补缴以前年度企业所得税账务处理

第一篇：补缴以前年度企业所得税账务处理

补缴以前年度的企业所得税账务处理

一、补缴以前年度的企业所得税账务处理

（一）补所得税

1．跨年4月30日前汇算清缴，全年应交所得税额减去已预缴税额，正数是应补税额： 借：以前年度损益调整

贷：应交税金--应交企业所得税 2．缴纳年度汇算清应缴税款： 借：应交税金--应交企业所得税

贷：银行存款 3.重新分配利润 借： 利润分配-未分配利润

贷：以前年度损益调整 4.滞纳金，直接记入当期损益 借：营业外支出 贷：银行存款

（二）多交退税

1．年度汇算清缴，如果计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额： 借：应交税金-应交企业所得税（其他应收款--应收多缴所得税款）

贷：以前年度损益调整 2.重新分配利润 借：以前年度损益调整

贷：利润分配-未分配利润 3.经税务机关审核批准退还多缴税款： 借：银行存款

贷：应交税金-应交企业所得税（其他应收款--应收多缴所得税款）

第二篇：汇算清缴后补缴企业所得税账务处理

汇算清缴后补缴企业所得税账务处理

方案一：传统做法——调整以前损益

一、预缴税额多缴了(全年应纳所得税额少于已预缴税额)

1、汇算清缴后，全年应纳所得税额少于已预缴税额

借：应交税金-应交企业所得税

贷：以前损益调整

2、结转以前损益调整

借：以前损益调整

贷：利润分配-未分配利润

3、调整“利润分配”有关数额(如没有计提盈余公积金，不需要该笔分类)

借：利润分配-未分配利润

贷：盈余公积-法定盈余公积

盈余公积-法定公益金

4.多预缴税额两种情况处理：退税或者抵税

(1)经税务机关审核批准退还多缴税款：

借：银行存款

贷：应交税费-应交企业所得税

(2)对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下预缴所得税

借：所得税

贷：应交税费-应交企业所得税

二、补缴企业所得税

汇算清缴，全年应交所得税额减去已预缴税额，正数是应补税额：

1、汇算清缴后，补缴企业所得税

借：以前损益调整

贷：应交税费--应交企业所得税

2、缴纳汇算清应缴税款

借：应交税费--应交企业所得

贷：银行存款

3、结转以前损益调整

借：利润分配-未分配利润

贷：以前损益调整

4、调整“利润分配”有关数额(如没有计提盈余公积金，不需要该笔分类)

借：盈余公积-法定盈余公积

盈余公积-法定公益金

贷：利润分配-未分配利润

三、报表的调整

1、调整本资产负债表“应交税费”、“盈余公积”、“未分配利润”项目的年初数;

2、调整本利润分配表“年初未分配利润”项目的金额。

四、疑问：没有了“以前损益调整”科目

《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》规定：“以前损益调整”科目核算企业本发生的调整以前损益的事项以及本发现的重要前期差错更正涉及调整以前损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告损益的事项，也在本科目核算。

“以前损益调整”科目结转后应无余额。

也就是说“以前损益调整”在会计报表上没有体现，只是一个过渡科目，结转后应无余额。

方案二：大胆简单的做法——进当期损益：前提是补缴税额对于会计报表“影响不重大”

一、预缴税额多缴了：全年应纳所得税额少于已预缴税额

1、汇算清缴后，全年应纳所得税额少于已预缴税额

借：应交税费-应交企业所得税

贷：所得税费用

2、多预缴税额两种情况处理：退税或者抵税

(1)经税务机关审核批准退还多缴税款：

借：银行存款

贷：应交税费-应交企业所得税

(2)对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下预缴所得税

借：所得税费用

贷：应交税费-应交企业所得税

二、补缴企业所得税

1、汇算清缴后，补缴企业所得税

借：所得税费用

贷：应交税费--应交企业所得税

2.缴纳企业所得税时：

借：应交税费--应交企业所得税

贷：银行存款

三、税法和会计准则规定的疑问和支持

1、来年企业所得税汇算清缴时，要不要进行纳税调整

【例】企业2014年5月份对2013所得税进行汇算清缴，补缴企业所得税5万元，属于影响非重大，如果将该“补缴企业所得税5万元”计入2014的当期损益，即直接进“所得税费用”科目，在2015年1-5月份对2014所得税进行汇算清缴，需不需对该补缴的2013的企业所得税费用，进行纳税调整吗?

答：不需要。

根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)第三十一条规定：企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。

也就是说，企业所得税不允许在计算应纳税所得额时扣除，更不用说调整了！

另说：如果企业所得税税费能在税前扣除，企业也就没有办法算出企业所得税了，计算过程是死循环。

2、会计准则的规定

《企业会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正》中的规定

根据该准则规定，会计差错分为三种情况进行更正：

(1)本期发现的与本期相关的会计差错，应调整本期相关项目。此类情况不使用“以前损益调整”科目。

(2)本期发现的与前期相关的非重大会计差错，如影响损益，应直接计入本期净损益，会计报表其他相关项目也应作为本期数一并调整;如不影响损益，应调整本期相关项目。此类情况不使用“以前损益调整”科目。

(3)本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，应根据其对损益的影响数调整差错发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。此类情况应使用“以前损益调整”科目。

也就是说，影响不重大，应直接计入本期净损益，会计报表其他相关项目也应作为本期数一并调整。

方案三：错误的做法——直接进利润分配-未分配利润

如：补缴企业所得税

1、汇算清缴后，补缴企业所得税

借：利润分配-未分配利润

贷：应交税费--应交企业所得税

2.缴纳企业所得税时：

借：应交税费--应交企业所得税

贷：银行存款

注：《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》规定：

“利润分配”科目是核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的积存余额、“利润分配”科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。也就是不能直接进“利润分配”科目。

第三篇：企业所得税账务处理

企业所得税账务处理

1、股东分红一定要缴纳个人所得税吗?如何进行账务处理?

答：⑴所有股东是企业，股东分红给企业时，不要交个人所得税，但涉及到企业所得税，企业与企业之间，税率不同，要补交企业所得税率差额。⑵独资企业，股东分红不要交个人所得税。⑶有限责任公司查账征收企业，分给个人股东分红，要交20%个人所得税。

会计分录：(注：年终利润分配，股东分红的金额多少?是依据董事会的决定，来进行分配的。)第一步：(从利润分配先转到应付股利)

会计分录：

⑴借：利润分配—股东分红

贷：应付股利

⑵(支付给个人时)应代扣代交个人所得税

借：应付股利(如股东其名字多，可造一张表统一发放)

贷：应交税金—代扣个人所得税20%

贷：现金

⑶到月底交税时(用税票作为凭证)

借：应交税金—个人所得税

贷：银行存款

企业间股东分红(这股东是企业不要交个人所得税)

⑴借：利润分配—股东分红

贷：应付股利—某企业(附董事会决议)

⑵甲企业向乙企业支付时

借：应付股利—某企业

贷：银行存款

注：将汇款单和收据，作为原始凭证附在记账凭证内

如果企业涉及到企业所得税时，例如：甲企业所得税率25%，乙企业所得税率20%，差额5%

收到甲企业汇来分红款时，假定是10万元

⑴借：银行存款100000

贷：投资收益100000

⑵补交5%差额时，10万元×5%=应补交0.5万元企业所得税

交所得税时。

借：投资收益0.5万元

贷：银行存款0.5万元

还剩下9.5万元，转到利润分配

2、用所有者权益增资一定要缴纳个人所得税吗?

答：集体企业如：国营厂、集体厂、福利厂、校办厂等。将资本公积，盈余公积，未分配利润转到“国家资本金、集体资本金”增加实收资本的不要缴纳个人所得税。有限责任公司，将“未分配利润、资本公积、盈余公积，转到个人资本金增加实收资本的，按股息红利20%征收个人所得税。

会计分录:

借：盈余公积或资本公积或未分配利润(假定10万元)

贷：实收资本—个人资本金(假定10万元)

(计算个人所得税时。10万元×20%=应交个人所得税2万元)

会计分录：代交个人所得税时，①

借：其他应收款——代扣代交个人所得税20000

贷:银行存款20000

②收回时

借：现金20000

贷：其他应收款—某个人所得税20000(将收据和税票附上，做原始凭证)

3、股东撤资的涉税问题及账务处理。

答：查账征收企业，股东是个人的有限责任公司，股东撤资或转让时，本企业所有者权益，大于实收资本部分，按持股的比例增值部分，征收20%个人所得税。

会计分录：

①支付时：

借：实收资本—某股东某人(假定10万元)

贷：应交税金—代扣个人所得税20%2万元

贷：银行存款8万元

注：

1、董事会批准撤资或股权转让决议书附上

2、将原股权证收回、撤股本人写张收据

3、所有者权益超过实收资本增值部份按比例×20%计算个人所得税的依据附上。

②交税时：

借：应交税金—个人所得税20000

贷：银行存款20000

将税票作为原始凭证

4、实际账务处理的税率应用问题。

答：一是，10%税率是指非居民企业和金属回收公司。

二是，新税法二十九条第二款规定，对高新技术企业实行15%优惠税率不再作地域限制。

三是符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率，但要符合以下三个条件，1、应纳税所得额不超过30万元，2、从业人数不超过100人，3、资产总额不超过3000万元。

四是其他工业企业实行25%税率。

5、“应收账款”科目余额在不同方向的涉税问题及账务处理。

答：“应收账款”借方余额长期挂账有三种可能，一是，可能变相利润分配，二是，可能是现金或承兑汇票收进不入账放到私人口袋，三是，可能是客户有其他原因有意拖欠。

应收款余额在贷方，一是，“预收账款”或是“定金”，二是，抽心账款收到后不开票。这种都是自己责任，(如果长期挂账，超过两年者，最好自行账务处理，用普通票开，申报销售交税，免得被税务所查出要罚税款)。假如是07年12月份产品已发出，款大部分到账，还有小部分未到账，发票是在08年1月份开的票，那在07年12月份应先做一笔会计分录借“发出商品”，贷“库存商品”，在08年1月份开票时，再把这份“发出商品”用红字冲掉。

6、“以前损益调整”科目所涉及的成本的账务处理问题。

答：在结账之后，以前账目已结转，又自查出应计未计扣除项目和不准扣除项目或超过税法规定扣除标准的部分，应在以前损益调整科目进行账务处理：

会计分录：⑴以前多计收益，少计费用时

借：应交税金—应交企业所得税

贷：以前损益调整

⑵以前少计收益多计费用时

借：以前损益调整

贷：应交税金—应交所得税

⑶结转以前损益科目时

借：本年利润或：

借：以前收益调整

贷：以前损益调整贷：本年利润

特别要说明的是当年补交上一所得税，已通过“以前损益调整”科目抵减了当年利润，本计算应纳所得额时，应作纳税调整。

7、收到上期费用发票，如何进行账务处理?

答：新税法规定：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制原则，属于当期的收入和费用不论款项是否收付均作当期收入和费用，不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，均不作为当期的收入和费用。

收到上期发票，只有在自有资金列支，（1、在营业外支出年底作纳税调整，2、利润分配—未分配利润，3、任意盈余公积。)如果钱未付，叫他重新开票，像旅差费，可以拖到下一一、二月份做账。

8、在会计实务中如何理解亏损?

答：(从一月一日至十二月三十一日)为纳税也是会计，主营业务收入+其他业务收入+投资收益+补贴收入+营业外收入，相加的总和，减去全年成本费用+税费+其他业务支出+营业外支出等。各项扣除后小于零的数据为亏损。

税法又规定企业利润在五年内允许弥补亏损，弥补亏损后的利润不是当年的实际利润，当年的实际利润，只有看十二月份的报表，但企业不能连续三年亏损，否则要上黑名单，核定征收企业最好不要做亏损。

9、企业注销的涉税问题及账务处理。

答:企业注销先经工商局批准(原注销单位的债权债务由谁承担)把原来的营业执照正副本拿去吊销，企业拿到工商局批准注销登记证后，才可向国税，地税申请，税务分局首先要查是否有欠税、领用发票是否用完，然后根据资料核对账本和实物数，⑴存货⑵应收款贷方⑶房产⑷账面利润

如果有存货、原材料按17%进项税转出，产成品按成本价×70%材料×17%进项税转出，应收款有贷方余额按销售收入计算补交17%增值税并调整利润和账面利润加在一起计算补交企业所得税。

10、外销业务的涉税问题及账务处理。

答：生产企业有自行出口权，出口产品一定要企业自家生产的产品，先有外商订单，向外税局领外销发票，外汇牌价在本将收到一笔业务时，以月初一号取外汇中间价折算人民币，银行日记账复式账页记账，开票销售时，以美元为计算单位。(外汇牌，每月以月初中间汇率，到年底作一调整)

会计分录：外销开票时(摘要栏应注明外汇牌价)

⑴

借：应收账款——某外商

贷：主营业务收入(注：外销的销售收入为不含税价)

⑵收到外汇和支付手续费时：

借：银行存款

借：财务费用(手续费和兑汇损益利息收支均记在财务费用)

贷：应收账款——某外商

⑶外销退税有三种形式：

1、又免又退，2、只免不退，3、不免不退和内销一样。

⑷退税率各行业不同到可在网上查询。

⑸不可抵扣将退税差做在主营业务成本

会计分录：借：主营业务成本

贷：应交税金—应交增值税—进项税额转出

⑹年终结汇时如汇兑有损失(美元户要复式账页)

借：银行存款(美元户，换算本位币)

借：财务费用—汇兑损失(如果汇兑收益时财务费用作相反记录)

贷：应收账款

11、开具销售货物发票时，货物的数量、单价及相应的涉税问题。

答：开具销售货物发票时，货物名称，型号规格，计量单位，数量填写时按照订单，认真填写“单价”合同填的是含税单价，开票时要换算成不含税价，否则要多交税或发票退回作废。

12、销售并安装业务的涉税问题及账务处理。

答：工业产品销售并负责安装，按规定可分别开票产品销售交17%增值税。安装工程只交3%营业税，要做到5点①要有建设部门发放按装资格证书②产品是本企业生产的③合同中要注明安装费和设备款(产品)各多少④安装材料购进来时其进项税不能抵扣⑤产品成本和安装成本人工，账务处理，一定要分开核算，便于税务所审查。

如：金属结构件活动板房纲结构，纲结构产品，纲结构网架，铝合金窗，玻璃幕墙等。

会计分录，⑴(产品)

借：应收账款(或银行存款)

贷：主营业务收入

贷：应交增值税—销项税额

⑵(按装工程)

借：应收账款

贷：其他业务收入

贷：主营业务税金及附加——营业税、城建税及附加

⑶交税时，借：应交税金——应交增值税

应交税金——营业税

应交税金——税金及附加

贷：银行存款

13、加工企业“加工”业务的涉税问题及账务处理。

答：委托加工业务：委托方：提供材料或主要材料。受托方只能代垫辅助材料收取加工费，双方必须订立加工协议，内容，加工名称及型号规格，加工数量每吨加工费，交货地点和时间、质量、要求验收方式、付款日期，同时还要特别注意数量允许百分之几损耗率必须写明。

会计分录：委托方，在仓库必须设立委外加工台帐(其内容委托加工单位、材料名称、发出日期、数量、收回日期、数量，经办人签字。

㈠①委托方发出时，会计分录：

借：委外加工材料

贷：原材料(注：把原材料转到委外加工材料)

②收回时：借：委外加工材料—加工费

借：应交增值税—进项税

贷：应付账款或银行存款

③结转完工产品：

借：产成品

贷：委托加工材料

㈡受托方加工单位仓库也必须相应设置台帐

受托方在加工过程中，耗用的成本(如：辅助材料、油耗、电费、工资、折旧等)，应在成本项目二级科目中单独设一个“加工业务”受托加工某一产品，购进上述辅助材料时

⒈

借：受托加工业务—辅助材料

借：应交税金—进项税(是指购进辅助材料)

贷：银行存款

⒉(每月计算电费、折旧、工资时附上清单)

借：受托加工业务

贷：生产成本—电费

贷：累计折旧

贷：应付工资

贷：管理费用

⒊开票时，(凭委托方收货单和受托方送货回单收据的数量开票)

借：应收账款——某单位

贷：其他业务收入——委托加工业务

贷：应交增值税—销项税

⒋结转加工业务成本时

借：其他业务支出

贷：受托加工业务

说明：某一企业，既有主产品又有受托加工业务，其成本和费用必须分开单独核算，便于税务人员查账时一目了然，也为领导提供受托加工业务的正确成本和效益。

14、固定资产转让业务的涉税问题及账务处理。

答：①厂房转让交5%营业税再交3%城建税，老厂房转让和销售不动产，均要交5%营业税，在营业税下面再交3%城建税和教育附加

②机器设备转让免交增值税和营业税但税法规定要符合下面三个条件。

一、固定资产明细账上要有，二、已使用过的固定资产，三、转让时不得超过账面价值

③设备开票时，先到税务所登记填表然后在税务开专门发票，月末申报时把这笔收入业务，填在免税销售一栏。

④会计分录

⒈将固定资产先转到固定资产清理科目

⒉支付搬迁费时

借：固定资产清理借：固定资产清理

借：累计折旧贷：银行存款或现金

贷：固定资产—设备

⒊收到银行存款

⒋如果固定资产清理有余额

借：银行存款借：营业外支出

贷：固定资产清理贷：固定资产清理

⒌若固定资产清理是负数

借：固定资产清理

贷：营业外收入

转让老厂房和不动产(或是土地)时也要通过固定资产清理过度科目，账务处理和设备转让相同只不过多一条税费

交税时，借：固定资产清理—税费(将税票附在里面)

贷：银行存款

企业搬迁收到政府的补偿款时，一定要用于相同的固定资产建造，不得有余额。在这种情况下才不要交企业所得税

①收到补偿款时，②拆厂房或房屋时

借：银行存款借：固定资产清理

贷：其他应付款——某补偿款借：累计折旧

贷：固定资产

③新厂房折旧时④结转时

借：其他应付款——补偿款借：其他应付款——补偿款

贷：累计折旧贷：固定资产清理

15、企业作为股东向外投资业务的涉税问题及账务处理。

答：

1、本企业用货币资金作为股东向外投资，接受投资企业要审计，投资企业是用贷款的金额去投资的话，其贷款利息要计算在长期股权投资。会计分录如下：

一、用货币资金投资时

借：长期投资—股权投资

贷：银行存款

二、支付利息

借：长期投资—利息支出

贷：银行存款

三、分回股利时

借：银行存款

贷：投资收益(注：08年以后分为利润企业与企业之间税率相同不要补交企业所得税)

汇款单和投资收据(或股权证复印件)作为原始凭证，股权投资分为权益法和成本法。

2、用固定资产对外投资，首先通过审计事务所审计，如有增值部分要交企业所得税。例如：某固定资产原值100万元通过审计110万元，增值10万元，要交25%企业所得税

①增值，借：固定资产—增值

贷：资本公积—资产增值

②提交企业所得税，借：资本公积

贷：应交税金—企业所得税

③交税时，借：应交税金—所得税

贷：银行存款

④固定资产清理和设备一样(如有余额要结转)

第四篇：企业所得税的几种账务处理情况

一、按月（季）预缴、年终汇算清缴所得税的会计处理

根据《企业所得税暂行条例》的规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。

1、按月或按季计算应预缴所得税额和缴纳所得税时，编制会计分录：

借：所得税

贷：应交税金——应交企业所得税

借：应交税金——应交企业所得税

贷：银行存款

2、年终按自报应纳税所得额进行汇算清缴，计算出全年应纳所得税额，减去已预缴

税额后为应补税额，编制会计分录：

借：所得税

贷：应交税金——应交企业所得税

3、根据税法规定，乡镇企业经税务机关审核批准，准予在应缴纳所得税额中扣除10%作

为补助社会性支出。计提“补助社会性支出”时，编制会计分录：

借：应交税金——应交企业所得税

贷：其他应交款——补助社会性支出

非乡镇企业不需要作该项会计处理。

4、缴纳年终汇算应缴税款时，编制会计分录：

借：应交税金——应交企业所得税

贷：银行存款

5、汇算清缴，计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额，其差额为多缴所得税额，在未退还多缴税款时，编制会计分录：

借：其他应收款——应收多缴所得税款

贷：所得税

经税务机关审核批准退还多缴税款时，编制会计分录：

借：银行存款

贷：其他应收款——应收多缴所得税款

对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下预缴所得税时，在下编制会计分录：

借：所得税

贷：其他应收款——应收多缴所得税款

二、企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润计算补缴所得税的会计处理

按照税法规定，企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润，如投资方企业所得税税率高于被投资企业或联营企业的，投资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。其会计处

理如下：

根据企业所得税有关政策规定，在确认投资收益或应分得联营企业税后利润后，计算出投资收益或联营企业分回的税后利润应补缴的企业所得税额并缴纳时，编制会计分录：

借：所得税

贷：应交税金——应交企业所得税

借：应交税金——应交企业所得税

贷：银行存款

上述会计处理完成后，将“所得税”借方余额结转“本年利润”时，编制会计分录：

借：本年利润

贷：所得税

“所得税”科目年终无余额。

四、所得税减免的会计处理

企业所得税的减免分为法定减免和政策性减免。法定减免是根据税法规定公布的减免政策，不需办理审批手续，纳税人就可以直接享受政策优惠，其免税所得不需要计算应纳税款，直接结转本年利润，不作税务会计处理；政策性减免是根据税法规定，由符合减免所得税条件的纳税人提出申请，经税务机关按规定的程序审批后才可以享受减免税的优惠政策。政策性减免的税款，实行先征后退的原则。在计缴所得税时，按上述有关会计处理编制会计分录，接到税务机关减免税的批复后，申请办理退税，收到退税款时，编制会计分录：

借：银行存款

贷：应交税金——应交企业所得税

将退还的所得税款转入资本公积：

借：应交税金——应交企业所得税

贷：资本公积

五、对以前损益调整事项的会计处理

如果上年终结账后，于本发现上所得税计算有误，应通过损益科目“以前年

度损益调整”进行会计处理。

“以前损益调整”科目的借方发生额，反映企业以前多计收益、少计费用而调整的本损益数额；贷方发生额反映企业以前少计收益、多计费用而需调整的本损益数额。根据税法规定，纳税人在纳税内应计未计、应提未提的扣除项目，在规定的纳税

申报期后发现的，不得转移以后补扣。但多计多提费用和支出，应予以调整。

1、企业发现上多计多提费用、少计收益时，编制会计分录：

借：利润分配——未分配利润

贷：以前损益调整

2、本年未进行结账时，编制会计分录：

借：以前损益调整

贷：本年利润

六、企业清算所得税的会计处理

清算是指由于企业破产、解散或者被撤销，正常的经营活动终止，依照法定的程序收回债权、清偿债务，分配剩余财产的行为。按照税法规定，纳税人依法进行清算时，其清算所得，应当按规定缴纳企业所得税。

1、对清算所得计算应缴所得税和缴纳税款时，编制会计分录：

借：所得税

贷：应交税金——应交企业所得税

借：应交税金——应交企业所得税

贷：银行存款

2、将所得税结转清算所得时，编制会计分录：

借：清算所得

贷：所得税

七、采用“应付税款法”进行纳税调整的会计处理

1、对永久性差异的纳税调整的会计处理

永久性差异是指，按照税法规定的不能计入损益的项目在会计上计入损益，从而导致了会

计利润与按税法计算的应纳税所得额不一致而产生的差异。

按照调增的永久性差异的所得额计算出应缴所得税时，编制会计分录：

借：所得税

贷：应交税金——应交企业所得税

期末结转企业所得税时：

企业所得税的几种账务处理情况

借：本年利润

贷：所得税

2、对时间性差异的纳税调整的会计处理

时间性差异是指，由于收入项目或支出项目在会计上计入损益的时间和税法规定不一致所形成的差异。

按当期应调整的时间性差异的所得额，计算出应缴所得税时，编制会计分录：借：所得税

贷：应交税金——应交企业所得税

期末结转企业所得税时，编制会计分录：

借：本年利润

贷：所得税

八、采用“纳税影响会计法”进行纳税调整的会计处理

1、对永久性差异纳税调整的会计处理

按照调增的永久性差异的所得额计算出应缴纳所得税时，编制会计分录：

借：所得税

贷：应交税金——应交所得税

期末结转所得税时，编制会计分录：

借：本年利润

贷：所得税

2、对时间性差异纳税调整的会计处理

将调增的时间性差异的所得额加上未调整前的利润总额计算出应缴纳的所得税与未调整前的利润总额计算出的所得税对比，将本期的差异额在“递延税款”科目中分期递延和分配，到发生相反方向影响时，再进行相反方向的转销，直到递延税款全部递延和转销完毕。当当期调增的时间性差异的所得额加上未调整前利润总额计算出应缴所得税大于未调整前的利润总额计算出的所得税时，编制会计分录：

借：所得税

递延税款

贷：应交税金——应交企业所得税

反之，编制会计分录：

借：所得税

贷：应交税金——应交企业所得税

递延税款

期末结转所得税时：

借：本年利润

贷：所得税

第五篇：补缴增值税的账务处理

补缴增值税的账务处理

（二）【摘 要】增值税后纳税企业在税收检查后，必须按税务部门的意见进行及时正确地账务调整。否则将会出现明补暗退、前补后退或重复退税、重复收税的情况，财会人员对查补税款应严格按照有关税收法规的规定，在增值税查补之后及时正确地进行账务处理。因此，应设立“应交税金———增值税检查调整”专门账户。

税务检查亦称税务查账或纳税检查，是指税务机关根据税收法规和财务会计制度的规定，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务的情况进行检查和监督，以充分发挥税收职能的一种管理活动。

根据税法和财务会计制度的规定，对增值税一般纳税人，应设立“应交税金———增值税检查调整”专门账户核算应补应退的增值税。调帐方法如下：凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目。全部调整事项入账后，应结转出本账户的余额，并根据该余额所在方向不同进行不同的处理：

①若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按其借方余额数，借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，贷记本科目。

②若余额在贷方，且“应交增值税”账户无余额，按其贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金—未交增值税”科目。

③若本账户余额在贷记方，“应交税金—应交增值税”账户有借方余额且>=这个贷方余额，按其贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金—应交增值税”科目。

④若本账户余额在贷方，“应交税金—应交增值税”账户有借方余额但<这个贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记“应交税金—未交增值税”科目。上述账务调整应按纳税期逐期进行。

现就增值税检查有关账务调整，根据不同情况分别举例介绍如下：

一、年终结账前的查补账务调整

年终结账前检查发现的补税可直接调整损益或其他有关科目。

1．销项税检查后的账务处理：

（1）销售收入长期挂在往来账上，未计提销项税。

例：税务机关于某年12月份检查某企业当年增值税缴纳情况，进行账簿检查时，发现

该企业“预收账款”账户贷方余额416,520元，金额较大。经进一步深查明细账和有关记账凭证，原始凭证及产品出库单，查明产品已出库，企业记入“预收账款”账户余额全部是企业分期收款销售产品收到的货款，而没有及时结转产品销售收入。经核实，该批产品生产成本价300,000元。

不含税收入额=416,520÷（l＋17％）=356,000（元）

应补增值税=356,000×17％= 60,520（元）

账务调整为：

借：预收账款 416,520

贷：产品销售收入 35,600

应交税金—增值税检查调整60,520

同时：

借：产品销售成本300,000

贷：产成品300,000

（2）税率使用有误：应为高税率错用低税率造成少计销项税。

例：某县国有农机公司为增值税一般纳税人，6月销售给农户农机零配件，开具了普通发票，收取销货款43,392元。企业记为，借：现金43,392元

贷：商品销售收入38,400元

应交税金—应交增值税（销项税额）4,992元。

经核实，农机零配件不属低税率货物，应按17％的税率计算增值税。

应补增值税=43,392÷(1＋17％）×17％－4,992＝1,313（元）

账务调整为：

借：商品销售收入 1,313

贷：应交税金—增值税检查调整 1,313

（3）价外费用未入账，导致未计销项税。价外费用是指价外向购买方收取的补贴、手续费、包装费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费。用。所收取的价外费用属含税收入，应补交增值税。

例：某年7月，某国税局在对某县农电局进行税务检查时，发现该企业收取的电费收入均通过应收账款核算，在每个月终了，应收账款的借方发生额均有部分数额没有计算增值税销项税额，其账务处理为：

借：应收账款

贷：应付账款

按照会计制度规定，应收账款和应付账款不应直接发生对应关系，该企业解释是：电费收入中的三峡基金属于代收性质，所以没有计税且每个月终了后转入应付账款，待终了一并交给市电业局。经检查，这部分金额为1,356,460元,应补增值税=1,356,460÷(1+17%)×17%=197,092(元)

账务调整：

借：应付账款 1,356,460

贷：应交税金—增值税检查调整 197,092

应收账款 1,159,368

（4）视同销售业务未计销项税。企业将自产委托加工的产品用于非应税项目、集体福利和个人消费等视同销售业务未计销项税，应按当期同类产品的价格或按组成计税价格计算销售额后计提销项税并进行账务调整。

借：在建工程(或应付福利费)

贷：应交税金———增值税检查调整

2．进项税检查后的账务处理：

（1）取得的进货发票不合法。若取得的进项税凭证不合法抵扣了进项税的，应将该笔账务进行调整。

例：某企业向棉纱厂购进棉纱一批，货款以银行存款支付并取得增值税专项发票上面注明货款30,000元，增值税3,000元，棉纱已验入库。经税务机关检查，该项业务缺失抵扣联。账务调整为：

借：原材料3,000

贷：应交税金—增值税检查调整 3,000

（2）发生非正常损失的货物其进项税应转出而未转出。企业购进的货物、产成品、在产品发生非正常损失，以及购进货物改变用途等原因，其负担的进项税应从进项税额中转出，列入待处理财产损益等有关科目。经查发现未作转出处理的应进行账务调整。

例：某食品厂某月发生无偿调给食店面粉免费供给加班职工用餐 800公斤，原进价3,200元，霉变损失面粉450公斤，原进价1,800元。该企业账面处理为：

借：应付福利费 3,200

待处理财产损益 1,800

贷：原材料—面粉5,000

显然，上述账务处理错误，未同时计算进税额转出数，多计了当期的进项税额850元，是偷税行为，故账务调整为：

借：应付福利费544

待处理财产损益306

贷：应交税金—增值税检查调整 850

二、年终结账后的查补调账处理：

1．如果未涉及损益科目，则按上述结帐前的有关账务处理方法进行调整。

2．如果涉及损益科目的，应将查增查减相抵后的应补增值税

借：以前损益调整

贷：应交税金———增值税检查调整

三、增值税检查后设立“应交增值税———增值税检查调整”科目的优点

1．将日常税务会计核算与纳税检查会计核算从账目上分开处理，能分清核算期的进项税金额与以前查补税款金额，使其一目了然，较为直观，也不会影响以后纳税期的检查工作。

2．直接使用“应交税金—增值税检查调整”科目，可以避免扰乱日常会计核算工作程序。

3．能更加有效地解决账项调整工作量大的问题。