第一篇：关于促销返利财务处理暂行办法
公司促销返利财务处理暂行办法
为了统一公司促销返利的财务处理，便于业务、财务人员实际操作，结合公司业务实际，制定本暂行办法。本办法适用于各部门、各分子公司。
一、总部事业部和促销活动参与方共同商讨拟定促销方案，事业部将拟定的促销方案报公司分管领导、总经理、董事长审批。
经审批正式形成的促销方案至少应包括促销商品情况，价格政策，赠品政策，促销时间、区域、客户，费用承担，纠纷处理等内容。事业部将该方案送财务信息部备案，并以此作为账务处理的原始依据。
在方案实施前，事业部应开展相应的培训宣传活动，确保事业部销售人员和分公司充分了解掌握促销方案的各项内容，保证促销过程中价格、赠品等促销行为与促销方案一致。
二、公司的促销返利活动分类
1、按促销返利的形式分为给予赠品、价格优惠；
2、按促销返利的时点分为与销售同时发生、销售后发生；
3、按促销返利的成本费用承担方式分为供应商承担、公司承担、公司与供应商共同承担。
三、给予赠品方式促销
给予赠品方式促销具体分为两种处理方式。
1、赠品难以与公司正常销售的商品区分，赠品可以作为正常商品销售的，在采购和调拨环节不区分赠品，在销售中作为赠品。具体流程如下：
（1）事业部在做采购订单时，按照采购数量和赠品数量之和作为实际采购数量，按预估结算金额除以实际采购数量暂估采购商品单价；在系统录入商品入库单时，不区分采购商品和赠品；
（2）事业部要求分公司在填制调拨订单时，不再单独勾选“赠品”，并进行审核；
（3）物流管理部时按审核后的调拨订单办理调拨出库，全部视同正常商品核实数量，也不再单独勾选“赠品”；分公司仓管在系统查询调拨入库单，核实无误后签字办理入库；
（4）销售时，在录入销售订单时，按照公司促销方案确定赠品数量，勾选“赠品”，仓管员在系统中根据销售订单办理销售出库。
（5）商品销售出库后，按发票金额计算销售收入和应收账款；按实际出库数量（含赠品）结转成本。
例：某商品促销政策为买10送1，采购时明确与供应商结算货款的数量为50件，每件1000元，合计价款50000元，另供应商提供赠品5件。
总部事业部在系统录入采购订单时录入数量为55件，总价款暂估为50000元，倒算采购单价为909.090909元。
如分公司需调拨20件，配套赠品2件，则在录入调拨订单是，调拨数量录为22件，总部以此办理出库，分公司以此数量办理入库，不区分赠品。
如分公司销售给某客户10件商品，按促销方案需送1件，分公司在录入销售订单时，正常销售数量录为10件，勾选“赠品”1件。
2、赠品与公司正常销售商品能明确区分，赠品除了处臵之外不会单独销售的，在采购和调拨、销售各环节均区分赠品作为单独一类商品处理。
（1）总部各事业部在系统里录制“其他入库单”（自行购买或由供应商提供），仓管根据实际收到品种数量对“其他入库单”签字确认；
（2）分公司对此类商品不做系统处理，仓管根据实际收到及对外赠送的明细做账簿登记备查。
四、给予价格优惠方式促销
给予价格优惠方式促销具体分为两种方式处理。
1、与销售同时发生的价格优惠，指优惠价格在销售发生当时就给予客户，销售订单销售单价为优惠后的价格，收款也按照优惠后的价款收取。（1）系统内“价目表”已维护价格的，事业部按促销政策制定优惠后的价格，并按照调价流程进行审批，经公司领导审批同意后，交财务信息部调整系统内的“价目表”，以调整后价格对外销售；
（2）系统内“价目表”未维护价格的，事业部按新进商品价格确定流程办理审批程序，将审批后的价格交财务信息部维护该产品价格。
（3）这种价格优惠方式按正常销售处理，无需进行其他财务处理。
2、销售后发生的价格优惠，指按照促销政策，在销售结束后，规定达到一定的条件（如在某一时间段内的销售数量或销售金额等）后，给予客户的优惠。
（1）销售时，销售订单按促销政策确定的价格录入（不得低于“价目表”价格），并按照销售订单金额进行收款，不得擅自按优惠后价款收款；
（2）返利申请。销售结束后，事业部按照促销政策统计总部和分公司销售情况，初步计算返利总额。
总部客户返利，由事业部办理返利申请并附明细列表，注明享受返利的客户、达到的条件、实际应返利金额、返利的方式等，报经分管领导、总经理审批。并将审批后结果交财务信息部。
分公司客户返利，由分公司办理返利申请并附明细列 表，注明享受返利的加盟店（客户）、达到的条件、实际应返利金额、返利的方式等，先经事业部审核，审核无误再报分管领导、总经理审批。审批后结果统一交财务信息部，财务汇总登记后，反馈给分公司会计人员。
五、财务处理
1、给予赠品促销方式的，第三条中“1”情况下，按正常的销售方式进行财务处理；第三条中“2”情况下，分公司不需作账务处理。
2、分公司价格优惠方式促销的财务处理
①分公司给予客户返利，原则上将返利作为预收客户货款，不以现金方式返还；如确需返还现金的，由分公司提出申请，总部拨付返利资金。
②总部财务信息部将审批完成的返利申请及明细列表反馈给分公司会计人员，分公司会计人员凭表作财务处理：
A、收到返利表时，在应付管理中录入采购付款单，并生成凭证，借：应付账款----安徽年年富现代农业有限公司 贷：其他应付款----返利
B、作客户预收款或支付现金时，在应收管理中录入销售收款单，并生成凭证，借：其他应付款----返利 贷：应收账款----客户 C、以现金方式返利的，分四步处理： 第一步，确认返利，同②-A，凭证为，借：应付账款----安徽年年富现代农业有限公司 贷：其他应付款----返利
第二步，收到总部拨款时，凭证为，借：银行存款----基本户
贷：应付账款----安徽年年富现代农业有限公司 第三步，提现时，凭证为，借：现金
贷：银行存款----基本户
第四步，向客户支付返利的现金，需由客户开具收据或由我方开具收据，均需我方和客户盖章签字确认。凭证为，借：其他应付款----返利 贷：现金
3、总部的财务处理。
（1）总部按照促销返利成本费用承担方式不同，分别处理。
①由供应商承担的。事业部按促销方案，统计公司向客户支付的返利（含价格优惠和赠品，下同）后，与供应商结算。事业部将与供应商双方签字确认的返利结算情况报告（说明或表格）交财务信息部进行财务处理。
财务信息部凭此冲减与供应商往来。a.供应商的返利为采购价格折让的，总部根据采购发票的单价确认成本及应付款；
b.若返利为同种销售商品参照1（5）做账务处理； c.若返利现金，总部收到时：借：银行存款现金
贷：应付账款-供应商 根据各事业部返利明细表时：借：应付账款-供应商
贷：应收账款-分公司 ②由公司承担的。财务信息部根据事业部统计的返利结算情况报告（说明或表格），计入销售费用。
③由供应商、公司共同承担的，参照①②。
六、本办法自发布之日起施行，由财务信息部解释、修订。
二〇一一年十二月十七日
第二篇：商场返利券促销的会计处理和税务筹划
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商场返利券促销的会计处理和税务筹划
商场返利券促销的会计处理和税务筹划_
现在商场的促销手段五花八门，如顾客购买了一定金额的商品后，商场给予顾客一定金额的返利券（或称“购物券”）就是其中之一。对于这种促销形式，商场究竟应该如何规范、科学地进行会计处理和税务筹划呢？笔者专题谈一谈这方面的问题。
一、实务举例：
2006年2月中旬，笔者为返利券的会计和税务处理去某商场调查，商场财务总监向我介绍了如下情况：
该商场2005年5月1日举办了“买三送一”的促销活动，即顾客购物每满300元，商场即赠送100元的返利券，5月1日发放返利券120万元（实际回收返利券117万元）。2005年5月该商场实现商品销售收入3510万元（含税价），在回收的返利券中，按商场与商品供应商的约定，商场负担35.1万元，供应商负担81.9万元。2005年5月末，该商场针对上述业务做了如下帐务处理：
借：银行存款
3393.00万元
借：应付账款――各商品供应商――应收返利券款
81.90万元
贷：主营业务收入
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2970.00万元
贷：应缴税金――应缴增值税（销项税）
504.90万元
初级会计职称考试：初级会计实务-风险与收益 初级会计实务-风...初级会计实务-风...从上述处理可以看出，返还的返利券由供应商负担的部分已由商场全额向各供应商收取，商场自己负担的部分则直接抵减了主营业务收入。
2005年6月初申报增值税时，国税管理部门的同志关注到该商场5月1日的促销活动，询问其返利券的帐务处理后认为，商场返还给顾客的返利券应比照非公益性捐赠按视同销售处理。所以，由商场负担的部分应补缴增值税。商场遂在2005年6月补做了如下会计分录：
借：经营费用――商品促销费（返利券）
5.10万元
贷：应缴税金――应缴增值税（销项税）
5.10万元
事后，该商场又询问了其税务顾问，根据税务顾问的建议，该商场在2005年7月又补做了如下帐务处理：
借：经营费用――商品促销费（返利券）
30.00万元
贷：主营业务收入
30.00万元
另外，笔者还特别对赠送和回收返利券的具体处理情况进行了了解。财务总监回答主要有三个关键点：
一是只要顾客5月1日在其商场指定的柜台消费购物，商场按商品标示价格开具发票并收款（使用现金和返利券均可），顾客可以凭购物
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发票按照每满300元即赠送100元返利券的标准领取
商场赠送的返利券；
二是在顾客用返利券消费时，商场虽仍按商品标示价格开具发票，但必须在发票中注明收取的返利券和现金各是多少，如顾客购买价格为500元的商品，共付现金300元，返利券200元，商场开具的发票需注明收现金300元，返利券200元，总价500元；
三是商场在赠送返利券时仅是做好发放登记记录，只对回收的返利券进行帐务处理。对顾客用返利券消费的，其收回的返利券部分需全额反映销售收入，在申报增值税和所得税时均不得扣除返利券的金额，其中，对由供货方负担的返利券冲减（或挂）供货方的往来款项，由商场自己负担的，计入经营费用。
另外，笔者询问有没有考虑过其他对企业更为有利的纳税筹划方案时，财务总监说，目前许多大型商场对返利券促销均是这样进行会计和纳税处理的，而且已经得到国税和地税部门认可，所以，也就没有多思考其他方案。
二、问题分析
笔者针对上述情况多次与国税和地税部门的朋友（包括征管和稽查）进行了沟通，他们均承认上述笔者对返利券方面的调查情况属实，而且比较普遍，同时也承认目前税法对商场各种促销行为的规定尚未健全，有待完善。
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笔者认为上述会计和税务处理存在如下问题：
1、给顾客返利券不属于捐赠行为
对赠送返利券的行为比照非公益性捐赠按视同销售处理不妥。
笔者认为，“赠送”返利券实际上仅是商场的一种促销手段，是商场以顾客消费一定金额的商品为前提，以告示顾客的折扣比例（或限额）为标准给予顾客的折扣额，所以，这种行为从本质上讲实际上就是折扣销售，是商家为了鼓励顾客再次前来购物而采取的促销手段，不应定性为“赠送”。很显然，如果顾客没有在商场消费，商场就不会无缘无故地如此“赠送”。
因此，对商场返还顾客的返利券应该认定为是给予顾客的折扣或折让，并应按照国家税务总局（国税发〔1993〕154号）有关折扣额的规定进行税务处理。
2、返利券金额没有在同一张发票上注明
财务总监在与笔者讨论时强调了这样的观点：如果认为赠送返利券是折扣行为，则折扣额已经在销售商品的同一张发票上注明，如销售500元的商品，顾客支付了300元现金和200元返利券，商场开具发票时一定会注明销售额500元，收现金300元，收返利券200元，这200元商场并没有收到钱，实际上就是给予顾客的折扣额，因此，符合国家税务总局在同一张发票上注明销售额和折扣额的规定，应该可以按照扣减折扣额以后的收入申报纳税。
笔者认为，商场返还的返利券虽属于折扣额，但这种折扣是由
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顾客两次购物的行为来实现的。
第一次购物时顾客必须全额付款，商场全额开具发票，发票上并没有反映返利券（折扣额），顾客仅是依据商场规定的买三送
一的标准和其消费的金额取得了一定金额可以在商场消费的返利券，因此，不属于税法所规定的在同一张发票中注明折扣额的情形。
第二次购物时，不管顾客购物金额大小，只要所购商品金额大于其所持返利券的面值，就可以凭返利券抵算等额现金（返利券具有代币券性质），这实际上是对顾客第一次购物后给予折扣额的兑现。此时，商场仅是在发票上注明收取的现金和返利券各是多少，没有按扣除折扣额后的差额开票，也无固定的折扣比例（事实上也无法注明折扣比例），仍是全额反映商品的售价，因此，也不属于税法所规定的在同一张发票中注明折扣额的情形。
另外，如果认为发票上注明的返利券金额就是折扣额，则顾客获取该折扣额的销售额应该是反映在第一次购物时的发票上，更何况顾客可能是凭多张购物发票合并后领取的返利券，所以，折扣额同样没有在同一张发票上注明。
3、返利券支出不可以税前扣除
针对返利券影响所得税的问题，财务总监解释说：他们在调帐时已经将返利券补计了销售收入，没有违反增值税和所得税税法关于折扣额不得抵减销售收入的有关规定，已不存在影响所得税的问题，更何况地税稽查人员在检查后也没有提出异议，所以商场完全有理由认为税
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务部门认可了目前的做法。
但是，笔者认为，商场给予顾客的折扣额没有在同一张发票上注明，不仅是不可以扣减销售收入计缴增值税和所得税的问题，而且，也不可以将折扣额计入经营费用税前扣除。
所得税税法虽然没有明确返利券的列支渠道，但在《所得税税前扣除办法》准予企业所得税税前扣除的项目中，没有支付给顾客返利券或购物券等内容，更何况将返利券作为经营费用支出也没有合法的票据。所以，笔者认为，在国家税务总局没有文件允许扣除以前，企业支付给顾客的返利券不应从所得税税前扣除。
三、纳税筹划
基于上述调查及分析，笔者思考了商场采取“返利券”促销方式下的纳税筹划，再次征求国税、地税和商场朋友的意见，并结合他们的补充，最终形成了如下筹划分析和筹划思路：
1、筹划分析：
商场采取发放返利券方式促销，是通过给予顾客折扣优惠来吸引顾客，但顾客必须再次在商场购物后才能实现折扣，这也正是商场吸引顾客，扩大销售的精明之处。由于目前各商场对返利券处理方法的缺陷，不但使得返利券不可以抵减销售收入而少缴增值税和所得税，也不可以在所得税税前扣除，使得企业采取发放返利券方式的促销活动税负明显偏高。所以，必须改变许多商场习惯使用的这些形式。
如果能够设法在同一张发票上注明销售额和折扣额，则不但可以因抵
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减销售收入而少缴增值税和所得税，而且也不存在“返利券”不可以在所得税税前扣除的问题，可谓一举两得。围绕满足这样面的条件，笔者逐渐形成了如下筹划思路。
2、筹划思路：
（1）关键点一：仅授予顾客获得折扣的权利
商场可以先设定一定的购物消费基数，顾客在第一次购物时，如果达到了相应的基数，即授予顾客在第二次购物时有权获得一定折扣的权利，顾客可以凭购物发票领取一张“优惠券”（或称“折扣券”），优惠券上明确规定一定的折扣比例或限额，优惠规则等内容。如规定，顾客（再次）购物消费满300元，即获得享受七折优惠的权利。
当然，商场也可以根据购物金额的大小设定不同的优惠档次，如规定顾客消费500元以内的按七折优惠，500元至1000元的按六五折优惠，1000元以上的按六折优惠等。如某顾客第一次在商场购物消费后领取到一张优惠券，第二次又在商场指定的柜台购物消费700元，则500元以内的部分按七折优惠后为350元，500至700元部分按六五折优惠后为130元，该顾客本次消费实际付款额应为480元，折扣额为220元。
（2）关键点二：在同一张发票上注明销售额和折扣额
商场对顾客出具的发票必须反映折扣折让的具体过程，按照折扣以后的金额开具发票并收款。如关键点一的案例中，在发票上要体现商品总价700元，折扣220元，实收480元的内容。这样才能符合税法规
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定的必须在同一张发票上注明销售额和折扣额的要求。
（3）思路分析
发放顾客“优惠券”或“折扣券”，实际上是商场在顾客第一次购物消费时与顾客签订了一个再次购物的优惠协议，当顾客再次购物并出示“优惠券”时，商场必须按照“协议”兑现折扣承诺，同时，商场按照符合税法规定的要求开具销售发票，即先填写商品总价，再标明折扣额，最后按扣除折扣额以后的差额作为实际销售额的顺序开具发票。这样处理，不但符合税法规定的在同一张发票上注明销售额和折扣额的前提条件，可以按照折扣后的销售收入计缴增值税和所得税，而且也回避了“返利券”没有可以税前扣除规定的尴尬，从而可以大大降低商场促销活动的税负。同时，这种促销方式也同样能够达到给予顾客优惠吸引顾客再次购物消费的目的。
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第三篇：销售返利的账务处理
2013-8-12 9:2中华会计网校
销售返利的账务处理
新准则下的销售返利会计处理
首先，销售反利不能计提销售费用的。
只有拿到红票才能冲收入是正确的；如果之前已做收入，为及时收到货款而给予对方折扣的，则计入财务费用。
商业折扣是折扣后列收入，折后计税。
现金折扣计入财务费用，全款列收入，全款计税。
销售折让是在售价上给予的减让，属于你说的价格补偿。发生在收入确认之后的销售折让应直接冲减发生当期的销售收入。一般会计处理是：
借：主营业务收入
应交税费----应交增值税（销项税额）
贷：应收账款或银行存款
属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。
追问
我记得销售返利之前做收入的，计入销售费用，只是在所得税计算时不能扣除，现金折扣是计入财务费用的，请问是否有准则提到返利的会计处理？
回答
请看一下《企业会计准则第14号——收入》。销售反利一般是结合增值税来处理的。
做发出商品后面附的送货单可注明销售价吗
我新开公司,因税务登记证还没办下来,已有发出货物,不做销售,先做“发出商品”科目, 借:发出商品
货:库存商品
凭证后面附的附件是公司自己做的送货单,上面注明了数量含税单价含税金额 有问题吗?
没什么问题了，可以这样做。因为这个只是一个暂时科目。
等到你的税务登记证批下来，你就去搞发/票章，银行扣税协议和申请空白发/票去，大概也就一个月吧。
记得处理完后，还得要转回主营收入和主营成本啊
希望能帮到朋友您！！
追问
首先谢谢你的回答!我公司税务登记证前两天下来了,后去申请一般纳税人,税局看了原如凭证,不知道说了句什么,应该是销售方面的,经理和办事的同事回来就说凭证后面附件错了,因为凭证金额是成本,后面附的是送货单注销售价,两个数肯定不一样,我觉得这也不影响什么吧。
回答
你的凭证写的是成本的价钱，附件可以有销售单（这个方便你记得销售金额）
有了票据再根据发出商品来结转就是了
1、发出商品按暂估价入账。
2、取得发票后，先用红字冲销按暂估价入账的发出商品分录。
3、然后，再按发票价格做发出商品分录。（1）如果是小规模纳税人，发出商品按含税价入账。（2）如果是一般纳税人，发出商品按不含税价入账。
销售返利形式：
为激励经销商，很多企业都会制定返利奖励政策，目的是通过返利来调动其积极性。返利是指厂家根据一定的评判标准，以现金或实物的形式对经销商进行奖励，它具有滞后兑现的特点。通过对销售返利的处理降低本企业的销售收入，从而降低销售利润。
在商业活动中，为了达到促销和及时回款的目的，企业通过采取以下方式：折扣销售，包括商业折扣、现金折扣及销售折让；商业返利，以平价低于进价销售，它包括现金返利和实物返利两种。
根据会计处理的不同，商业返利可具体描述为：
1.达到规定数量赠实物的形式。例如：在一个月内，销售电磁炉30台，赠配套橱具10套；
2.直接返还货款的形式。例如：读者来信中，让利2.1万元若直接以现金或银行存款返还百货公司，即为直接返还货款；
3.冲抵货款的形式。例如：在一定时期（通常为一年）购买2万件，返利为进货金额的1%，购买至5万件返利为进货金额的1.5%，以此类推，返利直接在二次货款中扣减。
销售返利处理
据税法规定，销售货物并给购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让，对于购货方已付款或货款未付已作账务处理，发票联和抵扣联无法退还的情况下，购货方必须取得当地税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”送交销货方，作为销货方开具红字专用发票的合法依据，并开具红字专用发票。
达到规定数量赠实物
销售返利如采用返回所销售商品方式的，根据税法的规定，应视作销售处理，并计缴增值税。
支付销售返利方：
借：销售费用
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
期末对于捐赠的商品进行纳税调整。
收到销售返利方：
收到实物销售返利方冲减有关存货成本，并要计缴增值税。需分两种情况处理：
（1）若供货方开具增值税专用发票，则：
借：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：主营业务成本
（2）若不开具增值税专用发票，则
借：库存商品
贷：主营业务成本
2.直接返还货款支付销售返利方：
销售返利如采用支付货币资金形式的，支付销售返利方，根据取得的“进货退出或索取折让证明单”作为费用处理。
借：销售费用
贷：银行存款
但是在实务操作中，对于这种返利方式会计处理方法各异，有的会计人员做如下处理：
借：主营业务收入
贷：银行存款
因为现金返利是在购货日后发生的，无法注明在同一张增值税专用发票上。因此，返利不能冲减增值税，只能冲减主营业务收入。
收到销售返利方
收到销售返利方，冲减销售成本，如果对方开具红字发票时，应将进项税金转出。
借：银行存款
贷：主营业务成本
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
3.冲抵货款的形式。
国税发[2004]136号文件规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。会计上应按销售折让处理。
按税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，销售方可按折扣后的余额作为销售额计算增值税，如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣，而购买方应按折扣后的余额计算进项税额销售返利如采用在销售发票直接扣减方式，性质上类同销售折让，其会计处理与一般商品折让购销的会计处理一样。支付销售返利方收入按照扣减销售返利后的净额计入销售收入；收到销售返利方成本按照扣减销售返利后净额计入采购成本。
如果将返利额另开发票，对于直接冲抵货款的形式来兑现的返利，在开具发票后发生的返还费用，或者需要在期后才能明确返利额，销售方据购买方主管税务机关出具的“进货退出或索取折让证明单”开出红字发票冲销收入，并相应冲减销项税额。
支付销售返利方：
支付返利方凭进货退出或索取折让证明单，开具红字折让增值税发票。
借：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：银行存款
收到销售返利方：
收到返利方，持通过税务局认证的红字折让增值税发票，抵减进项税额。
借：银行存款
应交税费——应交增值税（进项税额转出）（红字）
贷：其他业务收入（或库存商品）
1.公司是经销商，收到厂商支付的现金返利，公司开具了现金收款收据，并无发票，请问公司就收到的现金返利该如何进行账务处理？
税务专门有规定，属于折扣，要冲减进项税额。
借：现金
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
2.平销返利和商场收取管理费，双方各做什么样的账务处理无论是收到货币性资产还是实物资产，均应于收到当期冲减当期进项税金。会计处理：
1.收到返利时：
借：银行存款（库存商品等）
贷：其他业务收入
如果收到的是货物，并取得对方开具的增值税专用发票袁，应同时作借记应交税费——应交增值税（进项税额）；
2.按规定转出的进项税额：
借：其他业务支出
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
平销返利公式：
当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率 当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）——返还的金额实际是含税价格，换算为不含税价格再 ×所购货物适用增值税税率 =当期应冲减进项税金 实际就是含税价格和不含税价格的问题
关于“返利”的税务处理与会计处理
税务处理：在流转税上，支付方作为收入的抵减项时，中间商应当作为进货价格的减少而减少进项税。若支付方后以手续费的方式再支付给中间商，那么支付方作为费用(不减少流转税)，而中间商作为劳务(一般应视双方合入则需缴纳营业税。在所得税处理上，除非视为捐赠，则支付方可抵减应税所得，而中间商无论如何都应纳入应会计处理：一般来说，这类的返利应作为营业费用，而不应直接冲减收入。当然，具体情况可根据双方合同约定惯的销售政策而定。无论是作为费用还是收入，均只影响销售毛利而不会影响到会计利润(即，只需在进行相差的考虑其对相差财务指标的影响，而不会影响到会计报表的最终利润)。
无论是会计处理还是税务处理，也无论是作为费用还是作为收入的抵减，合法的原始凭证均是必不可少的。这里凭证系指：
1、中间商的发票(生产商作营业费用，中间商作为收入)
2、中间商的合法收据(生产商作为收入的抵减、中间商作为进货价格的减少)。
当然，以明账的方式实施这种返利是合法行为，若以暗账的形式进行，则属于非法行为。请予关注。
关于发出商品售价核算问题
hongyu09492012-11-20
例如单位分别在A、B、C 汽车
维修站放2000元、3000元、4000元油品，以上为售价，库存商品采用进价核算，上述油品成本为6500元，问题是：1，发出商品的会计处理；2，应收账款（或A、B、C维修站往来账）的会计处理；3，结转成本的会计处理；（以上业务未形成销售收入）。假如按小规模纳税人账务处理：
1、发出商品时
借：发出商品--油品 6500 贷：库存商品--油品 6500
2、确认收入时
借：应收账款--A汽车维修站 2000 借：应收账款--B汽车维修站 3000 借：应收账款--C汽车维修站 4000 贷：主营业务收入 8737.86（9000/1.03）贷：应交税金--增值税 262.14
3、结转销售成本时 借：主营业务成本 6500 贷：发出商品--油品 6500
4、收到货款时 借：银行存款等 9000 贷：应收账款--A汽车维修站 2000 贷：应收账款--B汽车维修站 3000 贷：应收账款--C汽车维修站 4000------------------------2012-11-22 23:55 补充问题
我的处理方法是：1，借：发出商品分别是2000,3000,4000元（按往来单位名称挂账），贷：库存商品6500元，贷：商品进销差价2500元,2，收到货款时，借：银行存款 9000元，贷：主营业务收入 9
第四篇：销售返利的税务处理
销售返利的税务处理
1、销售返利的概念
销售返利是厂家为了鼓励和促进购货方(商家)对本企业产品的销售，根据销售情况而给予购货方(商家)一定的利润返还。销售返利方式较多，如由供货方直接返还商家资金、向商家投资、赠送实物、给商家发放福利品，提供旅游等。返利是税收“概念”而非会计概念，会计准则对其无明确规定，按其性质应当列作营业费用。
2、税务处理
销售返利虽然从表面形式上称之为“返利”，但本质上仍属于价格上的减让，只是因为该减让需根据供货方（或一段时间）销售情况到年终（或结算期）才能决定存在与否和存在多少。在日常实务中让利的处理主要有两种情形：一是销售方根据购货方购货量的大小从自己的销售利润中让出一定份额给购货方，销售方往往凭购货方的合法票据（或销货方自行开具的红字销售发票）作销售费用或冲减销售收入的处理，这种情形不可以抵减销售收入和销项税。如果是销货方自行开具的红字销售发票还不可以抵减计算所得税的销售收入。所以，这种处理方法对销售方很不利；二是比照销售折扣进行处理。销售方请购货方到购货方所在地税务机关开具《进货退出或索取折让证明单》后，由供货方向购货方开具红字专用发票，这样销货方不但可以凭开具的红字专用发票冲减当期销售收入而少交流转税，而且也可以合法抵减计算所得税的销售收入。
3、销售返利发票的正确开具
按照相关税收政策的规定，生产企业从销售企业那里取得的返利收入 发票有两类，一类是与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，应开具增值税普通发票，冲减当期增值税进项税；一类是与商品销售量、销售额无必然联系，且经 销企业向生产厂家提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，应开具服务业发票，缴纳营业税。
在实践当中，不少企业往往把销售返利发票开成“劳务费”，这种做法存在以下四大税务风险。
风险一：生产厂家要多缴增值税
“销售返利”实质上就是企业的销售折扣。生产厂家在销售货物的实际收入为扣除”返利”后的余额。根据国家税务总局国文件规定：”纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票．不论在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。”。而生产厂家取得的“劳务费”返利发票由销售企业单独开具，这显然不符合“销售额和折扣额在同一张发票上分别注明”的条件。所以，对生产厂家给予销售企业的销售“返利”部分就不允许抵减其销售额，从而增加了生产厂家增值税负担。
风险二：销售企业要多缴营业税
根据相关规定，销售企业向税务机关申请为生产厂家代开服务业发票时，将按“服务业”税目征收5％的营业税以及城市维护建设税、教育费附加，甚至于还会附征一定比例的企业所得税等，这对于并未提供营业税应税劳务的经销企业来说，额外承受了本不应当缴纳的税收，大大增加了税收负担。
风险三：生产厂家的促销费将不能税前扣除
根据《国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》规定：“
一、纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。
二、纳税人销售货物给购货方的回扣其支出不得在所得税前列支”。因此，销售额与销售”返利“并未在同一张发票上反映，生产厂家支付给销售企业的“促销费”，即便索取的是符合规定的服务业发票，在企业所得税上也是不承认实际支付的折扣额，也就不能享受在缴纳企业所得税前进行扣除的税收优惠了。
风险四：交易双方都违法发票管理规定
根据《发票管理办法》和相关规定，销售企业为增值税纳税人，如果其为生产企业开具“劳务费”发票，就应当是以提供营业税应税劳务为前提，如果没有，其不论是向税务机关申请代开的服务业发票还是自开的服务业发票，其发票开具的内容与事实不符，属于”未按规定开具发票”的税收违法行为；而作为生产厂家，要求销售企业变更发票名称的做法也同样是税收违法行为，属于“未按规定取得发票”。双方都有可能被处1万元以下的罚款。
（七）销售退回的会计、税务处理例题分析
企业会计准则规定，销售退回应当在实际发生时直接冲减退回当期的 销售收入和销售成本等。属于资产负债表日后事项涉及的销售退回，作为资产负债表日后调整事项调整报告相关的收入、成本等。按照税法规定，企业发生的销 售退回，只要购货方提供退货的适当证明，即可冲减退货当期的销售收入。企业年终申报纳税汇算清缴前发生的属于资产负债表日后事项的销售退回，所涉及的应纳 税所得额的调整应作为报告的纳税调整。企业申报纳税汇算清缴后发生的属于资产负债表日后事项的销售退回所涉及的应纳税所得额的调整，应作为本 的纳税调整。除属于资产负债表日后事项的销售退回，可能因发生于报告申报纳税汇算清缴后，相应产生会计与税法对销售退回相关的收入、成本等确认时间不 同以外，对于其他的销售退回，会计准则的规定与税法规定是一致的。
1、非资产负债表日后事项的销售退回，直接冲减退回当期的销售收入和销售成本等。[例题分析1] 甲公司2008年11月20日销售一批商品，增值税发票上注明的售价为100000元，增值税17000元，成本60000元。合同规定的现金折扣条件为1／20，n／30。买方于当年12月5日付款，享受现金折扣1000元，12月25日该批产品因质量严重不合格被退回。甲公司相关的会计处理如下：
(1)销售商品时
借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额)）17000 借：主营业务成本60000 贷：库存商品60000(2)收回货款时
借：银行存款116000 财务费用1000 贷：应收账款117000(3)销售退回时
借：主营业务收入100000
应交税费——直交增值税(销项税额)17000
贷：银行存款116000
财务费用1000 借：库存商品60000
贷：主营业务成本60000
2、属于资产负债表日后事项，发生在报告所得税汇算清缴之前的销售退回，应按资产负债表日后有关调整事项的会计处理方法，调整报告会计报表相关的收入、成本等，并相应调整报告的应纳税所得额以及报告应交的所得税。[例题分析2]
甲公司2008年12月销售一批商品，增值税发票上注明的售价为200万元，增值税34万元，成本150万元，货款未收到。甲企业按5％比例对该笔应收账款计提坏账准备。第二年1月10日该批产品及增值税发票被退回。甲企业于第二年2月20日完成2009所得税汇算清缴，所得税税率为25％，城建税税率为7％，教育附加费为4％。财务报告批准报出日为第二年4月10日。
甲公司在发生销售退回时的会计处理如下：(1)借：以前损益调整（调整主营业务收入）2000000
应交税费——应交增值税（销项税额）340000
贷：应收账款2340000(2)借：坏账准备117000
贷：以前损益调整 117000(3)借：库存商品1500000
贷：以前损益调整（调整主营业务成本）1500000(4)借：应交税费——应交城建税23800
——教育费附加13600
贷：以前损益调整（调整营业税金及附加）37400(5)借：应交税费——应交所得税86400
贷：以前损益调整（调整所得税费用）86400(6)结转“以前损益调整”科目余额 借：利润分配——未分配利润249200 贷：以前损益调整249200
2、属于资产负债表日后事项，发生在报告所得税汇算清缴之后的销售退回，仍作为资产负债表日后调整事项进行账务处理，并调整报告会计报表相关的收入、成本等；按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税的调整应作为本的纳税调整事项。[例题分析3]]
承[例题分析2]，如果销售退回发生在第二年3月10日。会计处理(1)～(4)同上。
企业采用应付税款法核算所得税的，不调整报告所得税费用和应交所得税，直接结转“以前损益调整”科目余额。
借：利润分配——未分配利润345600 贷：以前损益调整345600
企业采用纳税影响会计法核算所得税的，应相应调整报告会计报表的所得税费用。
(5)借：递延所得税资产86400 贷：以前损益调整(调整所得税费用)86400 结转“以前损益调整”科目余额 借：利润分配——未分配利润249200
贷：以前损益调整249200
第五篇：返利返点会计处理方法
返利返点会计处理方法
“返利”是指供应商在定价内的毛利之外按销售量的一定比例或定额计付给其代理商或经销商的利润返还或激励。比如：代理商或经销商除每件按指定价格计算利润0.5元外，每销售1件所代理或经销的商品，供应商计付给其1元，或者按销售额的百分之几计付；返利也可以按每月销售额超额累计比例计付，如每月销售在300万元以上的，除正常毛利外再按销售额的1％计付“返利”。“返利”的实质是销售及其毛利的组成部分，只是间接计算支付而已——如上例，供应商只是先给予0.5元的毛利，待以后再给付1元的利润。
“返利”的给付形式主要有现金、抵减货款和支付商品等。它可以定期给付（如协议规定按月计付、按季计付或按年计付等）和不定期支付（无协议，厂家给付时间不确定）。厂家作为“返利”给付的商品又可能有开增值税票的或无增值税票之分。不同的“返利”给付形式，会计处理方法不同。
“返利”从实质上看属于商品销售，只是给付具有间接性，所以，“返利”应该是作为“主营业务收入”处理并计缴增值税。但由于其成本已由销售的商品计算结转了，所以它又是纯利润。返利的不同给付方式其会计处理方法不同，现分别举例介绍如下：
1、定期现金给付。如果双方订立的协议规定“返利”按月计算，在当月末或次月以现金支付汇入代理经销商账户，则代理经销商应根据协议按权责发生制计算确认返利。
[例1）某饮料生产商P公司与其经销商S公司签订代理协议
规定，S公司必须按P公司规定售价销售其所生产的饮料，每1件可获取0.5元的正常毛利，另外，P公司于次月计算上月应支付的“返利”每件1元，以现金支付。某月S公司按指定价格40元／件共销售该饮料60000件，毛利30000元，应计“返利”60000元。则有关会计处理如下：
（1）S公司月末在确认该商品销售收入的同时按规定标准计提确认“返利”时 借：应收账款（现金、银行存款）2400000 应收账款——P公司（返利）60000 贷：主营业务收入——销售货款 2051282.05 主营业务收入——返利 51282.05 应交税金——应交增值税（销项税额）357435.90（2）S公司收到“返利”时 借：银行存款 60000 贷：应收账款——P公司（返利）60000
2、不定期现金给付。即供应商与代理经销商之间无协议规定“返利”的支付时间，“返利”给付随意性较大。代理经销商收到“返利”带有较大的不确定性，出于谨慎起见不应对“返利”作账务确认，仅作备查登记，待实际收到时再确认为当期的收入并计缴增值税销项税额。
[例2]承上例，如果P公司与S公司之间无协议规定“返利”的支付时间，P公司何时给付不能确定，但一般会按上例的标准计算“返利”，其他条件不变。则此种情况的会计处理为：
（1）S公司月末确认本月该商品的销售收入 借：应收账款（现金、银行存款）2400000 贷：主营业务收入——销售货款 2051282.05 应交税金——应交增值税（销项税额）348717.95 对于本月应计“返利”60000元仅作备查登记，记录其增减变情况。
（2）假设P公司一次性支付了上年1～6月份“返利”的60％共计114000元（转入银行），则S公司应于当月将此确认为当月的销售收入并计算增值税销项税额。会计处理为：
借：银行存款 114000 贷：主营业务收入——返利 97435.90 应交税金——应交增值税（销项税额）16564.10
3、“返利”抵货款。即经销商在向供应商购货支付货款时，供应商准予其仅按抵完“返利”后货款余额支付。这种形式实际上是以现金定期支付“返利”。
[例3]承例1，如果P公司允许S公司在进货时按扣除“返利”60000元后的余额支付货款，其余条件不变。假设次月S公司向P公司进货117000元（含税）。则有关会计处理为
（1）销售当月确认应收“返利”时 借：应收账款——P公司（返利）60000 贷：主营业务收入——返利 51282.05 应交税金——应交增值税（销项税额）8717.95（2）进货时
借：库存商品——x饮料 100000 应交税金——应交增值税（进项税额）17000 贷：应付账款———P公司 117000（3）支付货款并结算上月“返利”时 借：应付账款——P公司 117000 贷：应收账款—P公司（返利）60000 银行存款 57000
4、定期以商品给付。指双方协议规定供应商定期以其商品作为“返利”给付经销代理商。
[例4]承例1，若P公司于次月以其所产商品向S公司给付上月的“返利”60000元，其他条件不变。则有关会计处理如下：
第一种情况，供应商提供了增值税专用发票
（1）销售当月确认应收“返利”时的会计分录同例3（1）（2）收到P公司作为“返利”的商品时 借：库存商品——x饮料 51282.05 应交税金——应交增值税（进项税额）8717.95 贷：应收账款———P公司（返利）60000 第二种情况，供应商对“返利”商品不提供增值税票，对应的增值税款另行支付（1）销售当月确认应收“返利”时的会计分录同例3（1）；（2）收到P公司作为“返利”的商品时 借：库存商品——x饮料 51282.05 应收账款—P公司（增值税款）8717.95 贷：应收账款——P公司（返利）60000（3）收到P公司返还的增值税款时 借：银行存款 8717.95 贷：应收账款——P公司（增值税款）8717.95（P公司可能若干月份后返还，则S公司应按实际收到的金额进行账务处理）
第三种情况，供应商对“返利”商品不提供增值税票，商品按含税价计算，增值税款不再支付。这种情况下，实际上作为“返利”的商品价值被高估了。对此，收受方（即经销代理商）应于期末对其高估的部分——若无其他因素的影响，即为“返利”商品的增值税额——计提减值准备，以保证资产和损益的真实。其会计处理为：
（1）销售当月确认应收“返利”时的会计分录，同例3（1）；（2）收到P公司作为“返利”的商品时 借：库存商品——x饮料 60000 贷：应收账款———P公司（返利）60000（3）月末对“返利”商品计提减值准备（假设未发生其他导致减值的因素）借：管理费用——计提的存货跌价准备 8717.95 贷：存货跌价准备（60000-60000÷1.17）8717.95 值得注意的是，“返利”不同于奖励，前者属于销售收入的组成部分，是销售毛利的间接给付，属主营业务的范畴；而后者则与企业的日常经营没有直接关系的，属于企业营业外收入的范畴，所以，奖励应作为“营业外收入”核算，于实际收到时确认，它也不属于增值税的计征对象。
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