第一篇：高新技术企业研发费用如何归集
高新技术企业认定过程中研发费用该怎样归集
企业在进行高新技术企业认定的资料申报时，最近三年研发费用占销售收入的比例是与财务密切相关的一个硬指标，关系到企业能否成功取得高新技术企业的认定。我们在进行高新技术企业认定审计的过程中发现，绝大部份企业没有专门单列核算研究开发费用，或设置了“研发费用”等科目核算研发费用，但归集的内容与2008年7月8日印发的《高新技术企业认定管理工作指引》不完全一致，怎样来归集研究开发费用？是很多财务工作的朋友们经常问我们的一个问题。
我们研读了最近新颁布的一系列与高新技术企业认定相关的规定，再结合我们在高新技术企业认定审计过程中的经验，就研究开发费用的归集作了一个总结，希望对各位正在准备进行审计技术企业认定审计和资料申报工作的朋友有一些帮助。
研究开发费用总体判断原则为：所有因研究开发活动而发生的费用均可计入研究开发费用。与此相对应的是公司生产、经营等日常经营性活动不属于研究开发活动，不应计入研究开发费用。研究开发费用既包括直接发生的费用，也包括间接发生的费用。
我们可以对照《高新技术企业认定管理工作指引》中列明的八项研究开发费用项目，区分不同的研究开发活动项目计入对应的费用明细项目中，研究开发费用先分为：内部发生的研究开发费用和委托外部研究开发费用，内部发生的研究开发费用分为：人员人工、直接投入、折旧费用与长期费用摊销、设计费、装备调试费、无形资产摊销、其他费用。需要注意的是研究开发费用应尽量归入对应的费用项目中，确实无法归集到前列的各具体的费用项目中，可以计入其他费用中，但其他费用不得超过研究开发费用总额的10%。
研究开发费用主要包括：研发和辅助研发人员的工资及附加、奖金、社会保险、福利、专家聘用费等人工费用；直接投入的原料、低值易耗品、产品试制费用、样品样机费、试验检费、研发设备维护费、技术咨询费；研发部门使用的仪器、设备、电脑等固定资产折旧费；发设施的改建、装修费；研发设备的改装、修理费等其他长期费用的摊销；占用的办公场地及物业费；研发部门办公费、差旅费、通讯费、专利费、保险费等其他费用可计入。
研究开发费用的归集和核算详见研究开发费用核算规范。
高新技术企业专项审计操作指引
一、审计前准备
1、了解三份文件。文件有《高新技术企业认定管理办法》、《高新技术企业认定管理工作指引》、《国家重点支持的高新技术领域》。
2、高新技术企业的定义。是指在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转让，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。从定义我们可以看到，高新技术企业的认定从产品领域的认定转向技术领域的认定，支持企业从事研究开发和技术成果转化等特点。
3、高新技术企业认定须同时满足以下条件：
⑴在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；
⑵产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围； ⑶具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上；
⑷企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求： ① 最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；
② 最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%； ③
最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。
其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；
⑸高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上；
4、了解国家重点支持的高新技术领域具体有哪些，申请企业的研究开发与技术成果是否符合上述范围。
5、要求申报高新技术企业对照《申报高新技术企业自行评分表》自行评分，评分结果必须高于七十分才能进行审计。
二、高新技术企业专项审计要点 ㈠研发费用审核的范围及要点： ⒈人员人工
⑴人员及范围。从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。
⑵审计要点。检查应付工资、应付福利费、管理费用明细账，全年各月份工资表，全年个人所得税申报表，劳动合同、参加社会保险资料，结合研发部门人员名单，确定研发人员的工资、福利费是否真实，计算是否准确。对受雇的科研人员累计实际工作时间要有在183天以上证据。
⑶归集和分摊方法。对企业存在多个研发项目的，还要按实际参与的项目进行归集，若研发人员同时参与两个或两个以上项目应按统计的工作量进行分摊，无工作量统计的，则选择当期各项目直接投入占总投入比例进行分摊。⒉直接投入
⑴范围。企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。
⑵审计要点。检查管理费用、原材料明细账、原材料购入、发出、结存明细表、相关费用分配表等，确认其结转研发费用的合理性及金额的准确性。对于直接购入的能源、材料则检查购入的发票、运输单据、入库单、领料单等，确认其真实性及与研发的项目相关性。
⑶归集和分摊方法。一般为直接计入，对动力费用、共同使用的模具、样品、样机及一般测试手段购置费等按各研发项目使用的工作量等可行方法计算后计入。⒊折旧费用与长期待摊费用 ⑴范围。包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。
⑵审计要点。检查固定资产明细账、长期待摊费用明细账，检查被审计单位年度新增固定资产及长期待摊费用的发票、固定资产的申购单、入库单、验收单，实地查看该部份设备，确定其是否真实存在，是否用于研发。复核各项折旧、摊销的准确性。对购入时已计入研发费用的是否重复计提折旧。⑶归集和分摊方法。属于多个项目使用的，按各研发项目使用的工作量等可行方法计算后计入。
⒋设计费用
⑴范围。为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。⑵审计要点。检查管理费用明细账——研发费用明细科目，检查设计费用支出的发票，付款申请审批单据，确认其费用发生的真实性及金额的准确性。委外设计费需查看合同、协议等。⑶归集方法。一般不会有共同费用，可直接计入。⒌装备调试费
⑴范围。主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。⑵审计要点。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。
⑶归集方法。一般不会有共同费用，可直接计入。⒍无形资产摊销 ⑴范围。因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。
⑵审计要点。检查无形资产明细账、管理费用明细账，检查无形资产购入发票、付款凭证、专有技术证书等资料，确认其真实性及摊销金额的准确性。⑶归集和分摊方法。属于多个项目使用的，按各研发项目使用的工作量等可行方法计算后计入。
⒎委托外部研究开发费用
⑴定义。是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。
⑵要求。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额。
⑶审计要点。检查管理费用明细账、与委托外部研究开发费用相关的明细账，委托外部研究开发费用的合同或协议，检查发票、付款凭证，确认其发生的真实性及金额计算的准确性，是否是关联交易。
(4)归集方法。一般不会有共同费用，可直接计入。⒏其他费用
⑴范围。为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外。
⑵审计要点。检查管理费用明细账，费用分摊表，确认费用支出与研发项目的相关性及费用分摊的合理性。关注其他费用金额不高于研发费用总额的10%。
⑶归集和分摊方法。单个项目发生的直接计入，属于多个项目的，按各项目直接投入占总投入比例进行分摊，若费用较小则可直接计入某项目。㈡高新技术产品（服务）收入审核范围及要点
⑴定义。高新技术产品（服务）收入是指企业通过技术创新、开展研发活动，形成符合《重点领域》要求的产品（服务）收入与技术性收入的总和。要求高新技术产品（服务）收入占全年收入总额的60%以上。
⑵审计要点。审核主营业务收入明细账、库存商品明细账，确认收入的真实性、完整性、及高新技术产品（服务）收入与非高新技术产品收入分类的准确性。高新技术产品（服务）收入占全年收入总额的比例是否符合认定要求。
三、底稿的编制
1、研发费用底稿的编制。应分别按研发项目来归集费用，即每一研发项目必须按年度编制《研究开发费用结构明细表》，表中基本要素有：月份、凭证号、摘要、人员人工、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、委托外部研究开发费用、其他费用等。该表后面应附有收集该研发项目的相关原始凭证和费用分配资料。每个研发项目都要编制《研究开发费用结构明细表》，并将相关审计证据附在该表后面。
2、高新技术产品（服务）收入底稿的编制。
应按新产品（服务）种类分别编制，销售明细表基本要素：月份、凭证号、摘要、数量、单价、金额。表后应附有相关的审计证据，审计证据有年度审计报告、增值税申报表、新产品（服务）销售发票、报关单、出库单、送货单、货运单等。
3、编制《研发部门年度人员清册及项目分工》该表一般由企业提供。基本要素：姓名、参与研发时间、职务、年度内参与研发项目。应提供企业工资表、个人所得税完税证明、参加社会保险证明、劳动合同予以核对。
4、编制《研发部门年度固定资产及折旧清单》该表应由企业提供。基本要素：固定资产名称、类别、入账日期、折旧年限、原值、月折旧额、年初已提折旧额、本年计提折旧额、年末累计折旧额。该表应提供企业全部固定资产清单予以核对。
第二篇：高新技术企业研发费用会计处理
高新技术企业研发费用会计处理
一、高新技术企业研发费用核算方法
根据《高新技术企业认定管理办法》第十三条的有关规定，高新技术企业复审时，近三年研发费用需要达到所规定的标准，那么企业应该如何对研发费用进行调整呢？笔者简单介绍三个个方法，以供企业合理选择适用：
1、建立“研发费用”为一级会计科目的核算体系
按照企业会计制度的要求，一般企业大都把研发费用设置为管理费用的二级科目，在此情况下受制于管理费用不能过大，否则会与集团财务预算冲突或者容易引起税务机关的关注，很多企业通常都不太便于把所有研发费用全部归集在管理费用科目之下。而如果把“研发费用”设置为一级会计科目，二级科目按照八大类费用项目核算，三级科目按照研发项目设置，这样整个研发费用核算体系就能科学地建立起来；不需要资本化的研发费用，当期结平，对企业损益也没有影响。如此核算，日常会计核算中就已经把研发费用自动归集了，实属一劳永逸之策。
2、建立规范的“研发费用”辅助账
诚然，《高新技术企业认定管理办法》与企业会计制度在本质上有很大不同，口径也明显不一。如果企业确实不能把“研发费用”设置为一级会计科目进行核算，从专业的角度看也能理解。那么企业就应该在“研发费用”辅助账上下功夫，但要做到“合理”、“规范”、“清晰”，具体情况因企业而异。
3、建立“研发费用”一级核算与辅助账相结合的方式
有的企业靠以上任何一个单一的方法往往无法实现“合理”归集研发费用，那就结合以上两种方法试试吧，当然研发费用数据不能重复或者有矛盾。
二、高新技术企业复审研发费用调整中需要注意的问题
1、与已申报研发费用数据的统一性
按照国税函[2009]203号文的要求，高新技术企业汇算清缴期间需要向税务机关报送研究开发费用结构明细表；时至今日，2008年通过认定的高新技术企业已经连续申报了2008、2009、2010三年的研发费用数据，而且有据可查。企业本次启动高新技术企业复审研发费用调整中，就要重点关注一下已经向税务机关申报了的研发费用数额，否则容易引起自相矛盾的情况。毕竟各省市国家税务局和地方税务局也是高新技术企业复审的机关之一，如果有矛盾，被查的几率很大。特别是已经做过研发费用加计扣除的高新企业，再次调整研发费用的余地更有限。
另外，很多高新技术企业往往都要按季度、月份向各地科技部门或者园区管委会报送高新企业相关数据，比如：产值、知识产权、研发费用等项目，本次对于研发费用的调整也应顾及到原已申报数据。
2、研发费用的调整应与研发项目、知识产权等要素统筹考虑
高新企业复审各要素是有密切联系的，不能孤立的调整一个因素，应作为一个整体，通盘考虑，这种调整才更有效率、科学，也更能符合高新技术企业的本质特点。
3、跨期的研发项目费用的问题
企业的研发项目通常都包括两种：当年完结的和跨的，跨的研发项目在核算研发费用时，应密切关注研发费用预算与研发项目验收报告，以合理分摊各的研发费用。
关键词：研发费用、研发费用会计处理、研发费用账务处理、研发费用核算
第三篇：江苏省企业研发费用归集操作办法(试行)
江苏省企业研发费用归集操作办法（试行）
第一章 总则
第一条 为加强企业研发费用管理，规范研究开发费用的税前扣除及有关税收优惠政策的执行，根据《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194号）、《国家税务总局关于印发<企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）>的通知》（国税发〔2008〕116号）、《关于印发<企业研究开发费用税前加计扣除操作规程（试行）>的通知》（苏国税发〔2010〕107号、苏地税规〔2010〕5号、苏科政〔2010〕172号、苏经信科技〔2010〕395号）和《关于印发<高新技术企业认定管理办法>的通知》（国科发火〔2008〕172号）、《关于印发<高新技术企业认定管理工作指引>的通知》（国科发火〔2008〕7362号）等文件的有关规定，制定本办法。
第二条 本办法适用于享受研发费加计扣除优惠或高新技术企业优惠的居民企业。
第二章 研发费的会计科目设置
第三条 执行《企业会计制度》的企业开展研发活动发生的研发费支出，应在“管理费用”科目下设立“研发费”账户，并根据研发项目名称或登记编号分项目进行明细核算。
执行《企业会计准则》的企业设立“研发支出”账户，在“费用化支出”与“资本化支出”科目下，根据研发项目名称或登记编号分项目进行明细核算。
第四条 “研发费（研发项目名称或登记编号）”或“费用化支出”与“资本化支出”科目下设三级至六级科目：
（一）根据研发形式设置三级科目
1、自行开发；
2、委托开发；
3、合作开发；
4、集中开发。
（二）研发形式为自行开发和合作开发、集中开发的，应设置四至五级科目：
1、人员人工
（1）工资薪金；
（2）津贴补贴；
（3）加班工资、奖金、年终加薪；
（4）其他。
2、直接投入
（1）材料、燃料和动力；
（2）测试手段购置费；
（3）工装及检验费；
（4）仪器设备维护费；
（5）仪器设备租赁费；
（6）其他。
3、折旧费用与长期费用摊销
（1）仪器设备；
（2）长期待摊费用；
（3）其他。
4、设计费
（1）设计制定费；
（2）其他设计费用。
5、装备调试费
6、无形资产摊销
（1）研发软件；
（2）专利权；
（3）非专利发明（技术）；
（4）其他专用技术。
7、其他费用
（1）勘探现场试验费；
（2）研发成果相关费用；
（3）图书资料及翻译费；
（4）其他。
（三）企业可根据本企业实际需要设定六级科目。
第五条 企业也可根据自身情况先行根据研发形式设置科目，再根据研发项目名称或登记编号分项目进行明细核算。
第三章 研发费归集内容
第六条 人员人工
（一）工资薪金
在职直接从事研发活动人员的工资、薪金。
（二）津贴补贴
在职直接从事研发活动人员的津贴、补贴。
（三）加班工资、奖金、年终加薪
在职直接从事研发活动人员的加班工资、奖金、年终加薪。
（四）其他
研发人员等与其任职或者受雇有关的其他支出，包括：企业为研发人员缴纳的社会保险费用（含企业按照国务院有关部门规定的标准和范围为研发人员支付的补充养老保险、补充医疗保险费）和公积金补助费，以及外聘研发人员的劳务费用等。
第七条 直接投入
（一）材料、燃料和动力
从事研发活动直接消耗的材料、半成品、燃料和动力费用。
（二）测试手段购置费
达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费。
（三）工装及检验费
工艺装备开发制造费，设备调整检验费，试制产品检验费。
（四）仪器设备维护费
用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费。
（五）仪器设备租赁费
专门用于研发活动的仪器、设备租赁费。
（六）其他
1、用于研究开发活动的除仪器、设备外的房屋等固定资产的租赁费；
2、其他。
第八条 折旧费用与长期费用摊销
（一）仪器设备
专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
（二）长期待摊费用
研发仪器设备改装、修理过程中发生的长期待摊费用。
（三）其他
1、研究开发项目在用建筑物的折旧费用；
2、研究开发项目在用建筑物改建、装修过程中发生的长期待摊费用本期摊销额。
第九条 设计费
（一）设计制定费
新产品设计费、新工艺规程制定费。
（二）其他设计费用
进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的其它费用。
第十条 装备调试费
主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。
为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。
第十一条 无形资产摊销
（一）研发软件
因研究开发活动需要购入的研发软件所发生的费用摊销。
（二）专利权
因研究开发活动需要购入的专利权所发生的费用摊销。
（三）非专利发明（技术）
因研究开发活动需要购入的非专利发明（技术）所发生的费用摊销。
（四）其他专用技术
因研究开发活动需要购入许可证、专有技术、设计和计算方法等专用技术所发生的费用摊销。
第十二条 其他费用
（一）勘探现场试验费
勘探开发技术的现场试验费。
（二）研发成果相关费用
研发成果的论证、鉴定、评审、验收费用。
（三）图书资料及翻译费 技术图书资料费、资料翻译费。
（四）其他
为研究开发活动所发生的会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费用等。
第四章 研发费分配口径及归集依据
第十三条 企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应按合理方法将实际发生费用在研发费用和生产经营费用间进行分配，并按月编制相应的分配表；涉及多个研发项目的，再按合理方法将研发费分配至各研发项目，并编制相应的分配表。
分配方法应及时报送主管税务机关备案，且一经确定不得随意变更。若因为合理原因确实需要变更的，需报主管税务机关同意。
企业在研发费和生产经营费用间、或各研发项目间划分不清的支出，不得归集进研发费用科目。
第十四条 企业应当提供证明费用实际已经发生的足够、适当的有效凭证。
第五章 研发费会计与税收口径归集对照
第十五条 研发形式为自行开发的研发项目，按表一对应关系将研发费借方发生额分别填入研发费加计扣除和高新技术企业研发费归集表。
表一：
会计归集口径 研发费加计扣除填表口径（见注
高新技术企业研发费填表口径四级科目 五级科目 1）
工资薪金 第2行：工资、薪金 人员人工 津贴补贴 第3行：津贴、补贴 人员人工
人员人工 加班工资、奖金、年第4行：加班工资、奖金、年终
人员人工
终加薪 加薪 其他 —— 人员人工（见注2）
第7行：直接消耗的材料、半成材料、燃料和动力 直接投入
品、燃料和动力费用
第8行：达不到固定资产标准的测试手段购置费 模具、样品、样机及一般测试手直接投入
段购置费
第9行：工艺装备开发制造费，直接投入 工装及检验费 设备调整检验费，试制产品检验直接投入
费
第10行：用于研发活动的仪器仪器设备维护费 直接投入
设备简单维护费
第13行：专门用于研发活动的仪器设备租赁费 直接投入
仪器、设备的折旧费或租赁费
其他 —— 直接投入
第13行：专门用于研发活动的仪器设备 折旧费用与长期费用摊销
仪器、设备的折旧费或租赁费
折旧费用与长第14行：研发仪器设备改装、期费用摊销 长期待摊费用 修理过程中发生的长期待摊费折旧费用与长期费用摊销
用
其他 —— 折旧费用与长期费用摊销
第17行：新产品设计费、新工设计制定费 设计费
艺规程制定费
设计费 第18行：进行工序、技术规范、其他设计费用 操作特性方面的设计等发生的设计费
其它费用
第21行：工装准备过程中研发装备调试费 —— 装备调试费
活动发生的费用
研发软件 第24行：研发软件 无形资产摊销
无形资产摊销 专利权 第25行：专利权 无形资产摊销
非专利发明（技术）第26行：非专利发明（技术）无形资产摊销
第27行：许可证、专有技术、其他专用技术 设计和计算方法等专有技术发
生的摊销费
第29行：勘探、开发技术的现勘探现场试验费
场试验费
第31行：研发成果的论证、鉴其他费用（见研发成果相关费用
定、评审、验收费
注3）
第33行：技术图书资料费、资图书资料及翻译费
料翻译费
其他 ——
无形资产摊销 其他费用 其他费用 其他费用 其他费用
注1：已计入无形资产成本的费用不得填入研发费加计扣除归集表。
注2：指全年在企业累计工作超过183天的兼职或临时聘用人员的工资薪金、津贴、补贴、加班工资、奖金、年终加薪以及与其任职或受雇的其他支出。
注3：其他费用在高新技术口径归集时，一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外。
第十六条 研发形式为委托开发的研发项目，委托方按表二对应关系进行加计扣除和高新技术企业研发费的归集。
表二：
会计归集口径（三级科目）委托开发
研发费加计扣除填表口径
高新技术企业研发费
表口径
按受托方向委托方提供的该研发项目的费委托外部研究开发投用支出明细情况按表一进行归集 额（见注4）
注4：按照委托外部研究开发费用发生额的80％进行高新技术口径的归集。
第十七条 研发形式为合作开发的研发项目，凡符合条件的，合作各方就自身承担的研发费用按表三对应关系进行加计扣除和高新技术企业研发费的归集。
与合同约定实际承担的研发费用差额的收付，按表三对应关系进行加计扣除和高新技术企业研发费的归集。
表三：
会计归集口径（三级科目）
。。（注5）合作开发（注6）
高新技术企业研发费
表口径
。。。
第34行：合作（集中）开发研发费收付额 委托外部研究开发投入
额
研发费加计扣除填表口径
注5：合作方直接参与研发发生研发费的，按表一对应关系进行加计扣除和高新技术企业研发费的归集。
注6：合作方按合同约定实际承担的研发费与直接参与研发发生的研发费存在差额的，差额大于〇为企业支付的费用，用正数表示；差额小于〇为企业收到差额部分，用负数表示。
第十八条 研发形式为集中开发的研发项目，受益集团成员公司可以按照集团公司的分摊表进行分摊，并按表三对应关系进行加计扣除和高新技术企业研发费的归集。
第十九条 按“研发费加计扣除填表口径”的研发费可按规定以其实际发生额的50%，在汇算清缴时按规定享受加计扣除的税收优惠；按“高新技术企业研发费填表口径”的研发费可作为高新技术企业认定和优惠备案时计算研发费比例的依据。
第六章 日常管理
第二十条 纳税人研发费用归集不准确的，主管税务机关有权进行调整。
对于因使用会计核算软件在财务核算上无法按照本办法规定一一对应归集研发费用的，可在报主管税务机关同意后，建立辅助账归集调整。
第七章 附则
第二十一条 本办法自2012纳税起实施。
第四篇：江苏省企业研发费用归集操作办法2
江苏省企业研发费用归集操作办法（试行）
第一章
总则
第一条
为加强企业研发费用管理，规范研究开发费用的税前扣除及有关税收优惠政策的执行，根据《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194号）、《国家税务总局关于印发<企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）>的通知》（国税发〔2008〕116号）、《关于印发<企业研究开发费用税前加计扣除操作规程（试行）>的通知》（苏国税发〔2010〕107号、苏地税规〔2010〕5号、苏科政〔2010〕172号、苏经信科技〔2010〕395号）和《关于印发<高新技术企业认定管理办法>的通知》（国科发火〔2008〕172号）、《关于印发<高新技术企业认定管理工作指引>的通知》（国科发火〔2008〕362号）等文件的有关规定，制定本办法。
第二条
本办法适用于享受研发费加计扣除优惠或高新技术企业优惠的居民企业。
第二章
研发费的会计科目设置
第三条
执行《企业会计制度》的企业开展研发活动发生的研发费支出，应设立“研发费”账户，并根据研发项目名称或登记编号分项目进行明细核算。
执行《企业会计准则》的企业设立“研发支出”账户，在“费用化支出”与“资本化支出”科目下，根据研发项目名称或登记编号分项目进行明细核算。
第四条
“研发费（研发项目名称或登记编号）”科目下设三级至六级科目：
（一）根据研发形式设置三级科目
1、自行开发；2、委托开发；3、合作开发；4、集中开发。
（二）研发形式为自行开发和合作开发、集中开发的，应设置四至五级科目：
1、人员人工
（1）工资薪金；（2）津贴补贴；（3）加班工资、奖金、年终加薪；（4）其他。
2、直接投入
（1）材料、燃料和动力；（2）测试手段购置费；
（3）工装及检验费；
（4）仪器设备维护费；
（5）仪器设备租赁费；
（6）其他。
3、折旧费用与长期费用摊销
（1）仪器设备；（2）长期待摊费用；（3）其他。
4、设计费
（1）设计制定费；（2）其他设计费用。
5、装备调试费
6、无形资产摊销
（1）研发软件；
（2）专利权；
（3）非专利发明（技术）；（4）其他专用技术。
7、其他费用
（1）勘探现场试验费；
（2）研发成果相关费用；
（3）图书资料及翻译费；（4）其他。
（三）企业可根据本企业实际需要设定六级科目。
第五条
企业也可根据自身情况先行根据研发形式设置科目，再根据研发项目名称或登记编号分项目进行明细核算。
第三章
研发费归集内容
第六条
人员人工
（一）工资薪金
在职直接从事研发活动人员的工资、薪金。
（二）津贴补贴
在职直接从事研发活动人员的津贴、补贴。
（三）加班工资、奖金、年终加薪
在职直接从事研发活动人员的加班工资、奖金、年终加薪。
（四）其他
研发人员等与其任职或者受雇有关的其他支出，包括：企业为研发人员缴纳的社会保险费用（含企业按照国务院有关部门规定的标准和范围为研发人员支付的补充养老保险、补充医疗保险费）和公积金补助费，以及外聘研发人员的劳务费用等。
第七条
直接投入
（一）材料、燃料和动力
从事研发活动直接消耗的材料、半成品、燃料和动力费用。
（二）测试手段购置费
达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费。
（三）工装及检验费
工艺装备开发制造费，设备调整检验费，试制产品检验费。
（四）仪器设备维护费
用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费。
（五）仪器设备租赁费
专门用于研发活动的仪器、设备租赁费。
（六）其他
1、用于研究开发活动的除仪器、设备外的房屋等固定资产的租赁费；
2、其他。
第八条
折旧费用与长期费用摊销
（一）仪器设备
专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
（二）长期待摊费用
研发仪器设备改装、修理过程中发生的长期待摊费用。
（三）其他
1、研究开发项目在用建筑物的折旧费用；
2、研究开发项目在用建筑物改建、装修过程中发生的长期待摊费用本期摊销额。
第九条
设计费
（一）设计制定费
新产品设计费、新工艺规程制定费。
（二）其他设计费用
进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的其它费用。
第十条
装备调试费
主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。
为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。
第十一条
无形资产摊销
（一）研发软件
因研究开发活动需要购入的研发软件所发生的费用摊销。
（二）专利权
因研究开发活动需要购入的专利权所发生的费用摊销。
（三）非专利发明（技术）
因研究开发活动需要购入的非专利发明（技术）所发生的费用摊销。
（四）其他专用技术
因研究开发活动需要购入许可证、专有技术、设计和计算方法等专用技术所发生的费用摊销。
第十二条
其他费用
（一）勘探现场试验费
勘探开发技术的现场试验费。
（二）研发成果相关费用
研发成果的论证、鉴定、评审、验收费用。
（三）图书资料及翻译费
技术图书资料费、资料翻译费。
（四）其他
为研究开发活动所发生的会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费用等。
第四章
研发费分配口径及归集依据
第十三条
企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应按合理方法将实际发生费用在研发费用和生产经营费用间进行分配，并按月编制相应的分配表；涉及多个研发项目的，再按合理方法将研发费分配至各研发项目，并编制相应的分配表。
分配方法应及时报送主管税务机关备案，且一经确定不得随意变更。若因为合理原因确实需要变更的，需报主管税务机关同意。
企业在研发费和生产经营费用间、或各研发项目间划分不清的支出，不得归集进研发费用科目。
第十四条
企业应当提供证明费用实际已经发生的足够、适当的有效凭证。
第五章
研发费会计与税收口径归集对照
第十五条
研发形式为自行开发的研发项目，按表一对应关系将研发费借方发生额分别填入研发费加计扣除和高新技术企业研发费归集表。
表一：
会计归集口径
研发费加计扣除填表口径（见注1）
高新技术企业研发费填表口径
四级科目
五级科目
人员人工
工资薪金
第2行：工资、薪金
人员人工
津贴补贴
第3行：津贴、补贴
人员人工
加班工资、奖金、年终加薪
第4行：加班工资、奖金、年终加薪
人员人工
其他
——
人员人工（见注2）
直接投入
材料、燃料和动力
第7行：直接消耗的材料、半成品、燃料和动力费用
直接投入
测试手段购置费
第8行：达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费
直接投入
工装及检验费
第9行：工艺装备开发制造费，设备调整检验费，试制产品检验费
直接投入
仪器设备维护费
第10行：用于研发活动的仪器设备简单维护费
直接投入
仪器设备租赁费
第13行：专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费
直接投入
其他
——
直接投入
折旧费用与长期费用摊销
仪器设备
第13行：专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费
折旧费用与长期费用摊销
长期待摊费用
第14行：研发仪器设备改装、修理过程中发生的长期待摊费用
折旧费用与长期费用摊销
其他
——
折旧费用与长期费用摊销
设计费
设计制定费
第17行：新产品设计费、新工艺规程制定费
设计费
其他设计费用
第18行：进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的其它费用
设计费
装备调试费
——
第21行：工装准备过程中研发活动发生的费用
装备调试费
无形资产摊销
研发软件
第24行：研发软件
无形资产摊销
专利权
第25行：专利权
无形资产摊销
非专利发明（技术）
第26行：非专利发明（技术）
无形资产摊销
其他专用技术
第27行：许可证、专有技术、设计和计算方法等专有技术发生的摊销费
无形资产摊销
其他费用（见注3）
勘探现场试验费
第29行：勘探、开发技术的现场试验费
其他费用
研发成果相关费用
第31行：研发成果的论证、鉴定、评审、验收费
其他费用
图书资料及翻译费
第33行：技术图书资料费、资料翻译费
其他费用
其他
——
其他费用
注1：已计入无形资产成本的费用不得填入研发费加计扣除归集表。
注2：对于兼职或临时聘用人员，全年在企业累计工作不满183天的，不得归集进高新技术研发费口径。
注3：其他费用在高新技术口径归集时，一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外。
第十六条
研发形式为委托开发的研发项目，委托方按表二对应关系进行加计扣除和高新技术企业研发费的归集。
表二：
会计归集口径（三级科目）
研发费加计扣除填表口径
高新技术企业研发费填表口径
委托开发（见注4）
按受托方向委托方提供的该研发项目的费用支出明细情况按表一进行归集
委托外部研究开发投入额
注4：按照委托外部研究开发费用发生额的80％进行高新技术口径的归集。
第十七条
研发形式为合作开发的研发项目，凡符合条件的，合作各方就自身承担的研发费用按表三对应关系进行加计扣除和高新技术企业研发费的归集。
与合同约定实际承担的研发费用差额的收付，按表三对应关系进行加计扣除和高新技术企业研发费的归集。
表三：
会计归集口径（三级科目）
研发费加计扣除填表口径
高新技术企业研发费填表口径
。。（注5）
。。
。。
合作开发（注6）
第34行：合作（集中）开发研发费收付额
委托外部研究开发投入额
注5：合作方直接参与研发发生研发费的，按表一对应关系进行加计扣除和高新技术企业研发费的归集。
注6：合作方按合同约定实际承担的研发费与直接参与研发发生的研发费存在差额的，差额大于0为企业支付的费用，用正数表示；差额小于0为企业收到差额部分，用负数表示。
第十八条
研发形式为集中开发的研发项目，受益集团成员公司可以按照集团公司的分摊表进行分摊，并按表三对应关系进行加计扣除和高新技术企业研发费的归集。
第十九条
按“研发费加计扣除填表口径”的研发费可按规定以其实际发生额的50%，在汇算清缴时按规定享受加计扣除的税收优惠；按“高新技术企业研发费填表口径”的研发费可作为高新技术企业认定和优惠备案时计算研发费比例的依据。
第六章
日常管理
第二十条
纳税人研发费用归集不准确的，主管税务机关有权进行调整。
对于因使用会计核算软件在财务核算上无法按照本办法规定一一对应归集研发费用的，可在报主管税务机关同意后，建立辅助账归集调整。
第七章
附则
第二十一条
本办法自2012纳税起实施。
责编：无锡金达信会计师事务所有限公司
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第五篇：高新技术企业如何才能享受研发费用加计扣除（范文模版）
高新技术企业如何才能享受研发费用加计扣除
2008年12月10日，国家税务总局为鼓励企业开展研究开发活动，规范企业研究开发费用的税前扣除及有关税收优惠政策的执行，制定并颁布了《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》(以下简称《办法》)。《办法》中明确规定，只要企业所得税的纳税人是“财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业(以下简称企业)”，则均能够享受研发费用加计扣除的优惠政策。
《办法》中对纳税人享受研发费用加计扣除优惠的程序和要求作出了具体规定：
1.企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照附表规定项目，准确归集填写可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。
2.企业应于汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本办法规定的相应资料。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。企业在一个纳税内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。
3.企业申请研究开发费加计扣除时，应向主管税务机关报送如下资料：
(1)自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预
算。
(2)自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。
(3)自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。
(4)企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。
(5)委托、合作研究开发项目的合同或协议。
(6)研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。
4.主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。
根据上述规定可以看出，高新技术企业是最适合做研发费用加计扣除的。首先高新技术企业都是做过研发费用专项审计的，在财政部都是有相关备案且符合要求的；第二，研发费用加计扣除对企业来说节省了一大笔成本开销，非常值得企业重视。
那么都有哪些费用支出能够享受加计扣除优惠呢？
《办法》规定，能够享受加计扣除优惠的研发费用，必须是属于从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007)》规定的项目研发活动而实际发生的费用，具体包括8个类别：
1.新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。
2.从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
3.在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。
4.专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。
5.专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。
6.专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。
7.勘探开发技术的现场试验费。
8.研发成果的论证、评审、验收费用。
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