第一篇：销售返利的税务处理
销售返利的税务处理
1、销售返利的概念
销售返利是厂家为了鼓励和促进购货方(商家)对本企业产品的销售，根据销售情况而给予购货方(商家)一定的利润返还。销售返利方式较多，如由供货方直接返还商家资金、向商家投资、赠送实物、给商家发放福利品，提供旅游等。返利是税收“概念”而非会计概念，会计准则对其无明确规定，按其性质应当列作营业费用。
2、税务处理
销售返利虽然从表面形式上称之为“返利”，但本质上仍属于价格上的减让，只是因为该减让需根据供货方年度（或一段时间）销售情况到年终（或结算期）才能决定存在与否和存在多少。在日常实务中让利的处理主要有两种情形：一是销售方根据购货方购货量的大小从自己的销售利润中让出一定份额给购货方，销售方往往凭购货方的合法票据（或销货方自行开具的红字销售发票）作销售费用或冲减销售收入的处理，这种情形不可以抵减销售收入和销项税。如果是销货方自行开具的红字销售发票还不可以抵减计算所得税的销售收入。所以，这种处理方法对销售方很不利；二是比照销售折扣进行处理。销售方请购货方到购货方所在地税务机关开具《进货退出或索取折让证明单》后，由供货方向购货方开具红字专用发票，这样销货方不但可以凭开具的红字专用发票冲减当期销售收入而少交流转税，而且也可以合法抵减计算所得税的销售收入。
3、销售返利发票的正确开具
按照相关税收政策的规定，生产企业从销售企业那里取得的返利收入 发票有两类，一类是与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，应开具增值税普通发票，冲减当期增值税进项税；一类是与商品销售量、销售额无必然联系，且经 销企业向生产厂家提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，应开具服务业发票，缴纳营业税。
在实践当中，不少企业往往把销售返利发票开成“劳务费”，这种做法存在以下四大税务风险。
风险一：生产厂家要多缴增值税
“销售返利”实质上就是企业的销售折扣。生产厂家在销售货物的实际收入为扣除”返利”后的余额。根据国家税务总局国文件规定：”纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票．不论在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。”。而生产厂家取得的“劳务费”返利发票由销售企业单独开具，这显然不符合“销售额和折扣额在同一张发票上分别注明”的条件。所以，对生产厂家给予销售企业的销售“返利”部分就不允许抵减其销售额，从而增加了生产厂家增值税负担。
风险二：销售企业要多缴营业税
根据相关规定，销售企业向税务机关申请为生产厂家代开服务业发票时，将按“服务业”税目征收5％的营业税以及城市维护建设税、教育费附加，甚至于还会附征一定比例的企业所得税等，这对于并未提供营业税应税劳务的经销企业来说，额外承受了本不应当缴纳的税收，大大增加了税收负担。
风险三：生产厂家的促销费将不能税前扣除
根据《国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》规定：“
一、纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。
二、纳税人销售货物给购货方的回扣其支出不得在所得税前列支”。因此，销售额与销售”返利“并未在同一张发票上反映，生产厂家支付给销售企业的“促销费”，即便索取的是符合规定的服务业发票，在企业所得税上也是不承认实际支付的折扣额，也就不能享受在缴纳企业所得税前进行扣除的税收优惠了。
风险四：交易双方都违法发票管理规定
根据《发票管理办法》和相关规定，销售企业为增值税纳税人，如果其为生产企业开具“劳务费”发票，就应当是以提供营业税应税劳务为前提，如果没有，其不论是向税务机关申请代开的服务业发票还是自开的服务业发票，其发票开具的内容与事实不符，属于”未按规定开具发票”的税收违法行为；而作为生产厂家，要求销售企业变更发票名称的做法也同样是税收违法行为，属于“未按规定取得发票”。双方都有可能被处1万元以下的罚款。
（七）销售退回的会计、税务处理例题分析
企业会计准则规定，销售退回应当在实际发生时直接冲减退回当期的 销售收入和销售成本等。属于资产负债表日后事项涉及的销售退回，作为资产负债表日后调整事项调整报告年度相关的收入、成本等。按照税法规定，企业发生的销 售退回，只要购货方提供退货的适当证明，即可冲减退货当期的销售收入。企业年终申报纳税汇算清缴前发生的属于资产负债表日后事项的销售退回，所涉及的应纳 税所得额的调整应作为报告年度的纳税调整。企业年度申报纳税汇算清缴后发生的属于资产负债表日后事项的销售退回所涉及的应纳税所得额的调整，应作为本年度 的纳税调整。除属于资产负债表日后事项的销售退回，可能因发生于报告年度申报纳税汇算清缴后，相应产生会计与税法对销售退回相关的收入、成本等确认时间不 同以外，对于其他的销售退回，会计准则的规定与税法规定是一致的。
1、非资产负债表日后事项的销售退回，直接冲减退回当期的销售收入和销售成本等。[例题分析1] 甲公司2008年11月20日销售一批商品，增值税发票上注明的售价为100000元，增值税17000元，成本60000元。合同规定的现金折扣条件为1／20，n／30。买方于当年12月5日付款，享受现金折扣1000元，12月25日该批产品因质量严重不合格被退回。甲公司相关的会计处理如下：
(1)销售商品时
借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额)）17000 借：主营业务成本60000 贷：库存商品60000(2)收回货款时
借：银行存款116000 财务费用1000 贷：应收账款117000(3)销售退回时
借：主营业务收入100000
应交税费——直交增值税(销项税额)17000
贷：银行存款116000
财务费用1000 借：库存商品60000
贷：主营业务成本60000
2、属于资产负债表日后事项，发生在报告年度所得税汇算清缴之前的销售退回，应按资产负债表日后有关调整事项的会计处理方法，调整报告年度会计报表相关的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应交的所得税。[例题分析2]
甲公司2008年12月销售一批商品，增值税发票上注明的售价为200万元，增值税34万元，成本150万元，货款未收到。甲企业按5％比例对该笔应收账款计提坏账准备。第二年1月10日该批产品及增值税发票被退回。甲企业于第二年2月20日完成2009年度所得税汇算清缴，所得税税率为25％，城建税税率为7％，教育附加费为4％。财务报告批准报出日为第二年4月10日。
甲公司在发生销售退回时的会计处理如下：(1)借：以前年度损益调整（调整主营业务收入）2000000
应交税费——应交增值税（销项税额）340000
贷：应收账款2340000(2)借：坏账准备117000
贷：以前年度损益调整 117000(3)借：库存商品1500000
贷：以前年度损益调整（调整主营业务成本）1500000(4)借：应交税费——应交城建税23800
——教育费附加13600
贷：以前年度损益调整（调整营业税金及附加）37400(5)借：应交税费——应交所得税86400
贷：以前年度损益调整（调整所得税费用）86400(6)结转“以前年度损益调整”科目余额 借：利润分配——未分配利润249200 贷：以前年度损益调整249200
2、属于资产负债表日后事项，发生在报告年度所得税汇算清缴之后的销售退回，仍作为资产负债表日后调整事项进行账务处理，并调整报告年度会计报表相关的收入、成本等；按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税的调整应作为本年度的纳税调整事项。[例题分析3]]
承[例题分析2]，如果销售退回发生在第二年3月10日。会计处理(1)～(4)同上。
企业采用应付税款法核算所得税的，不调整报告年度所得税费用和应交所得税，直接结转“以前年度损益调整”科目余额。
借：利润分配——未分配利润345600 贷：以前年度损益调整345600
企业采用纳税影响会计法核算所得税的，应相应调整报告年度会计报表的所得税费用。
(5)借：递延所得税资产86400 贷：以前年度损益调整(调整所得税费用)86400 结转“以前年度损益调整”科目余额 借：利润分配——未分配利润249200
贷：以前年度损益调整249200
第二篇：销售返利的账务处理
2013-8-12 9:2中华会计网校
销售返利的账务处理
新准则下的销售返利会计处理
首先，销售反利不能计提销售费用的。
只有拿到红票才能冲收入是正确的；如果之前已做收入，为及时收到货款而给予对方折扣的，则计入财务费用。
商业折扣是折扣后列收入，折后计税。
现金折扣计入财务费用，全款列收入，全款计税。
销售折让是在售价上给予的减让，属于你说的价格补偿。发生在收入确认之后的销售折让应直接冲减发生当期的销售收入。一般会计处理是：
借：主营业务收入
应交税费----应交增值税（销项税额）
贷：应收账款或银行存款
属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。
追问
我记得销售返利之前做收入的，计入销售费用，只是在所得税计算时不能扣除，现金折扣是计入财务费用的，请问是否有准则提到返利的会计处理？
回答
请看一下《企业会计准则第14号——收入》。销售反利一般是结合增值税来处理的。
做发出商品后面附的送货单可注明销售价吗
我新开公司,因税务登记证还没办下来,已有发出货物,不做销售,先做“发出商品”科目, 借:发出商品
货:库存商品
凭证后面附的附件是公司自己做的送货单,上面注明了数量含税单价含税金额 有问题吗?
没什么问题了，可以这样做。因为这个只是一个暂时科目。
等到你的税务登记证批下来，你就去搞发/票章，银行扣税协议和申请空白发/票去，大概也就一个月吧。
记得处理完后，还得要转回主营收入和主营成本啊
希望能帮到朋友您！！
追问
首先谢谢你的回答!我公司税务登记证前两天下来了,后去申请一般纳税人,税局看了原如凭证,不知道说了句什么,应该是销售方面的,经理和办事的同事回来就说凭证后面附件错了,因为凭证金额是成本,后面附的是送货单注销售价,两个数肯定不一样,我觉得这也不影响什么吧。
回答
你的凭证写的是成本的价钱，附件可以有销售单（这个方便你记得销售金额）
有了票据再根据发出商品来结转就是了
1、发出商品按暂估价入账。
2、取得发票后，先用红字冲销按暂估价入账的发出商品分录。
3、然后，再按发票价格做发出商品分录。（1）如果是小规模纳税人，发出商品按含税价入账。（2）如果是一般纳税人，发出商品按不含税价入账。
销售返利形式：
为激励经销商，很多企业都会制定返利奖励政策，目的是通过返利来调动其积极性。返利是指厂家根据一定的评判标准，以现金或实物的形式对经销商进行奖励，它具有滞后兑现的特点。通过对销售返利的处理降低本企业的销售收入，从而降低销售利润。
在商业活动中，为了达到促销和及时回款的目的，企业通过采取以下方式：折扣销售，包括商业折扣、现金折扣及销售折让；商业返利，以平价低于进价销售，它包括现金返利和实物返利两种。
根据会计处理的不同，商业返利可具体描述为：
1.达到规定数量赠实物的形式。例如：在一个月内，销售电磁炉30台，赠配套橱具10套；
2.直接返还货款的形式。例如：读者来信中，让利2.1万元若直接以现金或银行存款返还百货公司，即为直接返还货款；
3.冲抵货款的形式。例如：在一定时期（通常为一年）购买2万件，返利为进货金额的1%，购买至5万件返利为进货金额的1.5%，以此类推，返利直接在二次货款中扣减。
销售返利处理
据税法规定，销售货物并给购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让，对于购货方已付款或货款未付已作账务处理，发票联和抵扣联无法退还的情况下，购货方必须取得当地税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”送交销货方，作为销货方开具红字专用发票的合法依据，并开具红字专用发票。
达到规定数量赠实物
销售返利如采用返回所销售商品方式的，根据税法的规定，应视作销售处理，并计缴增值税。
支付销售返利方：
借：销售费用
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
期末对于捐赠的商品进行纳税调整。
收到销售返利方：
收到实物销售返利方冲减有关存货成本，并要计缴增值税。需分两种情况处理：
（1）若供货方开具增值税专用发票，则：
借：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：主营业务成本
（2）若不开具增值税专用发票，则
借：库存商品
贷：主营业务成本
2.直接返还货款支付销售返利方：
销售返利如采用支付货币资金形式的，支付销售返利方，根据取得的“进货退出或索取折让证明单”作为费用处理。
借：销售费用
贷：银行存款
但是在实务操作中，对于这种返利方式会计处理方法各异，有的会计人员做如下处理：
借：主营业务收入
贷：银行存款
因为现金返利是在购货日后发生的，无法注明在同一张增值税专用发票上。因此，返利不能冲减增值税，只能冲减主营业务收入。
收到销售返利方
收到销售返利方，冲减销售成本，如果对方开具红字发票时，应将进项税金转出。
借：银行存款
贷：主营业务成本
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
3.冲抵货款的形式。
国税发[2004]136号文件规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。会计上应按销售折让处理。
按税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，销售方可按折扣后的余额作为销售额计算增值税，如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣，而购买方应按折扣后的余额计算进项税额销售返利如采用在销售发票直接扣减方式，性质上类同销售折让，其会计处理与一般商品折让购销的会计处理一样。支付销售返利方收入按照扣减销售返利后的净额计入销售收入；收到销售返利方成本按照扣减销售返利后净额计入采购成本。
如果将返利额另开发票，对于直接冲抵货款的形式来兑现的返利，在开具发票后发生的返还费用，或者需要在期后才能明确返利额，销售方据购买方主管税务机关出具的“进货退出或索取折让证明单”开出红字发票冲销收入，并相应冲减销项税额。
支付销售返利方：
支付返利方凭进货退出或索取折让证明单，开具红字折让增值税发票。
借：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：银行存款
收到销售返利方：
收到返利方，持通过税务局认证的红字折让增值税发票，抵减进项税额。
借：银行存款
应交税费——应交增值税（进项税额转出）（红字）
贷：其他业务收入（或库存商品）
1.公司是经销商，收到厂商支付的现金返利，公司开具了现金收款收据，并无发票，请问公司就收到的现金返利该如何进行账务处理？
税务专门有规定，属于折扣，要冲减进项税额。
借：现金
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
2.平销返利和商场收取管理费，双方各做什么样的账务处理无论是收到货币性资产还是实物资产，均应于收到当期冲减当期进项税金。会计处理：
1.收到返利时：
借：银行存款（库存商品等）
贷：其他业务收入
如果收到的是货物，并取得对方开具的增值税专用发票袁，应同时作借记应交税费——应交增值税（进项税额）；
2.按规定转出的进项税额：
借：其他业务支出
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
平销返利公式：
当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率 当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）——返还的金额实际是含税价格，换算为不含税价格再 ×所购货物适用增值税税率 =当期应冲减进项税金 实际就是含税价格和不含税价格的问题
关于“返利”的税务处理与会计处理
税务处理：在流转税上，支付方作为收入的抵减项时，中间商应当作为进货价格的减少而减少进项税。若支付方后以手续费的方式再支付给中间商，那么支付方作为费用(不减少流转税)，而中间商作为劳务(一般应视双方合入则需缴纳营业税。在所得税处理上，除非视为捐赠，则支付方可抵减应税所得，而中间商无论如何都应纳入应会计处理：一般来说，这类的返利应作为营业费用，而不应直接冲减收入。当然，具体情况可根据双方合同约定惯的销售政策而定。无论是作为费用还是收入，均只影响销售毛利而不会影响到会计利润(即，只需在进行相差的考虑其对相差财务指标的影响，而不会影响到会计报表的最终利润)。
无论是会计处理还是税务处理，也无论是作为费用还是作为收入的抵减，合法的原始凭证均是必不可少的。这里凭证系指：
1、中间商的发票(生产商作营业费用，中间商作为收入)
2、中间商的合法收据(生产商作为收入的抵减、中间商作为进货价格的减少)。
当然，以明账的方式实施这种返利是合法行为，若以暗账的形式进行，则属于非法行为。请予关注。
关于发出商品售价核算问题
hongyu09492012-11-20
例如单位分别在A、B、C 汽车
维修站放2000元、3000元、4000元油品，以上为售价，库存商品采用进价核算，上述油品成本为6500元，问题是：1，发出商品的会计处理；2，应收账款（或A、B、C维修站往来账）的会计处理；3，结转成本的会计处理；（以上业务未形成销售收入）。假如按小规模纳税人账务处理：
1、发出商品时
借：发出商品--油品 6500 贷：库存商品--油品 6500
2、确认收入时
借：应收账款--A汽车维修站 2000 借：应收账款--B汽车维修站 3000 借：应收账款--C汽车维修站 4000 贷：主营业务收入 8737.86（9000/1.03）贷：应交税金--增值税 262.14
3、结转销售成本时 借：主营业务成本 6500 贷：发出商品--油品 6500
4、收到货款时 借：银行存款等 9000 贷：应收账款--A汽车维修站 2000 贷：应收账款--B汽车维修站 3000 贷：应收账款--C汽车维修站 4000------------------------2012-11-22 23:55 补充问题
我的处理方法是：1，借：发出商品分别是2000,3000,4000元（按往来单位名称挂账），贷：库存商品6500元，贷：商品进销差价2500元,2，收到货款时，借：银行存款 9000元，贷：主营业务收入 9
第三篇：销售返利规定
销售返利支付的规定
业务员每签订一项带返利政策的合同，必须经总经理审批、销售管理部、财务备案。
一．开具发票返利：
⑴ 返利票折 ：指销售以全额开票，开具发票时返利部分从票面以销售折让形式扣除，客户回款以扣除返利的余额回款。
⑵ 以高票形式开票：指开票金额包括返利部分，这种形式以票面金额回款，以高出底价部分8%上税，而且提供返利金额的费用票据，收到款、费用票据后支付返利。
二、不开发票返利：
⑴销售以全额开具销售清单，客户全额回款，回款后按协议标准支付返利；
⑵销售以全额开具销售清单，然后打退补价，客户以全额扣除退补价后回款，收款后不再返款。
三、销售部有统一返利政策的返利：
销售部把经总经理批准的返利政策在财务备案，销售管理部按每个业务员以及业务员名下的代理商、代理商所负责医院、卫生院分别标明返利核算标准，统一编制“业务员返利情况登记表”交财务。当有回款时业务员根据销售部制定的返利标准及流程提出申请，财务部管理会计根据返利标准核算返利，财务经理审核，总经理审批后由出纳从信合打款至代理商账号。
销售管理部应根据业务性质以及不同时期的返利政策及时修订“业务员返利情况登记表”，财务对以下 3种情况不核算返利： 1.总经理未签批的返利；
2.在销售管理部“业务员返利情况登记表”无登记情况的； 3.未备案的合同；
甘肃中瑞医药有限公司
2013.3.1
第四篇：商场返利券促销的会计处理和税务筹划
演讲稿 工作总结 调研报告 讲话稿 事迹材料 心得体会 策划方案
商场返利券促销的会计处理和税务筹划
商场返利券促销的会计处理和税务筹划_
现在商场的促销手段五花八门，如顾客购买了一定金额的商品后，商场给予顾客一定金额的返利券（或称“购物券”）就是其中之一。对于这种促销形式，商场究竟应该如何规范、科学地进行会计处理和税务筹划呢？笔者专题谈一谈这方面的问题。
一、实务举例：
2006年2月中旬，笔者为返利券的会计和税务处理去某商场调查，商场财务总监向我介绍了如下情况：
该商场2005年5月1日举办了“买三送一”的促销活动，即顾客购物每满300元，商场即赠送100元的返利券，5月1日发放返利券120万元（实际回收返利券117万元）。2005年5月该商场实现商品销售收入3510万元（含税价），在回收的返利券中，按商场与商品供应商的约定，商场负担35.1万元，供应商负担81.9万元。2005年5月末，该商场针对上述业务做了如下帐务处理：
借：银行存款
3393.00万元
借：应付账款――各商品供应商――应收返利券款
81.90万元
贷：主营业务收入
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演讲稿 工作总结 调研报告 讲话稿 事迹材料 心得体会 策划方案
2970.00万元
贷：应缴税金――应缴增值税（销项税）
504.90万元
初级会计职称考试：初级会计实务-风险与收益 初级会计实务-风...初级会计实务-风...从上述处理可以看出，返还的返利券由供应商负担的部分已由商场全额向各供应商收取，商场自己负担的部分则直接抵减了主营业务收入。
2005年6月初申报增值税时，国税管理部门的同志关注到该商场5月1日的促销活动，询问其返利券的帐务处理后认为，商场返还给顾客的返利券应比照非公益性捐赠按视同销售处理。所以，由商场负担的部分应补缴增值税。商场遂在2005年6月补做了如下会计分录：
借：经营费用――商品促销费（返利券）
5.10万元
贷：应缴税金――应缴增值税（销项税）
5.10万元
事后，该商场又询问了其税务顾问，根据税务顾问的建议，该商场在2005年7月又补做了如下帐务处理：
借：经营费用――商品促销费（返利券）
30.00万元
贷：主营业务收入
30.00万元
另外，笔者还特别对赠送和回收返利券的具体处理情况进行了了解。财务总监回答主要有三个关键点：
一是只要顾客5月1日在其商场指定的柜台消费购物，商场按商品标示价格开具发票并收款（使用现金和返利券均可），顾客可以凭购物
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发票按照每满300元即赠送100元返利券的标准领取
商场赠送的返利券；
二是在顾客用返利券消费时，商场虽仍按商品标示价格开具发票，但必须在发票中注明收取的返利券和现金各是多少，如顾客购买价格为500元的商品，共付现金300元，返利券200元，商场开具的发票需注明收现金300元，返利券200元，总价500元；
三是商场在赠送返利券时仅是做好发放登记记录，只对回收的返利券进行帐务处理。对顾客用返利券消费的，其收回的返利券部分需全额反映销售收入，在申报增值税和所得税时均不得扣除返利券的金额，其中，对由供货方负担的返利券冲减（或挂）供货方的往来款项，由商场自己负担的，计入经营费用。
另外，笔者询问有没有考虑过其他对企业更为有利的纳税筹划方案时，财务总监说，目前许多大型商场对返利券促销均是这样进行会计和纳税处理的，而且已经得到国税和地税部门认可，所以，也就没有多思考其他方案。
二、问题分析
笔者针对上述情况多次与国税和地税部门的朋友（包括征管和稽查）进行了沟通，他们均承认上述笔者对返利券方面的调查情况属实，而且比较普遍，同时也承认目前税法对商场各种促销行为的规定尚未健全，有待完善。
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演讲稿 工作总结 调研报告 讲话稿 事迹材料 心得体会 策划方案
笔者认为上述会计和税务处理存在如下问题：
1、给顾客返利券不属于捐赠行为
对赠送返利券的行为比照非公益性捐赠按视同销售处理不妥。
笔者认为，“赠送”返利券实际上仅是商场的一种促销手段，是商场以顾客消费一定金额的商品为前提，以告示顾客的折扣比例（或限额）为标准给予顾客的折扣额，所以，这种行为从本质上讲实际上就是折扣销售，是商家为了鼓励顾客再次前来购物而采取的促销手段，不应定性为“赠送”。很显然，如果顾客没有在商场消费，商场就不会无缘无故地如此“赠送”。
因此，对商场返还顾客的返利券应该认定为是给予顾客的折扣或折让，并应按照国家税务总局（国税发〔1993〕154号）有关折扣额的规定进行税务处理。
2、返利券金额没有在同一张发票上注明
财务总监在与笔者讨论时强调了这样的观点：如果认为赠送返利券是折扣行为，则折扣额已经在销售商品的同一张发票上注明，如销售500元的商品，顾客支付了300元现金和200元返利券，商场开具发票时一定会注明销售额500元，收现金300元，收返利券200元，这200元商场并没有收到钱，实际上就是给予顾客的折扣额，因此，符合国家税务总局在同一张发票上注明销售额和折扣额的规定，应该可以按照扣减折扣额以后的收入申报纳税。
笔者认为，商场返还的返利券虽属于折扣额，但这种折扣是由
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顾客两次购物的行为来实现的。
第一次购物时顾客必须全额付款，商场全额开具发票，发票上并没有反映返利券（折扣额），顾客仅是依据商场规定的买三送
一的标准和其消费的金额取得了一定金额可以在商场消费的返利券，因此，不属于税法所规定的在同一张发票中注明折扣额的情形。
第二次购物时，不管顾客购物金额大小，只要所购商品金额大于其所持返利券的面值，就可以凭返利券抵算等额现金（返利券具有代币券性质），这实际上是对顾客第一次购物后给予折扣额的兑现。此时，商场仅是在发票上注明收取的现金和返利券各是多少，没有按扣除折扣额后的差额开票，也无固定的折扣比例（事实上也无法注明折扣比例），仍是全额反映商品的售价，因此，也不属于税法所规定的在同一张发票中注明折扣额的情形。
另外，如果认为发票上注明的返利券金额就是折扣额，则顾客获取该折扣额的销售额应该是反映在第一次购物时的发票上，更何况顾客可能是凭多张购物发票合并后领取的返利券，所以，折扣额同样没有在同一张发票上注明。
3、返利券支出不可以税前扣除
针对返利券影响所得税的问题，财务总监解释说：他们在调帐时已经将返利券补计了销售收入，没有违反增值税和所得税税法关于折扣额不得抵减销售收入的有关规定，已不存在影响所得税的问题，更何况地税稽查人员在检查后也没有提出异议，所以商场完全有理由认为税
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务部门认可了目前的做法。
但是，笔者认为，商场给予顾客的折扣额没有在同一张发票上注明，不仅是不可以扣减销售收入计缴增值税和所得税的问题，而且，也不可以将折扣额计入经营费用税前扣除。
所得税税法虽然没有明确返利券的列支渠道，但在《所得税税前扣除办法》准予企业所得税税前扣除的项目中，没有支付给顾客返利券或购物券等内容，更何况将返利券作为经营费用支出也没有合法的票据。所以，笔者认为，在国家税务总局没有文件允许扣除以前，企业支付给顾客的返利券不应从所得税税前扣除。
三、纳税筹划
基于上述调查及分析，笔者思考了商场采取“返利券”促销方式下的纳税筹划，再次征求国税、地税和商场朋友的意见，并结合他们的补充，最终形成了如下筹划分析和筹划思路：
1、筹划分析：
商场采取发放返利券方式促销，是通过给予顾客折扣优惠来吸引顾客，但顾客必须再次在商场购物后才能实现折扣，这也正是商场吸引顾客，扩大销售的精明之处。由于目前各商场对返利券处理方法的缺陷，不但使得返利券不可以抵减销售收入而少缴增值税和所得税，也不可以在所得税税前扣除，使得企业采取发放返利券方式的促销活动税负明显偏高。所以，必须改变许多商场习惯使用的这些形式。
如果能够设法在同一张发票上注明销售额和折扣额，则不但可以因抵
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减销售收入而少缴增值税和所得税，而且也不存在“返利券”不可以在所得税税前扣除的问题，可谓一举两得。围绕满足这样面的条件，笔者逐渐形成了如下筹划思路。
2、筹划思路：
（1）关键点一：仅授予顾客获得折扣的权利
商场可以先设定一定的购物消费基数，顾客在第一次购物时，如果达到了相应的基数，即授予顾客在第二次购物时有权获得一定折扣的权利，顾客可以凭购物发票领取一张“优惠券”（或称“折扣券”），优惠券上明确规定一定的折扣比例或限额，优惠规则等内容。如规定，顾客（再次）购物消费满300元，即获得享受七折优惠的权利。
当然，商场也可以根据购物金额的大小设定不同的优惠档次，如规定顾客消费500元以内的按七折优惠，500元至1000元的按六五折优惠，1000元以上的按六折优惠等。如某顾客第一次在商场购物消费后领取到一张优惠券，第二次又在商场指定的柜台购物消费700元，则500元以内的部分按七折优惠后为350元，500至700元部分按六五折优惠后为130元，该顾客本次消费实际付款额应为480元，折扣额为220元。
（2）关键点二：在同一张发票上注明销售额和折扣额
商场对顾客出具的发票必须反映折扣折让的具体过程，按照折扣以后的金额开具发票并收款。如关键点一的案例中，在发票上要体现商品总价700元，折扣220元，实收480元的内容。这样才能符合税法规
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定的必须在同一张发票上注明销售额和折扣额的要求。
（3）思路分析
发放顾客“优惠券”或“折扣券”，实际上是商场在顾客第一次购物消费时与顾客签订了一个再次购物的优惠协议，当顾客再次购物并出示“优惠券”时，商场必须按照“协议”兑现折扣承诺，同时，商场按照符合税法规定的要求开具销售发票，即先填写商品总价，再标明折扣额，最后按扣除折扣额以后的差额作为实际销售额的顺序开具发票。这样处理，不但符合税法规定的在同一张发票上注明销售额和折扣额的前提条件，可以按照折扣后的销售收入计缴增值税和所得税，而且也回避了“返利券”没有可以税前扣除规定的尴尬，从而可以大大降低商场促销活动的税负。同时，这种促销方式也同样能够达到给予顾客优惠吸引顾客再次购物消费的目的。
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第五篇：销售退回的税务处理
销售退回的税务处理
一般纳税人销售货物开具增值税专用发票后发生销货退回，这种情况下应该如何处理？企业在销售过程中向购买方收取的折扣款，是否应作为计税收入？
对于销售退回，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十一条规定，小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。
《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第二十七条规定，开具发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明。开具发票后，如发生销售折让的，必须在收回原发票并注明“作废”字样后，重新开具销售发票或取得对方有效证明后开具红字发票。
根据上述规定，一般纳税人开具增值税专用发票后发生销货退回的，除符合发票作废条件外，应按规定开具红字专用发票；开具普通发票的，除符合作废条件外，也应开具红字发票。因此，该一般纳税人应按原销售额全额开具红字专用发票。
一般纳税人在销售时向购买方收取的折扣款，其实质是向购买方收到的赔偿金。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条规定，条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
因此，销售货物时向对方收取的赔偿金应作为价外费用缴纳增值税，并且应开具增值税专用发票。
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