企业所得税汇算清缴期间取得的30万元成本可以计入计税成本，重新计算可售开发产品的单位成本，进而计算出已售开发产品的销售成本（注：实质上，在汇算清缴期间取得全额成本发票的，这时会计成本和计税成本是一致的，无需再进行纳税调整。）。
二、在结算计税成本以后年度取得成本发票的应进行追溯调整
现实中，由于各种原因致使房地产开发企业在结算计税成本时无法全额取得成本发票，而在结算计税成本以后年度取得成本发票的现象经常发生。
例如：某房地产开发有限公司开发的C项目于2013年8月完工且开始为业主办理入住手续，完工时尚有180万元出包工程价款未取得发票，但以预提成本方式把未取得发票的180万元工程成本全额计入会计成本。出包工程合同总金额为1600万元。该公司在2013年9月10日结算C项目开发产品计税成本，在证明资料充分的前提下，把未取得发票的180万元出包工程中的160万元（1600×10%）计入结算计税成本。2014年6月取得180万元工程价款发票，那么，未计入计税成本的20万元（180－160）是计入2014年成本中，还是计入2013年成本中呢？根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号，以下简称国家税务总局公告2012年第15号文件）第六条规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。因此，该公司2014年取得180万元工程价款发票，其中未计入计税成本的20万元只能追补在完工结算年度即2013年度。
三、按税法规定预提计税成本，在开发产品全部销售完毕后取得成本发票的应分情况进行处理
按照会计上权责发生制的成本费用核算原则，房地产开发企业已经发生而未取得发票的成本应当以预提的方式全额计入会计成本，但有的房地产开发企业并不按全额进行预提，而是在结算计税成本时按税法规定金额进行预提。
例如：某房地产开发有限公司开发的D项目于2013年3月完工且开始为业主办理入住手续，完工时尚有230万元出包工程成本未取得发票，出包工程合同总金额为2000万元，该公司于2013年6月30日结算D项目开发产品计税成本，并在证明资料充分的前提下，把未取得发票的230万元出包工程中的200万元（2000×10%）计入计税成本。会计处理为：
借：开发成本
2000000
贷：应付账款（预提成本）
2000000
（1）、假如D项目开发产品于2013年11月10日销售完毕，在2013年12月6日取得230万元出包工程款发票。由于该项目开发产品已经销售完毕，未计入计税成本的30万元已无法再计入计税成本，又根据房地产开发经营业务企业所得税和土地增值税的相关规定，各开发项目成本之间不能混淆，因此就不能把30万元工程成本计入其它开发项目成本中。这30万元的工程成本最终影响的是2013年的会计利润，因此，取得发票时的会计处理为：
借：应付账款（预提成本）
2000000
主营业务成本
300000
贷：银行存款
2300000
（2）、假如D项目开发产品于2014年4月20日销售完毕，在2014年6月5日取得230万元出包工程价款发票。D项目开发产品可售面积为15000平方米，2013年销售10000平方米，2014年销售5000平方米。由于30万元未计入出包工程成本，因此每平方米可售面积少计成本20元（30÷15000）。2013年销售10000平方米，少结转销售成本20万元（20×10000）。2014年销售5000平方米，少结转销售成本10万元（20×5000）。后取得发票的30万元出包工程成本，对2013年度来说影响的是“利润分配”20万元金额，对2014年度来说影响的是“本年利润”10万元金额，因此，取得发票时的会计处理为：
借：应付账款（预提成本）
2000000
未分配利润
200000
主营业务成本
100000
贷：银行存款
2300000
对于2013年少结转销售成本20万元，税收上应按国家税务总局公告2012年第15号文件第六条规定处理。
第二篇：房地产企业汇算清缴的两大主题——收入和成本
房地产企业汇算清缴的两大主题——收入和成本
一年一度的企业所得税汇算清缴又开始了，A房地产企业的小王忧虑重重，原来A房地产企业有多个项目，临到年底，有的项目完工入住了，有的项目还在建造阶段，还有的项目竣工了出售的现房也没有入住呢，汇算清缴要怎么处理呢？完工的开发产品一定要结转收入吗？未完工的开发产品没有结转收入也算所得税吗？还有入住的项目到现在工程也没有结算完毕，发票差多了，怎么办？
其实，小王的疑问也是很多房地产企业会计人员目前面临的问题，这些问题不解决，汇算清缴就难以进行下去。笔者结合《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发
[2009]31号）的规定，就房地产企业汇算清缴的两大主题——收入和成本作如下分析。
房地产企业不同阶段的收入处理
从会计处理上来看，一般销售的开发产品没有收完全款不会交付入住，即符合企业会计准则收入确认条件的规定时，企业方结转收入，否则，不论是未完工建造阶段的开发产品还是完工后未交付的开发产品，所收取的款项一概反映在“预收账款”科目。
税务处理上，依据国税发[2009]31号）第二章“收入的税务处理”第六条企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。
所以这两者的区别是明显的，既不能站在会计的角度上理解税法，也不能将《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）规定企业销售商品同时满足的条件理解为同样适用于房地产企业所得税。
以A房地产企业举例说明，2009完工交付B项目预收收入10000万元，其中上年收入4000万元；完工未交付C项目预收收入6500万元，其中上年收入2500万元；在建D项目预收收入3500万元。2009年12月，A房地产企业结转B项目销售收入10000万元，销售成本7500万元。该企业各项目预计计税毛利率均为15%，税金暂只计算营业税，不考虑期间费用。
B项目开发产品，会计已经结转收入，且收取的预收款符合国税发[2009]31号确认收入的条件，确认所得税收入10000万元，确认结转成本7500万元。
若B项目所收取的预收款中4000万元已经按照预计计税毛利率在上一汇算清缴中做过纳税调整，则在2009应做纳税调减处理。
B项目汇算清缴应纳税所得额为：（10000－7500－10000×5%）－（4000×15%－4000×5%）=2000－400=1600（万元）。
C项目开发产品，不具备会计准则收入确认条件，会计尚未结转收入，但是按照国税发
[2009]31号所得税收入确认条件，应计算为企业所得税收入6500万元。
对于C项目所得税汇算要注意不能再按照预计计税毛利率15%来进行计算了。按照国税
发[2009]31号文第九条规定，开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。
所以C项目上所收取的预收款中2500万元按照预计计税毛利率在上一汇算清缴中做过纳税调整，则在2009应做纳税调减处理。
若C项目已知实际计税成本为4550万元，则C项目汇算清缴应纳税所得额为：（6500－4550－6500×5%）－（2500×15%－2500×5%）=1625－250=1375（万元）。
在建D项目预收收入3500万元，会计不结转收入，也无法计算计税成本。但是其符合国税发[2009]31号所得税收入确认条件，应计算为企业所得税收入3500万元。其中由于其属于未完工开发产品，根据国税发[2009]31号文第九条规定，企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。所以D项目汇算清缴应纳税所得额为：3500 ×15%－3500×5%=350（万元）。
不考虑期间费用，A房地产企业应纳税所得额为：1600+1375+350=3325（万元）。
年终汇算清缴勿忽视完工条件
以上销售的不同阶段，由收入计算所得额的方式不同，区别即在于开发产品完工与否，《国家税务总局关于房地产开发经营业务征收企业所得税问题的通知》（国税发[2009]31号）对于除土地开发之外的其他开发产品完工条件规定如下：开发产品符合下列条件之一的，应视为已经完工：
（一）开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案；
（二）开发产品已开始投入使用；
（三）开发产品已取得了初始产权证明。
以上三个条件如果同时满足，遵循时点界定孰先原则，以最早的一个时点确定开发产品完工时点，这与会计核算不同。
2009年6月26日，国家税务总局对海南省国家税务局《关于海南永生实业投资有限公司偷税案中如何认定开发产品已开始投入使用问题的请示》的批复文件——《国家税务总局关于房地产企业开发产品完工标准税务确认条件的批复》（国税函[2009]342号）再次对于该问题进行了明确。
根据《国家税务总局关于房地产开发经营业务征收企业所得税问题的通知》（国税发
[2006]31号）文件的精神，房地产开发企业建造、开发的开发产品无论工程质量是否通过验收合格，或是否办理完工（竣工）备案手续以及会计决算手续，当其开发产品开始投入使用时均应视为已经完工。房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计税成本并计算此前以预售方式销售开发产品所取得收入的实际毛利额，同时将开发产品实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年（完工）应纳税所得额。
开发产品开始投入使用是指房地产开发企业开始办理开发产品交付手续（包括入住手续）或已开始实际投入使用。
按照国家建设方面的有关规定，工程竣工验收合格后，建设单位应当及时提出工程竣工验收报告，并在法定的时间内交房地产主管部门备案，备案的前提是工程竣工验收合格。但是未备案的经竣工验收合格的开发产品仍然不能办理初始产权证明，法律要件也不完备，但实物中提前交付业主使用的情况普遍存在，所以，国税发[2009]31号所确定的三个时点中交付使用时点一般最早，这种情况下根据国税发[2009]31号文的精神和国税函[2009]342号文的具体规定，则无论工程质量是否通过验收合格，或是否办理完工（竣工）备案手续以及会计决算手续，当其开发产品开始投入使用时即视为已经完工。这样处理更突出了税法的“实质重于形式原则”。
完工项目要及时核算计税成本
开发产品完工前，依据预计计税毛利率确定应纳税所得额，收入是重点，成本税务检查关注力度小。开发产品完工后，依据实际成本确定应纳税所得额，成本为重点。
开发产品完工前发生的成本费用通过“开发成本”科目反映，“开发成本”成本项目与国税发[2009]31号文计税成本支出的内容相同，包括如下：土地征用费及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施建设费、公共配套设施费、开发间接费等。
开发产品完工前由于会计核算不进行损益结转，“开发成本”科目累计借方发生额或期末余额反映了开发产品项目成本费用的实际投入。依据预计计税毛利率核算应纳税所得额暂不必考虑实际发生的成本状况。
开发产品完工后，交付使用会计核算上由“预收账款”科目结转到“主营业务收入”，“开发成本”归集的成本费用相应按照已售建筑面积占可售建筑面积的比例结转至“主营业务成本”。当然，如果企业由于种种原因不进行损益结转，并不可能减少应纳税所得额，因为开发产品完工后或税法视同完工后不能再依据预计计税毛利率确定应纳税所得额。国税发
[2009]31号第九条规定：开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额，即如上述A企业的B、C项目。
项目完工后，对于房地产企业来说，难以确定的不再是收入额，而是计税成本的确定，开发项目有其既定的周期，工程完工开发商也要留一定比例的质保金，2008年地方政府为促进房地产业的发展也有一些配套资金的缓缴政策，还有物业配套、基础设施的有待进一步开发完善等，在业主入住时，这些成本、费用并没有实际发生或属于会计核算预提入账。这部分费用在年终汇算清缴时也要特别注意纳税调整。
国税发[2009]31号第三十二条考虑了这一因素，允许预提部分成本费用计入完工产品的计税成本：
（一）出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10%；
（二）公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的条件；
（三）应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。物业完善费用是指按规定应由企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金。除此之外的建造成本费用以及其他应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本。
房地产企业年终汇算清缴预提成本还要注意主管税务机关的具体规定。
例如《山东省青岛市地方税务局2009企业所得税业务问题解答》明确：申报预提工程款计入销售成本计算扣除时，应提供正式的出包合同、完工证明、竣工验收备案证明或交付使用证明、出包工程的项目预算书以及预算调整的相关证明等。
江苏省国家税务局转发《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》的通知（苏国税发[2009]79号）规定：预提的出包工程，自开发产品完工之日起超过2年仍未支付的，预提的出包工程款全额计入应纳税所得额；以后实际支付时可按规定税前扣除。所以年终汇算完工项目的应纳税所得额的匡算公式为：完工项目收入－（账面成本－会计预提费用－不合法凭据+税法允许预提金额）－税金及附加－期间费用。上述数据并不仅仅来源于利润表。
完工项目确定计税成本核算终止日很重要。国税发[2009]31号第三十五条规定：开发产品完工以后，企业可在完工企业所得税汇算清缴前选择确定计税成本核算的终止日，不得滞后。此规定笔者归纳为以下几点：
1.开发产品当完工必须结算计税成本（完工指税法视同完工条件）。
2.根据计税成本结算额，对以前销售收入实际毛利额与预计毛利额差额调整计入当应纳税所得额。
3.计税成本核算有终止日，即完工企业所得税汇算清缴前。
由此可见，年终汇算清缴的纳税调整可以从以下几个方面入手：
1.计税成本只考虑实际毛利额，不考虑会计实际结转成本。汇算清缴需要根据主营业务成本做出纳税调整。
2.会计成本年终结算止于资产负债表日，计税成本可以次年5月31日前任一时点为核算终止日。汇算清缴根据2009年12月31日账面数据可在5月31日前纳税调整。
3.会计成本：未入账的成本费用均可以预提；计税成本：预提成本费用不超过国税发
[2009]31号第三十二条规定的范围和标准。所以预提成本汇算清缴也要纳税调整。
4.12月31日—5月31日之间取得合法凭据，会计作为次发生的成本费用或冲减预提成本，税法则可以计入当计税成本。所以汇算清缴要注意可以计入计税成本的范围。
核算终止日的规定遵从了《企业所得税法实施条例》第九条的规定：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。这样就给了房地产企业充分的核算申报时间，即企业可以在结束后的5个月汇算清缴期内，尽快地完成出包工程结算，索取发票，完整确定完工项目的计税成本。补计需要
在当税前扣除的应计未计、应提未提项目。
例如，A房地产开发企业C项目于2009年9月完工，出包工程合同总金额20000万元，2009年12月尚未与承包商结算完毕，仅取得的发票金额15000万元，为准确核算结转成本，预提成本5000万元，2010年2月取得发票2000万元，2010年6月取得发票3000万元。会计年终结账结转的完工成本预提的成本费用5000万元。假定企业计税成本核算终止日确定为2010年5月31日，则2010年2月取得发票2000万元可以计入计税成本，超过计税成本核算终止日取得的发票3000万元不能够计入计税成本，但是在证明资料充分的情况下，企业可以预提合同总金额的10%即2000万元计入计税成本。
这样2009年企业该项目计税成本即为15000+2000+2000=19000万元。
第三篇：房地产开发产品计税成本对象的确定原则备案申请表
房地产开发产品计税成本对象的确定原则备案申请表
尊敬的纳税人：
为了更好地为您提供优质、高效的纳税服务，在您办理本事项之前，我们为您提供了一份相关事项告知书，请您仔细阅读了解：
简要描述
适用于中国境内从事房地产开发经营业务的企业。
成本对象是指为归集和分配开发产品开发、建造过程中的各项耗费而确定的费用承担项目。计税成本对象的确定原则如下：
（一）可否销售原则。开发产品能够对外经营销售的，应作为独立的计税成本对象进行成本核算；不能对外经营销售的，可先作为过渡性成本对象进行归集，然后再将其相关成本摊入能够对外经营销售的成本对象。
（二）分类归集原则。对同一开发地点、竣工时间相近、产品结构类型没有明显差异的群体开发的项目，可作为一个成本对象进行核算。
（三）功能区分原则。开发项目某组成部分相对独立，且具有不同使用功能时，可以作为独立的成本对象进行核算。
（四）定价差异原则。开发产品因其产品类型或功能不同等而导致其预期售价存在较大差异的，应分别作为成本对象进行核算。
（五）成本差异原则。开发产品因建筑上存在明显差异可能导致其建造成本出现较大差异的，要分别作为成本对象进行核算。
（六）权益区分原则。开发项目属于受托代建的或多方合作开发的，应结合上述原则分别划分成本对象进行核算。
成本对象由企业在开工之前合理确定，并报主管税务机关备案。成本对象一经确定，不能随意更改或相互混淆，如确需改变成本对象的，应征得主管税务机关同意。
政策依据
《中华人民共和国企业所得税法》
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号）（沪国税所[2009]31号文转发）
应当携带和提交的材料目录
1.房地产开发产品计税成本对象的确定原则备案申请表；
2.按开发产品计税成本对象确定原则的顺序，说明每一顺序确定原则下的开发产品计税成本对象的划分依据，每一成本对象相对应的内容（如项目名称、可否销售、开发地点、竣工日期、使用功能等等）；
3.国家、市或区发展改革委员会对可行性研究报告的批复复印件；
4.上海市房地产权证复印件；
5.中华人民共和国建筑工程规划许可证复印件；
6.中华人民共和国建设用地规划许可证复印件；
7.中华人民共和国建筑工程施工许可证复印件。
复印件需注明与原件一致，企业加盖公章并统一使用A4纸样。
办结时限：局长室，三十个工作日
回复文书：《《房地产开发产品计税成本确定原则备案结果通知书》
如果您还有任何税务方面的问题，可咨询您的税收管理员，也可拨打12366纳税服务热线，您还可以登录上海税务门户网站、我局税企服务平台http://进行查询和提问。
上海市奉贤区国家税务局
上海市地方税务局奉贤区分局
二〇一三年一月
第四篇：所得税汇算清缴
税务师事务所出具审核报告，提交资料清单：
1、单位设立时的合同、协议、章程及营业执照副本复印件
2、单位设立时的和以后变更时的批文、验资报告复印件
3、银行对帐单及余额调节表
4、期末存货盘点表
5、税务登记证复印件
6、享受优惠政策的批文复印件
7、本财务会计报表原件
8、未经审核的纳税申报表及附表复印件
9、纳税申报表
10、已缴纳各项税款的纳税凭证复印件
11、重要经营合同、协议复印件
12、其他应提供的资料
备注：以上资料中的复印件，必须由提供单位加盖公章予以确认
一、补缴上的所得税
补缴上的所得税属于“税前不予扣除项目：各种所得税款以及国家规定不得在所得税前列支的税款”。
按会计制度的规定，补缴上的所得税，应调整上的所得税费用；可实际工作中，12月份的会计报表可能在1月10日已报给了税务局，税法规定汇算清缴在年终后4个月内进行，也未明确重新报送经调整后的会计报表，况且账务处理已到了本年的3、4月份，企业不习惯重新编一份上调表不调账的会计报表，而且多数人还是认同“账表一致”，除非事务所审计出具审计报告，调表不调账；但所得税汇算清缴以及税务审核并不出具经审核的上会计报表，因此，补缴及应退所得税往往是在本年进行账务处理。
企业常见的几种不当处理方法：
1、记入以前损益调整，年末转入了本年利润，而在税前利润（利润总额）中也将其做了扣除；
2、记入营业外支出，同样的是在税前扣除；
3.直接记入所得税科目，虽没在税前扣除，但所得税科目反映的并不是本的所得税费用。
意见：汇算后通过以前损益调整科目，期末转入本年利润，在下一的汇算清缴时，不作为税前扣除项目，这样会造成“纳税调整前所得”与企业的利润表的“利润总额”不完全一致；如果为了两者一致，则先做费用扣除，然后再作为其他纳税调增项目填报也可，或者按会计制度规定，以前损益调整直接计入未分配利润科目。
请注意：资产负债表与利润表的勾稽会不一致，要与利润分配表结合才能勾稽一致。
二、上多缴的企业所得税，审批后可作为下一留抵
上多缴的企业所得税，在纳税申报表中可作为上期多缴的所得额，或者作为已预交的所得税额抵减。
多缴的企业所得税，同样要调整上的所得税费用，账务处理方面与补缴类似；如果上的多缴的所得税金额，在所得税科目已进行了处理，仅反映在“应交税费——应交所得税”的借方，则不影响到本的所得税科目，以及利润分配科目。
如果多缴的所得税，未申请留抵或退税，账务处理则通过以前损益调整，同样不得税前列支。
三、上的纳税调整事项，是否要进行会计处理
纳税人在计算应纳税所得额时，其会计处理办法同国家税收规定不一致的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税。依照税收规定予以调整，按税收规定允许扣除的金额，予以扣除。
会计制度及相关准则在收益、费用和损失的确认、计量标准与企业所得税法规的规定上存在差异。对于因会计制度及相关准则就收益、费用和损失的确认、计量、记录和报告，按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。企业在计算当期应交所得税时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额（即利润表中的利润总额）的基础上，加上（或减去）会计制度及相关准则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等的差异后，调整为应纳税所得额，并据以计算当期应交所得税。
因此，所得税汇算清缴的调整事项，一般是不需要进行账务处理的，但也发现有些企业进行了所得税审核后，对于纳税调整事项在下作了账务处理，下做汇算清缴时又要做纳税调整。
四、是否调整下报表的期初数
由于会计制度对资产负债表日后事项，会计政策、会计估计变更，会计差错更正等规定中，都提到要调整下报表的期初数；会计差错更正的会计处理，区分重大差错和非重大差错两种处理方法。一般的会计差错（非重大差错）仅调整发现当期相关项目。
对于所得税审核来说，只对所得税纳税调整，一般不对报表进行调整，因此下一也不需要调整期初数，如应交所得税科目，在下进行账务处理即可，一般金额并不大，按非重大差错处理，同样不需要调整报表期初数。
五、有扣除限额的费用扣除
由于税法规定的税前扣除是一种标准，依据标准计算出来的金额是准予扣除限额的概念，不是必须扣除的金额。如果纳税人实际发生的成本、费用、税金、损失高于准予扣除限额，按限额扣除；低于准予扣除限额，按实际核算金额扣除。
固定资产折旧、职工福利费、坏账准备等有一定的扣除比例，企业会计处理中的主要错误是，账务上未进行处理，而在纳税申报中作了纳税调减；按税法规定，一些广告费超过扣除限额的部分是可以在以后进行扣除的，这部分则可作为以后的纳税调减。
六、有关开办费的问题
新会计制度、新会计准则，以及税法对开办费的规定不同，实际中带来了混乱。的期初数；会计差错更正的会计处理，区分重大差错和非重大差错两种处理方法。一般的会计差错（非重大差错）仅调整发现当期相关项目。
对于所得税审核来说，只对所得税纳税调整，一般不对报表进行调整，因此下一也不需要调整期初数，如应交所得税科目，在下进行账务处理即可，一般金额并不大，按非重大差错处理，同样不需要调整报表期初数。
五、有扣除限额的费用扣除
由于税法规定的税前扣除是一种标准，依据标准计算出来的金额是准予扣除限额的概念，不是必须扣除的金额。如果纳税人实际发生的成本、费用、税金、损失高于准予扣除限额，按限额扣除；低于准予扣除限额，按实际核算金额扣除。
固定资产折旧、职工福利费、坏账准备等有一定的扣除比例，企业会计处理中的主要错误是，账务上未进行处理，而在纳税申报中作了纳税调减；按税法规定，一些广告费超过扣除限额的部分是可以在以后进行扣除的，这部分则可作为以后的纳税调减。
六、有关开办费的问题
新会计制度、新会计准则，以及税法对开办费的规定不同，实际中带来了混乱。
税法规定：企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。筹建期，是指从企业筹建之日至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费，以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息。
会计规定：《企业会计制度》规定，“除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。”
实务中可以这样理解：对于小型商贸企业，一般认为不存在开办期的问题，从取得营业执照起开始建账，相关的房租，办证费等，都作为当期的费用进行会计处理。
如果是对开办费在开业一次进入费用，则当年要按税法的规定进行纳税调增，在以后作为纳税调减。但是以后可能会出现会计岗位更换或其他原因，不一定能做到纳税调减，而且每年都必须提供纳税调减的依据。
所以，对于众多的私营企业，仍按税法的规定进行会计处理更方便些。
七、财产损失税前扣除事项
依据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》主要的内容：正常的管理损失，不需报批，如固定资产变卖损失，不需报批，但提前报废需要报批。人为损失，财产永久性实质损害，政府搬迁损失，经报税务局批准后可税前扣除。
债权重组形成的坏账，单笔金额不大，收款的费用可能大于应收款本身的，由中介出具报告，税务局可以批准（操作时可和其他财产损失中介审核报告一起申报）。财产损失的申报期限为终了后的15天内，一年只能申报一次，所以应及时申报，当年的损失只能在当年申报。
八、预提费用的期末余额
根据《企业所得税税前扣除办法》规定：企业所得税税前扣除，除国家另有规定外，提取准备金或其他预提方式发生的费用余额均不得在税前扣除。因此，企业按照会计制度的规定计提准备金（除坏账准备金外）及预提的其他费用的余额不得在税前列支，企业应在纳税申报时作纳税调整，依法缴纳企业所得税。
一般来说，福利费、工会经费、坏账准备、银行贷款利息等可按权责发生制的原则计提，并按规定可在税前扣除（要符合相关的比例及条件）。其他的如应付工资，严格来说，应是按借方发生额（即实发数）来进行扣除，但实务中如果企业是实行下发工资制度，本年同样有贷方余额，同样可不做纳税调整，其他的如水电费，房租等一般也可按同样的原则进行处理。
第五篇：2010汇算清缴若干问题解答
2010企业所得税汇算清缴若干问题解答
一、问：企业通过二级市场买卖国债，如何确认其免税利息收入？ 答:•实施条例‣第八十二条规定：“企业所得税法第二十六条第（一）项所称国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。”
企业在付息日或买入国债后持有到期时取得的利息收入，免征企业所得税；在付息日或持有国债到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割单列明的应计利息额免征企业所得税。企业在申报国债利息收入免税事宜时，应向主管税务机关提供国债净价交易成交后的交割单。
二、问、企业2010既是高新技术企业，同时又符合小型微利企业条件且应纳税所得额3万元以下的，2010企业所得税汇算清缴是否可以自行选择享受高新技术企业或小型微利企业优惠政策？
答：可由企业从优选择。
三、问:股权投资企业（投资方）从被投资企业（被投资方）分配股息、红利所取得的收入超过税务部门确认的可供股息红利、红利分配税后利润（所得）限额的部分如何进行税务处理？
答：投资方从被投资方分配股息、红利所取得的收入超过税务部门确认的可供股息红利、红利分配税后利润（所得）限额的部分，暂不确认为免税收入。超限额部分，先冲减投资方长期股权投资计税 成本，冲减后仍有余额的，其余额确认为应纳税所得额。以后被投资方实际分配股息、红利额小于税务部门确认的可供股息红利、红利分配税后利润（所得）限额，其差额部分可调增投资方的长期股权投资计税基数，但不得超过原计税成本。
四、问：已经办理好政策性搬迁或处臵收入备案登记手续的纳税人应当如何办理结算、清算手续？
答：根据上海市国家税务局、上海市地方税务局•关于转发国家税务总局†关于企业政策性搬迁或处臵收入有关企业所得税处理问题的通知‡及本市贯彻实施意见的通知‣（沪国税所[2009]44号）的有关规定，已办理备案登记的企业，应在每汇算清缴时，办理政策性搬迁或处臵收入使用的结算、清算手续，并报送下列资料：1.政策性搬迁或处臵收入使用清算报告；2.•上海市企业政策性搬迁或处臵收入使用清算表‣。
对办理过政策性搬迁或处臵收入备案登记手续的纳税人，在每一纳税汇算清缴时，就当使用企业搬迁或处臵收入购臵或建造固定资产重臵或改良支出、技术改造支出和职工安臵支出情况及其数额，向主管税务机关办理结算备案。
对已经办理过政策性搬迁或处臵收入备案登记手续的纳税人，在固定资产重臵或改良支出、技术改造支出和职工安臵支出总额大于政策性搬迁或处臵收入的当年（汇算清缴前），或者从规划搬迁次年起第五年的汇算清缴时，向主管税务机关办理项目清算备案。
五、问：哪些单位可向主管税务机关申请办理非营利组织免税资格认定和免税手续？
答：同时满足财税„2009‟123号第一条规定条件的单位，可 向主管税务机关申请办理非营利组织免税资格认定手续。在取得免税资格后，应随汇算清缴资料一并上报沪国税所„2010‟158号规定申请材料，办理非营利组织免税收入备案手续。
六、问：对非营利组织提供修订后章程或管理制度等有何要求？ 答：非营利组织发生修订章程或管理制度等情况的，须提供经登记管理部门备案并盖章确认后的章程或管理制度。
七、问：在办理非营利组织免税资格认定中，如何掌握申请单位是否从事公益性或者非营利性活动？
答：对从事非营利性活动取得收入占全部收入50%以上的单位，可作为从事公益性或者非营利性活动的单位。
八、问：免税收入所对应的成本费用是否应单独核算？ 答：根据财税„2009‟123号文规定，对取得的应纳税收入及其有关的成本、费用、损失应与免税收入及其有关的成本、费用、损失分别核算。未分别核算的，作为不符合条件处理。
九、问：非营利组织资格认定从何时开始？
答：财税„2009‟123号文规定，非营利组织资格认定的起始日期为2008年1月1日。
取得非营利组织免税资格单位的纳税申报的问题，按•国家税务总局关于2009企业所得税纳税申报有关问题的通知‣（国税函„2010‟249号）办理。
十、问：企业2010发生的工资薪金支出，如何税前扣除？ 答：企业2010发生的工资薪金支出，应按照•企业所得税 法实施条例‣第三十四条、•国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题通知‣（国税函[2009]3号）有关规定税前扣除。企业上报汇算清缴资料时，需同时提供股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度。
此外，本市地方国有企业、国有控股企业（不含外商投资企业和台港澳投资企业）还需按照上海市人力资源和社会保障局、上海市国家税务局、上海市地方税务局、上海市国有资产监督管理委员会•关于做好2010本市地方国有企业工资分配工作的指导意见‣（沪人社综发[2010]41号）的有关规定执行。
中央国有企业应提供国资委、财政部或人力资源和社会保障部等政府部门核准的工资总额情况表，或政府部门给予中央国有企业集团的工资额度分配授权书以及集团对所属国有企业的工资总额分配情况表。
十一、问：事业单位、民办非企业单位、社会团体等三类单位工资限额如何掌握？
答：除经人力资源和社会保障、社会团体管理局等部门核定工资薪金限额的单位外，其他事业单位、民办非企业单位、社会团体按•国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知‣（国税函[2009]3号）第一条有关“合理工资薪金”的规定税前扣除工资薪金。
十二、问：企业当年提取的工资薪金超过实际发放额的差额，次年实际发放时是否可作纳税调减？ 答：应区分两种情况处理：
国有及国有控股企业在国资、人力资源和社会保障等部门核定的工资薪金限额内，其成本列支数与实际发放数的差额，当年应调增应纳税所得额，次年实际发放时可作为纳税调减处理。
其他企业当年在成本中列支的工资薪金超过实际发放额（合理的工资支出范围内的）的差额，当年应调增应纳税所得额，次年实际发放时，可作纳税调减处理。
十三、问：2007年及以前的已作纳税调增的历年工资储备结余，实际发放时是否可作纳税调减处理？
答：对2007年及以前的已作纳税调增的历年工资储备结余，企业实际发放时可作纳税调减处理。但历年工资储备结余应在2008年至2010年三年内处理完毕。
十四、问：劳务派遣单位向用工单位派遣劳动者，用工单位支付给被派遣的劳动者加班费、绩效奖金以及提供与工作岗位相关的福利待遇的支出是否可税前扣除？
答：若劳务派遣单位向被派遣的劳动者支付全部的工资、奖金、津贴、补贴等工资薪金，提供相关的福利、教育培训等待遇，且缴纳医疗、养老等社会保险费和住房公积金的，接受以劳务派遣形式用工的单位（以下称用工单位）需凭劳务派遣单位开具的发票（劳务用工费用）税前扣除，不得再重复列支相应的工资薪金等支出。劳务派遣单位按税法规定确认劳务费收入、税前扣除相关支出。
若劳务派遣单位向被派遣的劳动者支付部分的工资、奖金、津贴、补贴等工资薪金及缴纳养老、医疗等社会保险费和住房公积金的，或仅为被派遣的劳动者支付养老、医疗等社会保险费和住房公积金的，用工单位支付的合理的工资、奖金、津贴、补贴等工资薪金以及税法规定比例内的相应的职工福利费支出、职工教育费支出、工会经费支出可税前扣除，但需在2010企业所得税汇算清缴申报时提供与劳务派遣单位签订的劳务用工合同复印件，以及用工单位自行支付的工资、奖金、津贴、补贴等工资薪金及职工福利费支出、职工教育费支出、工会经费支出的税前扣除情况说明。
十五、问：出租车驾驶员每月向出租车公司缴纳定额承包费，出租车公司为出租车驾驶员支付的职工福利费、职工教育经费、工会经费支出，其扣除标准如何计算？
答：出租车公司应以为出租车驾驶员缴纳社会保险费所计算的缴费基数，作为职工福利费、职工教育经费、工会经费比例扣除的基数，在税法规定比例内据实扣除。
十六、问：企业为职工缴纳的年金可否税前扣除？
答：•财政部、国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知‣（财税[2009]27号）规定：“企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。”
企业按照劳动和社会保障部颁布的•企业年金试行办法‣(劳动 保障部令第20号)、•关于企业年金方案和基金管理合同备案有关问题的通知‣(劳社部发[2005]35号)规定,为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的企业年金费用，在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除。
十七、问：超过政府规定比例上缴的住房公积金支出是否可税前扣除？
答：企业按省级政府有关部门规定的标准内缴纳的住房公积金和补充住房公积金可在2010税前扣除。超过的部分不得税前扣除。
十八、问：企业计提的坏账准备是否可税前扣除？若不可扣除，则企业以前计提的结余如何处理？
答：•企业所得税法‣第十条规定，未经核定的准备金支出，不得扣除。
•企业所得税法实施条例‣第五十五条规定，所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。
对企业2008年1月1日前税前计提的坏账准备金余额，应先用于核销经税务部门审批后的坏账损失。税前已计提的坏账准备金余额用完后，企业按税法规定核销的坏账损失或按照会计准则（或制度）规定冲销（冲回）以前已纳税调增的坏账准备金部分，可作纳税调减处理。
十九、问：企业首次执行•企业会计准则‣，其计提的减值准备作追溯调整的，以后资产实际发生损失冲减计提的减值准备，可 否作纳税调减处理？
答：企业首次执行•企业会计准则‣时，按照•企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则‣第四条规定计提且作追溯调整资产减值准备的，可在资产损失发生，且符合税法规定的税前扣除条件的，调减应纳税所得额，作纳税调减处理。
二十、问：房地产开发企业预提的土地增值税是否可税前扣除？ 答：•国家税务总局关于印发†房地产开发经营业务企业所得税处理办法‡的通知‣（国税发[2009]31号）第十二条规定：“企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。”
房地产开发企业当期计提的土地增值税，在税法规定的限缴期内缴纳的，可以税前扣除。预提但不实际缴纳的土地增值税，不得税前扣除。
房地产开发企业按规定对开发项目进行土地增值税清算后，在向税务机关申请办理注销税务登记时，如注销当年汇算清缴出现亏损，可按†国家税务总局关于房地产开发企业注销前有关企业所得税处理问题的公告‡（国稼税务总局公告2010年第29号）规定计算出其注销前项目开发各多缴的企业所得税税款，并申请退税。
二十一、问：财税[2009]62号文规定：“中小企业信用担保机构可按照不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提但保赔偿准备，允许在企业所得税前扣除；可按照不超过当年担保费收入50%的比例计提未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣除。同时将上计 提的未到期责任准备余额转为当期收入。”是否所有从事中小企业担保业务的企业都可以执行上述政策？
答：本市中小企业信用担保机构在2008年1月1日至2010年12月31日期间，其向中小企业提供信用担保取得担保收入的部分，可按•财政部、国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知‣（财税[2009]62号）规定，税前计提担保赔偿准备、未到期责任准备。
中小企业信用担保机构是指以中小企业为服务对象的信用担保机构。
中国银监会、国家发改委、工业和和信息化部、财政部、商务部、中国人民银行和国家工商总局联合发布的•融资性担保公司管理暂行办法‣(中国银行业监督管理委员会2010年第3号令)规定：“设立融资性担保公司及分支机构，应当经监管部门审查批准。经批准设立的融资性担保公司及其分支机构，由监管部门颁发经营许可证，并凭该许可证向工商行政管理部门申请注册登记。……本办法施行前已经设立的融资性担保公司不符合本办法规定的，应当在2011年3月31日前达到本办法规定的要求。”
若担保公司在2011年3月31日前被本市金融监管部门规范整顿后确认为不符合•融资性担保公司管理暂行办法‣相关条款规定，不予颁发经营许可证的，其2010税前已计提的准备金应作纳税调增税务处理。
二十二、问：财税[2009]59号文明确了股权支付额的定义，即 所称股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式。如何确认股权支付额中的“其控股企业的股权”？
答：控股企业分为绝对控股和相对控股。
“其控股企业的股权”是指由本企业直接持有相对控股权以上的股权。
对”控股企业”的确认标准可参照国家统计局对”国有控股企业”的认定标准。
国家统计局对国有控股企业的定义：
国有控股企业是指在企业的全部资本中，国家资本股本占较高比例，并且由国家实际控制的企业。包括绝对控股企业和相对控股企业。
国有绝对控股企业是指国家资本比例大于50%（含50%）的企业，包含未经改制的国有企业。
国有相对控股企业是指国家资本比例不足50%，但相对高于企业中的其他经济成分所占比例的企业（相对控股），或者虽不大于其他经济成份，但根据协议规定，由国家拥有实际控制权的企业（协议控制）。
二十三、问：符合特殊性税务处理条件的股权收购、资产收购，收购方以其控股企业的股权作为支付对价，其取得的股权（或资产）的计税基础应如何计算确认？
答：根据财税[2009]59号文、国家税务总局公告2010年第4号的有关规定，收购方以其控股企业的股权作为支付对价，收购被收购 企业股权（或资产），若符合特殊性税务处理条件且选择特殊性税务处理的,其收购的股权或资产的计税基础以换出股权的原计税基础确认。涉及补价的，应按财税[2009]59号文第六条第（六）款规定调整计算计税基础。
二十四、问：A公司吸收合并B公司，符合企业所得税特殊性税务处理条件且选择特殊性税务处理，被合并企业注销前是否要将当的经营所得向其主管税务机关作汇算清缴申报并计算缴纳企业所得税？
答：是的。符合企业所得税特殊性税务处理条件且选择特殊性税务处理的企业合并业务，被合并企业应将企业注销前该已发生的经营所得向其主管税务机关进行企业所得税汇算清缴申报并计算缴纳企业所得税，该已预缴的企业所得税税款作为已缴税款处理。
二十五、A公司是企业所得税查账征收企业，B公司是核定征收企业。A吸收合并B公司，是否可以适用企业所得税特殊性税务处理？
答：•国家税务总局关于印发†企业所得税核定征收办法‡（试行）的通知‣（国税发[2008]30号）第三条规定：“纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：
（一）依照法律、行政法规的规定可以不设臵账簿的；
（二）依照法律、行政法规的规定应当设臵但未设臵账簿的；
（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；
（四）虽设臵账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不一,难以查账的；(五)发生纳税义务的，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；
（六）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。＂
税务机关基于企业的上述情形，鉴定企业采用核定征收方式征收企业所得税。
被合并企业若采用核定征收方式缴纳企业所得税的，其企业资产和负债的计税基础无法准确计算，因些不适宜采用特殊性税务处理。企业合并的当事各方应适用一般性税务处理。
二十六、问：建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部采用总包分包形式取得的项目经营收入，如何就地预缴企业所得税？
答：建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应当按照项目实际经营收入（实际开具的发票总金额）的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。
上述解答若与国税总局新出台政策规定不一致的,按国税总局新规定执行。
二
十七、问：若非营利组织的法人证书有效期不足五年，是否仍给予五年期限的非营利组织免税资格认定？
答：非营利组织符合财税[2010]123号文第一条规定条件的，仍给予五年期限的免税资格认定。若在五年内该非营利组织的法人资格失效，失效后再取消非营利组织免税资格。
二十八、问：非营利组织免税资格认定条件中的工资薪金水平如何确认？
答：非营利组织的平均工资薪金水平暂按不超过该组织所属行业（本市）上职工人均工资2倍的水平掌握。
二十九、问：房地产开发企业采取基价（保底价）并实行超基价分成方式委托销售开发产品的，其支付给房产销售公司的手续费如何税前扣除？
答：按•国家税务总局关于印发<房地产开发经营业务企业所得税处理办法>的通知‣(国税发[2009]31号)的规定税前扣除。
三
十、从事房地产开发经营业务的企业其取得的预售收入是否可作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费的销售（营业）收入基数？
答：•国家税务总局关于印发†房地产开发经营业务企业所得税处理办法‡的通知‣（国税发[2009]31号）第六条规定：“企业通过正式签订•房地产销售合同‣或•房地产预售合同‣所取得的收入，应确认为销售收入的实现。”
企业在签订•房地产预售合同‣后取得的预售收入，应确认为销售收入，并作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费的销售（营业）收入基数。但在开发产品完工后会计上实际结转销售收入时相对应的销售（营业）收入部分不得重复计算基数。
三
十一、问：企业取得的代扣代缴个人所得税手续费收入如何进行税务处理？
答：企业取得的代扣代缴个人所得税手续费收入应按税法规定确认为应纳税所得额。企业将该部分收入用于支付给职工或用于集体福利，应按税法有关工资、职工福利费出支规定税前扣除。
三
十二、问： 2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自已使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。其缴纳的这部分增值税，是否可税前扣除？
答：税法规定，2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自已使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。企业缴纳的上述增值税税款，可予以税前扣除。
税法规定，企业销售自已使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。企业缴纳的上述增值税税款，除该设备购进的进项税额已按税法规定作进项税额转出外，不得税前扣除。
三
十三、问：2010企业所得税汇算清缴结清所得税税款截止日期为2011年5月31日，税款的具体扣款期限如何规定？
答：市直属二、三分局涉及财税体制改革需要迁移到区县税务局 的征管户，一般情况是在3月20日之前办理税款解缴入库手续（上市公司除外）。
区县税务局的征管户一般可在5月25日至5月31日办理完税款解缴入库（退库）手续。
在5月31日前完成申报，结清所得税税款。
三
十四、问：若企业只从事农产品初加工一项免税项目业务，没有从事其他免税、应税项目，其发生的业务招待费是否要纳税调增40%，再将此调增部分单独计算缴纳企业所得税？
答：企业一个纳税内只从事免税项目业务，发生的业务招待费等支出属于免税项目相关的支出，其超过税法规定扣除限额的支出部分不再作纳税调增处理。
若企业既有免税所得，又有应税所得，应分别进行核算。企业发生的按税法规定应限额扣除的业务招待费等期间费用支出，可按销售收入等要素分摊免税项目应负担的部分。免税所得分摊的上述费用支出不再作纳税调增处理。
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