第一篇：与国有资产清产核资有关的会计、审计、税收文件
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
财政部关于印发•国有企业申请执行†企业会计制度‡的程序及报送材料的规定‣的通知
财会[2001]44号 财政部
为了促进会计资料真实、完整，提高会计信息质量，现对国有企业申请执行•企业会计制度‣的程序及报道材料，规定如下：
一、申请执行•企业会计制度‣的国有企业，应根据行业会计制度以及相关补充规定(以下简称“原制度”)，按照办理年终结账前财产清查等要求，全面清查企业的资产、负债：
1.清理债权、债务，并确认其与债务、债权单位的相关金额是否一致，是否存在坏账损失；
2.原材料、产成品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否存在积压物资和报废损失；
3.各项投资与被投资单位的相关金额是否一致，是否存在投资损失； 4.房屋建筑物、机器设备、运输工具、在建工程等各项资产的实存数量与账面数量是否一致，是否存在盘盈、盘亏和毁损等情况； 5.需要清查、核实的其他内容。
上述清查出的结果，按原制度的规定先计入待处理财产损溢。同时，在上述全面清查的基础上，按照•企业会计制度‣中有关规定，检查各项资产、负债的金额，确认各项资产的减值损失，计入待处理财产损溢。将上述待处理财产损溢按规定程序批准后进行处理。企业清查出的各项资产损失，应编制待处理资产损失明细表(格式如下)。
二、申请执行•企业会计制度‣的企业，在全面清查财产、核实债务的基础上，应聘请会计师事务所和注册会计师进行审计。所聘请的会计师事务所必须具备财政部•关于国有企业年度会计报表注册会计师审计若干问题的通知‣(财企[2000]905号)第二条规定的条件。注册会计师应对企业核查出的各项资产损失的真实性、合理性以及企业内部控制制度的有效性发表意见。
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
三、申请执行•企业会计制度‣的企业，应向各级主管财政机关(指财政部和各省、自治区、直辖市、计划单列市的财政部门，下同)的会计管理部门，报送如下材料： 1.申请执行•企业会计制度‣的报告；
2.经理(厂长)会议、或董事会或类似机构批准执行•企业会计制度‣的文件等；
3.执行•企业会计制度‣的理由，以及执行•企业会计制度‣预计对企业财务状况、经营成果影响的说明；
4.企业现有资产质量的说明，以及执行•企业会计制度‣预计产生的资产损失及其说明；
5.企业财务会计机构设臵、人员配备、内部会计控制及有效性和管理结构各层次的职责等状况的资料； 6.有资格的会计师事务所出具的审计报告；
7.其他材料，如原执行何种会计制度、采用的重要会计政策、原会计制度执行情况，最近3年收入、利润总额、净利润、资产总额、负债总额和所有者权益总额、未分配利润(或未弥补亏损)余额、尚可用以后年度利润弥补的亏损，以及内部控制制度和实施有效性的说明等。
四、各级主管财政机关(指财政部和各省、自治区、直辖市、计划单列市的财政部门，下同)的会计管理部门，应会同企业管理部门对企业上报的申请材料进行审查，会计管理部门侧重审查企业的会计机构及人员配备是否符合要求、会计基础工作是否扎实、内部会计控制是否健全等有关情况；企业管理部门侧重审查企业的财务状况是否良好、执行•企业会计制度‣的承受能力是否具备、内部资本与财务管理体制是否完善、资产的损失处理方法是否合乎规定等。
五、各级主管财政机关的会计管理部门和企业管理部门，应当根据加入WTO的形势和企业参与国际竞争的需要，支持和鼓励国有企业执行•企业会计制度‣，消化不良资产，工作中要积极配合，认真审查企业申报的材料，审查结束后，及时由会计管理部门会同企业管理部门批复企业。待处理财产损失明细表项 目 按原制度清查的资产损失 按•企业会计制度‣清查的资产损失 资产损失
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
清查前 清查净损失 扣除损失后 预计损失 扣除预计 合计
帐面价值 余额 金额 金额 损失后金额
3=1-2 4 5=3-4 6=2+4
一、应收款项
其中：应收帐款
其他应收款
二、短期投资
其中：股票
债 券
基 金
三、存货
其中：原材料
库存商品（在产品、产成品）低值易耗品
包装物
四、长期股权投资
其中：对子公司的投资 对合资企业的投资
对联资企业的投资
五、固定资产
其中：房屋、建筑物
机器设备
运输工具
六、在建工程
七、无形资产
其中：专利权
商标权
商 誉
八、委托贷款
九、合计
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
关于执行•企业会计制度‣和相关会计准则问题解答
（一）一、问:企业支付的广告费能否预提或待摊?
答:•企业会计制度‣规定,期间费用应当在发生时直接计入当期损益。企业为扩大其产品或劳务的影响而在各种媒体上作广告宣传所发生的广告费,应于相关广告见诸于媒体时,作为期间费用,直接计入当期营业费用,不得预提和待摊。
如果有确凿证据表明(按照合同或协议约定等)企业实际支付的广告费,其相对应的有关广告服务将在未来几个会计年度内获得,则本期实际支付的广告费应作为预付账款,在接受广告服务的各会计年度内,按照双方合同或协议约定的各期接受广告服务的比例分期计入损益。如果没有确凿的证据表明当期发生的广告费是为了在以后会计年度取得有关广告服务,则应将广告费于相关广告见诸于媒体时计入当期损益。
二、问:企业与关联方之间能否相互承担或分担费用?如果共同分担,应当如何分摊?
答:上市公司与关联方之间相互承担费用的核算,应按照•关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定‣执行。如果因企业管理体制等原因,企业与关联方之间共同发生的期间费用(以下简称＂共同费用＂),应当于共同费用发生前,与其关联方协商确定共同费用分摊的比例和方法,按管理权限经双方股东大会(或股东会)或董事会,或类似机构批准后执行(上市公司在其上市申报材料中已包括的综合服务协议等所确定的费用分摊比例和方法除外)。有关分摊比例和方法一经确定,不得随意变更。如需变更,应重新履行上述有关程序。上市公司与其关联方确定或变更的共同费用分摊比例和方法,除应当按照信息披露的要求对外公布外,还应当报公司上市地交易所备案。
三、问:企业取得的无形资产,如何确定摊销起始和停止日期?怎样核算自用或出租无形资产的价值摊销?
答:无形资产的成本,应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销,处臵无形资产的当月不再摊销。即,无形资产摊销的起始和停止日期为:当月增加的无形资产,当月开始摊销；当月减少的无形资产当月 http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
不再摊销。
企业自用的无形资产,其摊销的无形资产价值应当计入当期管理费用；出租的无形资产(即转让无形资产使用权),相关的无形资产摊销价值应当计入其他业务支出。
四、问:企业在确定会计政策和会计估计及变更时应当注意哪些问题?
答:企业在确定会计政策和会计估计及其变更时,应当履行如下程序并注意相关问题:
1.企业在执行•企业会计制度‣及相关会计准则时,应当在•企业会计制度‣和相关会计准则所规定的会计政策范围内,选择适合本企业的会计政策,并对所确定的各项会计政策制定会计政策目录,经股东大会(或股东会)或董事会,或类似机构批准后执行。
2.企业经批准执行的各项会计政策,只有在满足以下条件之一时,才能变更:
(1)法律或会计制度、会计准则等行政法规、规章的要求；
(2)该变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。
除法律或会计制度、会计准则等行政法规、规章要求变更会计政策应当按照规定执行和披露外,企业因满足上述第二条要求变更会计政策时,必须有充分、合理的证据表明其变更的合理性,并说明变更会计政策后,能够提供关于企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息的理由。对会计政策的变更,企业仍应经股东大会(或股东会)或董事会,或类似机构批准。如无充分、合理的证据表明会计政策变更的合理性,或者未重新经股东大会(或股东会)或董事会,或类似机构批准擅自变更会计政策的,或者连续、反复地自行变更会计政策的,视为滥用会计政策,按照重大会计差错更正的方法进行处理。
上市公司的会计政策目录及变更会计政策后重新制定的会计政策目录,除应当按照信息披露的要求对外公布外,还应当报公司上市地交易所备案。未报公司上市地交易所备案的,视为滥用会计政策,按照重大会计差错更正的方法进行处理。
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
3.企业作出的会计估计及其变更的程序、备案、披露等,比照上述原则办理。
五、问:企业对应收款项能否按不同方法计提坏账准备?
答:•企业会计制度‣规定,计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备的计提方法通常有账龄分析法、余额百分比法、个别认定法等。企业无论采用何种方法,或根据情况分别采用不同的方法,都应当在制定的有关会计政策和会计估计目录中明确,不得随意变更。如需变更,应按会计政策、会计估计变更的程序和方法进行处理。
在采用账龄分析法、余额百分比法等方法的同时,能否采用个别认定法,应当视具体情况而定。如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别(例如,债务单位所处的特定地区等),导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备,将无法真实地反映其可收回金额的,可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备。企业应根据所持应收款项的实际可收回情况,合理计提坏账准备,不得多提或少提,否则应视为滥用会计估计,按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。
在同一会计期间内运用个别认定法的应收款项应从用其他方法计提坏账准备的应收款项中剔除。
六、问:企业对与关联方之间发生的应收款项是否应计提坏账准备?
答:•企业会计制度‣规定:除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大以外,与关联方之间发生的应收款项不能全额计提坏账准备。这一规定并不意味着企业对与关联方之间发生的应收款项可以不计提坏账准备。企业与关联方之间发生的应收款项与其他应收款项一样,也应当在期末时分析其可收回性,并预计可能发生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失,计提相应的坏账准备。企业与关联方之间发生的应收款项一般不能全额计提坏账准备,但如果有确凿证据表明关联方(债务单位)已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等,并且不准备对应收款项进行重组或无其他收回方式的,则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏账准备。
七、问:企业计提坏账准备采用账龄分析法时,对于当期有变动的应 http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
收款项如何确定账龄?
答:采用账龄分析法计提坏账准备时,收到债务单位当期偿还的部分债务后,剩余的应收款项,不应改变其账龄,仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在存在多笔应收款项、且各笔应收款项账龄不同的情况下,收到债务单位当期偿还的部分债务,应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项；如果确实无法认定的,按照先发生先收回的原则确定,剩余应收款项的账龄按上述同一原则确定。
八、问:因担保事项产生的预计负债应在何时确认?
答:根据•企业会计制度‣和相关会计准则规定,企业对外提供担保可能产生的负债,如果符合有关确认条件,应当确认为预计负债。
在涉及担保诉讼但未判决的情况下,企业应向其律师或法律顾问等咨询,估计胜诉或败诉的可能性,以及败诉后可能发生的损失金额,并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性,并且损失金额能够合理估计的,应当将损失金额确认为预计负债,并计入当期营业外支出(不含诉讼费,下同)；在已判决败诉,但企业正在进一步上诉,或者经上一级法院裁定暂缓执行,或者由上一级法院发回重审等,企业应当根据判决结果合理估计可能产生的损失,并确认预计负债。
担保损失实际发生时,首先,应将原该项担保预计的负债原渠道冲回,冲减预计负债,并调整期初留存收益相关项目；其次,按实际发生的损失金额,调整期初留存收益及其他相关项目。即,实际发生的担保损失与原预计负债的差额,调整期初留存收益各项目。
九、问:企业应何时确认股权转让收益?
答:企业转让股权收益的确认,应采用与转让其他资产相一致的原则,即,以被转让的股权的所有权上的风险和报酬实质上已经转移给购买方,并且相关的经济利益很可能流入企业为标志。在会计实务中,只有当保护相关各方权益的所有条件均能满足时,才能确认股权转让收益。这些条件包括:出售协议已获股东大会(或股东会)批准通过；与购买方已办理必要的财产交接手续；已取得购买价款的大部分(一般应超过50%)；企业已不能再从所持的股权中获得利益和承担风险等。值得注意的是,如果有关股权转让需要经过国家有关部门批准,则股权转让收益 http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
只有在满足上述条件并且取得国家有关部门的批准文件时才能确认。
十、问:企业应何时确认违约补偿收入?
答:企业在经营过程中应收有关方面的违约补偿收入,应在有确凿证据表明符合收入的定义,相关的经济利益很可能流入企业并能可靠计量时,才能确认为其他应收款和营业外收入。在会计实务中,违约补偿收入应在得到违约方的确认或认可,并且有足够证据表明经济利益很可能流入企业且能可靠计量时才能予以确认。在没有取得违约方的认可,也没有取得相关证据之前,不得确认为一项资产,也不得确认为当期营业外收入。
十一、问:企业对长期股权投资应于何时中止权益法而改按成本法核算?
答:•企业会计制度‣和相关会计准则规定,企业因减少投资或被投资单位增资扩股等原因对被投资单位不再具有控制、共同控制或重大影响时,应当中止采用权益法,改按成本法核算。包括:
1.企业由于减少投资而对被投资单位不再具有控制、共同控制或重大影响。
2.被投资单位已宣告破产或依法律程序进行清理整顿。
3.原采用权益法核算时被投资单位的资金转移能力等并未受到限制,但其后由于各种原因而使被投资单位处于严格的各种限制性条件下经营,从而导致被投资单位向投资企业转移资金的能力受到限制。
在具体实务中,企业是否对被投资单位具有控制、共同控制或能否对被投资单位施加重大影响,应根据公司章程、合同或协议约定、被投资单位所在国家有关外汇政策等进行判断。
企业不得随意将其仍持有股权并具有重大影响、但已发生亏损的被投资单位,或将尚未满足股权转让条件(即,未满足股权转让收益确认条件)仍对被投资单位具有重大影响的股权投资,中止采用权益法核算。
十二、问:长期股权投资采用权益法核算时,因被投资单位会计政策变更或其他原因进行追溯调整的情况下,长期股权投资的账面价值是否应当调整?
答:长期股权投资采用权益法核算时,因被投资单位会计政策变更、http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
发生重大会计差错及其他原因而调整前期留存收益的,投资企业也应按持股比例计算调整期初留存收益。如果被投资单位调整前期资本公积的,投资企业应当按持股比例计算调整前期资本公积各项目。
十三、问:执行•企业会计准则------固定资产‣时,对未使用、不需用固定资产提取的折旧是否应追溯调整?
答:•企业会计准则------固定资产‣规定:除已提足折旧仍继续使用的固定资产及按规定单独估价作为固定资产入账的土地外,企业应对所有固定资产计提折旧,包括企业未使用、不需用的固定资产。对未使用、不需
用固定资产提取的折旧应计入当期管理费用(不含更新改造和因大修理停用的固定资产)。
企业因执行•企业会计准则------固定资产‣,而对未使用、不需用固定资产由原不计提折旧改为计提折旧,此项会计政策变更应当采用追溯调整法,调整期初留存收益和其他相关项目。
如果股份有限公司在2001年度已对未使用、不需用固定资产以计提减值准备的方法代替折旧的,应以未计提减值准备前的未使用、不需用固定资产账面价值为基础计提折旧,并对计提折旧后的未使用、不需用固定资产的账面净值进行减值测试,经过上述调整后的未使用、不需用固定资产账面价值与现行账面价值的差额,调整期初固定资产减值准备、期初留存收益等相关项目。2002年度对原未使用、不需用固定资产计提折旧时,以上述经调整后的账面价值为基础,并按预计的尚可使用年限重新确定折旧率和折旧额。
如果此项会计政策变更的累计影响数较小,或会计政策变更的累计影响数不能合理确定的,可以采用未来适用法。
十四、问:企业对因更新改造、大修理而停止使用的固定资产是否需要计提折旧?
答:企业对固定资产进行更新改造时,应将更新改造的固定资产账面价值转入在建工程,并在此基础上核算经更新改造后的固定资产原价。处于更新改造过程而停止使用的固定资产,因已转入在建工程,因此不计提折旧,待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后,再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
因进行大修理而停用的固定资产,应当照提折旧,计提的折旧应计入相关成本费用。
十五、问:企业以赊购方式取得的固定资产以及其他长期资产,应支付的价款应如何核算?
答:企业以赊购方式取得的固定资产以及其他长期资产,在增加固定资产及其他长期资产的同时,对于应支付的购买价款,应根据付款方式分别在＂应付账款＂、＂应付票据＂、＂长期应付款＂等科目中单独核算。
十六、问:企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款,在拨款项目完成后应如何核算?
答:按照•企业会计制度‣规定,企业收到国家拨入的具有专门用途的资金,应通过＂专项应付款＂科目核算。
企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款,如专项用于技术改造、技术研究等,在为完成承担的国家专项拨款所指定的研发活动所发生的费用实际发生时,应按与企业自己生产的产品相同的方法进行归集,并在＂生产成本＂科目下单列项目核算。如能确定有关支出最终将形成固定资产,则应在＂在建工程＂科目下单列项目归集所发生的费用。待有关拨款项目完工后,对于形成固定资产并按规定留给企业的,应按实际成本,借记＂固定资产＂等科目,贷记＂在建工程＂科目,同时,借记＂专项应付款＂,贷记＂资本公积＂。对形成产品并按规定将产品留归企业的,应按实际成本,借记＂库存商品＂等科目,贷记＂生产成本＂科目,同时,借记＂专项应付款＂,贷记＂资本公积＂；对未形成资产,需核销的拨款部分,报经批准后,借记＂专项应付款＂科目,贷记＂生产成本＂、＂在建工程＂等科目；对形成的资产按规定应上交国家的,借记＂专项应付款＂科目,贷记＂生产成本＂、＂在建工程＂等科目；对按规定应上交结余的专项拨款,应在上交时,借记＂专项应付款＂科目,贷记＂银行存款＂科目。
十七、问:企业对于按期付息、到期偿还本金的＂长期借款＂和＂应付债券＂利息,应当如何核算,在资产负债表中如何列示?
答:按照•企业会计制度‣规定,企业应当按期计提长期借款和应付 http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
债券的利息。企业按期计提的利息,借记＂财务费用＂或＂在建工程＂科目,贷记＂长期借款＂或＂应付债券＂科目。
企业对于按期付息、到期偿还本金的长期借款和应付债券,按期计提的利息可以在单独设臵的＂2155应付利息＂科目核算。企业按期计提利息时,借记＂财务费用＂或＂在建工程＂科目,贷记＂应付利息＂科目。
在资产负债表中,＂应付利息＂科目的余额在＂应付股利＂项目下单列项目反映。
十八、问:对涉及补价的非货币性交易,在考虑与该非货币性交易相关的税金的情况下,应如何确认收益?
答:对于涉及补价的非货币性交易,收到补价的一方由于在资产交换过程中部分资产的盈利过程已经完成,因此应确认部分收益。在确定实现部分的收益时,按照换出资产账面价值中相当于补价占换出资产公允价值的比例来确定,确认的收益计入当期营业外收入(非货币性交易收益),在考虑与非货币性交易相关的税金的情况下,其计算公式为:
应确认的收益＝补价-(补价÷换出资产公允价值)×换出资产账面价值-(补价÷换出资产公允价值)×应交的相关税金及教育费附加＝(1-换出资产账面价值÷换出资产公允价值)×补价-(补价÷换出资产公允价值)×应交的相关税金及教育费附加
十九、问:企业在报告期内出售、购买子公司时,期末如何编制合并利润表?合并资产负债表的期初数是否需要调整?
答:企业在报告期内出售子公司(包括减少投资比例,以及将所持股份全部出售),期末在编制合并利润表时,应将子公司期初至出售日止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表。
企业在报告期内购买子公司,应将购买日起至报告期末该子公司的相关收入、成本、利润纳入合并利润表。
企业在报告期内出售、购买子公司,期末在编制合并资产负债表时,不调整合并资产负债表的期初数。但是,应在会计报表附注中披露出售或购买子公司对企业报告期(日)财务状况和经营成果的影响,以及对前期相关金额的影响。
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
二十、问:企业对其他单位的承诺事项是否需要披露?
答:承诺,指由合同或协议的要求引起的义务,在未来的特定期间内,只要特定条件达到,即发生现金流出、其他资产的减少或负债的增加。因此,企业在正常经营过程中对其他单位作出的具有法律约束力的重要承诺事项,例如,企业为其联营企业提供债务担保,并承诺在未来期间以一定的价格从其联营企业购入或向其联营企业出售某项产品等,应在会计报表附注中予以披露,包括承诺事项的性质、承诺的对象、承诺的主要内容、承诺的时间期限、承诺的金额、相关的违约责任等。
二
十一、问:对于行业主管部门或地方财政部门制定的不同于国家统一的会计制度的会计核算办法、规定等,企业是否可以执行?
答:•中华人民共和国会计法‣第八条规定＂国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定,报国务院财政部门审核批准＂。因此,企业必须按照•中华人民共和国会计法‣的规定,严格执行国家统一的会计制度,不得采用与国家统一的会计制度规定相悖的会计处理方法。除国务院财政部门外,任何部门制定的会计制度都是没有法定效力的,企业可以不执行。
二
十二、问:坏账准备采用备抵法核算时,对于由应收款项余额百分比法计提坏账准备改为按账龄分析法或其他方法,应作为会计政策变更还是作为会计估计变更?
答:在坏账准备采用备抵法核算的情况下,除由原按应收账款期末余额的千分之三至千分之五计提坏账准备改按根据实际情况由企业自行确定作为会计政策变更处理外,企业由按应收款项余额百分比法改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备,或由账龄分析法改按应收款项余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备的,均作为会计估计变更,采用未来适用法进行会计处理。但是,如属滥用会计估计及其变更的,应作为重大会计差错予以更正。
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
关于执行•企业会计制度‣和相关会计准则
有关问题解答
（二）（1）
财会[2003]10号
•财政部关于印发＜关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答＞的通知＝（财会［2002］18号）发布实施以后，我们又陆续收到一些来信、来函，询问关于•企业会计制度‣和相关会计准则执行中的一些问题。现解答如下：
一、问：新设立的企业是否可以直接执行•企业会计制度‣？
答：除小企业和金融企业以外，自2003年1月1日起，新设立的企业应当按照•企业会计制度‣的规定，进行会计核算并编制财务报告。
二、问：已执行•企业会计制度‣的企业是否应同时执行•企业会计准则——固定资产‣和•企业会计准则——存货‣？
答：已执行•企业会计制度‣的企业应同时执行•企业会计准则——固定资产‣和•企业会计准则——存货‣。
如果•企业会计制度‣的规定与•企业会计准则——固定资产‣或•企业会计准则——存货‣的规定不一致，企业应按照•企业会计准则——固定资产‣或•企业会计准则——存货‣的规定进行会计处理。
三、问：企业集团是否必须编制合并会计报表？
答：在对外提供会计报表时，下列企业集团必须编制合并会计报表：
1.国有资产授权经营管理的企业；
2.股票上市的企业；
3.需要编制合并会计报表的外贸企业；
4.需要对外提供合并会计报表的其他企业。
除上述以外的企业集团是否编制合并会计报表由企业管理当局自行确定，如果企业管理当局为管理目的需要编制合并会计报表的，也可以编制合并会计报表。
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
关于执行•企业会计制度‣和相关会计准则
有关问题解答
（二）（2）
四、问：执行•企业会计制度‣的企业是否必须编制分部报表？
答：执行•企业会计制度‣的企业是否必须编制分部报表，应当根据实际情况分别确定：
如果报表使用者要求企业提供分部报表的，企业应按规定编报分部报表；除报表使用者的要求外，如果企业管理当局为管理目的需要编制分部报表的，也可以编制分部报表。
五、问：企业集团中的母公司已执行•企业会计制度‣，而子公司尚未执行•企业会计制度‣；或部分子公司已执行•企业会计制度‣，而母公司尚未执行•企业会计制度‣，在编制合并会计报表时，企业集团应当如何统一会计政策？
答：为了便于编制合并会计报表，纳入合并会计报表范围内的母子公司，应当采用相同的会计政策。
如果企业集团母公司已经执行了•企业会计制度‣，其子公司未执行•企业会计制度‣，企业集团母公司在编制合并会计报表时，应当按照母公司的会计政策对子公司的个别会计报表进行调整，并按调整后的数字编制合并会计报表。
如果企业集团母公司尚未执行•企业会计制度‣，而其部分子公司已执行了•企业会计制度‣，企业集团母公司在编制合并会计报表时，应当按照已执行•企业会计制度‣的子公司的会计政策调整母公司及其未执行•企业会计制度‣的其他子公司的个别会计报表，并按照调整后的数字编制合并会计报表。
六、问：企业集团的母公司在编制合并会计报表时，对财务状况恶化的子公司所计提的坏账准备或资产减值准备是否应予抵销？
答：企业集团的母公司在编制合并会计报表时，无论纳入合并会计报表范围的子公司的财务状况是否恶化，均应对内部交易形成的应收款项计提的坏账准备或对其他资产计提的减值准备予以抵销。
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
关于执行•企业会计制度‣和相关会计准则
有关问题解答
（二）（3）
七、问：企业在报告期内出售、购买子公司时，期末是否需要将出售或购买的子公司纳入编制合并会计报表的范围？
对企业报告期（日）财务状况和经营成果的影响和对前期相关金额的影响，应如何进行披露？
答：企业在报告期内出售、购买子公司，应按下列规定编制合并会计报表，并在会计报表附注中作相关披露：
1.企业在报告期内出售、购买子公司，期末在编制合并资产负债表时，不调整合并资产负债表的期初数。
但为了提高会计信息的可比性，应在会计报表附注中披露出售或购买子公司对企业报告期（日）财务状况和经营成果的影响，以及对前期相关金额的影响。
具体按以下情况分别进行披露：
（1）被出售或购买的子公司在出售日或购买日，以及被出售的子公司在上年度末的资产和负债金额，包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产和流动负债、长期负债等。
（2）被购买的子公司自购买日至报告期末止的经营成果，包括主营业务收入、主营业务利润、利润总额、所得税费用和净利润等；被出售的子公司自报告期期初至出售日止，以及上年度的经营成果，包括主营业务收入、主营业务利润、利润总额、所得税费用和净利润等。
2.企业在报告期内出售、购买子公司，应根据•财政部关于印发†关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答‡的通知‣（财会［2002］18号，作为问题解答
（一））的规定编制合并利润表。
即应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表；将被购买的子公司自购买日起至报告期末 http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表。
3.企业在报告期内出售、购买子公司，期末在编制合并现金流量表时，应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的现金流量的信息纳入合并现金流量表，并将出售子公司所收到的现金，在有关投资活动类的“收回投资所收到的现金”项目下单列“出售子公司所收到的现金”项目反映；将被购买的子公司自购买日起至报告期末止的现金流量的信息纳入合并现金流量表，并将购买子公司所支付的现金，在有关投资活动类的“投资所支付的现金”项目下单列“购买子公司所支付的现金”项目反映。
八、问：企业应如何披露资产减值准备减少的信息？
应按总额披露还是分项披露？
答：根据•企业会计制度‣及相关会计准则的规定，企业应在对外提供的财务报告中披露有关资产减值准备的信息。
企业在会计报表附注中披露资产减值准备减少的信息时，应区分由于资产价值回升而产生的资产减值准备转回的金额和由于其他原因（如出售该项资产、非货币性交易、债务重组等）所转出的资产减值准备的金额两类信息。
有关资产减值准备明细表改按以下格式编报：（略）
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
关于执行•企业会计制度‣和相关会计准则
有关问题解答
（二）（4）
九、问：企业根据•企业会计制度‣和•企业会计准则——存货‣的规定，计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售或用于债务重组、非货币性交易，是否应结转对其计提的存货跌价准备？如何进行结转？
答：企业根据•企业会计制度‣和•企业会计准则——存货‣的规定，计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备，结转的存货跌价准备冲减当期的管理费用。
对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的管理费用，按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。
如果按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。
应结转的存货跌价准备金额，可按照以下公式进行计算：
因销售、债务重组、非货币性交易应结转的存货跌价准备＝上期末该类存货所计提的存货跌价准备÷上期末该类存货的账面余额×因销售、债务重组、非货币性交易而转出的存货的账面余额
十、问：企业根据•企业会计制度‣和•企业会计准则——存货‣的规定，期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应如何对该存货计提存货跌价准备？
答：企业根据•企业会计制度‣和•企业会计准则——存货‣的规定，期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的两个部分，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否 http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
需计提存货跌价准备，由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。
因存货价值回升而转回的存货跌价准备，按上述同一原则确定当期应转回的金额。
关于执行•企业会计制度‣和相关会计准则
有关问题解答
（二）（5）
十一、问：企业以非现金资产对外投资时，长期股权投资的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，应如何进行会计处理？
答：企业以非现金资产对外投资，应按非货币性交易的原则确定长期股权投资的初始投资成本。
采用权益法核算时，长期股权投资的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额，分别情况进行会计处理：
初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，借记“长期股权投资——××单位（股权投资差额）”科目，贷记“长期股权投资——××单位（投资成本）”科目，并按规定的期限摊销计入损益；初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益
份额的差额，借记“长期股权投资——××单位（投资成本）”科目，贷记“资本公积——股权投资准备”科目。
企业以现金对外投资，采用权益法核算时，长期股权投资的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，也比照上述原则处理。
本规定发布之前，企业对外投资已按原规定进行会计处理的，不再做追溯调整，对其余额应继续采用原有的会计政策，直至摊销完毕为止；本规定发布之后，企业新发生的对外投资，按上述规定进行会计处理。
十二、问：企业执行•企业会计准则——固定资产‣后，核算固定资产后续支出时应注意哪些问题？
答：•企业会计准则——固定资产‣规定，与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
除此以外的后续支出，应当确认为当期费用，不再通过预提或待摊的方式核算。
企业在日常核算中应依据上述原则判断固定资产后续支出是应当资本化，还是费用化。
关于执行•企业会计制度‣和相关会计准则
有关问题解答
（二）（6）
在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法如下：
1.固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。
2.固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。
3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或计入当期费用。
4.固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。
5.融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。
发生的固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
6.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应单设“1503经营租入固定资产改良”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
企业因执行•企业会计准则——固定资产‣，对固定资产大修理费用的核算方法由原采用预提或待摊方式改为一次性计入发生当期 http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
费用的，其原为固定资产大修理发生的预提或待摊费用余额，应继续采用原有的会计政策，直至冲减或摊销完毕为止；自执行•企业会计准则——固定资产‣后新发生的固定资产后续支出，再按上述原则处理。
关于执行•企业会计制度‣和相关会计准则
有关问题解答
（二）（7）
十三、问：企业执行•企业会计制度‣后，根据企业的实际情况对固定资产的折旧年限、预计净残值等进行调整的，应作为会计政策变更还是作为会计估计变更？
答：企业执行•企业会计制度‣后，应根据•企业会计制度‣的规定，结合本企业的具体情况，制定适合本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。
企业首次执行•企业会计制度‣而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做的变更，应在首次执行的当期作为会计政策变更，采用追溯调整法进行会计处理；其后，企业再对固定资产折旧年限、预计净残值等进行的调整，应作为会计估计变更进行会计处理。
十四、问：企业根据税收优惠政策向税务部门申请获得退回的所得税，如果在资产负债表日以后、财务报告批准报出日之前收到，是否调整报告期的所得税费用？如果在财务报告批准报出日之后收到，是否应追溯调整以前年度的所得税费用？
答：企业根据税收优惠政策向税务部门申请获得退回的所得税，无论是在资产负债表日以后财务报告批准报出日之前收到，还是在财务报告批准报出日之后收到一律应在实际收到时冲减收到当期的所得税费用。
十五、问：企业因偷税而按规定应补交以前年度的所得税，应如何进行会计处理？由此而支付的罚款，应如何进行会计处理？
答：企业因偷税而按规定应补交以前年度的所得税，应视同重大会计差错，按重大会计差错的规定进行会计处理。
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
对于因偷税而支付的罚款，应计入支付当期的营业外支出，不得追溯调整前期损益。
关于执行•企业会计制度‣和相关会计准则
有关问题解答
（二）（8）
十六、问：企业在2001年1月1日之前已发生的租赁业务，在2001年1月1日以后是否应改按•企业会计准则——租赁‣的规定进行会计处理？
答：•企业会计准则——租赁‣（财会［2001］7号）第39条规定：“对于本准则施行之日以前企业已经发生的租赁业务，其会计处理与本准则第24条和第25条的规定不同的，应予追溯调整，其余的不作追溯调整；对于本准则施行之日以后发生的租赁业务，则应当按照本准则的规定进行会计处理”，并在第40条规定：“本准则自2001年1月1日起施行。”
根据以上规定，企业在2001年1月1日之前已存在的经营租赁和融资租赁的会计处理，在2001年1月1日无需作追溯调整，2001年1月1日以后仍按原规定进行会计处理。
但是，在2001年1月1日之前已存在的经营租赁和融资租赁中有关逾期租金和计提坏账准备的会计处理，应予追溯调整。
对于2001年1月1日及以后发生的经营租赁和融资租赁业务，均应按照•企业会计准则——租赁‣的规定进行会计处理。
十七、问：在出租人对经营租赁提供激励措施的情况下，如提供免租期、承担承租人的某些费用等，承租人和出租人应如何进行会计处理？
答：在某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。
在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用；出租人应将租金总额 http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租金收入。
在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，承租人应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊；出租人应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分配。
关于执行•企业会计制度‣和相关会计准则
有关问题解答
（二）（9）
十八、问：在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用，应如何进行会计处理？
答：在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用，应计入当期财务费用，而不应计入固定资产的成本。
十九、问：在债权人已对重组债权计提了坏账准备的情况下，如果实际收到的现金金额大于重组债权的账面价值，对该差额，债权人应如何进行会计处理？
答：在债权人已对重组债权计提了坏账准备的情况下，如果实际收到的现金金额大于重组债权的账面价值，债权人应按实际收到的现金，借记“银行存款”科目。
按该项重组债权的账面余额，贷记“应收账款”或“其他应收款”科目，按其差额，借记“坏账准备”科目。
在期末，再调整对该项重组债权已计提的坏账准备。
如果企业滥用会计估计，不恰当地计提了坏账准备，应作为重大会计差错，按重大会计差错的规定进行会计处理。
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
关于执行•企业会计制度‣和相关会计准则
有关问题解答
（二）（10）
二十、问：如何正确理解“财会［2002］18号”文件中“关于因担保事项产生的预计负债的确认”？
答：•财政部关于印发＜关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答＞的通知＝（财会［2002］18号），对企业因担保事项产生的预计负债作了解答，为了便于理解和实务操作，对企业因担保事项产生的预计负债的确认和计量作进一步的解释：
1.根据•企业会计制度‣和相关会计准则的规定，企业对外提供担保可能产生的负债，如果符合有关确认条件，应当确认为预计负债。
在担保涉及诉讼的情况下，如果企业已被判决败诉，则应当按照法院判决的应承担的损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出（不含诉讼费，下同）；如果已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级法院裁定暂缓执行，或者由上一级法院发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能产生的损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出；如果法院尚未判决，企业应向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。
2.企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分别情况处理：
（1）企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的 http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
证据，合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入当期营业外支出或营业外收入。
（2）企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，本应当能够合理估计并确认和计量因担保诉讼所产生的损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符（如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失），应当视为滥用会计估计，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。
（3）企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理确认和计量因担保诉讼所产生的损失，因而未确认预计负债的，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出或营业外收入。
3.资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的担保诉讼事项，按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理。
4.企业应当按照•企业会计制度‣和相关准则的规定，对因担保诉讼所产生的或有事项，在会计报表附注中进行详细的披露。
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
关于执行•企业会计制度‣和相关会计准则问题解答(三)
近年来,随着•企业会计制度‣及相关会计准则(以下简称“会计制度及相关准则”)的陆续发布实施,有关会计要素的确认和计量原则发生了一些变化;同时,国家税收政策改革过程中,根据市场经济的发展和企业的现实情况也对企业所得税法规作出了一些调整。由此,使得会计制度及相关准则中就收益、费用和损失的确认、计量标准与企业所得税法规的规定产生了某些差异。对于因会计制度及相关准则就有关收益、费用或损失的确认、计量标准与税法规定的差异,其处理原则为:企业在会计核算时,应当按照会计制度及相关准则的规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告,按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的,不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。企业在计算当期应交所得税时,应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额(即,“利润表”中的“利润总额”,下同)的基础上,加上(或减去)会计制度及相关准则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等的差异后,调整为应纳税所得额,并据以计算当期应交所得税。
由于会计与税收的目的不同,对某项收益、费用和损失的确认、计量标准与税法的规定会存在一定的差异,但如果差异过大,会增加纳税人进行纳税调整的成本。为此,经协调,国家税务总局最近下发了•关于执行†企业会计制度‡需要明确的有关所得税问题的通知‣(国税发[2003]45号),对贯彻执行•企业会计制度‣需要调整的若干所得税政策 http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
作了进一步明确。现就企业执行会计制度及相关准则,并结合国税发[2003]45号文件中涉及的有关问题,对下列交易或事项的会计处理与税法规定的差异所涉及的企业所得税纳税调整事宜解答如下(下列各项解答仅为就某一交易或事项有关会计处理及其涉及的所得税纳税调整事项的说明,不包括除该交易或事项以外的其他所得税纳税调整事项):
一、问:企业对外捐赠资产在计算所得税时应如何进行会计处理及进行纳税调整?
答:按照会计制度及相关准则规定,企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠,应将捐赠资产的账面价值及应交纳的流转税等相关税费,作为营业外支出处理;按照税法规定,企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠,应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理,即税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算交纳流转税及所得税。捐赠行为所发生的支出除符合税法规定的公益救济性捐赠,可在按应纳税所得额的一定比例范围内税前扣除外,其他捐赠支出一律不得在税前扣除。
(一)企业对外捐赠资产的会计处理
企业在将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠时,应按捐出资产的账面价值及涉及的应交增值税、消费税等相关税费(不含所得税,下同),借记“营业外支出”科目,按捐出资产已计提的减值准备,借记有关资产减值准备科目,按捐出资产的账面余额,贷记“原材料”、“库存商品”、“无形资产”等科目,按捐出资产涉及的应交增值税、消费税等相关税费,贷记“应交税金”等科目。
涉及捐出固定资产的,应首先通过“固定资产清理”科目,对捐出固定资产的账面价值、发生的清理费用及应交纳的相关税费等进行核算,再将“固定资产清理”科目的余额转入“营业外支出”科目。
企业对捐出资产已计提了减值准备的,在捐出资产时,应同时结转 http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
已计提的资产减值准备。
(二)纳税调整及相关所得税的会计处理
1.纳税调整金额的计算
因会计制度及相关准则与税法规定就捐赠资产应计入损益的金额不同而产生的差异为永久性差异,无论是按应付税款法还是按纳税影响会计法核算所得税的企业,均应按照当期应交的所得税确认为当期的所得税费用。企业在计算捐赠当期的应纳税所得额时,应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额的基础上,加上按以下公式计算的因捐赠事项产生的纳税调整金额:
因捐赠事项产生的纳税调整金额={按税法规定认定的捐出资产的公允价值-[按税法规定确定的捐出资产的成本(或原价)-按税法规定已计提的累计折旧(或累计摊销额)]-捐赠过程中发生的清理费用及缴纳的可从应纳税所得额中扣除的除所得税以外的相关税费}+因捐赠事项按会计规定计入当期营业外支出的金额-税法规定允许税前扣除的公益救济性捐赠金额
企业在按照会计制度及相关准则计算的利润总额的基础上加上按照上述公式计算的纳税调整金额,即为当期应纳税所得额。
2.计算当期应交所得税和确认当期所得税费用有关的会计处理
企业应按当期应纳税所得额与现行所得税税率计算的应交所得税金额,确认为当期所得税费用及当期应交所得税,借记“所得税”科目,贷记“应交税金—应交所得税”科目。
二、问:企业接受捐赠资产应如何进行会计处理及进行纳税调整?
答:按照会计制度及相关准则规定,企业接受捐赠取得的资产,应按会计制度及相关准则的规定确定其入账价值。同时,企业按税法规定确定的接受捐赠资产的入账价值在扣除应交纳的所得税后,计入资本公积,即对接受捐赠的资产,不确认收入,不计入企业接受捐赠当期的利润总额;按照税法规定,企业接受捐赠的资产,应将按税法规定确定的入账价值确认为捐赠收入,并入当期应纳税所得额,计算缴纳企业所得税。企业 http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
取得的非货币性资产捐赠收入金额较大,并入一个纳税年度缴税确有困难的,经主管税务机关审核确认,可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度应纳税所得额。
上述“接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值”是指根据有关凭据等确定的、应计入应纳税所得额的接受捐赠非货币性资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税进项税额,不含按会计制度及相关准则规定应计入受赠资产成本的由受赠企业另外支付或应付的相关税费;如接受捐赠的资产为货币性资产,则指实际收到的金额。“接受捐赠资产按会计制度及相关准则规定确定的入账价值”是指按会计制度及相关准则规定计入受赠资产成本的金额,包括接受捐赠非货币性资产的价值(不含可抵扣的增值税进项税额)和因接受捐赠资产另外支付的构成受赠资产成本的相关税费;如接受捐赠的资产为货币性资产,则指实际收到的金额。这里的货币性资产指现金、银行存款及其他货币资金,除货币性资产以外的资产为非货币性资产。
(一)企业接受捐赠资产的会计处理
企业接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值,应通过“待转资产价值”科目核算。企业应在“待转资产价值”科目下设臵“接受捐赠货币性资产价值”和“接受捐赠非货币性资产价值”两个明细科目。
企业取得的货币性资产捐赠,应按实际取得的金额,借记“现金”或“银行存款”等科目,贷记“待转资产价值—接受捐赠货币性资产价值”科目;企业取得的非货币性资产捐赠,应按会计制度及相关准则规定确定入账价值,借记“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目,一般纳税人如涉及可抵扣的增值税进项税额的,按可抵扣的增值税进项税额,借记“应交税金—应交增值税(进项税额)”科目,按接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值,贷记“待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值”科目,按企业因接受捐赠资产支付或应付的金额,贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。
(二)纳税调整及相关所得税的会计处理
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
1.纳税调整金额的计算
企业应在当期利润总额的基础上,加上因接受捐赠资产产生的应计入当期应纳税所得额的接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值或是经主管税务机关审核确认当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值部分,计算出当期应纳税所得额。
2.计算当期应交所得税和确认当期所得税费用有关的会计处理
企业在计算当期应交所得税和所得税费用时,应按以下规定进行会计处理:
(1)如果接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值全部计入当期应纳税所得额的,企业应按已记入“待转资产价值”科目的账面余额,借记“待转资产价值—接受捐赠货币性资产价值(或接受捐赠非货币性资产价值)”科目,按接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值与现行所得税税率计算的应交所得税,或接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值在抵减当期亏损后(包括企业以前年度发生的尚在税法规定允许抵扣期间内的亏损,下同)的余额与现行所得税税率计算的应交所得税,贷记“应交税金—应交所得税”科目,按其差额,贷记“资本公积—其他资本公积(或接受捐赠非现金资产准备)”科目。执行本问题解答后,取消“资本公积”科目的“接受现金捐赠”明细科目,并将“资本公积—接受现金捐赠”明细科目的余额全部转入“其他资本公积”明细科目。
(2)如果企业接受捐赠的非货币性资产金额较大,经批准可以在不超过5年的期间内分期平均计入各年度应纳税所得额的,各期计算交纳所得税时,企业应按经主管税务机关审核确认当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值部分,借记“待转资产价值”科目,按当期计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值与现行所得税税率计算的应交所得税,或按当期计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值在抵减当期亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税金额,贷记“应交税金—应交所得税”科目,按其差额,贷记“资本公积—接受捐赠非现金资产准备”科目。
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
三、问:企业发生的销售退回涉及的所得税应如何进行会计处理和纳税调整?
答:按照会计制度及相关准则规定,企业销售商品发生的销售退回,其相关的收入、成本等一般应直接冲减退回当期的销售收入和销售成本等。属于资产负债表日后事项涉及的报告年度所属期间的销售退回,应当作为资产负债表日后调整事项,调整报告年度相关的收入、成本等;按照税法规定,企业发生的销售退回,只要购货方提供退货的适当证明,可冲减退货当期的销售收入。企业年终申报纳税汇算清缴前发生的属于资产负债表日后事项的销售退回,所涉及的应纳税所得额的调整,应作为报告年度的纳税调整。企业年度申报纳税汇算清缴后发生的属于资产负债表日后事项的销售退回所涉及的应纳税所得额的调整,应作为本年度的纳税调整。除属于资产负债表目后事项的销售退回,可能因发生于报告年度申报纳税汇算清缴后,相应产生会计与税法对销售退回相关的收入、成本等确认时间不同以外,对于其他的销售退回,会计制度及相关准则的规定与税法规定是一致的。
上述“报告年度”是指上年度。例如,某上市公司2002年度的财务报告经董事会批准于2003年3月25日报出,则这里的报告年度为2002年度,下同;上述“本年度”是指报告年度的下一个年度,如本例中的“本年度”是指2003年度。
因资产负债表日后销售退回可能涉及报告年度申报纳税汇算清缴前或申报纳税汇算清缴后,企业对资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的销售退回,其所涉及的会计处理及对所得税的影响应分别以下情况处理:
(一)资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前,则应按资产负债表日后有关调整事项的会计处理方法,调整报告年度会计报表相关的收入、成本等,并相应调整报告年度的应纳税所得额,以及报告年度应交的所得税。
企业应按应冲减的收入,借记“以前年度损益调整(调整主营业务收 http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
入或其他业务收入)”科目,按可冲回的增值税销项税额,借记“应交税金—应交增值税(销项税额)”科目,按应退回或已退回的价款,贷记“应收账款”或“银行存款”等科目;按退回商品的成本,借记“库存商品”等科目,贷记“以前年度损益调整(调整主营业务成本或其他业务支出)”科目;按应调整的消费税等其他相关税费,借记“应交税金”等科目,贷记“以前年度损益调整(调整相关的税金及附加)”科目;如涉及到调整应交所得税和所得税费用的,还应借记“应交税金—应交所得税”科目,贷记“以前年度损益调整(调整所得税费用)”科目。经上述调整后,将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配—未分配利润”科目,借记“利润分配—未分配利润”科目,贷记“以前年度损益调整”科目。
(二)资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后,但在报告年度财务报告批准报出日之前,按照会计制度及相关准则的规定,虽然销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后,但由于报告年度财务报告尚未批准报出,仍然属于资产负债表日后事项,其销售退回仍应作为资产负债表日后调整事项进行账务处理,并调整报告年度会计报表相关的收入、成本等;按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税的调整应作为本年度的纳税调整事项。
1.对于报告年度所得税费用的计量应当根据企业采用的所得税会计处理方法分别确定:
(1)企业采用应付税款法核算所得税的,对于报告年度所得税汇算清缴后至报告年度财务报告批准报出日之间发生的属于报告年度销售退回的所得税影响,不调整报告年度的所得税费用和应交所得税。
(2)企业采用纳税影响会计法核算所得税的,应按照可调整本年度应纳税所得额、属于报告年度的销售退回对报告年度利润总额的影响数与现行所得税税率计算的金额,借记“递延税款”科目,贷记“以前年度损益调整(调整所得税费用)”科目。即,报告年度所得税汇算清缴以后至报告年度财务报告批准报出日之间发生的属于报告年度销售退回的 http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
所得税影响,应相应调整报告年度会计报表的所得税费用。
2.所得税汇算清缴以后发生的属于资产负债表日后事项的销售退回对本年度所得税费用计量的影响,应视所采用的所得税会计处理方法分别确定:
(1)企业采用应付税款法核算所得税的,在计算本年度应纳税所得额时,应按本年度实现的利润总额,减去报告年度所得税汇算清缴后至报告年度财务报告批准报出日之间发生的销售退回影响的报告年度利润总额的金额,作为本年度应纳税所得额,并按本年度应交的所得税,确认本年度所得税费用。
(2)企业采用纳税影响会计法核算所得税的,在计算本年度应纳税所得额和应交所得税时,应同时转回因报告年度所得税汇算清缴后至报告年度财务报告批准报出日之间发生的属于报告年度的销售退回相应确认的递延税款金额。企业应按本年度实现的利润总额,减去报告年度所得税汇算清缴后至报告年度财务报告批准报出日之间发生的销售退回影响的报告年度利润总额的金额,作为本年度应纳税所得额,并按应纳税所得额和现行所得税税率计算的应交所得税,确认为本年度应交的所得税。企业应按本年度应交所得税加上本年度转回的报告年度销售退回已确认的递延税款借方金额,确认为当期所得税费用,同时转回有关的递延税款。
例如,某股份有限公司2002年度的财务报告于2003年4月20日经董事会批准对外报出,2002年度的所得税汇算清缴于2003年2月15日完成。2003年4月5日发生2002年度销售的商品退回,因该公司2002年度所得税汇算清缴已经结束,按照税法规定该部分销售退回应减少的应纳税所得额在2003年度所得税汇算清缴时与2003年度的其他应纳税所得额一并计算,但在对外提供2002年度财务报告时,按会计制度及相关准则的规定,该部分销售退回应当调整2002年度会计报表相关的收入、成本、利润等。
四、问:企业提取和转回的各项资产减值准备应如何进行纳税调整? http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
答:企业在正常经营过程中,涉及的各项资产的减值准备应按以下规定进行纳税调整:
(一)提取减值准备当期的处理
按照会计制度及相关准则的规定,企业应当定期或者至少于每年年度终了,对各项资产进行全面检查,并根据谨慎性原则的要求,合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。包括:坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备和委托贷款减值准备等,提取的各项资产减值准备计入当期损益,在计算当期利润总额时扣除;按照税法规定,企业所得税前允许扣除的项目,原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则,除国家税收规定外,企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金(包括资产准备、风险准备等)不得在企业所得税前扣除。
1.纳税调整金额的计算
因会计制度及相关准则规定应计提各项资产减值准备的期间与税法规定允许在计算应纳税所得额时扣除的各项资产损失的期间不同而产生的差异,作为可抵减时间性差异。在计算当期应纳税所得额时,企业应在按照会计制度及相关准则规定计算的当期利润总额的基础上,加上按照税法规定不允许从当期应纳税所得额中扣除但按会计制度及相关准则规定计入计提当期损益的各项资产减值准备金额,调整为当期应纳税所得额。
2.计算当期应交所得税和确认当期所得税费用有关的会计处理
企业应按当期应纳税所得额和现行所得税税率计算的金额确认为当期应交的所得税。在确认当期的所得税费用时,应当视企业采用的所得税会计处理方法分别确定:
(1)企业采用应付税款法核算所得税的,应按照当期应交的所得税确认为当期的所得税费用,借记“所得税”科目,贷记“应交税金—应交所得税”科目。
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
(2)企业采用纳税影响会计法核算所得税的,按会计制度及相关准则要求计提的各项资产减值准备不允许在计算应纳税所得额时扣除的部分,应作为可抵减时间性差异,并确认为递延税款的借方。企业应按当期因计提各项资产减值准备产生的可抵减时间性差异和现行所得税税率计算的金额,借记“递延税款”科目,按当期应交所得税与确认的递延税款借方金额的差额,借记“所得税”科目,按当期应交的所得税,贷记“应交税金—应交所得税”科目。
(二)计提减值准备后资产的折旧或摊销额差异的处理
按照会计制度及相关准则的规定,固定资产、无形资产计提减值准备后,应当按照计提减值准备后的账面价值及尚可使用寿命或尚可使用年限(含预计净残值等的变更,下同)重新计算确定折旧率、折旧额或摊销额;按照税法规定,企业已提取减值准备的固定资产、无形资产,如果申报纳税时已调增应纳税所得额,可按提取减值准备前的账面价值确定可扣除的折旧额或摊销额。
1.纳税调整金额的计算
因固定资产、无形资产计提减值准备后重新确定的折旧额或摊销额影响当期利润总额的金额,与可在应纳税所得额中抵扣的折旧额或摊销额的差额,应当从企业的利润总额中减去或加上后,计算出企业当期应纳税所得额。
2.计算当期应交所得税和确认当期所得税费用有关的会计处理
企业应按当期应纳税所得额和现行所得税税率计算的金额确认为当期应交的所得税。企业在确认当期的所得税费用时,应视所采用的所得税会计处理方法分别确定:
(1)企业采用应付税款法核算所得税的,应按照当期应交的所得税确认为当期的所得税费用,借记“所得税”科目,贷记“应交税金—应交所得税”科目。
(2)企业采用纳税影响会计法核算所得税的,应按当期应交所得税加上或减去因计提各项资产减值准备后计入当期利润总额的折旧额或 http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
摊销额,与按税法规定在计算应纳税所得额时可以抵扣的折旧额或摊销额的差异的所得税影响金额,借记“所得税”科目,按计提各项资产减值准备后计入当期利润总额的折旧额或摊销额与按税法规定在计算应纳税所得额时可以抵扣的折旧额或摊销额之间差异的所得税影响金额,贷记或借记“递延税款”科目,按当期应交的所得税,贷记“应交税金—应交所得税”科目。
(三)已计提减值准备的资产价值恢复的处理
如果已计提减值准备的各项资产价值得以恢复,因资产价值恢复而转回的各项资产减值准备,按照会计制度及相关准则的规定应计入当期损益,并增加企业的利润总额;按照税法规定,企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产,如果在纳税申报时已调增应纳税所得额,因价值恢复而转回的减值准备应允许企业进行纳税调整,即原计提减值准备时已调增应纳税所得额的部分,在价值恢复时,因价值恢复而增加当期利润总额的金额,不计入恢复当期的应纳税所得额。
1.纳税调整金额的计算
对于已计提减值准备的各项资产因价值恢复产生的纳税调整金额为价值恢复当期按照会计制度及相关准则规定计入损益的金额。
2.计算当期应交所得税和确认当期所得税费用有关的会计处理
企业在确认当期所得税费用时,应视所采用的所得税会计处理方法分别确定:
(l)企业采用应付税款法核算所得税的,应按照当期实现的利润总额减去因资产价值恢复而转回计入损益的各项资产减值准备后计算的当期应纳税所得额,与现行所得税税率计算的应交所得税,确认当期的所得税费用和应交所得税,借记“所得税”科目,贷记“应交税金—应交所得税”科目。
(2)企业采用纳税影响会计法核算所得税的,按照当期应交所得税和当期转回的各项资产减值准备的所得税影响金额合计数,借记“所得税”科目,按照当期实现的利润总额减去转回计入损益的各项资产减值 http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
准备金额确定的当期应纳税所得额及现行所得税税率计算的应交所得税,贷记“应交税金—应交所得税”科目,按当期转回的各项资产减值准备的所得税影响金额,贷记“递延税款”科目,因资产减值准备转回而调整固定资产、无形资产账面价值,按会计制度规定按尚可使用寿命或尚可使用年限重新确定的折旧额和摊销额,与按照税法规定按提取减值准备前的账面价值确定的折旧额和摊销额之间的差额,其纳税调整及相关会计处理应比照上述有关提取减值准备后的资产折旧、摊销的方法处理。
(四)处臵已计提减值准备的资产的处理
企业处臵已计提减值准备的各项资产,按照会计制度及相关准则规定确定的处臵损益计入当期损益,其计算公式如下:
处臵资产计入利润总额的金额=处臵收入-[按会计规定确定的资产成本(或原价)-按会计规定计提的累计折旧(或累计摊销额)-处臵资产已计提的减值准备余额]-处臵过程中发生的按会计规定计入损益的相关税费(不含所得税)
按照税法规定,企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产,如果申报纳税时已调增应纳税所得额,转让处臵有关资产而转回的减值准备应允许企业进行纳税调整,即转回的准备部分不计入应纳税所得额,其计算公式如下:
处臵资产计入应纳税所得额的金额=处臵收入-[按税法规定确定的资产成本(或原价)-按税法规定计提的累计折旧(或累计摊销额)]-处臵过程中发生的按税法规定可扣除的相关税费(不含所得税)
1.纳税调整金额的计算
因上述按会计制度及相关准则规定计算的在处臵已计提减值准备的各项资产时计入利润总额的损益,与按税法规定计算的应计入应纳税所得额之间的差额应按以下公式计算:
因处臵已计提减值准备的各项资产产生的纳税调整金额=处臵资产计入应纳税所得额的金额-处臵资产计入利润总额的金额
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
2.计算当期应交所得税和确认当期所得税费用有关的会计处理
企业在确认当期所得税费用时,应视所采用的所得税会计处理方法分别确定:
(1)企业按应付税款法核算所得税的,应在按会计制度及相关准则确定的利润总额的基础上加上按上述规定计算的因处臵已计提减值准备的各项资产产生的纳税调整金额,如处臵的为固定资产或无形资产,还应加上(或减去)处臵当期按会计制度及相关准则规定确定的折旧额或摊销额等影响当期利润总额的金额与按税法规定确定的折旧额或摊销额等的差额,计算出当期应纳税所得额,并按当期应纳税所得额与现行所得税税率计算的当期应交所得税,借记“所得税”科目,贷记“应交税金—应交所得税”科目。
(2)企业采用纳税影响会计法核算所得税的,应在按会计制度及相关准则确定的利润总额的基础上加上按上述规定计算的纳税调整金额,如处臵的为固定资产或无形资产,还应加上(或减去)处臵当期按会计制度及相关准则规定确定的折旧额或摊销额等影响当期利润总额的金额与按税法规定确定的折旧额或摊销额等的差额,计算出当期应纳税所得额,并按当期应纳税所得额与现行所得税税率计算出当期应交所得税。按当期应交所得税加上(或减去)因处臵有关资产而转回的递延税款,借记“所得税”科目,按当期因处臵有关资产而转回的递延税款金额,贷记或借记“递延税款”科目,按当期应交的所得税,贷记“应交税金—应交所得税”科目。
因处臵已计提减值准备的各项资产而转回的资产减值准备,按照税法规定可以纳税调整的部分,以及按会计制度及相关准则规定计提的折旧或摊销额等与按税法规定在计算应纳税所得额时允许抵扣的折旧额或摊销额等的差额,其所得税费用的确认及相关的纳税调整应比照上述转回各项资产减值准备、因计提资产减值准备产生的折旧额或摊销额等的所得税影响的相关规定进行处理。
(五)属于资产负债表日后事项的资产减值准备的处理
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
企业在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的涉及资产减值准备的调整事项,如发生于报告年度所得税汇算清缴之前,应按上述规定调整报告年度的应交所得税;如发生于报告年度所得税汇算清缴之后,应将与资产减值准备有关的事项产生的纳税调整金额,作为本年度的纳税调整事项,相应调整本年度应交所得税,相关的会计处理按照会计制度及相关准则有关资产负债表日后事项的规定办理。
五、问:对于发生永久性或实质性损害的资产应如何进行会计处理及进行纳税调整?
答:企业对于发生永久性或实质性损害的资产,应按以下规定进行会计处理和纳税调整:
按照•企业会计制度‣第五十四条第二款、第五十九条、第六十条规定,企业如判断某项资产发生永久性或实质性损害,应当将其账面价值直接计入当期损益(含按其账面价值计提的减值准备计入当期损益);按照税法规定,企业的各项资产当有确凿证据表明已发生永久或实质性损害时,扣除变价收入、可收回金额及责任和保险赔偿后,应确认为财产损失。对于发生永久性或实质性损害的资产,会计处理与税收规定就变价收入、责任和保险赔偿的核算是一致的,其主要差别在于因会计制度及相关准则与税法规定不同而产生的发生永久性或实质性损害资产账面价值、折旧额或摊销额的差异(含因发生永久性或实质性损害的资产由于以前期间计提减值准备及因此而产生的折旧或摊销额的差异),以及会计制度和相关准则与税法规定就此项损失计入利润总额和应纳税所得额的时间不同,导致在发生永久性或实质性损害的当期计入利润总额和应纳税所得额的金额不同。
(一)纳税调整金额的计算
经税务机关确认可从应纳税所得额中扣除的永久性或实质性损害的资产价值,与按照会计制度及相关准则规定确认应计入当期损益的永久性或实质性损害的资产价值的差额应进行纳税调整。其纳税调整金额应按以下公式计算: http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
因永久性或实质性损失资产产生的纳税调整金额=发生永久性或实质性损失的资产变价净收入+责任和保险赔偿-[按税法规定确定的资产成本(或原价)-按税法规定计提的累计折旧(或累计摊销额)]+按会计规定计入当期损益的永久性或实质性损失的资产价值
(二)计算当期应交所得税及确认当期所得税费用有关的会计处理
企业在确认当期所得税费用时,应视所采用的所得税会计处理方法分别确定:
1.企业采用应付税款法核算所得税的,应在当期利润总额的基础上加上按上述公式计算的纳税调整金额计算当期应纳税所得额,并按当期应纳税所得额与现行所得税税率计算的当期应交所得税,借记“所得税”科目,贷记“应交税金—应交所得税”科目。
2.企业采用纳税影响会计法核算所得税的,应在当期利润总额的基础上加上按上述公式计算的纳税调整金额计算出当期应纳税所得额,并按当期应纳税所得额与现行所得税税率计算当期应交的所得税。企业应当按照当期应交所得税加上或减去因资产发生永久性或实质性损害而应转回的相关递延税款的借方或贷方金额,借记“所得税”科目,按照应纳税所得额与现行所得税税率计算的当期应交所得税金额,贷记“应交税金—应交所得税”科目,按照当期转回的时间性差异的所得税影响金额,贷记或借记“递延税款”科目。
六、问:企业为减资等目的回购本公司股票,如何进行会计处理及纳税调整?
答:按照•企业会计制度‣规定,企业为减资等目的,在公开市场上回购本公司股票,属于所有者权益变化,回购价格与所对应股本之间的差额不计入损益;税法规定,企业为减资等目的回购本公司股票,回购价格与发行价格之间的差额,属于企业权益的增减变化,不属于资产转让损益,不得从应纳税所得额中扣除,也不计入应纳税所得额。对企业为减资等目的回购本公司股票,会计处理与税法规定一致,无须进行纳税调整。
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
企业回购本公司股票相关的会计处理为:企业应按回购股份的面值,借记“股本”科目,按股票发行时原记入资本公积的溢价部分,借记“资本公积—股本溢价”科目,回购价格超过上述“股本”及“资本公积—股本溢价”科目的部分,应依次借记“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”等科目,按实际支付的购买价款,贷记“银行存款”等科目;如回购价格低于回购股份所对应的股本,则应按回购股份的面值,借记“股本”科目,按实际回购价格,贷记“银行存款”科目,按其差额,贷记“资本公积—其他资本公积”科目。
七、问:企业发给停止实物分房以前参加工作未享受福利分房待遇的无房老职工的一次性住房补贴资金,如何进行会计处理及纳税调整?
答:企业发给停止实物分房以前参加工作未享受福利分房待遇的无房老职工的一次性住房补贴资金的会计处理应按•财政部关于印发†企业住房制度改革中有关会计处理问题的规定‡的通知‣(财会[2001]5号)执行。按照该规定,企业发给停止实物分房以前参加工作未享受福利分房待遇的无房老职工的一次性住房补贴资金不影响发放当期损益,在计算利润总额时,不予扣除。按照税法规定,企业发给停止实物分房以前参加工作的未享受福利分房待遇的无房老职工的一次性住房补贴资金,省级人民政府未规定标准的,由省一级国税局、地税局参照其他省份及有关部门标准协商确定。即,企业发给停止实物分房以前参加工作的未享受福利分房待遇的无房老职工的一次性住房补贴资金,符合国家规定标准的部分可在计算应纳税所得额时扣除。另外,按照国税发[2001]39号文件的规定,企业按省级人民政府规定发给停止实物分房以前参加工作的未享受过福利分房待遇的无房老职工的一次性住房补贴资金,经税务机关审核可在不少于3年的期间内均匀扣除。
(一)对于发放给无房老职工的一次性住房补贴按税法规定允许在发放当期按国家规定的标准自应纳税所得额中扣除的,在计算应纳税所得额时,应在按照会计制度及相关准则规定计算的利润总额的基础上扣除按国家规定的标准发放的一次性住房补贴后确定的应纳税所得额,并 http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
按当期应纳税所得额与现行所得税税率计算的应交所得税金额,确认当期所得税费用。
(二)对于发放给无房老职工的一次性住房补贴金额较大,经税务机关审核可在不少于3年的期间内均匀扣除的,每个会计期末,应在按照会计制度及相关准则确定的当期利润总额的基础上,减去按国家规定发放的一次性住房补贴中按税法规定可在当期扣除的金额作为当期应纳税所得额,并按当期应纳税所得额与现行所得税税率计算的应交所得税金额,确认为当期所得税费用。
八、问:企业对按权益法核算的长期股权投资所产生的股权投资差额及处臵长期股权投资损益应如何进行会计处理及纳税调整?
答:企业对于按权益法核算的长期股权投资应按以下规定进行会计处理及纳税调整:
(一)会计制度及相关准则规定与税法规定的差异
对于长期股权投资的处理,会计制度及相关准则规定与税法规定的主要差异在于:
1.企业以非货币性交易取得的长期股权投资,按会计制度及相关准则规定与税法规定确定的初始投资成本不同。按照会计制度及相关准则规定,以非货币性交易取得的长期股权投资,应以换出资产的账面价值及应交纳的相关税费作为取得的长期股权投资的初始投资成本,按照税法规定,企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资,应在技资交易发生时,将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理,并按规定计算确认资产转让所得或损失。
2.对于按权益法核算的长期股权投资产生的股权投资差额的处理不同。企业对取得的长期股权投资按权益法核算时,按照会计制度及相关准则规定,对于长期股权投资的初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,应作为股权投资差额处理,并按一定的期间摊销计入损益。对于长期股权投资的初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额,在调整长期股权投资成本的同时,作为资 http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
本公积处理,不计入损益;按照税法规定,企业为取得另一企业的股权支付的全部代价,属股权技资支出,不得计入投资企业的当期费用,不论长期股权投资支出大于或小于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,均不得通过折旧或摊销方式分期计入投资企业的费用或收益。即,税法规定不确认任何由于长期股权投资的公允价值与按持股比例计算的占被投资单位所有者权益份额不同而产生的股权投资差额。按权益法核算的长期股权投资,其产生的股权投资差额的借方余额,在按会计制度及相关准则规定分期摊销,抵减投资收益时,在计算应纳税所得额时不允许扣除。按权益法核算的长期股权投资,其投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,也不计入应纳税所得额。
对于被投资企业由于接受捐赠等原因而引起的资本公积的增减变动,按照会计制度及相关准则规定,投资企业按持股比例计算的份额,相应增加本企业的资本公积,不确认损益。按照税法规定,对于被投资企业资本公积的增减变动,不增加投资企业的应纳税所得额。因此,对于投资企业享有的被投资企业资本公积的增减变动,会计处理与税收规定不存在差异。对于企业在处臵长期股权投资时,按税法规定确定的长期股权投资的成本与按会计制度及相关准则确定的处臵时长期股权投资的账面价值的差异,应按本问题解答中有关处臵长期股权投资有关的纳税调整规定执行。
(二)纳税调整金额的计算
1.股权投资差额摊销产生的纳税调整金额
对于按权益法核算的长期股权投资按会计制度及相关准则规定产生的股权投资差额的借方余额,分期摊销抵减投资收益与税法规定在计算应纳税所得额时不允许扣除的差异,应作为时间性差异,企业应视所采用的所得税会计处理方法分别确定。
企业持有的长期股权投资,在股权技资差额的借方余额按会计制度及相关准则摊销期间,应在按会计制度及相关准则规定计算的利润总额的基础上加上当期按会计制度及相关准则规定对股权投资差额借方余 http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
额摊销时计入技资收益的金额,作为当期应纳税所得额,即纳税调整金额为当期按会计制度及相关准则规定计入损益的股权技资差额的摊销金额。
2.处臵长期股权投资时的纳税调整金额
企业在处臵长期股权投资当期,应按以下规定确定纳税调整金额:
按税法规定应计入当期应纳税所得额的处臵损益=长期股权投资处臵净收入-按税法规定确定的被处臵长期股权投资的账面余额
按会计制度及相关准则规定计入当期损益的处臵损益=长期股权投资处臵净收入-按会计规定确定的处臵时长期股权投资的账面价值
纳税调整金额=按税法规定应计入当期应纳税所得额的处臵损益-按会计制度及相关准则规定计入当期损益的处臵损益
(三)计算当期应交所得税及确认当期所得税费用有关的会计处理
1.持有长期股权投资期间计算应交所得税和所得税费用的会计处理
企业在持有按权益法核算的长期股权投资期间,对于股权投资差额借方余额按会计制度及相关准则进行的摊销,应视所采用的所得税会计处理方法分别确定:
(1)企业采用应付税款法核算所得税的,应按上述规定在按会计制度及相关准则规定计算的利润总额的基础上加上当期股权投资差额借方余额的摊销金额,计算出当期应纳税所得额,并按当期应纳税所得额与现行所得税税率计算的应交所得税金额,借记“所得税”科目,贷记“应交税金—应交所得税”科目。
(2)企业采用纳税影响会计法核算所得税的,应按当期应交所得税与当期股权投资差额摊销的所得税影响金额之差作为当期的所得税费用,借记“所得税”科目,按当期股权投资差额借方余额摊销的所得税影响,借记“递延税款”科目,按会计制度及相关准则规定计算的利润总额加上当期股权投资差额借方余额的摊销金额计算的当期应纳税所得额与现行所得税税率计算的当期应交所得税,贷记“应交税金—应交所得 http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
税”科目。
2.处臵长期股权投资当期计算当期应交所得税和所得税费用的会计处理
企业在处臵所持有的长期股权投资当期,应视所采用的所得税会计处理方法的不同,分别确定:
(1)企业按应付税款法核算所得税的,应按会计制度及相关准则确定的利润总额的基础上加上按上述规定计算的因处臵长期股权投资产生的纳税调整金额,计算出当期应纳税所得额,并按当期应纳税所得额与现行所得税税率计算的当期应交所得税,借记“所得税”科目,贷记“应交税金—应交所得税”科目。
(2)企业采用纳税影响会计法核算所得税的,应在按会计制度及相关准则确定的利润总额的基础上加上按上述规定计算的纳税调整金额,计算出当期应纳税所得额,并按当期应纳税所得额与现行所得税税率计算出当期应交所得税。按当期应交所得税加上或减去当期转回的时间性差异的所得税影响金额,借记“所得税”科目,按当期转回的时间性差异的所得税影响金额,贷记或借记“递延税款”科目,按当期应交的所得税,贷记“应交税金—应交所得税”科目。
九、其他有关问题
(一)本规定适用于执行•企业会计制度‣及相关准则的企业所涉及上述交易或事项的会计处理及相关纳税调整;对于未执行•企业会计制度‣和相关准则的企业,在涉及本问题解答中相关事项的会计处理及纳税调整时,应比照本问题解答的规定办理。
企业对涉及到本问题解答中的有关交易或事项,应按•企业会计制度‣及相关准则和本问题解答中规定的原则确认所得税费用和应交所得税金额。如果报告年度的所得税汇算清缴发生于报告年度财务报告批准报出日之前,对于所得税汇算清缴时涉及的需调整报告年度所得税费用的,应通过“以前年度损益调整”科目进行会计核算并调整报告年度会计报表相关项目;如果报告年度所得税汇算清缴发生于报告年度财务报 http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
告批准报出日之后,对于所得税汇算清缴时涉及的需调整报告年度所得税费用的,应通过“以前年度损益调整”科目进行核算并相应调整本年度会计报表相关项目的年初数。
(二)企业采用纳税影响会计法核算所得税的,在产生可抵减时间性差异并需确认递延税款借方金额时,应当遵循谨慎性原则,合理预计在可抵减时间性差异转回期间内(一般为3年)是否有足够的应纳税所得额予以抵减。如果在转回可抵减时间性差异的期间内有足够的应纳税所得额予以抵减的,则可确认递延税款借方金额,否则,应于产生可抵减时间性差异的当期确认为当期所得税费用。
(三)在本问题解答发布并实施之后,现行会计制度及相关准则中对相关问题的规定与本问题解答不一致的,按本问题解答的规定执行。
贯彻实施•企业会计制度‣有关政策衔接问题的规定
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
按照财政部“关于印发•企业会计制度‣的通知”(财会[2000]25号)的规定，股份有限公司应于2001年1月1日起执行•企业会计制度‣，•股份有限公司会计制度—会计科目和会计报表‣同时废止。为了做好新旧会计制度的衔接工作，保证股份有限公司会计核算的正常运行，现将股份有限公司就执行•企业会计制度‣的有关问题规定如下：
一、公司应当严格按照•企业会计制度‣的规定进行会计核算，对外提供真实、完整的会计信息。
二、公司由于执行•企业会计制度‣，导致所采用的会计政策发生变更，除以下各项应采用追溯调整法进行处理外，其他变更采用未来适用法：(一)按•企业会计制度‣规定计提的固定资产、无形资产、在建工程、委托贷款减值准备的处理。(二)按•企业会计制度‣规定进行的债务重组、非货币性交易的处理。
三、对于•企业会计制度‣施行之日以前发生的投资业务，其会计处理方法与•企业会计制度‣规定的方法不同的，不予追溯调整。对于•企业会计制度‣施行之日以前发生、但在施行之日仍然持有的投资，自•企业会计制度‣施行之日起应按•企业会计制度‣的规定处理，即在•企业会计制度‣执行之前，按•股份有限公司会计制度—会计科目和会计报表‣和•企业会计准则—投资‣的规定，已确认的投资，不予追溯调整；其后对投资收益的确认和投资账面价值的调整等，应按•企业会计制度‣的规定进行处理。
四、在采用追溯调整法进行会计处理时，应将会计政策变更的累积影响数调整期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。并在会计报表附注中披露变更的内容和理由、变更的影响数及不能合理确定累积影响数的理由等。
在采用追溯调整法进行会计处理时，应按以下情况分别处理：
(一)•企业会计制度‣规定，固定资产、无形资产、在建工程、委托贷款应计提减值准备。采用追溯调整法进行会计处理，应按会计 http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
政策变更的累积影响数，借记“利润分配—未分配利润”科目，贷记“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“委托贷款—减值准备”科目。
(二)债务重组按•企业会计制度‣的规定，采用追溯调整法进行会计处理，应按会计政策变更的累积影响数，借记“利润分配—未分配利润”科目，贷记“资本公积—其他资本公积”科目。
(三)非货币性交易按•企业会计制度‣的规定，采用追溯调整法进行会计处理，应按会计政策变更的累积影响数，借记“利润分配—未分配利润”科目，贷记有关资产科目。所得税采用纳税影响会计法进行核算的公司，在计算会计政策变更的累积影响数时，还应扣除因时间性差异而调整所得税费用的金额，同时调整有关递延税款数额。上述各项采用追溯调整法进行会计处理时，还应按会计政策变更的累积影响数影响盈余公积的金额，借记“盈余公积—法定盈余公积”、“盈余公积—法定公益金”科目，贷记“利润分配—未分配利润”科目。
五、股份有限公司在编制2000年度的会计报表时，按上述规定应予追溯调整的事项，作为2000年度资产负债表日后调整事项处理。已经公布2000年度年报的股份有限公司，因上述调整对公司财务状况、经营成果产生重大影响的，应予补充说明。
六、股份有限公司如为金融、保险企业的，除基本经营业务外的其他业务，暂时执行•企业会计制度‣。
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
实施•企业会计制度‣及其相关准则问题解答
现对公司实施•企业会计制度‣及相关准则政策衔接等有关会计处理问题解答如下：
一、问：公司执行•企业会计制度‣时尚未摊销的开办费余额如何处理? 答：公司在执行•企业会计制度‣时，尚未摊销的开办费余额应当根据情况分别处理：
1、如果未摊销的开办费余额较大，直接将其余额转入当期损益对公司的利润产生重大影响的，可采用追溯调整法进行处理。在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和会计报表其他相关项目，视同该政策在比较会计报表期间一直采用。
2、如果未摊销的开办费余额较小，直接将其余额转入当期损益对公司的利润不产生重大影响的，可将开办费余额直接转入当期损益。
二、问：公司执行•企业会计制度‣时已资本化的研究与开发费用如何处理? 答：•企业会计制度‣有关研究与开发费用的会计处理与•股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表‣(以下简称“股份有限公司会计制度”)相同。因此，不存在会计政策变更调整问题。如果公司已将研究与开发费用资本化的，应当作为会计差错予以更正。
三、问：公司购臵计算机硬件所附带的、单独计价的软件，是列为固定资产核算，还是列为无形资产核算? 答：对于购臵计算机硬件所附带的、单独计价的软件，作为无形资产核算，并按制度规定的期限平均摊销。
四、问：公司执行•企业会计制度‣前存出投资款已作“其他应 http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
收款”核算，并计提坏账准备的，执行•企业会计制度‣时应当如何进行会计处理? 答：公司在执行•企业会计制度‣前存出的投资款已作为“其他应收款”核算的，应将尚未进行投资的其他应收款余额转入“其他货币资金”科目。
原作为“其他应收款”核算的存出投资款，在尚未投资前一般不应当计提坏账准备，如果已作投资并且已作投资部分的其他应收款已计提坏账准备的，应当将已作投资部分的其他应收款的账面余额，转入“短期投资”等科目核算，已计提的坏账准备，转入“短期投资跌价准备”等科目。
五、问：公司原以非现金资产投资，投出非现金资产公允价值大于其账面价值的差额计入资本公积准备项目的部分，在计提长期投资减值准备时是否可以冲减资本公积中的股权投资准备项目? 答：按照财会[2001]17号文件规定：在•企业会计制度‣执行之前，按•股份有限公司会计制度‣和•企业会计准则——投资‣的规定，已确认的投资，不予追溯调整；其后对投资收益的确认和投资账面价值的调整等，应按•企业会计制度‣的规定进行处理。公司在执行•企业会计制度‣前已以非现金资产投资，投出非现金资产的公允价值大于其账面价值的差额在减去未来应交所得税后的余额转入“资本公积——股权投资准备”科目的，在按•企业会计制度‣规定计提该项投资的减值准备时，应当首先冲减原计入资本公积的股权投资准备项目，不够冲减的，计入当期损益。如果已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应首先转回原计入损益的减值，差额部分再恢复原冲减的资本公积准备项目。如果已计提减值准备的长期投资直至处臵时，原冲减的资本公积准备项目仍未全部转回的，应将处臵收入大于长期投资账面价值的差额部分，首先恢复原冲减的资本公积准备项目，其余部分再确认为处臵收益。
六、问：公司提取的、用于奖励中高层管理人员的激励基金，应 http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
当如何进行会计处理? 答：公司为对中高层管理人员实施激励机制采用的奖励措施，由公司根据其管理权限，依据法律或者有关规定作出安排。公司无论以何种形式奖励中高层管理人员，其发生的支出，均应计入公司当期的成本费用。
如果公司以前年度提取的、用于奖励中高层管理人员的激励基金未按上述规定处理的，作为会计差错予以更正。
七、问：公司所取得的高尔夫球场会籍收入如何确认收入? 答：公司一次性收取的高尔夫球场会籍入会费，是全部计入当期损益或是按受益期限分期计入受益期损益，应根据不同的情况分别处理：如果一次性收取的入会费，仅仅是入会者为了获取会员资格，会员在接受公司所提供的具体商品或服务时，需另行交纳相关费用的，则当一次性收取的入会费当期收回的可能不存在重大不确定性时，确认为收入；如果一次性收取的入会费，入会者不仅仅是为了获取会员资格，还包括为将来接受公司的商品或服务而预先支付的订购费用，或包括接受公司以低于非会员价格提供的商品或服务，则该项费用应区别费用所代表的受益性质、受益价值和期间，按照合理的方法分期确认收入。
八、问：公司收到先征后返的所得税，应当如何进行会计处理? 答：按照•企业会计制度‣规定，公司按照规定实行所得税先征后返的，应当在实际收到时冲减收到当期的所得税费用，而不应当计入盈余公积或资本公积。
九、问：土地使用权转入房屋、建筑物的价值后，其价值摊销年限如何确定? 答：公司以购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权的账面价值，转入开发商品房成本，或转入在建工程成本后，其账面价值构成房屋、建筑物实际成本。如果土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年限的，在预计该项房屋、建筑物的净残值时，http://www.xiexiebang.com 决策智囊资源
第二篇：审计与会计
审计是独立于被审计单位的机构和人员，是对被审计单位的财政、财务收支及其有关的经济活动的真实、合法和效益进行检查、评价、公证的一种监督活动。
审计本质是一项具有独立性的经济监督活动。这一表述既符合审计产生的目的，也符合我国宪法关于建立国家审计机关，实行审计监督制度的规定精神。
审计本质具有两方面涵义：
其一：指审计是一种经济监督活动，经济监督是审计的基本职能；
其二：指审计具有独立性，独立性是审计监督的最本质的特征，是区别于其他经济监督的关键所在。审计具有经济监督、经济鉴定和经济评价的职能。
审计与会计是两种不同的但又有联系的社会活动。
审计与会计的联系主要表现在以下两点：
1、审计主要是对会计凭证、会计账簿和会计报表等财务会计资料及其所反映的财政、财务收支活动的真实、合法、效益进行审查和评价。审计需要以会计资料为前提和基础，离开了财务会计资料，审计工作很难进行。
2、会计活动是经济管理的重要组成部分，它本身是审计监督的主要对象。在审计产生之初，审计人员主要从审查会计资料入手，对会计资料中反映的问题进行审查。我国古代有审计是“听其会计”之说，西方国家的“audit”一词也有“听审”的涵义。从审计的产生可以看出，审计和会计不是一回事，审计也不是从会计中派生出来的。检查会计资料只是审计的一种手段和方式。
审计和会计的区别别主要表现在以下五个方面：
1、产生的前提不同。会计是为了加强经济管理，适应对劳动耗费和劳动成果进行核算和分析的需要而产生的；审计是因经济监督的需要，即为了确定经营者或其他受托管理者的经济责任的需要而产生的。
2、两者性质不同。会计是经营管理的重要组成部分，主要是对生产经营或管理过程进行反映和监督；审计则处于具体的经营管理之外，是经济监督的重要组成部分，主要对财政、财务收支及其他经济活动的真实、合法和效益进行审查，具有外在性和独立性。
3、两者对象不同。会计的对象主要是资金运动过程，审计的对象主要是会计资料和其他经济信息所反映的经济活动。
4、是方法程序不同。
（1）会计方法体系由会计核算、会计分析、会计检查三部分组成，包括了记账、算账、报账、用账、查账等内容，其中会计核算方法包括设置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、会计报表等方法，其目的是为管理和决策提供必须的资料和信息。
（2）审计方法体系由规划方法、实施方法、管理方法等组成，而实施方法主要是为了确定审计事项、收集审计证据、对照标准评价，提出审计报告与决定，使用资料检查法、实物检查法、审计调查法、审计分析法、审计抽样法等，其目的是为了对被审计对象进行全面评价提供证据而采取的必要方法。
5、职能不同。
（1）会计的基本职能是对经济活动过程的记录、计算、反映和监督；审计的基本职能是监督，此外还包括评价和公证。
（2）会计虽说也具有监督职能，但这种监督是一种自我监督行为，主要通过会计检查来实现，针对会计业务活动本身，而审计，既包含了检查会计账目，又包括了对计算行为及所有的经济活动进行实地考察、调查、分析、检验，即含审核稽查计算之意；
（3）会计检查只是各个单位财会部门的附带职能，而审计是独立于财会部分之外的专职监督检查；会计检查的目的主要是为了保证会计资料的真实性和准确性，其检查范围、深度、方式均受到限制，而审计的目的在于证实财政、财务收支的真实、合法、效益，审计检查会计资料只是实现审计目的的手段之一，但不是惟一的手段。
简单的说，会计就是具体的实务操作；审计是检查会计实务操作正确性的。
第三篇：如何做好清产核资专项审计
如何做好清产核资专项审计
谢蓓
（上海东洲政信会计师事务所有限公司
上海
200011）
摘要：清产核资专项审计是指企业进行清产核资后聘请社会中介机构对清产核资结果进行专项财务审计和对有关损溢提出鉴证证明。本文首先在与年报审计对比的基础上，论述了清产核资特点；然后结合清产核资的三个过程：计划、实施和终结阶段，论述做好清产核资需要注意的事项。
关键词： 清产核资
清产核资审计
账务清理
一、清产核资审计的特点
清产核资专项审计是伴随着清产核资工作而展开的特殊目的的审计，与年报审计相比，主要有以下特点：
1．审计目的不同
年报审计的目的是对公司或企业的会计报表的公允性、合法性、一贯性等“三性”发表审计意见，即会计报表的编制是否符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定；会计报表在所有重大方面是否公允的反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，会计处理方法的选用是否符合一贯性原则。而清产核资审计的目的是对企业清产核资基准日的相关资料进行审计核实，并对企业核查出的各项资产盘盈，资产损失，资金挂账等进行经济鉴证及挂账的处理预案的真实性、合规性发表审计意见。
2.审计的重点和要求不同
年报审计时，由于时间等因素，我们通常依据公司或企业提供的资产盘点清单进行抽盘，认定账面的存货、固定资产等实物资产；同时，年报审计时对往来款项一般是函证部分大额款项，在清产核资审计时，我们要往来款项一一函证，落实款项的真实性和存在性，对有争议的债权要认真清理、查证、核实，重新确认债权关系。
年报审计时，应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。清产核资审计中，我们在计划时不确定重要性水平，而是在基准日会计报表账面审计的基础上，重点对企业实物资产的清查和企业债权债务的核对、询证以及对企业损失及挂账进行审核，协助和督促企业取得损失及挂账所必须的外部具有法律效力的证据，其他中介机构出具的经济鉴证证明，以及提供特定事项的内部证明，并对其真实性和合规性进行审计。具体审计重点包括：
⑴货币资金：重点审计企业的现金是否存在短缺，各类银行存款是否与银行对账单存在差异，其他货币资金是否存在损失等；
⑵应收款项：重点审计应收款项的账龄情况及回函确认的情况，坏账损失的确认情况； ⑶存货：重点审计存放时间长、闲置、毁损和待报废的存货；
⑷长期投资：重点审计企业的长期投资产权清晰状况、核算方法、被投资单位的财务状况； ⑸固定资产：重点审计固定资产主要类型、折旧年限、折旧方法和使用状况；
⑹在建工程：重点审计在建工程的主要项目及工程结算情况，停建和待报废工程的主要原因；
⑺待摊费用、递延资产及无形资产：重点审计是否存在潜亏挂账的项目； ⑻各类盘盈资产：重点审计盘盈的原因和作价依据； ⑼各类盘亏资产：重点审计盘亏的原因、责任及金额；
⑽各项待处理资产损失：重点审核其申报审批程序是否符合企业内部控制制度和相关管理办法及相关政府部门的有关规定；
⑾企业的内部控制制度：重点审计企业的内部控制制度是否健全、有效。
3.审计的方法和程序
年报审计是按照业务循环或会计报表科目在符合性测试的基础上进行实质性测试，采取抽查方式对会计报表余额进行认定。清产核资审计，主要是在企业清产核资基准日会计报表审计的基础上，重点进行账务清理审查，资产核实清查、重估价值鉴证、损溢认定审计、结果申报审计、资金核实审计、账务处理审计、完善制度审计等。特别是对资产损失及挂账按原制度和新制度分别就确认证据、条件等进行认定。
二、清产核资审计的过程
下面根据清产核资专项审计的特点，结合笔者在审计实务中的体会，对清产核资专项审计程序设计进行探讨。
（一）清产核资审计计划阶段
1．组建确定项目领导小组和项目工作小组，确定领导小组的组成（包括副主任会计师，部门经理、项目经理人）。
2．向公司相关人员调查了解情况，收集相关资料，了解得主要内容为：业务性质、经营规模和组织结构；经营情况和经营风险；以前接受审计的情况；财务情况说明书；会计核算办法（包括会计政策、会计估计变更等）、内部控制制度、具体的财务会计机构及工作组织（包括组织机构图、业务流程图、详细地址、联系方式）。
3．建立信息传递和反馈相关工作机制。如例会制度、工作周报制度和重大问题请示等。
4．制定清产核资工作方案，确定审计程序和工作流程，拟定审计工作基础表和审计工作底稿格式。组织参加专项审计工作的审计人员进行培训。
总体方案中应包括但不限以下内容：清产核资的目的和范围，损失及挂账认定以及经济鉴证的相关技术标准、信息传递与反馈机制，人员、进度的安排及工时的预算，具体审计计划及总体方案调整或修改程序、权限，项目的监控办法及证据索引的编制要求等。
（二）清产核资审计实施阶段
1．项目监控及现场审计工作。项目实施过程中，作为项目领导小组及项目工作小组负责人，应对项目总体方案的调整、审计人员的调配、进度的推进、重大问题的把握、技术标准的解释、是否需要出具经济鉴证证明等进行监控。
2．在清产核资审计实施过程中，参与的审计人员及协作所应按总体方案的要求，及时将审计过程中遇到的问题反馈至项目领导小组。由项目小组定期与客户清产核资领导组人员召开例会，进行充分地沟通、协调，达成一致意见。同时，对遇到一些政策性问题、一些共性但现行政策又不明确的问题及时与国资委进行沟通，取得权威部门的意见并及时反馈至各项目组。
3．各项目工作小组现场完成工作底稿的初步整理、获取审计证据、出具资产损失经济鉴证证明、完成一级复核。在无法获得满意的外部证据情况下，审计人员需要根据职业判断和客观评判考虑是否出具资产损失经济鉴证证明。
4．各项目工作小组现场完成审计总结、清产核资报表（含清产核资软件内报表勾稽的审核及电子数据的拷贝），撰写审计报告草稿。
（三）清产核资审计终结阶段
1．协助客户向国资委申报清产核资结果并按国资委反馈意见进行回复。虽然清产核资的主体是企业，向国资委申请的主体也是企业，而作为会计师事务所，我们应利用自己的专业优势，协助客户撰写清产核资报告与国资委进行沟通，主动地向国资委汇报客户损失，准备并回答国资委在审核过程中提出的问题，完善证据或补充材料。
2．完成各审计客体的工作底稿的整理、装订，二级、三级复核；完成并出具审计报告，对有必要专门出具管理建议书的出具管理建议书，完成公司的汇总与合并工作，完成合并及汇总工作底稿的整理，一、二、三级复核，完成公司的合并及其他需要出具报告的公司审计报告、管理建议书、提出企业的改进相关管理的具体措施和建议，并与公司沟通定稿。
3．撰写清产核资专项审计报告。资产损失的确认和处理，涉及到国有资本的核销，必须有合法合规的依据，必须分清会计责任和审计责任。因此采取详细报告的形式，分别反映客户申报核销资产损失总额，及本所审核确认的资产损失总额。
三、清产核资过程中应该注意的问题
（一）账务清理方面应注意的问题
首先应保证企业会计报表的统一性，企业可能由于各种原因导致会计报表的不统一，但进行清产核资要有统一的基准日的数据，所以必须规范各类会计报表的统一性。即企业对财政的报表、税务的报表、统计的报表、银行的报表等应保持一致。如果不一致，应调整或作特别事项说明。其次要保证账账、账表、账证的一致性。即审核企业的明细账和总账是否一致，一定时间内的同类账是否连续、衔接。在账账相符的基础上，审核记账凭证与实际所做的账是否一致，账上的每笔数据是否都有相应的记账凭证存在，相对应的记账凭证有无更改、涂抹等可能使凭证不能反映真实情况的情形存在。最后再审核企业所做的账是否与企业上交的报表相一致。总之，要通过账务清理使企业清产核资基准日的数据可靠，才能以此为基础进行财产清查和损溢的认定。
（二）在损溢认定方面应注意的问题
企业在资产清查的同时，对各项资产的好坏程度已经有所了解，在此基础上，对于一些需要报废、清理、收不回来的资产应分门别类进行整理，按照国务院资产损失认定的条件，鉴定其损失理由是否充分，各项证据是否真实、可靠。
（三）在完善制度方面应注意的问题
通常认为清产核资行为致使一个确认企业所有权人权益的问题，而建立健全现代企业制度是企业建立的过程中章程的规定是否能够有效地、顺利地实施的问题，两者是互不相干的。我们认为建立现代企业制度与清产核资二者是相辅相成、缺一不可的。因为现代企业制度不仅限于将原有企业改制为公司，也包括在改制过程中建立完善的会计制度、监管机制、人事制度以及资产保护制度等。这些制度的建立有助于清产核资的顺利进行。同时，清产核资的开展是建立现代企业制度的重要契机，通过清产核资的有效进行，确定企业所有权人的所有权范围，为建立现代企业制度提供准备。
总之清产核资审计是一项政策性非常强的工作，在审计中应进行详细审计，尊重事实，确保清产核资审计工作的全面、真实和准确。
参考文献：
[1]李三喜，清产核资实务操作，北京，中国时代出版社，2004； [2]李林华，清产核资过程中应注意的问题，现代企业，2007，11；
[3]曹爱民，邱程红，清产核资审计中应重点关注的问题，西部财会，2008，5；
第四篇：企业单位清产核资专项审计
--------------201６年10月31日
清产核资专项财务审计报告
山东舜兴会计师事务
清产核资专项财务审计报告
舜兴专字（2016）第-----号
------------：
我们接受东营市审计局委托，审计了后附的--------（以下简称贵公司）以2016年10月31日为基准日的企业清产核资报表。建立健全内部控制制度，保护资产的安全和完整，按照《国有企业清产核资办法》及其他有关规定进行清产核资，保证的清产核资工作结果真实性、完整性，是贵公司管理层的责任；我们的责任是对清产核资报表进行审核，对 贵公司清查出的各项资产损溢的真实性、合法性发表审计意见。
在审计过程中，我们按照中国注册会计师审计准则、国务院国有资产监督管理委员会令第1号—《国有企业清产核资办法》及其他有关文件的要求，计划和实施审计工作，以合理确信清产核资结果的真实性、完整性。审计工作包括在逐项逐笔核实支持各项资产损溢金额的相关证据，评价已取得的各项资产损溢相关证据的准确性、可靠性等我们认为必要的审计程序。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。审计工作业已完成，现报告如下：
一、清产核资工作范围
按照-----公司决算报表统计口径以及清产核资工作方案的要求，本次清产核资的范围及内容为-------公司及所属全部子公司（含下属事业单位、分支机构、境外子公司等）的全部资产，资产总额×××万元，负债总额为×××万元，所有者权益为×××万元（含实收资本×××万元，资本公积×××万元，盈余公积×××万元，未分配利润×××万元），少数股东权益为×××万元。
参加本次清产核资的所有子企业名单见附表1。
根据清产核资政策可以不列入清产核资工作范围，直接以其账面数作为清产核资结果的子企业名单见附表2。
由于特殊原因不能参加清产核资的子公司，经批准直接以其账面数作为清产核资结果的子企业名单见附表3。
二、本次资产清查目标
1、通过资产清查工作，摸清“家底”，以利于全面了解本公司的资产、负债情况，调整资产结构，优化资源配置，为本公司内部资产重组，以及未来本公司发展战略目标的实现打下坚实的基础。
2、通过资产清查工作，分清责任，以利于集中解决企业长期遗留的不良资产、潜亏挂帐等问题，使企业甩掉历史包袱，夯实资产，确保资产的保值增值，为本公司今后的效绩评价提供科学有力的保障。
3、通过资产清查工作，全面加强企业资产的基础管理，建立更加科学的资产管理制度，提高企业的竞争能力，推动企业整体经营水平的提高。
4、通过资产清查工作，进一步理顺和明确产权关系，形成真实完整的公司资产、财务方面的信息资料，提高会计信息的质量，为公司领导的决策提供科学、及时、合理的依据
三、清产核资的依据
（按实际情况填写）
1、政策依据
根据以下文件的要求，对贵公司进行清产核资工作：（1）、《中国注册会计师独立审计准则》（2）、《企业会计准则》
（3）、国资委的相关政策文件和规定（4）、财政部的相关政策文件和规定
2．行为依据
（1）、企业清产核资工作方案
（2）、企业制定的执行会计制度的《会计政策》
（3）、本次清产核资专项审计业务约定书。
三、清产核资过程及实施情况
（一）基准日：201６年10月31日
（二）工作起止日期：2010年××月××日至2016年××月××日
（三）具体实施情况
1、申请与审批
根据东营市审计局的委托及专项财务审计的业务约定书展开对――――公司立项开展清产核资工作。
2、账务清理与资产清查
清产核资工作的主要内容是对账务清理和资产清查。
运用核对、询证、勘察、抽查、计算等必要的审计手段查实贵公司债权、债务，货币资金、实物资产及权益
一方面，对各种银行账户、会计核算科目、各类库存现金和有价证券等基本财务情况，以及各项内部资金往来进行全面核对和清理，以保证账账相符，账证相符，促进企业账务的全面、准确和真实。
另一方面，将实物盘点同核实账务相结合，将清理资产同核查负债和所有者权益相结合，对各项资产进行了全面的清理、核对和查实。对贵公司清理出的资产盘盈、资产损失、资金挂账进行核实，尤其是各项对外投资、账外资产、有关抵押、担保等事项。
四、清产核资专项审计情况
1、申报处理资产损失情况在此次清产核资过程中，贵公司共计清理出资产盘盈xxx元，损失总额为××××元，盈亏相抵后xxxx元。其中按原制度清查的资产损失共××笔，金额××××元;按《企业会计制度》清查预计的资产损失共××笔，金额××××元。
2、经我所审核确认的资产损失经我所审核确认符合清产核资申报条件的资产损失共××笔，金额××××元。其中按原制度的资产损失共××笔，金额××××元;按《企业会计制度》清查预计的资产损失共××笔，金额××××元。）
我们认为，贵公司的清产核资工作是依据国资委及财政部相关文件执行的，申报的报表 及相关资料真实可信，各报表数据间勾稽关系正确，可以作为资产管理部门审批的依据
五、重大事项说明
1、×××公司所属子公司根据清产核资政策可以不列入参加清产核资工作范围，直接以×××公司账面数作为×××公司清产核资工作结果需要进行特别说明
2、×××公司所属子公司由于特殊原因不能参加清产核资工作范围，经国有资产监督管理机构批准直接以×××公司账面数作为××××公司清产核资工作结果需要进行特别说明;
3、在清产核资专项财务审计工作中发现的有可能对×××公司损失及挂账的认定产生重大影响的事项;
4、在清产核资专项财务审计挂账中发现的×××公司重大资产和财务问题以及向×××公司提出的有关改进建议;
5、在清产核资工程中对×××公司账面价值和实际价值背离较大的主要固定资产和流动资产重新估价;
6、注册会计师认为需要说明的其他重大事项(如负债中债务人已注销、长期失联、询证确认金额小于账面金额部分确无法支付的)。
六、本报告的使用范围
本报告仅供国有资产管理部门审批、―――公司主管部门审查清产核资结果和检查清产核资机构之用，非法律、行政法规规定，报告的全部或部分不得提供给其他任何单位和个人，不得见诸公开媒体。
七、清产核资前后资产负债表
八、资产负债表附注
附件
1、参加清产核资子企业一览表；
2、清产核资报表（清产核资工作情况表及损失挂账分项明细表）；
3、损失挂账申报核销项目审核说明（即中介机构经济鉴证证明，对分项明细表中列示的各类损失项目，按单位和会计科目分项编写说明）；
4、损失挂账的证明材料（应分类装订成册，若说明材料过多，则作为备查材料）；
5、按企业会计准则预计的资产损失的计提范围、方法、比例及依据；
6、主审会计师的资质证明和中介机构营业执照复印件；
7、未竣工工程项目情况统计表
8、竣工结算完成工程项目情况统计表
9、竣工未结算完成工程项目情况统计表
10、未挂账或有负债统计表
11、对外担保统计表
12、其他相关资料
第五篇：清产核资审计保密协
清产核资审计保密协议
委托方
（以下简称“甲方”）与
会计师事务所
（简称“乙方”），本着确保国家秘密，又便利清产核资工作的顺利进行，经协商双方达成如下保密协议：
1、乙方
不得向任何第三方（国资委除外）透露在清产核资期间获得和知晓的甲方（包括其附属单位）的保密信息，包括但不限于双方洽谈的情况、签署的任何文件，包括合同、协议、备忘录等文件中所包含的一切信息、价格政策、财务信息、设备资源、人力资源信息等涉及国家安全的信息。
2、未经甲方书面同意，乙方不得在清产核资审计之外使用或向第三方透露甲方的保密信息，不管这些保密信息是口头的或是书面的，还是以磁盘、胶片或电子邮件等形式存在的。
3、乙方人员在甲方及甲方附属单位内活动时，应尊重对方有关保密的管理规定，听从接待人员的安排和引导。未经允许不得进入对方厂房、办公室内受控的工作环境，与对方相关人员进行的交流，仅限于清产核资工作中涉及的有关内容。
4、乙方应当于清产核资审计工作结束后，或者于甲方提出请求时，返还全部属于甲方的资料，包括记载着甲方秘密信息的一切载体。
5、乙方若有意或过失责任造成泄密，甲方有权根据违反的程度以及造成的损害采取以下措施：
（1）终止双方的合作；
（2）要求赔偿因失密造成的损失；
（3）要求承担相应法律责任。
在采取上述措施之前，甲方将给予乙方合理的在先通知。
6、负有保密义务的乙方，如果涉密人因本方无法控制的原因(如擅自离职)造成由涉密人有意泄密，其相应的民事和法律责任由当事人承担。
7、与本协议有关的任何争议，双方应通过友好协商解决。如协商不成，任何一方可将此争议提交甲方住所所在地人民法院进行诉讼。
8、本协议一式两份，双方各执一份，具有同等法律效力。
本协议自双方授权代表签字盖章之日起生效，但有效期不限于审计合同有效期。
甲方： 乙方：
法定代表：
法定代表:
地址:
地址:
电话:
电话:
****年**月**日
****年**月**日
点击咨询 