第一篇：【小规模纳税人】申报流程,优惠政策,申报表填写注意事项及相关实例,全了!
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【小规模纳税人】申报流程，优惠政策，申报表填写注意事项
及相关实例，全了！
为了大伙能够轻松报税，小编整理了小规模纳税人申报流程，优惠政策，申报表填写注意事项及相关实例~ 小规模纳税人专区
一、增值税小规模申报流程
按季申报的小规模纳税人每个月都需要使用税控设备登录后系统自动抄报税，每季度登陆网上申报软件进行网上申报。网上申报成功并通过税银联网实时扣缴税款。
二、小规模纳税人申报表
(一)《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》（必填）。
(二)《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料》（选填）,本表由销售服务有扣除项目的纳税人填写,其他小规模纳税人不填报。
(三)《增值税减免税申报明细表》（选填）,本表为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人共用表,享受增值税减免税优惠的增值税小规模纳税人需填写本表。发生增值税税控系统专用设备费用、技术维护费以及购置税控收款机费用的增值税小规模纳税人也需填报本表。仅享受月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)免征增值税政策或未达起征点的增值税小规模纳税人不需填本表。
三、增值税小微优惠政策
国家税务总局公告2016年第23号第六条第(二)项：增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)，销售服务、无形资产月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。
四、小规模申报表填写注意事项及关键点
小微企业代账报税助理
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1、注意货物及劳务列与服务、不动产和无形资产列分别填写对应的收入，填报列有错会影响税款的属性，还会影响一般纳税人的认定。
2、如果可以享受小微政策，则直接将收入填写在第9行以下，1——8行不填写数据。
3、自开增值税专用发票的小规模纳税人应将当期开具专用发票的销售额，按照按照3%和5%的征收率，分别填写在《增值税纳税申报表》(小规模纳税人适用)第2栏和第5栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”的“本期数”相应栏次中。
4、差额纳税人是按照差额前的收入计算是否享受小微政策。《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）》填写关键点
小微企业代账报税助理
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《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》填写关键点
《应税服务项目扣除清单》是北京市小规模纳税人网报中的一张报表，本表是差额纳税人填写其用于差额征税的凭证明细。其中，“凭证种类”填写：“发票”、“财政票据”、“境外签收单据”；填写中没有号码或者号码不足位数的可以补零，清单“合计”栏数据中的“允许扣除项目金额”应与增值税纳税申报表附列资料
（三）减除项目本期发生额各栏数据之和一致。
下面归集了四个简单案例，供您举一反三，正确填制小规模纳税人增值税纳税申报表！赶快来瞧瞧吧～～
1、销售货物的纳税申报案例
某按季申报的小卖部为小规模纳税人，2016年10-12月份销售货物取得收入120000元(不含税收入，下同)，自行开具普通发票。2017年1月份增值税如何申报？
答：纳税人申报第四季度增值税时，其季度增值税货物销售额为120000元，不可享受小微企业免征增值税政策，应纳税额为120000×3%=3600元。
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增值税纳税申报表填列如下：120000元填入申报表“货物及劳务”列第1栏“应征增值税不含税销售额(3%征收率)”和第3栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”;3600元填入申报表“货物及劳务”列第15栏“本期应纳税额”、第20栏“应纳税额合计”和第22栏“本期应补(退)税额”。
填表范例：
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2、提供服务的纳税申报案例
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某按季申报的快餐店为小规模纳税人，2016年10-12月份提供餐饮服务取得收入100000元(不含税收入，下同)，自行开具普通发票。2017年1月份增值税如何申报？
答：纳税人申报第四季度增值税时，其季度增值税服务销售额为100000元，超过可享受小微企业免征增值税政策的销售额度90000元，不可享受小微企业免征增值税政策，应纳税额为100000×3%=3000元。
增值税纳税申报表填列如下：100000元填入申报表“服务、不动产和无形资产”列第1栏“应征增值税不含税销售额(3%征收率)” 和第3栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”;3000元填入申报表“服务、不动产和无形资产”列第15栏“本期应纳税额”、第20栏“应纳税额合计” 和第22栏“本期应补(退)税额”。
填表范例：
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3、提供服务享受小微企业免征增值税政策的纳税申报案例
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某按季申报的企业，小规模纳税人，2016年10-12月份提供餐饮服务取得收入40000元（不含税收入，下同），2017年1月份增值税如何申报？
答：纳税人申报第四季度增值税时，其季度增值税服务销售额40000，未超过享受小微企业免征增值税政策的销售额度90000元，可以享受小微企业免征增值税政策。
值税纳税申报表填列如下：40000元填入申报表“服务、不动产和无形资产”列第9栏“免税销售额”和第10栏“小微企业免税销售额”；予以免征的1200元填入申报表“服务、不动产和无形资产”列第17栏“本期免税额”和第18栏 “小微企业免税额”中，其他栏次和第22栏 “本期应补（退）税额”为0。
填表范例：
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4、申请代开增值税专用发票，并享受小微企业免征增值税的纳税申报案例
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某按季申报的个体工商户，是小规模纳税人，2016年10-12月提供装修服务收入50000元（不含税收入，下同），其中：20000元向税务机关申请代开增值税专用发票（预缴税额600元），30000元自行开具普通发票，增值税如何申报？
答：2016年10-12月销售额50000元，可以享受小微企业免征增值税政策，但代开专票部分需缴纳增值税，应纳税额为20000元×3%=600元。纳税申报时，20000元填入申报表“服务、不动产和无形资产”列第1栏“应征增值税不含税销售额”和第2栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”，30000元填入申报表“服务、不动产和无形资产”列第9栏“免税销售额”和第10栏“小微企业免税销售额”；第15栏 “本期应纳税额”为600元，予以免征的900元填入第17栏 “本期免税额”和第18栏 “小微企业免税额”中，第20栏 “应纳税额合计”为600元，预缴的600元填入第21栏 “本期预缴税额”，第22栏 “本期应补(退)税额”为0。
填表范例：
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提示：如果是自开专票的小规模纳税人，则没有本期预缴税额，申报表中带出“本期应补（退）税额”金额600元，按此缴税即可。
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第二篇：小规模纳税人申报表填写说明 文档
新增营改增试点小规模纳税人”申报表填写及关键点说明
（一）小规模纳税申报资料
1.《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）》
2.《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）附列资料》
（二）小规模纳税人增值纳税申报表填写指引
小规模纳税人申报表由主表、附表和减免税申报明细表组成。全面推开营改增后，小规模纳税人不需要填写《增值税纳税申报表附列资料
（四）》（税额抵减情况表）。仅享受小微企业免征增值税政策或未达起征点的小规模纳税人不需填写减免税申报明细表，即小规模纳税人申报表主表第12栏“其他免税销售额”“本期数”无数据时，不需填写该表。有其他免税销售额需要填写减免税申报明细表。
（三）适用“起征点”政策的判断
小规模纳税人申报表填写之前需要先进行是否达到“起征点”政策的判断，如未达到“起征点”，不能在主表中第1至8栏填写相关内容。
1.“起征点”标准
按月申报的小规模纳税人，享受小微企业免征增值税优惠政策的销售额为3万元；按季纳税申报的小规模纳税人，享受小微企业免征增值税优惠政策的销售额为9万元。增值税小规模纳税人，实际经营期不足一个季度的，以实际经营月份计算当期可享受小微企业免征增值税政策的销售额度。
2.“起征点”口径 增值税小规模纳税人销售货物劳务的销售额和销售服务、无形资产的销售额分别适用“起征点”政策。有差额扣除项目的小规模纳税人，“起征点”销售额口径为扣除前的不含税销售额。货物劳务“起征点”销售额为“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”、“销售使用过的固定资产不含税销售额”、“货物劳务免税销售额”、“货物劳务出口免税销售额”之和。服务、无形资产“起征点”的销售额为“服务、无形资产扣除前应征增值税不含税销售额（3%征收率）”、“服务、无形资产扣除前应征增值税不含税销售额（5%征收率）”、“服务、无形资产免税销售额”、“服务、无形资产出口免税销售额”之和。
《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）》填写关键点
《增值税纳税申报表（小规模纳税人使用）附列资料》填写关键点
二、“原增值税小规模纳税人”申报表主要变化填写要点
（一）小规模纳税人申报表的主要变化 《增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）》 1.增加了填报内容；
2.把“营改增”试点的销售服务、不动产和无形资产纳入主表填报范围。
《增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）》附列资料
本附列资料由销售服务有扣除项目的纳税人填写，各栏次均不包含免征增值税项目的金额。三、五个案例教你填表
三张报表哪张要填，哪张不用填？如何填报？下面五个案例一定能教会你！【例题一】某建筑企业当月取得建筑收入130万元，全额申请代开了增值税专用发票。当月如何申报缴纳增值税？
主表计税依据部分：
主表税款计算部分：
【例题二】某建筑企业当月取得建筑收入130万元，对外全额开具增值税普通发票。如果130万元收入中，包含分包建筑服务收入27万元，已取得分包方开具的增值税普通发票，自己的建筑收入为103万元。当月如何申报缴纳增值税？ 首先，附列资料填写如下：
通过表中第8栏计算得出，扣除分包款后的不含税销售额为100万元，继续填写主表：
主表计税依据部分：
主表税款计算部分：
【例题三】某建筑企业当月取得建筑收入130万元，如果130万收入中包含跨县（区）提供的建筑服务收入27万元，并在建筑服务发生地预缴增值税，自己的建筑收入为103万元。当月如何申报缴纳增值税？
首先，异地预缴需要填写《增值税预缴申报表》，缴纳增值税7864.08元：
其次，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。主表计税依据部分：
主表税款计算部分：
【例题四】如果建筑企业当月仅发生建筑收入20600元，此时可以享受小微优惠，免征增值税。此时不再填列在申报表第一和第二部分，应填列于第四部分“免税销售额”对应栏次。
主表计税依据部分：
主表税款计算部分：
如果纳税人登记注册类型为个体工商户，此时计税依据部分小微免税收入20000元应填报于主表第9行和第11行。
【例题五】某个体工商户，当月提供咨询服务收入10.3万元，出租住房，收取租金收入1.05万元。当月如何申报缴纳增值税？
首先，个体工商户出租住房，可享受增值税减免税优惠，可按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。此类纳税人，需要先填报《增值税减免税申报明细表》：
然后，继续填报主表。主表计税依据部分：
主表税款计算部分：
说明：
1.案例中所有收入均为含税价；
2.《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》以上简称主表；
3.《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》以上简称附列资料。
第三篇：小规模纳税人零申报流程
小规模纳税人零申报流程
报税
国税：1.每月电话申报
2.每月填写小规模增值税申报表。一式三份。一季度一交。一般1月，4月，7月，10 月15日之前报所得税时交。
3.每季度报所得税。
地税：1.每月报城建税，教育附加费，个人所得税。
2.还有残疾人保障金，价格调节基金，防洪基金。（一般一年交一次）
3.工会经费。
若无业务，表中报零即可。零申报
税务机关是按照《税收征管法》的规定执行的。只要企业没有发生业务关系，帐面上没有收入税务机关是不会报税的。
必须按月向税务机关送达申报表，也可零申报（一直到企业发生业务，有收入为止；但不能虚假申报）；但送达的财务报表，不能是空白的，应为企业已发生了支出
办理手续
填写一式三份《代开增值税专用发票申报表》，连同企业本身的税务登记证副本复印件一份，对方税务登记证副本/一般纳税人资格证年审记录复印件各一份到税局代开。
地税国税：
报地税时,直接到营业厅拿表格填就可以了,带上公章,刚开始如果作了销售,按销售额计算,不是表格里的每一项都需要交,需要的的项目可以问你们的地税管理员,如果不记得税号,带上税务登记证.国税的表格需要到律师事务会去买,你说报税,他会给你一套表格,然后照上面项目填写,如果没有作销售填零就可以了.但是这种事情最好叫会计去做,虽然不是很难,但是不会也是很麻烦的,如果一时请不好会计,可以到会计师事处所,付钱请他们代报一下
小规模纳税人报税流程：（每月所需上交报表）
国税要报资产负债表，损益表，增值税申报表(适用于小规模)带上用过的发票存根联。
地税报资产负债表，损益表，纳税申报表包括：城建税、教育费附加、印花税、个税、水利基金的报表。每个月月初就是10号之前报税。（国税：每月10日之前。地税：每月13日之前。）
增值税报税流程：（小规模纳税人）
1、先领表：小规模纳税人报税先到税务机关(一般是征收所或者征收大厅)去领表，小规模需要报送一份增值税申报表的主表，和一份附表；最好是征期（每月一到十号）以前去领表，税务人员有时间回答你问题，等征期人都排队申报，想问个问题都没问不上。每月中旬一般都没什么人。
2、表格也可到国家税务总局网站下载。但是推荐去征收所去拿，一是可以认识地方，而是熟悉一下税务征收窗口，因为有的征收所，是按地区或者经济性质、有的是按是否是一般纳税人来划分窗口的，要是不知道在哪个窗口申报，排半天的队也算是白排！
3、领表后在每月十号前申报，推荐一、二号就来，一是有错可以改，二是那时候人少。
企业所得税汇算清缴报税时间
年终企业所得税汇算清缴是每年的次年4个月内报送。向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表。
业所得税预交申报表：一般是按季度预交（当然也有部分旧企业按照原来的办法按月预交）、年底（下年初）汇算清缴的。
地方性税种，小公司都要承担
城建税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、车船使用税、印花税、土地增值税等。
教育费附加以单位和个人实际缴纳的增值税、营业税、消费税（简称“三税”）为计征依据。附加率为3％。
其中个人所得税在地税缴，但储蓄利息个人所得税同银行代扣找缴，银行扣了以后，交国税，2002年1月1日之后成立的企业所得税属于国税，之前的在地税。
第四篇：小规模纳税人的申报流程
小规模纳税人如何报税？2016最全面的小规模纳税
人网上报税流程
小规模纳税人报税时没有什么特殊注意的地方，工业企业6%、商业企业4%，与一般纳税人的区别就在于：小规模不能 抵扣进项税，要全额进成本，而一般纳税人可以抵扣进项税。
一般情况下，办完登记证的当月就应该申报。如果登记证办完时是接近月末，也可能被要求次月申报。
没有收入的情况下(包括有收入而没开发票，虽然这样是不合规定的)，则进行零申报。就是收入为零，应纳税额也为零。
做凭证时税金直接计提
小规模纳税人识别号填税务登记证号
货物或应税劳务名称填主营项目
销售额填不含税收入金额
征收率填你公司适用税率：如为销售为主企业4%加工修理企业6%本期实际应纳税额=销售额*征收率。
应补退税额=本期实际应纳税额
必填
小规模纳税人怎样申报?
1、增值税，一般按月申报。工业企业根据：开具发票金额/(1+6%)×6%申报增值税;商业企业根据：开具发 票金额/(1+4%)×4%申报增值税。需要申报的报表有：《小规模纳税人纳税申报表》、《增值税申报附列资料》、《资产负债表》、《损益表》，所有的报表应该都可以从纳税申报系统生成打印，如果需要纸质报表，可以向当地税务 机关免费索取。
2、企业所得税。按季度申报，年底汇算清缴。所得税征收方式可以分为查账征收和核定征收。如果实行查账征收，需要报送的报表很多，并且需要出具由注册会计师签字的查账报告;如果实行核定征收，只需要报送《企业所得税核 定征收申报表》
国税，我们这边全是网上申报，是用数字证书的，进去了网站后会有提示。
地税，也是在网上申报，不同的是有专门的软件报税，地税给的1、增值税一般纳税人纳税申报
相关纳税人
纳税人报送申报资料 →受理审核→受理申报
1、《增值税一般纳税人纳税申报表》及其附表
2、《增值税发票领用存月报表和分支机构销售明细表》
3、《增值税发票使用明细表》、《生产企业出口货物免税明细申报表》及电子数据
5、《增值税进项税金抵扣明细表》及电子数据
6、财务报表、《重点税源调查表》(列入重点税源企业)、《增值税纳税申报表附报资料表》
提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。
2、增值税小规模纳税人纳税申报
相关纳税人
纳税人报送申报资料 →受理审核→受理申报
1、《增值税小规模纳税人纳税申报表》、财务报表
提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。
3、消费税纳税人纳税申报
相关纳税人
纳税人报送申报资料 →受理审核→受理申报
《消费税申报表》及其附表(金银饰品购销存月报表)
提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。
5、所得税纳税人纳税申报
相关纳税人
纳税人报送申报资料 →受理审核→受理申报、《企业所得税纳税申报表或外商投资及外国企业所得税(季度)纳税申报表》、核定征收企业所得税纳税申报 表
2、财务报表
提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。
6、扣缴义务人申报
相关纳税人
扣缴义务人报送相关资料 →受理审核→受理申报
1、《代扣代缴税款报告表》
2、《代收代缴税款报告表》
3、财务报表
提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。
7、延期申报申请
相关纳税人
纳税人申请 →受理审核→审批
《延期申报申请表》
提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。
审批权限：
主管税务机关、纳税申报方式审批
相关纳税人
纳税人申请 →受理审核→审批
《申报方式申请审批表》
提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场审批办结。
审批权限：
(1)省辖市局分局
(2)县(市)局
9、延缴税款审批
相关纳税人
纳税人申请 →受理审核→市、县局审核→省辖市局审核→省局审批、《延期缴缴纳税款申请审批表》
2、当《月纳税申报表》及财务报表
3、银行存款余额证明
提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，在 20 日内办结。
审批权限：
省局、企业所得税汇总(合并)纳税企业逐级汇总(合并)申报
相关纳税人
受理申报逐级上传到总机构所在地国税机关
? 汇总后的纳税申报表及附表及财务会计报表
? 所属成员企业纳税申报表及附表
? 本级纳税申报表、附表及财务会计报表
提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，3 日办结。
一般纳税人报税程序【一般纳税人报税流程】
一般纳税人报税程序：
1、月底前进项发票认证解密
2、报税前(至少在次月7日前)销项发票抄税(在中介机构代开发票的一般由中介机构代办抄税)
3、打印本月开票清单
4、网上报税：
A、如有开具普通发票，要导入
B、如取得可以抵扣的“四小票”(货运发票、废旧物资发票、农产品收购凭证、海关增值税完税旁证)，需要采 集导入
C、主表自动生成后，根据开票清单，填列申报表中的“销项明细”
D、如有进项转出、已交税金(一般发生在小型商贸企业辅导期)等情况，需要填列
E、连同附报表格及会计报表一起网上申报、接收回执、打印盖章
5、确认纳税专户内有足够的资金用于交纳税金
6、网上打印的资料连同开票清单、金税卡(如开票由中介机构代理，则不需要你携带了)到税务局大厅窗口进行 比对，如无误，OK!如有问题，金税卡锁死，转异常岗处理。
出口退税企业账务处理讲义【出口退税账务处理】
在我国，出口货物增值税实行零税率，即相应的销项税额为零。正是由于销项税额为零，使得进项税额无法得到实际的 抵扣，因此，需要以退税的形式使得无法抵扣的进项税额得到实际的抵扣。
目前，在实务上，出口退税在“销项税额”方面并非执行真正的零税率而是一种“超低税率”，即征税率(17%、13%)与退税率(各货物不同)之差，即税法规定的出口退税“不得免征和抵扣税额”的计算比率。
我国对具有一般纳税人资格的生产企业的出口退税实行“免、抵、退”办法。“免、抵、退”的含义如下：
“免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税;
“抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。
“退”是指按照上述过程确定的实际应退税额为负数时，即生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额未能 完全抵扣时，对未抵扣的部分予以全部或部分退还。
一、归纳起来，“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤：
(一)计算不得免征和抵扣税额
免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇牌价×(出口货物征收率-出口货物退税率)
-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征收率-出口货物退税率)
相关会计处理为：
根据“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”
借：主营业务成本
贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)
(二)计算当期应纳税额
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期末留抵税 额
若应纳税额为正数，即没有可退税额(因为没有留抵税额)，则仍应交纳增值税;若应纳税额为负数，即期末有未 抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。
(三)计算免抵退税额
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额
免抵退税额抵减额=免税购进原料价格×出口货物退税率
免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式 为：
进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税
(四)确定应退税额和免抵税额
1、若应纳税额为零或正数时，即：没有留抵税额，当期应退税额为零;免抵税额=免抵退税额，免抵退税额全部 作为“出口抵减内销产品应纳税额”。
相关会计处理为：
借：应交税金———应交增值税(转出未交增值税)
贷：应交税金———未交增值税
借：应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
贷：应交税金———应交增值税(出口退税)
2、若应纳税额为负数，即：有留抵税额时，则可以免抵退税额为限享受退税：
(1)若期末未抵扣税额≤免抵退税额，则：当期应退税额=期末未抵扣税额，当期免抵税额=免抵退税额-期末 未抵扣税额。
相关会计处理(根据税务局“免抵退审批通知单”)为：
借：应收补贴款-出口退税(与通知单上所载“应退税额”一致)
应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)(与通知单上所载“免抵税额”一致)
贷：应交税金———应交增值税(出口退税)(与通知单上所载“免抵退税额”一致)
(2)若期末未抵扣税额≥免抵退税额，可全部退税，则：当期应退税额=免抵退税额;当期免抵税额=出口抵减 内销产品应纳税额=0。
相关会计处理为：
借：应收补贴款
贷：应交税金———应交增值税(出口退税)
借：应交税金———应交增值税(转出未交增值税)
贷：应交税金———未交增值税
“应收补贴款”所对应的金额，才是真正的退税，根据“当期应退税额”的计算过程可得知，退的是期末未抵扣完 的留抵进项税额。
应收补贴款科目在会计上属于过渡科目，不应结转利润，待补贴款到账后，该科目余额自然归零。
由此可见，“出口退税”贷方专栏核算的是“当期免抵税额”与“当期应退税额”之和，即税法中规定的“当期免 抵退税额”(=出口销售额*退税率)。
而出口货物实际执行的“超低税率”计算的“销项税额”被计入了“进项税额转出”贷方专栏。如果将该部分数额 与“出口退税”贷方专栏数额相加，其实也就是内销情况下，应当交纳的销项税额。在内销情况下，增值税(销项税)应由购买方支付，但由于出口实行免税政策，购买方免于向销售方支付增值税款(这就是免税的结果)，对此，国家以 “出口退税”的办法进行补偿。在这个意义上讲，出口退税就相当于销项税，其目的就是用于进项税的抵扣，抵扣有余 的部分则给予退还。
在免抵退税的计算方法中，计算“当期免抵税额”主要是为了账务处理的需要。免抵税额即为“应交税金———应 交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”科目的数额，如果不计算出免抵税额，在财务处理时将无法平衡。
二、现结合实例说明如何进行计算和账务处理。
(一)一般生产企业
例：某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，退税率13%，2008年1—3月有关业务资料如 下：
1、一月份，期初增值税留抵5万元，购进原材料等货物500万元，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品销售额300 万元，出口货物离岸价折合人民币1200万元。
①外购原材料、备件、能耗等，会计分录为：
借：原材料等科目5000000
应交税金—应交增值税(进项税额)850000
贷：银行存款等科目5850000
②产品外销时，会计分录为：
借：银行存款等科目12000000
贷：主营业务收入12000000
③内销产品，会计分录为：
借：银行存款等科目3510000
贷：主营业务收入3000000
应交税金—应交增值税(销项税额)510000
④计算当月出口货物不得免征和抵扣税额(即剔税)
不得免征和抵扣税额=1200×(17%-13%)=48(万元)
借：主营业务成本480000
贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)480000
⑤计算应纳税额
本月应纳税额=51-(85-48)-5=9(万元)>0，仍应交税。
借：应交税金—应交增值税(转出未交增值税)140000
贷：应交税金—未交增值税140000
结转后，月末“应交税金—未交增值税”账户贷方余额为90000元。
⑥确定应退税额和免抵税额：
免抵退税额=12000000*13%=1560000
从应纳税额计算可知，本月应纳税大于0，则应退税额=0;免抵税额=免抵退税额-应退税额=1560000-0= 1560000
借：应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)1560000
贷：应交税金———应交增值税(出口退税)1560000
2、二月份，外购原材料、燃料等支付价款850万元、允许抵扣的进项税额144.5万元;内销货物取得不含税销售额 300万元;出口销售货物取得销售额500万元。
①采购原料、出口及内销的会计分录与1月份类似，不再赘述。
②计算当月出口货物不得免征和抵扣税额(即剔税)
不得免征和抵扣税额=500×(17%-13%)=20(万元)
借：主营业务成本200000
贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)200000
③计算应纳税额(即抵税)
应纳税额=300×17%-(144.5-20)=-73.5(万元)
④计算免抵退税额(即算尺度)
免抵退税额=500×13%=65(万元)<73.5(万元)，可全部申请退税
⑤确定应退税额和免抵税额
应退税额=65万元
免抵税额=0
期末留抵税额=73.5-65=8.5(万元)
借：应收补贴款650000
贷：应交税金—应交增值税(出口退税)650000
借：应交税金—未交增值税85000
贷：应交税金—应交增值税(转出多交增值税)85000
3、三月份，免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20%，料件已验收入库;出口货物销售取得销售额600万元;本月无内销。
①免税进口料件组成计税价格=(300+50)×(1+20%)=420(万元)
借：原材料4200000
贷：银行存款等科目3500000
应交税金—应交关税700000
②出口的会计分录与前2个月类似，不再赘述。
③计算当月出口货物不得免征和抵扣税额(即剔税)
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=420×(17%-13%)=16.8(万元)
免抵退税不得免征和抵扣税额=600×(17%-13%)-16.8=7.2(万元)
借：主营业务成本72000
贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)72000
④计算应纳税额(即抵税)
应纳税额=0-(0-7.2)-8.5=-1.3(万元)
⑤计算免抵退税额(即算尺度)
免抵退税额抵减额=420×13%=54.6(万元)
免抵退税额=600×13%-54.6=23.4(万元)
⑥确定应退税额和免抵税额
应退税额=1.3万元
当期免抵税额=23.4-1.3=22.1(万元)
借：应收补贴款13000
应交税金—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)221000
贷：应交税金—应交增值税(出口退税)234000
借：应交税金—应交增值税(转出未交增值税)85000
贷：应交税金—未交增值税85000
(二)进料(来料)加工企业
案例：某公司从事对外加工业务(以及国内销售业务)，对外加工出口A产品，发生国内成本：国内材料成本10，000，000元、国内其他成本(工资、折旧等无进项税金)42，800，000元。
1.该业务采取进料加工方式
A、进料加工的核算
进料加工贸易方式出口货物与一般贸易方式出口货物的“免、抵、退”税核算大致相同，只是在计算当期不予抵扣 或退税的税额和应退税额上限时，对免税进口的保税料件视同已征税款计算模拟抵扣税款。即：本期不予抵扣或退税的 税额=本期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×(征税率-退税率)-本期海关核销免税进口料件组成计税价格×(征 税率-退税率);应退税额上限=本期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率-本期海关核销免税进口料件组成 计税价格×退税率。免税进口料件的退税率以复出口货物的退税率为准。
出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”(即：本 期海关核销免税进口料件组成计税价格×(征税率-退税率))作如下分录：
借：主营业务成本——进料加工贸易出口(红字)
贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)(红字)
B、进料加工方式效果计算：
A产品当年出口销售收入(离岸价×外汇兑换率)170，000，000元，加工A产品进口材料成本(当年海关核销免税 组成计税价格)100，000，000元，当年应退税额1，500，000元。
适用“免、抵、退”出口退税政策，进料加工出口货物免、抵的增值税不征收城建税、教育费附加，A产品税率17 %、退税率13%，城建税税率7%，教育费附加费率3%。
(1)销售收入：170，000，000元
(2)销售成本：150，000，000元，其中：进口材料成本：100，000，000元;国内材料成本：10，000，000元;国内其他成本：40，000，000元;不予抵扣或退税进项税额：170，000，000元×(17%-13%)-100，000，000元×(17%-13%)=2，800，000元
(3)应交增值税：-免、抵税额=-〔(出口销售收入-进口材料成本)×退税率-应退税额〕=-〔(170，000，000元-100，000，000元)×13%-1，500，000元〕=-7，600，000元
(4)销售税金及附加：-免、抵税额×(7%+3%)=-760，000元
(5)利润=(1)-(2)-(4)=20，760，000元
2.该业务采取来料加工方式
A、来料加工的核算
(1)合同约定进口料件不作价的，只核算工缴费，作如下会计分录：
借：应收外汇账款
贷：主营业务收入——来料加工
(2)合同约定进口料件作价的，核算进口原辅料款和工缴费，作如下会计分录：
借：应收外汇账款(工缴费部分)
贷：主营业务收入——来料加工(原辅料款及加工费)
(3)外商投资企业转加工收回复出口
a、销售收入同(1)、(2)
b、进口料件外商不作价，在发出加工时作如下：
借：拨出来料——加工厂名(**来料)(只核算数量)
贷：外商来料——国外客户名(**来料)(只核算数量)
凭加工企业加工费发票，支付工厂加工费
借：主营业务成本——来料加工
贷：银行存款(应付账款)
委托加工的成品验收入库时作如下会计分录
借：代管物资——国外客户名(加工成品名称)(只核算数量)
贷：拨出来料——加工厂名(来料名称)
c、进口料件外商要作价。在发出加工时，凭业务或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的出库单，按原材料金 额作如下会计分录：
借：应收账款——来料加工厂
贷：原材料——国外客户名(来料名)
加工厂交成品时，按合约价格及耗用原料，以及规定的加工费，根据业务部门或储运部门开具的盖有“来料加工” 戳记的入库单作如下会计分录：
借：库存商品——国外客户名(加工成品名)
贷：应收账款——来料加工厂(按规定应耗用的原料成本)
应付账款——来料加工厂(加工费，如外币按入库日汇率)
(4)对来料加工所耗用的国内进项税金进行转出
原则上按销售比例分摊
借：主营业务成本——来料加工
贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)
加工费免征增值税，出口货物耗用国内材料进项税金不得抵扣计入成本，A产品当年来料加工费65，000，000元。
B、来料加工方式效果计算：
(1)销售收入(来料加工费)：65，000，000元
(2)销售成本：51，700，000元，其中：国内材料成本：10，000，000元;国内其他成本：40，000，000元;耗 用国内材料进项税额：10，000，000元×17%=1，700，000元
(3)应交增值税：0元
(4)销售税金及附加：0元
(5)利润=(1)-(2)-(4)=13，300，000元
3.进料加工与来料加工比较及选择
按照现行税收政策，来料加工复出口的货物，一律实行“出口免税”管理办法，即进项税额(包括进口料件和国产 料件的进项税额)不予抵扣，最后生产加工环节不征税，出口也不退税(即只免不退)。进料加工贸易则不同，进料加 工企业不但生产加工环节不征税，而且使用的国产料件取得增值税发票的可办理出口退税(即又免又退)。进料加工与 来料加工的加工利润计算如下：
加工利润=销售收入-销售成本-销售税金及附加，其中，A、进料加工：
销售成本=进口材料成本+国内成本+不予抵扣或退税进项税额;销售税金及附加=-免抵税额×(城建税税率+ 3%);
进料加工利润=销售收入-进口材料成本-国内成本-不予抵扣或退税进项税额+免抵税额×(城建税税率+3%);
B、来料加工：
销售成本=国内成本+耗用国内材料进项税金;销售税金及附加=0元，因而：
来料加工利润=来料加工费-国内成本-耗用国内材料进项税额;
根据这两个公式，对进料加工与来料加工进行比较、选择：
一般进料加工与来料加工发生的“国内成本”相同，企业选用进料加工方式还是来料加工方式利润大，只需比较进 料加工的“销售收入-进口材料成本-不予抵扣或退税进项税额+免、抵税额×(城建税税率+3%)”差额与“来料加 工费-耗用国内材料进项税额”差额大小，选择差额大的加工方式。
本文案例中，进料加工的“销售收入-进口材料成本-不予抵扣或退税进项税额+免、抵税额×(城建税税率+3%)”差额(67，960，000元)>来料加工的“来料加工费-耗用国内材料进项税额”差额(63，300，000元)，进料加 工利润(17，960，000元)>来料加工利润(13，300，000元)，该公司应选择进料加工方式。
本文所述进料加工与来料加工比较及选择是在进料加工出口货物免、抵的增值税不征收城建税、教育费附加规定基 础上进行的，实际上我国有的省市规定(如山东省地税局)进料加工出口货物免抵的增值税要征收城建税、教育费附加，在这种规定下：
进料加工利润=销售收入-进口材料成本-国内成本-不予抵扣或退税进项税额-免、抵税额×(城建税税率+3%);
来料加工利润=来料加工费-国内成本-耗用国内材料进项税额。
印花税会计分录处理【印花税会计分录】
在做印花税会计分录前需要区分是否需要计提
情况一(如果说不需要计提，也就是说印花税在缴纳完毕之后就直接可以记入管理费用了)
那么
借：管理费用——印花税
贷：银行存款
情况二(如果说需要计提，也就是说印花税不能计入应交税费，应该记入到其他应付款)
这种情况又分计提时和缴纳时
计提时
借：管理费用——印花税
贷：其他应付款
缴纳时
借：其他应付款
贷：银行存款
印花税会计分录处理
企业交纳印花税会计分录处理，一般分为两种情况：
1、如果说企业上交的印花税税额或购买印花税票的数额较小的话，那么可以直接列入企业的管理费用。
在上交印花税或购买印花税票的时候
借记 写 ：“管理费用一印花税”科目
贷记 写 ：“银行存款”或“现金”科目;
2、如果企业上交的印花税税额较大的话，那么久需要先记入待摊费用，然后再转入管理费用。
在上交印花税的时候
借记 写 ：“待摊费用”科目
贷记 写 ： “银行存款”等科目
分期摊销印花税的时候
借记 写 ：“管理费用一印花税”科目
贷记 写 ：“待摊费用”科目。
版权声明:
第五篇：增值税纳税申报表(适用于增值税小规模纳税人)填写规范
小规模纳税申报资料
（1）《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）》（2）《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）附列资料》
2小规模纳税人增值纳税申报表填写指引
小规模纳税人申报表由主表、、附表和减免税申报明细表组成。全面推开营改增后，小规模纳税人不需要填写《增值税纳税申报表附列资料
（四）》（税额抵减情况表）。仅享受小微企业免征增值税政策或未达起征点的小规模纳税人不需填写减免税申报明细表，即小规模纳税人申报表主表第 12 栏“其他免税销售额”“本期数”无数据时，不需填写该表。有其他免税销售额需要填写减免税申报明细表
3适用“起征点”政策的判断 小规模纳税人申报表填写之前需要先进行是否达到“起征点”政策的判断，如未达到“起征点”，不能在主表中第 1 至 8 栏填写相关内容
1“起征点”标准
按月申报的小规模纳税人，享受小微企业免征增值税优惠政策的销售额为 3 万元、、按季纳税申报的小规模纳税人，享受小微企业免征增值税优惠政策的销售额为 9 万元。增值税小规模纳税人，实际经营期不足一个季度的，以实际经营月份计算当期可享受小微企业免征增值税政策的销售额度
2“起征点”口径
增值税小规模纳税人销售货物劳务的销售额和销售服务、、无形资产的销售额分别适用“起征点”政策。有差额扣除项目的小规模纳税人，“起征点”销售额口径为扣除前的不含税销售额。货物劳务“起征点”销售额为“应征增值税不含税销售额（3% 征收率）”“销售使用过的固定资产不含税销售额”、、“ 货物劳务免税销售额”、、“货物劳务出口免税销售额”之和。服务、无形资产“起征点”的销售额为“服务、无形资产扣除前应征增值税不含税销售额（3% 征收率）”、“服务、无形资产扣除前应征增值税不含税销售额（5% 征收率）”、“服务、“服务、无形资产免税销售额”、无形资产出口免税销售额”之和
《增值税纳税申报表
（适用于增值税小规模纳税人）》填写关键点
《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》 填写关键点
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